Formação de preço de venda e relação custo-volume-lucro

BASEADO NA OBRA:BASEADO NA OBRA:
HOJI, Masakazu. Administração financeira e
orçamentária: uma abordagem prática:
matemática financeira aplicada, estratégias
financeiras, orçamento empresarial. - 10ª. ed.
- São Paulo: Atlas, 2012.
FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA EFORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA E
DO LUCRODO LUCRO
13.1 Análise da relação custo-volume-lucro13.1 Análise da relação custo-volume-lucro
13.2 Formação do preço de venda13.2 Formação do preço de venda
FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA EFORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA E
DO LUCRODO LUCRO
13.1 Análise da relação custo-volume-lucro13.1 Análise da relação custo-volume-lucro
13.2 Formação do preço de venda13.2 Formação do preço de venda
DISCIPLINA:DISCIPLINA: Apuração e Análise de CustosApuração e Análise de Custos
CURSO:CURSO: Ciências ContábeisCiências Contábeis
TURMA:TURMA: 5º Período5º Período
DOCENTE:DOCENTE: Lívia MirandaLívia Miranda
Eunápolis (BA)
Abril de 2015

13.1
Relação Custo-Volume-Lucro

Relação custo-volume-lucro
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
Relação Custo-Volume-Lucro => demonstra o ponto de
equilíbrio isto é, o ponto onde as receitas de vendas se
igualam com a soma dos custos e despesas, e o lucro é
nulo.
Para calcular o ponto de equilíbrio, assumem-se algumas
premissas:
a. não existem estoques acabados ou em fase de elaboração; toda
a produção é vendida;
b. não há distinção entre os custos e despesas; esses são
separados em fixos e variáveis.

Custos e despesas fixos
O valor total dos Custos e Despesas Fixos (CDFs) não variam
proporcionalmente à quantidade de produção, permanecendo fixos,
independentemente do nível de atividades.
EXEMPLO. Uma empresa produz 1.000 unidades de um produto e paga o
aluguel mensal de $ 20.000; se a empresa passar a produzir 5.000 unidades, o
valor do aluguel mensal continuará sendo de $ 20.000.
Unitariamente, os CDFs variam em função da quantidade de
produção.
EXEMPLO. Para 1.000 unidades de produção, o valor do aluguel corresponde
a $ 20,00 por unidade produzida; para 5.000 unidades produzidas, corresponde
a $ 4,00 por unidade produzida.

Custos e despesas variáveis
O valor total dos Custos e Despesas Variáveis (CDVs) varia proporcionalmente
à quantidade de produção. Unitariamente, os CDVs são fixos.
Os Custos Variáveis são representados, basicamente, pelos materiais
utilizados no processo de produção (matérias-primas, materiais auxiliares etc.)
e pela Mão-de-obra Direta. As Despesas Variáveis são representadas pelas
despesas como a Comissão de Vendas e alguns tipos de impostos sobre as
vendas.
A proporcionalidade dos CDVs não é exata em alguns casos, pois vários
fatores (humanos, mecânicos, ambientais etc.) influenciam o nível de
produção.

Figura 13.2 Comportamento dos custos e despesas variáveis.
Uma unidade produzida e vendida consome $ 2,00 de matéria-prima.
1.000 un. x $ 2,00 = $ 2.000
5.000 un. x $ 2,00 = $ 10.000

Margem de contribuição
Margem de Contribuição (MC) é o valor resultante
das vendas (líquidas de impostos) deduzidas dos
CDVs.
Uma vez apurada a Margem de Contribuição Unitária
(MCU), basta multiplicá-la pela quantidade total de
vendas, para se conhecer a Margem de Contribuição
Total (MCT).
EXEMPLO:
Preço unitário de venda (líquido de impostos): R$  10,00
(-) Custos Variáveis Unitários: R$    4,30
(-) Despesas Variáveis Unitárias: R$    0,90
(=) Maregem de Contribuição Unitária (MCU): R$    4,80

