EJERCICIO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
La empresa arrendadora X, S.A. de C.V. con fecha 02 de enero de 2001 compra, divers...
Registros contables por parte del arrendador.
Adquisición de maquinas y equipo transporte.
La empresa X, S.A. de C.V. al m...
El primer paso para determinar la inversión neta es determinar la inversión bruta;
sustituyendo datos en formula:
IB = ΣPM...
Registro del contrato
Descripción Parcial Debe Haber
PDA. N 2
Cuentas por cobrar por arrendamiento
Arrendamiento financier...
Cada cuota representa la carga financiera (intereses) y la reducción de la deuda (capital), la
cual se va acumulando en lo...
Registro de la primera cuota.
Si bien es cierto en el presente ejercicio el valor de la cuota ya esta estipulada, es neces...
Descripción Parcial Debe Haber
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Efectivo y Equivalentes
Cuentas por cobrar por arrendamiento
Arrendamiento financi...
Para una mejor comprensión de la tabla de amortización se realizan los siguientes cálculos:
I = VL *i
K = C – I
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Registro de abonos a capital y de intereses generados en arrendamiento financiero durante
el primer año:
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el primer año:
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Ejercicio de arrendamiento financiero (arrendador)

  1. 1. EJERCICIO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO. La empresa arrendadora X, S.A. de C.V. con fecha 02 de enero de 2001 compra, diversas maquinas y equipos de transporte a un precio total de $200,000.00 para otorgarlos en arrendamiento. El día 10 de enero firma contrato de arrendamiento de maquina industrial cuyo costo es $60,000.00, con la Cía. Y, S.A. de C.V., el plazo del contrato es de 3 años, la tasa de interés promedio de mercado es de 18%. En dicho contrato se especificaron los siguientes términos: 1. Los gastos de mantenimiento y todas las tasas de impuesto corren a cargo del arrendatario 2. La cuota pactada asciende a un valor de $ 2,079.91 cada una, pagaderas mensualmente. 3. La tasa de interés estipulada en el contrato es del 15% anual. 4. En el contrato se incluye cláusula que otorga la opción de compra, mediante el pago de una cuota adicional, la cual deberá cancelarse a un mes de finalizado el plazo estipulado en el contrato. Esta misma cláusula indica que la empresa Y, S.A. de C.V. al no hacer uso de la opción de compra podrá renovar el contrato o devolver la maquina en la fecha en que finaliza el plazo. Información complementaria: La empresa Y, S.A. de C.V tiene como política financiera depreciar el renglón de maquinaria y equipo de transporte a través del método de línea recta, en 3 años plazo, considerando el 100% como gasto de venta; además estima como valor razonable del bien arrendado $61,100.00. Se considera que los cálculos utilizados para la contabilización son los mismos que se determinen para el arrendador. Al termino del contrato suponga que la empresa Y, S.A. de C.V. no ejerce la opción de compra y devuelve el activo arrendado.
  2. 2. Registros contables por parte del arrendador. Adquisición de maquinas y equipo transporte. La empresa X, S.A. de C.V. al momento de adquirir la maquinaria registra un cargo en la cuenta de activo en arrendamiento; por el importe total de la maquina. El registro es el siguiente: Descripción Debe Haber PDA. N 1 Activos en arrendamiento Maquina industrial Efectivo y Equivalentes V/ Registro de adquisición de diversas maquinas y equipo de transporte para entregarlos posteriormente en arrendamiento. $ 200,000.00 $ 200,000.00 Registro del contrato de arrendamiento. El contrato de arrendamiento debe contabilizarse conforme lo establece la NIC 17, es decir, los activos deben ser traslados a una cuenta por cobrar por el importe igual al de la inversión neta en arrendamiento, la cual se determina de la siguiente manera: IN = IB – IFNA IB = ΣPM + Opción de compra IFNA = IB – VpIB Donde : IN = Inversión Neta IB = Inversión Bruta IFNA = Ingreso Financiero No Acumulado VpIB = Valor presente de Inversión Bruta PM = Pagos Mínimos
