Tesis cultura tributaria

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Tesis cultura tributaria

  1. 1. iUNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATOFACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍACARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍATRABAJO DE GRADUACIÓNPREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DEINGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPATEMA:“LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LALIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOSSERVIDORES UNIVERSITARIOS DE LA UNIVERSIDADTÉCNICA DE AMBATO EN EL PERÍODO FISCAL 2011”AUTORA: LUCILA ELIZABETH SILVA SILVATUTOR: DR. M.SC. REMIGIO MEDINA GUERRAAmbato – Ecuador2011
  2. 2. iiAPROBACIÓN DEL TUTORYo, Dr. Remigio Medina Guerra, con cédula de ciudadanía N.-180139160-6 en mi calidad de Tutor del Trabajo de Graduación sobre eltema “LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LALIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS SERVIDORESUNIVERSITARIOS DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO EN ELPERÍODO FISCAL 2011”, desarrollado por Lucila Elizabeth Silva Silva,Egresada de la Carrera de Contabilidad y Auditoría, considero que dichoTrabajo de Graduación reúne los requisitos tanto técnicos como científicosy corresponde a las normas establecidas en el Reglamento deGraduación de Pregrado, de la Universidad Técnica de Ambato y en elnormativo para la presentación de Trabajos de Graduación de la Facultadde Contabilidad y Auditoría.Por lo tanto, autorizo la presentación del mismo ante el organismopertinente, para que sea sometido a evaluación por la ComisiónCalificadora designada por el Honorable Consejo Directivo.Ambato, diciembre 2011EL TUTOR…………………………………………..Dr. M.Sc. Remigio Medina GuerraC.C.180139160-6
  3. 3. iiiAUTORÍA DEL TRABAJO DE GRADUACIÓNYo, Lucila Elizabeth Silva Silva, con cédula de ciudadanía N.-180292103-9, tengo a bien certificar que los criterios emitidos en elTrabajo de Graduación: “LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIAEN LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOSSERVIDORES UNIVERSITARIOS DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA DEAMBATO EN EL PERÍODO FISCAL 2011”, “como también los contenidospresentados, ideas, análisis, y síntesis son de exclusiva responsabilidadde mi persona, como autora de este Trabajo de Graduación.Ambato, diciembre 2011AUTORA……………………………….Lucila Elizabeth Silva SilvaC.C.: 1802921039
  4. 4. ivAPROBACIÓN DEL TRIBUNAL DE GRADOEl Tribunal de Grado, aprueba el Trabajo de Graduación, sobre el tema:“LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA LIQUIDACIÓNDEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOSDE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO EN EL PERÍODO FISCAL2011”, elaborado por Lucila Elizabeth Silva Silva, Egresada de la Facultadde Contabilidad y Auditoría, Carrera de Contabilidad y Auditoría, el mismoque guarda conformidad con las disposiciones reglamentarias emitidaspor la Facultad de Contabilidad y Auditoría de la Universidad Técnica deAmbato.Ambato, diciembre 2011Para constancia firman………………………………….. ……………………………………Dr. Mg. Fabián Mera Dr. Mg. Tito MayorgaPROFESOR CALIFICADOR PROFESOR CALIFICADOR……………………………………..Dr. Mg. Guido TobarPRESIDENTE DEL TRIBUNAL
  5. 5. vAGRADECIMIENTOMi profundo agradecimiento a laUniversidad Técnica de Ambato, a todoslos Docentes de la Facultad deContabilidad y Auditoría por habermedado la oportunidad de prepararmeacadémicamente.A la Dirección de Recursos de laUniversidad Técnica de Ambato, porhaberme brindado las facilidadesnecesarias para realizar la investigación.Al Dr. Remigio Medina Guerra, Tutor delproyecto por su acertada dirección,colaboración y guía para culminar conéxito este trabajo de graduación.Elizabeth Silva
  6. 6. viDEDICATORIAA Dios por la vida y mi trabajo, amis padres por su amor, apoyo,por el consejo diario; por ser misángeles de la guarda, poralentarme a culminar mis estudiossuperiores; a mis hermanos porsu voz aliento y el ánimo brindadoy demás familiares que hanestado pendientes de mí y seregocijan por este éxitoalcanzado.Elizabeth Silva
  7. 7. viiINDICE GENERAL DE CONTENIDOSPÁGINAS PRELIMINARESPORTADA……………………………...…………………………..………… iAPROBACÓN DEL TUTOR………………….………………………..…… iiAUTORÍA DEL TRABAJO DE GRADUACION………………………….. iiiAPROBACIÓN DEL TRIBUNAL DE GRADO……………………….…… ivAGRADECIMIENTO…………………………………………………..……. vDEDICATORIA……………………………………………………….……... viINDICE GENERAL DE CONTENIDOS………………………………..….. viiÍNDICE DE TABLAS..…………………………………………………….… xiiÍNDICEDE FIGURAS…………………………………………………….…. xiiiRESUMEN EJECUTIVO………………………………………………..….. xivINTRODUCCIÓN…………………………………………………….……… 1CAPITULO IEL PROBLEMA1.1. TEMA............................................................................................... 31.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.............................................. 31.2.1. Contextualización ......................................................................... 41.2.1.1. Contexto Macro ......................................................................... 41.2.1.2. Contexto Meso .......................................................................... 51.2.1.3. Contexto Micro .......................................................................... 61.2.2. Análisis Crítico .............................................................................. 91.2.2.1. Árbol de Problemas................................................................... 91.2.2.2. Relación causa-efecto............................................................. 101.2.3. Prognosis.................................................................................... 101.2.4. Formulación del Problema.......................................................... 10
  8. 8. viii1.2.5. Preguntas Directrices.................................................................. 111.2.6. Delimitación del Objeto de Investigación .................................... 111.3. JUSTIFICACIÓN............................................................................ 121.4. OBJETIVOS................................................................................... 131.4.1. Objetivo General......................................................................... 131.4.2. Objetivos Específicos.................................................................. 13CAPITULO IIMARCO TEÓRICO2.1. ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS ........................................... 152.2. FUNDAMENTACIÓN FILOSÓFICA............................................... 182.3. FUNDAMENTACIÓN LEGAL......................................................... 192.3.1. Constitución de la República del Ecuador .................................. 192.3.2. Ley Orgánica de Régimen Tributario .......................................... 202.3.3. Reglamento para la aplicación de la LRTI ……………………...272.3.4. Código Tributario ........................................................................ 362.3.5. Resoluciones .............................................................................. 382.4. CATEGORIAS FUNDAMENTALES............................................... 502.4.1. Marco Conceptual de la Variable Independiente ........................ 51• Administración Tributaria ............................................................ 51• Sistema Tributario....................................................................... 53• Servicio de Rentas Internas........................................................ 54• Cultura Tributaria ........................................................................ 552.4.1.1. Subordinación conceptual de la variable independiente.......... 57• Facultades de la Administración Tributaria................................. 58• Principios que rigen los Tributos................................................. 60• Elementos de la Obligación Tributaria ........................................ 62• Valores Institucionales de la Administración Tributaria............... 642.4.2. Marco Conceptual de la Variable Dependiente.......................... 65• Liquidación del Impuesto a la Renta........................................... 65
