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Notas: 

 

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"Artículo 62°-B. - FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
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“Artículo 86°-A. - OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS
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La SUNAT regula,  mediante Resolución de Superintendencia,  la forma y
condiciones en que serán llevados y archivados los ...
Modifícanse el articulo 82°,  el articulo 83°-A y el tercer párrafo del artículo 83°-B
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CAPÍTULO v

DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS

  
   
    
 

ARTÍCULO 9°. - Modificación del segundo párrafo del artícul...
Asimismo,  será aplicable la sanción de comiso,  al vehículo que haya sido ingresado
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por un periodo de tres (3) años,  siendo de aplicación a las importaciones y/ o
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DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA. - Aplicación progresiva de las consultas particulares

El régimen de c...
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
LEY QUE PROMUEVE LA REACTIVACIÓN DE LA ECONOMIA
I.  ANÁLISIS DE LAS MEDIDAS PROPUESTAS

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Gráfico N° 1
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Cabe agregar que esta presunción no es aplicable a las operaciones de
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A efecto de solucionar la problemática descrita e incentivar la inversión en
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Existe un universo de personas que obtienen ingresos superiores al importe de
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de los contribuyentes efectivosa reduzcan su tasa efectiva y 6,5% la
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Debe señalarse que la tasa máxima de 30%...
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Cuadro N° 2
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Año 2013
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Código Tr...
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Proyecto de Ley que promueve la reactivación de la economía, elaborado por el Poder Ejecutivo, presentado ante el Congreso de la República el viernes 21 de noviembre de 2014.

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  1. 1. Proyecto de Ley Wifi 0 ‘1/25] q“ n‘ Fírttna: .. ... ... ... ... ... ... .. Hora: “Año de la Promoción de la industria Responsable y del Compromiso Climático” "Decenio de las Personas con Discapacidad en el Perú” Lima, 21 de noviembre de 2014 OFICIO N° 165 -2014-PR Señora , I ANA MARIA SOLORZANO FLORES Presidenta del Congreso de Ia República Presente. - De nuestra consideración: Tenemos el agrado de dirigirnos a usted, de conformidad con-Io dispuesto por el Artículo 107° de la Constitución Política del Perú, a fin de someter a consideración del Congreso de la República, con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, el Proyecto de Ley que promueve la reactivación de la economía. Mucho estimaremos que se sirva disponer su mite con el arácter de URGENTE, según Io establecido por el Artículo 105° de Ia Constituci ' Política del Perú. VELÁSQUEZ OLLANTA H b u t LA TASSO Presidente Constitucional de Ia República President del Consejo de Ministros
  2. 2. CONGRESO DE LA REPÚBLICA Lima, 201%. ... Según la consulta realizada, de conformidad con el Artículo 77° del Reglamento del Corigre o de la República: pase la Proposición M“ E99.. . para sú tggio dlt , l C ‘ó d ym clamen agjfionïsjnlescïaefi. -. '.. .I. .'Ü. ... ... ... '. . I I I '. :.. .'. Í I I I I Í I I I‘ iuïnhlanutcáL LAAHLDLLAAL, . __ Í . I I I I I I . Í Í I I . . I I . Í I Í I I ‘CI. C. ÍIIV—'“'Lnfl-H>llI‘l¡A' IÍÍÍ. ‘ Ü U . Í Á I U I I U I F I I I H I I Ü Í I I I I I I I I I I I I I 1 I I I I I I I I I - II o ¡cia Mayorle), CONGRESO DE LA REPUBLICA
  3. 3. LEY QUE PROMUEVE LA REACTIVACIÓN DE LA ECONOMÍA EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; Ha dado la Ley siguiente: LEY QUE PROMUEVE LA REACTIVACIÓN DE LA ECONOMÍA CAPÍTULO l MODIFICACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LAS RENTAS DELTRABAJO Y DE FUENTE EXTRANJERA ARTÍCULO 1°. - Modificación del último párrafo del artículo 19°; del tercer párrafo del artículo 20°; del inciso f) del artículo 24°-A; del artículo 24°-B; del inciso j) del artículo 44°; del último párrafo del artículo 49°; del último párrafo del artículo 52°-A; del artículo 53°; del inciso a) del artículo 54°; del artículo 55°; del primer párrafo del inciso e) del artículo 56°; del artículo 73°; del artículo 73°-A; del primer y segundo párrafos del artículo 73°-B y del segundo párrafo del artículo 76°del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias Modifícanse el último párrafo del artículo 19°; el tercer párrafo del artículo 20°; el inciso f) del artículo 24°-A; el artículo 24°-B; el inciso j) del artículo 44°; el último párrafo del articulo 49°; el último párrafo del artículo 52°-A; el artículo 53°; el inciso a) del artículo 54°; el artículo 55°; el primer párrafo del inciso e) del articulo 56°; el artículo 73°; el artículo 73°-A; el primer y segundo párrafos del artículo 73°-B y el segundo párrafo del artículo 76° del Texto Único Ordenado de Ia Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N“ 179-2004—EF y normas modificatorias; conforme a los textos siguientes: “Artículo 19°. - Están exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre de 2015: (---)
  4. 4. La verificación del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneración establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artículo dará lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, en el ejercicio gravable materia de fiscalización, resultando de aplicación inclusive, de ser el caso, lo previsto en el tercer párrafo del artículo 55° de esta ley. En los casos anteriormente mencionados son de aplicación las sanciones establecidas en el Código Tributario”. “Artículo 20°. - (. ..) No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago ¡tidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante: (i) Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. (ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes". “Artículo 24°-A. - (. ..) (. ..) 0 Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que las personas jurídicas que no sean Empresas de Operaciones Múltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación. No es de aplicación la presunción contenida en el párrafo anterior a las operaciones de crédito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios únicamente de acciones de inversión”. “Ar'tícuIo 24°-B. - Para los efectos de la aplicación del impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades en especie se computarán por el valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribución. Los dividendos y otras formas de distribución de utilidades estarán sujetos a las
  5. 5. “Artículo 44°. - (. ..) j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante: (i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. (ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes. No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artículo 37° de la ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos”. i "Artículo 49°. - (. ..) (. ..) Contra las rentas netas distintas a la renta neta de segunda categoría a que se refiere el segundo párrafo del artículo 36° de esta Ley, la renta neta empresarial y la renta de fuente extranjera no podrán deducirse pérdidas. Tampoco podrá deducirse pérdidas de las rentas de tercera categoría señaladas en el inciso k) del artículo 28° de la Ley". “Artículo 52°-A. - (. . . ) (. - . ) Lo previsto en los párrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24° de esta Ley, los cuales están gravados con las tasas siguientes: E 'ercicios Gravables 201 7 — 2018 2019 en adelante
  6. 6. “Artículo 53°. - El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artículo 51° de esta Ley, la escala progresiva acumulativa de acuerdo a lo siguiente: A partir del ejercicio gravable 2015: Suma dela Renta Neta de Trabajo y dela Tasa Renta de Fuente Extran ‘era Hasta 5 UIT 8% Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% Más de 45 UIT 30%” “Artículo 54°. - (. ..) a) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, salvo aque/ las señaladas en el inciso t) del artículo 10° de la Le . 2015- 2016:6,8% 2017- 2018:8,0% 2019 en adelante: 9,3% (. ..)" “Artículo 55°. -El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliadas en el país se detenninará aplicando sobre su renta neta las tasas siguientes: E 'ercicios Gravables I Tasas 2015 — 2016 28% 2017 — 2018 27% 2019 en ade/ ante 26% Lo señalado en el párrafo anterior no resulta aplicable a los dividendos y cualquier 89”“) De a forma de distribución de utilidades a que se refiere el inciso k) del artículo 28° de la w g , los cuales estarán gravados con la tasa establecida en el último párrafo del artículo 9
  7. 7. inciso g) del articulo 24°—A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. En caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó la disposición ¿ indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la ' , echa en que se devengo el gasto. De no ser posible detenninar la fecha de devengo del asto, el Impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta", “Artículo 56°. - (. ..) e) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14° de la Ley: _Ejercicios Gravables I Tasas I 2015-2016 5,8% 2017-2078 8,0% 2019 en adelante | 9,3% | "Artículo 73°. - Las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador, deberán retener el Impuesto a la Renta de los importes pagados o acreditados aplicando las tasas siguientes: gjercicios Gravables I Tasas 2015 - 2016 | 28% 2017 - 2018 | 27% 2019 en adelante 26% Dicha retención deberá ser abonada al Fisco dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, considerando como fecha de nacimiento de la obligación el mes en que se efectuó el pago de la renta o la acreditación correspondiente. Esta retención tendrá el carácter de pago definitivo”. "Artículo 73°-A. — Las personas jurídicas comprendidas en el artículo 14° que cuerden la distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, tendrán de las mismas el Impuesto a la Renta correspondiente. Dicha retención se fectuara’ aplicando las tasas establecidas en el último párrafo del artículo 52°-A y
  8. 8. segundo párrafo del artículo 55° de la Ley. La obligación de retener también se aplica a las sociedades administradoras de los fondos de inversión, a los fiduciarios de fidecomisos bancarios y a las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos, respecto de las utilidades que distribuyan y que provengan de dividendos u otras fomias de distribución de utilidades, obtenidos por los fondos de inversión, fideicomisos bancarios y patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras. Tratándose de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades que "mñx provengan de redistribuciones sucesivas entre personas jurídicas domiciliadas, las 59€; retenciones efectuadas previamente podrán ser aplicadas como crédito contra el ¿N puesto que deba retenerse. Para tales efectos se presume, que los dividendos o N. ’ »ualquier otra forma de distribución de utilidades recibidas de otra persona jurídica ‘ omiciliada son distribuidos en primer lugar. _ '35) La obligación de retener el impuesto se mantiene en el caso de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario de ADR‘s (American Depositary Receipts) y GDR’s (Global Depositary Receipts). Cuando la persona jurídica acuerde la distribución de utilidades en especie, el ago del seis coma ocho por ciento (6,8%), del ocho por ciento (8,0%) o nueve coma tres or ciento (9,3%) según corresponda deberá ser efectuado por ella y reembolsado por el eneficiario dela distribución, El monto retenido o los pagos efectuados constituirán pagos definitivos del Impuesto ala Renta. Esta retención deberá abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Las personas jurídicas domiciliadas mantendrán en sus libros y registros, con efecto tributario, en forma detallada y permanente los dividendos o cualquier otra forma de q‘ distribución de utilidades que distribuya o reciba de otras personas jurídicas domiciliadas”. "Artículo 73°-B. - Las sociedades administradoras de los fondos de inversión, las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios de fideicomisos bancarios retendrán el impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que . nstituyan rentas de tercera categoria para los contribuyentes, aplicando la tasa a: ab/ ecida en el primer párrafo del artículo 55° de la Ley sobre la renta neta devengada e? dicho ejercicio.
