Tesis NICSP Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico.

Universidad de Concepción
niversidad
Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales
Carrera Ciencias Políticas y Administrativas

“Desafíos para la Implementación de las Normas
para
Internacionales de Contabilidad del Sector
Público (NICSP) en el Gobierno Regional del Bio
Bío”

Seminario para optar al Título Profesional de Administrador Público,
Mención Gestión Pública

- Alumno: Rodrigo Venegas Ruiz

- Profesor Guía: Mariol Virgili Lillo

Concepción, Año 2012

“Desafíos para la Implementación de las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(NICSP) en el Gobierno Regional del Bio Bío”

2

Dedicada a mis padres
Juan Eduardo y María Verónica,
y a Dios que me ha brindado
su amor incondicional

3

Al terminar esta larga carrera
y comenzar una nueva etapa en mi vida
necesito agradecer.....

A mis padres, modelos intachables de arduo trabajo
y grandes valores de vida,
pido a Dios me de las herramientas para retribuir
el amor y más, a ellos quienes durante toda mi vida
han estado conmigo en los buenos y malos tiempos,
los amo.

A mi hermana Katherine
gran pilar de mi vida, la que me devuelve a la tierra
cuando vuelo por los aires,
gracias por tener siempre las palabras
precisas en los momentos correctos.

A las princesas Belén y Fernanda
llegaron a este mundo hace unos años a alegrar
mi vida y la de nuestra familia
mis amores.

A mis compañeros que se volvieron mis amigos
Rodrigo, Felipe, Matías, Alexis y Carlos
gracias por estar siempre pendientes
y compartir conmigo
los momentos importantes de
esta excelente juventud.

A Jacqueline, apareciste en esta última instancia
y agradezco a Dios el tenerte junto a mí.

A Samuel,
Don José y la señora Yolanda,
Sin su colaboración esto no hubiese sido posible,
gracias por su amabilidad.

A la profesora Mariol, por aceptar
este gran desafío y ayudarme a
llegar a buen puerto.

Y por sobre todas las cosas a Dios,
¡Gracias!

4

Abstract/ Resumen

La presente investigación busca evaluar el proceso de implementación de las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) en el Gobierno Regional del Bio Bío,
identificando los principales avances en la ruta hacia la construcción de un sistema de Información
Financiera de calidad para las instituciones públicas de nuestro país. A su vez, es trascendental
detectar los principales obstáculos y las dificultades de este proceso, para que sirva de ejemplo a las
futuras instituciones que deberán adoptar prontamente la nueva normativa contable, esto siempre visto
con la finalidad de mejorar la transparencia y calidad en las rendiciones de cuentas, así como también,
proveer la comparabilidad de la información financiera entre las instituciones nacionales y con las de
otros países, con el objeto de facilitar el entendimiento del ingreso y gasto público a los ciudadanos y
posibles inversionistas.

La adaptación por parte de nuestro país a las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público (NICSP), conlleva una gran desafío, pero a la vez es un compromiso con la calidad, ya
que aumenta la confiabilidad de la información contable, agrega valor de largo plazo a las instituciones
públicas y al mismo gobierno, fortaleciendo la probidad y la transparencia del país que las adopte;
organismos internacionales tales como la OCDE, el FMI, la ONU y el BID ven la adaptación de la norma
contable a los estándares internacionales como una herramienta crucial para la estabilidad del sistema
económico mundial, y es en este entendido que, Chile, comienza su cambio normativo a las NICSP a
partir del año 2010, teniendo como fecha de inicio de la aplicación de la nueva normativa contable el
año 2015.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO - GOBIERNO
REGIONAL DEL BIO BÍO - INFORMACIÓN DE CALIDAD - TRANSPARENCIA Y PROBIDAD -
INFORMACIÓN FINANCIERA - PROCESO DE CONVERGENCIA -ARMONIZACIÓN DE LA
NORMATIVA CONTABLE

5

ABSTRACT/ RESUMEN ............................................................................................................................................... 5
INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................................................... 10

1. CAPITULO 1: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN................................................................................ 12
1.1. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ........................................................................................................................... 12
1.1.1. Planteamiento del Problema .............................................................................................................. 12
1.1.2. Objetivo General ................................................................................................................................. 14
1.1.3. Objetivos Específicos ........................................................................................................................... 14
1.2. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................................................................................... 14
1.2.1. Tipo de Investigación .......................................................................................................................... 14
1.2.2. Recolección y Técnicas de la Obtención de la Información ................................................................. 15
1.2.3. Dimensión Temporal ........................................................................................................................... 16
2. CAPITULO 2 MARCO TEÓRICO ................................................................................................................ 17
2.1. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO (NICSP) ...................................................... 17
2.1.1. Antecedentes Generales: .................................................................................................................... 17
2.1.2. Objetivos del IPSASB ........................................................................................................................... 18
2.1.3. Alcance y Autoridad de las NICSP ....................................................................................................... 18
2.1.4. Autoridad de las NICSP ....................................................................................................................... 20
2.1.5. Objetivo de las NICSP .......................................................................................................................... 21
2.1.6. Breve descripción de las NICSP ........................................................................................................... 21
2.1.7. Características cualitativas de la de información financiera .............................................................. 31
2.1.8. Relación entre las NICSP y las NIIF ...................................................................................................... 34
2.1.9. Objetivo de los países al Implementar las NICSP ................................................................................ 35
2.2. EXPERIENCIA CHILENA DEL PROCESO DE CONVERGENCIA A NICSP ............................................................................. 38
2.2.1. Contextualización del Proceso ............................................................................................................ 38
2.2.2. Sector Público hacia las NICSP ............................................................................................................ 43
2.2.3. Normas sobre preparación y presentación de Estados Financieros.................................................... 45
2.2.4. Elementos de los Estados Financieros................................................................................................. 48
2.2.5. Estado de Situación Patrimonial o Balance General ........................................................................... 50
2.2.6. Estado de Resultados .......................................................................................................................... 62
2.2.7. Estado de Situación Presupuestaria.................................................................................................... 65
2.2.8. Estado De Flujos De Efectivo ............................................................................................................... 68
2.2.9. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto .......................................................................................... 76
2.3. INSTRUCCIONES PARA LA PREPARACIÓN Y GENERACIÓN DE LOS E.E.F.F...................................................................... 77
2.3.1. Instrucciones para la preparación de los E.E.F.F. en los Servicios Públicos. ........................................ 78
2.3.2. Excepciones a la normativa de generación de los E.E.F.F .................................................................. 80
2.3.3. Consideraciones para la confección y generación de los E.E.F.F. ........................................................ 81
2.3.4. Instrucciones de Generación de los Reportes...................................................................................... 83
2.3.5. Conclusiones para la preparación de los E.E.F.F. ................................................................................ 91
2.4. GOBIERNO REGIONAL DEL BIO BÍO ...................................................................................................................... 92
2.4.1. Presentación del Gobierno Regional del Bio Bío ................................................................................. 92
2.4.2. División de Administración y Finanzas ................................................................................................ 94
2.4.3. Procedimiento de Envío de los E.E.F.F. a C.G.R. .................................................................................. 95
3. CAPITULO 3: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................................... 99
3.1. Principales Obstáculos y desaciertos en el camino hacia la armonización de las NICSP en el GORE Bio
Bio ................................................................................................................................................................. 99

6

3.2. Principales logros en la ruta hacia la convergencia a NICSP en el GORE Bio Bío (Período 2010 - 2012)
.................................................................................................................................................................... 106
3.3. Tareas Pendientes en el proceso de convergencia a NICSP en el GORE Bio Bío ................................... 111
3.4. Próximos desafíos para el GORE Bio Bio rumbo hacia un sistema homologado a NICSP .................... 113
4. CAPITULO 4: CONCLUSIONES................................................................................................................ 114
4.1.- Conclusiones Generales ...................................................................................................................... 114
BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................................................... 119
ANEXOS .............................................................................................................................................................. 122
Anexo N° 1: Calendario de adopción de las normas IFRS............................................................................ 122
Anexo N° 2: Organigrama del GORE Bio Bío y división de Administración y Finanzas................................ 123
Anexo N° 3: Listado de servicios con E.E.F.F. subidos al portal el 30 de Abril 2012 .................................... 124
Anexo N° 4: Entrevista a don Samuel Domínguez López ............................................................................ 127
Anexo N° 5: Entrevista Sra. Evelyn Cid Garrido ........................................................................................... 131
Anexo N° 6: Entrevista Sra. Sandra Catalán Pérez ...................................................................................... 134
Anexo N° 7: Cuestionario Sra. Yolanda Bascuñán Arteaga ......................................................................... 137

