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Mediante Ley N°. 30296, publicada el 31.12.2014 se ha aprobado el proyecto de Ley N°. 4007 y que corresponde al
cuarto paquete de medidas propuestas por el Poder Ejecutivo con la finalidad de reactivar la economía, frenar su ritmo de desaceleración e impulsar el crecimiento económico.
La referida Ley, versa sobre las disposiciones siguientes:
1. Modificaciones al Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV para promover la adquisición de bienes de capital.
3. Modificaciones al Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario.
4. Contratos de Estabilidad Tributaria en Minería.
5. Ley General de Aduanas.
En virtud a ello, a continuación efectuamos los comentarios y análisis de los aspectos más relevantes dispuestos o establecidos en virtud a la presente Ley, relacionados con los numerales 1, 2 y 3.

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  1. 1. informativo caballero bustamante diciembre 2014 ESPECIAL REFORMA TRIBUTARIA Ley Nº 30296
  2. 2. SUPLEMENTO ESPECIAL 2 SUPLEMENTO ESPECIALIZADO DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE ÍNDICE DE COMENTARIOS Comentarios tributarios 3 Ley que promueve la reactivación de la economía. 10 Fijan el valor de la UIT para el ejercicio 2015. 12 Se establece los criterios y lineamientos de los Artículos 13º y 15º de la Ley Nº 29173, que aprueba el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas. 13 Establecen nuevos plazos para el uso de sistemas infor- máticos que emiten tickets y presentación del formulario N° 845. 14 Aprueban nueva relación de Medios de Pago. 14 Prorrogan exclusión temporal de las operaciones que se rea- licen con los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria de la aplicación del régimen de retención del Impuesto a la Renta. 15 Modifican el Decreto Supremo N° 215-2006-EF que regula la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de Cuarta Categoría. 15 Se incorporan nuevos sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica y se aprueban las fechas máximas de atraso de dichos registros para el ejercicio 2015. 18 Aprueban disposiciones y formularios para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del ITF - Ejercicio Gravable 2014.
  3. 3. SUPLEMENTO ESPECIAL SUPLEMENTO ESPECIALIZADO 3DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE COMENTARIOS TRIBUTARIOS VOCES: Impuesto a la Renta – Dividendo – Distribucion de uti- lidades – Mutuo dinerario – Rentas del trabajo – Rentas de cuarta categoría – Rentas de quinta categoría – Rentas de tercera categoría – Retenciones por rentas de cuarta categoría – Retenciones por rentas de quinta categoría – Impuesto General a las Ventas – Recuperación anticipada del IGV – Bienes de capital – Código Tributario – Texto Único Ordenado del Código Tributario – Domicilio fiscal – Domici- lio procesal – Facultad de fiscalización – Fiscalización y verificación – Comprobante de pago – Comprobante de pago electrónico – Guía de remisión – Guía de remisión remitente – Guía de remisión trans- portista – Infracción tributaria – Transporte de bienes – Servicios de transporte de pasajeros – Internamiento temporal de vehículos. Ley N° 30296 Fecha de publicación : 31.12.2014 Fecha de vigencia : 01.01.2015(1) 1. Introducción Mediante Ley N° 30296, publicada el 31.12.2014 –en adelante la Ley– se ha aprobado el proyecto de Ley N° 4007 y que corresponde al cuarto paquete de medidas propuestas por el Poder Ejecutivo con la finalidad de reactivar la economía, frenar su ritmo de desaceleración e impulsar el crecimiento económico. La referida Ley, versa sobre las disposiciones siguientes: 1. Modificaciones al Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Im- puesto a la Renta. 2. Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV para pro- mover la adquisición de bienes de capital. 3. Modificaciones al Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tribu- tario. 4. Contratos de Estabilidad Tributaria en Minería. 5. Ley General de Aduanas. En virtud a ello, a continuación efectuamos los comentarios y aná- lisis de los aspectos más relevantes dispuestos o establecidos en vir- tud a la presente Ley, relacionados con los numerales 1, 2 y 3. I. Modificaciones al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Capítulo I), vigente a partir del 01.01.2015 Respecto al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta – en adelante TUO LIR, las modificaciones versan sobre el Costo Computable y Gas- tos no deducibles, Tasas aplicables a Dividendos (Rentas de Capital), Tasas aplicables a las Rentas del Trabajo y Fuente Extranjera así como las Tasa aplicable a las Rentas empresariales o de tercera categoría. 1.1. Modificación respecto al Costo Computable y Gastos no De- ducibles Tanto en el artículo 20° como en el artículo 44° del TUO LIR, que corresponden a Costo Computable y Gastos no deducibles respectivamente, se ha incorporado una nueva limitación formal respecto al sujeto emisor del comprobante de pago. Así se regula que no será deducible el Costo Computable y/o no será deducible el gasto, sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante ( ) (ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes. Esta disposición, es similar con la prescrita en el inciso b) del artículo 19° del TUO de la LIGV y el subnumeral 2.5. artículo 6° de su reglamento, referido al sujeto que califica como emisor habi- litado para emitir comprobantes de pago y en el cual se dispone entre otras condiciones, que la SUNAT no le haya notificado la baja de su inscripción en el RUC; caso contrario no se podrá ejer- cer el crédito fiscal del IGV. Cabe referir que el inciso i) artículo 1° de la Resolución de Su- perintendencia N° 210-2004/SUNAT y modificatorias, define a la baja de inscripción en el RUC de la forma siguiente: Es el estado asignado por la SUNAT a un número de RUC, cuando el contribu- yente deja de realizar actividades generadoras de obligaciones tributarias y/o cuando presuma que ha dejado de realizarlas. Respecto a esta modificatoria, se señala en la exposición de motivos del Proyecto de Ley 4007 que: Actualmente, existen 1´553,956 (de los cuales 205,434 tienen autorización para emitir facturas) contribuyentes con baja de oficio del RUC (...) De ese modo, el aceptar la deducción de los gastos sustentados con comprobantes de pago de contribuyentes que se encuen- tran con baja de oficio de inscripción del RUC afecta doblemen- te los ingresos del Estado, pues se pierde la recaudación de los referidos sujetos; y, además, los clientes de aquellos terminan deduciendo como costo o gasto, ingresos que no tributan bajo el impuesto a la renta. Por tal razón, se propone esta modificatoria a fin de desalentar la utilización de comprobantes de pago emitidos por dichos con- tribuyentes y evitar el grave perjuicio fiscal. 1.2. Modificación respecto a Dividendos a. Supuestos que califican como Dividendos El literal f) del artículo 24°-A del TUO LIR vigente hasta el 31 de diciembre de 2014 regula que califica como dividendos: Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre dis- posición que las personas jurídicas que no sean Empresas de Operaciones Múltiples o Empresas de Arrendamiento Finan- ciero, otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación y siempre que no exista obligación para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su de- volución exceda de doce meses, la devolución o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los términos acordados, la renovación sucesiva o la repetición de opera- ciones similares permita inferir la existencia de una operación única, cuya duración total exceda de tal plazo. Sobre el particular la ley modifica el citado literal f), eliminan- do de su texto la referencia a: siempre que no exista obliga- ción para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolución exceda de doce meses, la devolución o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los tér- minos acordados, la renovación sucesiva o la repetición de operaciones similares permita inferir la existencia de una ope- ración única, cuya duración total exceda de tal plazo. Ley que promueve la reactivación de la economía
