2. Agenda
► Inleiding
► Centre of Excellence Family Business
► De nieuwe regeling inzake de overdracht van familiale
ondernemingen op het vlak van succiessierechten en
schenkingsrechten
► Herstructurering binnen een familiale ondernemingsgroep
met het oog op een bedrijfsopvolging
► Hebt u al aan uw eigen bedrijfsopvolging gedacht
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 2 evoluties
4. Wie, wat, waarom
► Wie
► Initiatief van Ernst & Young wereldwijd
► Wat
► Interactief netwerk van Centres of Excellence – ook in België
► Enquêtes, boeken, publicaties, seminaries, events
► Samenwerking met universiteiten
► Netwerken (regionaal, nationaal en internationaal)
► Junior Academy en training van experten
► Waarom
► Onze expertise en footprint binnen familiale bedrijven
► Onze bedrijfscultuur en waarden
► Ons internationaal karakter en internationale integratie
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 4 evoluties
5. Ons model: Het Groei-DNA van het
familiebedrijf
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 5 evoluties
6. Waar wij met u over kunnen nadenken
Uw succes van generatie op generatie
veronderstelt de beheersing van
volgende aspecten:
Groei en Planning naar Toekomstige Maatschappelijk
Vermogens- Omgaan Doeltrefend
winstgevend de volgende Risicobalans management verantwoord
beheer met talent fiscaal beleid
heid generatie structuur ondernemen
Successierecht Personen- Contingency
Outsiders en/ Risicobeleid/ Bedrijfs-
Financiering vertrouwen belasting management cultuur
Uitbreiding vermogensbela risicobereidhe
van de groei
naar nieuwe sting id Family
Motivatie/ Vennootschaps Klimaat en
Herstructurerin - producten Incentives belasting charters duurzaamhei
- markten Toekomstig Evenwicht
g/ d
herfinanciering aandeelhouder Internationale Benoemen
- sectoren Managing Behoud van
schap/ aspecten/ van niet-
-capaciteit managers activa Ethisch
Portefeuille - management transfer pricing familiale verantwoord
optimalisatie Aantrekken executives kopen/
Governance Risico-
Investerings- en Management inschatting verkopen
IPO vehikelen behouden van Family Design van
voorbereiding Transfer van trust de
van ondernemerscha Beslissingspr Family Office
niet-famiaal organisatie
p oces
MBOs/MBIs talent
Governance
Mentorship Governance
Private Equity Behoud
investeringen van cultuur Fraude en
Emoties in de
en waarden overdracht ethiek
Exits over de
generaties Conflict
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 6 evoluties
7. Contactgegevens
Eric Van Hoof Johan Deknopper
Vennoot Director
De Kleetlaan 2 Moutstraat 54
1831 Diegem 9000 Gent
eric.van.hoof@be.ey.com johan.deknopper@be.ey.com
+32(0)2 774 91 67 +32 (0)9 242 5182
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 7 evoluties
8. De nieuwe regeling inzake de
overdracht van familiale
ondernemingen op het vlak van
succiessierechten en
schenkingsrechten
9. Agenda
► De oude Vlaamse bedrijfsopvolgingsregeling
► Voorwaarden
► Wat liep er fout?
