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Anteproyecto de ley de la reforma fiscal del IVA

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Anteproyecto de ley de la reforma fiscal del IVA

  1. 1. Legal- Tributario- Consultoría Reforma fiscal 2014 Medidas incluidas en el Anteproyecto de Ley de modificación de la Ley del IVA Julio de 2014 Circular informativa
  2. 2. Página 2 ©Durán-Sindreu Asesores Legales Y Tributarios, S.L.P. Sociedad profesional inscrita en el Registro Mercantil de Barcelona en el Tomo 32.992, folio 165, hoja B-223.258 Novedades legislativas Fiscal El pasado 20 de junio el Consejo de Ministros aprobó 4 Anteproyectos de Ley mediantes los cuales se pretende realizar una revisión en profundidad de las principales figuras impositivas de nuestro sistema tributario, y que en conjunto son conocidas cómo la «Reforma fiscal». Dicha propuesta de reforma fiscal se estructura en 4 anteproyectos de Ley que son los siguientes:  Anteproyecto de Ley por el que se modifica la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Anteproyecto de la LIRPF).  Anteproyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades (Anteproyecto de la LIS).  Anteproyecto de Ley por el que se modifica la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Anteproyecto de la LIVA)  Anteproyecto de Ley de modificación parcial de la Ley 58/2003, General Tributaria (Anteproyecto de modificación de la LGT). Dicha Reforma fiscal entraría en vigor, con carácter general el 1 de enero 2015. No obstante, hay que tener en cuenta que algunas medidas entrarán en vigor el 1 de enero de 2016 y que algunas medidas entrarán en vigor, con efectos retroactivos, desde el 20 de junio de 2014, esto es, que tendrían efectos sobre hechos imponibles anteriores a su aprobación definitiva (el denominado efecto anuncio). Se trata como decimos de Anteproyectos de Ley, lo que implica que debe realizarse todavía el procedimiento de información pública y el correspondiente trámite parlamentario de aprobación. Ello supone, por tanto, que es más que probable que durante su tramitación parlamentaria su contenido pueda sufrir modificaciones, por lo que hay que tomar con cierta cautela el contenido de los mismos. No obstante lo anterior, dada la importancia del contenido de la Reforma fiscal, mediante la presente circular les informamos de las principales modificaciones contenidas en el Anteproyecto de LIVA. Introducción El Gobierno aprobó el pasado 20 de junio 4 Anteproyectos de Ley (conocidos en su conjunto como la Reforma fiscal) cuyo objetivo es llevar a cabo una importante revisión del sistema tributario que entraría en vigor, con carácter general, a partir del año 2015. Si bien se trata de normas en tramitación, susceptibles de sufrir cambios en su tramitación, mediante la presente Circular les informamos de la principales novedades.
  3. 3. Página 3 ©Durán-Sindreu Asesores Legales Y Tributarios, S.L.P. Sociedad profesional inscrita en el Registro Mercantil de Barcelona en el Tomo 32.992, folio 165, hoja B-223.258 Novedades legislativas Fiscal Supuesto de no sujeción a) Transmisión del patrimonio empresarial: se aclara que para la aplicación de la no sujeción es preciso que los bienes transmitidos constituyan una unidad económica autónoma en el transmitente. Asimismo, se exige como regla general que la transmisión no sea una mera cesión de bienes, pues esta regla general, con anterioridad, se circunscribía a los bienes en arrendamiento. b) Operaciones de entes públicos: Son cuatro las principales novedades al respecto de las operaciones desarrolladas por Entes públicos:  El supuesto de no sujeción ha dejado de referirse a entes públicos para hacer referencia a Administraciones Públicas.  La redacción del Anteproyecto realiza una definición amplia de qué se considera Administraciones Públicas, relacionando las que a estos efectos tienen dicha condición: a) La Administración General del Estado, las Administraciones de las Comunidades Autónomas y las Entidades que integran la Administración Local. b) Las entidades gestoras y los servicios comunes de la Seguridad Social. c) Los organismos autónomos, las Universidades Públicas y las Agencias Estatales. La relación, por tanto, no incluye a las entidades mercantiles dependientes.  