  4. 4. SUPLEMENTO ESPECIAL 4 SUPLEMENTO ESPECIALIZADO DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE En virtud a ello, a partir del ejercicio 2015 calificará como Divi- dendo todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición que se otorguen a favor de los socios, asociados o titulares, independientemente del plazo que se fije para su devolución. La exposición de motivos del Proyecto de Ley 4007 sus- tenta esta eliminación en el hecho que las exigencias que la actual Ley del Impuesto a la Renta establece para que esta medida aplique son fácilmente transgredidas por las empresas. b. Tasas aplicables La Ley modifica las tasas aplicables a los Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, estableciendo un incre- mento gradual a partir del ejercicio 2015, de acuerdo a lo siguiente: Ejercicios gravables Tasas 2015-2016 6,8% 2017-2018 8,0% 2019 en adelante 9,3% En virtud a la Novena Disposición Complementaria Final de la Ley, las tasas referidas aplican a la distribución de dividendos y otras formas de distribución de utilidades que se adopten o se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 01 de enero de 2015. Por tanto, se prescribe que a los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados según lo dispuesto en el artículo 24°-A TUO LIR, obtenidos hasta el 31.12.2014 que formen parte de la distribución de dividendos o de cualquier otra for- ma de distribución de utilidades se les aplicará la tasa de 4.1%. En correlato con esta modificatoria, se modifican los artícu- los 54° y 56° del TUO de la LIR, respecto a los Dividendos y otras formas de distribución de utilidades aplicable tanto a Personas Naturales como a Personas Jurídicas No Domicilia- das, regulándose la aplicación de similares tasas que las antes detalladas. A su vez se modifica el artículo 73°-A del TUO de la LIR, que regula respecto a la retención a los dividendos que deben efectuar las personas jurídicas, alineándolo con esta modifi- cación. c. Pagos por el Impuesto a la Renta de dividendos prove- nientes de contribuyentes comprendidos en leyes promo- cionales La Décima Disposición Complementaria Final de la Ley, prescribe que los dividendos y otras formas de distribución de utilidades otorgados por los contribuyentes comprendi- dos en los alcances de la Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía y norma complementaria, Ley N° 27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del sector Agrario y normas modificatorias; la Ley 29482 Ley de Promoción para el desarrollo de actividades productivas en zonas altoandinas, la Ley 27688 Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna y normas modificatorias, y el Decreto Supremo 112-97-EF Texto Único Ordenado de las normas con rango de ley emitidas en relación a los CETICOS y nor- mas modificatorias, continuaran afectos a la tasa del 4.1% del Impuesto a la Renta siempre que mantengan vigentes los regímenes tributarios previstos en las citadas leyes pro- mocionales. 1.3. Modificación de las tasas aplicables a las Rentas del Trabajo y de la Renta de Fuente Extranjera a. Escala progresiva acumulativa Otro de los cambios efectuados por la Ley, es respecto a las tasas del Impuesto a la Renta aplicable a las personas na- turales por las Rentas del Trabajo y de la Renta de Fuente Extranjera. Así, la escala progresiva acumulativa vigente a partir del 01.01.2015, es la siguiente: Suma de la Renta Neta de Trabajo y la Renta de Fuente Extranjera Tasa Hasta 5 UIT 8% Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% Más de 45 UIT 30% De acuerdo a la exposición de motivos del Proyecto de Ley N° 4007, esta modificación procura reducir la carga tributaria para la mayoría de contribuyentes y mantenerla para aque- llos con mayores rentas, a efecto de hacer más progresivo el sistema. Se mantiene la deducción de 7 UIT aplicable sobre la suma de las Rentas del Trabajo. En relación con esta modificación, cabe referir que el presi- dente de la Comisión de Economía del Congreso, Casio Hua- rie, aseguró que los más beneficiados con esta medida serán los trabajadores que perciban ingresos mensuales de entre S/. 2,000 y S/. 4,000(2). Mostramos a nivel práctico el efecto de la modificatoria: • Datos Trabajador con una remuneración fija de S/. 4,000 UIT: S/. 3,850 • Cálculo de la Renta de Quinta Categoría Antes de la modificatoria Con la modificatoria Renta Bruta anual proyectada = 56,000 Renta Bruta anual proyectada = 56,000 Deducción de 7 UIT = (26,950) Deducción de 7 UIT = (26,950) Renta Neta anual proyectada = 29,050 Renta Neta anual proyectada = 29,050 Impuesto a la Renta anual (15%) = 4,357.50 Impuesto a la Renta anual = 2,912 Hasta 5 UIT (19,250) 8% = 1,540 Mas de 5 UIT hasta 20 UIT (19,251 a 77,000) 14%= 1,372 Retención mensual = 363.13 Retención mensual = 242.67 Menor retención mensual = S/. 120.46
  5. 5. SUPLEMENTO ESPECIAL SUPLEMENTO ESPECIALIZADO 5DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE b. Retenciones por Rentas de cuarta categoría En correlato con el cambio de la escala progresiva acumu- lativa del Impuesto a la Renta, se modifica el porcentaje de retención y/o pagos a cuenta por las rentas de cuarta cate- goría, regulado en los artículos 74° y 86° del TUO de la LIR respectivamente. Así, a partir del 01.01.2015 se aplicará el 8% sobre la ren- ta bruta mensual por concepto de retenciones y/o pagos a cuenta por las rentas de cuarta categoría abonadas o acredi- tadas. 1.4. Impuesto a la Renta por Rentas de Tercera Categoría La ley modifica la tasa del Impuesto a la Renta aplicable a la renta neta de tercera categoría, estableciéndose una reducción gra- dual a partir del 01.01.2015 de acuerdo a lo siguiente: Ejercicios Gravables Tasas 2015 - 2016 28% 2017 - 2018 27% 2019 en adelante 26% La Décimo Primera Disposición Complementaria Final, prescribe que para efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio 2015, el coeficiente deberá ser multiplicado por el factor 0.9333. Ello obedece a la reducción de la tasa del 30% a 28% y que justamente correspon- de a ese factor. En forma similar a la reducción de las tasas aplicables a las ren- tas del trabajo, esta modificatoria tiene como finalidad reducir la carga tributaria y con ello propiciar que se destinen recursos a la reinversión y crecimiento en las empresas. En correlato con la modificación de las tasas se procede a modi- ficar también los artículos siguientes del TUO de la LIR: – Artículo 73°, referido a la retención del Impuesto a la Renta que deben realizar las personas jurídicas por las rentas que paguen o acrediten al portador u otros valores al portador, aplicando para dicho efecto las tasas reducidas según el ejer- cicio al que correspondan. – Artículo 73°-B, referido a la retención que deben realizar las sociedades administradoras de los fondos de inversión, las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios de fideicomisos bancarios, por las rentas que co- rrespondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categoría para los contribuyentes; para lo cual aplicarán la tasa vigente en cada ejercicio sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio. II. Regimen de recuperación anticipada del IGV para promover la adquisición de bienes de capital (Ca- pítulo II) 2.1. Antecedentes del beneficio Es preciso indicar que el Régimen Especial de Recuperación Anti- cipada del Impuesto General a las Ventas (en adelante RERA del IGV), aprobado por el Decreto Legislativo N° 973, publicado el 10 de marzo del 2007, está referido a la devolución del IGV que gravó las importaciones y/o adquisiciones locales, de bienes de capital nuevos, efectuada por los contribuyente que realicen actividades productivas de bienes y servicios gravados con el IGV o exporta- ciones y que hayan suscrito Contratos de Inversión con el Estado. Asimismo, dentro del ámbito de aplicación del RERA del IGV, establece que los beneficiarios que incurran en las denomina- das adquisiciones comunes, podrán optar por alguno de los siguientes métodos con la finalidad de determinar el monto de devolución del IGV al que se ha hecho alusión en el párrafo ante- rior. Así tene­mos que: 1. Se asumirá que el 50% de las adqui­siciones comunes están destinadas a operaciones gravadas (consideramos que tam- bién incluye a las exporta­ciones). SUNAT, mediante control posterior, determinará el porcentaje real de las operaciones gravadas (incluye exportaciones); o 2. Se recuperará el IGV que gravó las adquisiciones comunes vía crédito fiscal, una vez iniciadas las operacio­nes productivas, mediante el sistema de la prorrata del crédito fiscal pre­visto en el numeral 6 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV. Como se puede apreciar en tanto las operaciones se destinen en su totalidad a operaciones gravadas, se podrá solicitar la recupe- ración anticipada del IGV en su integridad; no obs­tante ello en caso las adquisiciones se desti­nen a operaciones gravadas y no gravadas con el IGV el beneficiario aplicará alguno de los méto- dos arriba mencionados. Concordantemente con lo descrito anteriormente, el De- creto Supremo N° 084-2007-EF, Reglamento de la Ley que aprobó el Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV, vigente a partir del 1 de julio del 2007 (en adelante el Reglamento) considera dentro de la cobertura de devolu­ ción del IGV, ya sea el trasladado o pagado, aquel que se generó en las operaciones de importación y/o adquisición local de: a) Bienes intermedios nuevos. b) Bienes de capital nuevos. c) Servicios. d) Contratos de construcción. 2.2. Objeto de la nueva disposición acerca del RERA del IGV El artículo 2° de la Ley establece el objeto que impulsa de ma- nera excepcional y temporal el RERA del IGV y que procura fo- mentar la adquisición, renovación o reposición de bienes de capital. El artículo 3° señala que el RERA consiste en la devolución del crédito fiscal generado en las importaciones y/o adqui- siciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes que realicen actividades productivas de bienes y servicios gravados con el Impuesto General a las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos como microempresa en el REMYPE, de conformidad con la Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. 2.3. Del crédito fiscal La norma en comentario, establece que el crédito fiscal objeto del RERA del IGV, será aquel que no hubiese sido agotado como mínimo en un periodo de 3 meses consecutivos siguientes a la anotación en el respectivo Registro de Compras. Para el goce del presente régimen deberán cumplir con los re- quisitos establecidos en el Reglamento, lo cuales deberán tomar en cuenta entre otros, un periodo mínimo de permanencia en el Registro Único de Contribuyente, así como el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Al respecto, la primera disposición complementaria final, se- ñala que se dictarán las normas reglamentarias mediante las cuales se establecerá el alcance, procedimiento, cobertura de los bienes y otros aspectos necesarios para la mejor aplicación del RERA.