LISTADO DE TABLAS

TABLA N° 1: CRONOGRAMA PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NICSP EN CHILE......................................... 43
TABLA N° 2: PARALELO ENTRE LOS PROCESOS DEL SECTOR PÚBLICO Y DEL SECTOR PRIVADO. ...................... 44
TABLA N° 3: BALANCE GENERAL CLASIFICANDO ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES Y NO CORRIENTES. ........... 56
TABLA N° 4: ESTRUCTURA DE BALANCE GENERAL DE ACUERDO A LA NICSP 1. .............................................. 58
TABLA N° 5: MODELO DE ESTADO DE RESULTADOS ..................................................................................... 64
TABLA N° 6: MODELO DE ESTADO DE SITUACIÓN PRESUPUESTARIA ............................................................ 67
TABLA N° 7: MODELO DE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ......................................................................... 71
TABLA N° 8: ESTRUCTURA DE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DE ACUERDO A LA NICSP 2 .......................... 72
TABLA N° 9: MODELO DE ESTADO DE VARIACIÓN DE FONDOS NO PRESUPUESTARIOS ................................. 75
TABLA N° 10: MODELO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ................................................. 77
TABLA N° 11: INGRESO AL APLICATIVO SIGFE .............................................................................................. 83
TABLA N° 12: CRITERIOS DE BÚSQUEDA ..................................................................................................... 84
TABLA N° 13: CRITERIO: EJERCICIO FISCAL .................................................................................................. 84
TABLA N° 14: CRITERIO: TIPO DE REPORTE.................................................................................................. 85
TABLA N° 15: NIVELES DE LOS TIPO DE REPORTE ......................................................................................... 85
TABLA N° 16: CRITERIO: PARTIDA ............................................................................................................... 85
TABLA N° 17: CRITERIO: CAPÍTULO ............................................................................................................. 86
TABLA N° 18: CRITERIO: FORMATO ............................................................................................................ 86
TABLA N° 19: CRITERIO: CONSULTA DE REPORTE ........................................................................................ 87
TABLA N° 20: VISTA PRELIMINAR DEL REPORTE “ESTADO DE RESULTADO” .................................................. 87

7

TABLA N° 21: DESCARGA DE ARCHIVOS ...................................................................................................... 88
TABLA N° 22: BOTONES PARA REPORTES .................................................................................................... 89
TABLA N° 23: NOTAS A LOS E.E.F.F. ............................................................................................................ 89
TABLA N° 24: VISTA PRELIMINAR ............................................................................................................... 90
TABLA N° 25: DESCARGA DE NOTAS EXPLICATIVAS ..................................................................................... 90
TABLA N° 26: FIGURA N°1 .......................................................................................................................... 95
TABLA N° 27: FIGURA N°2 .......................................................................................................................... 96
TABLA N° 28: FIGURA N°3 .......................................................................................................................... 96
TABLA N° 29: FIGURA N°4 .......................................................................................................................... 97
TABLA N° 30: FIGURA N°5 .......................................................................................................................... 98
TABLA N° 31: NICSP ESTUDIADAS DURANTE EL AÑO 2012 ......................................................................... 104

8

Siglas Utilizadas

NICSP: Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
IPSASs: International Public Sector Accounting Standards
NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera
IFRS: Internacional Financial Reporting Standards
IFAC: International Federation of Accountants
IASB: International Accounting Standards Board
IPSASB: International Public Sector Accounting Standards Board
SIGFE: Sistema de Información para la Gestión Financiera del Estado
SICOGEN: Sistema de Contabilidad General de la Nación
DIPRES: Dirección de Presupuestos
CGR: Contraloría General de la República
GORE: Gobierno Regional
PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
E.E.F.F.: Estados Financieros

9

Introducción

En Chile la institución que tiene por objeto impartir las normas y definir los procedimientos
contables básicos para el registro de las transacciones que realizan las instituciones y servicios que
integran la Administración del Estado es la Contraloría General de la República, la cual está trabajando
en el proceso de implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
(NICSP) basada en el supuesto de que la transformación se constituye por la necesidad de adecuar al
Estado a las nuevas realidades tecnológicas, económicas y sociales que se han generado como
consecuencia de un período de cambios; esta adopción de nuevas Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público, comenzó a aplicarse con la emisión de los Estados Financieros en
las distintas instituciones públicas del país armonizadas a estos estándares internacionales a partir del
presente año 2012, y que incluye la información correspondiente al período contable 2011; es muy
sabido que éstas ayudarán en la toma de decisiones de los usuarios que utilizan la información
financiera y que además brindará una homogeneidad de esta información con la de otras entidades
gubernamentales de nivel mundial.

Para el desarrollo de este trabajo denominado “Desafíos para la Implementación de las
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) en el Gobierno Regional del
Bio Bío” se tomará como precedente al Gobierno Regional del Bio Bío, identificando en este organismo
los logros ya superados en este proceso de convergencia, así como también los obstáculos que se han
ido presentando en la aplicación de este nuevo instrumento contable, que pretende mejorar de manera
significativa la transparencia, oportunidad, calidad y comparabilidad de la información financiera
entregada al público general, y además, identificar los siguientes pasos a seguir y tareas pendientes de
la institución en el marco de esta nueva normativa.

En el Capítulo I se establece la metodología de investigación, y el objetivo central que consiste
en determinar los procesos y plazos para la implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del
Bio Bio, tomando en cuenta el avance realizado hasta ahora y los siguientes lineamientos que deberán
alcanzar para el buen cumplimiento de esta labor.

10

En el Capítulo II se desarrolla el Marco Teórico, en el que se explica de manera general en qué
consisten las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, y el respectivo proceso de
implementación de estas normas en las instituciones chilenas, tomando como base el material
académico e institucional existente, para poder hacernos una idea más acabada de lo que significa la
adopción de estos nuevos estándares financieros de alta calidad, que procuran una efectiva
convergencia internacional de las finanzas públicas de nuestro país.

Los resultados de la investigación serán detallados en el Capítulo III, el que tiene por misión
dar cumplimiento a los objetivos específicos establecidos, es decir, describir los actuales logros en el
proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío, identificar los obstáculos
en este proceso y enumerar las tareas pendientes de esta institución en su labor de implementar una
convergencia con altos estándares de calidad, en el proceso de conversión hacia las NICSP.

Las conclusiones serán expuestas en el Capítulo IV, en el que se detallará de forma clara y
sintetizada los procesos ya cumplidos por el GORE Bio Bío y sus dificultades de implementación, los
próximos pasos a seguir y los desafíos que deberá enfrentar esta institución para lograr la adecuada
aplicabilidad de esta convergencia a las NICSP.

11

1. CAPITULO 1: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

1.1. Problema de Investigación

1.1.1. Planteamiento del Problema

En Chile, según el calendario establecido por la Superintendencia de Valores y Seguros1 (SVS)
a partir del 01 de Enero de 2009 se obliga a las Sociedades Anónimas con presencia bursátil mayor al
25% o Comité de Directores a presentar sus estados financieros bajo las normas IFRS (Internacional
Financial Reporting Standards).

Estas normas IFRS, en español NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) son
emitidas por el IASB (International Accounting Standards Board: Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad), y surgieron de las dificultades de comparar los informes financieros entre un país y otro,
dado que cada uno tenía sus propias normas contables, es así como bajo este esquema, se hace
compleja la toma de decisiones de negocio en distintos países al no contar con información
homogénea.

Las NIIF obligarán gradualmente, durante los años 2010, 2011 y 2012 a instituciones
financieras chilenas privadas, tales como Bancos, Administradoras de Fondos de Pensiones inscritas
en el Registro de Valores, Administradoras de Fondos y Fondos Patrimoniales, Intermediarios de
Valores tales como corredoras o bolsas, Compañías de Seguros, Intermediarios de Seguros y
Securitizadoras a presentar la convergencia de sus estados financieros bajo esta modalidad, con la
finalidad de hacer comparativos y legibles estos reportes a las entidades nacionales e internacionales.

Por otra parte, uno de los objetivos del IASB, órgano encargado de la emisión de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) es precisamente la armonización contable entre el
Sector Privado y el Sector Público, y es que bajo este supuesto nacen del alero de las NIIF las Normas

1
Anexo Nº 1: Calendario de adopción de las normas IFRS para las entidades fiscalizadas por la SVS.

12

Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) las que se han ido adecuando con
posterioridad a la naturaleza de las propias entidades públicas.

Ahora bien, se presenta el problema que tendrán las instituciones o servicios públicos de
transformar su información financiera para lograr (al igual que el sector privado) la homogeneidad de la
información financiero-contable con la de otros países. Las normas aplicables a la Administración del
Estado están definidas por las NICSP las que establecen los requisitos para el reconocimiento,
medición y presentación de transacciones en los estados financieros, la Federación Internacional de
Contadores (IFAC: International Federation of Accountants) ha creado la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB “International Public Sector Accounting
Standards Board” por sus siglas en inglés) órgano encargado de la creación y emisión de las NICSP.

La complejidad de este proceso de transformación radica en que, nuestro sector público tiene
su propia normativa jurídica, en ocasiones distinta de la jurisprudencia de las NICSP, y por lo tanto, se
deberá armonizar de manera gradual la forma de presentar la actual contabilidad, regida por el Sistema
de Contabilidad General de la Nación (SICOGEN).

