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CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
Socio Director GM Consultoría Tributaria
CPC por el IMCP en julio 2005, Más...
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Antecedentes RF 2014
Exposición de motivos RF 2014:
“Como lo han hecho otras administraciones anteriores, es importante
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Exposición de motivos RF 2014:
...“En consistencia con lo anterior, en la presente Iniciativa se
plantean una serie de pro...
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La arquitectura vigente de los impuestos directos descansa en el
“sistema renta”, conformad...
Exposición de motivos RF 2014:
… Es importante señalar que ante la eliminación del IETU y del IDE, los
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…“En materia de seguridad jurídica, también se presentan en esta
Iniciativa un conjunto de ...
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Exposición de motivos RF 2014:
… “Asimismo, por mandato constitucional el legislador debe
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Elementos esenciales del tributo
Exposición de motivos RF 2014:
… “La nueva Ley del ISR reconoce que el mínimo vital, como
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(VERSIÓN SAT)
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PROPUESTA DE RF 2014
(EXPOSICIÓN DE MOTIVOS)
… Algunos de los conceptos de gasto-ingreso que estarían
sujetos a este límite son la previsión social, cajas y fondos de
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Preguntas para reflexionar…
¿Los patrones cambiarían los conceptos de remuneración
de exentos a gravados?
¿Revuelta social?
LO QUE DERIVO DE ESA RF 2014…
EFECTOS FISCALES DEL ART. 28 – XXX LISR
EN LA PREVISIÓN SOCIAL
Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán
deducibles:
…
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos par...
En lenguaje liso y llano:
• No deducibilidad del 53%, pero si no se modifican las
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¿Inconstitucional?
¿Qué resolvieron los tribunales al respecto?
El pasado 25 de marzo (2014) la Jueza Primero de Distrito en
Materia Administrativa del Primer Circuito en la Ciudad de Mé...
¿Qué expuso esa sentencia?
Esta sentencia precisa que la limitante es desproporcional, pues se trata
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¿Qué expuso esa sentencia?
Adicionalmente, la resolución considera que esta limitante está
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¿Qué expuso esa sentencia?
Finalmente, la sentencia sostiene que la base gravable para efectos del
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Tanto el Juzgado Primero de Distrito, como el Segundo de Dis...
Deducciones estructurales (consideraciones de los tribunales):
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Situación sentimental actual…
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CONCEPTOS DE REMUNERACIÓN
AFECTADOS POR LA NORMA…
EFECTOS DEL ISR EN LAS REMUNERACIONES
DE LEY E INDEMNIZACIONES
¿Aplicaría la reducción en el % de ND por el efecto del
cambio en el SMG año con año?
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Para el empleador
SMG en 2013 $ 64.76 % ND 53.00%
Concepto Días SMG (2013)
Monto exento
2013
deducible en 2013
no deducibl...
EFECTOS DEL ISR EN LA PREVISIÓN SOCIAL
Supuesto A (2015):
• Cuando la previsión social es > a 7VSMG
1 SMG $70.10
Días del año 365
Total $ 25,586.50
• Monto deduc...
Supuesto B (2015):
• Cuando ∑ Percepciones del trabajador + previsión social son <
= a 7VSMG (7 * $70.10 *365 = $179,105.5...
Supuesto C (2015):
• Fondo de ahorro, cuando respeta las limitantes para
deducibilidad / exención
• 1.3 SMG elevado al año...
Para rematar: Concepto Días SMG Monto Exento No Deducible
Aguinaldo 30 2,103 1,115
Prima
Vacacional
15 1,052 558
Previsión...
Para rematar: Concepto Días SMG Monto Exento No Deducible
Aguinaldo 30 2,103 1,115
Prima
Vacacional
15 1,052 558
Previsión...
DEDUCIBILIDAD DE LA PREVISIÓN SOCIAL
PROMEDIO ARITMÉTICO
Art. 27- XI cuarto párrafo LISR (2015)
… Tratándose de trabajadores no sindicalizados, se considera que
las prestaciones d...
Art. 27- XI último párrafo LISR (2015)
El monto de las prestaciones de previsión social deducibles
otorgadas a los trabaja...
Ejemplo de la proporción aritmética (no sindicalizados vs
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Art. 48 RISR (DOF 08-10-2015) (antes 40 RISR)
Para efectos del artículo 27, fracción XI, párrafo segundo de la Ley, los
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ANTECEDENTES EN TRIBUNALES
Época: Novena Época
Registro: 173884
Instancia: PLENO
Tipo Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federaci...