  6. 6. SUPLEMENTO ESPECIAL 6 SUPLEMENTO ESPECIALIZADO DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE 2.4. Montos devueltos indebidamente Los contribuyentes que gocen indebidamente del Régimen, de- berán restituir el monto devuelto, en la forma que establezca el Reglamento, siendo de aplicación la tasa de interés moratorio y el procedimiento a que se refiere el artículo 33° del Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada; sin perjuicio de la aplicación de las sanciones correspondientes establecidas en el Código Tri- butario (numeral 1 del artículo 178° CT) 2.5. Vigencia Conforme lo establece la Quinta Disposición Complementaria Final de la presente Ley, lo dispuesto en el Capítulo II entrará en vigencia a partir del primer día del mes siguiente de la fecha de publicación en el Diario oficial "El Peruano", es decir entrará en vigencia el 01.01.2015, hasta por un periodo de 3 años, siendo de aplicación a las importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su vigencia. III. Modificaciones al TUO del Código Tributario (Ca- pítulo III) El Tercer Capítulo contiene dos artículos que hacen referencia a las modificaciones al Texto Único Ordenado del Código Tributario. El artículo 5° establece la modificación del segundo párrafo del artículo 11°; de los numerales 1 y 3 del artículo 87°; del inciso i) del artículo 92º; del artículo 97º; del artículo 112°; de los numerales 4, 5, 8 y 9 y del nombre del artículo 174º; del cuarto, quinto, octavo y noveno ítem del rubro 2 de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III, referidos a las infracciones tipificadas en los numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174°; de las notas (5) y (6) de las Tablas de Infraccio- nes y Sanciones Tributarias I y II; de las notas (6) y (7) de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias. De otro lado, el artículo 6° hace referencia a la incorporación de un último párrafo al artículo 61° y de los artículos 62°-B, 86°-A, 95º- A, 112°-A y 112°-B al Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modi- ficatorias. A continuación comentamos los aspectos más relevantes. 3.1. Domicilio Fiscal y Procesal Se modifica el segundo párrafo del artículo 11° del TUO del Có- digo Tributario, el cual expresa que el domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria de señalar expresamente un domici- lio procesal en cada uno de los procedimientos tributarios regu- lados en el Libro Tercero del Código Tributario. Sin embargo, se prevé que de manera excepcional no se señalará domicilio pro- cesal en el Procedimiento de Fiscalización (Procedimiento que se incorpora en virtud de esta Ley como nuevo Procedimiento Tributario en el marco del numeral 1 del artículo 112° de nuestro Código Tributario). 3.2. Fiscalización o Verificación de la Obligación Tributaria efec- tuada por el Deudor Tributario Se incorpora un último párrafo al artículo 61° al TUO del Código Tributario, estableciendo que cuando el análisis de la informa- ción proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene, archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributa- ria no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario, tendrá la SUNAT el criterio de poder realizar un procedimiento de fiscalización parcial electrónica (Procedimiento que se incor- pora en virtud de esta Ley como Procedimiento de Fiscalización Parcial Electrónica en el marco del artículo 62° - B de nuestro Código Tributario). 3.3. Fiscalización Parcial Electrónica En la actualidad el procedimiento de fiscalización parcial implica el desplazamiento del agente fiscalizador al domicilio fiscal del contribuyente. Sin embargo, mediante esta Ley se incorpora en el TUO del Código Tributario el artículo 62- B donde se dispone el Procedimiento de Fiscalización Parcial Electrónica a través de la plataforma virtual. El procedimiento consistirá en que la SUNAT notificará al deu- dor tributario, por medio de sistemas de comunicación electró- nicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma vía (Forma de Notificación prevista en el inciso b) del artículo 104°), el inicio del procedimiento de fiscalización acompañado de una liquidación preliminar del tributo a regularizar y los inte- reses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisión y la información analizada que sustente la propuesta de determinación. Al respecto, el deudor tributario en un plazo de diez (10) días hábiles siguientes, contados a partir del día hábil siguiente a la fecha de notificación del inicio de la fiscalización parcial elec- trónica, subsanará el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidación preliminar realizada por SUNAT o sustentará sus observaciones a esta última y, de ser el caso, adjuntará la docu- mentación mediante sistemas electrónicos, telemáticos, informá- ticos teniendo estas la misma validez y eficacia jurídica que las realizadas por medios físicos, tal como se refiere al artículo 112° - A que se incorpora con la presente Ley. Por su parte, la Administración Tributaria dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a la fecha en que vence el plazo esta- blecido en el párrafo anterior, notificará, por medio de sistemas de comunicación electrónicos, la Resolución de Determinación con la cual se culmina el procedimiento de fiscalización y de ser el caso, la Resolución de Multa. La citada Resolución de Determi- nación contendrá una evaluación sobre los sustentos presenta- dos por el deudor tributario, según corresponda. En caso el deudor tributario no realice la subsanación correspon- diente o no sustente sus observaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificará, por medio de sistemas de comunicación electrónicos, la Resolución de Determinación con la cual culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la resolución de Multa. El Procedimiento de fiscalización parcial que se realice elec- trónicamente tendrá un plazo de treinta (30) días hábiles, con- tados a partir del día en que surte efectos la notificación del inicio del procedimiento de fiscalización. No existiendo pró- rroga alguna en la norma respecto a este procedimiento. Del mismo modo, se prevée que al procedimiento de fiscalización parcial electrónica no se le aplicará las disposiciones de los Plazos de la Fiscalización Definitiva, Prórrogas, Excepciones al Plazo y Causales de Suspensión, entre otros, contenidas en el artículo 62-A. En ese sentido, la Fiscalización Parcial Electrónica utilizará la in- formación contenida en las declaraciones, registros y compro- bantes electrónicos; y en base a dicha información, iniciará con una propuesta de determinación a fin que el contribuyente sus- tente la observación o acepte dicha propuesta, luego de lo cual se emitirá la resolución de determinación y/o la resolución de multa correspondiente, de ser el caso.
  7. 7. SUPLEMENTO ESPECIAL SUPLEMENTO ESPECIALIZADO 7DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE Finalmente, en la Sexta Disposición Complementaria Final de la Ley, se establece que será de aplicación el artículo 62-B, incorporado al Código Tributario con la presente norma, para las fiscalizaciones de la regalía minera y gravamen especial de minería. 3.4. Obligaciones de la SUNAT para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a través de siste- mas electrónicos, telemáticos o informáticos Se incorpora el artículo 86-A al TUO del Código Tributario, esta- bleciendo que para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a través de sistemas electrónicos, tele- máticos e informáticos, la SUNAT deberá: En primer término, asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón electrónico a todos los sujetos que deban inscribirse en sus registros, que le permita realizar, de corresponder, la notificación de sus actos por medio de sistemas de comunica- ción electrónicos (Forma de Notificación prevista en el inciso b) del artículo 104°). Cabe señalar que el objetivo es facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, buscando realizar estos servicios dentro del marco de la innovación tecnológica y generando un importante ahorro de costos y tiempo a los contribuyentes. De otro lado, la SUNAT deberá almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente electrónico, de acuerdo a la resolución de superintendencia que se apruebe para dicho efecto, garantizando el acceso a los mismos de los intere- sados. Adicionalmente, según la Tercera Disposición Complementaria Final de la presente Ley, se señala que los artículos incorporados al Código Tributario por esta norma referidos al uso de sistemas electrónicos telemáticos e informáticos en las actuaciones o pro- cedimientos tributarios, no derogan ni restringen las facultades otorgadas a la SUNAT, por otros artículos del citado código de las normas tributarias vigentes para regular la forma y condicio- nes en que aquellas deban realizarse. Finalmente, de acuerdo a la Cuarta Disposición Complemen- taria Final de la referida norma; debe entenderse como CLAVE SOL, DIRECCIÓN ELECTRÓNICA Y BUZÓN ELECTRÓNICO a que a aquellos conceptos definidos en las normas vigentes, como SU- NAT VIRTUAL o PORTAL DE LA SUNAT, CÓDIGO DE USUARIO y CLAVE SOL y BUZÓN ELECTRÓNICO, respectivamente o a los conceptos que los reemplacen. En ese sentido, a partir de la vi- gencia de la Ley, la SUNAT asignará un Código de Usuario y Clave Sol y Buzón electrónico a todo aquel sujeto que se inscriba en el RUC. 3.5. Obligaciones de los Administrados Mediante esta Ley se modifica el artículo 87° del TUO del Código Tributario, ampliando las obligaciones de los admi- nistrados para facilitar las labores de fiscalización y determi- nación que realice la Administración Tributaria, al indicar que al inscribirse en los registros de la Administración Tributaria; deban solicitar, con ocasión de dicha inscripción la CLAVE SOL que permita el acceso al buzón electrónico referido en el artículo 86°–A que se incorpora con este norma y a con- sultar periódicamente el mismo, con la finalidad de buscar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribu- yentes. Asimismo, dentro de esta obligación el administrado deberá aportar todos los datos necesarios para la inscripción en los registros de la Administración Tributaria así como actualizar los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Incluyendo dentro de estos datos, la dirección de correo electrónico y número de teléfono móvil, pudiendo ser del titular o no del servicio telefónico como da- tos obligatorios a partir del 16 de octubre de 2014 según lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 290-2014/ SUNAT. Del mismo modo, se establece que deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el artículo 11° del Código Tributario. De otro lado, se complementa las obligaciones que deben tener los administrados, estableciendo que deberán emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los ca- sos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a éstos. Finalmente, deberán según establezcan las normas legales, portarlos o facilitar a la SUNAT, a través de cualquier medio, y en la forma y condiciones que esta señale, la información que permita identificar los docu- mentos que sustentan el traslado.   3.6. Derecho de los Administrados Se modifica el artículo 92° del TUO del Código Tributario, es- tableciendo que los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a: Formular consultas institucionales, en las cuales las entidades representativas de las actividades económicas, laborales y pro- fesionales, así como las entidades del Sector Público Nacional, podrán formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias (tal como se señala en el artículo 93° de Código Tributario). Del mismo modo, cuando se trate de consultas particulares en las que el deudor tributario con interés legítimo y directo pueda consultar a la SUNAT sobre el régimen jurídico tributario aplica- ble a hechos o situaciones concretas, referidas al mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya obligación tributaria no hubiera nacido al momento de la presentación de la consulta o, tratándose de procedimientos aduaneros, respecto de aque- llos que no se haya iniciado el trámite del manifiesto de car- ga o la numeración de la declaración aduanera de mercancías, y obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias. (Consultas Particulares que se incorporan en virtud de esta Ley en el marco del artículo 95°-A de nuestro Código Tributario). 3.7. Consultas Particulares Se incorpora el artículo 95°-A al TUO del Código Tributario, estableciendo consultas tributarias particulares en las que el deudor tributario con interés legítimo y directo podrá consul- tar a la SUNAT sobre el régimen jurídico tributario aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al mismo deudor tri- butario, vinculados con tributos cuya obligación tributaria no hubiera nacido al momento de la presentación de la consulta o, tratándose de procedimientos aduaneros, respecto, respec- to de aquellos que no se haya iniciado el trámite del manifies- to de carga o la numeración de la declaración aduanera de mercancías. La norma indica que la consulta particular será rechazada limi- narmente si los hechos o las situaciones materia de consulta han sido materia de opinión previa de la SUNAT, conforme lo esta- blece el artículo 93° del presente Código. La consulta será presentada en la forma, plazo y condiciones que se establezca mediante Decreto Supremo; debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto en el presente artículo, en dicho Secreto Supremo o se encuentre en los supuestos de exclusión que éste también establezca. De otro lado, La SU- NAT deberá abstenerse de responder a consultas particulares cuando detecte que el hecho o la situación caracterizados que