► De nieuwe Vlaamse bedrijfsopvolgingsregeling
► Doelstelling van de Vlaamse decreetgever
► Voorwaarden
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 9 evoluties
11. Vlaamse bedrijfsopvolgingsregeling voor
familiale bedrijven (oude regeling): kernpunten
► Vererving van een familiale
onderneming:
0% successierecht
► Schenking van een familiale
onderneming:
2% registratierecht
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 11 evoluties
12. Vlaamse vrijstelling van successierechten op overdracht
van familiale vennootschappen (oude regeling)
► Voorwaarden
► Participatievoorwaarde
► Loonlastvoorwaarde
► Vormvoorwaarden
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 12 evoluties
13. Participatievoorwaarde
Minstens 50% van • Ook indirecte participaties tellen
de aandelen mee (op geconsolideerde basis)
In het bezit van de
erflater en/of naaste • Ruim familiebegrip
verwanten
Ononderbroken
bezit tijdens de drie
jaar voorafgaand
aan het overlijden
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 13 evoluties
14. Loonlastvoorwaarde
Aanvankelijk een
tewerkstellingsvoorwaarde,
nadien omgevormd naar een
loonlastvoorwaarde
• Minimum EUR 500.000 loonlast binnen de
Loonlast voor het overlijden
(= de constitutieve periode) EER in de drie jaar voorafgaand aan het
overlijden
• Minimum 5/3 van de loonlast in de
Loonlast na het overlijden
(= de garantieperiode) constitutieve periode in de vijf jaar na het
overlijden
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 14 evoluties
15. Loonlastvoorwaarde
Tijdelijke afschaffing
Programmadecreet 16 december 2009
► Crisismaatregelen
► Aanvankelijk van 1 september 2008 tot en met 1 september 2011
► Verlengd tot en met 31 december 2011
Geen tewerkstellingsvoorwaarde na overlijden
Geen loonlastvoorwaarde vóór overlijden
1 31
31 maart 1 april 31 maart 1 april
1 januari 2004 november december
2009 2009 2011 2011
2007 2011
Geen loonlastvoorwaarde na overlijden
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 15 evoluties
16. Wat liep er fout?
Complexe en onzekere regelgeving/ oneigenlijk gebruik
► Kort bestaan maar toch veel aangepast
(tewerkstellingsvoorwaarde naar loonlastvoorwaarde, tijdelijke
schorsing van de loonlastvoorwaarde…): onzekerheid
► Te complex en veel interpretatieproblemen
► Aantrekkelijke alternatieven in het buitenland: bvb. schenking
voor een buitenlandse (Nederlandse) notaris aan 0% -
goedkoop verzekerbaar/aanleg “in extremis” map
► Gebruikt voor patrimoniumvennootschappen: was niet doel van
de decreetgever
► Oneigenlijk gebruik: overdracht van privé-goederen
(bv. appartement aan de kust, effectenportefeuille)
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 16 evoluties
17. Nieuwe bedrijfsopvolgingsregeling in
Vlaanderen
► Schenking van
een familiale
onderneming:
0% registratierecht
► Vererving van
een familiale
onderneming:
3% of 7%
successierecht
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 17 evoluties
18. Nieuwe bedrijfsopvolgingsregeling in
Vlaanderen
► De schenker of erflater is woonachtig in het Vlaams
Gewest
► Plaats waar de onderneming is gevestigd (Vlaams
Gewest, Brussels Gewest, Waals Gewest, buiten België)
is niet relevant voor de toepassing van de
bedrijfsopvolgingsregeling
► Focus in presentatie op familiale vennootschappen
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 18 evoluties
19. Voorwaarden voor de nieuwe
bedrijfsopvolgingsregeling in Vlaanderen
► Participatievoorwaarde
► Activiteitsvoorwaarde
► Voortzettingsvoorwaarde
► Vormvoorwaarde
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 19 evoluties
20. De participatievoorwaarde
► De schenker of erflater en zijn familie moeten minstens
50% van de volle eigendom bezitten
► Uitzondering: 30% volstaat als de schenker of erflater
► Samen met één andere aandeelhouder en zijn familie volle
eigenaar is van minstens 70% van de aandelen
OF
► Samen met twee andere aandeelhouders en zijn familie volle
eigenaar is van minstens 90% van de aandelen
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 20 evoluties
21. De participatievoorwaarde
► Familie: ruim begrip
► De echtgenoot of samenwonende
► Verwanten in de rechte lijn, alsook hun echtgenoten en
samenwonenden (ouders, kinderen, kleinkinderen)
► Zijverwanten tot en met de 2e graad en hun echtgenoten en
