Das Team von Ecovis Beijing hat diese ausführliche Broschüre erstellt, um ihre Erfahrungen beim Unterstützen von ausländischen Unternehmen in China zu teilen. Aufgrund von zahlreichen Gesetzesänderungen und neu eingeführten Regulationen haben sich 2013 viele Veränderungen für Firmen, welche in China aktiv sind, ergeben. Beispielweise hat die landesweite An-wendung der Mehrwertsteuerreform einen starken Einfluss und zugleich einen positiven Effekt auf die Steuerlast vieler Firmen. Des Weiteren sind ausländi-sche Mitarbeiter seit 2012 verpflichtend sich bei der gesetzlichen Sozialversicherung anzumelden. Daher müssen alle aktiven Firmen in China den neuen Regu-lationen mehr Aufmerksamkeit schenken und stärker in Compliance mit den relevanten chinesischen Gesetzen und Regulationen agieren. Besuchen Sie auch unseren Blog: http://www.ecovis.com/focus-china/
Good Stuff Happens in 1:1 Meetings: Why you need them and how to do them well
Jahresabschluss und Tax Compliance in China
1. INFO
Compliance Spezialausgabe
Sind Sie bereit
für 2014?
Inhalt:
! Compliance Überprüfung
! Termine und Fristen
! Compliance Überprüfung für
WFOE/JV/FICE/RO
! Steuerprüfung
Bei der 2013 durchgeführten Untersuchung
von 10 Beratungsunternehmen durch das
Deutsche Institut für Service-Qualität, wurde
ECOVIS als bester Wirtschaftsprüfer für den
Mittelstand ausgezeichnet!
2. I N F O
Client logos
Die jährliche Compliance Überprüfung in China
sie am besten können und wozu Sie in China sind:
sich voll auf die Weiterentwicklung Ihres Geschäftes
zu konzentrieren.
Bei der jährlichen Compliance Überprüfung handelt
es sich nicht um eine komplizierte Aufgabe, es dürfen
allerdings unter keinen Umständen Fehler enthalten
sein. Sehen Sie die Überprüfung nicht als zusätzliche
Last für Ihr Unternehmen. Sie ist ganz im Gegenteil
eine gute Möglichkeit für einen kleinen „GesundheitsAufgrund von zahlreichen Gesetzesänderungen und
Check“ Ihres Geschäftsbetriebs. Sie bietet Ihnen die
neu eingeführten Regulationen haben sich 2013 viele
Möglichkeit die Steuerlast, den Compliance Status,
Veränderungen für Firmen, welche in China aktiv
die finanzielle Situation und die Kontrollmechanismen
sind, ergeben. Beispielweise hat die landesweite
zu überprüfen. Im Anschluss an einen gründlichen
Anwendung der Mehrwertsteuerreform einen starken
Jahresabschluss sind Sie in der Lage Ihre Unter-
Einfluss und zugleich einen positiven Effekt auf die
nehmensstruktur in China zu optimieren. Sie können
Steuerlast vieler Firmen. Des Weiteren sind auslän-
sich auf das Jahr 2014 dahingehend vorbereiten,
dische Mitarbeiter seit 2012 verpflichtend sich bei der
dass Sie eine bessere Unternehmensstruktur hin-
gesetzlichen Sozialversicherung anzumelden. Daher
sichtlich der internen Kontrolle, der Steueroptimie-
müssen alle aktiven Firmen in China den neuen Re-
rung und der Finanztransaktionen aufstellen und als
gulationen mehr Aufmerksamkeit schenken und stär-
Konsequenz profitabler arbeiten.
ker in Compliance mit den relevanten chinesischen
Im Nachfolgenden sind die Schlüsselelemente für
Gesetzen und Regulationen agieren.
ausländische Firmen aufgelistet, welche für die jährliDennoch sollte der Schwerpunkt nicht ausschließlich
che Compliance Überprüfung nötig sind. Es ist zu be-
auf Compliance liegen. Es ist mindestens genauso
tonen, dass einer der wichtigsten Faktoren „ZEIT“ ist.