  9. 9. Si el contribuyente del Impuesto se encontrara sujeto a una tasa distinta de la señalada en el párrafo anterior, por las rentas a que se refiere dicho párrafo, la retención se efectuará aplicando la tasa a la que se encuentre sujeto, siempre que las rentas generadas por los Fideicomisos Bancarios, los Fondos de Inversión Empresarial o por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se deriven de actividades que encuadren dentro de los supuestos establecidos "en las Leyes que otorgan el beneficio; para lo cual el contribuyente deberá comunicar tal circunstancia al agente de retención, Ein» conforme lo establezca el Reglamento. Ett). (ur. Ej “f; “Artículo 76°. - (. ..) f? ’ _ . ‘W En el caso de distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de ‘ utilidades, que provengan de redistribuciones sucesivas entre personas jurídicas domiciliadas, las retenciones efectuadas previamente podrán ser aplicadas como crédito contra el Impuesto que deba retenerse. Para tales efectos se presume, que los dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades recibidas de otra persona jurídica domiciliada son distribuidos en primer lugar. (. ..): ARTÍCULO 2°. - Incorporación del inciso k) del articulo 28°; ,deI último párrafo del artículo 37° y del penúltimo párrafo del artículo 76°del Texto Unico Ordenado de j la Ley del Impuesto a Ia Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y > normas modificatorias Incorpórase como inciso k) del artículo 28°; _como último párrafo del artículo 37° y como penúltimo párrafo del artículo 76° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a ia Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias, los siguientes textos: “Artículo 28°. - (. ..) (. . . ) k) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades que obtengan -_ personas jurídicas. (---)"- ”Artículo 37°. - (. . . ) (. ..) Las deducciones señaladas en este artículo no son aplicables para las rentas de rcera categoria comprendidas en el inciso k) del articulo 28° dela Ley".
  10. 10. "Artículo 76°: (. ,,) (. ..) Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizará en el plazo _ indicado en el primer párrafo”. CAPÍTULO u RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERAClÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA ADQUISICION DE BIENES DE CAPITAL ARTÍCULO 3°. - Objeto Establézcase, de manera excepcional y temporal, un Régimen Especial de ¿“new/ W Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, a fin de fomentar la “tg adquisición, renovación o reposición de bienes de capital. ARTÍCULO 4°. - Del Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas El Régimen consiste en la devolución del crédito fiscal generado en las importaciones y/ o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes que realicen actividades productivas de bienes y servicios gravadas con el Impuesto General a las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos como microempresas en el REMYPE, de conformidad con la Ley de Promoción y Formalización . ‘ que no hubiese sido agotado como minimo en un periodo de tres (3) meses consecutivos siguientes a la fecha de anotación en el Registro de Compras. Para el goce del presente Régimen los contribuyentes deberán cumplir con los “o D4‘? uisitos que establezca el Reglamento, los cuales deberán tomar en cuenta, entre otros, erlodo mínimo de permanencia en el Registro Único de Contribuyentes, así como el limiento de obligaciones tributarias.
  11. 11. ARTÍCULO 5°. - Montos devueltos indebidamente Los contribuyentes que gocen indebidamente del Régimen, deberán restituir el monto devuelto, en la forma que se establezca en el reglamento, siendo de aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento a que se refiere el articulo 33° del Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada; sin perjuicio de la aplicación de las sanciones correspondientes establecidas en el Código Tributario. CAPÍTULO III MODIFICACIONES AL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO ARTÍCULO 6°. - Modificación del segundo párrafo del artículo 11°; de los numerales 1 y 3 del artículo 87°; del inciso i) del artículo 92°; del artículo 97°; del artículo 112°; de los numerales 4, 5, 8 y 9 y del nombre del artículo 174°; del cuarto, quinto, octavo y noveno ítem del rubro 2 de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias l, ll y III, referidos a las infracciones tipificadas en los numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174°; de las notas (5) y (6) de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I y II; de las notas (6) y (7) de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias I| l del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias. Modifícanse el segundo párrafo del articulo 11°; los numerales 1 y 3 del artículo 87°; el inciso i) del articulo 92°; el articulo 97°; el artículo 112°; los numerales 4, 5, 8 y 9 y el nombre del artículo 174°; cuarto, quinto, octavo y noveno ítem del rubro 2 de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III, referidos a las infracciones tipificadas en los numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174°; las notas (5) y (6) de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I y II; las notas (6) y (7) de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias, conforme a los textos siguientes: “Artículo 11°. - DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto Administración Tributaria de señalar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Código con excepción de 9499 D580 aquel a que se refiere el numeral 1 del artículo 112°. El domicilio procesal deberá estar s‘ 9,, bicado dentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria. La opción de q ïeña/ ar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la s:
  12. 12. SUNAT, se ejercerá por única vez dentro de los tres días hábiles de notificada la Resolución de Ejecución Coactiva y estará condicionada a la aceptación de aquélla, la que se regulará mediante Resolución de Superintendencia". "Artículo 87°. - OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria y en especial deberán: A, 1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria así como obtener, _ gon ocasión de dicha inscripción, la CLAVE SOL que permita el acceso al buzón Electrónico a que se refiere el artículo 86°- A y a consultar periódicamente el mismo. d’ , El administrado debe aportar todos los datos necesarios para la inscripción en los registros de la Administración Tributaria asi como actualizar los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo, deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el artículo 11 °. (m) 3. Emitir y/ u otorgar, con los requisitos fonna/ es legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a éstos. Asimismo, deberán, según lo establezcan las normas legales, portarlos o facilitar a la SUNAT, a través de cualquier medio, y en la fonna y condiciones que esta señale, la información que permita identificar los documentos que sustentan el traslado. (. ..)". “Artículo 92°. - DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a: (. . . ) x i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los Artículos 93° y 95°-A, y obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias; (. ..): “Artículo 97°. - OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO, TINA TARIO Y TRANSPORTISTA. Las personas que compren bienes o reciban servicios están obligadas a exigir que les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios
  13. 13. recibidos, así como los documentos relacionados directa o indirectamente con éstos, ya sean impresos o emitidos electrónicamente. Las personas que presten el servicio de transporte de bienes están obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago, las guías de remisión y/ o los documentos que correspondan a los bienes, así como a: a) Portarlos durante el traslado o, b) En caso de documentos emitidos y otorgados electrónicamente, facilitar a la SUNAT, a través de cualquier medio, y en la forma y condiciones que aquélla señale mediante la resolución respectiva, la información que permita identificar en su base de datos, los documentos que sustentan el traslado, durante este o incluso después de haberse realizado el mismo. En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista están obligados, cuando fueran requeridos, a exhibir los referidos comprobantes, guias de remisión y/ o documentos a los funcionarios de la administración tributaria o, de ser el caso, a facilitar, a través de cualquier medio, y en la fonna y condiciones que indique la SUNAT mediante resolución, cualquier información que permita identificar los documentos que sustentan el traslado. Además, los destinatarios y los transportistas que indique la SUNAT deberán comunicar a esta, en la forma y condiciones que señale, aspectos relativos a: los bienes que se trasladan y/ o a la información de los documentos que sustentan el traslado. El incumplimiento de la forma y condiciones, de acuerdo a lo que señale la SUNA7', determinará que se tenga como no presentada la referida comunicación”. “Artículo 112°. - PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Los procedimientos tributarios, además de los que se establezcan por ley, son: 1. Procedimiento de Fiscalización. 2. Procedimiento de Cobranza Coactiva. 3. Procedimiento Contencioso-Tributario 4. Procedimiento No Contencioso”. “Artículo 174°. - INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/ U OTROS ‘so OCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE ; NALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
  14. 14. Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/ u otros documentos, asi como facilitar, a través de cualquier medio, que señale la SUNAT, la información que permita identificar los documentos que sustentan el traslado: (. ..) 4. Transporter bienes y/ o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/ u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facilitar a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar la guía de remisión electrónica, el comprobante de pago electrónico y/ u otro documento emitido electrónicamente que sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado. 5. Transporter bienes y/ o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/ u otro documento que carezca de validez o transportar bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y caracteristicas para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/ u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez. (m) . Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión y/ u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrónico, la guía de remisión electrónica y/ u otro documento emitido electrónicamente previsto por las normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que pennita identificar esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente. . Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago, guias de remisión y/ u otro documento que carezca de validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de