samenwonenden (broers en zussen)
► Kinderen van vooroverleden broers en zusters
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 21 evoluties
22. De participatievoorwaarde - voorbeelden
Kind 1 Kind 2 Echtgenote Bedrijfsleider
10% naakte 10% naakte 20% 40% volle
eigendom eigendom vruchtgebruik eigendom
Operationele
vennootschap
OK, want samen beschikken ze over 60% van de volle eigendom
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 22 evoluties
23. De participatievoorwaarde
Broer 1 Broer 2 Broer 3 Broer 4
100% 100% 100% 100%
Holding Holding Holding Holding
broer 1 broer 2 broer 3 broer 4
25% 25% 25% 25%
Operationele
vennootschap
NIET OK, want ze bezitten allen aandelen in verschillende
vennootschappen via hun passieve personal holdings
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 23 evoluties
24. De participatievoorwaarde
Vennoot 1 Vennoot 2 Vennoot 3
30% volle 25% volle 15% volle
eigendom eigendom eigendom
Operationele
vennootschap
(beursgenoteerd)
Niet OK, vennoot 1 heeft 30% doch samen geen 90%
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 24 evoluties
25. De activiteitsvoorwaarde
► De onderneming of vennootschap moet de uitoefening
van een nijverheids-, handels-, ambachts- of
landbouwbedrijf of een vrij beroep uitoefenen
► “Reële” economische activiteit
► Toetsing aan de hand van statutair doel, omzet en tewerkstelling
► Bij een familiale onderneming (↔ vennootschap): persoonlijke
exploitatie door de schenker of erflater (of diens echtgenoot)
► Bij een familiale vennootschap: zetel van werkelijke leiding moet
binnen de EER liggen
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 25 evoluties
26. Vennootschappen zonder een reële
economische activiteit
► Vennootschappen zonder een reële economische
activiteit worden uitdrukkelijk uitgesloten indien uit de
jaarrekening van één van de drie laatste boekjaren blijkt:
► Dat de bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen slechts 1,5%
van de totale activa uitmaken (of minder)
EN
► De terreinen en gebouwen meer dan 50% uitmaken van de totale
activa
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 26 evoluties
27. Vennootschappen zonder een reële
economische activiteit
► Mogelijkheid om tegenbewijs te leveren
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 27 evoluties
28. Voorbeeld 1
Post Bedrag
Totaal actief (post 20/58) 800.000 EUR
Bezoldigingen,…(post 62) 12.000 EUR
Terreinen en gebouwen 470.000 EUR
(post 22)
► 12.000/800.000= 1,5% (voldaan)
► 470.000/800.000= 58,75% (voldaan)
► Geen reële economische activiteit
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 28 evoluties
29. Voorbeeld 2
Post Bedrag
Totaal actief (post 20/58) 780.000 EUR
Bezoldigingen,…(post 62) 250.000 EUR
Terreinen en gebouwen 42.000 EUR
(post 22)
► 250.000/780.000= 32,05% (niet voldaan)
► 42.000/780.000= 5,38% (niet voldaan)
► Wel een reële economische activiteit
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 29 evoluties
30. Voorbeeld 3
Post Bedrag
Totaal actief (post 20/58) 540.000 EUR
Bezoldigingen,…(post 62) 23.000 EUR
Terreinen en gebouwen 117.000 EUR
(post 22)
► 23.000/540.000= 4,26% (voldaan)
► 117.000/540.000= 21,67% (niet voldaan)
► Wel een reële economische activiteit
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 30 evoluties
31. De voortzettingsvoorwaarde
► De activiteit moet drie jaar ononderbroken voortgezet
worden na de overdracht van de familiale
onderneming/vennootschap
► Geen bezwaar tegen een verkoop binnen deze periode
► Familiale vennootschappen dienen gedurende deze periode
jaarlijks een jaarrekening te publiceren conform de vigerende
wetgeving van de lidstaat van de EER waar de maatschappelijke
zetel gevestigd is
► Familiale vennootschappen mogen gedurende drie jaar na
overdracht geen kapitaalsvermindering doorvoeren
► Familiale vennootschappen moeten hun zetel van werkelijke
leiding gedurende drie jaar na overdracht binnen de EER houden
► Indien de activiteit geen drie jaar wordt voortgezet zijn de rechten
alsnog verschuldigd, berekend tegen het gewoon tarief
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 31 evoluties
32. De vormvoorwaarde
► De fiscale gunstregimes kunnen pas genoten worden
nadat de Vlaamse administratie een attest heeft uitgereikt
dat bij de schenkingsakte of aangifte in de nalatenschap
wordt gevoegd.