  9. 9. ix• Tesorería .................................................................................... 67• Presupuesto................................................................................ 68• Contabilidad Gubernamental ...................................................... 682.4.2.1. Subordinación conceptual de la variable dependiente ............ 70• Principios de Contabilidad aplicables.......................................... 71• Período Fiscal............................................................................. 74• Sistema Único de Contabilidad................................................... 74• Acceso a la información.............................................................. 75• Presupuesto................................................................................ 79• Ciclo del presupuesto ................................................................. 80• Planificación presupuestaria....................................................... 80• Clasificación presupuestaria....................................................... 802.5. HIPÓTESIS.................................................................................... 822.6. SEÑALAMIENTO DE VARIABLES ................................................ 822.6.1. Variable Independiente............................................................... 822.6.2. Variable Dependiente ................................................................. 82CAPITULO IIIMARCO METODOLOGICO3.1. ENFOQUE ..................................................................................... 833.1.1. Predominantemente cualitativo................................................... 833.2. MODALIDAD BÁSICA DE LA INVESTIGACIÓN ........................... 833.2.1. De Campo................................................................................... 843.2.2. Bibliográfica - Documental.......................................................... 843.3. NIVEL O TIPO DE INVESTIGACIÓN............................................. 853.3.1. Investigación Exploratoria........................................................... 853.3.2. Investigación Descriptiva ............................................................ 853.4. POBLACIÓN Y MUESTRA ............................................................ 863.4.1. Población.................................................................................... 863.4.2. Muestra....................................................................................... 86
  10. 10. x3.5. OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES.................................... 883.5.1. Variable independiente: Cultura Tributaria.................................. 883.5.2. Variable dependiente: Liquidación del Impuesto a la Renta ....... 893.6. RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN ............................................ 903.6.1. Plan para la recolección de información ..................................... 903.6.2. Procedimientos para recolección de información ....................... 913.6.3. Análisis e interpretación de resultados ....................................... 92CAPITULO IVANALISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS4.1. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS ............................................... 934.2. INTERPRETACIÓN DE DATOS .................................................. 1034.3. VERIFICACIÓN DE HIPÓTESIS ................................................. 1054.3.1. Planteamiento de Hipótesis ...................................................... 1054.3.2. Nivel de significación ................................................................ 1054.3.3. Estadístico de prueba ............................................................... 1064.3.4. Resolución de la fórmula .......................................................... 1084.3.5. Regla de decisión ..................................................................... 1084.3.6. Conclusión de la hipótesis ........................................................ 109CAPITULO VCONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES5.1. CONCLUSIONES ........................................................................ 1105.2. RECOMENDACIONES................................................................ 111
  11. 11. xiCAPITULO VIPROPUESTA6.1. DATOS INFORMATIVOS ............................................................ 1136.1.1 Tema de la Propuesta............................................................... 1136.1.2. Institución Ejecutora..................................................................... 1136.1.3. Beneficiarios ............................................................................. 1136.1.4. Ubicación Sectorial................................................................... 1136.1.5. Tiempo estimado para la ejecución .......................................... 1136.1.6. Equipo técnico responsable...................................................... 1136.1.7. Costo total de la propuesta....................................................... 1146.2. ANTECEDENTES DE LA PROPUESTA...................................... 1146.3. JUSTIFICACIÓN.......................................................................... 1146.4. OBJETIVOS................................................................................. 1156.4.1. Objetivo General....................................................................... 1156.4.2. Objetivos Específicos................................................................ 1156.5. FUNDAMENTACIÓN ................................................................... 116• Ley Orgánica de Régimen Tributario ........................................ 116• Reglamento para la aplicación de la LRTI ................................ 1166.6. ANALISIS DE FACTIBILIDAD...................................................... 1226.6.1 Factibilidad Legal........................................................................ 1226.6.2 Factibilidad socio-cultural............................................................. 1226.6.3 Factibilidad tecnológica................................................................ 1236.6.4 Factibilidad organizacional............................................................ 1236.6.5 Factibilidad ambiental .................................................................. 1236.6.6 Factibilidad Económico – Financiero ........................................... 1246.7. METODOLOGIA: MODELO OPERATIVO................................... 1246.7.1. Desarrollo de la Propuesta ....................................................... 1276.8. PLAN DE MONITOREO DE LA EVALUACIÓN DE LA PROPUESTA…...1916.9. ADMINISTRACIÓN ............................................................................191BIBLIOGRAFIA……….…………………………..…………...…………..193ANEXOS……………………………………………………………….195