wichtig Gesetze gezielt zu nutzen, um eine hohe
Es ist wichtig, sich Termine und Abgabefristen vor
Steuereffizienz zu erreichen. Für viele internationale
Augen zu führen und einzuhalten. Verpasste Fristen
Firmen ist es relativ einfach eine hohe Steuereffizi-
haben ernsthafte Folgen wie zum Beispiel erhöhte
enz in ihrem Heimatland zu erreichen, jedoch ist dies
Arbeit, Extrakosten und erhebliche Strafzahlungen,
in China häufig nicht der Fall. Einer der Gründe dafür
welche fällig werden, wenn die Dokumente nicht
sind die sich ständig ändernden Gesetze, welche
fristgerecht eingereicht werden.
nach Inkrafttreten direkt umgesetzt werden müssen.
Chinesisch-
Der Jahresabschluss in China ist zwar gesetzlich er-
Kenntnisse und nicht vorhandenes globales Ver-
forderlich, erzeugt aber auch die Möglichkeit die fi-
ständnis. Wir haben viele Fälle gesehen bei denen
nanziellen Prozesse eines Unternehmens zu unter-
Unternehmen hochgradig ineffizient arbeiten und zu
suchen. Typische Fragen sind hierbei: Werden die
hohe Steuern gezahlt haben. Zusätzlich mussten vie-
Prozesse ordnungsgemäß und effizient durchge-
le Firmen aufgrund von falschen Angaben Strafen
führt? Werden Steuern abgeführt? Ist die Unterneh-
zahlen und hatten dadurch Probleme ihr Geschäft in
mensstruktur steuereffizient? Wird die internationale
China zu fortzuführen. Es ist wichtig, einen durchor-
Aufstellung des Unternehmens genutzt, um Kosten
ganisierten Geschäftsbetrieb zu haben, um in Com-
zu reduzieren? Sind die passenden Kontrollmecha-
pliance zu sein und steuereffizient zu handeln. Nur
nismen implementiert, um Betrug oder Steuerhinter-
eine gute Struktur erlaubt Ihnen das zu machen, was
ziehung zu vermeiden?
Ein
weiterer
Grund
sind
fehlende
2
3. I N F O
Client logos
Wichtige Termine und Fristen
Rep Office /
Repräsentanz
(RO)
JV/WFOE/FICE
Jahresabschlussbericht
✔
✔
Vor der Steuererklärung,
jährlichen Steuerüberprüfung
und der Konzernprüfung
Jährliche Steuererklärung
✔
✔
31. Mai, 2014
Jährliche Fremdwährungsprüfung
✔
31. Mai, 2014
Jährliche behördenübergreifende Überprüfung
✔
30. Juni, 2014
Jährliche Steuererklärung
Individuell
✔
Fristen
31. März, 2014
Weihnachten steht vor der Tür! Haben Sie
schon das passende Geschenk?
Wie wäre es mit dem gerade erschienen Praxis-Leitfaden
"Business in China", verfasst von Ecovis Beijing Partner
Richard Hoffmann.
Für viele Unternehmen in der EU ist China heute der wichtigste Markt weltweit. Doch im chinesischen Geschäftsalltag
stoßen auswärtige Investoren immer wieder auf Probleme,
insbesondere bei Gründungsvorhaben oder im Dialog mit
den Steuerbehörden.
Dieser Leitfaden vermittelt das notwendige Grundwissen
über die landestypischen Gepflogenheiten und nennt die
wesentlichen Anforderungen für erfolgreiche Investitionen in
der VR China. Er basiert auf den praktischen Erfahrungen,
die der Autor als Berater vor Ort bei Hunderten von Unternehmen gesammelt hat. Der Leser gewinnt detaillierte Einsichten in die chinesischen Gründungs- und Geschäftsabläufe sowie in rechtliche und steuerliche Besonderheiten, die
jedem Unternehmer in China vertraut sein sollten.