► Attest kan a posteriori worden aangevraagd.
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 32 evoluties
33. Quid schuldvorderingen?
► Schuldvorderingen op familiale vennootschappen (bv.
rekening-courant) worden niet langer vrijgesteld
► Oplossing: incorporeren in het kapitaal
Bedrijfsleider
Rekening courant - vordering
Holding
Operationele
vennootschap
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 33 evoluties
34. Quid certificaten en het gebruik van een
maatschap?
► Het certificeren van de aandelen van een kwalificerende
vennootschap heeft geen impact op de mogelijkheid om
zich te beroepen op de nieuwe fiscale gunstregelingen
► Certificaten uitgereikt door een rechtspersoon binnen de EER
► Doorstortingsverplichting moet worden nageleefd
► Het gebruik van een maatschap is geen beletsel (ook bij
schenking van delen van de maatschap)
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 34 evoluties
35. Maatschap
Vader Moeder Zoon
1% volle eigendom 1% volle eigendom 98% blote
en 49% en 49% eigendom
vruchtgebruik vruchtgebruik
Maatschap
100% volle
eigendom
Operationele familiale
vennootschap
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 35 evoluties
36. Aanpassing van de verdachte periode bij een
niet-geregistreerde schenking
► Bij een niet-geregistreerde schenking geldt in principe een
verdachte periode van drie jaar
► Bv. schenking voor een Nederlandse notaris, handgift,...
► Bij een overlijden van de schenker binnen de drie jaar valt de
schenking nog steeds in de nalatenschap
► Verlenging van de verdachte periode naar zeven jaar voor
de schenking familiale vennootschappen
► Vennootschapen die kwalificeren voor de gunstregeling
► Vennootschappen zonder reële economische activiteit die
uitdrukkelijk door de gunstregeling worden uitgesloten
(patrimoniumvennootschappen)
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 36 evoluties
37. Quid holdingstructuren?
► Belangrijk verschil tussen de ACTIEVE en de PASSIEVE
holding
► Elementen die aantonen dat een holding actief is
► Statutair doel
► Omzet uit de economische activiteit
► Personeel
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 37 evoluties
38. Actieve holding
► Indien de holding zelf actief is en aan alle voorwaarden
voldoet is de gunstregeling van toepassing op de
volledige waarde van de aandelen in de holding
Bedrijfsleider
Holding bevat personeel die
intragroepsactiviteiten uitoefenen voor
de operationele vennootschap
Holding
(bv. boekhouding,
managementactiviteiten, IT, …)
Operationele
vennootschap
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 38 evoluties
39. Passieve holding
► Indien de holding passief is
Bedrijfsleider
moet de holding zelf
minstens 30% bezitten in
een actieve directe dochter Holding
► De holdingvennootschap
kan dan enkel van het 15% 100%
gunstregime gebruik maken
ten belope van de waarde Operationele Operationele
vennootschap vennootschap
van alle
dochtervennootschappen 100%
die aan de voorwaarden Vastgoed
voldoen vennootschap
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 39 evoluties
40. Voorbeeld 1: volledige waarde kwalificeert
Erflater/
Schenker
50% volle eigendom
Actieve holding
100% 30% 15%
Operationele familiale Operationele familiale
Onroerend goed
vennootschap buiten vennootschap in
vennootschap
EER Vlaanderen
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 40 evoluties
41. Voorbeeld 2: volledige waarde kwalificeert niet
Erflater/
Schenker
50% volle eigendom
Passieve holding
100% 30% 15%
Operationele familiale Operationele familiale
Onroerend goed
vennootschap buiten vennootschap in
vennootschap
EER Vlaanderen
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 41 evoluties
42. Voorbeeld 3: volledige waarde kwalificeert
Erflater/
Schenker
50% volle eigendom
Actieve holding
100%
Passieve
tussenholding
100% 30% 15%
Operationele familiale Operationele familiale
Onroerend goed
vennootschap buiten vennootschap in
vennootschap
EER Vlaanderen
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 42 evoluties
43. Voorbeeld 4: volledige waarde kwalificeert niet
Erflater/
Schenker
50% volle eigendom
Passieve holding
100%
Passieve
tussenholding
100% 30% 15%
Operationele familiale Operationele familiale
Onroerend goed
vennootschap buiten vennootschap in
vennootschap
EER Vlaanderen
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 43 evoluties
44. Inwerkingtreding van de nieuwe
bedrijfsopvolgingsregeling in Vlaanderen
► Inwerkingtreding vond plaats op 1 januari 2012
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 44 evoluties
45. Concrete actiepunten
► Kwalificeert uw vennootschap voor vererving aan 3% of
7%?