  12. 12. xiiINDICE DE TABLASTabla Nº 1: Impuesto a la Renta Personas Naturales Año 2011 ............. 24Tabla Nº 2: Población .............................................................................. 86Tabla Nº 3: Operacionalización de la Variable Independiente ................. 88Tabla Nº 4: Operacionalización de la Variable Dependiente ................... 89Tabla Nº 5: Plan de Recolección de La Información................................ 91Tabla Nº 6: Del Conocimiento de la Resolución ...................................... 93Tabla Nº 7: Proyección de Gastos Personales ........................................ 94Tabla Nº 8: Inconvenientes para realizar la proyección........................... 95Tabla Nº 9: Gastos personales deducibles.............................................. 96Tabla Nº 10: Recepción del Formulario 107 ............................................ 97Tabla Nº 11: Justificación ante el SRI deducción de Gastos Personales 98Tabla Nº 12: Llenado Formulario 102A.................................................... 99Tabla Nº 13: Retención El Impuesto a la Renta..................................... 100Tabla Nº 14: Capacitación ..................................................................... 101Tabla Nº 15: Instructivo para Declaración del Impuesto a la Renta...... 102Tabla Nº 16: Variable Independiente .................................................... 106Tabla Nº 17: Variable Dependiente....................................................... 106Tabla N°18: Respuestas Observadas................ ................................... 107Tabla N°19: Respuestas Esperadas................. .................................... 107Tabla N°20: Cálculo del Chi-Cuadrado............. .................................... 108Tabla N°21: Factibilidad Económico - Financiero .. ............................... 124Tabla N°22: Modelo Operativo de la Propuesta..... ............................... 125Tabla N°23: Modelo Operativo De La Propuesta..... ............................. 191
  13. 13. xiiiINDICE DE FIGURASFigura Nº 1: Árbol de Problemas………...…………………………………… 9Figura Nº 2: Categorías Fundamentales ……………………………………50Figura Nº 3: Subordinación conceptual de la variable independiente….. 57Figura Nº 4: Subordinación conceptual de la variable dependiente ……..70Figura Nº 6: Del conocimiento de la Resolución NAC-DGER2008-621... 93Figura Nº 7: Proyección de gastos personales……………………………. 94Figura Nº 8: De los inconvenientes para realizar la proyección ………….95Figura Nº 9: Gastos personales deducibles ………………………………..96Figura Nº 10: Recepción del Formulario 107……………………………… 97Figura Nº 11: Justificación ante el SRI deducción de gastos personales.98Figura Nº 12: Llenado Formulario 102A …………………………………….99Figura Nº 13: Retención el Impuesto a la Renta ....………………………100Figura Nº 14: Capacitación …………………………………………………101Figura Nº 15: Instructivo para declaración del Impuesto a la Renta …...102Figura N°16: Campana de Gauss …………………………………………109
  14. 14. xivUNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATOFACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍACARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍATEMA: “LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LALIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS SERVIDORESUNIVERSITARIOS DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO EN ELPERÍODO FISCAL 2011”.Autora: Lucila Elizabeth Silva SilvaTutor: Dr. M.Sc. Remigio Medina GuerraRESUMEN EJECUTIVOLa cultura tributaria es la conciencia que tienen los ecuatorianos acercadel sistema tributario y sus funciones, siendo necesario que todos losciudadanos posean una consolidada cultura tributaria para que cumplancon la ley, más aún los servidores públicos en relación de dependenciaque laboran en la Universidad Técnica de Ambato, que deben cumplir conlas disposiciones exigidas por el Servicio de Rentas Internas a través dela Dirección de Recursos Humanos.El objetivo general del presente trabajo investigativo fue determinar laincidencia de la Cultura Tributaria en la Liquidación del Impuesto a laRenta mediante la presentación de formularios y documentos de descargopara el pago del impuesto a la renta de los servidores universitarios;mediante el enfoque cualitativo y la modalidad básica de investigación decampo y bibliográfica-documental para la construcción del marco teórico;se logró determinar la problemática existente. El método exploratorio ydescriptivo permitió establecer el planteamiento del problema deinvestigación y a formular hipótesis de trabajo investigativo.
  15. 15. xvCon la aplicación de la técnica de la encuesta y como instrumento elcuestionario se pudo determinar la incidencia de la escasa culturatributaria en los servidores universitarios para presentar correcta yoportunamente el formulario de gastos personales.Por esta razón se propone el diseño de un Instructivo para la liquidacióny declaración del impuesto a la renta para servidores universitarios quetrabajan en relación de dependencia en la Universidad Técnica deAmbato y de esta manera fortalecer la cultura tributaria de los servidoresuniversitarios.
  16. 16. 1INTRODUCCIÓNDebido a un alto porcentaje de servidores universitarios que si conocensobre la resolución que dispone la presentación del formulario de gastospersonales para la deducción y proyección del Impuesto a la Renta anualy que incumplen con la presentación correcta y a tiempo del formulario degastos personales, la Universidad Técnica de Ambato en su calidad deagente de retención procede con el cálculo del Impuesto a la Renta con osin presentación del formulario de gastos personales de los servidoresuniversitarios que laboran en relación de dependencia, situación quegenera inconformidad por la cantidad retenida por la institución,evidenciándose una incompleta cultura tributaria que incide en laliquidación del impuesto a la renta; por esta razón es necesario investigarlas causas que motivan el incumplimiento a la orden emitida por elServicio de Rentas Internas para proporcionar alternativas de soluciónque ayuden a fortalecer la cultura tributariaEl presente trabajo investigativo, consta de seis capítulos.En el Capítulo I, denominado El Problema, se realiza unacontextualización y planteamiento del problema a investigar, se justifica laimportancia y el interés por realizarlo y se fijan los objetivos generales yespecíficos de estudio.En el Capítulo II denominado Marco Teórico, se fundamentafilosóficamente y legalmente el tema a investigar; se realiza unarecopilación bibliográfica y documental acorde a las variables del tema.En el Capítulo III denominado Marco Metodológico, se indica el enfoquepredominantemente cualitativo que se dio al trabajo investigativo, sedetermina el método de investigación de campo que permitió la aplicación
  17. 17. 2de la técnica de la encuesta a nuestra población de estudio para larecolección de datos.En el Capítulo IV denominado Análisis e Interpretación de resultados en elque luego de haber tabulado y procesado los resultados obtenidos seelaboraron tablas y gráficos estadísticos para interpretar con objetividadlos resultados obtenidos.En el Capítulo V denominado Conclusiones y Recomendaciones yfinalmente el Capítulo VI denominado Propuesta constituye el desarrollode una alternativa de solución al problema investigado.Se espera que el presente trabajo sirva de apoyo y consulta a los futurosprofesionales en la carrera de Contabilidad y Auditoría y demásprofesionales que buscan en la capacitación el enriquecimiento personal yprofesional.