Se califican como no sujetas las prestaciones de servicios llevadas a cabo por los órganos técnico-jurídicos de las Administraciones a favor de éstas. Esto es, los servicios internos prestados por cualesquier ente, organismo o entidad del sector público a favor de la Administración Públicas de la que dependan o de otra íntegramente dependiente de estas, cuando dicha Administración Pública ostenta el control de la gestión de la entidad, o el derecho a nombrar a más de la mitad de los miembros de su órgano de administración, dirección o vigilancia. De esta manera, la nueva redacción de la Ley incorporaría la doctrina de la Dirección General de Tributos relativa a los órganos técnico-jurídicos.  Se establece un nuevo supuesto de no sujeción que afecta a los servicios prestados por entes, organismos y entidades del sector público que asuman encomiendas de gestión en el marco de la legislación de contratación pública (24.6 del Texto refundido de la Ley de Contratos del Sector Público). Novedades en relación al hecho imponible del IVA: Supuestos de no sujeción El Anteproyecto de modificación de la LIVA incorpora a la normativa la reiterada doctrina de la Dirección General de Tributos relativa a los órganos técnico-jurídicos de la Administración calificando las operaciones entre éstos y las Administraciones Públicas de las que dependen como operaciones no sujetas.
  4. 4. Página 4 ©Durán-Sindreu Asesores Legales Y Tributarios, S.L.P. Sociedad profesional inscrita en el Registro Mercantil de Barcelona en el Tomo 32.992, folio 165, hoja B-223.258 Novedades legislativas Fiscal Novedades en relación al hecho imponible del IVA: Entrega de bienes y exenciones Novedades en relación a las entrega de bienes y exenciones Concepto de entrega de bienes (art. 8 LIVA) Con la finalidad de adaptar la normativa a la doctrina del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, se califica expresamente como entrega de bienes las transmisiones de valores que atribuyan la propiedad, el uso o el disfrute de un inmueble. Esta calificación permite que dichas transmisiones no puedan quedar exentas. Exenciones (art. 20 LIVA) Exenciones de entidades asociativas y de defensa de intereses de naturaleza política, sindical, religiosa, patriótica, filantrópica o cívica Se elimina el requisito de exclusividad necesario para que se aplique la exención, de manera que en el caso de entidades que realicen simultáneamente estas actividades conjuntamente con otras distintas resultará de aplicación la exención. Fedatarios públicos A la vista de la denuncia de la Comisión Europea respecto de la exención de los servicios de intervención prestados por fedatarios públicos en operaciones financieras exentas, se opta por derogar la exención relativa a estos servicios incluyendo también los servicios prestados respecto a estas operaciones por Registradores de la Propiedad y Mercantiles. Juntas de Compensación no fiduciarias Se deroga la exención relativa a las entregas de terrenos realizadas como consecuencia de la aportación inicial a una Junta de Compensación por los propietarios y a las adjudicaciones posteriores que realice la Junta en proporción a las aportaciones realizadas. Terrenos urbanizados o en curso de urbanización En caso de transmisión de terrenos urbanizados o en curso de urbanización, se elimina el requisito de que la transmisión se realice por el promotor ,permitiéndose así la sujeción al IVA de la transmisión de este tipo de terrenos cuando dicha transmisión la realice un empresario. Renuncia a la exención en operaciones inmobiliarias Se simplifican los requisitos de la renuncia a la exención en operaciones inmobiliarias, admitiéndose la misma tanto si el adquirente tiene derecho a la deducción total de las cuotas soportadas como si tiene derecho únicamente a la deducción parcial.