Bajo esta premisa enfocaré este estudio al Gobierno Regional del Bio Bío, una de las tantas
entidades del Sector Público que deben adecuar sus estados financieros a esta nueva modalidad, y
para lo que se me hace estrictamente necesario conocer los logros, desafíos y tareas pendientes
derivados de la implementación de estas normas internacionales, estableciendo las siguientes
preguntas de investigación:

1.- ¿Cómo se lleva a cabo actualmente el proceso de implementación del las NICSP (Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público) en el GORE Bio Bío? ¿Cuáles son los
principales obstáculos?

2.- ¿Cuáles son los principales logros en el proceso de implementación de las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público?

13

3.- ¿Cuáles son las tareas pendientes en este proceso de armonización a NICSP en el GORE
Bio Bío?

4.- ¿Cuáles serán los próximos desafíos en el GORE Bio Bío para implementar la convergencia
de esta normativa internacional con altos estándares de calidad?

1.1.2. Objetivo General

• Evaluar el proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío.

1.1.3. Objetivos Específicos

• Identificar los obstáculos en el proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno
Regional del Bio Bío.

• Describir los actuales logros en el proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno
Regional del Bio Bío.

• Identificar las tareas pendientes del Gobierno Regional del Bio Bío en su labor de implementar
una convergencia con altos estándares de calidad, en el proceso de conversión hacia las
NICSP.

• Interpretar los resultados de la evaluación del proceso de implementación de las NICSP en el
Gobierno Regional del Bio Bío.

1.2. Diseño de la Investigación

1.2.1. Tipo de Investigación

Corresponde a una investigación únicamente cualitativa, pues realiza un análisis y una
evaluación a la implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío, como consecuencia
de lo ordenado por la Contraloría General de la República en el marco del mejoramiento de la calidad
de la información financiera disponible para la toma de decisiones en el sector público, de la promoción

14

de la transparencia en la gestión de los recursos públicos y del avance en los procesos de rendición de
cuentas a la ciudadanía por parte de las administraciones públicas.

Para la realización de este análisis se llevará a cabo la siguiente investigación:

a) Un análisis bibliográfico de variados textos y artículos que versan sobre la experiencia chilena
e internacional en la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público.

b) Se recolectará información tanto de Contraloría General de la República y en el Gobierno
Regional del Bio Bío, respecto de como ha sido llevada la implementación de las normas de
convergencia, además de los obstáculos identificados dentro del proceso de adaptación.

c) Se construirá y aplicarán instrumentos de investigación tales como entrevistas semi-
estructurada, dirigidas a profesionales de Contraloría General de la República y del Gobierno
Regional del Bio Bío quienes participan activamente en el proceso de implementación y
conversión a las NICSP.

d) Por último, se obtendrán los resultados de la investigación según las conclusiones del análisis
bibliográfico y la aplicación de los instrumentos de investigación a los profesionales
involucrados en este proceso.

1.2.2. Recolección y Técnicas de la Obtención de la Información

Se utilizan dos tipos de fuentes para recopilar la información, las que se clasifican, según su
naturaleza en:

- Fuentes de Información Primaria:

Corresponde a la información que será recolectada directamente del trabajo de campo, en
la aplicación de entrevistas semi-estructuradas cuestionarios a profesionales encargados de

15

implementar el proceso de conversión hacia las NICSP, específicamente, en el Gobierno Regional del
Bio Bio a don Samuel Domínguez López, Profesional del Departamento de Administración, Finanzas y
Operaciones, encargado de realizar la convergencia de los E.E.F.F. convencionales hacia el modelo de
las NICSP, La señora Sandra Catalán Pérez, Jefa del Departamento de Administración, Finanzas y
Operaciones, la Sra. Evelyn Cid Garrido, Profesional del Departamento de Administración, Finanzas y
Operaciones del GORE Bio Bío; por su parte en la Contraloría General de la República se encuestará a
la Sra. Yolanda Bascuñán, Jefa del Departamento de Normas y Estudios de la División de Análisis
Contable.

- Fuentes de Información Secundaria:

Este tipo de fuentes de información son las utilizadas para la construcción del marco teórico; en
relación a este proceso de convergencia en Chile hacia las NICSP la literatura aun es muy escasa, ya
que se encuentra en su etapa de análisis e implementación en nuestro país, es por esto que la mayor
cantidad de información proviene de dictámenes, circulares y oficios de Contraloría General de la
República (CGR), órgano encargado de este proceso de convergencia, así como también de
documentos emitidos por IFAC, IPSASB, IASB, el Ministerio de Hacienda, la Dirección de Presupuestos
(DIPRES) y de variados documentos facilitados por el Gobierno Regional del Bio Bío en su experiencia
hacia la homogeneización de los informes financieros.

1.2.3. Dimensión Temporal

Transversal o Transeccional exploratorio, esto, debido a que existe poca literatura al respecto,
las NICSP no han tenido tanto revuelo mediático como las NIIF del Sector Privado, y se necesita saber
más acerca del proceso de convergencia a normas internacionales de contabilidad para el sector
público en Chile.

16

2. CAPITULO 2: MARCO TEÓRICO

2.1. Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP)

2.1.1. Antecedentes Generales:

La Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés) es la organización a
nivel mundial para la profesión contable. Fundada en 1977 y cuya misión es “servir al interés público,
fortalecer la profesión contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economías internacionales
fuertes, al establecer y promover la observancia de normas profesionales de calidad, favoreciendo la
convergencia internacional de tales normas, y expresando temas de interés público donde la
experiencia de la profesión es más relevante”2.

Para continuar con esta misión, la IFAC ha creado la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (IPSASB “International Public Sector Accounting Standards Board” por
sus siglas en inglés) para desarrollar normas de contabilidad de alta calidad, a ser utilizadas por las
entidades del sector público en todo el mundo, en la preparación de estados financieros para fines
generales.

El IPSASB desarrolla las NICSP que establecen los requerimientos para la información
financiera de los gobiernos y otras entidades del sector público. Las NICSP representan las mejores
prácticas internacionales en información financiera de las entidades públicas. Se aplican a los estados
financieros con propósito general, y pueden ser preparados según la base contable de acumulación (o
devengado)3 y la base contable de efectivo, según se especifique. En numerosas jurisdicciones, la
aplicación de los requerimientos de las NICSP mejora la rendición de cuentas y transparencia de los
informes financieros preparados por los gobiernos y sus agencias. El IPSASB también emite

2
IFAC: Descripción de Misión y Visión en “About IFAC”, disponible en http://www.ifac.org/about-ifac/organization-overview
fecha de revisión (19/05/2012).
3
Base contable de acumulación (o devengo) (Accrual basis) es el método contable por el cual las transacciones y otros
hechos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando se efectúa su cobro o su pago en efectivo o su equivalente). Por ello,
las transacciones y otros hechos se registran en los libros contables y se reconocen en los estados financieros de los
ejercicios con los que guardan relación. Los elementos reconocidos sobre la base contable de acumulación (o devengo) son:
activo, pasivo, activos netos/patrimonio neto e ingresos y gastos.

17

documentos sin capacidad normativa que proporcionan una guía sobre la migración de la base de
efectivo a la de acumulación (o devengado) de la información financiera, describiendo experiencias de
países sobre la información financiera elaborada por gobiernos y tratando temas de información
financiera específicos para el sector público.

2.1.2. Objetivos del IPSASB

Los objetivos del IPSASB son4 "servir al interés público desarrollando normas sobre información
financiera de alta calidad y facilitando la convergencia de las normas internacionales y nacionales,
mejorando de esta forma la calidad y uniformidad de la información financiera en todo el mundo". El
IPSASB alcanza sus objetivos:

Emitiendo Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP);
Promoviendo su aceptación y la convergencia internacional de estas normas; y
Publicando otros documentos que orientan sobre temas y experiencias de información
financiera en el sector público.

Las NICSP son los requisitos normativos establecidos por el IPSASB.
Junto al desarrollo de las NICSP, IPSASB emite otras publicaciones no normativas que incluyen
estudios, informes de investigación y trabajos específicos referidos a aspectos concretos de la
información financiera del sector público.

2.1.3. Alcance y Autoridad de las NICSP5

1.- El IPSASB desarrolla las NICSP que se aplican a la base contable de acumulación (o devengado) y
las NICSP que se aplican a la base contable de efectivo.

4
2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2007)
Prólogo, p. 17 – 18. Manual disponible en www.ifac.org
5

18

2.- Las NICSP establecen requisitos para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de
transacciones y hechos en los estados financieros con propósito general.