Por su atención…
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Efectos del artículo 28-XXX LISR a partir de 2014

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  1. 1. CV Expositor CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López Socio Director GM Consultoría Tributaria CPC por el IMCP en julio 2005, Máster en impuestos por la U de G en 2002, ex presidente comisión de cursos CCPG en 2011, Miembro de la Comisión de apoyo al ejercicio independiente desde 2007, Catedrático de la materia de impuestos en Licenciatura en la Universidad de Occidente y a nivel posgrado en la UNIVA, expositor de temas fiscales a nivel nacional, software administrativo contable de Contpaq I, Excel para contadores, escritor de artículos fiscales en www.elconta.com, www.fiscalito.com, http://elcoachingdebolsillo.blogspot.mx, podcaster y video conferencista.
  2. 2. Efectos del ISR en la nómina Antecedentes RF 2014
  3. 3. Exposición de motivos RF 2014: “Como lo han hecho otras administraciones anteriores, es importante admitir que la estructura del sistema fiscal en México resulta, en algunos casos, compleja y onerosa. Esta complejidad provoca que los contribuyentes destinen mayores recursos humanos y financieros al cumplimiento de sus obligaciones fiscales en comparación con otros sistemas tributarios. Desde el ámbito de la autoridad fiscal, dicha situación también dificulta el ejercicio de sus atribuciones, entre ellas, la de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes”. “La complejidad en el pago de impuestos resulta particularmente perjudicial para las pequeñas y medianas empresas, que tienen menos recursos humanos y monetarios que destinar a este tipo de tareas”.
  4. 4. Exposición de motivos RF 2014: ...“En consistencia con lo anterior, en la presente Iniciativa se plantean una serie de propuestas cuyos objetivos primordiales son fortalecer los ingresos públicos y, como se ha mencionado anteriormente, simplificar el sistema tributario”. ¿Será?
  5. 5. Exposición de motivos RF 2014: La arquitectura vigente de los impuestos directos descansa en el “sistema renta”, conformado por tres diferentes gravámenes: ISR, IETU e IDE. La interacción de los componentes del sistema renta representa un alto grado de complejidad tanto para el contribuyente como para la autoridad fiscal, que se traduce en un elevado costo de cumplimiento y de control. Así, para avanzar hacia la meta de la simplificación fiscal, se propone a consideración de esa Soberanía la eliminación tanto del IETU como del IDE, de manera que sólo permanezca como impuesto al ingreso, el ISR.
  6. 6. Exposición de motivos RF 2014: … Es importante señalar que ante la eliminación del IETU y del IDE, los cuales actúan como impuestos mínimos y de control del ISR, es necesario modificar la estructura de este último impuesto, a fin de que no se debilite su recaudación; por ello, se propone recuperar en su diseño el principio de simetría fiscal y establecer la aplicación de un esquema general. Con lo anterior, se alcanzará un sistema de impuestos directos más simple, con mayor potencial recaudatorio y progresividad.
  7. 7. Exposición de motivos RF 2014: …“En materia de seguridad jurídica, también se presentan en esta Iniciativa un conjunto de medidas en beneficio de los contribuyentes respecto de la aplicación y alcance de las distintas obligaciones contenidas en las disposiciones fiscales y para robustecer los mecanismos de control del cumplimiento de las obligaciones fiscales”.
  8. 8. Exposición de motivos RF 2014: …“En materia de seguridad jurídica, también se presentan en esta Iniciativa un conjunto de medidas en beneficio de los contribuyentes respecto de la aplicación y alcance de las distintas obligaciones contenidas en las disposiciones fiscales y para robustecer los mecanismos de control del cumplimiento de las obligaciones fiscales”.
  9. 9. Exposición de motivos RF 2014: … “Asimismo, por mandato constitucional el legislador debe respetar los principios constitucionales de generalidad, legalidad, equidad y proporcionalidad que rigen el sistema tributario mexicano y, sin perjuicio de ello, el mínimo vital impone un límite a la potestad impositiva del Estado a fin de que no puedan afectarse los recursos materiales necesarios de las personas para llevar una vida digna” Si Adam Smith viviera en nuestros tiempos…
  10. 10. Algo que olvido el legislador… Elementos esenciales del tributo
  11. 11. Exposición de motivos RF 2014: … “La nueva Ley del ISR reconoce que el mínimo vital, como proyección del principio de proporcionalidad tributaria, es una garantía de las personas, por virtud de la cual, al momento de diseñar el objeto del impuesto e identificar la capacidad idónea para contribuir, se debe respetar un umbral correspondiente a los recursos necesarios para la subsistencia de las personas”.
