1. CALCULANDO CONTRIBUCION MARGINAL
Estudio de Casos
Otra perspectiva
Discográfica S.R.L. produce CD-ROMs. Para hacer los CD tiene los siguientes costos:
 $5 por el material usado en el CD
 $1 por el empaquetado del CD (caja, etiquetas, etc)
 $0,50 por CD a los empleados
Para un costo total de producción de $6,50 por CD, la contribución marginal es calculada de
la forma que conocemos:
Ventas (1000 CDs a $10 c/ uno) $10.000.
Menos costo de producción
Costo empleados (1000 CD por $0,50) $5
Costo materiales (1000 CDs por $5 c/ uno) $5.000.
Empaquetado (1000 CDs a $1 c/ uno) $1.000
Costo variable total $6.500
Contribución Marginal $3.500
En la práctica, y aún cuando uno puede separar los costos fijos de los variables, la distinción
entre ellos, a veces no es totalmente clara. Consideremos el valor de $0,50 que
Discográfica paga a sus empleados, y veamos que existen varias maneras de que
Discográfica incurra en los siguientes tipos de costos:
 Los empleados cobran por CD y (tal vez a través de un contrato negociado) esta
forma de pago no puede cambiar. Si este es el arreglo de pago, entonces los pagos
son un costo variable: cuando más CDs produce, el empleado recibe mayor paga.
 Si los empleados reciben un salario fijo, a pesar del número de CDs producidos ( y el
$0,50 por CD es solamente un promedio calculado en plazo prudencial. En este caso,
los empleados representan un costo fijo.
 Los empleados son pagados por CDs, pero el pago cambia en acuerdo a cuantos CDs
son hechos. Hasta 1.000., CDs por día, se paga a los empleados $0,50 por CD, pero
se cambia a $0,60 por CD, por cualquier cantidad arriba de los 1.000
CDs( incluyendo el número 1.000). Este es un costo semi- variable. El costo semi-
variable cambia con el número de unidades producidas, pero este cambio no es
precisamente proporcional al número de unidades.
El costo semi-variable también es conocido como step functions (función escalón). Esta
función escalón cambia repentinamente cuando una variable alcanza un cierto umbral. En
este ejemplo, cuando la producción alcanza los 1.000 CDs, el costo de los empleados salta
de $0,50 por CD a $0,60 por Cd.
Hasta los 1.000 CDs, el ratio de costo total empleados a los CDs hechos es exactamente
$0,50. Después de 1.000 CDs, el ratio es exactamente $0,60. Pero a través de todo el rango
de producción (digamos desde 0 a 10.000 CDs producidos) el ratio es inexacto: depende del
número producido.
En la figura que sigue se muestra un ejemplo de cómo contabilizar los costos semi-variables:
En este caso, , un empleado gana $0,50 por cada CD vendido hasta incluir 1.000 CDs por
día, $0,60 por CD, para 1.000 a 2.000, y ect.
CDs Vendidos: 4510 Cálculo costos Costo Empleados
empleados
CDs Costo unitario por cantidad
hechos
Ventas:$10 por CD $45.100. 1.000 $0,50 $500.00
1.000 $0,60 $600.00
Menos: costo variable 2.000 $0,70 $700.00
producción

2. 3.000 $0,80 $800.00
Costo empleado:semi-variable $3.059,00 4.000 $0,90 $459.00
5.000 $1.00 $0,00
Costo materiales (variable) $22.500,00
Costo $6
materiales
Costo packaging (variable) $4.510,00
Costo $1
Packaging
Total costo variables $30.119,00
Contribución Marginal $14.981,00
UTILIZANDO LA CONTRIBUCION UNITARIA
Otra perspectiva
El análisis del margen de contribución en el Caso de Estudio de la producción de CD,
involucraba los costos variables y el total de ingresos. Ahora, continuando con el ejemplo de
discográfica, veremos la misma información desde una perspectiva diferente como la que se
muestra en la figura que sigue:
CDs vendidos: 4510
Total Por % de
Unidad Margen
Ventas (cada CD a $ 10) $45,100. $10 100.00 %
00
Menos:
Trabajo(CDs semi-variable por CD) $ $0,68 6.78 %
3,059.00
Materiales (CDs a $5 por CD) $22,500. $5.00 50.00 %
00
Costo Packaging ($1 por CD) $ $1.00 10.00 %
4,510.00
Contribución Marginal $14,981. $3.32 33.32 %
00
CDs Vendidos 5510
Total Por %
Unidad Margen
Ventas (cada Cd a $10) $55,100. $10.00 100.00 %
00
Menos:
Trabajo (CDs a semi-variable por CD) $ $0,73 7.28 %
4,010.00
Materiales (CDs a $5 por CD) $27,550. $5.00 50.00 %
00
Costo Packaging ($ 1 por CD) $ $1.00 10.00 %
5,510.00
Contribución marginal $18,030. $3,27 32.72 %
00
El detalle dado ahora para este caso es: por unidad y porcentaje de contribución marginal, y
suministra información para tener una mejor idea de:

3.  La contribución individual de cada producto al total de ingreso
 La fuente que tiene el porcentaje más grande de costo variable
 La relación entre las magnitudes del costo variable
Los detalles que se pueden obtener desde este tipo de análisis constituyen una invalorable
información dado que suministra lo necesario y suficiente para la toma de decisión que
maximice el beneficio. En la tabla anteriormente expuesta ello resulta claro. Veamos:
Supongamos que Discográfica quiere incrementar la contribución marginal de 33.22 % a
35.00 %. Como consecuencia del análisis realizado previamente, Discográfica se entera de
que puede bajar el costo de los materiales desde $5.00 por CD a $4.82 por CD, y de esta
manera puede incrementar su contribución marginal al 35.00 %. Entonces, como se sabe,
una de las maneras es encontrar otro proveedor.
Resumiendo, la contribución del análisis de la contribución marginal provee las siguientes
ventajas para tomar decisiones operacionales:
 Este análisis ayuda a decidir que precio debo poner a mi producto. Por ejemplo: si
quiero $10 adicional de contribución marginal por cada producto, puedo incrementar
el precio en $10 o reducir el costo variable unitario en $10.
 Este análisis ayuda a tener bajo control los costos directamente relacionados con la
fabricación de los productos. Por ejemplo: si esta corrientemente usando un
vendedor que carga $50 por cada 10 unidades de material, uno debe ser capaz de
encontrar un vendedor que cargue $45 obteniendo la misma calidad que el anterior.
 Este análisis ayuda a entender la relación entre el volumen de productos producidos
y vendidos, sus costos y sus beneficios. Esto es especialmente útil en el caso de los
costos semi-variables, los cuales son usualmente difíciles de contabilizar sin hacer un
análisis formal.
Calulandocontribucinmarginalbrito.doc