Dieser Ratgeber wurde von einem erfahrenen Insider aus
der Praxis für die Praxis geschrieben. Sichern Sie sich jetzt
den essentiellen Praxis-Leitfaden für Ihr Investment!
3
4. I N F O
Benötigte Dokumente für den Jahresabschlussbericht
I.
Client logos
Unterlagen:
1.
2.
Steuererklärung der Unternehmenssteuer und der jährliche Liquiditätsbericht
3.
Liste der Gehälter aller Mitarbeiter und die Auflistung der Sozialversicherungszahlungen
4.
Versicherungsverträge für Immobilien, Maschinen und Beständen
5.
II.
Nachweis möglicher Steuerreduzierungsansprüche etc.
Aktueller Mietvertrag (bei Bedarf)
Finanzbücher, Bescheide und Gutschriften
1.
2.
Belege und Depot- und Anlagebücher
3.
III.
Finanzberichte
Rohbilanz (bzw. Saldenbilanz)
Rechnungslegung
1.
Bilanz
i.
Kassenbestände und Bankguthaben
1.
ii.
Bankauszug oder Bankbescheid
Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, Schuldscheinforderungen und andere Forderungen
1.
Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (inklusive der Debitoren, Forderungsbeträge, etc.)
2.
Fälligkeit der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (inklusive der Begründung für überfällige Forderungen)
3.
4.
iii.
Abrechnungsbelege der Forderungen
Berechnung der Schadenssumme im Falle eines Forderungsausfalls
Lager
1.
2.
Fälligkeit (und mögliches Verfallsdatum) des Lagerbestandes
3.
Detaillierte Liste der Vorratsgüter und finale Bestätigung der Lagerbestände
4.
Kalkulation der Provision für Lagerbestände
5.
Versicherung für Lagerbestände
6.
iv.
Detaillierte Liste des Lagerbestandes zum 31. Dezember 2013
Kostenkalkulation
Vorauszahlungen, vorausgezahlte Ausgaben und langfristig vorausgezahlte Ausgaben
1.
Liste dieser Posten (Kaufverträge und Rechnungen müssen vorgelegt werden,
wenn es sich um Materialen handelt)
v.
Anlagevermögen
1.
Liste des Anlagevermögens, Auflistung wertvoller Vermögensgegenstände inklusive dazugehörender Dokumente wie Rechnungen, Verträge und Zertifikate
2.
3.
Versicherungsgebühr des Anlagevermögens
4.
vi.
Berechnung der Abschreibungen inklusive einer detaillierten Auflistung
Versicherungspolice des Anlagevermögens
Verbindlichkeiten, Schuldscheine, Vorauszahlungen von Kunden und andere Schulden
4
5. I N F O
1.
Client logos
List der ausstehenden Posten (inklusive der Kreditoren, Verbindlichkeitsbeträge,
etc.)
2.
Fälligkeit der Verbindlichkeiten (inklusive der Begründung für überfällige Verbindlichkeiten)
vii.
Verbindlichkeiten aus Sozialversicherungsbeiträgen
1.
viii.
Detaillierte Liste, Berechnung und Bezugsgröße
Steuerverbindlichkeiten
1.
2.
ix.
Auflistungen der Mehrwertsteuer, Einkommenssteuer und Unternehmenssteuer
Steuererklärung und Zahlungsbestätigung
Kredite
1.
2.
Kreditverträge, Zinsberechnungen und dazugehörige Zahlungsbelege
Gewinn- und Verlustrechnung
i.
Einkommen
1.
ii.
Umsatzkosten
1.
iii.