  5. 5. Página 5 ©Durán-Sindreu Asesores Legales Y Tributarios, S.L.P. Sociedad profesional inscrita en el Registro Mercantil de Barcelona en el Tomo 32.992, folio 165, hoja B-223.258 Novedades legislativas Fiscal Lugar de realización a efectos de IVA Contenido de la medida Régimen vigente Modificación incluida en el Anteproyecto Bienes objeto de instalación o montaje (artículo 68.dos.2º LIVA) Se localizan en el territorio de aplicación del IVA (TAI) las entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje cuando la instalación o montaje implique la inmovilización de los bienes y su coste exceda del 15% de la total contraprestación correspondiente a la entrega de los bienes instalados Se elimina el requisito del 15% del coste de la instalación, pero se mantiene el de la inmovilización de los bienes De esta manera, se localizan en el TAI las entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje cuando la instalación o montaje implique la inmovilización de los bienes Prestaciones de servicios de telecomunicaciones, radiodifusión y televisión y servicios prestados por vía telemática cuyo destinatario está establecido en el TAI y no es empresario o profesional Destinatario establecido en el TAI no empresario o profesional y prestador fuera de la UE: Localización en el TAI Destinatario establecido en el TAI no empresario o profesional y prestador fuera de la UE: Localización en el TAI Régimen especial para los casos de destinatario establecido en el TAI no empresario o profesional y prestador fuera de la UE: No previsto Régimen especial opcional que permite a los sujetos pasivos (prestador no establecido) liquidar el IVA adeudado a través de un portal web “Ventanilla única” en el Estado de la UE en el que opte por identificarse, evitando tener que registrarse en todos los Estados donde realice operaciones Destinatario establecido en el TAI no empresario o profesional y prestador establecido en la UE: Localización en sede del prestador Destinatario establecido en el TAI no empresario o profesional y prestador establecido en la UE: Localización en el TAI Régimen especial para los casos de destinatario establecido en el TAI no empresario o profesional y prestador establecido enla UE: No previsto Régimen especial opcional que permite a los sujetos pasivos (prestador establecido) liquidar el IVA adeudado a través de un portal web “Ventanilla única” en el Estado de la UE en el que se encuentre establecido
  6. 6. Página 6 ©Durán-Sindreu Asesores Legales Y Tributarios, S.L.P. Sociedad profesional inscrita en el Registro Mercantil de Barcelona en el Tomo 32.992, folio 165, hoja B-223.258 Novedades legislativas Fiscal Determinación de la Base Imponible El Anteproyecto de LIVA introduce dos novedades principalmente a la hora de determinar la Base Imponible que se concretan en lo siguiente: Modificación de la Base Imponible Las novedades en relación a la modificación de la Base Imponible van destinadas fundamentalmente a flexibilizar el procedimiento de modificación: Novedades en la Base Imponible del IVA Determinación de la Base Imponible (artículos 78 y 79 LIVA) Operaciones con contraprestación total o parcial en especie Se modifica la regla de valoración de las operaciones cuya contraprestación no sea de carácter monetario fijándose, como Base Imponible, el valor acordado por las partes. Subvenciones no vinculadas al precio Se diferencia expresamente en el redactado del Anteproyecto que las subvenciones no vinculadas al precio de operaciones no forman parte de la Base Imponible a diferencia de los importes pagados por un tercero en contraprestación de dichas operaciones, importes que sí forman parte de la Base Imponible. Modificación de la Base Imponible (Art. 80 LIVA) Concurso de acreedores del destinatario Se amplía de 1 a 2 meses el plazo para la modificación de la Base Imponible. Créditos incobrables a favor de contribuyentes con volumen de operaciones inferior a 6.010.121,04 € durante el año anterior En caso de impago, se permite optar por modificar la Base Imponible en el plazo específico de 6 meses desde el devengo o bien esperar a que transcurra en el plazo general de un año. Créditos incobrables en operaciones sometidas al régimen especial del criterio de caja Se permite modificar la Base Imponible cuando se produzca el devengo por impago (31 de diciembre del año siguiente al de la operación), sin tener que añadir plazo adicional de espera.