► Bent u bereid om aan 0% te schenken?
► Wat houdt u tegen om nu reeds te schenken aan 0%
► Verlies aan controle?
► Verlies aan inkomsten?
► Kinderen te jong of niet geïnteresseerd?
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 45 evoluties
49. Inleiding
► Door de wijziging van het Vlaamse successiedecreet dient
de bedrijfsopvolging en bedrijfsstructuur mogelijks te
worden hertekend
► Afhankelijk van de feitelijke situatie zijn diverse
mogelijkheden voorhanden:
► “Tailormade solutions”
► Mogelijkheid om oplossingen fiscaal af te toetsen met de
belastingadministratie met het oog op de fiscale gevolgen
► ….
► Een greep uit de diverse mogelijkheden en
planningstechnieken (kort toegelicht)
► Fusie
► Liquidatie
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 49 evoluties
50. Fusie
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 50 evoluties
51. Fusie
Erflater/
Schenker
50% volle eigendom
Actieve holding
De actieve
holding neemt
100%
de passieve
holding over via
Passieve tussenholding
een fusie
15%
100% 30%
Operationele familiale Operationele familiale
vennootschap buiten vennootschap in Onroerend goed
EER Vlaanderen vennootschap
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 51 evoluties
53. Fusie door overneming – Algemene
informatie
► Geruisloze fusie (art. 676, 1° en 719 e.v. W. Venn.)
De rechtshandeling waarbij het gehele vermogen van één of meer
vennootschappen, zowel de rechten als de verplichtingen, als gevolg
van ontbinding zonder vereffening overgaat op een andere
vennootschap die reeds houdster is van al hun aandelen en van de
andere effecten waaraan stemrecht in de algemene vergadering is
verbonden (Artikel 676, 1° W. Venn.).
► Procedure
► Opmaak fusievoorstel door de bestuursorganen van beide vennootschappen
► Inhoud (1ste 4 = minimaal)
► Rechtsvorm/naam/doel/zetel betrokken vennootschappen
► Datum (retro-actieve) inwerkingtreding fusie
► Rechten door de overnemende vennootschap toegekend aan aandeelhouders
overgenomen vennootschap
► Bijzondere voordelen aan bestuursorganen
► Beschrijving voorgenomen verrichting
► Wenselijkheid van de fusie
► Varia
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 53 evoluties
54. Fusie door overneming – Algemene
informatie
► Neerlegging fusievoorstel door de bestuursorganen van beide
vennootschappen
► Termijn: Neerlegging uiterlijk 6 weken (dag op dag) vóór de algemene vergadering
beslissend over de fusie op de griffie van de rechtbank van koophandel EN
bekendgemaakt in de bijlagen bij het Belgisch Staatsbladbij van een (1) uittreksel of
(2) een loutere mededeling van neerlegging met hyperlink naar website betrokken
vennootschappen.
► Discussie: Neerlegging voldoende of ook publicatie in bijlagen bij Belgisch Staatsblad
vereist
► Geen bestuursverslagen/controle verslagen door commissaris/auditor
vereist.