  18. 18. 3CAPITULO IEL PROBLEMA1.1. TEMA“Cultura tributaria y su incidencia en la liquidación del Impuesto a la Rentaen los servidores universitarios de la Universidad Técnica de Ambato enel período fiscal 2011”.1.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMALa Universidad Técnica de Ambato, como agente de retención, está en laobligación de retener el impuesto a la renta de los empleados quetrabajan en relación de dependencia, cuyos ingresos exceptuando losvalores del IESS hayan superado los $ 9.210,00 para el año 2011.Para el efecto exige a los servidores universitarios la presentación de laproyección de sus gastos personales en los meses de enero y octubre decada año.En enero se presenta la proyección de los gastos personales para elcálculo de retención del impuesto a la renta que deberá ser deducidomensualmente de sus remuneraciones y en octubre para liquidar elimpuesto causado.Lamentablemente los servidores no cumplen a tiempo con estadisposición ocasionando errores en el cálculo real del impuesto a la rentaen su propio perjuicio.
  19. 19. 4Si bien es cierto, esta situación no afecta a la institución en el aspectoeconómico porque como agente de retención, debe cumplir con éstasobligaciones tributarias; pero, si afecta a los servidores universitarios, eneste caso contribuyentes, porque a falta de la información solicitada y noentregada a tiempo, se realizan cálculos aproximados de acuerdo ainformaciones anteriores y a ingresos actuales.Según lo establecido en el Art. 2 párrafo tercero, de la resolución NºNAC-DGE2008-621 del 15 de mayo del 2008 (SRI), “es de absolutaresponsabilidad de los empleados la información declarada en elformulario de proyección de gastos personales para efectos de retenciónen la fuente del impuesto a la renta”.1.2.1. CONTEXTUALIZACIÓN1.2.1.1. Contexto MacroEl Impuesto a la Renta (IR) es considerado como la columna vertebral delos sistemas tributarios en el Ecuador, en razón de sus característicasbasadas en el principio de la capacidad de pago, intenta además, bajo elprincipio de suficiencia, generar ingresos para el Fisco y a su vez crear unsistema de distribución de rentas para crear un Sistema TributarioEquitativo.Según el Servicio de Rentas Internas del Ecuador-SRI (2010), hasta el 31de enero los trabajadores en relación de dependencia deberán presentaren sus propias empresas una proyección de lo que presumen gastarándurante el año por gastos personales. Para el efecto existe un formulariode gastos personales donde se debe detallar cuáles van a ser los gastospor salud, vivienda, educación, alimentación y vestuario; indicándose quetodo esto debe ser respaldado con facturas y notas de venta conautorización y que no estén caducadas.
  20. 20. 5Por ejemplo, si un empleado gana mil dólares mensuales, multiplicadospor doce meses resultan $ 12.000,00 (doce mil dólares) de ingresos,monto del cual se podrá deducir el 50%, es decir, 6.000,00 (seis mildólares). Eso se puede justificar con las facturas. Cabe señalar que setomará en cuenta el 50%, siempre y cuando no supere los $ 11.973dólares como máximo en el año 2011 que es el equivalente al 1.3 vecesla fracción básica.1.2.1.2. Contexto MesoEn la Provincia del Tungurahua, los empleados que laboran en relaciónde dependencia, es decir, quienes trabajan para un empleador, seapúblico o privado; están obligados por la Ley de Régimen TributarioInterno y su Reglamento a presentar a sus empleadores la proyección degastos personales de salud, educación, vivienda, vestimenta yalimentación que tienen previsto efectuar en el año.Este requerimiento es efectuado por las empresas solo a quienes tenganingresos anuales (sin contar el aporte al IESS) que superen los $ 9.210.Se trata de un cálculo o una aproximación, que el empleador utilizará parahacer la respectiva retención en la fuente.Primero se debe calcular el monto estimado de ingresos a obtener en elaño, incluidas las utilidades.Posteriormente, se debe identificar los gastos en salud, educación,vivienda, ropa y alimentación. La sumatoria de estos egresos será elmonto a deducir de impuesto.
  21. 21. 61.2.1.3. Contexto MicroLa Universidad Técnica de Ambato por ser una institución educativa delEstado, maneja un sistema único de Contabilidad Gubernamental,formando parte de las instituciones que conforman el PresupuestoGeneral del Estado con asignación de recursos estatales. Además, esagente de retención y contribuyente especial calificado formalmente comotal por la Administración Tributaria (Ver Anexo Nº 1), que en mérito a suimportancia económica definida en parámetros especiales, coadyuva a larecaudación efectiva de los tributos de sus 1.293 servidores universitarios,sujetándolos a normas especiales con relación al cumplimiento de susdeberes formales y pago de los mismos.La Universidad Técnica de Ambato tiene la obligatoriedad de cumplir anteel SRI con las siguientes obligaciones tributarias:• Anexo Relación de Dependencia.• Anexo Transaccional Simplificado• Declaración de Retenciones en la Fuente• Declaración Mensual del IVA• Impuesto a la Propiedad de Vehículos motorizados.Por esta razón solicita a todos los servidores universitarios el formulariode declaración de gastos personales, para realizar la proyección adeducirse de sus ingresos anuales para la retención y posterior pago delimpuesto a la renta.Los problemas detectados en lo referente a la liquidación del impuesto ala renta se deben a variaciones de sueldo no previstos sobre todo endocentes debido al incremento o decremento de su carga horaria. Si eldocente no entrega a tiempo sus gastos personales, el funcionario
  22. 22. 7encargado de realizar la proyección lo hará en base a ingresos anualesanteriores.La Dirección de Recursos Humanos de la Universidad Técnica de Ambatoenvía una circular los primeros días del mes de enero a todos losservidores universitarios para que presenten formularios de gastospersonales proyectados para la deducción del impuesto a la renta,dándoles como plazo los días finales del mismo mes.La Universidad Técnica de Ambato realizaba la retención del impuesto ala renta sin ningún problema durante todo el año, sin embargo, a partir dela aprobación de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria delEcuador publicada en el tercer suplemento del Registro Oficial N.- 242 del29 de diciembre del 2007, donde se le permite al contribuyente deducirsus gastos personales del monto a pagar por impuesto a la rentacausado, han surgido una serie de reclamos y malestar en los servidoresuniversitarios.Mediante circular la Dirección de Recursos Humanos (Ver Anexo Nº 2)solicitó a todas las dependencias de la Universidad Técnica de Ambato sehaga llegar a los 1.293 servidores universitarios la obligatoriedad depresentar hasta el 20 de enero del 2011 la proyección de gastospersonales para que la funcionaria encargada realice la proyección delimpuesto a la renta de cada contribuyente que labora en la institucióneducativa, sin embargo, solamente el 30% de los servidores universitarioslo hizo, evidenciando el desacato a la disposición emitida, lo que generaposteriormente reclamos por el pago del impuesto a la renta con valoresreales sin deducciones de gastos.El sustento de gastos solicitados es una proyección que ayuda a planificarla retención mensual que debe pagar por Impuesto a la Renta cadaservidor universitario.