3.- Las NICSP están diseñadas para aplicarse a los estados financieros con propósito general de todas
las entidades del sector público. Las entidades del sector público incluyen los gobiernos nacionales,
regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, ciudad,
población) y sus entidades dependientes (por ejemplo, departamentos, agencias, consejos,
comisiones), a menos que se señale lo contrario. Estas Normas no son aplicables a las Empresas
Públicas ya que estas aplican las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que son
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Las NICSP incluyen una
definición de Empresas Públicas6 la que se detalla a continuación:

Empresa Pública: (Government Business Enterprise) es la entidad que reúne todas las
características siguientes:

Es una entidad que tiene la facultad de contratar en su propio nombre;
Se le ha asignado capacidad financiera y operativa para llevar a cabo una actividad;
En el normal curso de su actividad vende bienes y presta servicios a otras entidades,
obteniendo un beneficio o recuperando el costo total de los mismos;
No depende de una financiación continua por parte del gobierno para permanecer como un
negocio en marcha (distinta de compras de productos en condiciones de independencia); y
Es controlada por una entidad del sector público.

4.- Toda limitación a la aplicabilidad de las NICSP específicas se señala explícitamente en esas
normas. Las NICSP no están pensadas para ser aplicadas a los elementos inmateriales.

5.- El IPSASB ha adoptado la política de que todos los párrafos de las NICSP tendrán igual valor
normativo, y que la obligatoriedad de una disposición particular deberá determinarse por el lenguaje

6
2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.
(2007) NICSP 1, p. 34. Manual disponible en www.ifac.org

19

utilizado. Para evitar cualesquiera consecuencias no intencionadas el IPSASB ha determinado aplicar
esta política prospectivamente cuando revise y emita nuevamente NICSP anteriormente emitidas. En
consecuencia, las NICSP aprobadas por el IPSASB con posterioridad al 1 de enero de 2006 incluyen
párrafos en negrita y en texto normal, que tienen la misma obligatoriedad y se hace énfasis a que cada
NICSP individual debe ser leída en el contexto del objetivo y los Fundamentos de las Conclusiones (si
los hubiera) establecidos en la propia norma.

2.1.4. Autoridad de las NICSP7

En cada jurisdicción, las regulaciones pueden regir la emisión de estados financieros de
propósito general por entidades del sector público. Estas regulaciones pueden tener forma de requisitos
legales de información, directivas e instrucciones de información financiera, y/o normas contables
emitidas por gobiernos, organismos reguladores y/o organismos profesionales de contabilidad en la
jurisdicción correspondiente.

El IPSASB considera que la adopción de las NICSP, junto con la revelación del cumplimiento
con las mismas, conducirá a una mejora significativa en la calidad de los estados financieros de
propósito general de las entidades del sector público. Esto, a su vez, es probable que lleve a una
valoración mejor informada de las decisiones sobre asignación de recursos realizados por los
gobiernos, y de ese modo, a incrementar la transparencia y rendición de cuentas.

El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y emisores de normas nacionales a
establecer normas contables y guías para la información financiera en sus jurisdicciones. Algunos
gobiernos soberanos y emisores de normas nacionales han desarrollado normas contables que aplican
a los gobiernos y entidades del sector público en su jurisdicción. Las NICSP pueden ayudar a estos
emisores de normas en el desarrollo de nuevas normas o en la revisión de las existentes para contribuir
a una mayor comparabilidad.

7

20

Las NICSP tienen muchas posibilidades de ser usadas de forma considerable en las
jurisdicciones que no han desarrollado aún normas contables para los gobiernos y entidades del sector
público. El IPSASB fomenta decididamente la adopción de las NICSP y la armonización de los
requisitos nacionales con las NICSP.

Por sí mismos, ni el IPSASB ni la profesión contable tienen el poder de exigir el cumplimiento
con las NICSP. El éxito de los esfuerzos del IPSASB depende del reconocimiento y apoyo de su trabajo
por parte de diferentes grupos interesados que actúan dentro los límites de su propia jurisdicción.

2.1.5. Objetivo de las NICSP8

"El objetivo principal de las NICSP es suministrar a las entidades del sector público información
útil para la toma de decisiones y contribuir a la transparencia y rendición de cuentas de los recursos
asignados, incrementando tanto la calidad como el detalle de la información financiera presentada por
las entidades del sector público de los distintos países".

2.1.6. Breve descripción de las NICSP9

NICSP 1: Presentación de Estados Financieros.

Esta norma establece las consideraciones generales para la presentación de estados
financieros con propósito de información general, su estructura y los requisitos mínimos de contenido en
el marco de un sistema de contabilidad desarrollado sobre la base del devengado.

NICSP 2: Estado de Flujos de Efectivo.

Prescribe que como parte de los estados financieros básicos, se debe presentar información
sobre el movimiento de fondos y sus equivalentes de efectivo producidos en el transcurso de un periodo

8
2012, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República: Boletín N° 1, Disponible en
www.contraloría.cl
9
Araya F., Ignacio, (2009) IFRS-NIIF: Casos de Aplicación Práctica, Santiago, Thomson Reuters, Puntolex, descripción de
las NICSP 1 a la NICSP 23.

21

contable, cuyos cambios provienen de actividades asociadas con materias operativas, de inversión y de
financiamiento.

NICSP 3: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

Establece el tratamiento para medir el impacto que producen estos elementos contables en los
estados financieros básicos. Asimismo, define las partidas extraordinarias y requiere la revelación
separada de ciertos rubros en los estados financieros.

NICSP 4: Los efectos de variaciones en las tasas de cambio de monedas extranjeras.

Este estándar establece los requerimientos para determinar la tasa de cambio que se debe
utilizar para el reconocimiento de ciertas transacciones que una entidad pública puede realizar en
moneda extranjera, como asimismo, operaciones que las instituciones puedan tener en el exterior. Al
respecto, las transacciones en monedas extranjeras deben expresarse en la moneda de curso legal. A
su vez, las operaciones en el exterior se deben convertir al tipo de moneda utilizado en la preparación
de los estados financieros de las entidades.

NICSP 5: Costo por préstamos.

El objetivo de esta norma, es prescribir el tratamiento contable de los costos por préstamos.
Sobre el particular, la regla establece el reconocimiento inmediato de estos costos como gastos. Sin
perjuicio de lo anterior, como procedimiento alternativo, la norma considera la capitalización de los
costos de financiamiento que se identifiquen con adquisiciones, construcciones o producción de activos
que cumplan determinadas condiciones.

NICSP 6: Estados financieros consolidados y separados10.

10
Estados financieros consolidados: (Consolidated financial statements) son los estados financieros de una entidad
económica, que se presentan como estados de una sola entidad.

22

Esta norma establece los requisitos para la preparación y presentación de los estados
financieros consolidados, así como el tratamiento contable de las entidades controladas. Esta regla se
aplicará cuando una entidad pública que no sea empresa tenga una o más entidades controladas. En
este evento, los estados financieros de las entidades controladas se consolidan en los estados
financieros de la entidad pública controladora.

NICSP 7: Inversiones en asociadas11.

Esta norma proporciona la base para el tratamiento contable de la participación en la propiedad
de una entidad asociada. Es decir, la inversión realizada en otra entidad confiere al inversor los riesgos
y retribuciones relativos a una participación en la propiedad. Se aplica solamente a la inversión en la
estructura patrimonial formal de la entidad participada.

NICSP 8: Participaciones en negocios conjuntos12.

Entre otras consideraciones, la norma señala la adopción de la consolidación proporcional como
mecanismo preferencial contable para negocios conjuntos en los que participan entidades del sector
público. No obstante, permite como alternativa contabilizar negocios conjuntos utilizando el método de
participación.

NICSP 9: Ingresos por transacciones con contraprestación.

La presente norma establece las condiciones para el reconocimiento de los ingresos
provenientes de transacciones de intercambio procedentes de prestaciones de servicios, venta de
bienes y uso por parte de terceros de activos de la entidad pública, los cuales producen intereses,
regalías y dividendos. Requiere que tales ingresos se midan al valor justo de la prestación o venta
cobrada o por cobrar.

11
Una asociada: (associate) es una entidad, incluyendo una entidad sin forma corporativa tal como una fórmula asociativa,
sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es ni una entidad controlada ni constituye una participación en un
negocio conjunto.
12
Negocio Conjunto (Joint venture) es un acuerdo vinculante en virtud del cual dos o más partes se comprometen a
emprender una actividad que se somete a control conjunto.

23

NICSP 10: Información financiera en economías hiperinflacionarias13.

La presente norma señala las características de una economía hiperinflacionaria y requiere la
reevaluación de los estados financieros de las entidades públicas que operan en este tipo de
economías.

NICSP 11: Contratos de construcción14.

El objetivo de esta norma es señalar el tratamiento contable de los costos y de los ingresos de
actividades ordinarias relacionadas con los contratos de construcción. Define los contratos de
construcción, establece requisitos para el reconocimiento de los ingresos y gastos que surgen de tales
contratos e identifica ciertos contratos de revelación.

NICSP 12: Inventarios.