  8. 8. SUPLEMENTO ESPECIAL 8 SUPLEMENTO ESPECIALIZADO DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE son materia de consulta se encuentren incursas en un procedi- miento de fiscalización o impugnación en la vía administrativa o judicial aunque referido a otro deudor tributario, según lo establezca el Decreto Supremo. Asimismo, la SUNAT podrá solicitar la comparecencia de los deu- dores tributarios o terceros para que proporcionen la informa- ción y documentación que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso, dando respuesta al consultante en el plazo que se señale por Decreto Supremo. La contestación a la consulta escrita tendrá efectos vinculantes para los distintos órganos de la SUNAT exclusivamente respecto del consultante, en tanto no se modifique la legislación o la juris- prudencia aplicable; no se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias del caso consultado; una variable no contemplada en la consulta o su respuesta no determine que el sentido de esta última haya debido a ser diferente; o los hechos o situaciones concretas materia de consulta, a criterio de la SUNAT aplicando la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario, no co- rrespondan a actos simulados o a supuestos de elusión de nor- mas tributarias. Por otro lado, cabe señalar que la presentación de la consulta no eximirá del cumplimiento de las obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos establecidos en las normas tributarias para dicho efecto. El consultante no podrá interponer recurso alguno contra la contestación de la consulta, pudiendo hacerlo, de ser el caso, contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicación de los criterios contenido en ellas. La información provista por el deudor tributario podrá ser utiliza- da por la SUNAT para el cumplimiento de su función fiscalizadora que incluye la inspección, investigación y el control del cumpli- miento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios. La publicación de las absoluciones de las consultas particulares será realizada en el portal de la SUNAT, en la forma establecida por Decreto Supremo. Finalmente, en la Segunda Disposición Complementaria Final de esta Ley se dispone que SUNAT establecerá los arreglos institucionales necesarios para mejorar sus estrategias de cumplimiento tributario con la información y documentación obtenida en las consultas particulares previstas en el artículo 95°-A del Código Tributario y que es incorporado por la pre- sente Ley. 3.8. Obligaciones del Comprador, Usuario, Destinatario y Trans- portista Se modifica el artículo 97° del TUO del Código Tributario con la presente norma, incluyéndose obligaciones para el Destinatario. En el presente artículo, establece que las personas que compren bienes o reciban servicios están obligadas a exigir que se les en- tregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos, así como los documentos relaciona- dos directa o indirectamente con éstos, ya sean de forma impre- sa o emitidos electrónicamente. Asimismo, se amplía las facultades para las personas que presten el servicio de transporte de bienes, se encuentren obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago, las guías de re- misión y/o los documentos que correspondan a los bienes, así como: a) Portarlos durante el traslado, o b) en caso de tratarse de documento emitidos y otorgados electrónicamente, facilitar a la SUNAT, a través de cualquier medio la información que permita identificar en su base de datos, los documentos que sustentan el traslado, durante éste o incluso después de haberse realizado el mismo. Del mismo modo, la norma señala que el comprador, el usuario y el transportista están obligados cuando fueran requeridos, a exhibir los referidos comprobantes, guías de remisión y/o do- cumentos a los funcionarios de la administración tributaria, o de ser el caso facilitar a través de cualquier medio, cualquier infor- mación que permita identificar los documentos que sustentan el traslado. Finalmente, se incorpora como último párrafo de este artí- culo que los destinatarios y los transportistas que indique la SUNAT deberán comunicar a la Administración Tributaria en la forma y condiciones que esta señale, los aspectos relati- vos a los bienes que se trasladan y/o a la información de los documentos que sustentan el traslado. Siendo que, el incum- plimiento de la forma y condiciones señaladas por la SUNAT, determinará que se tenga como no presentada la referida comunicación. 3.9. Procedimientos Tributarios Se modifica el artículo 112° del TUO del Código Tributario, in- cluyendo como procedimiento Tributario, además de lo que se establecen actualmente en nuestro Código Tributario, al Proce- dimiento de Fiscalización. 3.10. Forma de las actuaciones de los administrados y terceros Se incorpora el artículo 112°-A al TUO del Código Tributario, es- tableciendo que las actuaciones que realicen los administrados y terceros ante la SUNAT podrán efectuarse mediante sistemas electrónicos, telemáticos informáticos, teniendo estas la misma validez y eficacia jurídica que las realizadas por medios físicos, en tanto cumplan con lo que se establezca en la Resolución de Superintendencia correspondiente. 3.11. Expedientes generados en las actuaciones y procedimientos tributarios de la SUNAT Asimismo, se incorpora el artículo 112°-B al TUO del Código Tri- butario, sobre la cual se establece que la SUNAT regulará, me- diante Resolución de Superintendencia, la forma y condiciones en las que serán llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesi- bilidad a éstos. De otro lado, la norma señala que la utilización de los sistemas electrónicos telemáticos o informáticos para el llevado o conser- vación del expediente electrónico que se origine en los procedi- mientos tributarios o actuaciones, que sean llevados de manera total o parcial en dichos medios, deberá respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la protección de los da- tos personales, así como el reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas. En ese sentido, cabe indicar que se incorporan y/o establecen los siguientes efectos: • Los documentos electrónicos que se generen en estos proce- dimientos o actuaciones tendrán la misma validez y eficacia que los documentos en soporte físico. • Las representaciones impresas de los documentos electróni- cos tendrán validez ante cualquier entidad, siempre que para su expedición se utilicen los mecanismos que aseguren su identificación como representaciones del original que la SU- NAT conserva. • La elevación o remisión de expedientes o documentos po- drá ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposición del expediente electrónico o de dichos docu- mentos. • Cuando en nuestro Código Tributario, se haga referencia a la presentación o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los
  9. 9. SUPLEMENTO ESPECIAL SUPLEMENTO ESPECIALIZADO 9DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE funcionarios autorizados esta se entenderá cumplida, con la presentación o exhibición que se realice en aquella dirección o sitio electrónico que la SUNAT defina como el canal de co- municación en el administrado y ella. 3.12. Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otor- gar y exigir comprobante de pago y/u otros documentos, así como facilitar a través de cualquier medio, que señale la SU- NAT, la información que permita identificar los documentos que sustentan el traslado Se modifica el nombre del artículo 174° del TUO del Código Tributario, señalando que constituyen infracciones relaciona- das con la obligación de emitir, otorgar y exigir comproban- tes de pago y/u otros documentos, incluyendo en la última parte del nombre, el texto siguiente; así como facilitar a tra- vés de cualquier medio, que señale la SUNAT, la informa- ción que permita identificar los documentos que sustentan el traslado. Asimismo, se modifica los numerales 4°, 5°, 8° y 9°, los cuales se detallan de la siguiente manera: 4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspon- diente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facilitar a través de los me- dios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar la guía de remisión electrónica, el comprobante de pago electrónico y/u otro documento emitido electróni- camente que sustente el traslado de bienes durante dicho traslado. 5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y ca- racterísticas para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez. 8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrónico, la guía de remisión elec- trónica y/u otro documento emitido electrónicamente previs- to por las normas para sustentar la remisión, cuando el tras- lado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar esos documentos emitidos electróni- camente, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente. 9. Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro do- cumento que carezca de validez o remitir bienes habién- dose emitido documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez. En ese sentido, se aprecia que el detalle de las infracciones antes descritas se extienden al proceso gradual de la incor- poración de los contribuyentes a la emisión electrónica de los comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónica y/u otro documento emitido electrónicamente que sustente el traslado de bienes, buscando la presente norma que nuestro Código Tributario se encuentre previsto de todas las prerrogativas que trae consigo la obligatoriedad que tienen los contribuyentes de llevar estos medios en for- ma electrónica. 3.13. Tabla de Infracciones y Sanciones En correlato con las modificaciones producidas en el artículo 174° del Código Tributario, se modifican los numerales 4°, 5°, 8° y 9° del artículo 174° de la Tabla I, II y III de Infracciones y Sancio- nes Tributarias. Adicionalmente, se modifican las notas de pie de página N° 5 y 6 de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias I y II y de las notas 6 y 7 de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III, a fin de adecuarlas a lo dispuesto en la tipificación de las infrac- ciones antes descritas. 3.14. Vigencia ConformeloestablecelaQuintaDisposiciónComplementariaFinal de la presente Ley, lo dispuesto en el Capítulo III y que correspon- de a las modificaciones e incorporaciones producidas en el TUO del Código Tributario, entran en vigencia el 01.01.2015; excepto la modificación referida al inciso i) del artículo 92° (Derechos de los Administrados de Formular Consultas; así como la incorpora- ción del artículo 95°-A (Consultas Particulares), que entrarán en vigencia a los 120 días hábiles computados a partir de la vigencia de la presente Ley. NOTAS (1) Salvo disposiciones específicas que tienen una vigencia diferenciada y que se precisa en los comentarios pertinentes. (2) Opinión referida en artículo publicado en el Diario Oficial "El Peruano", edición impresa del día 15.12.2014, titulado: De Cuarta y Quinta Cate- goría: La reducción de IR beneficiará a 10,7 millones de trabajadores.
  10. 10. SUPLEMENTO ESPECIAL 10 SUPLEMENTO ESPECIALIZADO DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA A APLICARSE EN EL EJERCICIO 2015 Tributo Impuesto a la Renta UIT aplicable UIT del Ejercicio 2015: S/. 3,850 Límites o parámetros de empleo 1. Escala del Impuesto a la Renta a cargo de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas domiciliadas perceptoras de rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera, de ser el caso Suma de la Renta Neta de Trabajo y la Renta de Fuente Extranjera Tasa Hasta 5 UIT (19,250) 8% Más de 5 UIT hasta 20 UIT (De S/. 19, 251 hasta S/. 77,000) 14% Más de 20 UIT hasta 35 UIT ( De S/. 77,001 hasta S/. 134,750) 17% Más de 35 UIT hasta 45 UIT (De 134,751 hasta 173,250) 20% Más de 45 UIT (A partir de 173,251) 30% 2. Deducción de Oficio Rentas de 4ta. Categoría La deducción es del 20% de la Renta Bruta, hasta un máximo de 24 UIT (S/. 92,400). 3. Deducciones para la Renta de 3ra. Categoría 3.1. Gastos de representación Se acepta como gasto hasta el 0.5% de los Ingresos Netos hasta 40 UIT (S/. 154,000). 3.2. Gastos recreativos en beneficio de los trabajadores Se acepta como gasto hasta el 0.5% de los Ingresos Netos hasta 40 UIT (S/. 154,000). 3.3. Gastos sustentados con boletas de venta y tickets a. Sujetos del Régimen General Se aceptan hasta el 6% del total de los comprobantes anotados en el Registro de Compras que sí otorguen derecho a sustentar gasto siempre que no sobrepasen las 200 UIT (S/. 770,000). b. Sujetos comprendidos en la Ley Nº 27360 (Sector Agrario) Se aceptan hasta el 10% del total de los comprobantes anotados en el Registro de Compras que sí otorguen derecho a sustentar gasto o costo siempre que no sobrepasen las 200 UIT (S/. 770,000). 3.4. Inversión en bienes de uso Podrá deducirse como gasto la adquisición de bienes que conformen el activo fijo cuyo costo por unidad no sobrepase de 1/4 de la UIT (S/. 962.50). 4. Deducción por Rentas de Trabajo (Cuarta y Quinta Categoría) Deducción máxima de 7 UIT (S/. 26,950). 5. Gastos incurridos en vehículos de categorías A2, A3, A4, B1.3, B1.4 La deducción de los gastos incurridos por vehículos destinados a actividades de dirección, representación y administración estará en función al número máximo de vehículos permitidos, de acuerdo a la siguiente tabla: Ingresos Netos Anuales (*) Número de vehículos Hasta 3,200 UIT ( S/. 12’160,000) 1 Hasta 16,100 UIT ( S/. 61'180,000) 2 Hasta 24,200 UIT ( S/. 91'960,000) 3 Hasta 32,300 UIT ( S/. 122'740,000) 4 Más de 32,300 UIT ( S/. 122'740,001) 5 (*) Se debe considerar los ingresos y la UIT correspondiente al ejercicio anterior (2014), ascendente a S/. 3,800. Nota: Los nuevos importes resultan aplicables solo para aquellos que deben determinar el número máximo de vehículos permitidos en el ejercicio 2014. Para efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, no serán deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, hayan sido mayores a 30 UIT (*). (*) Según lo dispuesto en el artículo 10º del D.S. Nº 258-2012-EF, el cual modifica el inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, con vigencia a partir del 01.01.2013, se considera la UIT vigente a la fecha en que se efectuó la adquisición o ingreso al Patrimonio. 6. Castigo de Cuentas de Cobranza Dudosa Para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza dudosa se requiere que la deuda haya sido provisionada y entre otros que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) UIT (S/. 11,550). Nota: Se debe considerar la UIT correspondiente al ejercicio en el que se efectúa el castigo (2015), ascendente a S/. 3,850. Fijan el valor de la UIT para el ejercicio 2015 Decreto Supremo Nº 374-2014-EF Fecha de Publicación :  30.12.2014 Fecha de Vigencia :  01.01.2015 De conformidad con lo dispuesto por la Norma XV del Título Preli- minar del TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias, se establece el uso de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) como un valor referencial en las normas tributarias para la determinación de bases imponibles, deduc- ciones, límites de afectación, aplicación de sanciones, determinación de obligaciones contables, inscripción en el Registro Único de Contri- buyentes y cumplimiento de obligaciones formales. En ese sentido, mediante el presente dispositivo se ha aprobado el monto de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) como índice referen- cial en normas tributarias para el año 2015 en S/. 3,850 Nuevos Soles. A continuación presentamos un cuadro de las principales disposi- ciones en las cuales se aplica la UIT en materia tributaria.