Auflistung der Verlaufszahlen nach Monat und Produkt
Auflistung der Umsatzkosten nach Monat und Produkt
Mehrwertsteuer, andere Betriebsergebnisse, Verkaufsausgaben, allgemeine und administrative Ausgaben, Ausgaben für Finanzgeschäfte, Betriebskosten, nicht-geschäftsbezogene
Ausgaben/ Einnahmen
1.
Detaillierte Liste der aufgeführten Posten (Liste der Verkaufsausgaben, der allgemeinen und administrativen Ausgaben und der Betriebskosten nach Monat und
Kostenpunkt)
Jährliche Compliance Überprüfung für WFOE/JV/FICE/RO
1. Schritt: Jahresabschluss
Chinesische GAAP
Der erste Schritt für die jährliche Compliance Überprüfung ist der Jahresabschluss. Alle ausländisch gehaltenen Unternehmen, unabhängig davon ob es sich um
eine Repräsentanz (RO), ein Unternehmen im vollständigen ausländischen Besitz (WFOE), ein Gemeinschaftsunternehmen (JV) oder ein Handelsunternehmen, das mit ausländischem Kapital finanziert wird
(FICE), handelt, sind dazu verpflichtet eine Jahresabrechnung inklusive Bilanz, Einkommenssteuererklärung und einer Kapitalflussrechnung auf Grundlage der
chinesischen GAAP anzufertigen. Die jährlichen Finanzaufstellungen und die relevanten buchhalterischen Aufzeichnungen müssen von einer in China akkreditierten Wirtschaftsprüfungsfirma (CPA - Certified
Public Accountant) revidiert werden. Wenn Sie ein internationales Unternehmen in China führen empfiehlt
es sich eine chinesische Wirtschaftsprüfungsgesellschaft mit internationaler Erfahrung und entsprechenden Referenzen zu wählen. Dies garantiert Ihnen, dass
sie auf einem internationalen Qualitätsstandard arbeiten kann und bestehende Qualitätsanforderungen erfüllt werden können. Nur eine Wirtschaftsprüfungsfirma
mit internationaler Erfahrung kann Ihnen die Basis für
eine internationale Finanzstruktur, wie Sie sie brauchen, zur Verfügung stellen.
Wir haben häufig Probleme während des Jahresabschlusses gesehen. Diese Probleme haben sich häufig
dadurch ergeben, dass Unternehmen die Bedeutung
einer monatlichen Buchhaltung und eines organisierten
5
6. I N F O
Rechnungswesens unterschätzen. Die nachfolgenden
Punkte sind die Schwerpunkte beim Jahresabschluss
und häufig der Anlass für Kontenberichtigungen.
a. Ansetzen der Verkaufs- und der Umsatzkosten
In einigen Fällen wird das fertige Produkt oder der Artikel bereits ausgeliefert und der komplette Verkaufsprozess abgeschlossen bevor sämtliche Einnahmen
Client
e. Korrektur des abzugrenzenden Aufwandeslogos
Nach Vorgabe der Buchhaltungsvorschriften müssen
die relevanten abzugrenzenden Aufwände berücksichtigt werden und regelmäßig in den periodischen Abrechnungszeiträumen aufgezeichnet werden um das
korrekte Betriebsergebnis darzustellen.
f. Berechnung der Steuerabgrenzung
oder Kosten in der Finanzbuchhaltung oder der Steu-
Die Steuerabgrenzungsberechnung ist ein sehr kom-
erabrechnung erfasst wurden. Als eine Konsequenz
plizierter Prozess, welcher manchmal auch von den
daraus fallen die Verkaufs- und Umsatzkosten in der
Firmen übersehen wird. Insbesondere in China gibt es
Bilanz niedriger aus und die Mehrwertsteuerzahlung
viele zeitweise und auch dauerhafte Unterschiede zwi-
verschiebt sich nach hinten. Dies wiederum führt zu
schen dem buchhalterischen und steuerlichen Ergeb-
Steuernachzahlung und zu Strafzahlungen.
nis. Demzufolge muss das Unternehmen der Berechnung der Steuerabgrenzung mehr Aufmerksamkeit
b. Kostenkalkulation
schenken.