  15. 15. remisión electrónicas y/ u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez. (. ..)”. “TABLA I CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES YSANCIONES) PERSONAS YENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA (. ..) 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON -¿, __ LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR ' ,1, ¿”COMPROBANTES DE PAGO Y/ U OTROS DOCUMENTOS, ., _“; QSI COMO DE FACILITAR, A TRAVES DE CUALQUIER ; ;IYIEDIO, QUE SENALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE ERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. a fifa, 7 , ti" , - 9? , .«"/ V)‘, ¡ï-‘aie ASVANAÏ’ ‘reí Articulo 174° — Transporter bienes y/ o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, guia de remisión, manifiesto de pasajeros y/ u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, a través de los medios seña/ ados por la SUNAT, la información que permita identificar la guia de remisión electrónica, el comprobante de pago electrónico y/ u otro documento emitido electrónicamente que sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado. — Transporter bienes y/ o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos y caracteristicas para ser considerados como comprobantes de pago o guias de remisión, manifiesto de pasajeros y/ u otro documento que carezca de validez o transportar bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y caracteristicas para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, gulas de remisión electrónicas y/ u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez. Numeral 4 Numeral 5 internamiento temporal del vehiculo ( 5) _l_ 50% de la UIT o internamiento temporal del vehiculo I 5) Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guia de remisión y/ u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión, " remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrónico, la guia de remisión electrónica y/ u otro documento emitido electrónicamente previsto por las normas para sustentar la Numeral 8 Comiso ( 7)
  16. 16. remisión, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado, cuando éste es realizado por el remitente. — Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago, gulas de remisión y/ u otro documento que carezca de validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y caracteristicas para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, guias de remisión electrónicas y/ u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez. Numeral 9 Comiso o multa (8) "TABLA II CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORIA, PERSONAS ACOGIDAS AL REGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I YIII, EN LO QUE SEA APLICABLE 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR v EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/ U OTROS DOCUMENTOS, o FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR Los DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. Artículo 174° . ._. ) — Transporter bienes y/ o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/ u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar la guia de remisión electrónica, el comprobante de pago electrónico y/ u otro documento emitido electrónicamente que sustente el traslado de bienes, Numeral 4 durante dicho traslado. _I — Transporter bienes y/ o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos y caracteristicas para ser considerados como comprobantes de pago o gulas de remisión, manifiesto de pasajeros y/ u otro documento que carezca de validez o transportar bienes habiéndose emitido Numeral 5 internamiento temporal del vehiculo ( 5) 25% de la UIT o internamiento temporal del vehiculo ( 5)
  17. 17. documentos que no reúnen los requisitos y caracteristicas para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, gulas de remisión electrónicas y/ u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez. (m) Numeral 8 Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gula de remisión y/ u Otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrónico, la gula de remisión electrónica y/ u otro documento emitido electrónicamente previsto por las normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado, cuando éste _ es realizado Orel remitente. — Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y caracteristicas para ser considerados como comprobantes de pago, gulas de remisión y/ u otro documento que carezca de validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y caracteristicas para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/ u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez. Comiso o multa (8) Numeral 9 “TABLA III CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES YSANCIONES) PERSONAS YENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 174° OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/ U OTROS DOCUMENTOS, ‘ASI COMO DE FACILITAR, A TRAVES DE CUALQUIER I MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA INDIVUALIZAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. . .,
  18. 18. Transporter bienes y/ o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, gula de remisión, manifiesto de pasajeros y/ u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar la gula de remisión electrónica, el Comprobante de pago electrónico y/ u otro documento emitido electrónicamente que sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado, Numeral 4 Transporter bienes y/ o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos y caracteristicas para ser considerados como comprobantes de pago o gulas de remisión, manifiesto de pasajeros y/ u otro documento que carezca de validez o transportar bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y caracteristicas para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, gulas de remisión electrónicas y/ u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez. Numeral 5 lntemamíento temporal del vehiculo ( 5) 0.3% de los l o internamiento temporal del vehiculo ( 7) Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión y/ u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrónico, la gula de remisión electrónica y/ u otro documento emitido electrónicamente previsto por las normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado, cuando este es realizadgpor el remitente. Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y caracteristicas para ser considerados como comprobantes de pago, gulas de remisión y/ u otro documento que carezca de validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y caracteristicas para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, gulas de remisión electrónicas y/ u otro documento emitido electrónicamente ue carezca de validez. Numeral 8 Numeral 9 “TABLA I (8) Comiso o multa (9) CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES) ERSONAS YENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA I)‘
  19. 19. Notas: La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182°, será de 3 UIT. La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones, A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas. "TABLA II CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORÍA, (5) PERSONAS ACOGIDAS AL REGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS YENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLASI YIII, EN LO QUE SEA APLICABLE La sanción de internamiento temporal de vehiculo se aplicará a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del articulo 182°, será de 2 UIT. La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehiculo a partir de la tercera Oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado finnes y consentidas.
  20. 20. "TABLA III CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS YENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (6) La sanción de intemamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182°, será de 1 UIT. (7) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas. ARTÍCULO 7°. - Incorporación de un último párrafo al artículo 61° y de los artículos 62°-B, 86°-A, 95°-A, 112°-A y 112°-B al Texto Unico Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias. Incorpórase un último párrafo al artículo 61° y los artículos 62°-B, 86°-A, 95°-A, 112°-A y 112°-B al Texto Unico Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias, conforme a los siguientes textos: "Artículo 61°. - FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO (m) Cuando del análisis de la infonnación proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene, archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar un procedimiento de fiscalización parcial electrónica de acuerdo a Io dispuesto en el artículo 62 °-B. ”
  21. 21. "Artículo 62°-B. - FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA El procedimiento de fiscalización parcial electrónica, a que se refiere el último párrafo del artículo 61° se realizará conforme a lo siguiente: a) La SUNAT notificará al deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo 104°, el inicio del procedimiento de fiscalización acompañado de una liquidación preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisión y Ia información analizada que sustenta la propuesta de determinación. El deudor tributario en un plazo de diez (10) días hábiles siguientes, contados a partir del día hábil siguiente a Ia fecha de notificación del inicio de la fiscalización parcial electrónica, subsanará el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidación preliminar realizada por SUNAT o sustentará sus observaciones a esta última y, de ser el caso, adjuntará la documentación en la forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante la resolución de Superintendencia a que se refiere el artículo 112°-A. La SUNAT, dentro de los veinte (20) dias hábiles siguientes a la fecha en que vence el plazo establecido en el párrafo anterior, notificará, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo 104°, la Resolución de Determinación con la cual se culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la Resolución de Multa. La citada Resolución de Determinación contendrá una evaluación sobre los sustentos presentados por el deudor tributario, según corresponda. En caso el deudor tributario no realice la subsanación correspondiente o no sustente sus observaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificará, de acuerdo a Ia forma prevista en el inciso b) del artículo 104°, la Resolución de Determinación con la cual culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la Resolución de Multa. El procedimiento de fiscalización parcial que se realice electrónicamente de acuerdo al presente artículo, deberá efectuarse en el plazo de treinta (30) días hábiles, contados a partir del día en que surte efectos la notificación del inicio del procedimiento de fiscalización. Al procedimiento de fiscalización parcial electrónica no se le aplicará las disposiciones del artículo 62°-A”. h. )