  11. 11. SUPLEMENTO ESPECIAL SUPLEMENTO ESPECIALIZADO 11DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE Tributo UIT aplicable Límites o Parámetros de Empleo Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Impuesto Predial (Ejercicio 2015) Impuesto de Alcabala (Ejercicio 2015) Impuesto al Patrimonio Vehicular (Ejercicio 2015) Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos (Ejercicio 2015) Libros Contables para perceptores de 2da. y 3ra. Categoría Inventarios y Contabilidad de Costos Sanciones Tributarias UIT del Ejercicio 2015: S/. 3,850 UIT del Ejercicio 2015: S/. 3,850 UIT vigente al 01.01.2015: S/. 3,850 UIT vigente al Ejercicio 2015: S/. 3,850 UIT vigente al 01.01.2015: S/. 3,850 UIT vigente al generarse el hecho UIT vigente al 01.01.2015: S/. 3,850 UIT vigente al 01.01.2015: S/. 3,850 UIT vigente al momento de cometerse la infracción 7. Valor de Mercado de Remuneraciones de Socios, Accionistas, Titulares de EIRL y Parientes En caso de no existir trabajador referente, el valor de mercado será el que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda de 95 UIT anuales (S/. 365,750), y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5. 8. Inafectación del Impuesto a la Renta para los socios de las cooperativas agrarias Se encuentran inafectos al IR hasta por 20 UIT (S/. 77,000) de sus ingresos netos en el ejercicio, siempre que el promediodesusingresosnetosdelejercicioanterioryelprecedentealanteriornosuperenlos140UIT(S/.539,000). 9. Retención del Impuesto a la Renta a los socios de las cooperativas agrarias 1.5% sobre los ingresos devengados en el mes cuando los ingresos que les corresponda abonar excedan las 20 UIT (S/. 77,000). 10. Seguro Social de Salud para los socios de cooperativas agrarias Cuando los ingresos netos del ejercicio anterior de los socios de las cooperativas agrarias que no tengan trabajadores dependientes a su cargo sean de hasta 20 UIT (77,000) y que presenten una declaración jurada, tendrán la calidad de afiliados regulares y deberán efectuar un aporte mensual del 4% de la RMV. 1. Entrega de bienes con fines promocionales No constituye retiro de bienes en la medida que no exceda el 1% del ingreso bruto promedio de los últimos 12 meses con un límite máximo de 20 UIT (S/. 77,000). 2. Primera venta de inmuebles Se encuentra exonerada la primera venta de inmuebles que realicen los constructores cuyo valor de venta no supere las 35 UIT (S/. 134,750) siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de licencia de construcción. Tramo de Autoavalúo Alícuota Hasta 15 UIT (S/. 57,750) 0.2% Más de 15 UIT (S/. 57,751) hasta 60 UIT (S/. 231,000) 0.6% Más de 60 UIT (S/. 231,001 en adelante) 1.0% Monto mínimo que pueden establecer las municipalidades 0.6% de la UIT = 0.6% x S/. 3,850 = S/. 23.10 Deducción a los pensionistas propietarios de un solo inmueble, a nombre propio o de la sociedad conyugal: 50 UIT (S/. 192,500). Se encuentran inafectas las primeras 10 UIT (*) (38,500) de la base imponible. Base Imponible  =  Valor de Autoavalúo o Valor Comercial (**)  –  10 UIT (S/. 38,500) Impuesto = Base Imponible (**)  x  Tasa (3%) (*) UIT vigente al momento de la transferencia.     (**) Se comparan y se toma el más alto. El impuesto resultante no podrá ser menor a: 1.5% de la UIT. Impuesto ≥ 1.5% x S/. 3,850 = S/. 57.75 Espectáculos taurinos: (i) 10% si el valor promedio ponderado de la entrada es superior al 0.5% de la UIT (S/. 19.25), o (ii) 5% si el valor promedio de la entrada es inferior al 0.5% de la UIT (S/. 19.25). A. Los sujetos perceptores de 3ra. categoría, llevarán determinados libros y/o registros contables dependiendo de sus ingresos del ejercicio anterior o el proyectado en caso de haber iniciado operaciones. Para ello, deberán considerar los siguientes tramos: Hasta 150 UIT (577,500) a) Registro de Ventas. b) Registro de Compras. c) Libro Diario de formato simplificado. Superiores a 150 UIT (577,501) hasta 500 UIT (1'925,000) a) Libro Diario. b) Libro Mayor. c) Registro de Compras. d) Registro de Ventas. Superiores a 500 UIT (1'925,001) hasta 1,700 UIT (6'545,000) a) Libro de Inventarios y Balances. b) Libro Diario. c) Libro Mayor. d) Registro de Compras. e) Registro de Ventas. Superiores a 1,700 UIT Contabilidad completa. B. Perceptores de rentas de segunda categoría que hubieran percibido en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio rentas brutas mayores a 20 UIT (S/. 77,000), deberán llevar Libro de Ingresos. Obligación   Condición por ingresos brutos (*) Inventarios Físico Anual Inferiores a 500 UIT (Inferiores a S/. 1'925,000) Inventario Permanente (Unidades) De 500 UIT hasta 1,500 UIT (S/. 5'775,000) Contabilidad de Costos (**) Superiores a 1,500 UIT (Superiores a S/. 5'775,001) (*) Ingresos Brutos del ejercicio anterior. (**) Comprende los registros siguientes: Inventario Permanente (Valorizado) y Registro de Costos. De acuerdo con lo señalado en la Tabla de Infracciones y Sanciones, según corresponda.