  3. 3. El primer paso para determinar la inversión neta es determinar la inversión bruta; sustituyendo datos en formula: IB = ΣPM + Opción de compra IB = $ 2,079.91*36 + $ 2,079.91 IB = $ 76,956.67 El segundo paso es determinar el valor de los ingresos no devengados o no acumulados, por lo cual se debe establecer el valor presente de la inversión bruta: VpIB = C {(1+i)ⁿ -1} (1+i)ⁿ I VpIB = $ 2,079.91 {(1+0.0125)36 -1} (1+0.0125)36 0.0125 VpIB = $ 60,000.00 Sustituyendo datos en formula de ingresos financieros no acumulados: IFNA = IB – VpIB IFNA = $ 76,956.67 - $ 60,000.00 IFNA = $ 16,956.67 El tercer paso es establecer el valor de la inversión Neta: IN = IB – IFNA IN = $ 76,956.67 - $ 16,956.67 IN = $ 60,000.00 Una vez determinado el valor de la inversión neta se procede a elaborar la partida contable cargando la cuenta por cobrar contra el activo en arrendamiento:
  4. 4. Registro del contrato Descripción Parcial Debe Haber PDA. N 2 Cuentas por cobrar por arrendamiento Arrendamiento financiero Intereses por arrendamiento Activo por Arrendamiento Maquinaria Intereses Diferidos por Percibir Intereses por Arrendamiento V/ Registro del contrato de arrendamiento a 3 años plazo, con una tasa de interés del 15% anual, otorgado a la empresa Y, S.A. de C.V. $ 60,000.00 $ 14,877.20 $ 60,000.00 $ 14,877.20 $ 74,877.20 $ 60,000.00 $ 14,877.20 Reconocimiento del ingreso por el interés
  5. 5. Cada cuota representa la carga financiera (intereses) y la reducción de la deuda (capital), la cual se va acumulando en los períodos que dure el contrato. En este caso los intereses van a ser registrados mensualmente al igual que la cuota; el registro contable es el siguiente: Descripción Parcial Debe Haber PDA. N 3 Intereses Diferidos por Percibir Intereses por Arrendamiento Ingreso Financiero Intereses por Arrendamiento V/ Reconocimiento del ingreso por interés por generado por el arrendamiento $ 750.00 $ 750.00 $ 750.00 $ 750.00
  6. 6. Registro de la primera cuota. Si bien es cierto en el presente ejercicio el valor de la cuota ya esta estipulada, es necesario conocer como se determina. Las cuotas serán vencidas, es decir, pagaderas cada fin de mes por lo que se utilizara la siguiente formula de anualidad: A = P (1+i)ⁿ i, (1+i)n -1 Donde: P = Valor actual del bien = $60,000.00 i = Interés = 15%/12 anual = 1.25% mensual n = tiempo = 36 meses Sustituyendo datos en la formula: A = $ 60,000 {(1+0.0125)36 0.0125} (1+0.0125)36 -1 A = $60,000 (0.0346651) A = $ 2,079.91 Es de importancia mencionar que esa misma cuota es cancelable al final del período del arrendamiento, al ejercer la opción de compra. El registro contable por el cobro de la primer cuota es el siguiente:
  7. 7. Descripción Parcial Debe Haber PDA. N 4 Efectivo y Equivalentes Cuentas por cobrar por arrendamiento Arrendamiento financiero Intereses por arrendamiento V/ registro de cancelación de primera cuota, de contrato de arrendamiento financiero otorgado a la cía. Y, S.A de C.V. $ 1,329.91 $ 750.00 $ 2,079.91 $ 2,079.91 Para una mejor visualización de los abonos que se hacen al valor presente del contrato, se elabora el siguiente cuadro de amortización de la deuda y la carga financiera. TABLA 1. CUADRO DE AMORTIZACIONES DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO PERIODO 2001 TABLA DE AMORTIZACION Cuot a Nº Valor en libro Cuota Interés (0.0125) Abono a capital Capital insoluto 1 $ 60,000.00 $ 2,079.91 $ 750.00 $ 1,329.91 $ 58,670.09 2 $ 58,670.09 $ 2,079.91 $ 733.38 $ 1,346.53 $ 57,323.56 3 $ 57,323.56 $ 2,079.91 $ 716.54 $ 1,363.37 $ 55,960.19 4 $ 55,960.19 $ 2,079.91 $ 699.50 $ 1,380.41 $ 54,579.78 5 $ 54,579.78 $ 2,079.91 $ 682.25 $ 1,397.66 $ 53,182.12 6 $ 53,182.12 $ 2,079.91 $ 664.78 $ 1,415.13 $ 51,766.99 7 $ 51,766.99 $ 2,079.91 $ 647.09 $ 1,432.82 $ 50,334.16 8 $ 50,334.16 $ 2,079.91 $ 629.18 $ 1,450.73 $ 48,883.43 9 $ 48,883.43 $ 2,079.91 $ 611.04 $ 1,468.87 $ 47,414.56 10 $ 47,414.56 $ 2,079.91 $ 592.68 $ 1,487.23 $ 45,927.34 11 $ 45,927.34 $ 2,079.91 $ 574.09 $ 1,505.82 $ 44,421.52 12 $ 44,421.52 $ 2,079.91 $ 555.27 $ 1,524.64 $ 42,896.88 $ 24,958.92 $ 7,855.80 $ 17,103.12
  8. 8. Para una mejor comprensión de la tabla de amortización se realizan los siguientes cálculos: I = VL *i K = C – I CI = VL – K Donde: I = intereses VL = valor en libros i = tasa de interés C = cuota mensual K = abono a capital CI = capital insoluto El primer paso es determinar los intereses a través de la siguiente formula: I = VL *I I = $ 60,000.00* 0.0125 I = $ 750.00 Luego se determina el bono a capital que se realizo: K = C – I K = $2,079.91 - $ 750.00 K = $1,329.91 Finalmente se establece el saldo pendiente de pago: CI= VL - K CI= $ 60,000.00 -$ 1,329.91 CI =$ 58,670.09
  9. 9. Registro de abonos a capital y de intereses generados en arrendamiento financiero durante el primer año: Descripción Debe Haber PDA. N 5 Intereses Diferidos por Percibir Intereses por Arrendamiento Ingreso Financiero Intereses por Arrendamiento V/ Reconocimiento de intereses percibidos durante los meses de febrero a diciembre de 2001, generados en arrendamiento financiero otorgado a la Cía. Y S.A de C.V $ 7,105.80 $ 7,105.80 $ 7,105.80 $ 7,105.80 Descripción Parcial Debe Haber PDA. N 6 Efectivo y Equivalentes Cuentas por cobrar por arrendamiento Arrendamiento financiero Intereses por arrendamiento V/ registro de las cuotas canceladas durante los meses de febrero a diciembre, por el contrato de arrendamiento financiero otorgado a la cía. Y, S.A de C.V. $ 15,773.21 $ 7,105.80 $ 22,879.01 $ 22,879.01 Al cierre del período contable el arrendador ha registrado un total de $ 17,103.12 de abono a capital y $ 7,855.80 de intereses percibidos en arrendamiento de maquina industrial, esto se puede observar dentro del cuadro de amortización.
  10. 10. Registro de abonos a capital y de intereses generados en arrendamiento financiero durante el primer año: Descripción Debe Haber PDA. N 5 Intereses Diferidos por Percibir Intereses por Arrendamiento Ingreso Financiero Intereses por Arrendamiento V/ Reconocimiento de intereses percibidos durante los meses de febrero a diciembre de 2001, generados en arrendamiento financiero otorgado a la Cía. Y S.A de C.V $ 7,105.80 $ 7,105.80 $ 7,105.80 $ 7,105.80 Descripción Parcial Debe Haber PDA. N 6 Efectivo y Equivalentes Cuentas por cobrar por arrendamiento Arrendamiento financiero Intereses por arrendamiento V/ registro de las cuotas canceladas durante los meses de febrero a diciembre, por el contrato de arrendamiento financiero otorgado a la cía. Y, S.A de C.V. $ 15,773.21 $ 7,105.80 $ 22,879.01 $ 22,879.01 Al cierre del período contable el arrendador ha registrado un total de $ 17,103.12 de abono a capital y $ 7,855.80 de intereses percibidos en arrendamiento de maquina industrial, esto se puede observar dentro del cuadro de amortización.

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