  22. 22. “Artículo 86°-A. - OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVES DE SISTEMAS ELECTRONICOS, TELEMATICOS E INFORMATICOS Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a través de sistemas electrónicos, telemáticos e informáticos, Ia SUNAT deberá: 1. Asignar Ia CLAVE SOL que permita acceder al buzón electrónico a todos los ujetos que deban inscribirse en sus registros, que le permita realizar, de corresponder, la “¿Tiptificación de sus actos por el medio electrónico a que se refiere el inciso b) del artículo 364°. , _ - 2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente electrónico, de acuerdo a Ia resolución de Superintendencia que se apruebe para dicho efecto, garantizando el acceso a los mismos de los interesados". “Artículo 95°-A. - CONSULTAS PARTICULARES El deudor tributario con interés legítimo y directo podrá consultar a la SUNAT sobre el régimen jurldico tributario aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya obligación tributaria no hubiera nacido al momento de la presentación de la consulta o, tratándose de procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se haya iniciado el trámite del manifiesto de carga o la numeración de la declaración aduanera de mercancías. La consulta particular será rechazada liminarmente si los hechos o las situaciones materia de consulta han sido materia de una opinión previa de la SUNAT conforme con el articulo 93° del presente Código. La consulta será presentada en la forma, plazo y condiciones que se establezca mediante Decreto Supremo; debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto en el presente artículo, en dicho Decreto Supremo o se encuentre en los supuestos de exclusión ue éste también establezca. La SUNAT deberá abstenerse de responder a consultas . t : rticulares cuando detecte que el hecho o la situación caracterizados que son materia de sulta se encuentren incursas en un procedimiento de fiscalización o impugnación en la s. administrativa o judicial, aunque referido a otro deudor tributario, según lo establezca el creto Supremo. La SUNAT podrá solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros wpara que proporcionen la información y documentación que se estime necesaria, otorgando o‘,
  23. 23. un plazo no menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso. La SUNAT dará respuesta al consultante en el plazo que se señale por Decreto Supremo. La contestación a la consulta escrita tendrá efectos vinculantes para los distintos órganos de la SUNAT exclusivamente respecto del consultante, en tanto no se modifique la legislación o la jurisprudencia aplicable; no se hubieran alteradolos antecedentes o circunstancias del caso consultado; una variable no contemplada en la consulta o su respuesta no determine que el sentido de esta última haya debido ser diferente; o los hechos o situaciones concretas materia de consulta, a criterio de la SUNAT aplicando la Nonna XVI del Título Preliminar del Código Tributario, no correspondan a actos simulados o _a supuestos de elusión de normas tributarias. La presentación de la consulta no eximirá del cumplimiento de las obligaciones ributarias ni interrumpe los plazos establecidos en las normas tributarias para dicho efecto. El consultante no podrá interponer recurso alguno contra la contestación de la consulta, pudiendo hacerlo, de ser el caso, contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicación de los criterios contenidos en ellas. La información provista por el deudor tributario podrá ser utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su función fiscalizadora que incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios. _ Las absoluciones de las consultas particulares serán publicadas en el portal de la ‘ SUNAT, en la forma establecida por Decreto Supremo". “Artículo 112°-A. - FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS Las actuaciones que de acuerdo al presente Código o sus normas reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la SUNAT podrán efectuarse mediante sistemas electrónicos, telemáticos, informáticos de acuerdo a lo que se establezca mediante Resolución de Superintendencia, teniendo estas la misma validez y eficacia jurídica que las realizadas por medios físicos, en tanto cumplan con lo que se establezca en la Resolución de Superintendencia correspondiente”. “Artículo 112°-B. - EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS DE LA SUNAT
  24. 24. La SUNAT regula, mediante Resolución de Superintendencia, la forma y condiciones en que serán llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos. La utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos para el llevado o conservación del expediente electrónico que se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones, que sean llevados de manera total o parcial en dichos medios, deberá respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la protección de los datos WC ersonales de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia, así como el , onocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas. a Para dicho efecto: a) Los documentos electrónicos que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendrán la misma validez y eficacia que los documentos en soporte físico. b) Las representaciones impresas de los documentos electrónicos tendrán validez ante cualquier entidad siempre que para su expedición se utilicen los mecanismos que aseguren su identificación como representaciones del original que la SUNAT conserva. c) La elevación o remisión de expedientes o documentos podrá ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposición del expediente electrónico o de dichos documentos. d) Cuando en el presente Código se haga referencia a la presentación o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se entenderá cumplida, de ser el caso, con la presentación o exhibición que se realice en aquella dirección o sitio electrónico que la SUNAT defina como el canalde comunicación entre el administrado y ella”. CAPÍTULO IV CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA EN MINERIA ARTÍCULO 8°. - Modificación del artículo 82°; del artículo 83°-A y el tercer párrafo del artículo 83°-B del Texto Unico Ordenado de la Ley General de Minería robado por Decreto Supremo N° 014-92-EM y normas modificatorias
  25. 25. Modifícanse el articulo 82°, el articulo 83°-A y el tercer párrafo del artículo 83°-B del Texto Unico Ordenado de la Ley General de Minería aprobado por Decreto Supremo N° 014-92-EM y normas modificatorias, conforme a los textos siguientes: “Articulo 82°» A fin de promover la inversión y facilitar el financiamiento de los proyectos mineros con capacidad inicial no menor de 5,000 TM/ dia o de ampliaciones destinadas a llegar a una capacidad no menor de 5, 000 TM/ dla referentes a una o más concesiones o a una o más Unidades Económicas Administrativas, los titulares de la actividad minera gozarán de estabilidad tributaria que se les garantizará mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de doce años, contados a partir del ejercicio _ en que se acredite la ejecución de la inversión o de la ampliación, según sea el caso. Para los efectos de los contratos a que se refieren los articulos 78°, 83°-A y el presente artículo, se entiende por Unidad Económica Administrativa, el conjunto de "/ concesiones mineras ubicadas dentro de los limites señalados por el Articulo 44° de la presente Ley, las plantas de beneficio y los demás bienes que constituyan una sola unidad de producción por razón de comunidad de abastecimiento, administración y servicios que, en cada caso, calificará la Dirección General de Minería "Artículo 83°-A. - A fin de promover la inversión y facilitar el financiamiento de los proyectos mineros con capacidad inicial no menor de 15,000 TM/ día o de ampliaciones destinadas a llegar a una capacidad no menor de 20, 000 TM/ dia referentes a una o más concesiones o a una o más Unidades Económicas Administrativas, los titulares de la actividad minera gozarán de estabilidad tributaria que se les garantizará mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de quince años, contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecución de la inversión o de la ampliación, según sea el casoï "Artículo 83°-B. - () El efecto del beneficio contractual recaerá exclusivamente en las actividades de la empresa minera a favor de la cual se efectúe la inversión, sea que aquellas estén expresamente mencionadas en el Programa de Inversiones contenido en el Estudio de Factibilidad que forma parte del Contrato de Estabilidad; o, las actividades adicionales que se realicen posteriormente a la ejecución del Programa de inversiones, siempre que tales actividades se realicen dentro de una o más concesiones o en una o más Unidades Económicas Administrativas donde se desarrolle el Proyecto de inversión materia del ontrato suscrito con el Estado; que se encuentren vinculadas al objeto del Proyecto de ersión; que el importe de la inversión adicional sea no menor al equivalente en moneda ional a USS 25'000,000.00; y sean aprobadas previamente por el Ministerio de
  26. 26. (my: CAPÍTULO v DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS ARTÍCULO 9°. - Modificación del segundo párrafo del artículo 197° de la Ley General de Aduanas aprobada mediante Decreto Legislativo N°1053 _ Modifícase el segundo párrafo del artículo 197° de Ia Ley General de Aduanas aprobada mediante Decreto Legislativo N° 1053, conforme a los textos siguientes: ‘al “Artículo 197.- Sanción de comiso de las mercancías Se aplicará la sanción de comiso de las mercancias, cuando: (. ..) También será aplicable la sanción de comiso al medio de transporte que habiendo ingresado al país al amparo de la legislación pertinente o de un Convenio lntemacional, exceda el plazo de permanencia concedido por la autoridad aduanera. En estos casos, los vehiculos con fines turisticos podrán ser retirados del país, si dentro de los treinta (30) dias hábiles posteriores al vencimiento del plazo de permanencia concedido por la autoridad aduanera, el turista cumple con pagar una multa cuyo monto es establecido en la Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones del presente Decreto Legislativo. De no efectuarse el pago en el citado plazo o el retiro del vehículo del país en el plazo establecido en su Reglamento, este caerá en comiso. (. ..)”. ARTÍCULO 10°. - incorporación del tercer párrafo del artículo 197° de la Ley n eneral de Aduanas aprobada mediante Decreto Legislativo N° 1053 . Incorporáse como tercer párrafo del artículo 197° de la Ley General de Aduanas Kbada mediante Decreto Legislativo N° 1053, los siguientes textos: o - , . . . , qgtfArticu/ o 197.- Sanción de comiso de las mercancias t P. 5,2589 aplicará la sanción de comiso de las mercancías, cuando: i "f (. ..)