  12. 12. SUPLEMENTO ESPECIAL 12 SUPLEMENTO ESPECIALIZADO DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE Tributo UIT aplicable Límites o Parámetros de Empleo Operaciones con Terceros Estados Financieros Auditados a la SMV Asistencia Técnica UIT vigente en el ejercicio 2015: S/. 3,850 UIT vigente Ejercicio 2015 UIT vigente a la fecha de la celebración del contrato Los contribuyentes que están obligados a presentar la DAOT, deberán declarar las operaciones realizadas con cada proveedor o cliente en el ejercicio 2014, cuyo valor exceda las 2 UIT (*) (S/. 7,700). (*) Parámetro establecido según lo dispuesto en el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 251-2005/SUNAT (20.12.2005) que modifica el artículo 5º del Reglamento de la presentación de la DAOT aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nº 024-2002/SUNAT (01.03.2002). Están obligados a presentar los Estados Financieros Auditados al cierre del Ejercicio 2014 a la Superintendencia del Mercado de Valores, las entidades que obtengan ingresos anuales por venta de bienes y/o servicios o tengan activos totales iguales o superiores a 10,000 UIT (S/. 38'500,000 en adelante) (*) (*) Monto establecido según lo dispuesto en la Resolución SMV Nº 028-2014/SMV/02 (21.12.2014). Se encontrarán obligados los usuarios locales, a presentar a la SUNAT un informe de una Sociedad de Auditoría que certifique la existencia técnica prestada, siempre que el contrato celebrado supere las 140 UIT. Base Legal: inciso f) artículo 56º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Voces: Impuesto General a las Ventas – Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas – Percepción – Consumidor final – Ré- gimen de Percepción aplicable a la adquisición de combustible – Régi- men de Percepciones aplicable a las operaciones de venta. Resolución Ministerial N° 431-2014-EF Fecha de publicación : 30.12.2014 Fecha de vigencia : 31.12.2014 1. Comentario Mediante el numeral 13.1 del artículo 13º y el artículo 15º de la Ley Nº 29173, que aprueba el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas, modificado por la Ley Nº 30230, se establece que la designación de los agentes de per- cepción aplicable a las operaciones de venta y a la adquisición de combustibles, respectivamente, tomará en consideración, en- tre otros, la participación de dichos sujetos en el mercado y su ubicación dentro de la cadena de producción y/o distribución de los bienes sujetos al régimen, garantizando el cumplimiento del objetivo del régimen. En ese sentido, mediante Resolución Ministerial N° 431-2014-EF publicada el día 30.12.2014, se establece los criterios y lineamien- tos a que se refieren los artículos 13º y 15º de la Ley Nº 29173, que aprueba el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas. 1.1. Designación de agentes de percepción del Impuesto General a las Ventas aplicable a las operaciones de venta Dicha Resolución en su artículo 1° establece que para la designación de los agentes de percepción a que se refiere el Capítulo II del Título II de la Ley Nº 29173 así como su exclusión, se tomará en consideración la participación de mercado de los bienes sujetos a percepción, la cual se de- terminará según el periodo que corresponda de la siguiente manera: Participación de mercado del producto “X” (%): Total ventas a nivel mayorista de la Empresa (S/.) Total ventas a nivel mayorista en el País (S/.) Finalmente, del resultado que se obtenga se considerará como agentes de percepción a aquellos sujetos que, con relación a los bienes sujetos a percepción, concentren en conjunto y en orden de participación porcentual al menos el 90% de las ventas a nivel mayorista. Se considera como ventas a nivel mayorista aquellas que se efectúan a favor de clientes que no son consumidores fina- les, conforme con lo señalado en el artículo 12º de la Ley Nº 29173 1.2. Designación de agentes de percepción del Impuesto General a las Ventas aplicable a la adquisición de combustible El artículo 2° de la Resolución bajo comentario, prescribe que la designación de agentes de percepción así como su exclusión – en el caso de adquisición de combustible, tendrá en conside- ración la calidad del contribuyente de Distribuidor Mayorista de Combustibles Líquidos y Otros Productos Derivados de Hidro- carburos, conforme con la información vigente en el periodo de designación contenida en el Registro de Hidrocarburos emitido por el Organismo Supervisor de la Inversión en Energía y Minería - OSINERGMIN. Para tal efecto, la exclusión del Registro deberá generar la exclu- sión como agente de percepción. 2. Vigencia La presente Resolución entrara en vigencia al día siguiente de su publicación, es decir a partir del 31.12.2014. Se establece los criterios y lineamientos de los Artículos 13º y 15º de la Ley Nº 29173, que aprueba el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
  13. 13. SUPLEMENTO ESPECIAL SUPLEMENTO ESPECIALIZADO 13DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE Establecen nuevos plazos para el uso de sistemas informáticos que emiten tickets y presentación del formulario N° 845 Voces: Comprobante de pago – Tickets de máquina registradora – SUNAT Operaciones en Línea – Aplicativos informáticos para la emi- sión de tickets. Resolución de Superintendencia Nº 382-2014/SUNAT Fecha de publicación : 30.12.2014 Fecha de vigencia : 31.12.2014 1. Comentario Mediante el inciso f) del artículo 3° del Decreto Ley N° 25632, Ley Marco de Comprobantes de Pago, establece que la SUNAT se- ñalará los mecanismos de control para la emisión o utilización de comprobantes de pago, incluyendo la determinación de los sujetos que deberán o podrán utilizar la emisión electrónica. Asimismo, mediante la Resolución de Superintendencia Nº 019- 2012/SUNAT se autorizó hasta el 30 de junio de 2013 el uso de siste- mas informáticos para la emisión de tickets, incluso de aquellos apli- cativos informáticos que hubieran sido declarados como máquinas registradoras, y se estableció que dicha autorización surtiría efecto siempre que hasta el 31 de diciembre de 2012 los usuarios de tales sistemas presenten el Formulario Nº 845 ante los Centros de Ser- vicios al Contribuyente o dependencias de la SUNAT o a través de SUNAT Operaciones en Línea. Siguiendo el mismo contexto, mediante la Resolución de Super- intendencia Nº 306-2012/SUNAT se amplió hasta el 31 de diciembre de 2014 y hasta el 30 de junio de 2014, los plazos previstos en el artículo único de la Resolución de Superintendencia Nº 019-2012/ SUNAT, para el uso de sistemas informáticos y para la presentación del Formulario Nº 845, respectivamente. En ese sentido mediante el artículo Único de la Resolución de Superintendencia N° 382-2014/SUNAT se autoriza hasta el 31 de diciembre de 2015 el uso de sistemas informáticos para la emisión de tickets, incluso de aquellos aplicativos informáticos que hubieren sido declarados como máquinas registradoras. Resulta importante señalar que la norma dispone que dicha au- torización surtirá efecto siempre que hasta el 30 de junio de 2015 los usuarios de tales sistemas presenten el Formulario Nº 845 ante los Centros de Servicios al Contribuyente o dependencias de la SUNAT o a través de SUNAT Operaciones en Línea, el cual está disponible en SUNAT Virtual (http://www.sunat.gob.pe). En el citado formulario se consignará la información detallada en el instructivo publicado en SUNAT Virtual, el mismo que se refiere a: 1. Número de RUC del contribuyente. 2. Datos del software de emisión de tickets. 3. Apellidos y nombres, denominación o razón social del fabricante o proveedor nacional o extranjero del software, según corresponda. 4. Lugar de almacenamiento informático de información de los tic- kets emitidos. 5. Características del número correlativo. 6. Datos por dispositivo de impresión a declarar, en relación al software. En los tickets que se emitan mediante los mencionados aplica- tivos, se consignará el número de serie del dispositivo de impresión, con lo cual se entenderá cumplido el requisito a que se refiere el nu- meral 5.3 del artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago, norma que es aplicable en lo que no se contraponga con la presente resolución en lo referido a los tickets emitidos por máquinas regis- tradoras. Para modificar cualquier dato del Formulario Nº 845 presentado y/o añadir información al mismo, según sea el caso, los contribuyentes presentarán un nuevo Formulario N.º 845, que deberá contener la in- formación previamente declarada con las modificaciones y/o altas de equipos efectuadas. La información consignada en el último formu- lario presentado sustituirá en su totalidad a la consignada en el(los) Formulario(s) Nº 845 que se haya(n) presentado con anterioridad 2. Vigencia La presente resolución entra en vigencia el 31.12.2014.
  14. 14. SUPLEMENTO ESPECIAL 14 SUPLEMENTO ESPECIALIZADO DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE Prorrogan exclusión temporal de las operaciones que se realicen con los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria de la aplicación del régimen de retención del Impuesto a la Renta Voces: Comprobante de pago – Programa de Declaración Telemática – Liquidación de compra – Impuesto a la Renta – Productor primario – Actividad agropecuaria – Cooperativa agraria – Régimen agrario – Obligaciones tributarias – Régimen de Retención del Impuesto a la Renta – Productos primarios – Agente de retención. Resolución de Superintendencia N° 384-2014/SUNAT Fecha de publicación : 30.12.2014 Fecha de vigencia : 31.12.2014 1. Comentario A través de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/ SUNAT y normas modificatorias, se aprueba el régimen de reten- ciones del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra, señalándose en el segundo párrafo del artículo 2° de la citada resolución que se excluye de su alcance a las operaciones que se realicen, respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria Por consiguiente, la segunda disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia Nº 124-2013/SUNAT y normas modificatorias, establece que la exclusión dispuesta en el artículo 2º citado en el párrafo anterior se encontrará vigente hasta el 31 de di- ciembre de 2014, agregando que a partir del 1 de enero de 2015 será de aplicación el mencionado régimen de retenciones del impuesto a la renta, respecto de los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. En ese sentido, mediante Resolución de Superintendencia N° 384-2014/SUNAT, publicada el día 30.12.2014, se prorroga la exclusión temporal de las operaciones que se realicen con los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria de la aplicación del régimen de retención del Impuesto a la Renta aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/SU- NAT. De este modo se sustituye la segunda disposición comple- mentaria final de la Resolución de Superintendencia Nº 124-2013/ SUNAT, indicando que lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/ SUNAT y normas modificatorias, se encontrará vigente hasta el 30 de junio de 2015. En tal sentido, a partir del 1 de julio de 2015 el régimen de retenciones del Impuesto a la Renta, será de aplicación respecto de los productos primarios derivados de la actividad agrope- cuaria. 2. Vigencia La presente resolución entrará en vigencia al día siguiente de su publicación, es decir a partir del 31.12.2014. Aprueban nueva relación de Medios de Pago Voces: Medios de pago – Impuesto a la Renta – Impuesto General a las Ventas. Resolución de Superintendencia N° 383-2014/SUNAT Fecha de publicación : 30.12.2014 Fecha de vigencia : 31.12.2014 1. Comentario Mediante el primer párrafo del artículo 4°-A del Decreto Supre- mo N° 047-2004-EF que aprueba el Reglamento de la Ley N° 28194, Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, establece que la SUNAT en coordinación con la Superin- tendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, deberá publicar en su página web la relación de las Empresas del Sistema Financiero y de los medios de pago con los que estas se encuentran autorizadas a operar, así como las empresas no pertenecientes al Sistema Financiero cuyo objeto principal sea la emisión y administración de tarjetas de crédito, así como de las tarjetas de crédito que emitan; y, de las empresas bancarias o finan- cieras no domiciliadas y de las tarjetas de crédito que emitan. En tal sentido, mediante la Resolución de Superintendencia N° 383-2014/SUNAT se aprueba el Anexo I, el mismo que contiene lo siguiente: a. La relación de las empresas del Sistema Financiero y de los medios de pago con los que estas se encuentran autorizadas a operar. b. La relación de las empresas del Sistema Financiero y de las tarje- tas de crédito cuyos pagos se canalizan en virtud a convenios de recaudación o cobranza celebrados con las empresas emisoras no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisión y administración de tarjetas de crédito. c. La relación de las empresas del Sistema Financiero y de las tar- jetas de crédito cuyos pagos canalizan en virtud a convenios de recaudación o cobranza celebrados con las empresas bancarias o financieras emisoras no domiciliadas en el país. Cabe mencionar que el citado Anexo I, se encontrará también a disposición de los contribuyentes en la página web de SUNAT (www. sunat.gob.pe). La única disposición complementaria derogatoria de la resolu- ción bajo comentario, deroga la Resolución de Superintendencia N° 079-2014/SUNAT. 2. Vigencia La presente resolución entra en vigencia el 31.12.2014.
