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Dictamen

  1. 1. “Dictamen de estados financieros”“Dictamen sin salvedades, con salvedades, conopinión negativa o con abstención de opinión”
  2. 2. BOLETÍN 4010. DICTAMEN DEL AUDITORG e n e r a l i d a d e s.• El dictamen es de vital importancia para el auditor por constituir laconclusión de su trabajo.•Por ser el único documento palpable del trabajo profesional, debeprepararse con extremo cuidado verificando que sea técnicamentecorrecto y adecuadamente presentado ya que cualquier error quecontenga opaca el más depurado y técnico desempeño del auditor.
  3. 3. G e n e r a l i d a d e s.•El excesivo cuidado con el que se prepare no pretende restarleimportancia y tiempo a las demás etapas de la auditoría ya queno sería aceptable un informe perfectamente redactado ypresentado si no existe un adecuado respaldo del trabajo comoprueba del juicio técnico expresado.
  4. 4. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR1.- TítuloPara distinguirlo de otros informes que son emitidos por laadministración, auditores internos, etc. es conveniente que se tituleadecuadamente “Informe de los auditores independientes” u otrosimilar..
  5. 5. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR2.- DestinatarioEl informe del auditor debe ser dirigido a quién tiene facultadespara contratar sus servicios profesionales. • A los accionistas • Consejo de administración
  6. 6. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR3.- Primer párrafo o párrafo introductorio• Identificación de: Los estados financieros examinados La denominación de la entidad a quien pertenecen La o las fechas y períodos a que se refieren
  7. 7. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR• Declaración de que los estados financieros sonresponsabilidad de la administración de la entidad.• Declaración de que la responsabilidad del auditor consiste enexpresar una opinión sobre los estados financieros con base enla auditoría practicada.Los elementos anteriores se expresan en el dictamen en lossiguientes términos:
  8. 8. PRIMER PÁRRAFO PÁRRAFO INTRODUCTORIOHE EXAMINADO EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DECOMPAÑÍA X, S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008, Y LOS ESTADOS DERESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DEFLUJOS DE EFECTIVO, QUE LE SON RELATIVOS, POR EL AÑO QUETERMINÓ EN ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SONRESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA. MIRESPONSABILIDAD CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRELOS MISMOS, CON BASE EN MI AUDITORÍA
  9. 9. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR4.- Segundo Párrafo (Párrafo de alcance)• Examen conducido de conformidad con las normas de auditoríageneralmente aceptadas en México.• Auditoría planeada y realizada de tal manera que permita obtener unaseguridad razonable de que los estados financieros, se encuentranlibres de errores de importancia relativa.• Estados financieros preparados de acuerdo con las normas deinformación financiera mexicanas .
  10. 10. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMENO INFORME DEL AUDITOR• Descripción del alcance de la auditoría. - Auditoría practicada a base de pruebas selectivas - Auditoría incluye la evaluación de: * Normas de información financiera utilizadas en la preparación de los estados financieros. *Estimaciones significativas efectuadas por la administración y * Presentación general de los estados financieros. * Auditoría proporciona una base razonable para sustentar opinión.
  11. 11. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMENO INFORME DEL AUDITORLas afirmaciones anteriores se redactan en la siguienteforma en el segundo párrafo (párrafo de alcance):
  12. 12. SEGUNDO PÁRRAFO PÁRRAFO DE ALCANCE DESCRIPCIÓN DE LA AUDITORÍAMI EXAMEN FUE REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORÍAGENERALMENTE ACEPTADAS EN MÉXICO, LAS CUALES REQUIEREN QUE LAAUDITORÍA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITAOBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROSNO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES Y DE QUE ESTÁN PREPARADOS DEACUERDO CON LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS . LAAUDITORÍA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DELA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOSFINANCIEROS; ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIÓN DE LAS NORMAS DEINFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS UTILIZADAS, DE LAS ESTIMACIONESSIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIÓN Y DE LA PRESENTACIÓNDE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO. CONSIDERO QUEMI EXAMEN PROPORCIONA UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MIOPINIÓN.
  13. 13. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMENO INFORME DEL AUDITOR• Tercer párrafo (Párrafo de opinión)El auditor deberá expresar su opinión sobre los estados financierosque ha examinado, manifestando que están presentadosrazonablemente, respecto de todo lo importante, de conformidadcon normas de información financiera mexicanas o de conformidadcon las bases contables utilizadas por la entidad.