  27. 27. Asimismo, será aplicable la sanción de comiso, al vehículo que haya sido ingresado temporalmente al país con fines turísticos al amparo de la legislación pertinente o de un Convenio Internacional, y que hubiese sido destinado a otro fin. (. ..)”. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA. - De la reglamentación del Capítulo ll Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economia y Finanzas, se dictarán las normas reglamentarias mediante las cuales se establecerá el alcance, procedimiento, cobertura de los bienes y otros aspectos necesarios para la mejor aplicación del Régimen dispuesto en el Capítulo Il de la presente Ley. SEGUNDA. - De las consultas particulares su. .. La SUNAT establecerá los arreglos institucionales necesarios para mejorar sus . " _ , ¿‘Ïïxestrategias de cumplimiento tributario con la información y documentación obtenida de las " I ‘¿consultas particulares señaladas en el articulo 95°-A del Código Tributario incorporado por la ‘presente Ley. TERCERA. - De la utilización de sistemas electrónicos, telemáticos e informáticos Los articulos incorporados al Código Tributario por la presente ley referidos al uso de sistemas electrónicos, telemáticos e informáticos en las actuaciones o procedimientos tributarios, no derogan ni restringen las facultades otorgadas a la SUNAT por otros articulos del citado Código o de las normas tributarias vigentes para regular la forma y condiciones en ue aquellas deben realizarse. CUARTA. - De la dirección y buzón electrónicos Entiéndase como CLAVE SOL, dirección electrónica y buzón electrónico a que se refieren los artículos 86°-A, 112°-A, 112°-B a aquellos conceptos definidos en las normas vigentes, como SUNAT Virtual o portal de la SUNAT, Código de Usuario y Clave SOL y Buzón Electrónico, respectivamente o a los conceptos que los reemplacen. A partir de la entrada en vigencia del Capítulo I| l de la presente Ley, la SUNAT asignará un Código de Usuario y Clave SOL y Buzón Electrónico a todo aquel sujeto que se inscriba en _ el RUC. QUINTA. - De la vigencia 1. Lo dispuesto en el Capitulo l de la presente Ley entrará en vigencia el 1° de enero de 2015. Lo dispuesto en el Capitulo II de la presente Ley entrará en vigencia a partir del primer día del mes siguiente de la fecha de publicación en el Diario Oficial "El Peruano”, hasta
  28. 28. por un periodo de tres (3) años, siendo de aplicación a las importaciones y/ o adquisiciones efectuadas durante su vigencia. 3. Las disposiciones establecidas en el Capitulo lll de la presente Ley, con excepción de la modificación referida al inciso i) del artículo 92° e incorporación del artículo 95°-A, entrarán en vigencia al día siguiente de la publicación de la presente Ley. 4. Las disposiciones contenidas en el inciso i) del articulo 92° y en el articulo 95°-A del Código Tributario, entrarán en vigencia a los 120 días hábiles computados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley. 5. Las disposiciones establecidas en el Capítulo V de la presente Ley entrará en vigencia a partir del día siguiente de publicado el Decreto Supremo que modifique la Tabla de Sanciones aplicables a las Infracciones previstas en la Ley General de Aduanas. SEXTA. - Aplicación del artículo 62°-B, del Código Tributario para ¿fiscalizaciones dela Regalia Minera y el Gravamen Especial a la Minería Para la realización por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago de la _ regalía minera y del gravamen especial a la minería será de aplicación lo dispuesto en el ' articulo 62°-B del Código Tributario que se incorpora al citado cuerpo normativo mediante la presente ley. las SÉTIMA. - De la reglamentación del Capítulo V Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economia y Finanzas, se modificará la Tabla de Sanciones aplicables a las Infracciones previstas en la Ley General de Aduanas, dentro del plazo de treinta (30) días calendarios computados a partir del día siguiente de publicada la presente Ley. Mediante Decreto Supremo refrendado por los Ministros de Economia y Finanzas, de Transportes y Comunicaciones, de Comercio Exterior y Turismo y del Interior, se modificará el Reglamento de internamiento temporal de vehículos con fines turisticos, aprobado mediante Decreto Supremo N“ 015-87-lCTIfTUR, dentro del plazo de treinta (30) días calendarios computados a partir del día siguiente de publicada la presente Ley. OCTAVA. - Convenios de Estabilidad La renuncia de las empresas que tuvieran convenios de estabilidad suscritos, al amparo del Decreto Legislativo N° 662 y N° 757 y/ o al amparo de leyes sectoriales; para efectos de acogerse a las disposiciones de la presente Ley, en lo que corresponda, requerirá la renuncia de los contratos y/ o convenios de estabilidad que tuvieran suscritos sus accionistas o inversionistas por las inversiones realizadas en las empresas que opten por renunciar a la estabilidad. Lo dispuesto en el párrafo anterior resulta aplicable a los supuestos de resolución y/ o - isión de tales contratos.
  29. 29. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS PRIMERA. - Aplicación progresiva de las consultas particulares El régimen de consultas particulares a que se refiere el articulo 95°-A del Código Tributario, incorporado por la presente ley, se implementará de forma progresiva de acuerdo con lo que se establezca mediante Decreto Supremo, considerando criterios tales , como el tamaño y envergadura del contribuyente, el tributo a que se refiere o afecta la ' consulta; antecedentes y/ o al comportamiento tributario del deudor tributario o de sus representantes o administradores de hecho, o la conducta de sus asesores tributarios o ' ' legales, entre otros. SEGUNDA. - Dividendos y otras formas de distribución de utilidades Las tasas establecidas por la presente Ley se aplicarán a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades que se generen a partir del ejercicio 2015. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA s, ÚNICA. - De la Décimo Primera Disposición Complementaria Final del Decreto f/ Legislativo N° 981 Deróguese la Décimo Primera Disposición Complementaria Final del Decr Legislativo N° 981. A r JARA VELASQUEZ mas enta del Consejo de Ministros ‘Presidente Constitucional de la República
  30. 30. EXPOSICIÓN DE MOTIVOS LEY QUE PROMUEVE LA REACTIVACIÓN DE LA ECONOMIA I. ANÁLISIS DE LAS MEDIDAS PROPUESTAS 1. MODIFICACIÓN DE LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA Y DIVIDENDOS Se propone modificar la Ley del Impuesto a la Renta‘, en los temas siguientes: ‘> Reducción gradual del Impuesto a la Renta de tercera categoria de personas jurídicas domiciliadas en el pais e incremento gradual del Impuesto a los dividendos. > Gravar a las personas jurídicas domiciliadas con el Impuesto a la Renta a los dividendos y eliminar los requisitos que exige la actual Ley del Impuesto a la Renta para considerar a un crédito otorgado hasta el limite de las utilidades o reservas de libre disposición como dividendos. Al respecto, se señala lo siguiente: 1.1.Reducción gradual del Impuesto a la Renta de tercera categoría de personas jurídicas domiciliadas en el país e incremento gradual del Impuesto a los dividendos. a) Situación actual De acuerdo al artículo 55° de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes domiciliados en el país que generen rentas de tercera categoría se encuentran gravados con la tasa del 30%. Asimismo, los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades se encuentran gravados con la tasa de 4,1%. b) Problemática En los países de la OCDE se registra una tasa promedio del Impuesto a la Renta de 25,5%2 (ver Gráfico N° 1). Brasil, Rusia, India, China y Sud África (BRICS) tienen una tasa promedio de 28,2% mientras que en Europa la tasa promedio del IR es de 26,3%. En los países de Latinoamérica (sin considerar al Perú), dicha tasa es en promedio de 27%3 (ver Cuadro N° 1). Asimismo, en Chile‘ se ha planteado un aumento gradual de la tasa del impuesto de la denominada primera categoria (rentas empresariales en Chile) en el periodo 2014 — 2017, a fin de aproximar su tasa impositiva al 27% (actualmente es de 20%). Ver Cuadro N° 1. ‘ Cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por Decreto Supremo N" 179-2004-EF, publicado el 08.12.2004 y normas modificatorias. OrganisationforEconomicCooperation and Development — OECD (en su versión en castellano: Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos — OCDE). 3 Obtenido del Informe de la Revisión del Régimen Tributario realizada por el Departamento de Finanzas Públicas del FMI del Mayo de 2014 (página 26). t Según Proyecto de Ley de Refonna Tributaria que modifica el Sistema de Tributación de la Renta e introduce diversos ajustes en el Sistema Tributario, el cual fue presentado al Legislativo el 1 de abril de 2014, el mismo que a la fecha se encuentra en evaluación. 1