  12. 12. LA SIMETRÍA FISCAL… (VERSIÓN SAT)
  13. 13. Exposición de motivos RF 2014: … Entre los elementos que se deben considerar para mejorar la arquitectura del ISR se encuentra el restablecimiento del principio de simetría fiscal. De acuerdo con la Suprema Corte de Justicia de la Nación, la simetría fiscal es un principio de política tributaria que establece un parámetro de vinculación entre los contribuyentes y de equilibrio entre ingresos y gastos, de manera que si a una persona física o moral le corresponde el reconocimiento de un ingreso que será gravado, a su contraparte que realiza el pago -que genera ese ingreso-, debe corresponderle una deducción. Así, se cumple con este principio cuando a cada deducción que aplique el contribuyente que realiza el gasto, le corresponda la acumulación equivalente de ingreso por parte de quien recibe el pago. El principio se vulnera cuando se permite a un contribuyente deducir sus gastos y se exenta a quien recibe el ingreso.
  14. 14. Deducción de ingresos remunerativos otorgados a los trabajadores y que están total o parcialmente exentos del ISR. … Actualmente, la Ley del ISR permite que el empleador efectúe la deducción de los diversos conceptos remunerativos que les entrega a sus empleados, independientemente de que éstos se encuentren gravados a nivel del trabajador. Este tratamiento fiscal es asimétrico. … Los efectos de las asimetrías en el ISR resultarían particularmente perjudiciales para la recaudación, ante la propuesta de desaparición de los impuestos mínimos y de control que se presenta. Por ello, ante la ausencia de un impuesto mínimo y de control del ISR* y con el fin de restablecer la simetría fiscal, se propone acotar la deducción de las erogaciones por remuneraciones que a su vez sean ingreso para el trabajador considerados total o parcialmente exentos por la Ley del ISR. * (ya salió el peine)
  15. 15. CONCEPTOS QUE AFECTO LA PROPUESTA DE RF 2014 (EXPOSICIÓN DE MOTIVOS)
  16. 16. … Algunos de los conceptos de gasto-ingreso que estarían sujetos a este límite son la previsión social, cajas y fondos de ahorro(????), pagos por separación, gratificación anual, horas extras, prima vacacional y dominical, participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) de las empresas, entre otros.
  17. 17. Preguntas para reflexionar… ¿Los patrones cambiarían los conceptos de remuneración de exentos a gravados? ¿Revuelta social?
  18. 18. LO QUE DERIVO DE ESA RF 2014…
  19. 19. EFECTOS FISCALES DEL ART. 28 – XXX LISR EN LA PREVISIÓN SOCIAL
  20. 20. Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles: … XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
  21. 21. En lenguaje liso y llano: • No deducibilidad del 53%, pero si no se modifican las prestaciones exentas de un ejercicio a otro, disminuye al 47% la no deducibilidad. • ¿Irretroactividad de las leyes? • ¿Volver al futuro en un D’Lorean?
  22. 22. ¿Inconstitucional? ¿Qué resolvieron los tribunales al respecto?
  23. 23. El pasado 25 de marzo (2014) la Jueza Primero de Distrito en Materia Administrativa del Primer Circuito en la Ciudad de México dictó sentencia concediendo el amparo respecto del interpuesto en contra del artículo 28 fracción I y XXX de la Ley del Impuesto sobre la Renta. La referida fracción XXX, limita la deducción de erogaciones por remuneraciones otorgadas a los trabajadores que están total o parcialmente exentos del Impuesto sobre la Renta, acotando la deducción de hasta el 47% o en su caso el 53% según sea el caso. Asimismo, la sentencia también hace referencia a las cuotas de seguridad social del trabajador pagadas por el patrón, que se consideran como no deducibles según la fracción I de dicha ley.
  24. 24. ¿Qué expuso esa sentencia? Esta sentencia precisa que la limitante es desproporcional, pues se trata de una restricción a la deducción de un gasto necesario e indispensable, que impide que se les reconozca el carácter de erogaciones que intervienen en detrimento de la riqueza objeto del ingreso obtenido por el contribuyente. Por tanto, son susceptibles de disminuir la base gravable, lo que contraviene lo establecido por el artículo 31 fracción IV constitucional.