► Bijzondere algemene vergaderingen van aandeelhouders („BAV‟)
► Participatie > 90% maar < 100%: goedkeuring BAV overnemende vennootschap niet
langer vereist indien
► Beide vennootschappen zijn NV‟s
► Openbaarmaking fusievoorstel uiterlijk 6 weken voor de BAV overgenomen
vennootschap
► Aandeelhouders van overnemende vennootschap hebben uiterlijk 1 maand voor
BAV toegang tot
► Fusievoorstel
► Jaarrekeningen laatste 3 boekjaren
► (eventueel) tussentijdse staat betrokken vennootschappen
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 54 evoluties
55. Fusie door overneming – Algemene
informatie
► Participatie = 100%: goedkeuring BAV‟s overnemende en overgenomen
vennootschap niet langer vereist indien
► Beide vennootschappen zijn NV‟s
► Openbaarmaking fusievoorstel uiterlijk 6 weken voor de fusie van kracht wordt
► Aandeelhouders van overnemende vennootschap hebben uiterlijk 1 maand voor
de fusie van kracht wordt toegang tot
► Fusievoorstel
► Jaarrekeningen laatste 3 boekjaren
► (eventueel) tussentijdse staat betrokken vennootschappen
► Indien alle voorwaarden vervuld zijn: fusie wordt beslist door bestuursorganen.
► Opgelet: indien 1 of meer aandeelhouders van de overnemende vennootschap
aandelen bezit die minstens 5% van het geplaatst kapitaal vertegenwoordigen recht
op bijeenroeping BAV overnemende vennootschap!
► Timing: +/- 3 maanden
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 55 evoluties
56. Fusie – Fiscale aspecten
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 56 evoluties
57. Fusie door overneming – Algemene
informatie
► Belastingvrije fusie
► Implementatie Fusierichtlijn
► Neutraliteit = de regel – belastbaarheid = de uitzondering
► Voorwaarden (art. 211, §1 WIB92)
► Overnemende of verkrijgende vennootschap = binnenlandse of intra-Europese
vennootschap
► Overeenkomstig de bepalingen van het Wetboek van Vennootschappen en,
desgevallend conform vennootschapsrechtelijke bepalingen van gelijke aard die
van toepassing zijn op de overnemende of verkrijgende intra-Europese
vennootschap
► De verrichting beantwoordt aan het bepaalde in artikel 183bis WIB92
► Niet als hoofddoel of een der hoofddoelen belastingfraude- of ontwijking
► Zie infra
► Overnemende of verkrijgende vennootschap = intra-Europese vennootschap:
verkregen bestanddelen worden aangewend en behouden binnen een
“Belgische inrichting” én dragen bij tot in België belastbare winsten
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 57 evoluties
58. Fusie door overneming – Algemene
informatie
► Antimisbruikbepaling (art. 183bis WIB92)
► Verrichting niet als hoofddoel of een der hoofddoelen belastingfraude-
of ontwijking
► Bewijslast rust op de belastingadministratie
► Nieuw wettelijk weerlegbaar vermoeden dat indien verrichting niet
plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen (o.a. herstructurering
of rationalisering activiteiten) het hoofddoel of een der hoofddoelen
belastingfraude- of ontwijking is
► Als belastingplichtige aantoont dat verrichting geen belastingfraude- of
ontwijking nastreeft, dan geniet de verrichting het vrijstellingsregime,
ongeacht wat het doel ervan is
► Beperking van aanwezige fiscale verliezen
► Belastingvrije moeder – dochterfusie mogelijk
► Ruling mogelijk
► Retroactiviteitsclausule mogelijk
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 58 evoluties
59. Fusie door overneming – Algemene
informatie
► Belaste fusie
► Voorwaarden art. 211, §1 WIB92 niet voldaan
► “Liquidatie-uitkering”
► Ontvangen dividend = positieve verschil tussen
► de uitkeringen in geld, in effecten of in enige andere vorm
► en het werkelijk gestorte en eventueel gerevaloriseerde kapitaal
► D.B.I.-aftrek ad. 95% - 5% van meerwaarde bij fusie is belastbaar