  7. 7. Página 7 ©Durán-Sindreu Asesores Legales Y Tributarios, S.L.P. Sociedad profesional inscrita en el Registro Mercantil de Barcelona en el Tomo 32.992, folio 165, hoja B-223.258 Novedades legislativas Fiscal Ampliación de los supuestos de inversión del sujeto pasivo Con la finalidad de prevenir determinados fraudes en materia de IVA, se establecen nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo en los siguientes casos de entregas de bienes:  Teléfonos móviles.  Consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales.  Plata, platino y paladio. Tipos impositivos modificados para determinadas operaciones Como consecuencia de la doctrina del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, el Anteproyecto modifica los tipos impositivos aplicables a algunos bienes: Regímenes de deducción Respecto a la deducibilidad de las cuotas de IVA soportado, cabe distinguir dos novedades: a) Prorrata especial: La regla de prorrata especial, además de ser opcional, será obligatoria cuando el montante total de las cuotas deducibles en un año natural por aplicación de la regla general exceda de un 10% del que resultaría por aplicación de la regla de prorrata especial (actualmente se exigía un exceso del 20%). b) Régimen de deducción de las Administraciones Públicas: Las Administraciones Públicas realizan mayoritariamente operaciones no sujetas que conllevan la no deducibilidad de las cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios destinados a las mismas. No obstante, en aplicación de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, la redacción del Anteproyecto permite a los entes públicos duales que realizan operaciones sujetas y no sujetas que se puedan deducir las cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios destinados de forma simultánea a la realización de unas y otras operaciones en función de un criterio razonable y homogéneo. Este criterio puede atender a una proporción que tenga en cuenta el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios de sus operaciones sujetas, respecto del total de ingresos que se obtenga cada año natural por el conjunto de su actividad. Otras novedades destacadas Tipo impositivo 21% Nuevo tipo para los equipos médicos, sanitarios y demás instrumental de uso médico y hospitalario. 10% Se eliminan las sustancias para la obtención de medicamentos y los equipos, aparatos o complementos que no se destinen a uso de personas con deficiencias físicas, mentales, sensoriales o intelectuales. Se aplica a los medicamentos de uso animal, a determinados productos farmacéuticos y a equipos y aparatos para aliviar o tratar deficiencias, para uso personal y exclusivo de personas que tengan deficiencias físicas, mentales, sensoriales o intelectuales (ejemplo, gafas, lentes de contacto, muletas, prótesis…). 4% Se mantienen los medicamentos de uso humano.
  8. 8. Página 8 ©Durán-Sindreu Asesores Legales Y Tributarios, S.L.P. Sociedad profesional inscrita en el Registro Mercantil de Barcelona en el Tomo 32.992, folio 165, hoja B-223.258 Novedades legislativas Fiscal Devolución a no establecidos El Anteproyecto elimina la exigencia de reciprocidad para la devolución de cuotas de IVA soportado por los siguientes conceptos:  Servicios de restauración, hospedaje y transportes vinculados a la asistencia de ferias y exposiciones de carácter comercial.  Adquisición de moldes, plantillas y equipos que se utilicen para la fabricación de bienes que vayan a ser exportados, siempre que los moldes, plantillas y equipos abandonen el territorio del IVA o sean destruidos cuando acabe la fabricación de los bienes de que se trate. Modificación en regímenes especiales a) Régimen simplificado y agrícola: A partir de 2016, se reducen los umbrales de volumen de operaciones para optar o utilizar estas regímenes. b) Recargo de equivalencia: Se establece la obligación de ingreso del IVA devengado por la venta de inmuebles en operaciones sujetas y no exentas de dicho tributo. c) Régimen especial de agencias de viaje: Este régimen se modifica a tenor de la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de fecha 26 de septiembre de 2013 de la siguiente manera:  Se elimina la repercusión expresa del IVA del 6 por ciento que se permite en la actualidad para viajes empresariales.  Se establece la obligatoriedad del régimen para empresarios que no sean una agencia de viajes pero que realice una actividad similar en cuanto a la organización de viajes.  Se elimina la inclusión en el régimen especial de viajes organizados por mayoristas que son comercializados por minoristas.  Desaparece la posibilidad de calcular la Base Imponible de manera global para cada período impositivo.  Se introduce la posibilidad de que las agencias de viaje puedan optar por la aplicación del régimen general del IVA operación por operación, siempre y cuando el destinatario de las operaciones sea un empresario que tenga derecho a la deducción o a la devolución de las cuotas de IVA soportadas. d) Régimen especial del grupo de entidades: Las modificaciones atienden a dos cuestiones: Otras novedades destacadas: Devolución a no establecidos y regímenes especiales Grupo de entidades Perímetro Necesidad de vinculación entre las empresas del Grupo en los órdenes financiero, económico y de organización. En caso de vinculación financiera, exigencia de participación de más del 50% (actualmente, se admitía el 50%). Se admite que las entidades holding puras que no intervienen en la gestión de las filiales (no tienen la condición de empresarios o profesionales), pueden ser dominantes de un grupo IVA . Deducciones Las operaciones realizadas en este régimen no pueden tenerse en cuenta a efectos del cálculo de la prorrata común cuando existan varios sectores diferenciados de actividad.