  25. 25. ¿Qué expuso esa sentencia? Adicionalmente, la resolución considera que esta limitante está encaminada a desincentivar el otorgamiento de ese tipo de prestaciones a favor de los trabajadores, afectándolos en la mejora de su calidad de vida y en la de su familia, sin que se aprecie una causa que justifique una limitante en la deducción del concepto para el empleador.
  26. 26. ¿Qué expuso esa sentencia? Finalmente, la sentencia sostiene que la base gravable para efectos del Impuesto sobre la Renta se ve afectada injustificadamente por el artículo 28 fracción XXX de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ya que no corresponde en su totalidad a la efectiva capacidad contributiva del sujeto pasivo de la relación tributaria, pues no le permite efectuar una deducción lícita que resulta necesaria para calcular la base de dicho gravamen.
  27. 27. Deducciones estructurales(consideraciones de los tribunales): Tanto el Juzgado Primero de Distrito, como el Segundo de Distrito, consideraron que las erogaciones a que se refiere el artículo 28, fracción XXX de la LISR deben clasificarse como “deducciones estructurales”. Para efecto de adoptar tal conclusión, los juzgados de Distrito resolvieron que los gastos a que se refiere la fracción XXX del artículo 28 de la LISR, en relación con lo dispuesto por el artículo 93 del mismo ordenamiento, revisten la característica de “indispensables y necesarios para la obtención de los ingresos”, dado que se refieren a conceptos que en términos de los artículos 82 y 84 de la LFT, integran el salario entendido en su sentido amplio o a gastos de previsión social, los cuales el patrón está obligado a efectuar en favor del trabajador, ya sea en cumplimiento a un mandato legal expreso o bien, en virtud de un contrato individual, un contrato colectivo o un contrato-ley o incluso aquellos derivados de la costumbre.
  28. 28. Deducciones estructurales (consideraciones de los tribunales): En ese sentido, esos juzgados señalaron que el pago de las prestaciones a que se refieren los artículos 28, fracción XXX y 93 de la LISR, al constituir erogaciones obligatorias y formalmente inevitables para el patrón, que afectan de manera negativa a su utilidad bruta y, por lo mismo, su capacidad contributiva, deben ser consideradas como “estructurales”, y por tanto, necesarias e indispensables, razón por la cual, no resulta válido que el legislador establezca restricciones en la deducción de las mismas.
  29. 29. Situación sentimental actual… Se interpuso recurso de revisión de parte del SAT contra la sentencia… lo revisará la tremenda corte…
  30. 30. CONCEPTOS DE REMUNERACIÓN AFECTADOS POR LA NORMA…
  31. 31. EFECTOS DEL ISR EN LAS REMUNERACIONES DE LEY E INDEMNIZACIONES
  32. 32. ¿Aplicaría la reducción en el % de ND por el efecto del cambio en el SMG año con año? ¿Conceptos como caja de ahorro y viáticos entrarían al juego?
  33. 33. Para el empleador SMG en 2013 $ 64.76 % ND 53.00% Concepto Días SMG (2013) Monto exento 2013 deducible en 2013 no deducible en 2013? Aguinaldo 30 1,942.80 1,942.80 NA Prima vacional 15 971.40 971.40 NA Prima Dominical 1 64.76 64.76 NA Indemnizaciones 90 5,828.40 5,828.40 NA Para el empleador % ND 53.00% SMG en 2014 $ 67.29 % Deducible 47.00% Concepto Días SMG (2014) Monto exento 2014 deducible en 2014 no deducible en 2014? Aguinaldo 30 2,018.70 948.79 1,069.91 Prima vacional 15 1,009.35 474.39 534.96 Prima Dominical 1 67.29 31.63 35.66 Indemnizaciones 90 6,056.10 2,846.37 3,209.73 Para el empleador % ND 53.00% SMG en 2015 $ 70.10 % Deducible 47.00% Concepto Días SMG (2015) Monto exento 2015 deducible en 2015 no deducible en 2015? Aguinaldo 30 2,103.00 988.41 1,114.59 Prima vacional 15 1,051.50 494.21 557.30 Prima Dominical 1 70.10 32.95 37.15 Indemnizaciones 90 6,309.00 2,965.23 3,343.77
  34. 34. EFECTOS DEL ISR EN LA PREVISIÓN SOCIAL
  35. 35. Supuesto A (2015): • Cuando la previsión social es > a 7VSMG 1 SMG $70.10 Días del año 365 Total $ 25,586.50 • Monto deducible para el empleador: $ 12,025.65 (47%) • Monto no deducible para empleador: $ 13,560.85 (53%)
  36. 36. Supuesto B (2015): • Cuando ∑ Percepciones del trabajador + previsión social son < = a 7VSMG (7 * $70.10 *365 = $179,105.50) ∑ percepciones $ 100,000 • Monto deducible para el empleador: $ 47,000 (47%) • Monto no deducible para empleador: $ 53,000 (53%)