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios de los
organismos públicos. Señala como aspecto fundamental la cantidad de costos que debe reconocerse
como activo, con el objeto de diferirlo hasta que sean reconocidos los ingresos relacionados. Asimismo
define los inventarios, establece los requisitos para la valuación de inventarios (incluyendo aquellos
inventarios mantenidos para distribución sin cargo o precio nominal) en el marco del sistema de costo
histórico e incluye requisitos de revelación.

Inventarios son activos:

En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción;

13
Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el estado de hiperinflación. Es
una cuestión de juicio profesional cuándo se hace necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con la presente
Norma
14
Contrato de construcción (Construction contract) es aquél, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o
un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son
interdependientes en término de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.

24

En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos o distribuidos en la prestación de
servicios;
Conservados para su venta, o distribución en el curso ordinario de las operaciones; o
En proceso de producción para la venta o distribución.

NICSP 13: Arrendamientos15.

El objetivo de la presente norma es establecer para arrendatarios y arrendadores las políticas
contables de registro y presentación de la información correspondiente a arrendamientos operativos y
financieros.

NICSP 14: Hechos ocurridos después de la fecha sobre la que se informa.

El objetivo de la presente norma es prescribir el momento en que una entidad pública debe
proceder a ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos con posterioridad a la fecha que se
informa, como asimismo, las revelaciones que las entidades deben hacer respecto a la fecha en que los
estados financieros han sido autorizados para su emisión.

Hechos ocurridos después de la fecha sobre la que se informa: son todos aquellos sucesos, ya
sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha sobre la que se informa y la fecha
de autorización de los estados financieros para su emisión. Hay dos tipos de tales sucesos:

Aquellos que suministran evidencia de condiciones que ya existían en la fecha sobre la que se
informa (hechos posteriores a la fecha sobre la que se informa que implican ajuste); y
Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha sobre la
que se informa (hechos posteriores a la fecha sobre la que se informa que no implican ajuste).

NICSP 15: Instrumentos financieros: presentación e información a revelar.

15
Un arrendamiento (Lease) es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir una suma única
de dinero, o una serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

25

El objetivo de la presente norma es mejorar la comprensión de los usuarios de los estados
financieros respecto al significado de los instrumentos financieros16 para los efectos de un mejor análisis
de la situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo de las entidades de gobierno. Establece
requisitos para la presentación de los instrumentos financieros incluidos o no en los estados financieros.

NICSP 16: Propiedades de Inversión17.

El objetivo de la norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y
sus exigencias de revelación correspondientes. Estipula la aplicación del valor razonable o bien del
modelo de costo histórico.

NICSP 17: Propiedades, Planta y Equipo18.

Su objetivo es prescribir el tratamiento contable de las propiedades, plantas y equipos, de modo
que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que
las entidades públicas hacen en este tipo de materias, así como los cambios que se han producido en
dichas inversiones. Señala la norma como principales problemas, el reconocimiento de los activos, la
determinación de su valor libro, los cargos por concepto de depreciaciones y pérdidas por deterioro en
el valor de los bienes. Destaca la base y fecha del reconocimiento inicial y la valoración posterior de los
activos.

NICSP 18: Información financiera por segmentos.

16
Un instrumento financiero: (Financial instrument) es un contrato que da lugar, simultáneamente, a un activo financiero en
una entidad y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio neto en otra entidad.
17
Propiedades de inversión: (Investment property) son propiedades (terrenos o un edificio, en su totalidad o en parte, o
ambos) que se tienen para obtener rentas o plusvalía o ambas, en lugar de para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos; o bien para
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
18
Las propiedades, planta y equipo (Property, plant and equipment) son los activos tangibles que:
(a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos; y
(b) Se espera que serán utilizados durante más de un período contable.

26

El objetivo de esta norma es establecer los principios para la presentación de información
financiera por segmentos19. Su revelación, en estos términos, ayuda a los usuarios a comprender el
rendimiento de la entidad en el pasado, así como a identificar los recursos asignados a sus principales
actividades. La revelación de esta información reforzará la transparencia de la información financiera y
habilitará a la entidad para que pueda cumplir mejor con su obligación de rendir cuentas.

NICSP 19: Provisiones, pasivos contingentes20 y activos contingentes21.

El objetivo de la presente norma es definir los alcances de estos elementos contables,
identificar las circunstancias en que deben reconocerse las provisiones, la forma que deben medirse y
la información de las mismas que se debe revelar. La norma requiere que en las notas a los estados
financieros se revele información sobre los pasivos contingentes y los activos contingentes, para los
efectos de que los usuarios puedan comprender la naturaleza, vigencia y cuantía de dichas partidas.

NICSP 20: Información a revelar sobre partes relacionadas.

Su objetivo es exigir la revelación sobre la existencia de partes relacionadas cuando existe
control, y la revelación de la información de transacciones entre la entidad principal y las partes
relacionadas. Esta información se exige para efecto de rendición de cuentas. Establece los requisitos
para la revelación de transacciones de partes relacionadas con la entidad que informa.

Ahora bien, la parte relacionada es una parte se considera relacionada con otra si una de ellas
tiene la posibilidad de ejercer el control sobre la otra, o de ejercer influencia significativa sobre ella al
tomar sus decisiones financieras y operativas o si la parte relacionada y otra entidad están sujetas a
control común. Las partes relacionadas incluyen:

19
Un segmento es una actividad o grupo de actividades de la entidad, que son identificables y para las cuales es apropiado
presentar información financiera separada con el fin de evaluar el rendimiento pasado de la entidad en la consecución de sus
objetivos, y para tomar decisiones respecto a la futura asignación de recursos.
20
Un pasivo contingente: (Contingent liability) es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia
ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia —o en su caso por la no ocurrencia— de uno o más sucesos futuros inciertos,
que no están enteramente bajo el control de la entidad.
21
Un activo contingente (Contingent asset) es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo cuando sucedan, o en su caso no sucedan uno o más sucesos inciertos en el futuro,
que no están enteramente bajo el control de la entidad.

27

Entidades que directamente, o indirectamente a través de uno o más intermediarios, controlan o
son controladas por la entidad que presenta los estados financieros;
Asociadas (véase la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público (NICSP) 7
“Inversiones en Asociadas”);
Individuos que posean, directa o indirectamente, alguna participación en la entidad que informa,
de manera que les permita ejercer influencia significativa sobre la misma, así como los
familiares próximos de tales individuos;
Personal clave de la gerencia y familiares próximos a los mismos; y
Entidades en las cuales cualquiera de las personas descritas en c) o d) posea, directa o
indirectamente, una participación sustancial, o sobre las que tales personas pueden ejercer
influencia significativa.

NICSP 21: Deterioro del valor de activos no generadores de efectivo.

El objetivo de la norma es establecer los procedimientos a aplicar por las entidades públicas
para determinar si un activo ha dejado de ser una unidad generadora de efectivo, y asegurar que se
reconocen las pérdidas por concepto de deterioro. Especifica además, cuando la entidad debe proceder
a la reversión de la pérdida de un valor por deterioro.

NICSP 22: Revelaciones de información financiera del sector gobierno general22.

Esta norma tiene como objetivo establecer los requerimientos de revelación de la información
para los gobiernos que elijan presentar información sobre la cobertura Gobierno General en los estados
financieros consolidados. Esta información contribuye a la transparencia de la información financiera y
ayuda a la comprensión de las actividades de gobierno.

NICSP 23: Ingresos de transacciones sin contraprestación (impuestos23 y transferencias24).

22
El Sector Gobierno General: (General Government Sector) comprende todas las entidades organizativas del gobierno
general definidas en las bases estadísticas de información financiera.

28

El objetivo de esta norma es establecer requerimientos para la información financiera
relacionada con los ingresos de actividades ordinarias que surgen de transacciones sin
contraprestación, como por ejemplo impuestos y transferencias que incluyen subvenciones,
condonaciones de deuda, multas, legados, donaciones y bienes y servicios en especies.

NICSP 24: Presentación de información del presupuesto en los estados financieros25.

Esta Norma requiere que se incluya una comparación de los importes del presupuesto26 y los
importes reales que surgen de la ejecución del presupuesto en los estados financieros de las entidades
a las que se les requiere, o eligen, poner a disposición pública su presupuesto aprobado y por el cual,
por esa razón, tienen la obligación pública de rendir cuentas. La Norma también requiere la revelación
de una explicación sobre las razones de las diferencias materiales entre el presupuesto y los importes
reales.

NICSP 25: Beneficios a los empleados27.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar sobre
los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: un pasivo cuando el
empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el
futuro; y un gasto cuando la entidad consume los beneficios económicos o el servicio potencial
procedente del servicio prestado por un empleado a cambio de los beneficios a los empleados.

NICSP 26: Deterioro del valor de activos generadores de efectivo28.