Einige Unternehmen haben noch nicht die korrekte
Kostenkalkulation übernommen. Zum Beispiel werden
Internationales GAAP
häufig Herstellungskosten nicht ordnungsgemäß auf
Für internationale Unternehmen ist ein konsolidierter
jedes Produkt geschlüsselt, die Materialliste wird nicht
Jahresabschluss die Bedingung eine Konzernkonsoli-
ordentlich definiert oder der Stückpreis der einzelnen
dierung durchzuführen. Es ist daher unabdingbar, dass
Materialien wird nicht korrekt verwendet. All diese
das die lokalen WOFEs und JVs einer speziellen Wirt-
Punkte führen am Ende zu einer fehlerhaften Kosten-
schaftsprüfung ihrer Finanzabschlüsse zum 31. De-
kalkulation.
zember 2013 unterzogen werden. Die Wirtschaftsprü-
c. Evaluation des Warenbestands
fung muss in Anlehnung an die „International Standards on Auditing“ (ISA) und den internationalen Wirt-
Die Bewertung des Warenbestandes ist eines der
schaftsprüfungsstandards (IFRS, US-GAAP oder HK-
Schlüsselprobleme im Zuge des jährlichen Wirt-
GAAP), welchen die Hauptverwaltung unterliegt, statt-
schaftsprüfungsprozesses
Jahresabschlussbe-
finden. Die Ergebnisse dieser Wirtschaftsprüfung wer-
richts. Bezüglich der Konsumgüter auf Vorrat muss die
den im standardisierten Format oder innerhalb des
angemessene Wertabschreibung berücksichtigt wer-
Prüfungspaketes nach den Vorschriften der Hauptver-
den und die richtige Methode aus der Methode des re-
waltung erstellt.
und
alisierten Wertes oder einer anderen Provisionsmethode gewählt werden.
d. Inventur von Lagerbeständen und Anlagevermögen
Die Existenz und der Status von Lagerbeständen und
Anlagevermögen müssen im Zuge des Jahresabschlusses überprüft werden. Eine übergreifende und
eine tiefgründige Inventur muss von der Firma durchgeführt werden und die Wirtschaftsprüfer sollten Stichproben durchführen. Der Hauptgrund der Inventur liegt
darin, dass die abschließende Qualität und Quantität
der Lagerbestände und des Anlagevermögens überprüft und festgehalten werden muss.
2. Schritt: Jährliche Fremdwährungsprüfung und
Inspektion
Der Bericht über die „Fremdwährungsprüfung“ („Foreign Currency Inspection“ - FCI) muss für den Abrechnungszeitraum, welcher zum 31. Dezember 2013 endet, von einer akkreditierten Wirtschaftsprüfungsfirma
durchgeführt werden. Dieser Bericht ist die Voraussetzung für die jährliche Inspektion durch die staatliche
Devisenkontrollbehörde, welcher sich jedes Unternehmen unterziehen muss. Die Inspektion ist in den
Vorschriften für Außenhandel der Volksrepublik China
festgehalten. In der Verantwortung der Unternehmens-
6
7. I N F O
führung liegt es, den Bericht über „Eigenkapital ausländischer Investoren“ (“Statement of Foreign Inves-
4. Schritt:
Jährliche
Überprüfung
Client logos
behördenübergreifende
tors‘ Equity“) anfertigen zu lassen. Dieser ist nach den
Vorschriften der Devisenkontrollbehörde für das aus-
Jedes ausländische Unternehmen muss eine jährliche
ländisch investierte Unternehmen zu erstellen. Die
behördenübergreifende Überprüfung durch verschie-
Fremdwährungsprüfung bestätigt den Bericht über das
dene staatliche Behörden durchführen. Es handelt sich
„Eigenkapital ausländischer Investoren“ des Unter-
bei diesen Behörden um dieselben Behörden, welche
nehmens und richtet sich ebenso nach den Vorgaben
die Unternehmensgründung und -registrierung geneh-
der Devisenkontrollbehörde.