Quadro 13.1 Cálculo de MCT para diferentes quantidades de vendas.
Quantidade de vendas: 1.000 5.000 7.500 10.000
Vendas líquidas: $ 10.000 $ 50.000 $ 75.000 $ 100.000
(−) Custos variáveis: $ 4.300 $ 21.500 $ 32.250 $ 43.000
(−) Despesas variáveis: $ 900 $ 4.500 $ 6.750 $ 9.000
(=) MCT: $ 4.800 $ 24.000 $ 36.000 $ 48.000
$ 4,80
x
1.000
$ 4.800
$ 4,80
x
5.000
$ 24.000
$ 4,80
x
10.000
$ 48.000
$ 4,80
x
7.500
$ 36.000
MCU
x
Quantidade
MCT

Ponto de equilíbrio em quantidade
No ponto de equilíbrio (PE), a empresa está
vendendo a quantidade de produtos suficiente para
cobrir, além dos CDVs, os CDFs, ou seja, os Custos
e Despesas Totais (CDTs). No PE, o lucro líquido é
nulo.
PE = CDF .
MCU

EXEMPLO.
Sabendo-se que a MCU é $ 4,80, e CDF é $ 36.000, a
quantidade de venda necessária para cobrir todos
os custos e despesas é calculada como segue:
PE = 36.000 . = 7.500 unidades
4,80

Figura 13.3 Ponto de equilíbrio contábil.
Ponto de equilíbrio contábil

Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE)
O PEE é a quantidade de produção e venda onde a
Receita Total anula os Custos e Despesas Totais
acrescidos dos custos econômicos. Suponha-se
que o custo econômico seja de $ 15.000 além dos
custos fixos de $ 36.000.
PEE = 36.000 + 15.000 . = 10.625 unidades
4,80

Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF)
O PEF é a quantidade de venda (venda a vista) que
produz Receita Total, anulando os Custos e
Despesas Totais (também pagos a vista) deduzidos
das depreciações e amortizações.
Suponha que as depreciações e amortizações sejam
de $ 6.000 no período.
O PEF é calculado como segue:
PEF = 36.000 − 6.000 . = 6.250 unidades
4,80

Sendo o valor do CDF, de $ 36.000, e %MC, de 48% ($ 36.000 /
$ 75.000 = 0,48 ou 48%), a receita líquida necessária para cobrir
todos os custos e despesas é calculada como segue:
PE$ = 36.000 / 0,48 = $ 75.000.
Ponto de equilíbrio em valor
(equação 13.2)

Margem de contribuição negativa
Alguns ramos de negócios podem trabalhar com a
margem de contribuição negativa. É o caso de
jornais e revistas (alguns jornais são distribuídos
gratuitamente).
Quadro 13.2 Simulação com aumento de tiragem.
Situação
Atual
Situação
Futura
Quantidade de exemplares 10.000 12.000
(x) MCU (0,60) (0,60)
(=) MCT (6.000) (7.200)
(−) CDF (10.000) (10.000)
(=) Prejuízo (16.000) (17.200)
(+) Receita de anúncios 17.000 19.550
(=) Lucro 1.000 2.350
Aumento do lucro (em %) 135%

EXEMPLO:
Uma empresa jornalística tem uma triagem de 10.000 exemplares no período. Ela tem
a seguinte estrutura de custos e despesas:
Preço de Venda: R$ 2,00
Custos Varíaveis R$ 1,60
Despesas Variáveis: R$ 1,00
Margem de Contribuição Unitária (MCU): -R$ 0,60
Custos e Despesas fixos: R$ 10.000,00 no período
Quando a triagem passar de 10.000 exemplares para
12.000 exemplares (aumento de 20%), a empresa
poderá cobrar 15% a mais pelo mesmo espaço
deanuncio, pois os anúncios serão vistos por mais
pessoas.
Vejamos a simulação com aumento de triagem. (voltar)(voltar)

Alavancagem operacional
O aumento no nível de atividade produz efeito no
resultado econômico. A essa relação de causa e
efeito, dá-se o nome de alavancagem operacional.
Mede-se o Grau de Alavancagem Operacional
(GAO), mediante a seguinte equação:
GAO = ∆% Lucro .
∆% Volume
A empresa jornalística do exemplo anterior
apresentou GAO de 6,75.