  31. 31. Gráfico N° 1 Tasas impositivas corporativas Perú y OECD (%) 30,0 25,5 2°. .i. .|’. r.rr. irii| ii11.IrIri 198719891991 19931995 1997 1999 2001 2003 2005 2007 2009 2011 2013 ¿Promedio países OECD w-v-Perú Fuente: OECD, SUNAT. En el caso del Perú, la tasa del Impuesto a la Renta aplicable a las personas jurídicas es de 30%, la cual es una de las tasas impositivas corporativas más altas en la región (ver Cuadro N° 1). Cuad ro N” 1 Tasa del IRPJ y sobre Dividendos en países de Latinoamérica (%) Pais Tasa v. ram —. —.——L‘5Ï3 I‘ p“ 03mm”? - A residentes No residentes Argentina 35.0 0.o o o Solido 25,0 0.o 12,5 Brasil 34.0 0.a 0.o Chile li 20.0 Tasas Programs 35.0 Colombia 33 0 0.0 0.0 Costa Rica 30.0 15.0 15.0 República Dominicana 25.0 Exumos 25.0 Ecuador 22 0 Tae-s Programas ¡s0 El salvado’ 30.0 5.o 5.o Guatemala r2 31,0 5.o 5.o Hortdures 25.0 Exerrtos 10.0 ¡humana 30.0 10.0 20.0 Panamá 25.0 10 0 10 0 Paraguay 10.0 5.o 5 n Pam mo 4.1 4.1 Uruguay 30.0 7.o 12.0 Prunedio sin Perú 27.0 | I Residentes yno residentes descuentan el impuesto pagada po’ L! sociedad, 2l Tasa IRE: optativo: 5% sobre ingresos ó 31% sabre renta neta Fuente: FMI, KPMG, SUNAT c) Propuesta Dado que la mayor carga tributaria del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría puede dificultar a las empresas el disponer de recursos pa_ra reinvertir y crecer; y, que las tasas efectivas del impuesto corporativo tienen un efecto adverso importante y significativo en la inversión de la empresa y en el emprendimientos, se propone la reducción gradual de la alícuota de Impuesto a la Renta de Tercera Categoría. Asimismo, dicha medida deberá estar acompañada con el incremento simultáneo gradual de la tasa del Impuesto a la Renta aplicable a los Dividendos para mantener constante la carga tributaria. En efecto, la reducción gradual de la tasa del Impuesto a la Renta aplicable 5 Djankov, Simeon y Otros (2009). The Effect of Corporate Taxes on Investment and Entrepreneurship. NBER Working Paper No. 13756 (p. 2). Extraído de: httpzllwww. nbenorglpagerslwi 3756.pdf. 2 0g)
  32. 32. a las personas jurídicas en el Perú incrementará la competitividad de nuestro pais respecto a otros países de la región, aumentará los niveles de inversión doméstica y atraerá inversión extranjera. Es necesario asegurar que dicha modificación no afecte la actual carga tributaria, estimada en 33% (considerando el gravamen a los dividendos). En ese sentido, la programación de modificación de las tasas de Impuesto a la Renta de Tercera Categoría y de dividendos seria de la siguiente manera: Concepto Tasa Ejercicio Ejercicio Ejercicio 2019 Actual 2015-2016 2017-2018 en adelante Impuesto ala Renta de 3era Categoría 30% 28% 27% 26% Dividendos 4,1% 6,8% 8,0% 9,3% Consecuentemente a ello, a fin de asegurar dicha carga se dispone que las empresas que tuvieran convenios de estabilidad suscritos, al amparo del Decreto Legislativo N° 662 y N° 757 y/ o, al amparo de leyes sectoriales; que opten por renunciar a los contratos y/ o convenios de estabilidad, se les requerirá la renuncia a los convenios de estabilidad por parte de sus inversionistas o accionistas que tuvieran suscritos al amparo de los convenios suscritos al amparo de los Decretos Legislativos N° 662 y N° 757. 1.2 Gravar a las personas jurídicas domiciliadas con el Impuesto a la Renta a los dividendos y eliminar las exigencias de la actual Ley del Impuesto a la Renta para considerar a un crédito otorgado hasta el límite de las utilidades o reservas de libre disposición como dividendos. a) Situación actual Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidadess están gravadas con la tasa de 4,1%, siempre que no sean distribuidos a personas jurídicas domiciliadas. Al respecto, conforme al inciso f) del artículo 24°-A de la Ley del Impuesto a la Renta, califica como dividendos todo crédito hasta el límite de las utilidades, que cumpla con las siguientes características: > Sea otorgado por personas jurídicas domiciliadas que no sean Empresas de Operaciones Múltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero, a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran. > En efectivo o en especie. > Con carácter general o particular. > Sin obligación de devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolución exceda de doce meses, la devolución o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los términos acordados, la renovación sucesiva o la repetición de operaciones similares permita inferir la existencia de una operación única, cuya duración total exceda de tal plazo. En adelante “dívidendos".
  33. 33. Cabe agregar que esta presunción no es aplicable a las operaciones de crédito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios únicamente de acciones de inversión. De la revisión efectuada a la legislación comparada, se observa el siguiente tratamiento: > México: Los préstamos a socios serán considerados dividendos hasta el momento en que se rebasa el plazo de préstamo de un año y que éste no sea cubierto junto con los intereses. El tratamiento fiscal no cambia su naturaleza jurídica, por lo que los témtinos en que fue pactado entre las partes siguen vigentes. En ese sentido, cuando se distribuyen los dividendos de acuerdo a la Ley General de Sociedades Mercantiles a favor del accionista, por los cuales se pagó impuesto de dividendos, el importe distribuido se aplicará contra el importe del préstamo que se le haya otorgado, sin que deba pagar impuesto nuevamente. > Estados Unidos: Si una entidad hace un préstamo a un socio o empleado que sea inferior al de la tasa de mercado, el pago por parte del prestamista al prestatario será considerado como regalo, dividendo, contribución a capital, pago de salario u otro tipo de pago, dependiendo del tipo de transacción. La incapacidad financiera del socio o accionista para pagar puede inclinar la decisión de un tribunal en el sentido de que la devolución o pago del “préstamo” no fue prevista desde su origen. b) Problemática Se ha detectado que como consecuencia de las redistribuciones sucesivas entre personas jurídicas domiciliadas, los dividendos no llegan a ser recibidos en su integridad por los accionistas (personas naturales domiciliadas o sujetos no domiciliadas), debido a que dichos dividendos pueden ser absorbidos parcial o totalmente por los gastos propios de la persona jurídica ocasionando que se distribuya un menor importe por concepto de dividendos o no haya dividendos por distribuir, tal como se muestra en el ejemplo siguiente: Persona juridica domiciliada 2 Persona jurídica domiciliada 1 x r’ - Dividendos recibidos: 51.0 - Utilidad dlstriburble: .. r ' _ . ' s! ’ 1o 0M y _ « Dividendos recibidos. SI. 10 000 X’ _ ¡RZ SL o - Gastos del giro; Sl, 12 000 , ' - Utilidad dlstrlbulble: SI. 0.00 Como se puede observar el Estado no llega a recibir pago alguno por Impuesto a la Renta por los dividendos que fueron distribuidos por la persona jurídica domiciliada. De otro lado, si bien la legislación prevé una medida antielusiva a efectos de evitar que los dividendos sean distribuidos bajo la modalidad de préstamo, las exigencias que la actual Ley del Impuesto a la Renta establece para que esta medida aplique son fácilmente transgredidas por las empresas.
  34. 34. c) Propuesta A efecto de solucionar la problemática descrita e incentivar la inversión en la empresa que genera las utilidades, se propone: > Gravar a las personas jurídicas domiciliadas con el Impuesto a la Renta a los dividendos. Asimismo a fin de eliminar la doble imposición económica se propone que tratándose de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades que provengan de redistribuciones sucesivas entre personas jurídicas domiciliadas, las retenciones efectuadas previamente puedan ser aplicadas como crédito contra el Impuesto que deba retenerse. > Eliminar las exigencias que la actual Ley del Impuesto a la Renta establece para que un crédito otorgado hasta el límite de las utilidades o reservas de libre disposición sea considerado como dividendos. Las disposiciones que se proponen no implican un perjuicio fiscal para el Estado en términos relativos en tanto que se está manteniendo la carga tributaria de las rentas empresariales. Cabe señalar que la medida referida al incremento gradual del Impuesto a la Renta a los dividendos no generan modificación en el tratamiento de los dividendos contenidos en los Convenios para Evitar la Doble Imposición Tributaria suscritos por el Perú, dado que incluso la tasa de 9,3% a partir del ejercicio 2019 en adelante resulta inferior a las tasa mínima utilizada en los citados convenios. 2. REESTRUCTURACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO SOBRE LAS RENTAS DEL TRABAJO Se propone modificar la Ley del Impuesto a la Renta, en lo referido alas tasas sobre la renta imponible. a) Situación actual De acuerdo al artículo 53° dela Ley del Impuesto a la Renta, el impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera, la escala progresiva acumulativa siguiente: SUMA DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y RENTA DE FUENTE EXTRANJERA TASA Hasta 27 UIT 15% Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21% Por el exceso de 54 UIT 30% El artículo 46° de la referida Ley, señala que de la rentas de cuarta y quinta categoría podrán deducirse anualmente un monto fijo equivalente a siete (7) UIT. b) Problemática En nuestro país no todas las personas que tienen capacidad contributiva producto de su trabajo tributan.