23 Los impuestos: (Taxes) son beneficios económicos futuros o potencial de servicios pagados o por pagar obligatoriamente

a las entidades del sector público, de acuerdo con leyes o regulaciones, establecidas para proporcionar ingresos al gobierno.
Los impuestos no incluyen multas u otras sanciones impuestas por infringir la ley.
24 Las transferencias: (Transfers) son entradas de recursos de beneficios económicos futuros o potencial de servicio de

transacciones sin contraprestación, distintas de impuestos.
25
NICSP 24, disponible en http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/nicsp-24-presentacion-de.pdf; p. 847 fecha
de revisión (21/05/2012).
26
Presupuesto anual: (Annual budget) significa un presupuesto aprobado para un año. No incluye estimaciones futuras
publicadas o proyecciones para periodos posteriores al periodo del presupuesto.
27
NICSP 25, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22371; fecha de revisión (21/05/2012).
28

29

El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para
determinar si un activo generador de efectivo ha visto deteriorado su valor y asegurar el reconocimiento
de las correspondientes pérdidas por deterioro de valor. Esta Norma también especifica cuándo la
entidad debe revertir la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.

NICSP 27: Agricultura29.

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable y la información a revelar de la
actividad agrícola. Una entidad que prepare y presente estados financieros bajo la base contable de
acumulación (o devengo) aplicará esta Norma a los siguientes elementos cuando estén relacionados
con la actividad agrícola, activos biológicos; y producto agrícola en el momento de su cosecha o
recolección.

NICSP 28: Instrumentos financieros – Presentación30.

El objetivo de esta Norma es establecer los principios para presentar los instrumentos
financieros como pasivos o activos netos/patrimonio y para compensar activos financieros y pasivos
financieros. Es aplicable a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del
emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de
los intereses, dividendos o distribuciones similares, pérdidas y ganancias relacionadas con ellos; y en
las circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos financieros.

NICSP 29: Instrumentos financieros – Reconocimiento y medición31.

El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y la
medición de los activos financieros, pasivos financieros, así como de algunos contratos de compra o
venta de partidas no financieras.

29
30
31
NICSP 29, disponible en http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/ES_B5_IPSAS_29.pdf; p. 1.078, fecha de
revisión (22/05/2012).

30

NICSP 30: Instrumentos financieros – Revelaciones32.

El objetivo de esta Norma es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen
información que permita a los usuarios evaluar: la relevancia de los instrumentos financieros en la
situación financiera y en el rendimiento de la entidad; y la naturaleza y alcance de los riesgos
procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad esté expuesta durante el periodo y lo
esté al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.

NICSP 31: Bienes intangibles33

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los activos intangibles que
no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que la entidad reconozca
un activo intangible sí, y solo si, se cumplen los criterios especificados. La Norma también especifica
cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles y exige revelar información específica
sobre estos activos.

2.1.7. Características cualitativas de la de información financiera34

La NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, exige el desarrollo de políticas contables
que aseguren que la información suministrada en estos reportes reúna determinadas características
cualitativas. Estas características cualitativas pretenden hacer comprensible y utilizable la información
proporcionada para el usuario final y que se desglosan en 4, las que se pasan a detallar:

1.- Comprensibilidad

Tal como se menciona en el Manual de Pronunciamientos del IPSASB en su NICSP N° 1,
podemos decir que35 "La información es comprensible cuando razonablemente se puede esperar que

32
33
34
(2007) NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, p. 73 – 75. Manual disponible en www.ifac.org

31

los usuarios comprendan su significado. A este efecto, se debe presumir que los usuarios tienen un
conocimiento razonable de las actividades de la entidad y el entorno en que ella opera, y que están
dispuestos a estudiar la información."
Así mismo, cabe destacar que no corresponde eliminar información que se presuma compleja
de entender para algunos usuarios, respetando las características cualitativas de fiabilidad y
representación fiel, las que se abordarán en las próximas líneas.

2.- Relevancia y Oportunidad

La información financiera tendrá relevancia cuando se entregue a los usuarios de esta una
ayuda para analizar los hechos económicos que tuvieron o tendrán lugar en una organización, además
para que mantenga su carácter de relevante debe ser oportuna, ya que si se dilata en su entrega podría
no ser útil.

Materialidad o Importancia Relativa

En el Oficio Circular N° 54.977 de la CGR define que la importancia relativa dependerá de la
influencia que llega a tener la omisión o tergiversación de la información en las posibles decisiones que
se adopten basadas en los Estados Financieros presentados36.
Con respecto a la materialidad, podemos decir que corresponde a un límite, el que tiene por
objetivo determinar que tan perjudicial puede ser la omisión o tergiversación de la información,
constituyéndose como un aspecto cualitativo secundario de la información financiera.

3.- Fiabilidad

Para que la información financiera sea fiable debe estar exenta de errores, y de este modo no
se verá afectada la transparencia reflejando dentro del marco de lo razonable la realidad financiera de la
organización.

35
(2007) NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, p. 73. Manual disponible en www.ifac.org
36
Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la
normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 7.

32

Representación fiel

Como se mencionaba anteriormente no deben omitirse datos por considerarse complejos de
entender por los usuarios, ya que se perdería la representación de la realidad, hay que mantener una
exposición verídica de los hechos económicos que se presentarán.

La esencia sobre la forma

Para comprender esto debemos saber que en varias ocasiones la esencia de un hecho contable
es distinto de su estructura o marco legal, de esta forma para que la información financiera sea
confiable debe priorizar la esencia del hecho por sobre su normativa contable.

Neutralidad

La información proporcionada debe estar libre de influencias, y así también ser una
representación de la realidad, de este modo no puede estar predeterminada para tomar ciertas
decisiones ni predisponer a los usuarios de la misma para lograr un determinado resultado.

Prudencia

Al confeccionar a modo de ejemplo el presupuesto, se debe utilizar el elemento "prudencia" que
como expone el Manual de Pronunciamientos del IPSASB, se debe tener precaución en la estimación37
"de tal modo que los activos o ingresos no queden sobreestimados ni los pasivos o gastos,
subestimados".
Se debe velar además por la mantención de la neutralidad y la fiabilidad de los Estados
Financieros.

37
(2007) NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, p. 74. Manual disponible en www.ifac.org

33

Integridad o completitud

Para la confección de los Estados Financieros se necesita que la información corresponda a la
totalidad de los hechos económicos acaecidos en la organización dentro de un período determinado,
manteniendo el criterio de la prudencia en cuanto a la importancia relativa y al costo de obtener esta
información.

4.- Comparabilidad

Uno de los objetivos de las NICSP es ayudar a que los Estados Financieros sean comparables
y entendibles entre sí, para que esto se produzca es necesario contar con varias entidades que
produzcan Informes Financieros armonizados a NICSP, así como también una sola entidad que tenga
varios períodos contables sobre los cuales se pueden efectuar los análisis.

Cuando se trata de hacer comparaciones de ejercicios anteriores con los actuales períodos es
necesario que estos se muestren reajustados al valor de la moneda actual, para aproximar aun más el
nivel de comparabilidad entre ellos.

2.1.8. Relación entre las NICSP y las NIIF

Actualmente las NICSP van de la mano con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) del sector privado las primeras son adaptadas por el IPSASB de manera tal que
buscan mantener el tratamiento contable original de las NIIF, emitidas estas por el IASB, siempre y
cuando no existan razones significativas y necesarias que justifiquen una adaptación de las NIIF para
reflejar de mejor forma alguna realidad del sector público.

Por otra parte las NICSP desarrollan mas exhaustivamente materias inherentes al sector
público y que no son tratadas a profundidad por las NIIF, o para las materias que el IASB no han
desarrollado normativa alguna.

34

El “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros” del IASB
es una excelente referencia para comprender las NICSP, esto porque muchas de ellas tienen su base
contable en el sistema de acumulación o devengado, tal como es propio de las NIIF.

Por otra parte el IPSASB aparte de la ya mencionada base contable de acumulación o
devengado ha emitido también una NICSP global cuya base contable es de efectivo, esta NICSP se
encuentra en el Manual de Pronunciamientos del IPSASB e incluye secciones de carácter obligatorias y
otras recomendadas sobre información a revelar.38

2.1.9. Objetivo de los países al Implementar las NICSP

Tal como lo expresa el Boletín N°1 de Abril de 2012 emitido por la División de Análisis Contable
de la CGR39 "el objetivo principal de las NICSP es suministrar a las entidades del sector público
información útil para la toma de decisiones y contribuir a la transparencia y rendición de cuentas de los
recursos asignados, incrementando tanto la calidad como el detalle de la información financiera
presentada por las entidades del sector público de los distintos países".

En consecuencia los países que garanticen una mejora en su administración financiera
encuentran mayores posibilidades de préstamos y recursos financieros en los organismos
internacionales de crédito, esto debido a que las NICSP establecen requisitos para la medición el
reconocimiento, la presentación y revelación de transacciones y hechos en los Estados Financieros,
otorgando un aumento en la transparencia de la Administración Pública incentivando la inversión y
aportando mayor credibilidad a los países que las aplican.