  9. 9. Página 9 ©Durán-Sindreu Asesores Legales Y Tributarios, S.L.P. Sociedad profesional inscrita en el Registro Mercantil de Barcelona en el Tomo 32.992, folio 165, hoja B-223.258 Novedades legislativas Fiscal Tráfico internacional  Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes: Se prevé que el abandono de los bienes del régimen de depósito distinto del aduanero no constituye una operación asimilada a la importación cuando su destino es la exportación, una entrega intracomunitaria o una operación asimilada a la exportación.  Se añade un nuevo supuesto de responsabilidad subsidiaria que afecta a los titulares de los depósitos distintos del aduanero por las cuotas de IVA correspondientes a la salida o abandono de dichos depósitos, aun cuando actúen como meros representantes fiscales.  Se añaden restricciones a la exención de las importaciones de bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero a las siguientes mercancías:  Los bienes objeto de Impuestos Especiales.  Los bienes procedentes del territorio aduanero de la Comunidad.  Determinados bienes que se relacionan expresamente en el nuevo artículo 65 de la LIVA.  Respecto al IVA a la importación, se posibilita que determinados operadores puedan diferir el ingreso del Impuesto hasta que presenten la declaración liquidación del período del que se reciba la liquidación de la aduana. Este precepto deberá desarrollarse reglamentariamente. Régimen sancionador Se introducen dos nuevos tipos de infracción:  Infracción relativa a la falta de comunicación o a la comunicación incorrecta por parte de empresarios o profesionales destinatarios de operaciones inmobiliarias a las que resulta de aplicable la regla de inversión del sujeto pasivo  Sanción del 10% de las cuotas devengadas respecto a las que se ha producido el incumplimiento en la comunicación.  Infracción relativa a la falta de consignación de las cuotas líquidas del impuesto por el Impuesto a la Importación para operadores que puedan diferir el ingreso del Impuesto a la presentación de la declaración-liquidación  Sanción del 10% de las cuotas devengadas liquidadas por las aduanas y no consignadas. Otras novedades destacadas: Tráfico internacional y Régimen sancionador
  10. 10. www.duransindreu.comwww.duransindreu.com Siguenos en: Esta publicación contiene exclusivamente información general sobre la materia analizada. A través de la misma Durán-Sindreu no emite opinión jurídica o técnica relativa a ningún supuesto concreto. Antes de tomar cualquier decisión sobre su caso particular le recomendamos consultarnos para adoptar una solución a su caso concreto o acudir a un asesor profesional con la debida cualificación. Duran-Sindreu no asumirá responsabilidad alguna en caso de que la información expuesta no sea adaptada a un caso particular. ©Durán-Sindreu Asesores Legales Y Tributarios, S.L.P. N.I.F. B-62340716 / VAT ES-B62340716 Avda. Diagonal, 618, 3ª Planta, 08021 de Barcelona.  93-602-52-22 Sociedad profesional inscrita en el Registro Mercantil de Barcelona en el Tomo 32.992, folio 165, hoja B-223.258.

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