  35. 35. Existe un universo de personas que obtienen ingresos superiores al importe de la canasta básica de una familia de 4 integrantes, que no paga Impuesto a la Renta. En efecto, en el año 2013, de los 6,5 millones de trabajadores formales, únicamente un 16,9% efectivamente pagó Impuesto a la Renta. Asimismo, se debe considerar que en el Perú solo un 5,7% de los trabajadores que conforman la PEA Ocupada (alrededor de 19,3 millones en el año 2013) paga Impuesto a la Renta. Según el Banco Mundial’, la tasa marginal mínima vigente de 15% es una de las más altas de la región, mientras que la tasa marginal máxima de 30% se ubica en un rango medio-bajo en América Latina, así los contribuyentes con ingresos más altos aplican una tasa marginal de impuesto ala renta personal que se ubica por debajo del promedio de la región. En este sentido, existe espacio para mejorar la progresividad a los impuestos sobre las rentas del trabajo. Gráfico N° 2 Tasas del IRPN (más baja y más alta) 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% llmcmna Brasil C hilo C olorn bra Men oo Pai-ram a Peru Www Venemola Fuente: Banco Mundial 2014 c) Propuesta A efecto de tener un sistema más progresivo y de generar participación en los gastos del Estado por parte de un mayor número de contribuyentes que detenten capacidad contributiva, se propone Io siguiente: > Iniciar en el 2015 la implementación gradual de modificación de tasas sobre la renta imponible de aquellos contribuyentes que obtengan rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera de acuerdo a lo siguiente: la Renta de Fuente Extran'era Hasta 5 UIT Más de 5 UIT hasta 2o UIT Más de 2o UIT hasta 35 UIT Las nuevas tasas buscan reducir la carga tributaria para la mayoria de contribuyentes y mantenerla para aquellos con mayores rentas, a efecto de hacer más progresivo el sistema. Se espera que para el año 2015, un 93,5% 7 Banco Mundial (2014). Por un sistema tributario peruano más eficiente y equitativo. Mimeo.
  36. 36. de los contribuyentes efectivosa reduzcan su tasa efectiva y 6,5% la mantenga‘? Debe señalarse que la tasa máxima de 30% solo se aplicaría a aquellas personas con rentas superiores a 52 UIT (O,3% de los contribuyentes), personas que actualmente tienen una tasa efectiva del Impuesto a la Renta” de 21,1%. > Se encuentra en evaluación para los siguientes años una reducción gradual del tramo inafecto de 7 UIT dentro de un nuevo esquema de tasas con el objetivo de incrementar la base tributaria, disminuir el pago de impuestos de aquellos contribuyentes con menores ingresos e incrementar el pago de aquellos contribuyentes con elevados ingresos, mejorando de esta manera, la progresividad del impuesto y la distribución de los ingresos. 3. NO DEDUCIBILIDAD DEL COSTO O GASTO CON COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR CONTRIBUYENTES DADOS DE BAJA a) Situación actual Conforme a lo dispuesto en el artículo 2° del Decreto Ley N° 25632, que establece la obligación de emitir comprobantes de pago en las transferencias de bienes, en propiedad o en uso, o en prestaciones de servicios de cualquier naturaleza“, se considera comprobante de pago a “[. ..] todo documento que acredite la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios, calificado como tal por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNA T. A su vez, el inciso e) del artículo 3° del citado Decreto Ley dispone que la SUNAT señalará, entre otros, los comprobantes de pago que permitan sustentar gasto o costo con efecto tributario. Por su parte, el artículo 2° del Reglamento de Comprobantes de Pago” prevé que sólo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las características y requisitos mínimos establecidos en dicho reglamento, las facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de compra, entre otros. De otro lado, el artículo 20° de la Ley establece que la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtenga en el ejercicio gravable. Así, cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago. Añade el referido artículo que no será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ’ Contribuyentes que efectivamente pagan impuesto a la renta. ° Se considera que mantienen carga si la diferencia entre sus pagos de IR con el sistema vigente y el sistema propuesto es menor que 0,5%. '° La tasa efectiva se estima como la relación entre el impuesto a la renta y el ingreso bruto. ‘l Publicado el 24.07.1992 y normas modificatorias. 12 Aprobado por Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT, publicado el 24.01.1999 y normas modificatorias. En adelante, el "RCP". 7
  37. 37. ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. Por su parte, el inciso j) del articulo 44° de la Ley contempla que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el RCP y los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisión del comprobante, tenían la condición de no habidos según la publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, aquellos hayan cumplido con levantar tal condición. Lo señalado en el párrafo anterior no se aplicará en los casos en que, de conformidad con el articulo 37° de la Ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos. Asimismo, el artículo inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo“ prevé que para ejercer el derecho al crédito fiscal, se requiere —como requisito formal- que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emision. En ese sentido, el numeral 2.5 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas“ señala que para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° del Decreto Legislativo N° 82115 y normas modificatorias considerando Io señalado por el artículo 1° de la Ley N° 2921515, se entenderá por emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos a aquel contribuyente que a la fecha de emisión de los comprobantes o documentos se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su inscripción en dicho registro, entre otros. b) Problemática Actualmente, existen 1 553 956 contribuyentes con baja de oficio del RUC”, es decir, contribuyentes que no presentan declaraciones o que presentándolas declaran cero como base imponible de los impuestos que les corresponde declarar. De ese modo, el aceptar la deducción de los gastos sustentados con comprobantes de pago de contribuyentes que se encuentran con baja de oficio de inscripción del RUC afecta doblemente los ingresos del Estado, pues se pierde Ia recaudación de los referidos sujetos; y, además, los clientes de aquellos terminan deduciendo como costo o gasto, ingresos que no tributan bajo el Impuesto a la renta. Por ello, a fin de desalentar la utilización de comprobantes de pago emitidos por ‘A Cuyo TUO fue aprobado mediante Decreto Supremo N“ 055-99—EF, publicado el 15.04.1999 y normas modificatorias. En adelante, la "Ley del IGV’. “ Aprobado mediante Decreto Supremo N’ 029-94-EF, publicado el 29.03.1994 y normas modificatorias. ‘5 Publicado el 23.04.1996. ‘5 Publicada el 23.04.2008 y norma modificatoria. ‘7 De los cuales 205 434 tienen autorización para emitir facturas.
  38. 38. los referidos contribuyentes y evitar el grave perjuicio fiscal, no se deberá permitir Ia deducción de los gastos sustentados con comprobantes de pago de contribuyentes que se encuentran con baja de oficio de inscripción del RUC. En ese sentido, se pretende otorgar un tratamiento tributario similar al previsto en la Ley del IGV y su norma reglamentaria. c) Propuesta Se propone modificar el artículo 20° y el inciso j) del artículo 44° de la Ley, a fin de establecer de manera expresa que no será deducible el costo computable o gasto para la determinación de la renta neta imponible, sustentado en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante, la SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el RUC. Así, es relevante que la baja de inscripción en el RUC del emisor del comprobante de pago no permita deducir costo o gasto al contribuyente que pretenda sustentar estos con dichos comprobantes, pues la referida baja de inscripción constituye una condición vinculada al cese de la realización de actividades generadoras de obligaciones tributarias. AI respecto, conviene indicar que de acuerdo a lo señalado en el artículo 9° de la Resolución de Superintendencia N° 210-2004lSUNAT“, la SUNAT podrá de oficio dar de baja un número de RUC cuando presuma, en base a la verificación de Ia información que consta en sus registros, que el sujeto inscrito no realiza actividades generadoras de obligaciones tributarias, o de presentarse el supuesto previsto en el tercer párrafo del artículo 26° de dicha resolución”. En tales casos, la SUNAT notificará dichos actos. 4. RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA ADQUISICIÓN DE BIENES DE CAPITAL a) Situación actual De acuerdo con la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo”, el Impuesto General a las Ventas pagado en la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación de bienes, que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo con Ia legislación del Impuesto a la Renta, y que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto; otorgan derecho a crédito fiscal. En relación con el uso del crédito fiscal proveniente de la adquisición de bienes, el Impuesto General a las Ventas no discrimina entre los bienes del activo fijo y los demás bienes adquiridos por la empresa para el desarrollo de sus actividades, permitiendo de manera general su deducción a partir del periodo siguiente al de su adquisición, siendo que cuando no puede ser utilizado ‘° Publicada el 18.09.2004 y normas modificatorias. ‘9 Esto es, que transcurrido el plazo de doce (12) meses, sin que el sujeto inscrito hubiera comunicado la fecha de reinicio de sus actividades, el número de RUC podrá ser dado de baja de oficio por la SUNAT, siempre que presume que dicho sujeto inscrito ha dejado de realizar actividades generadoras de obligaciones tributarias. Sin perjuicio de ello, el sujeto inscrito puede solicitarla baja de inscripción en el RUC. Cuyo Texto Unico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N” 055-99-EF y normas modificatorias.