Es bajo esta premisa, que la convergencia hacia las NICSP debe cumplir con ciertas
características que regulen su confección, para esto Luis Téllez, en su Libro "Normas Internacionales de

38
(2007) Información Financiera según la Base Contable del Efectivo, p. 882 - 987. Manual disponible en www.ifac.org
39
2012, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República: : Boletín N° 1 NICSP, Disponible en
www.contraloría.cl

35

Contabilidad (NICSP) del Sector Público Experiencia Chilena", detalló 6 Características esenciales, las
que pasamos a revisar de una forma resumida a continuación40:

1.- Lenguaje Común: Esta característica ayuda a mejorar la interoperabilidad de los sistemas de
información en el ámbito público.

2.- Prácticas Uniformes: Lo que se busca es consolidar estándares globales de contabilidad,
considerando las ventajas que significa disponer de un solo modelo contable, cuyos beneficios se
expresan a través de procesos y sistemas de información automáticos y estandarizados.

3.- Comparabilidad: Como ya se mencionó en las características cualitativas, la información de los
estados financieros es comparable cuando los usuarios pueden identificar similitudes y diferencias entre
dicha información y la de otros informes entre diferentes entidades y de la misma entidad en diferentes
períodos de tiempo.

4.- Información Confiable: también mencionado en las características cualitativas la información, será
confiable si está libre de error material o de predisposición, y los usuarios pueden confiar en que es la
imagen fiel de lo que representa o puede esperarse que represente.

5.- Reforzamiento del Marco Normativo: Se refiere a la actualización de la normativa que rige los
sistemas de contabilidad de los países, conforme a los requerimientos derivados del proceso de
globalización, también se refiere a la incorporación de temas importantes de la normativa internacional
que no estén reconocidos en la normativa nacional, y que constituyan un valor agregado importante
para cumplir con los objetivos propuestos por la convergencia internacional, como también para
fortalecer la regulación local.

6.- Mejorar la Rendición de Cuentas: Al momento de homogeneizar los estados financieros acorde a las
NICSP se pretende lograr una mejor comprensión por parte de los usuarios generales de dicha
información financiera, mejorando de manera significativa el entendimiento de las rendiciones

40
Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena Legis
Chile S.A., p. 33

36

gubernamentales en el público objetivo, por ende, los encargados de administrar los caudales públicos
deben responder ante la comunidad respecto al resultado de sus cometidos.

37

2.2. Experiencia Chilena del proceso de convergencia a NICSP

2.2.1. Contextualización del Proceso

La primera etapa del proyecto de Administración del Gasto Público ejecutada entre los años
2001 y 2007 por el Ministerio de Hacienda a través de la Dirección de Presupuestos (DIPRES), en
conjunto con la Contraloría General de la República (CGR) y con apoyo del Banco Mundial, incluyó el
desarrollo e implementación de los sistemas: a) SIGFE, a cargo de la Dirección de Presupuestos, y b) el
Sistema de Información de Personal de la Administración Pública (SIAPER), a cargo de la CGR41

Como uno de los principales productos del mencionado proyecto ejecutado por la DIPRES,
nace la iniciativa del Sistema de Información para la Gestión Financiera del Estado de Chile (SIGFE)42,
cuyos principales desafío propuestos son mencionados en el Libro de Luis Téllez "Normas
Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público Experiencia Chilena" y que se detallan a
continuación43:

Contar con una solución de negocio inteligente, confiable y de alta disponibilidad, capaz de
consolidar la información financiera y contable de las entidades del Gobierno Central.
Disponer de un acceso directo a la información financiera del Sector Público, en sus
diferentes niveles de cobertura.
Agilizar los procesos de agregación y consolidación, a partir de modernas tecnologías de
extracción que operan sobre las bases de datos financieras de las instituciones del
Gobierno Central.

41
Arenas de Mesa, Alberto, Director de Presupuestos, a la Comisión Especial Mixta de Presupuestos del Congreso
Nacional (2008): Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008,
p. 68
42
El Sistema de Información para la Gestión Financiera del Estado (SIGFE), es un programa del Gobierno para desarrollar
e implementar un sistema de información único, integral y uniforme, de carácter dinámico, que busca constituirse en una
herramienta de apoyo efectivo para mejorar y dar mayor transparencia a la gestión financiera en el sector público, en los
niveles: estratégico, sectorial e institucional. El sistema cubre, en su diseño, aspectos operativos y gerenciales que favorecen
el proceso de descentralización de la gestión.
43
Chile S.A., p. 15

38

Así mismo, Téllez expone que para la consecución de tales desafíos el sistema SIGFE debe
desarrollarse con objetivos claros, y con una orientación hacia el mejoramiento de la gestión financiera
del sector público, los objetivos que harán posible esto son44:

Mejorar la oportunidad, calidad y transparencia de la información financiera
Actualizar la normativa que rige el sistema presupuestario y el sistema de contabilidad
general de la nación, conforme a los requerimientos derivados del proceso de globalización.
Facilitar el control de los compromisos presupuestarios presentes y futuros.
Facilitar la interoperabilidad de los sistemas de información en el ámbito público.
Consolidar un proceso presupuestario orientado a resultados.

La materialización de tales iniciativas dio origen a lo que hoy conocemos como SIGFE el que a
partir de una visión corporativa del Estado, se compuso por tres subsistemas o módulos que cumplen
un rol específico, cada subsistema se encuentra definido en el Texto "Evaluación de la Gestión
Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008" del autor Alberto
Arenas de Mesa45 y que detallamos brevemente a continuación:

SIGFE Transaccional, que realiza el registro de las transacciones financieras de los
servicios;
SIGFE Gestión, orientado a la extracción, agregación y consolidación de datos y entrega de
reportabilidad; y
SIGFE Configuración, que comprende los elementos de configuración definidos por las
autoridades competentes, complementados con los específicos de cada ministerio e
institución para su gestión.

En un principio la cobertura de SIGFE abarcó un total de 192 instituciones incluidas en la Ley de
Presupuestos del Sector Público (Gobierno Central), pero no todas usaban a plenitud el sistema, esto
debido a que 161 usan el aplicativo del SIGFE Transaccional y las restantes 31 instituciones,

44
Chile S.A., p. 15.
45
Arenas de Mesa, Alberto, Director de Presupuestos, a la Comisión Especial Mixta de Presupuestos del Congreso Nacional
(2008): Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008, p. 68

39

entregaban mensualmente información desde sus sistemas propios, mediante el componente
Agregación de SIGFE.

Al terminar la Primera etapa del proyecto de Administración del Gasto Público en el año 2007 se
logró registrar la totalidad de los recursos públicos que componen la Ley de Presupuestos mediante el
sistema SIGFE, y en donde cada organismo público podía generar los estados de ejecución
presupuestaria, además de la información contable necesaria que Contraloría General de la República
solicita mensualmente.

Luego de la culminación del mencionado proyecto a finales del año 2007, es que en el informe
de la DIPRES “Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de
Proyecciones para el año 2008” se informa sobre la decisión del Ministerio de Hacienda de implementar
la segunda etapa del Proyecto de Administración del Gasto Público, durante el período 2008 y
2012, y cuyo objetivo general es incrementar la eficiencia de la administración financiera pública, la
efectividad de la formulación y ejecución presupuestaria, y la transparencia en la gestión del gasto
público en el nivel central y municipal a través de la implementación de una versión actualizada y con
mayores funciones del Sistema de Información Financiera del Estado (SIGFE).

El 29 de noviembre de 2007 entre el Gobierno de Chile y el Banco Mundial se suscribió un
nuevo préstamo para costear la ejecución del Proyecto "Gestión del Gasto Público II", el código de este
contrato es BIRF 7485-CH y se firmó por un monto ascendente a US$ 24.800.000. Este proyecto aun se
encuentra en ejecución.

Los objetivos del proyecto "Gestión del Gasto Público II", se definieron en el texto “Evaluación
de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para el año 2008”
de Alberto Arenas de Mesa, quien también mencionó los 4 componentes que darán la estructura y
forma a este proyecto, estos objetivos y componentes se detallan a continuación46.

46
Arenas de Mesa, Alberto, Director de Presupuestos, a la Comisión Especial Mixta de Presupuestos del Congreso Nacional
(2008): Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008, p. 71.

40

Los Objetivos de proyecto "Gestión del Gasto Público II" son:

Aportar a la consecución de cada uno de los objetivos de la Política Fiscal del Gobierno con
información oportuna y de calidad.
Apoyar los procesos de la gestión financiera de los organismos del Gobierno Central.
Apoyar la integración de los sistemas de información de Gobierno, relacionados a los procesos
de la gestión financiera.

Los cuatro componentes que dan forma al proyecto son:

Actualización y extensión del Sistema de Información Financiera (SIGFE) en las entidades del
Gobierno Central.
Mejoras en los Procesos Presupuestarios y del Sistema de Control de Gestión.
Fortalecimiento de la Administración Financiera en el Nivel Municipal.
Administración y Monitoreo del Proyecto.

