1. een tsunami van
nieuwe fiscale maatregelen…!
Een update … d.d. 10-04-2012
1

2. INHOUD
I Inleiding
II Roerende voorheffing
III Vennootschapsbelasting
IV Personenbelasting
V BTW en indirecte belastingen
VI Overige maatregelen uit het begrotingsakkoord
VII Overdracht familiale ondernemingen en vennootschappen in het Vlaams
Gewest
2

3. INLEIDING
3

4. VAN BASISNOTA TOT BEGROTINGSAKKOORD 2012
 Basis: nota Di Rupo d.d. 4 juli 2011
 Streefdoel: begrotingstekort beperken tot 2,8% BBP in 2012, evenwicht in
2015
 Inspanning: circa 11,3 miljard € in 2012
 Hoe bereiken?: nieuwe inkomsten en bezuinigingen
 Begrotingsakkoord d.d. 27 november 2011 inmiddels gedeeltelijk
goedgekeurd in het Parlement
 Update weerhouden belastingmaatregelen
4

5. ROERENDE VOORHEFFING
5

6. ROERENDE VOORHEFFING
 Harmonisering van het tarief van roerende voorheffing
o interesten
o dividenden
 Solidariteitsbijdrage: 4%
6

7.  Harmonisering van het tarief van roerende voorheffing op
interesten & dividenden
 Interesten in de regel nu 15% wordt 21%
o uitzondering spaarboekjes: blijft15% en tot 1.830 € per persoon
vrijgesteld (AJ 2012)
o uitzondering staatsobligatie december 2011: blijft 15%
o uitzondering andere roerende inkomsten en diverse inkomsten met
een roerend karakter: blijft 15%
 Dividenden nu 15% of 25%
o tarief 25% blijft
o tarief 15% wordt 21%
o tarief liquidatieboni blijft 10%
o tarief inkoop eigen aandelen 10% wordt 21%
 Nieuwe tarieven van toepassing met ingang van 1 januari 2012
7

8.  Solidariteitsbijdrage: 4%
 Genieters van roerende inkomsten boven netto 20.020 €/jaar
(indexeerbaar) per persoon
o Interesten maar niet vrijgesteld gedeelde spaardeposito ad.1.830 €
per persoon (AJ 2012)
o dividenden
o niet van toepassing op liquidatieboni en interesten Staatsbon
december 2011
o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld
gedeelte (1.830 €/jaar) maar deze worden wel meegeteld om grens
van 20.020 €/jaar (indexeerbaar) te berekenen
o niet van toepassing op andere roerende inkomsten (bijvoorbeeld
auteursrechten)
 Extra belasting van 4%
8

9.  Solidariteitsbijdrage: 4% (vervolg)
 Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten geen toestemming tot
inhouding van 21% aan de bron ->
o schuldenaar zendt alle gegevens inzake interesten en dividenden toe
aan centraal aanspreekpunt, met identificatie van de verkrijger van
de inkomsten
o bijkomende heffing van 4% wordt in voorkomend geval gevestigd bij
berekening personenbelasting op basis aangifte + eventuele
bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen
aanvullende gemeentelijke opcentiemen op extra 4%)
 Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten toestemming tot
inhouding van 21% + 4% aan de bron ->
o geen melding aan centraal aanspreekpunt
o 4% van toepassing vanaf de eerste Euro
o geen verplichte vermelding in de aangifte PB
o mogelijkheid tot recuperatie via aangifte indien totaal netto RI <
20.020 €/jaar (indexeerbaar)
9

10. VENNOOTSCHAPSBELASTING
10

11. VENNOOTSCHAPSBELASTING
 Notionele interestaftrek minder interessant
 Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van
vennootschappen
 Verstrenging toepassing thin cap regel
 Extra legaal pensioen aan banden
11

12.  Notionele interestaftrek minder interessant
 Maximum tarief bedraagt voortaan 3% (+0,5% KMO blijft behouden).
Ter vergelijking belastbaar tijdperk 2011 is 3,425% + 0,5% KMO.
 Overdraagbaarheid
o geen overdraagbaarheid voor NIA vanaf belastbaar tijdperk 2012
(overschotten definitief verloren)
o niet benutte NIA (thans 7 jaar) overdraagbaarheid beperkt tot max.
60% van het belastbaar resultaat voor NIA (uitzondering voor eerste
schijf van 1 mio € belastbaar resultaat)
 Aftrek “stock” NIA wordt laatste bewerking om belastbaar resultaat te
bepalen (na toepassing van de DBI-aftrek, verliezen en investeringsaftrek).
Zo nodig wordt overdrachtstermijn van 7 opeenvolgende jaren hiervoor
verlengd.
12