  23. 23. 8El pago del impuesto a la renta se lo realizará el mes de marzo delpróximo año según calendario y disposiciones de la entidad tributaria.Cuando el contribuyente labora en dos o más instituciones, deberápresentar el formulario de los gastos personales proyectados en el lugardonde más ingresos obtienen.Existen algunos servidores que no presentan el formulario de sustento degastos, en estos casos la institución se limita a cumplir la ley reteniendolos valores correspondientes a pagar de impuesto a renta, a pesar dereclamos tardíos, inconformidad por parte del contribuyente que se sienteafectado, debido en unos casos al exceso de impuesto a la renta pagadopor la institución en base a sus ingresos reales y no deducidos por elmismo contribuyente, debiendo reclamar personalmente ante el Serviciode Rentas Internas Regional Centro.Otro problema que se destaca, es la incorrecta presentación de estosformularios. El contribuyente no tiene definida una cultura tributaria parasolicitar facturas de todos sus gastos, verificar que éstas sean legales,bien llenadas y no estén caducadas.
  24. 24. 91.2.2. Análisis Crítico1.2.2.1. Árbol de ProblemasFigura Nº 1: Árbol de ProblemasElaborado por: Elizabeth Silva
  25. 25. 101.2.2.2. Relación causa-efectoEn la Universidad Técnica de Ambato, los servidores universitarios tienenproblemas en la liquidación del impuesto a la renta que, como agente deretención y contribuyente especial está en la obligación de retener elimpuesto a la renta en relación de dependencia de todos sus empleados,quienes a pesar de conocer las fechas límites de presentación de losformularios para deducir sus gastos personales no lo hacen de maneracorrecta y a tiempo.La escasa cultura tributaria se ve reflejada en la presentación deformularios mal llenados con valores que exceden la base imponible, adestiempo lo que motiva sanciones o notificaciones por parte del Serviciode Rentas Internas por no haber cumplido con la Ley.1.2.3. PrognosisDe no darse solución al incumplimiento de presentación de formularios degastos personales para proyección y posterior liquidación del impuesto ala renta por parte de los contribuyentes con relación de dependencia quelaboran en la Universidad Técnica de Ambato, se incrementarán losreclamos por retenciones efectuadas, corriendo el riesgo de que lainstitución se retrase en el pago del impuesto a la renta de sus servidoresuniversitarios y sea sancionada o multada por la entidad tributaria.1.2.4. Formulación del Problema¿Cómo incide la Cultura Tributaria en la Liquidación del Impuesto a laRenta de los servidores universitarios que laboran en relación dedependencia en la Universidad Técnica de Ambato, durante el períodofiscal 2011?
  26. 26. 111.2.5. Preguntas Directrices• ¿La Dirección de Recursos Humanos solicita con tiempo a losempleados, el formulario de gastos personales para la proyección yposterior liquidación del pago del Impuesto a la Renta?• ¿Existe una capacitación continua a los servidores universitariossobre las reformas a la ley tributaria?• ¿Los servidores universitarios solicitan facturas de descargo de susgastos?• ¿Conocen las ventajas de las deducciones de los gastos personalesen el pago del impuesto a la renta?• ¿Cómo le afecta a la institución la no presentación de los formulariosde gastos personales de sus servidores?• ¿Cumple la Universidad Técnica de Ambato, la misión encomendadapor el sistema tributario?• ¿Existe un Instructivo de procedimientos tributarios para la retencióndel Impuesto a la Renta en la Universidad Técnica de Ambato adisposición de los servidores universitarios?1.2.6. Delimitación del Objeto de Investigación• Campo: Administración Tributaria• Área: Gestión tributaria• Aspecto: Liquidación del Impuesto a la Renta• Espacial: Universidad Técnica de Ambato, ubicada en la AvenidaColombia y Chile.