  15. 15. SUPLEMENTO ESPECIAL SUPLEMENTO ESPECIALIZADO 15DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE Voces: Impuesto a la Renta – Rentas de cuarta categoría – Retencio- nes por rentas de cuarta categoría – Suspensión de retenciones de cuarta categoría. Decreto Supremo N° 377-2014-EF Fecha de publicación : 31.12.2014 Fecha de vigencia : 01.01.2015 1. Comentario Mediante el inciso b) del artículo 71° Decreto Supremo N° 179- 2004-EF (TUO de la Ley del Impuesto a la Renta) y normas modifica- torias, establece que son agentes de retención las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo párrafos del artículo 65° de la citada norma, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría. Por su parte, el artículo 5° del Decreto Supremo N° 215-2006- EF que regula la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría, el cual establece, entre otros supuestos, que la SUNAT autorizará las solicitudes relati- vas a la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del impues- to a la renta, presentadas entre enero y junio por los contribuyentes cuyos ingresos superen el importe establecido por aquella, cuando el impuesto a la renta por las rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categorías que les corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados en el ejercicio sea igual o inferior al importe que resulte de aplicar el 10% al promedio mensual de los ingresos pro- yectados por rentas de cuarta categoría, multiplicado por el número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud inclusive. Al respecto, debe tenerse en consideración que mediante la Ley N° 30296 Ley que promueve la reactivación de la economía, se mo- dificaron, entre otros, los artículos 74° y 86° del mencionado TUO va- riándose de 10% a 8% la tasa aplicable a la retención y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría, a partir del 1 de enero de 2015. En consecuencia, en virtud a la norma materia del presente co- mentario, se sustituye el apartado b.2.1) del numeral 5.1 del artículo 5° del referido Decreto Supremo N° 215-2006-EF, y se establece que tratándose de solicitudes presentadas entre enero y junio, el Impues- to a la Renta por las rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categorías que le corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados en el ejercicio sea igual o inferior al importe que resulte de aplicar el 8% al promedio mensual de los ingresos proyectados por rentas de cuarta categoría, multiplicado por el número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud inclusive. Modifican el Decreto Supremo N° 215-2006-EF que regula la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de Cuarta Categoría Se incorporan nuevos sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica y se aprueban las fechas máximas de atraso de dichos registros para el ejercicio 2015 Voces: Registro de ventas – Registro de compras – Libros electrónicos – Impuesto a la Renta – Impuesto General a las Ventas – Programa de libros electrónicos – Generador electrónico – Estructura de libros electrónicos – Plazo de atraso de libros electrónicos – Conservación de libros electrónicos – Registro de operaciones. Resolución de Superintendencia N° 390-2014/SUNAT Fecha de publicación : 31.12.2014 Fecha de vigencia : 01.01.2015 1. Antecedentes De acuerdo al numeral 16 del artículo 62° del Código Tributario, dispone que, tratándose de los libros y registros contables u otros li- bros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o resolución de su- perintendencia vinculados a asuntos tributarios, la SUNAT establecerá los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electrónica o los que podrán llevarlos de esa manera. En ese sentido, mediante Resolución de Superintendencia Nº 379-2013/SUNAT (en adelante resolución) se estableció como sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica a partir del ejercicio 2014 a aquellos que estén acogidos al régimen general del impuesto a la renta, no se encuentren afiliados o incorporados al sistema de llevado de libros y registros electrónicos (SLE-PLE) aprobado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT y normas modificatorias, o no hayan generado los registros de ventas e ingresos y de com- pras en el sistema de llevado de los mencionados registros en SUNAT Operaciones en Línea (SLE-PORTAL) aprobado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia Nº 066-2013/SUNAT y hubieran obtenido ingresos entre los meses de julio de 2012 a junio de 2013 mayores a 500 UIT. Asimismo, de acuerdo a la citada resolución los sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de com- pras de manera electrónica deben optar por generar dichos registros en el SLE-PLE o en el SLE-PORTAL considerando para efecto de dicho llevado, cualquiera sea el sistema elegido, los plazos máximos de atraso para el registro de sus operaciones que fije la SUNAT en los cronogramas que apruebe para dicho efecto. Por consiguiente, con la finalidad de realizar el control fiscal más efectivo y una mayor reducción de incumplimiento tributario resulta necesario modificar la resolución a fin de ampliar el universo de suje- tos obligados a llevar de manera electrónica los registros de ventas e
  16. 16. SUPLEMENTO ESPECIAL 16 SUPLEMENTO ESPECIALIZADO DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE ingresos y de compras a partir del 01 de enero 2015 así mismo apro- bar las fechas máximas de atraso del registro de ventas e ingresos y de compras para las operaciones del 2015. 2. Comentario Mediante la Resolución de Superintendencia N° 376-2014/SUNAT materia del presente comentario –en adelante Resolución modificato- ria– se establecen nuevos sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica y se aprueban las fechas máximas de atraso de dichos registros para el 2015, ade- más se regula los efectos que genera la obligación de llevar de manera electrónica los registros. 2.1 Nuevos sujetos obligados a llevar los registros de forma elec- trónica – Se encuentren ins- critos en el RUC con estado activo. – Se encuentren aco- gidos al Régimen General o al Régi- men Especial del Im- puesto a la Renta A partir del 1 de enero del 2015, los sujetos que cumplen con las siguientes condiciones están obligados a llevar los Registros de manera electrónica Estén obligados a lle- var los registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV. No hayan sido incorporados al SLE-PLE. No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros en dicho sistema. No hayan genera- do los registros en el SLE-PORTAL Hayan obtenido en el ejerci- cio 2014 ingresos iguales o mayores a 75 UIT. – Se utilizara como referen- cia la UIT vigente para el 2014, es decir S/. 3,800.00 – Se considera los montos declarados en las casillas 100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT 621 – Simplificado IGV – Renta Mensual 2.2. Efectos de la obligación de llevar de manera electrónica los registros El inciso a) del artículo 4° de la resolución señala que se deben cerrar los registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas hasta el período diciembre 2013, tratándose de los su- jetos obligados a partir del 01 de enero 2014, y hasta el período diciembre 2014, tratándose de los sujetos obligados a partir del 01 de enero 2015, previo registro de lo que corresponda anotar en estos. 2.3. Regularización de la anotación de periodos anteriores al cambio de llevado de los registros electrónicos en el SLE- Portal al SLE-PLE La Resolución modificatoria establece que en caso existieran periodos anteriores a aquel por el que se decide realizar el cambio, respecto de los cuales no se hubiera efectuado la anotación de las operaciones, los mismos pueden regularizar- se en el SLE-PLE. Dicha regularización solo opera, tratándose de los nuevos sujetos obligados, a partir del periodo enero 2015 en adelante. 2.4. Regularización de la anotación de períodos anteriores al cambio de llevado de los registros electrónicos en el SLE – PLE al SLE PORTAL Tratándose de los sujetos obligados a partir del 01 de enero 2015, la regularización a que se refiere el literal b) de la Tercera Disposición Complementaria Final de la Resolución N° 066-2013, en el que señala que “en caso existieran periodos anteriores a aquél respecto del cual se decide realizar el cambio en los cua- les no se hubiera efectuado la anotación de las operaciones, los mismos podrán regularizarse en el SLE-PORTAL”, sólo operará respecto del período 2015 en adelante. 2.5 Fechas máximas de atraso de los registros de ventas e ingre- so y de compras electrónicos de enero a diciembre de 2015 La norma establece dos tipos de cronogramas. El cronograma tipo A se aplica a los sujetos que al 31 de diciembre de 2014: a) Hayan sido incorporados al SLE – PLE, sea que dicha incor- poración se hubiera originado en una designación expresa como sujeto obligado o en aplicación de lo dispuesto en el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia Nº 286- 2009/SUNAT y normas modificatorias b) Estén obligados a llevar los registros de manera electrónica a partir del periodo enero 2014. c) Estén afiliados al SLE – PLE. d) Hubieran obtenido la calidad de generador en el SLE – POR- TAL. e) Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2015 no estando obligados, se afilien al SLE – PLE u obtengan la calidad de generador en el SLE – PORTAL. Dicho cronograma se encuentra señalado en el Anexo 1 de la presente resolución en comentario y que se muestra a conti- nuación:
  17. 17. SUPLEMENTO ESPECIAL SUPLEMENTO ESPECIALIZADO 17DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE El cronograma tipo B se aplica a: a) Los sujetos que resulten obligados a partir del periodo enero 2015. b) Los sujetos que se designen como principales contribuyentes a partir de la entrada en vigencia de la presente resolución (01.01.2015) y cuya incorporación al SLE – PLE surta efecto en el año 2015. Dicho cronograma se encuentra señalado en el Anexo 2 de la pre- sente resolución en comentario y que mostramos a continuación: ANEXO N° 1: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ENERO A DICIEMBRE 2015 FECHA MÁXIMA DE ATRASO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC MES (*) / RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Enero 25.02.2015 26.02.2015 27.02.2015 02.03.2015 03.03.2015 04.03.2015 05.03.2015 06.03.2015 23.02.2015 24.02.2015 Febrero 28.04.2015 29.04.2015 30.04.2015 04.05.2015 05.05.2015 06.05.2015 07.05.2015 08.05.2015 24.04.2015 27.04.2015 Marzo 28.04.2015 29.04.2015 30.04.2015 04.05.2015 05.05.2015 06.05.2015 07.05.2015 08.05.2015 24.04.2015 27.04.2015 Abril 27.05.2015 28.05.2015 29.05.2015 01.06.2015 02.06.2015 03.06.2015 04.06.2015 05.06.2015 25.05.2015 26.05.2015 Mayo 25.06.2015 26.06.2015 30.06.2015 01.07.2015 02.07.2015 03.07.2015 06.07.2015 07.07.2015 23.06.2015 24.06.2015 Junio 27.07.2015 30.07.2015 31.07.2015 03.08.2015 04.08.2015 05.08.2015 06.08.2015 07.08.2015 23.07.2015 24.07.2015 Julio 27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015 Agosto 28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015 Septiembre 28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015 Octubre 26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015 Noviembre 29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015 Diciembre 28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016 (*) En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo. ANEXO N° 2: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ENERO A DICIEMBRE 2015 FECHA MÁXIMA DE ATRASO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC MES (*) / RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Enero 27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015 Febrero 27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015 Marzo 28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015 Abril 28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015 Mayo 28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015 Junio 28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015 Julio 26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015 Agosto 26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015 Septiembre 29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015 Octubre 29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015 Noviembre 28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016 Diciembre 28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016 (*) En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo 3. Vigencia La presente resolución entra en vigencia a partir del día siguiente de su publicación. Es decir, a partir del 1 de enero de 2015.
