1. IVA detraibile anche se la partita IVA è cessata
La detrazione dell'IVA non può essere negata a causa di irregolarità commesse
dall'emittente della fattura, a meno che l'Amministrazione Finanziaria non dimostri che il
soggetto passivo interessato sapeva o avrebbe dovuto sapere che a monte, nella catena
delle prestazioni, era intervenuta un'evasione.
Questo il principio di diritto stabilito dalla Commissione Tributaria Provinciale di Latina,
con la sentenza n. 270/6/13 del 5 giugno 2013.
La vicenda
Il contribuente impugnava l'avviso di accertamento con cui, relativamente al periodo
d'imposta 2008, l'Amministrazione Finanziaria accertava un maggior imponibile
derivante da recupero a tassazione di fatture passive.
Il contribuente si era avvalso, per l'esercizio della propria attività imprenditoriale, della
consulenza di un soggetto che aveva emesso, a proprio nome e con partita IVA a sé
intestata, otto fatture, facendo notare di aver utilizzato l'ordinaria diligenza per verificare
che la persona che aveva erogato la prestazione fosse la stessa che aveva emesso la
fattura. L'Agenzia delle Entrate, con l'atto di accertamento oggetto poi
dell'impugnazione, provvedeva invece sia al disconoscimento dei costi ai fini delle II. DD
che a contestare la detraibilità della connessa IVA sull'assunto che le fatture emesse, pur
essendo addebitabili all'effettivo prestatore del servizio, erano però legate ad una partita
IVA cessata; successivamente l'ufficio notificava al contribuente provvedimento di
autotutela parziale con cui rimodulava la pretesa erariale ma riteneva comunque
legittima la contestazione dell'IVA.
Eccezioni del ricorrente
La parte ricorrente faceva notare come, ai sensi dell'art. 14 comma 4 bis Legge
537/1993, come modificato dalla legge 44/2012, sia ammessa le deduzione di costi e
spese relative a prestazioni di servizio utilizzate per il compimento di attività costituenti
delitto non colposo per il quale non risulta azionata l'azione penale; faceva inoltre
notare come, per consolidata giurisprudenza, in materia di fatture soggettivamente
inesistenti, sia necessario che il contribuente provi la sua buona fede, provi cioè di avere
ignorato senza colpa che la fattura fornita dall'emittente fosse falsamente intestata.

2. Tesi dell'Agenzia delle Entrate
Per l'ufficio, che con due distinti provvedimenti di autotutela parziale aveva provveduto
al riconoscimento dei costi in precedenza recuperati a tassazione, l'IVA era comunque da
considerarsi indetraibile per inesistenza del soggetto che aveva emesso la
corrispondente fattura.
Le motivazioni
La Commissione Tributaria Provinciale di Latina ha ritenuto la tesi del ricorrente fondata,
decidendo la controversia con consequenziale pronuncia di accoglimento del ricorso.
Pur rilevando infatti che in materia vi è carenza di giurisprudenza nazionale, risolveva la
questione facendo ricorso alle pronunce del giudice europeo (Corte di Giustizia, cause
riunite C80-11 e C 142-11) secondo il quale “la detrazione dell'IVA non può essere
negata a causa di irregolarità commesse dall'emittente della fattura”; per procedere
diversamente è necessario invece che “l'amministrazione dimostri che il soggetto
passivo interessato sapeva o avrebbe dovuto sapere che, a monte, nella catena delle
prestazioni, era intervenuta un'evasione”.
Per i giudici provinciali, il contribuente ha correttamente provato che il soggetto che ha
eseguito la prestazione è lo stesso che ha emesso la fattura, che la partita IVA utilizzata è
la stessa di cui era fornito l'emittente, che ha utilizzato la dovuta diligenza per constatare
la corrispondenza tra prestatore del servizio ed emittente, non essendoci invece nessuna
disposizione che lo obbligava a verificare successivamente la corretta operatività della
partita IVA; l'ufficio invece non aveva provato che “il ricorrente (soggetto passivo
interessato) fosse a conoscenza che a monte nella catena delle prestazioni era
intervenuta un'evasione”.
Per tale ragione i giudici, accogliendo il ricorso, hanno ritenuto illegittimo il
provvedimento di recupero a tassazione ai fini IVA considerando che il mancato
riconoscimento della detrazione da parte dell'Ufficio era radicato su un presupposto
errato, quello dell'inesistenza del soggetto che aveva emesso la fattura stessa.