  27. 27. 12• Temporal: El período de investigación estará establecido entre losmeses de Enero a octubre 20111.3. JUSTIFICACIÓNLa Universidad Técnica de Ambato como agente de retención ycontribuyente especial está en la obligación de retener a sus servidoresuniversitarios los valores correspondientes al impuesto a la renta siemprey cuando superen la base imponible determinada por el Sistema Tributariodel Ecuador, de acuerdo a la investigación realizada en la Dirección deRecursos Humanos, el 30% de servidores universitarios cumplen con estadisposición emitida por la Dirección de Recursos Humanos en el mes deEnero de cada año, presentan los formularios de proyección de gastospersonales para que se proceda a descontar mensualmente el Impuesto ala Renta, creándose un mal ambiente laboral debido a los reclamoscontinuos porque se sienten afectados económicamente, esta situaciónprovoca la preocupación de la comunidad universitaria y de todos losfuncionarios del Departamento de Recursos Humanos quienes cumplencon la Ley so pena de ser multados y sancionados.Es de interés para los servidores universitarios quienes se sientenconfundidos porque no saben cómo llenar el formulario de proyección degastos en enero y la presentación de gastos reales en el mes de octubre yde importancia para el Dirección de Recursos Humanos porque podránrealizar las retenciones reales y evitar inconvenientes con los servidoresuniversitarios, pérdida de tiempo y atraso en el trabajo diario, ante losreclamos insistentes de quienes no alcanzan a comprender quesolamente se cumple con la Ley.Es factible la realización del presente trabajo, porque se cuenta con laayuda de los funcionarios del Departamento de Recursos Humanos
  28. 28. 13quienes autorizan la investigación de campo para recabar información deprimera mano sobre la problemática planteada.Es original y único porque no se han realizado trabajos investigativossimilares al tema planteado y es un asunto de interés actual, vigente yrelevante en cuanto a la contribución con el Estado, pero también que elEstado se obliga a ser correlativo en cuanto a reconocer los gastosrealizados por los contribuyentes.Finalmente, la presente investigación pretende ser un aporte prácticopara educar al contribuyente sobre sus obligaciones tributarias.1.4. OBJETIVOS1.4.1. Objetivo GeneralDeterminar la incidencia de la Cultura Tributaria en la Liquidación delImpuesto a la Renta mediante la presentación de formularios ydocumentos de descargo para el pago del impuesto a la renta de losservidores universitarios que laboran en la Universidad Técnica deAmbato durante el periodo fiscal 2011.1.4.2. Objetivos Específicos• Analizar los factores que inciden en la liquidación del Impuesto a laRenta de los servidores universitarios de la UTA en el año 2011.• Conocer los derechos y obligaciones de la institución como agente deretención y de los servidores universitarios como contribuyentes conel Estado.
  29. 29. 14• Proponer el diseño de un Instructivo Tributario que permita elcumplimiento eficaz de las obligaciones tributarias tanto de losservidores universitarios como del agente de retención.
  30. 30. 15CAPÍTULO IIMARCO TEÓRICO2.1. ANTECEDENTES INVESTIGATIVOSDespués de realizada una investigación minuciosa en la biblioteca de laFacultad de Contabilidad y Auditoría se verificó que la UniversidadTécnica de Ambato no ha realizado investigaciones sobre la culturatributaria y la incidencia en la liquidación del impuesto a la Renta, seconsideró importante tomar como referencia algunos trabajos queguardan relación con el presente tema de estudio:“Casos especiales de determinación del Impuesto a la Renta,realizado en la ciudad de Ambato año 2003 por la señorita JovannaMoscoso Paez. Las principales conclusiones que llega la autora son:• El impuesto a la renta constituye un impuesto directo que esta dadoen relación acrecimiento patrimonial la participación de este impuestoen las recaudaciones ha disminuido, lo que incide en un presupuestofiscal cada vez menos redistribuido. El impuesto a la renta es unimpuesto progresivo, que aplica una tarifa creciente a rangos de rentay propiedad sucesivamente mayores.• Existe un gran desconocimiento por parte de las personas noobligadas a llevar contabilidad, sobre cómo realizar su declaración deimpuesto a la renta, cuando se trata de predios agrícolas yarrendamiento de inmuebles.• El nuevo Gobierno anuncio bajar la base imponible para el presenteperiodo a US $5000,00, lo que no se dio ya que esta se calcula enbase al índice de precios del consumidor del año anterior, dato
  31. 31. 16proporcionado por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos.Además como este cambio tributario no favorece al contribuyente,este no es de carácter retroactivo.• Han sido incrementados los porcentajes de retención en la fuente,desde el mes de febrero de este año, lo que todavía resultadesconocido por un buen número de contribuyentes.“Guía práctica para la aplicación de porcentajes de retención en lafuente del IVA y del Impuesto a la Renta para el año 2004, realizado enla ciudad de Ambato año 2004 por la señorita Cristina Alexandra CarvajalZurita. Las principales conclusiones que llega la autora son:• La incorrecta aplicación de los porcentajes de retención del impuesto ala renta y del IVA son debido a la falta de un criterio unificado en laaplicación de dichos porcentajes, puesto que en muchos de los casosla Ley es general y no muy específica, esto ha generado que serealicen retenciones en menos o en mas.• Las sanciones a las que están impuestas las contribuyentes enmuchos de los casos son por falta de conocimiento de susobligaciones.• El desconocimiento de las Leyes reformadas ha sido otro de losinconvenientes más frecuentes en la equivocada aplicación de losdiferentes porcentajes de retención.• Existe confusión en varios casos de retención sea de IVA o de Renta,cuando se trata de una misma actividad pero el proveedor esdiferente.