migt haben (Verwaltung für Industrie und Handel [Administration of Industry and Commerce], Handelsminis-
3. Schritt: Die jährliche Steuerprüfung und die
steuerliche Unbedenklichkeitsprüfung
Eine Vorschrift der Steuerbehörden ist es, dass jedes
ausländische Unternehmen eine jährliche steuerliche
Unbedenklichkeitsprüfung durchführen muss. Der Fokus muss für Steuerzahler ganz klar auf einer Steuerprüfung liegen, welche durchgeführt werden muss,
wenn die Unternehmenssteuer als Prozentanteil von
Umsatz bzw. Gewinn gezahlt wird und einer der folgenden Fälle eintritt:
a. Verlust von Unternehmenswerten
b. Es sich um eine Immobilien- oder Immobilienentwicklungsgesellschaft handelt
terium [Ministry of Commerce of the People's Republic
of China], Finanzamt [Financial Bureau], Steuerbehörde [Tax Authority], etc.). Diese Überprüfung muss innerhalb der ersten 5 Monate des folgenden Geschäftsjahres stattfinden. Jede einzelne der Behörden muss
dem ausländischen Unternehmen bestätigen, dass
seine Geschäftstätigkeiten im Rahmen der beantragten Lizenz liegen und dass keine Gesetzesverstöße
vorliegen. Alle einzureichenden Dokumente sind in einem Bericht zusammenzustellen und den entsprechenden Behörden vorzulegen. Das ausländische Unternehmen kann mit seinem Geschäftsbetrieb in China
fortfahren, wenn alle Zustimmungen der Behörden
eingegangen sind.
Steuerzahler sind verpflichtet eine Steuerprüfung anzufertigen, wenn einer der folgenden Fälle eintritt:
a. Verlust von über 100.000 RMB im laufenden Geschäftsjahr
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b. Rückzahlung von Verlusten im laufenden Ge-
und erfahrene Team von ECOVIS Beijing selbstver-
schäftsjahr
c.
ständlich auch bei allen anderen Herausforderungen in
Jahresumsatz von über 30.000.000 RMB
den Bereichen Steuern, Buchhaltung, Audit und Recht
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zur Verfügung.
stellt, dass nicht alle Steuern ordnungsgemäß gezahlt
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wurden, müssen die ausstehenden Steuern nachge-
sofort auch dem kürzlich in Zusammenarbeit mit dem
zahlt werden. Dennoch ist es ratsam die Steuerbehör-
Springer Gabler Verlag erschienenen Praxis-Leitfaden
den zu kontaktieren, um den zu zahlenden Betrag und
"Business in China" von ECOVIS Partner Richard
das Zahlungsziel auszuhandeln, wenn gewisse Abwei-
Hoffmann entnehmen.
chungen begründet werden können.
Haftungsausschluss
Die zur Verfügung gestellten Informationen in dieser Broschüre sind von genereller Natur, dienen ausschließlich der Information und richtet sich an keine bestimmte Einheit oder Person. Wir streben immer danach die genauesten und aktuellsten Informationen anzubieten, aber aufgrund der allgemeinen Eigenschaften von Informationen können wir nicht garantieren, dass
die Informationen zu jedem Zeitpunkt zutreffen. Die bereitgestellten Informationen sollten nicht ohne professionelle Beratung
für die Entscheidungsfindung genutzt werden bzw. der entscheidende Faktor für jegliche Handlungen sein.
7
8. I N F O
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haftet nur für seine eigenen Handlungen oder Unterlassungen, nicht die von einem anderen Unternehmen. ECOVIS R & G Consulting Ltd (BJ)
ist eine chinesische Mitgliedskanzlei von ECOVIS International.
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