Como se puede apreciar en relación a los 4 componentes, los primeros 2 se refieren a cambios de
nivel central, por ende el órgano encargado de ejecutar dichos componentes es la DIPRES, el tercer
componente se refiere al nivel municipal, por ende los órganos estatales a cago serán la Contraloría
General de la República y la Subsecretaría de Desarrollo Regional y Administrativo (SUBDERE). El
cuarto componente será responsabilidad del equipo que lleva a cabo el proyecto.

También se generó la necesidad de separar a los equipos que se encontraban desarrollando los
sistemas del "SIGFE I" con los nuevos equipos que trabajarían en el desarrollo del nuevo proyecto
"SIGFE 2". Eso sí, manteniendo como Coordinador General al Subdirector de Presupuestos, quien tiene
la dirección general de ambos proyectos.

Esta Modernización del "Sistema de Gestión Financiera del Estado” (SIGFE) se armoniza con las
demandas de información financiera provenientes de un mundo globalizado que requiere de sistemas
de información financiera pública que puedan dialogar con los sistemas congéneres de otras
jurisdicciones.

41

Para la consecución del logro de los objetivos planteados en el "Proyecto Gestión del Gasto Público
II" es que Contraloría General de la República (CGR) decide adoptar la armonización de la normativa
del Sistema de Contabilidad General de la Nación con los estándares internacionales de contabilidad
pública fijados por el cuerpo normativo de las NICSP, emitidas por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC) a través del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público (IPSASB) y tal como lo señala el Boletín N°1 de la División de Análisis Contable de la CGR47 el
aporte de estas NICSP es entregar un valor agregado en nuestro país y contribuir a:

1.- Aumentar la calidad de la información contable.
2.- La obtención de un mayor detalle de la información contable.
3.- La incorporación de un valor de largo plazo a los servicios públicos y al gobierno.
4.- Facilitar la comparación de performance entre gobiernos.
5.- Fortalecer la transparencia, la probidad y la rendición de cuentas.

Además los organismos internacionales tales como la OCDE, el FMI, la ONU y el BID
recomiendan el uso de estos estándares internacionales, ya que estas normas son vistas como una
herramienta crucial para la estabilidad del sistema económico mundial.

Ahora bien, se puede señalar que como primer paso de este proceso de convergencia se
encuentra la emisión del Oficio N° 54.977/10 (correspondiente al año 2010) dirigido a los Jefes de
Servicios y Alcaldes del país, emitido por la CGR y que incorpora el “Capitulo Quinto”, sobre “Estados
Financieros” a la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación (SICOGEN), contenida en
el Oficio N° 60.820/05 (del año 2005), documento del mismo órgano contralor. En este sentido y en el
pasado año 2010 CGR da el puntapié inicial para el proceso de convergencia y adecuación del sistema
contable de nuestro país a las Normas Internacionales de Contabilidad.

En el siguiente cronograma la CGR establece los procesos y plazos de convergencia a estos
estándares internacionales para aplicarlos en Chile:

47
2012, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República: Boletín N° 1 NICSP, Disponible en
www.contraloría.cl

42

Tabla N° 1: Cronograma para la Implementación de las NICSP en Chile.

Fuente: Boletín N° 1 NICSP, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República

Como se aprecia en la ilustración anterior, el proceso de convergencia llevado a cabo por
nuestro país contempla un plazo de implementación entre los años 2010-2015, y en el actual año ya se
han recepcionado en CGR los primeros Estados Financieros emitidos por los distintos organismos del
Sector Público.

2.2.2. Sector Público hacia las NICSP

Es en este sentido que el sector público nacional está dando sus primeros pasos hacia
procedimientos dirigidos a armonizar los informes financieros del sector estatal con estándares de uso
internacional. En el mencionado Oficio N°54.977 de 2010 de la CGR, se complementan las normas del
Sistema de Contabilidad General de la Nación (SICOGEN) con la incorporación del Capítulo Quinto,
Presentación de los Estados Financieros armonizados estos a las NICSP.

Lo característico de este ordenamiento de la CGR a los servicios públicos y municipios del país
es que precisa claramente los estados financieros y sus formatos, así como la exigencia obligatoria de

43

presentar los estados financieros conforme a la nueva modalidad a contar del año 2011, lo que está
muy en línea con las normas internacionales aplicadas en el sector privado.

Tabla N° 2: Paralelo entre los procesos del Sector Público y del Sector Privado.

Fuente: Boletín N° 1 NICSP, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República

Sobre los estados financieros para el sector público la CGR indica los mismos cuatro que
exigen las NIIF en forma y contenido, esto es:

Estado de situación patrimonial o Balance General,
Estado de resultados,
Estado de flujo de efectivo y
Estado de cambio en el patrimonio,

Y agrega un quinto Estado Financiero:

Estado de situación presupuestaria,

Precisando que este último se trata de “un aporte a la normativa internacional, por cuanto sus
contenidos armonizan con los planteamientos de la NICSP 24, sobre presentación de información del
presupuesto en los estados financieros”48.

48
Artículo editorial en Revista de Contabilidad y Auditoría, Número 228, marzo 2011,Editorial Legal Publishing, Santiago

44

Respecto de la fecha de vigencia de este instructivo, la CGR señala en su Oficio que es
obligatorio para los servicios públicos y municipios del país a contar del 1 de enero del año 2011 y se
aplicará “considerando los hechos económicos generados durante la ejecución del ejercicio contable
correspondiente al año 2011, estos es, del mes de enero a diciembre del citado ejercicio”49.

Anteriormente al uso de las NIIF en Chile, los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) tenían su base en las NIC del sector privado y emitidos por IFAC. Hoy la
contabilidad del sector público utiliza las NICSP como pasos previos al uso de NIIF, de manera paralela
al camino que ha tomado el sector privado.

A continuación expondremos en detalle la normativa impartida por la CGR, que en el uso de las
atribuciones de carácter normativo que le competen en materia de Contabilidad Pública, efectuó un
estudio preliminar con el objeto de complementar la Normativa del SICOGEN, incorporando el Capítulo
V que imparte instrucciones sobre Preparación y Presentación de los Estados Financieros50.

2.2.3. Normas sobre preparación y presentación de Estados Financieros

Según el nuevo ordenamiento las entidades del Sector Público chileno, excluyendo por el
momento al sector Municipal, estarán obligadas a emitir anualmente y de acuerdo a los ordenamientos
contables determinados por la CGR los estados financieros que a continuación se mencionan51:

Estado de Situación Patrimonial o Balance General
Estado de Resultados
Estado de Situación Presupuestaria
Estado de Flujos de Efectivo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

49
normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 3
50
Contraloría General de la República, División de contabilidad, Subdivisión de normas y procedimientos (2009) Estados
Financieros, Convergencia con normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, Estudio preliminar, p. 3.
51

45

El objetivo de las normas dictadas en este nuevo capítulo incorporado al SICOGEN por la CGR
es52 "definir el marco doctrinario que deberá considerarse en la preparación de los estados financieros
antes indicados, en términos tales que permitan entregar información estandarizada acerca de la
gestión de las entidades que utilizan recursos públicos en la consecución de los fines que les han sido
determinados por la ley, para el debido conocimiento de la comunidad en su doble rol de contribuyente
y principal usuario de los servicios que prestan tales entidades, como también de aquellos que de una u
otra manera se vinculan con el desarrollo de dicha gestión, a saber, proveedores, funcionarios, medios
de comunicación y organismos internos y externos de control".

El objetivo básico de la implementación de los Estados Financieros, es entregar información
acerca de un organismo público, y al armonizarlo con las NICSP se lograría transparentar aun más la
posición financiera y sus cambios en la entidad a través del estudio del Balance General y el Estado de
Flujos de Efectivo respectivamente; también se podrá realizar un análisis al desempeño que ha tenido la
organización a través de la información que proporciona el Estado de Situación Presupuestaria, y
evaluar la calidad de la gestión visto desde los resultados del informe "Estado de Resultados". Al
momento de confeccionar estos E.E.F.F. utilizando íntegramente las normas impartidas por la CGR se
generarán rendiciones de cuenta que estarán completamente respaldadas, cumpliendo así las
instituciones públicas con la responsabilidad de recepcionar, cautelar y ejecutar los recursos que les
han sido traspasados por el Estado y para el ejercicio de sus funciones.

Con respecto a los períodos contables que deben informar estos E.E.F.F. el SICOGEN expone
que53 "Los estados financieros deben presentarse respecto de cada período contable compuesto por los
12 meses, cuyas fechas de inicio y cese coinciden con el año calendario". es así entonces que la
elaboración de cada uno de estos informes debe comprender a lo menos la información financiera
correspondiente desde el 01 de Enero y hasta el 31 de Diciembre de cada ejercicio contable que se
pretende comunicar. La CGR además obliga a los Servicios Públicos a presentar los Informes antes del
30 de Abril de cada año y con la información correspondiente al año calendario inmediatamente

52
53
Contraloría General de la República, Oficio N° 60.820/05, Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación;
Edición Abril (2009) p. 18

46

Tesis NICSP Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico.

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