O aumento de 20% na quantidade deO aumento de 20% na quantidade de
exemplares vendidos gerou lucro adicional deexemplares vendidos gerou lucro adicional de
135%.135%.
Aplicando a fórmula sobre esses dados,Aplicando a fórmula sobre esses dados,
tem-se GAO de 6,75%. Isso significa que otem-se GAO de 6,75%. Isso significa que o
lucro adicional corresponde a 6,75% vezeslucro adicional corresponde a 6,75% vezes
a quantidade adicional de exemplaresa quantidade adicional de exemplares
vendidos.vendidos.
(135% / 20% = 6,75)(135% / 20% = 6,75)

PADOVEZE, 2014 apresenta a seguinte
formula para o cálculo da GAO:
GAO =GAO = MCTMCT
LLLL

13.2
Formação do Preço de Venda

Formação de preço de venda
13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
Métodos para formação de preço:
 com base em custo
 com base em percentual da receita líquida
 mark-up
 com base em mercado

Formação de preço com base em custo
contábil
Equação básica do preço de venda:
receita líquida = custos + despesas + lucro
ou
receita bruta = custos + despesas + lucro + tributos

RL = CDV + CDF + L (equação 13.4)
onde: RL = receita líquida;
CDV = custos e despesas variáveis;
CDF = custos e despesas fixos;
L = lucro.
RL = [(5,20 x 10.000) + 36.000] x (1 + 0,15)
RL = [52.000 + 36.000] x 1,15
RL = 88.000 x 1,15 = $ 101.200

(equação 13.5)
onde: RB = receita bruta;
%ICMS = alíquota do ICMS;
%TF = alíquota dos tributos federais.
RB = [$ 101.200 / (1 − 0,18)] x (1 + 0,2265)
RB = $ 123.415 x 1,2265 = $ 151.368

Quadro 13.3 Estrutura de preço com base em custo contábil.

Formação de preço com base em
percentual da receita líquida
CÁLCULO DA RECEITA LÍQUIDA COM O
PERCENTUAL SOBRE A RECEITA LÍQUIDA
RL = (5,20 x 10.000) + 36.000 + 0,15 RL
RL − 0,15 RL = 52.000 + 36.000
0,85 RL = 88.000
RL = 88.000 / 0,85 = $ 103.529

CÁLCULO DA RECEITA LÍQUIDA DEDUZINDO O
PERCENTUAL DO LUCRO DO PERCENTUAL DA
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
(equação 13.7)
RL = 36.000 / (0,49773 − 0,15)
RL = 36.000 / 0,34773
RL = $ 103.529

CÁLCULO DA RECEITA BRUTA
RB = [$ 103.529 / (1 − 0,18)] x (1 + 0,2265)
RB = $ 126.255 x 1,2265 = $ 154.852
O PVB unitário é: $ 154.852 / 10.000 un. = $ 15,4852.

Quadro 13.4 Estrutura de preço com base em receita líquida.

Formação de preço pelo método do mark-up
(equação 13.10)
(equação 13.11)
(a) Preço de venda bruto:
PVB = 10.200 / [(1 – (0,22 + 0,10)]
PVB = 10.200 / 0,68 = $ 15.000
(b) Mark-up:
Mark-up com multiplicador = 15.000 / 10.000 = 1,5
Mar-up com divisor = 10.000 / 15.000 = 0,6667

Formação de preço com base no
mercado
Se o preço é determinado pelo mercado, a
competitividade se dá pelo preço.
Principais métodos para formação de preço:
Equação (base mercado):
LUCRO = preço de venda bruto − tributos − custos −
despesas − encargos financeiros
 com base em concorrência
 preços agressivos
 preço corrente
 preços promocionais

MENSAGEMMENSAGEM
"O homem não é de modo nenhum a soma"O homem não é de modo nenhum a soma
do que tem, mas a totalidade do que nãodo que tem, mas a totalidade do que não
tem ainda, do que poderia ter.“tem ainda, do que poderia ter.“
JEAN-PAUL SARTRE.JEAN-PAUL SARTRE.

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