  39. 39. totalmente en ese periodo“, el saldo a favor de dicho sujeto se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. Tratándose de sujetos que aún no han iniciado operaciones productivas, la legislación del Impuesto General a las Ventas contempla dos regímenes que permiten la recuperación anticipada del impuesto pagado en la adquisición de bienes y/ o servicios: > Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas contemplado en el articulo 78° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en virtud del cual se devuelve el Impuesto pagado en las importaciones y/ o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos realizadas por personas naturales o jurídicas, que se dediquen en el país a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportación o cuya venta se encuentre gravada con el IGV. > Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, establecido por el Decreto Legislativo N° 97322, a favor de aquellos sujetos que suscriban Contratos de Inversión con el Estado para la realización de inversiones en cualquier sector de la actividad económica, que cuenten con un proyecto de inversión con una etapa preoperativa no menor a dos años y un monto de inversión mayor a USSS millones”. Este régimen consiste en la devolución del IGV que gravó las importaciones y/ o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construcción, realizados en la etapa preoperativa, a ser empleados por los beneficiarios directamente para la ejecución de los proyectos previstos en los Contratos de Inversión y que se destinen a la realización de operaciones gravadas con el IGV o a exportaciones. b) Problemática Las unidades empresariales más pequeñas son las que enfrentan mayores restricciones de liquidez respecto a las empresas más grandes, toda vez que tienen dificultades de acceso al mercado asi como de afianzamiento en el sistema financiero o mercado de valores. Esta situación afecta su productividad y competitividad, toda vez que, entre otros aspectos, ven reducidas sus posibilidades para acceder a nuevas tecnologías que mejoren sus procesos productivos y garanticen el desarrollo de sus actividades en mejores condiciones. La adquisición de bienes de activo fijo para este tipo de empresas representa asi una considerable inversión, que requiere de un mayor periodo de tiempo para obtener los flujos de utilidades futuras que puedan absorber los costos asumidos, dentro de los que se encuentran los impuestos generados en la adquisición y/ o importación de este tipo de bienes, tal como el Impuesto General a las Ventas, que constituye un crédito fiscal que solo puede ser aplicado, hasta agotarlo. conforme vayan realizando operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. De acuerdo con información proporcionada por la SUNAT, del total de empresas que tiene registradas aproximadamente el 90% son empresas con ventas anuales de hasta 150 UIT. 7' Esta situación se produce cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal es mayor que el monto del Impuesto Bruto. "Vigente a partir del 01.04.2007. "Este monto no aplica para empresas del sector agrario. 10 38
  40. 40. Cuadro N° 2 Empresas según rango de Ingresos por Ventas‘ Año 2013 Rango Ingresos l Ventas Contribuyentes (En UIT) Cantidad Estructura Acumulado O 50 722 478 80,5% 80,5% 50 100 67 026 7,5% 88,0% 100 150 29 841 3,3% 91,3% 150 450 48 935 5,5% 96,8% 450 650 9 502 1,1% 97,8% 650 1 000 B 153 0,9% 98,7% 1 000 2 500 10103 1,1% 99,9% 2 500 3 000 1 223 0,1% 100.0% Total 897 261 100% (") Solo considera a los contribuyentes del Régimen General y Régimen Especial del Impuesto a la Renta. Por sus caracteristicas, estas empresas no pueden acogerse al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV debido a que el monto de sus adquisiciones no cubre el monto minimo requerido (USS 5 millones) y no tienen grandes periodos pre operativos de inversión que involucre un plazo igual o mayor de 2 años. Asi como tampoco pueden acogerse al Régimen General de Recuperación Anticipada del IGV contemplado en la Ley del Impuesto General a las Ventas, porque solo acceden a este las empresas que se encuentran en etapa preoperativa, que acumulen crédito fiscal por un periodo de 3 meses, y el Impuesto General a las Ventas pagado por el bien de capital adquirido o importado tiene que ser minimo de 2 UIT. Dicha situación resta liquidez a este tipo de empresas en el desarrollo de sus actividades, desincentivando la inversión en su modernización vía la adquisición de bienes de activo fijo, lo cual afecta el desarrollo de su competitividad en el mercado. c) Propuesta Dada la actual coyuntura resulta importante adoptar medidas de carácter temporal para contribuir con el desarrollo de la competitividad y productividad de estas empresas, atenuando el costo que involucra la adquisición de bienes de activo fijo para su modernización y/ o fortalecimiento. Del análisis del número de empresas actualmente existentes, se tiene que considerando el nivel de ventas anuales aproximadamente el 90% se encuentra dentro de la categoria de microempresa a que se refiere la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial“, la cual considera como tal a aquellas empresas que tengan ventas anuales hasta el monto máximo de 150 UIT. La citada Ley establece una serie de mecanismos orientados, entre otros aspectos, a la promoción de la competitividad, formalización y el desarrollo de las micro, pequeñas y medianas empresas, estableciendo políticas de alcance general y la creación de instrumentos de apoyo y promoción; incentivando 2‘ Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N° 013-2013-PRODUCE publicado el 28.12.2013. 11
  41. 41. básicamente la inversión privada, la producción y el acceso a los mercados internos y externos. En el marco de los mecanismos establecidos en la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, así como de las diversas medidas que el Gobierno viene implementando a favor del desarrollo de las empresas de menor tamaño como son las microempresas, se propone establecer de manera excepcional y temporal un régimen especial que permita a estas empresas poder recuperar de manera anticipada el Impuesto General a las Ventas que paguen en la adquisición de bienes de activo fijo nuevos. Este régimen excepcional consiste en la devolución del crédito fiscal generado en las importaciones y/ o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes que se encuentren inscritos como microempresas en el REMYPE, de conformidad con la Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa, y que realicen actividades productivas de bienes y servicios gravadas con el Impuesto General a las Ventas o exportaciones. Para dichos efectos, el crédito fiscal objeto del Régimen será aquel que no hubiese sido agotado como mínimo en un periodo de tres (3) meses consecutivos siguientes a la fecha de anotación en el Registro de Compras. Se considera importante que se trate de contribuyentes que se encuentren inscritos como microempresas en el Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa (REMYPE) a que se refiere la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, a fin de contribuir con el fortalecimiento de las medidas implementadas con la Ley antes mencionada, pudiendo a través del mismo verificar el cumplimiento de las condiciones para tener la condición de microempresa y la autorización al acogimiento de los beneficios establecidos en la referida Ley. Con esta medida se fomentará Ia adquisición, renovación o reposición de bienes de capital y constituirá beneficios reales y directos en favor de las microempresas para que se incluyan, fortalezcan y desarrollen, disminuyendo el costo financiero que representa la incidencia del Impuesto en la adquisición, renovación o reposición de activos fijos. Asimismo, permitirá que las microempresas logren disponer de una mayor liquidez con la recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en la adquisición de bienes del activo fijo pudiendo recuperarlo en un periodo menor al esperado. 5. MODIFICACIONES AL CÓDIGO TRIBUTARIO 5.1 Establecer la obligación del remitente o transportista de bienes a portar o facilitar a SUNAT a través de cualquier medio , la información que permita identificar los comprobantes de pago, guías de remisión y/ o documentos que sustenten el traslado de los bienes, emitidos electrónicamente; asi como las infracciones por el incumplimiento de dicha obligación. 12
  42. 42. 29 30 32 33 a) Situación actual Los administrados están obligados, según el numeral 3 del artículo 87° del Código Tributario”, a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria y en especial deberán, emitir y/ u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a éstos; así como a portarlos cuando las normas legales así lo establezcan. Además, las personas que prestan el servicio de transporte de bienes están obligadas, en virtud al segundo párrafo del artículo 97° del Código Tributario, a exigir al remitente los comprobantes de pago, guías de remisión y/ o documentos que correspondan a los bienes, asi como a llevarlos consigo durante el traslado. De tales normas se aprecia que los administrados en general, incluidos quienes prestan el servicio de transporte de bienes, tienen la obligación de portar los documentos que sustentan el traslado. La SUNAT, en virtud al artículo 3° de la Ley Marco de Comprobantes de Pago”, puede establecer respecto de la generalidad de comprobantes de pago y documentos complementarios, entre otros, los mecanismos de control para su emisión o utilización (inciso f y tercer párrafo del articulo 3° de dicha Ley). En virtud a esa facultad, la SUNAT ha establecido que los documentos que sustentan el traslado de bienes, como regla general, deben ser impresos o importados por imprenta autorizada272e. La SUNAT en aplicación de la normatividad vigente29, determina si es correcta la información que sobre los bienes trasladados obra en los documentos que sustentan el traslado, a través de las intervenciones realizadas por los fedatarios fiscalizadores en los operativos de control móvil y en las auditorias en las que se pide la exhibición de dichos documentos. Como correlato de la obligación de portar o llevar consigo los documentos que sustentan el traslado de bienes a que se refiere el Código Tributario, ese mismo cuerpo normativo tipifica en los numerales 4)3°, 5)“, 8)”, 9)” y Cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF, publicado el 22.06.2013 y normas modificatorias. Aprobada por el Decreto Ley N° 25632, publicado el 24.07.1992 y normas modificatorias. Según el capítulo V del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT, publicada el 24.01.1999 y normas modificatorias. Además, se usa la representación impresa, entre otros, de la factura electrónica para los emisores electrónicos itinerantes (artículo 20° del RCP, modificado por la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT, publicada el 30.09.3014). El numeral 3 del artículo 87° y el artículo 97° del Código Tributario (referidos en el literal a del ítem 1.1. del rubro 1 de la presente exposición de motivos) y los articulos 4° (inciso a), 9° y 10° (numeral 3) del Reglamento del Fedatario Fiscalizador. Transporter bienes y/ o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guia de remisión, manifiesto de pasajeros y/ u otro documento previsto por las nonnas para sustentar el traslado. Transporter bienes y/ o pasajeros con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o guias de remisión, manifiesto de pasajeros y/ u otro documento que carezca de validez. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guia de remisión y/ u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y caracteristicas para ser considerados como comprobantes de pago, guias de remisión y/ u otro documento que carezca de validez. 13

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