13.  Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van
vennootschappen
 100% vrijgesteld mits naleven:
o taxatievoorwaarde
o volle eigendom
o minimum bezitstermijn één jaar
 Meerwaarden behaald binnen het jaar: 25,75%
 Verliezen (minderwaarden & waardeverminderingen) niet aftrekbaar
13

14.  Verstrenging toepassing thin cap regel
 Beperking aftrekbaarheid interesten
 Aanpassing huidige 7/1 regel
o ratio wordt 5/1
o toepassingsgebied leningen verstrekt door kredietverstrekkers
gevestigd in belastingparadijzen, wordt uitgebreid naar leningen
verstrekt door groepsvennootschappen in de zin van artikel 11
Wetboek van Vennootschappen
o niet van toepassing voor o.a. leasing- en factoringmaatschappijen
14

15.  Extra legaal pensioen aan banden
 Berekening 80% regel thans ongelimiteerd wordt op circa 82.500 €
gebracht. Dit zou overeenstemmen met de hoogste wedde van een
ambtenaar.
 Interne pensioenvoorzieningen
o verplicht onder te brengen bij een externe verzekeringsmaatschappij
of pensioenfonds (4,4% verzekeringstaks)
o overdracht/externaliseren bestaande interne pensioenvoorzieningen:
binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van
1,75% i.p.v. 4,4%)
o bekend maken bestaande interne pensioenvoorzieningen aan
databank
o laatste nieuws: bestaande reserves zouden mogen behouden blijven,
maar 1,75% taks blijft verschuldigd of te spreiden over drie jaar (3 x
0,6%)
15

16. PERSONENBELASTING
16

17. PERSONENBELASTING
 Bedrijfswagen minder interessant
 Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
 Stock option plans
 Wijziging stelsel dienstencheques
 Extra legaal pensioen aan banden
 Verlaging fiscaal voordeel “energiebesparende uitgaven” en omvorming
aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
17

18.  Bedrijfswagen minder interessant
 Rijden met “propere” en “goedkope”auto wordt beloond, “vuile” en
“dure” auto wordt afgestraft
 Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend
op basis van:
o percentage op 6/7 van de cataloguswaarde bij verkoop aan
particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof: min. 4% en
max. 18%
o min. voordeel alle aard van 1.200 €/jaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
o privé afgelegde kilometers zijn geen parameter meer
o Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6% gedurende vijf jaar. Vanaf
zesde jaar steeds 70% van catalogusprijs.
 Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht : 17% van VAA als
verworpen uitgaven, waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden
(steeds minimum belastbare grondslag)
 Zelfde principes: tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting
optie)
18

19.  Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
 Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 3,8 voor onroerende
goederen met een niet-geïndexeerd kadastraal inkomen > 745 €
o nu: geïndexeerd KI x 100/60 x 2
o wordt: geïndexeerd KI x 100/60 x 3,8
 Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar):
o gratis elektriciteit 910 €/jaar
o gratis verwarming 1.820 €/jaar
19

20.  Stock option plans
 Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15% wordt 18% (+ 1% per jaar indien optie > 5 jaar)
o 7,5% wordt 9% (+ 0,5% per jaar indien optie > 5 jaar)
 Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20

21.  Wijziging stelsel dienstencheques
 Belastingvermindering ad. 30% (absoluut max. 768 €) blijft ongewijzigd
 Waarde dienstencheque verhoogt van 7,5 €/cheque tot 8,5 €/cheque in
2013 (indexeerbaar)
21

22.  Extra legaal pensioen aan banden
 Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage
van 3,55% en solidariteitsbijdrage van 2%) thans:
o 16,5% vanaf 60 jaar
o 10% vanaf 65 jaar
Wordt
o 20% op 60 jaar
o 18% op 61 jaar
o 16,5% op 62, 63 en 64 jaar
o 10% vanaf 65 jaar
(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
22

23.  Verlaging fiscaal voordeel “energiebesparende investeringen”
en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering
(twee unieke tarieven)
 Fiscaal voordeel “energiebesparende investeringen” voortaan beperkt
tot uitgaven voor isolatie van daken…
o tarief 30% van de werkelijk betaald uitgaven
o absoluut max. 2.930 EUR per belastbaar tijdperk en per woning
o surplus is overdraagbaar
 Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel,
dubbele beglazing, zonnepanelen, …)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk
betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk
betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van
toepassing)
23