  32. 32. 17“Incidencia de la Aplicación de la Ley Reformatoria para la EquidadTributaria del Ecuador en el pago justo del Impuesto a la RentaGlobal de los Empleados del I.E.S.S. Dirección General Ambato,realizado en la ciudad de Ambato año 2010 por la Doctora Lorena de losÁngeles Torres Juña. Las principales conclusiones que llega la autorason:• La incidencia de la aplicación de la Ley Reformatoria para la EquidadTributaria del Ecuador en el pago justo del impuesto a la renta globalde las personas naturales que laboran en relación de dependencia delIESS es evidente y para que exista justicia en este pago es necesarioque sea oportuno y veraz gozando de autenticidad.• Para la mayor parte de los contribuyentes existe una falta deconocimiento en materia tributaria y esta falta de conocimiento causaque exista errores en sus declaraciones de la renta global y en lamayor parte de los casos que simplemente no se la realice.• La ausencia de conocimiento ha sido muy decisivo en la veracidad dedatos que el contribuyente informa en sus declaraciones y pese a queha existido campañas de difusión por parte de la AdministraciónTributaria, existe una brecha de conocimiento que difícilmente puedeser minimizado, es necesario que el contribuyente tenga derecho aobtener de parte de la Administración Tributaria datos fiscales quefacilitarán sus declaraciones de impuesto a la renta cada año, quepodemos denominarlos borradores de declaraciones.• La información (entendida como datos, imágenes cifras, sonidos,símbolos o palabras) es poder; quien la tiene y es capaz deprocesarla tiene el control de distribuirla.• La oportuna aplicación de la “Ley Reformatoria para la EquidadTributaria del Ecuador” permite que exista el pago justo del Impuestoa la Renta global, la misma que debe estar sustentada, el hecho de
  33. 33. 18que el contribuyente cuente con datos fiscales facilita en gran medidaque pueda realizar su declaración del Impuesto a la Renta.”2.2. FUNDAMENTACIÓN FILOSÓFICALa presente investigación está fundamentada en el paradigma crítico-propositiva, se apoya en el hecho que la vida social es dialéctica, portanto su estudio debe abordarse desde la dinámica del cambio social, lametodología propuesta tiene como finalidad generar transformaciones enlas situaciones abordadas, partiendo de su comprensión, conocimiento ycompromiso para la acción de los sujetos involucrados en ella, perosiguiendo un procedimiento metodológico y sistemático, insertado en unaestrategia de acción definida y con un enfoque investigativo donde lossujetos de la investigación producen conocimientos dirigidos a transformarsu realidad social.No basta con que exista cultura, sea ésta organizacional, informática,cívica, de transparencia, de rendición de cuentas, es necesario contar conun fuerte fundamento, el capital humano que soporte este cambio que esurgente y conlleva a la creación de una sólida cultura tributaria.La constante preocupación del Gobierno ecuatoriano a través del Serviciode Rentas Internas por instaurar una cultura tributaria en el país, ha dadolugar a planes de acción que pretenden incrementar el número decontribuyentes para así robustecer el Presupuesto General del Estado enel rubro de tributos.El Servicio de Rentas Internas ha cambiado, posee una de las mejoresbases de datos del país y es precisamente ese cambio lo que conlleva alos contribuyentes a requerir el conocimiento y las herramientasadecuadas que faciliten la transparencia de la información.
  34. 34. 192.3. FUNDAMENTACIÓN LEGALLa Universidad Técnica de Ambato, cumple con las siguientesobligaciones legales relacionadas con el tema de investigación.2.3.1. Constitución de la República del EcuadorSegún, la Constitución de la República de Ecuador (R.O. 449, 2008)en el Capítulo Noveno “Artículo 83.- Son deberes y responsabilidadesde las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos enla Constitución y la ley, en el numeral 15.- Cooperar con el Estado y lacomunidad en la seguridad social, y pagar los tributos establecidos por laley…”“Art. 285.- La política fiscal tendrá como objetivos específicos:1. El financiamiento de servicios, inversión y bienes públicos.2. La redistribución del ingreso por medio de transferencias, tributos ysubsidios adecuados.3. La generación de incentivos para la inversión en los diferentessectores de la economía y para la producción de bienes y servicios,socialmente deseables y ambientalmente aceptables.”“Art. 300.- El régimen tributario se regirá por los principios degeneralidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Sepriorizarán los impuestos directos y progresivos.La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, laproducción de bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales yeconómicas responsables.”
  35. 35. 20TÍTULO IX, SUPREMACÍA DE LA CONSTITUCIÓN, Capítulo Primero,Principios, “Artículo 425.- El orden jerárquico de aplicación de lasnormas será el siguiente: La Constitución; los tratados y conveniosinternacionales; las leyes orgánicas; las leyes ordinarias; las normasregionales y las ordenanzas distritales; los decretos y reglamentos; lasordenanzas; los acuerdos y las resoluciones; y los demás actos ydecisiones de los poderes públicos.En caso de conflicto entre normas de distinta jerarquía, la CorteConstitucional, las juezas y jueces, autoridades administrativas yservidoras y servidores públicos, lo resolverán mediante la aplicación dela norma jerárquica superior.La jerarquía normativa considerará, en lo que corresponda, el principio decompetencia, en especial la titularidad de las competencias exclusivas delos gobiernos autónomos descentralizados.”2.3.2. Ley Orgánica de Régimen TributarioSegún, la Ley Orgánica de Régimen Tributario Título PrimeroIMPUESTO A LA RENTA, Capitulo I, NORMAS GENERALES:“Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establécese el impuesto a la renta globalque obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y lassociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones dela presente Ley.Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considerarenta:
  36. 36. 21• Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a títulooneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes,consistentes en dinero, especies o servicios; y,• Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturalesdomiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidadcon lo dispuesto en el artículo de esta Ley.Art. 3.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Loadministrará a través del Servicio de Rentas Internas.Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta laspersonas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionaleso extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresosgravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley.”En el Capítulo IV, DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS, SecciónPrimera.- De las Deducciones, Artículo 10 en el numeral 16.- Laspersonas naturales podrán deducir, hasta en el 50% del total de susingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces lafracción básica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales,sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los de su cónyuge e hijosmenores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravadosy que dependan del contribuyente.Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a losrealizados por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisiciónde vivienda, educación, salud, y otros que establezca el reglamento. En elReglamento se establecerá el tipo del gasto a deducir y su cuantíamáxima, que se sustentará en los documentos referidos en el Reglamentode Comprobantes de Venta y Retención, en los que se encuentredebidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deducción.