  18. 18. SUPLEMENTO ESPECIAL 18 SUPLEMENTO ESPECIALIZADO DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE Voces: Impuesto a la Renta – Impuesto a las Transacciones Finan- cieras – Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta – Venci- miento de declaración jurada – Notificación de actos administrativos – Cronograma de obligaciones tributarias – Contratos de estabilidad tributaria – Exploración de hidrocarburos – Deducción por dona- ciones – Medio electrónico – Presentación de la declaración jurada. Resolución de Superintendencia Nº 380-2014/SUNAT Fecha de Publicación :  29.12.2014 Fecha de Vigencia :  30.12.2014 Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 380-2014/ SUNAT, la Administración Tributaria ha aprobado las disposiciones y formularios que los sujetos obligados deberán observar y/o utili- zar para realizar la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2014. El mencio- nado dispositivo regula además la Declaración y Pago del Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF, relacionado con la obligación de las personas que generen renta de tercera categoría de aplicar el doble de la alícuota del ITF, cuando los pagos que se hubieren efectuado sin utilizar efectivo o medios de pago, excedan el 15% del total de los pagos realizados en el ejercicio. A continuación se- ñalamos los principales alcances y novedades introducidas a través de este dispositivo. 1. Sujetos obligados para la presentación de la Declaración Jurada Anual para el ejercicio 2014 Aprueban disposiciones y formularios para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del ITF - Ejercicio Gravable 2014 SUJETOS OBLIGADOS SITUACIONES OBSERVACIONES a) Los que hubieran generado rentas o pérdidas de tercera ca- tegoría como contribuyente del Régimen General del Impuesto Se excluye tácitamente a los contribuyentes acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y aquellos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS). b) Los que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría, siempre que por dicho ejercicio se en- cuentren en cualquiera de las siguientes situaciones: i. Determinen un saldo a favor del fisco en las casillas 161 (rentas de primera categoría) y/o 362 (rentas de segunda y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas) y/o 142 (rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas) del Formulario Virtual N° 691 - Renta Anual 2014 – Persona Natural. ii. Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen contra el Impuesto, y/o hayan aplicado dichos saldos, de corresponder, contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría durante el ejercicio gravable 2014. iii. Hayan obtenido o percibido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil 00/100 Nuevos Soles) respecto de rentas de primera categoría; o, rentas de segunda categoría y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas; o, rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas. A tal efecto, tratándose de: iii.1 Rentas de primera categoría se considerará el monto de la casilla 501 del Formulario Virtual N° 691 – Renta Anual 2014 – Persona Natural. iii.2 Rentas de segunda categoría y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas, se considerará la suma de los montos de la casillas 350 y 385 del Formulario Virtual N° 691 – Renta Anual 2014 - Persona Natural. iii.3 Rentas de cuarta categoría se considerará la suma de los montos de las casillas 107 y 108 del Formulario Virtual N° 691 - Renta Anual 2014 – Persona Natural. iii.4 Rentas de trabajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas, se considerará la suma de los montos de la casillas 512 y 116 del Formulario Virtual N° 691 – Renta Anual 2014 – Persona Natural. 1. No deberán presentar la Declaración por rentas del trabajo, los deudores tribu- tarios que en el ejercicio gravable 2014 hubieran obtenido exclusivamente ren- tas de quinta categoría, aun cuando se encuentren comprendidos en alguno de los supuestos previstos en el numeral precedente. 2. No deberán presentar la Declaración los contribuyentes no domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente peruana. c) Las personas o entidades que hubieran realizado las operaciones gravadas con el ITF. Siempre que se encuentren dentro del supuesto previsto en el inciso g) del artículo 9° de la Ley N° 28194, el cual establece la obligación de las personas que generen rentas de tercera categoría de aplicar el doble de la alícuota del ITF cuando los pagos que se hubieran efectuado sin utilizar efectivo o medios de pago, excedan el 15% del total de pagos realizados en el ejercicio. Entiéndase a los contribuyentes del impuesto a que hace referencia el inciso b.7) del artículo 15° del Decreto Supremo N° 150-2007-EF 2. Formularios aprobados La norma en comentario aprueba los formularios virtuales para el cumplimiento de esta obligación formal. Así, se ha dispuesto el uso de los siguientes: a) Formulario Virtual Nº 691: Renta Anual 2014 - Persona Natural - Otras Rentas (rentas de primera categoría, rentas de segunda categoría originadas en la enajenación de los bienes contem- plados en el inciso a) del artículo 2º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(1), rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera). b) PDT Nº 692: PDT Renta Anual 2014 - Tercera Categoría e ITF.
  19. 19. SUPLEMENTO ESPECIAL SUPLEMENTO ESPECIALIZADO 19DICIEMBRE 2014 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE Formulario Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 - Persona natural PDT Nº 692: PDT Renta Anual 2014 - Tercera Categoría e ITF Rentas (rentas de primera categoría, rentas de segunda categoría origina- das en la enajenación de los bienes (inciso a) del artículo 2º del TUO de la LIR), Rentas del trabajo y Rentas de fuente extranjera. Contribuyentes que generan rentas de primera categoría y Rentas del trabajo. Contribuyente generador de Rentas de Tercera Categoría. Tal como lo dispone la norma, el Formulario Virtual N° 691 y el PDT Nº 692 estarán a disposición de los deudores tributarios en SUNAT Virtual. El Formulario Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural, estará disponible en SUNAT Virtual a partir del 16 de febrero 2015 y el PDT N° 692 a partir del 5 de enero 2015. 3. Uso del Formulario Virtual N° 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural Los sujetos que utilicen el referido Formulario Virtual Nº 691 - Ren- ta Anual 2014 - Persona Natural deberán tener en cuenta lo siguiente: – Contar con su Código de Usuario y Clave SOL. – Cuando se requiera sustituir o rectficar la Declaración que por ren- tas del trabajo se hubieran presentado utilizando el formulario vir- tual Nº 691, deberán hacerlo a través del PDT Nº 691, constituyen- do cada uno una declaración independiente. 3.1. Forma y condiciones La presentación de la Declaración mediante el Formulario Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural se realizará a través de SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario deberá: a. Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL. b. Ubicar el Formulario Virtual Nº 691 - Simplificado Renta Anual 2014 - Persona natural. c. Verificar la información contenida en aquél sobre sus rentas de Primera Categoría y/o rentas de segunda categoría y/o rentas de trabajo, las retenciones y pagos del Impuesto que corres- pondan a dichas rentas y las retenciones y pagos del Impues- to a las Transacciones Financieras y de ser el caso completar o modificar dicha información, así como incluir las rentas de fuente extranjera que corresponden ser sumadas a aquellas, la misma que estará actualizada al 31 de enero de 2015. De estar de acuerdo con la referida información, consignará los datos que correspondan siguiendo las indicaciones que se de- tallan en dicho formulario. La presentación de la Declaración se efectuará mediante el PDT Nº 691. Dicha información deberá ser verificada y de ser el caso completada o modificada por el decla- rante antes de presentar su Declaración a la SUNAT. 3.3. Modalidades de pago A efectos de poder cancelar el importe a pagar a través de SUNAT Virtual, el deudor tributario podrá optar por (i) Pago me- diante débito en cuenta y (ii) Pago mediante tarjeta de crédito o débito, y que se detalla en la página siguiente. A efecto de presentar la Declaración y efectuar el pago corres- pondiente a través de SUNAT Virtual o en su caso indicar que este será realizado en los Bancos Habilitados utilizando el NPS y generar el mencionado número, el deudor tributario deberá seguir las indicaciones del sistema. El NSP es el número de pago SUNAT que se genera en SUNAT Operaciones en Línea asociado a un número de Registro Único de Contribuyentes de un determinado deudor tributario así como a los importes y a los períodos que corresponden los conceptos. 4. Forma de pago La Tercera Disposición Complementaria y Final de la norma en comentario, señala que los pagos correspondientes a la regularización del impuesto que no se efectúen a través de los formularios aproba- dos deberán ser realizados a través del Sistema Pago Fácil, mediante SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS los cuales generan el Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago, el Formulario Virtual 1662 - Boleta de Pago o el Formulario Nº 1663 - Boleta de Pago res- pectivamente, consignado como período tributario 13/2014 y como códigos de tributo los siguientes: Tipo de renta Código de tributo Rentas de Primera Categoría 3072 - Regularización Rentas de Prime- ra Categoría Rentas del Trabajo 3073 - Regularización Rentas del Trabajo Rentas de Segunda Categoría origi- nadas en la enajenación de bienes (inc. a) Art. 2º del TUO de la LIR) 3074 - Regularización Rentas Segunda Categoría Rentas de Tercera Categoría 3081 - Regularización Rentas Tercera Categoría 5. Constancia de presentación de la Declaración me- diante el Formulario Virtual N° 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural o, de ser el caso, de la Declaración y Pago La constancia de presentación de la Declaración mediante el For- mulario Virtual N° 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural o, de ser el caso, de la declaración mediante dicho formulario y pago, es el úni- co comprobante de la operación efectuada por el deudor tributario, la cual se emitirá de acuerdo a lo siguiente: a. Declaraciones sin Importe a pagar: de no mediar causal de recha- zo, el sistema de la SUNAT emitirá la constancia de presentación para el deudor tributario, la misma que contendrá el detalle de lo declarado y el respectivo número de orden. b. Declaraciones con importe a pagar que haya sido cancelado me- diante débito en cuenta: de no mediar causal de rechazo, el siste- ma de la SUNAT emitirá la constancia de presentación de la De- claración y pago para el deudor tributario, en la que se indicará el detalle de lo declarado y de la operación de pago realizada a través del Banco, así como el respectivo número de orden. c. Declaraciones con Importe a pagar que haya sido cancelado me- diante tarjeta de crédito o débito, de no mediar causal de recha- zo, el sistema de la SUNAT emitirá la constancia de presentación de la declaración y pago para el deudor tributario, en la que se indicará el detalle de lo declarado y de la operación de pago rea- lizada, así como el respectivo número de orden. d. Declaraciones en las que se opte por realizar la cancelación del importe a pagar en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, de no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá la cons- tancia de presentación de la Declaración para el deudor tributario, la misma que contendrá el detalle de lo declarado, el respectivo número de orden, el NPS y el Importe a pagar utilizando el NPS. La referida constancia podrá ser impresa, guardada y/o enviada al correo electrónico que señale el deudor tributario.

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