► Belasting op latente meerwaarden en belastingvrije reserves
► Eventueel compensatie met fiscale verliezen
► Belastingvrije meerwaarden op aandelen (art. 192, §1 WIB92)
► Roerende voorheffing van 10% op liquidatieboni
► Vrijstelling (art. 106, §6 KB WIB92) voor vennootschappen
► Minimumdeelneming van 10%
► Ononderbroken houdperiode van 1 jaar
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 59 evoluties
60. Fusie door overneming – Algemene
informatie
► Overdracht aan marktwaarde (i.p.v. boekwaarde)
► Hogere afschrijvingsbasis bij overnemer
► Afwijking tussen boekhouding (altijd neutraal aan boekwaarde) en
fiscale behandeling
Effect bij aandeelhouder
► Geen overdracht fiscaal overdraagbare verliezen
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 60 evoluties
61. Liquidatie
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 61 evoluties
62. Liquidatie
Erflater/
Schenker
50% volle eigendom
Actieve holding
100%
Liquidatie van de
Passieve tussenholding passieve holding
15%
100% 30%
Operationele familiale Operationele familiale
Onroerend goed
vennootschap buiten vennootschap in
vennootschap
EER Vlaanderen
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 62 evoluties
64. Liquidatie – Algemene informatie
► Te volgen procedure (artikel 181 e.v. W. Venn.)
► Stap 1: Liquidatievoorstel door bestuursorgaan gericht aan BAV
met staat van activa en passiva niet ouder van 3 maanden
► Stap 2: Verslag commissaris/bedrijfsrevisor/extern accountant
over de staat van activa en passiva
► Stap 3: BAV te houden vóór het ambt van een notaris inzake de
beslissing tot liquidatie en aanstelling vereffenaar (minstens 1
maand na datum van voormelde verslagen – tenzij
aandeelhouders afwijken)
► Stap 3: Homologatie vereffenaar door rechtbank van koophandel
(binnen 24h na indiening éénzijdig verzoekschrift)
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 64 evoluties
65. Liquidatie – Algemene informatie
► Stap 4: Vereffening van de vennootschap door vereffenaar
► Ten gelde maken activa
► Vereffenen passiva
► Uitkeren voorschotten op liquidatiebonus
► Opmaak verdelingsplan + verslag(en) vereffenaar
► Opmaak en toezenden omstandige staat inzake de toestand van
vereffening naar griffie van rechtbank van koophandel (1ste jaar: in 6de en
12de maand, nadien jaarlijks)
► Opmaak en voorlegging (ter kennisname) jaarrekening met reden waarom
vereffening niet kon worden afgesloten;
► …
► Stap 5: Sluiting vereffening
► Ten vroegste 1 maand ná in vereffening stelling en steeds ná goedkeuring
verdelingsplan door rechtbank van koophandel
► Beslissing door BAV
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 65 evoluties
66. Liquidatie – Algemene informatie
► Uitzondering
► Indien alle schulden zijn vereffend en behoudens het kapitaal, de
vennootschap geen andere vermogensbestanddelen meer heeft
aanvaarden sommige notarissen dat in vereffening stelling van de
vennootschap en de sluiting van de vereffening door 1 BAV wordt beslist
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 66 evoluties
67. Liquidatie – Fiscale aspecten
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 67 evoluties
68. Liquidatie – Algemene informatie
► De liquidatie
► Gevolgen: zie slides belaste fusie
► Gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen
► Minderwaarden op aandelen geleden n.a.v. de gehele verdeling
van het maatschappelijk vermogen van een vennootschap tot ten
hoogste het verlies aan gestort kapitaal = fiscaal aftrekbaar
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 68 evoluties
69. Bedankt voor uw aandacht!
Bovenstaande informatie vormt geen advies en kan niet voor
die doeleinden gebruikt worden.