24.  Verlaging fiscaal voordeel “energiebesparende investeringen”
en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering
(twee unieke tarieven) (vervolg)
 Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in
belastingvermindering (twee unieke tarieven):
tarief 30%
o standaard aftrekken
tarief 45%
o giften
o aftrek enige eigen woning
o kinderopvang
o …
24

25. BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25

26. BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
 BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
 Verhoging BTW kost bedrijfswagens
 Verhoging BTW tarief digitale TV
 Verhoging accijnzen
26

27.  BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
 Vanaf 1 januari 2012: geschrapt uit art. 44 W. BTW
 Gevolgen:
o identificatie voor BTW-doeleinden
o aangifteplicht
o facturatie
o maatstaf van heffing
 Historisch recht op aftrek
27

28.  BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
 Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604A
o uiterlijk 20 januari 2012
 Aangifteplicht
28

29.  BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
 Periodieke BTW aangifte:
o maandelijks
o kwartaal (omzet max. 1 mio € en optie)
Tolerantie:
o maandaangever: januari, februari en maart opnemen in aangifte
april, in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist!)
o kwartaalaangever: eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal, in
te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist!)
 Jaarlijkse klantenlisting, intracommunautaire opgave, …
29

30.  BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
 Facturatie
o verplichte facturatie medecontractant
o uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie:
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)
o voorwaarde: tolerantie aangifteplicht toepassen
30

31.  BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
 Maatstaf van heffing
o ∈ alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl.
de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van
hem gevorderd worden
o ∈ o.m.:
− het recht op geschriften;
− het OVAM-attest Vlaanderen;
− het BIM-attest Brussel;
− kosten m.b.t. de aflevering van een kadastraal uittreksel;
− kosten m.b.t. de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomsten,…
o ∉ voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de
medecontractant wordt gefactureerd.
31

32.  BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
 Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks, recht of belasting is voorschot
indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk
ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is, en voor
het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend.
o voorschotten ∈ o.m.:
− registratierechten;
− hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder;
− kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving,
overschrijving of kantmelding;
− het rolrecht;
− kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam
cliënt)
32

33.  BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
 Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incassering
o concreet:
− moment verlijden akte;
− openbare verkoop: definitieve verkoop;
− aangiften van nalatenschap, legalisatie van documenten,
adviezen e.d.: moment voltooiing dienst
o bij voortijdige facturatie of incassering: BTW opeisbaar ten belope van
het geïncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op: provisie is GEEN incassering, maakt BTW dus NIET opeisbaar
33

34.  BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
 Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en
bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde dat:
− ze nog niet verbruikt zijn OF
− de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is; EN
− een inventaris wordt ingediend.
o inventaris: van de op 1 januari 2012
− nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN
− van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelen
− bij lokaal BTW-controlekantoor
− opmaken in tweevoud
− uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode, zoniet pas later
regularisatie
34

35.  BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
 Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris: vermeldt op gedetailleerde wijze
− de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herziening;
− de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocument;
− de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast,
en
− het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW: door toerekeningsmechanisme:
− toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifte
− wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is: overdracht naar volgende
aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze
aangiften.
35

36.  BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
 Praktisch:
o eerste periodieke aangifte met bedragen: berekening eindresultaat
volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de
historische aftrek opgenomen in de inventaris).

Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72): geen
toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten.
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71): de
nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de
inventaris) dient t.b.v. maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te
worden in rooster 62 . Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te
worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 0,00 EUR.
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige,
opgenomen in inventaris, wordt overgedragen naar volgend
aangiftetijdvak.
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische
BTW waarop de belastingplichtige recht heeft, werd gerecupereerd.
36

37.  Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling: artikel 45, §1quinquies WBTW
 Artikel 45, §1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW
geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het
gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag
brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen, de andere
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48, §2 aan
herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de onderneming
o die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet).
37

38.  Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling: artikel 45, §1quinquies WBTW (vervolg)
 Behoren tot vermogen van belastingplichtige?
 Theorie van vermogensetikettering!!!!
o BP natuurlijk persoon heeft keuze
− geheel opnemen in bedrijfsvermogen
− gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogen
− niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend
bedrijfsvermogen)
38