  37. 37. Supuesto C (2015): • Fondo de ahorro, cuando respeta las limitantes para deducibilidad / exención • 1.3 SMG elevado al año (1.3 * $70.10 *365 = $33,262.45) • Monto deducible para el empleador: $ 15,633.35 (47%) • Monto no deducible para empleador: $ 17,629.09 (53%)
  38. 38. Para rematar: Concepto Días SMG Monto Exento No Deducible Aguinaldo 30 2,103 1,115 Prima Vacacional 15 1,052 558 Previsión Social 365 25,587 13,561 Fondo de Ahorro 1.3 33,262 17,629 Total ND 32,863 Trabajadores 50 ------------------- Monto ND $1,643,150 Tasa ISR 30% ------------------- ISR a cargo $492,945
  39. 39. Para rematar: Concepto Días SMG Monto Exento No Deducible Aguinaldo 30 2,103 1,115 Prima Vacacional 15 1,052 558 Previsión Social 365 25,587 13,561 Fondo de Ahorro 1.3 33,262 17,629 Total ND 32,863 Trabajadores 50 ------------------- Monto ND $1,643,150 Tasa ISR 30% ------------------- ISR a cargo $492,945
  40. 40. DEDUCIBILIDAD DE LA PREVISIÓN SOCIAL PROMEDIO ARITMÉTICO
  41. 41. Art. 27- XI cuarto párrafo LISR (2015) … Tratándose de trabajadores no sindicalizados, se considera que las prestaciones de previsión social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectúen por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritmético por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado. A falta de trabajadores sindicalizados, se cumple con lo establecido en este párrafo cuando se esté a lo dispuesto en el último párrafo de esta fracción.
  42. 42. Art. 27- XI último párrafo LISR (2015) El monto de las prestaciones de previsión social deducibles otorgadas a los trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a los fondos de ahorro, a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarias a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el artículo 29 de esta Ley, las erogaciones realizadas por concepto de gastos médicos y primas de seguros de vida, no podrá exceder de diez veces el salario mínimo general del área geográfica que corresponda al trabajador, elevado al año.
  43. 43. Ejemplo de la proporción aritmética (no sindicalizados vs sindicalizados). Total Previsión Social no sindicalizados $500,000 (/) Numero de trabajadores NS 100 (=) Promedio por trabajador NS $ 5,000 Total Previsión Social sindicalizados $500,000 (/) Numero de trabajadores NS 50 (=) Promedio por trabajador NS $ 10,000 *Se excluyen aportaciones de seguridad social y los ND
  44. 44. Art. 48 RISR (DOF 08-10-2015) (antes 40 RISR) Para efectos del artículo 27, fracción XI, párrafo segundo de la Ley, los contribuyentes determinarán el promedio aritmético anual por cada trabajador sindicalizado, dividiendo el total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre el número de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio. En el caso de los trabajadores no sindicalizados a que se refiere el artículo 27, fracción XI, párrafo cuarto de la Ley, los contribuyentes determinarán el promedio aritmético anual de las erogaciones deducibles por prestaciones de previsión social por cada uno de dichos trabajadores, dividiendo el monto total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre el número de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio. (ver referencia regla 3.3.1.15 RM 2015 DOF 30-12-2014)
  45. 45. Regla 3.3.1.15 (RM 2015) • Para los efectos del artículo 27, fracción XI, cuarto párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes podrán determinar el promedio aritmético de las erogaciones deducibles por prestaciones de previsión social por cada uno de los trabajadores no sindicalizados, dividiendo el monto total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre el número de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio. LISR 27
  46. 46. ANTECEDENTES EN TRIBUNALES
  47. 47. Época: Novena Época Registro: 173884 Instancia: PLENO Tipo Tesis: Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Localización: Tomo XXIV, Noviembre de 2006 Materia(s): Constitucional, Administrativa Tesis: P./J. 128/2006 Pag. 7 RENTA. EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, ES INCONSTITUCIONAL AL LIMITAR LA DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003).
  48. 48. Por su atención…

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