70. Contactgegevens
► Joost De Zutter, Advocaat
► joost.de.zutter@hvglaw.be
► +32 (0)3 270 14 82
► Kevin Vandevelde, Manager
► kevin.vandevelde@be.ey.com
► +32 (0)3 270 46 79
Ernst & young Ernst & young HVG
J. Englishstraat 52 - 54 De Kleetlaan 2 De Kleetlaan 2
2140 Antwerp, Belgium 1831 Diegem, Belgium 1831 Diegem, Belgium
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 70 evoluties
71. Hebt u al aan uw eigen
bedrijfsopvolging gedacht
72. Drie opties
1. Verkoop (bedrijf, MBO,….)
2. Beëindigen / stoppen (eventueel deels verkopen)
3. Familiale opvolging
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 72 evoluties
73. Veel onderzoek naar bedrijfsopvolging en
overname in Vlaanderen
► Oorzaken
► Vergrijzing bevolking – vergrijzing ondernemers
► Meer overheidsaandacht
► Ondersteuningsmaatregelen en fiscale stimuli om hieraan te
werken
► Vrees voor bedrijfscontinuïteit
► In 2020 wordt maar liefst 30 % van de Belgische familiebedrijven
geconfronteerd met overdracht van onderneming of patrimonium
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 73 evoluties
74. Opmerkelijke vaststellingen uit recent
onderzoek
► 37% van de ondernemers vindt de grootste uitdaging het
vinden van „goede opvolgers‟
► Slechts 41,6% van de 55 + (bedrijfsleiders) zijn concreet
bezig met de bedrijfsopvolging of overdracht van hun
onderneming
► Slechts 19,1% zijn concreet bezig met de
bedrijfsopvolging of overdracht van hun onderneming
tussen 45 – 54 jaar
► Contradictie?
Unizo Stoppen is Starten 2011 / Antwerp Management School prof. Laveren & Bartholomeeusen
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 74 evoluties
75. Welke zijn de meest voorkomende problemen/ knelpunten ingeval
van overdracht van een onderneming of opvolging?
1. Financiering
2. Fiscale knelpunten/eigendomsverdeling/waardebepaling
3. Overgangsfase
4. Geschikte opvolger
5. Generatiekloof
6. Loslaten van het bedrijf
7. Beperkte ervaring opvolger
8. Koper vinden
Unizo Stoppen is Starten 2011 / Antwerp Management School prof. Laveren & Bartholomeeusen
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 75 evoluties
76. Contactgegevens
Philippe Verhoeven
Partner
Ernst & Young Accountants
Joe Englishstraat 54
2140 Borgerhout
philippe.verhoeven@be.ey.com
+32/(0)3 270 13 50
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 76 evoluties
78. Ernst & Young Eric Van Hoof
Tel.:
Assurance | Tax | Transactions | Advisory Email:
+32 2 774 91 67
eric.van.hoof@be.ey.com
2012 Ernst & Young Transaction Advisory Services
All rights reserved.
Wouter Coppens
Tel.: +32 2 774 93 08
About Ernst & Young Email: wouter.coppens@be.ey.com
Ernst & Young is a global leader in assurance, tax,
transaction and advisory services. Worldwide, our Joost De Zutter
152,000 people are united by our shared values
and an unwavering commitment to quality. We Tel.: +32 3 270 14 82
make a difference by helping our people, our
Email: joost.de.zutter@hvglaw.be
clients and our wider communities achieve their
potential.
Johan Deknopper
Ernst & Young refers to the global organization of
member firms of Ernst & Young Global Limited, Tel.: +32 9 242 51 82
each of which is a separate legal entity.
Ernst & Young Global Limited, a UK company
Email: johan.deknopper@be.ey.com
limited by guarantee, does not provide services to
clients. Frederik Herten
For more information about our organization,
Tel.: +32 2 774 92 34
please visit www.ey.com/be.
Follow us: twitter.com/EY_Belgium Email: frederik.herten@be.ey.com
Philippe Verhoeven
Tel.: +32 3 270 13 50
Email: philippe.verhoeven@be.ey.com
Overdracht van familiale ondernemingen – recente
28 maart 2012 Pagina 78 evoluties