39.  Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling: artikel 45, §1quinquies WBTW (vervolg)
 Behoren tot vermogen van belastingplichtige?
 Theorie van vermogensetikettering!!!!
o geen opname = => gevolgen?
− Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
− Bij verkoop : geen BTW
o gedeeltelijke opname = => gevolgen?
− Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in privégebruik
(i.e bij stijgend beroepsgebruik)
− Bij verkoop : geen BTW over gedeelte in privévermogen
o gehele opname = => gevolgen?
− positieve/negatieve herziening mogelijk
− Bij verkoop : BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
39

40.  Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling: artikel 45, §1quinquies WBTW (vervolg)
 Beoogd gebruik?
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddel
door de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleinden
van zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
− gebruik voor eigen privédoeleinden door een belastingplichtige
natuurlijk persoon
− gebruik om niet voor de privédoeleinden van het personeel
− gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment van
aankoop
 Inwerkingtreding?
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zich
heeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
40

41.  Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19, §1 WBTW
 artikel 19, §1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onder
bezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijf
behorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45, §1quinquies, voor
privédoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of, meer
algemeen, voor andere doeleinden dan deze van de economische
activiteit van de belastingplichtige, wanneer voor dat goed recht op
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan.
 maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek van
voorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
 gevolg : niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
41

42.  Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19, §1 WBTW (vervolg)
 Aandachtspunten
o artikel 19,§1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behoren
tot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19, §1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normale
waarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager is
dan 250 euro
o blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45, §1quinquies niet
werd toegepast
− aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01.01.2011
− aanschaf vanaf 01.01.2011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen: geen
toepassing meer van artikel 19, §1 WBTW – aftrek wordt beperkt op
basis van artikel 45, §1 en, in voorkomend geval, van artikel 45, §2
WBTW
42

43.  Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19, §1 WBTW (vervolg)
 Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens: artikel 19, §1 van toepassing indien gebruik voor
andere doeleinden 50% overschrijdt en enkel tot beloop van die
overschrijding (indien artikel 45, §1quinquies WBTW niet van
toepassing is) (is administratieve tolerantie – afwachten tot publicatie
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
43

44.  Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
 Smartphones, laptops, gebouwen, ….
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones, laptops,
gebouwen, …
− prijs per eenheid/waarde meer dan 250 euro
− geen artikel 19, §1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
− BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van
beroepsgebruik
44

45.  Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
 Principes
o in principe ‘normale’ regels
− BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddel
− mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
− enkel BTW verschuldigd op 50% van maatstaf van heffing
45

46.  Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht: tijdelijke schorsing
 Persbericht, dd 4 november 2011
o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkheden
o nood aan praktische richtlijnen
o addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereid
o beslissing wordt geschorst, niet ingetrokken!
 Kalenderjaar 2011
o onroerend goederen: de beslissing is onverkort van toepassing
o roerende goederen: de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude – mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
 Vanaf kalenderjaar 2012: ?????
46

47.  Verhoging BTW-tarief digitale TV
 Verhoging BTW tarief digitale TV van 12% naar 21%
 Verhoging accijnzen
 Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan
bier en wijn)
47

48. OVERIGE MAATREGELEN UIT HET
BEGROTINGSAKKOORD
48

49. OVERIGE MAATREGELEN
 Taks op beurstransacties
 Taks op omzetting aandelen aan toonder
 Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49

50.  Taks op beursverrichtingen
 Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 0,07% en 0,17% (plafond 500 €)
wordt respectievelijk 0,09% en 0,22% (plafond 650 €)
o thans percentage van 0,5% (plafond 750 €)
wordt 0,65% (plafond 975 €)
 Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50

51.  Taks op omzetting aandelen aan toonder
 Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief
maken)
o 1% voor conversie in 2012
o 2% voor conversie in 2013
 Tot 31 december 2011 vrij van taks
 Taks berekend op:
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)
o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)
o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)
o boekwaarde (alle andere gevallen)
51

52.  Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
 Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen, grensoverschrijdende fraude,
…
o definitie “bezoldigingen”
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid:
• weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een
band van ondergeschiktheid;
• indien meerdere, bij wet bepaalde criteria betreffende de
economische afhankelijkheid vervuld zijn
52

53.  Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
 Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling: herkwalificeerbaar indien
fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik:
• indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet.
• aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de
doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door
andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
53
B

54. OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN
VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54

55. OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN
VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
 Historiek
 Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
 Schenking aan 0%
 Vererving aan 3% of 7%
 Voorbeelden schenking en successie
 Besluit
55