  14. 14. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMENO INFORME DEL AUDITORLas afirmaciones anteriores se expresan en el párrafode opinión en la siguiente forma:
  15. 15. TERCER PÁRRAFOPÁRRAFO DE OPINIÓNEN MI OPINIÓN, LOS ESTADOS FINANCIEROSANTES MENCIONADOS PRESENTANRAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOSIMPORTANTES, LA SITUACIÓN FINANCIERA DECOMPAÑÍA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE2008, Y LOS RESULTADOS DE SUSOPERACIONES, LAS VARIACIONES EN ELCAPITAL CONTABLE Y LOS FLUJOS DE EFECTIVO, EFECTIVO,POR EL AÑO QUE TERMINÓ EN ESA FECHA, DECONFORMIDAD CON LAS NORMAS DEINFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS. MEXICANAS.
  16. 16. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMENO INFORME DEL AUDITOR Fecha del dictamen.El dictamen debe fecharse el día en que el auditorconcluya su trabajo de campo en las oficinas de laentidad. Firma del dictamen.El dictamen debe ser firmado por el auditor acargo de la auditoría para mantener suresponsabilidad individual.
  17. 17. Dictamen limpio.El auditor deberá expresar una opinión limpia cuandoconcluya que los estados financieros examinados estánpresentados en todos los aspectos importantes, deconformidad con los principios de contabilidadgeneralmente aceptados. aceptados.Modelo estándar completo. completo.
  18. 18. Informe de los auditores independientes A los Accionistas o Consejo de Administración HE EXAMINADO EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE COMPAÑÍA, X, S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DE 20___, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITALIdentificación de los CONTABLE Y DE FLUJOS DE EFECTIVO, RELATIVOS AL AÑO QUE TERMINÓ EN ESA FECHA.estados financieros . DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA. MI RESPONSABILIDAD CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORÍA. MI EXAMEN FUE REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS EN MÉXICO, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORÍA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD Alcance del examen . RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES Y DE QUE ESTÁN PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS . LA AUDITORÍA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS; ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIÓN Y DE LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO. CONSIDERO QUE MI EXAMEN PROPORCIONA UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPINIÓN. EN MI OPINIÓN, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACIÓN FINANCIERA DE COMPAÑÍA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 20___, Y EL RESULTADO DE SUS Opinión. OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS FLUJOS DE EFECTIVO POR EL AÑO QUE TERMINÓ EN ESA FECHA, DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS . Lugar y fecha de emisión México, D.F. __ de ... Firma del auditor C.P.
  19. 19. Dictámenes modificados.No en todos los casos el auditor podrá expresar unaopinión limpia o sin salvedades ya que existen causasque requieren modificar el modelo estándar de sudictamen para dar cabida a una salvedad, una opiniónnegativa o adversa, a una abstención de opinión o paraincluir un párrafo de énfasis. énfasis.
  20. 20. Causas que originan modificar el informe estándar delauditor. y que tienen efecto en la opinión del auditor:Desviaciones en la aplicación de las normas de informaciónfinanciera mexicanas. mexicanas.Limitaciones al alcance del examena) Impuestas por la entidadb) Debido a las circunstancias:- Falta de observación del inventario inicial cuando susservicios son contratados extemporáneamente.- Registros inadecuados.- No poder aplicar un procedimiento que el auditor consideraindispensable.
  21. 21. Cuando el auditor expresa una opinión distinta a lalimpia, deberá indicar las razones y, de ser posible, suefecto sobre los estados financieros.Las causas anteriores tienen el siguiente efecto en eldictamen del auditor: Opinión Abstención Párrafo de Causa Salvedad Adversa de Opinión Énfasis 1.- Desviaciones en la aplicación de las normas de información financiera mexicanas. 2.- Limitaciones al alcance del examen del auditor. 3.- Mención de un asunto importante.
  22. 22. Dictamen con salvedadesEl auditor debe emitir una opinión con salvedades cuandoconcluye que no puede expresar opinión limpia pero que lacausa o causas que la originan no son tan importantescomo para requerir una opinión adversa o negativa o unaabstención de opinión.Como ya se indicó, las causas que originan un dictamencon salvedades se derivan de: (a) Desviacionesimportantes en la aplicación de las normas de informaciónfinanciera mexicanas y (b) de limitaciones al alcance desu examen.
  23. 23. Dictamen con SalvedadesEjemplos:Pasivos no registrados.Registros contables inadecuados.Combinación de salvedades.