56.  Historiek
 Successierechten
o vanaf 1 januari 1997: 3%
o vanaf 10 oktober 1999: 0%
o vanaf 1 januari 2012: 3% of 7%
 Schenkingsrechten
o vanaf 1 januari 2004: 2%
o vanaf 1 januari 2012: 0%
56

57.  Nieuwe regeling van 1 januari 2012
 Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale
ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3% of 7%) inzake de vererving
van familiale ondernemingen
57

58.  Schenking aan 0%
 Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE, BE of VG van de activa die door de schenker,
zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn
geïnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz.: overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot
bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58

59.  Schenking aan 0% (vervolg)
 Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE, BE of VG van aandelen van een familiale
vennootschap met zetel in de EER, mits de aandelen voor ten minste
50% in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie.
Uitz.: voor ten minste 30% in VE toebehoren aan de schenker of zijn
familie:
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
familie volle eigenaar is van minstens 70% van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun
familie volle eigenaar is van minstens 90% van de aandelen
59

60.  Schenking aan 0% (vervolg)
 Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming:
− nijverheids-, handels-, ambachts-, of landbouwbedrijf of vrij
beroep,
− door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende, al dan
niet samen met anderen
− persoonlijk geëxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap:
− een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-,
handels-, ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep
tot doel heeft
− managementvennootschappen vandaag “onzeker”
60

61.  Schenking aan 0% (vervolg)
 Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen:
− minstens 30% participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap, die aan de activiteitsvoorwaarde
beantwoordt en haar zetel in de EER heeft.
− kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
− de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap.
61

62.  Schenking aan 0% (vervolg)
 Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten ! (geen reële
economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap, als volgende cumulatieve voorwaarden
vervuld zijn:
− bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen ≤ 1,50% totale
activa
− terreinen en gebouwen ≥ 50% totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van één van de
laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke
schenking
62

63.  Schenking aan 0% (vervolg)
 Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk
kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen:
− uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER,
− ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoen
− met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
certificaathouder
 Vorderingen (bijv. R-C) voortaan uitgesloten !
63

64.  Schenking aan 0% (vervolg)
 Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker
wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3
jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een
gemeenschappelijke huishouding mee voeren.
o bewijs: uittreksel uit het bevolkingsregister
64

65.  Schenking aan 0% (vervolg)
 Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de
aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de
schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of
samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers,
zusters, schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of
aandeelhouder
65

66.  Schenking aan 0% (vervolg)
 Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akte
o melding maken in de akte:
− van de aanspraak op de vrijstelling
− van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst, dat bevestigt
dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W. Reg. is voldaan.
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
gedocumenteerd schrijven
(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na
verzending administratieve beslissing tot weigering; beslissing over
bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
66

67.  Schenking aan 0% (vervolg)
 Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode
van 3 jaar na de schenking ( ↔ vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen, die met vrijstelling
van schenkingsrechten werden overgedragen, gedurende
voormelde periode van 3 jaar, niet hoofdzakelijk tot bewoning
worden aangewend of bestemd
67

68.  Schenking aan 0% (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een
periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode
van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor
elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
68

69.  Schenking aan 0% (vervolg)
 Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de
voorwaarden voor de vrijstelling
 Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
vrijstelling niet langer vervuld zijn
69

70.  Schenking aan 0% (vervolg)
 Verlenging van de ‘besmette’ periode vóór overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar vóór zijn overlijden schenkingen van
familiale activa en aandelen heeft gedaan, die niet aan het
schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren,
dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan
successierechten (3 of 7% of meer, indien de voorwaarden tot behoud
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen vóór 1 januari 2012, blijft de termijn van 3 jaar
gelden.
70

71.  Vererving aan 3% of 7%
 Overgangsregeling
o artikel 60 bis W. Succ. wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1
januari 2012.
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt,
voor het behoud van de vrijstelling, de loonlastenvoorwaarde op nul
gezet, op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008.
o het vroegere artikel 60 bis § 1 W. Succ. wordt artikel 60/1 W. Succ.
71

72.  Vererving aan 3% of 7% (vervolg)
 Artikel 60/1 W. Succ.
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van
successierechten:
− 3% voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenoten
− 7% voor verervingen tussen alle andere personen
72

73.  Vererving aan 3% of 7% (vervolg)
 Artikel 60/1 W. Succ. (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen, de voorwaarden
voor de vererving aan het verminderd tarief, zijn dezelfde als deze bij
de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73

74.  Vererving aan 3% of 7% (vervolg)
 Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE, BE of VG van de
activa die door de schenker, zijn echtgenoot of samenwonende
partner beroepsmatig zijn geïnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz.: verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot
bewoning worden aangewend of zijn bestemd
74