  24. 24. Ejemplo de un dictamen con salvedad por desviación en la aplicación de lasnormas de información financiera mexicanas .Pasivos no registradosPrimero y segundo párrafos permanecen igual.COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS,LA COMPAÑÍA OMITIÓ REGISTRAR PASIVOS CON PROVEEDORESY ACREEDORES DIVERSOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 20__ POR$___. DE HABERSE REGISTRADO OPORTUNAMENTE DICHOSPASIVOS, EL SALDO DE INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE20__ SE HUBIERA INCREMENTADO EN $XXX, LA UTILIDAD SEHUBIERA DISMINUIDO EN $XXX NETO DEL EFECTO DE IMPUESTOSOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES ENLAS UTILIDADES.EN MI OPINIÓN, EXCEPTO POR EL EFECTO DE LOS PASIVOS NOREGISTRADOS MENCIONADOS EN EL PÁRRAFO ANTERIOR, LOSESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTANRAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, _ ___
  25. 25. Dictamen con salvedadesEjemplo de un dictamen concombinación de salvedadesPrimer párrafo permanece igual.Excepto por lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen _ _ _ _ _ _ _ _______________.1.- NO ME FUERON PROPORCIONADOS LOS ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS1.-QUE SOPORTAN LA VALUACIÓN DE LA INVERSIÓN EN ACCIONES EN UNA EMPRESAASOCIADA, POR UN IMPORTE DE $XXX NI ME FUE POSIBLE SATISFACERME DE ESTEIMPORTE A TRAVÉS DE LA APLICACIÓN DE OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.2. LA COMPAÑÍA NO REGISTRÓ CIERTAS OBLIGACIONES DERIVADAS DE CONTRATOSDE ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA LA ADQUISICIÓN DE INMUEBLES,MAQUINARIA Y EQUIPO LAS CUALES DEBEN CAPITALIZARSE Y ACTUALIZARSE DECONFORMIDAD CON LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS . DEHABERSE CAPITALIZADO Y ACTUALIZADO DICHAS OBLIGACIONES SE AUMENTARÍANLOS INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO EN $XXX, LAS OBLIGACIONES A LARGOPLAZO EN $XXX, EL EXCESO EN LA ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL EN $XXX EN 20___,LAS UTILIDADES ACUMULADAS EN $XXX Y LA UTILIDAD NETA EN $XXX.EN MI OPINIÓN, EXCEPTO POR LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES QUE PUDIESE HABERDETERMINADO, SI HUBIERA PODIDO OBTENER LOS ESTADOS FINANCIEROSDICTAMINADOS DE LA COMPAÑÍA ASOCIADA, Y POR NO HABER REGISTRADO NIACTUALIZADO LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTOFINANCIERO, SEGÚN SE MENCIONA EN LOS PÁRRAFOS 1 Y 2 ANTERIORES, LOSESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS _ _ _ _ _ _ _ _ _________________.
  26. 26. Dictamen con opinión negativa o adversaUna opinión negativa o adversa se debeexpresar cuando a juicio del auditor, los estadosfinancieros en su conjunto, no se presentanrazonablemente de conformidad con las normasde información financiera mexicanas y undictamen con salvedad no sería adecuado.Ejemplo: Falta de reconocimiento de los efectos de lainflación.
  27. 27. EJEMPLO DE UN DICTAMEN CON OPINIÓNNEGATIVA O ADVERSAFALTA DE RECONOCIMIENTO DELOS EFECTOS DE LA INFLACIÓNPrimero y segundo párrafos permanecen igualCOMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, ÉSTOS NORECONOCEN LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓNFINANCIERA, QUE SON REQUERIDOS POR LAS NORMAS DE INFORMACIÓNFINANCIERA MEXICANAS , LOS CUALES SE CONSIDERAN MUY IMPORTANTES, IMPORTANTES,EN ATENCIÓN AL MONTO Y ANTIGÜEDAD DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS,DE LA INVERSIÓN DE LOS ACCIONISTAS Y DE LA POSICIÓN MONETARIAPROMEDIO MANTENIDA DURANTE EL EJERCICIO.
  28. 28. EN MI OPINIÓN, DEBIDO A LA IMPORTANCIA DELA FALTA DE RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOSDE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓNFINANCIERA, SEGÚN SE EXPLICA EN EL PÁRRAFOANTERIOR, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTESMENCIONADOS NO PRESENTAN LA SITUACIÓNFINANCIERA DE COMPAÑÍA X, S.A., AL 31 DEDICIEMBRE DE 20__, NI LOS RESULTADOS DE SUSOPERACIONES, _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ___________ .