75.  Vererving aan 3% of 7% (vervolg)
 Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE, BE of VG van
aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER, mits
de aandelen voor ten minste 50% in VE toebehoren aan de erflater of
zijn familie.
Uitz.: voor ten minste 30% in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie:
a) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie
volle eigenaar is van minstens 70% van de aandelen
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
familie volle eigenaar is van minstens 90% van de aandelen
75

76.  Vererving aan 3% of 7% (vervolg)
 Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming:
− nijverheids-, handels-, ambachts-, of landbouwbedrijf of vrij
beroep,
− door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende, al dan
niet samen met anderen
− persoonlijk geëxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap:
− een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-,
handels-, ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep
tot doel heeft
76

77.  Vererving aan 3% of 7% (vervolg)
 Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen:
minstens 30% participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap, die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt
en haar zetel in de EER heeft.
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap.
77

78.  Vererving aan 3% of 7% (vervolg)
 Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten!
(geen reële economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap, als volgende cumulatieve voorwaarden
vervuld zijn:
- bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen ≤ 1,50% totale activa
- terreinen en gebouwen ≥ 50% totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van één van de
laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
78

79.  Vererving aan 3% of 7% (vervolg)
 Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk
kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen:
− uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER,
− ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoen
− met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
certificaathouder
o vorderingen (bijv. R-C) voortaan uitgesloten !
79

80.  Vererving aan 3% of 7% (vervolg)
 Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de
erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de
erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen
en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren.
bewijs: uittreksel uit het bevolkingsregister
80

81.  Vererving aan 3% of 7% (vervolg)
 Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de
aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater
of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers,
zusters, schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of
aandeelhouder
81

82.  Vererving aan 3% of 7% (vervolg)
 Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de
schulden, behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere
goederen te verwerven of te behouden
82

83.  Vererving aan 3% of 7% (vervolg)
 Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschap:
− van de aanspraak op de vermindering
− van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst, dat bevestigt
dat aan de voorwaarden van artikel 60/1 W. Succ. is voldaan.
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
gedocumenteerd schrijven;
(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na
verzending administratieve beslissing tot weigering; beslissing over
bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
83

84.  Vererving aan 3% of 7% (vervolg)
 Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode
van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen, die met
vermindering van successierechten werden overgedragen,
gedurende voormelde periode van 3 jaar, niet hoofdzakelijk tot
bewoning worden aangewend of bestemd
84

85.  Vererving aan 3% of 7% (vervolg)
 Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een
periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater.
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode
van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85

86.  Vererving aan 3% of 7% (vervolg)
 Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86

87.  Vererving aan 3% of 7% (vervolg)
 Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de
voorwaarden voor de vermindering
 Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgers/erfgenamen indien de voorwaarden voor het
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87

88.  Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd ?
 Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie: 2%
o Aandelen NV Patrimonium: 3%
o R-C NV Exploitatie: 3%
 Vanaf 1/1/2012
o Aandelen NV Exploitatie: 0%
o Aandelen NV Patrimonium: 3%
o R-C NV Exploitatie: 3%
88

89.  Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd ?
 Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie: 0%
o Aandelen NV Patrimonium : 27 % of 0 % sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaarde
o R-C NV Exploitatie: 0%
 Vanaf 1/1/2012
o Aandelen NV Exploitatie: 3%
o Aandelen NV Patrimonium: 27 % (voor erfdeel per kind ≥ 250.000 EUR)
o R-C NV Exploitatie: 27 % (voor erfdeel per kind ≥ 250.000 EUR)
89

90.  Besluit
 Herziening van de successieplanningen:
o holding met personeel niet meer voldoende: overwegen om een
uitbatingsactiviteit toe te voegen, en rekening houden met de
waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
 Vermijden van successierechten:
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG, eventueel
gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap, eventueel met
voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm. VA (statutair zaakvoerder met een
vetorecht), gecombineerd met een schenking van de aandelen met
voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene
vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
90

91. SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST:
VERMINDERD TARIEF
 Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
 Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke
schenkingsakte:
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de
stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van
de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het
verkregen goed
(↔ tot 31 december 2011: indienen van een dossier tot het bekomen
van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar
na de datum van de akte)
91

92. Disclaimer: alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen. Verdere
details omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden. Wijzigingen in
voorgaande slides zijn nog mogelijk. Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig.
92