  29. 29. Abstención de opinión.En una abstención de opinión se establece que el auditorno ha expresado ninguna opinión sobre los estadosfinancieros debido a que las limitaciones que ha tenidosu examen le han impedido obtener los elementos dejuicio competentes y suficientes para expresar unaopinión profesional sobre los estados financieros, en suconjunto.Ejemplo: Falta de confirmación de las cuentas por cobrar aclientes.
  30. 30. EJEMPLO DE UN DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN FALTA DE CONFIRMACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR A CLIENTESFUI CONTRATADO PARA EXAMINAR EL ESTADO DE SITUACIÓNFINANCIERA DE COMPAÑÍA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 20__, Y LOS 20__,ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE YDE FLUJOS DE EFECTIVO , QUE LE SON RELATIVOS, POR EL AÑO QUETERMINÓ EN ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON FECHA.RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA. (Se omite COMPAÑÍA.la frase que aclara la responsabilidad del auditor)CON EXCEPCIÓN DE LO QUE SE MENCIONA EN EL PÁRRAFO SIGUIENTE, MIEXAMEN FUE REALIZADO_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ________________. ________________.
  31. 31. SEGÚN INSTRUCCIONES DE LA COMPAÑÍA, NO LLEVÉ ACABO LA CONFIRMACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR ACLIENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 20__ POR $XXX. DEBIDO 20__ XXX.A LA NATURALEZA DE LOS REGISTROS CONTABLES, NOPUDE SATISFACERME A TRAVÉS DE LA APLICACIÓN DEOTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DEL SALDO DEDICHAS CUENTAS. CUENTAS.DEBIDO A LA LIMITACIÓN EN EL ALCANCE DE MI TRABAJOQUE SE MENCIONA EN EL PÁRRAFO ANTERIOR Y EN VISTADE LA IMPORTANCIA DE LAS CUENTAS POR COBRAR EN LASITUACIÓN FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA, ME ABSTENGODE EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOSFINANCIEROS DE COMPAÑÍA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBREDE 20__ 20__ CONSIDERADOS EN SU CONJUNTO. CONJUNTO.
  32. 32. Dictamen con párrafos de énfasis.En ciertas circunstancias el auditor debe modificar sudictamen añadiendo un párrafo para enfatizar un hechoimportante que afecta a los estados financieros el cual seincluye en una nota a los estados financieros sin que tenganingún efecto en su opinión. Dicho párrafo de énfasis debe opinión.incluirse preferentemente después del párrafo de opinión. opinión.
  33. 33. Asuntos importantes que deben revelarse en un párrafo de énfasis- Contingencias no cuantificables. * Demandas * Problemas de negocio en marcha- Cambios en la aplicación de las normas de información financieramexicanas o en las reglas particulares.- Ajustes a resultados de ejercicios anteriores por corrección de errores.- Operaciones importantes con partes relacionadas.- Empresas en etapa preoperativa.- Empresas en liquidación.- Fusiones y escisiones.- Suspensión de operaciones, etc.
  34. 34. EJEMPLO DE DICTAMEN CON PÁRRAFO DE ÉNFASIS SUSPENSIÓN DE OPERACIONESLos tres párrafos del dictamen estándar permanecen iguales.Párrafo de énfasis inmediatamente después del párrafo de opinión.LOS ACCIONISTAS DE LA COMPAÑÍA DECIDIERON SUSPENDER LASOPERACIONES DE PRODUCCIÓN Y VENTA A PARTIR DEL ___ DE _____ DE20___ EN TANTO SE DEFINEN CUÁLES VAN A SER LAS NUEVAS LÍNEAS DEPRODUCCIÓN Y SE DETERMINE LA FECHA DE REINICIO DE ACTIVIDADES. AL31 DE DICIEMBRE DE 20___, LA EMPRESA CONTINÚA EN SUSPENSIÓN DEOPERACIONES.
  35. 35. EJEMPLO DE DICTAMEN CONPÁRRAFO DE ÉNFASISFUSIONESLos tres párrafos del dictamen estándar permanecen igual.Párrafo de énfasis inmediatamente después del párrafo de opinión.COMO SE MENCIONA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN ASAMBLEAEXTRAORDINARIA DE ACCIONISTAS CELEBRADA EL __ DE __ DE 20__, SE ACORDÓFUSIONAR A ________________ CON _________________, SUBSISTIENDO ESTA ÚLTIMACOMO SOCIEDAD FUSIONANTE; DICHA FUSIÓN SURTIÓ EFECTOS DESPUÉS DEL CIERRE AL__ DE _______ DE 20__, POR LO QUE A PARTIR DE ESA FECHA _________, DEJO DEEXISTIR COMO ENTIDAD LEGAL.
  36. 36. Dictamen sobre Estados Financieros ComparativosGeneralidades. Por razones de utilidad y por recomendación de las normas deinformación financiera mexicanas (Boletín A,5, CPC) en la mayoría de loscasos los estados financieros se presentan comparativamente con los delejercicio inmediato anterior.• La primera norma relativa a la información y dictamen es aplicable atodos aquellos estados financieros que se presenten en formacomparativa con los del período actual; es decir, en todos los casos enque el nombre de un contador público quede asociado con estados oinformación financiera, deberá expresar la naturaleza de su relación condicha información.
  37. 37. - Casos que se presentan: - El dictamen sobre estados financieros comparativos debellevar como fecha la del día de terminación de la auditoríadel período actual.* Período anterior no examinado. - El auditor deberá mencionar en su dictamen que losestados financieros del período anterior que se presentanbajo el encabezado de “No auditados” no han sidoexaminados y, por lo tanto, no expresa ninguna opiniónsobre ellos.Ejemplo:
  38. 38. DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS ESTADOS FINANCIEROS DEL PERÍODO ANTERIOR “NO AUDITADOS” Los tres párrafos del dictamen permanecen igual.LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO DE 20__ QUE 20__SE PRESENTAN ÚNICAMENTE PARA EFECTOSCOMPARATIVOS, BAJO EL ENCABEZADO DE “NOAUDITADOS” NO HAN SIDO EXAMINADOS,CONSECUENTEMENTE NO EXPRESO OPINIÓN ALGUNASOBRE ELLOS. ELLOS.
  39. 39. - Ejercicio anterior dictaminado por el mismoauditorEn este caso el dictamen se frasea en plural.Ejemplo: “He examinado los estados financierosde __________ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X220X1 ___________- Ejercicio anterior dictaminado por otroauditor.Ejemplo:
  40. 40. DICTAMEN SOBRE ESTADOSFINANCIEROS COMPARATIVOSESTADOS FINANCIEROS DEL PERÍODOANTERIOR DICTAMINADOS POR OTRO AUDITORLos tres párrafos del dictamen permanecen igual. igual.Los estados financieros de Compañía X, S.A. al 31 dediciembre de 20__ que se presentan únicamente paraefectos comparativos, fueron examinados por otroauditor, cuyo dictamen, fechado el 15 de abril de 20__expresa una opinión limpia sobre los mismos.
  41. 41. Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen. Como es bien sabido, el dictamen del auditor debe llevarcomo fecha el último día que permaneció en las oficinas desu cliente. Sin embargo existen hechos o transacciones que deben serrevelados en los estados financieros y que pueden ocurrir:De la fecha del dictamen a la fecha en que éste se entreguea la entidad.
  42. 42. En este caso el auditor: - Puede utilizar doble fecha, dejando la original determinación de la auditoría y mencionar además la nuevafecha referida al hecho posterior revelada en una nota a losestados financieros. O - Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, encuyo caso el auditor deberá ampliar hasta esta fecha surevisión de hechos posteriores. - De la fecha del dictamen a la fecha en que, la entidadsolicite al auditor una nueva emisión de su opinión.
  43. 43. De presentarse esta situación, el dictamen deberállevar la misma fecha que el originalmenteemitido. Sin embargo, si el auditor conociera dehechos o situaciones ocurridas después de esafecha no reportados en su dictamen original,deberá referirse a su dictamen anterior y explicarlos hechos posteriores, que originaron los cambiosy fechar el nuevo dictamen conforme a losprocedimientos descritos.
  44. 44. Dictamen de estados financieros de personas físicas.El contador público podrá dictaminar los estadosfinancieros de una persona física (generalmentecon actividad empresarial) siempre y cuando losestados financieros emanen de registros contablesy exista un sistema adecuado de control interno.Ejemplo:
  45. 45. EJEMPLO DE UN DICTAMEN DE UNA PERSONA FÍSICA CON ACTIVIDADEMPRESARIALHE EXAMINADO EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE______ _____________________ AL 31 DE DICIEMBRE DE 20___Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN ELPATRIMONIO Y DE FLUJOS DE EFECTIVO ...Segundo párrafo permanece sin cambios.LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS PRESENTAN ÚNICAMENTELAS OPERACIONES QUE REALIZA COMO ACTIVIDAD EMPRESARIALY NO PRETENDE REFLEJAR TODAS AQUELLAS QUE PUEDAREALIZAR COMO PERSONA FÍSICA, NI PRESENTAR SUPATRIMONIO EN SU TOTALIDAD.Párrafo de opinión permanece igual.

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