  37. 37. 22Los costos de educación superior también podrán deducirse ya seangastos personales así como los de su cónyuge, hijos de cualquier edad uotras personas que dependan económicamente del contribuyente.A efecto de llevar a cabo la deducción el contribuyente deberá presentarobligatoriamente la declaración del Impuesto a la Renta anual y el anexode los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio deRentas Internas.Los originales de los comprobantes podrán ser revisados por laAdministración Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por ellapso de seis años contados desde la fecha en la que presentó sudeclaración de impuesto a la renta. No serán aplicables estasdeducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados porterceros o reembolsados de cualquier forma.Las personas naturales que realicen actividades empresariales,industriales, comerciales, agrícolas, pecuarias, forestales o similares,artesanos, agentes, representantes y trabajadores autónomos que parasu actividad económica tienen costos, demostrables en sus cuentas deingresos y egresos y en su contabilidad, con arreglo al Reglamento, asícomo los profesionales, que también deben llevar sus cuentas deingresos y egresos, podrán además deducir los costos que permitan lageneración de sus ingresos, que están sometidos al numeral 1 de esteartículo.Sin perjuicio de las disposiciones de este artículo, no serán deducibles loscostos o gastos que se respalden en comprobantes de venta falsos,contratos inexistentes o realizados en general con personas o sociedadesinexistentes, fantasmas o supuestas.Las rentas del trabajo en relación de dependencia no podrán afectarsecon pérdidas, cualquiera que fuere su origen.”
  38. 38. 23Según, la Ley Orgánica de Régimen Tributario, Título PrimeroIMPUESTO A LA RENTA. En el Capítulo V, BASE IMPONIBLE,establece en el “Art. 17.- Base imponible de los ingresos del trabajoen relación de dependencia.- La base imponible de los ingresos deltrabajo en relación de dependencia está constituida por el ingresoordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto, menosel valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando éstos seanpagados por el empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja odeducción alguna; en el caso de los miembros de la Fuerza Pública sereducirán los aportes personales a las cajas Militar o Policial, para finesde retiro o cesantía.Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia seancontratados por el sistema de ingreso neto, a la base imponible previstaen el inciso anterior se sumará, por una sola vez, el impuesto a la rentaasumido por el empleador. El resultado de esta suma constituirá la nuevabase imponible para calcular el impuesto.Las entidades y organismos del sector público, en ningún caso asumiránel pago del impuesto a la renta ni del aporte personal al IESS por susfuncionarios, empleados y trabajadores.La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que prestensus servicios fuera del país será igual al monto de los ingresos totales queperciban los funcionarios de igual categoría dentro del país. ”Capítulo VIII, TARIFAS, “Art. 36.- Tarifa del impuesto a la renta depersonas naturales y sucesiones indivisas:a) Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de lassucesiones indivisas, se aplicarán a la base imponible las tarifascontenidas en la siguiente tabla de ingresos:
  39. 39. 24Tabla Nº 1: Impuesto a la Renta Personas Naturales Año 2011AÑO 2011En dólaresFracción Básica Exceso hastaImpuestoFracción Básica% ImpuestoFracciónExcedente0 9.210 0 0%9.210 11.730 0 5%11.730 14.670 126 10%14.670 17.610 420 12%17.610 35.210 773 15%35.210 52.810 3.413 20%52.810 70.420 6.933 25%70.420 93.890 11.335 30%93.890 En adelante 18.376 35%Fuente: SRI.-Res.NAC-DGERCGC10-00733 publicada en el S.S.R.O.352 de 30-12-2010Elaborado por: Elizabeth SilvaLos rangos de la tabla precedente serán actualizados conforme lavariación anual del Índice de Precios al Consumidor de Área Urbanadictado por el INEC al 30 de Noviembre de cada año. El ajuste incluirá lamodificación del impuesto sobre la fracción básica de cada rango. Latabla así actualizada tendrá vigencia para el año siguiente.”Capítulo IX, NORMAS SOBRE DECLARACIÓN Y PAGO.- “Art. 42.-Quiénes no están obligados a declarar.- No están obligados apresentar declaración del impuesto a la renta las siguientes personasnaturales:1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tenganrepresentante en el país y que exclusivamente tengan ingresos sujetosa retención en la fuente;2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejerciciofiscal no excedieren de la fracción básica no gravada, según elartículo 36 de esta Ley; y,3. Otros que establezca el Reglamento.
  40. 40. 25Todas las demás personas están obligadas a presentar declaración aúncuando la totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresosexentos.”Capítulo X, RETENCIONES EN LA FUENTE, “Art. 43.- Retenciones enla fuente de ingresos del trabajo con relación de dependencia.- Lospagos que hagan los empleadores personas naturales o sociedades, alos contribuyentes que trabajan con relación de dependencia, originadosen dicha relación, se sujetan a retención en la fuente con base en lastarifas establecidas en el artículo 36 de esta Ley de conformidad con elprocedimiento que se indique en el reglamento.”“Art. 47.- Crédito Tributario y Devolución: En el caso de que lasretenciones en la fuente del impuesto a la renta sean mayores alimpuesto causado o no exista impuesto causado, conforme la declaracióndel contribuyente, éste podrá solicitar el pago en exceso, presentar sureclamo de pago indebido o utilizarlo directamente como crédito tributariosin intereses en el impuesto a la renta que cause en los ejerciciosimpositivos posteriores y hasta dentro de 3 años contados desde la fechade la declaración; la opción así escogida por el contribuyente respecto aluso del saldo del crédito tributario a su favor, deberá ser informadaoportunamente a la administración tributaria, en la forma que éstaestablezca.La Administración Tributaria en uso de su facultad determinadorarealizará la verificación de lo declarado. Si como resultado de laverificación realizada se determina un crédito tributario menor aldeclarado o inexistente, el contribuyente deberá pagar los valoresutilizados como crédito tributario o que le hayan sido devueltos, con losintereses correspondientes más un recargo del 100% del impuesto con elque se pretendió perjudicar al Estado. ”
  41. 41. 26“Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retención.- La retención enla fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, loque suceda primero. Los agentes de retención están obligados a entregarel respectivo comprobante de retención, dentro del término no mayor decinco días de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienesdeben efectuar la retención. En el caso de las retenciones por ingresosdel trabajo en relación de dependencia, el comprobante de retención seráentregado dentro del mes de enero de cada año en relación con lasrentas del año precedente.Así mismo, están obligados a declarar y depositar mensualmente losvalores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudartributos, en las fechas y en la forma que determine el reglamento.El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retención, presentarla declaración de retenciones, y entregar los comprobantes a favor delretenido, será sancionado con las siguientes penas:1. De no efectuarse la retención o de hacerla en forma parcial, el agentede retención será sancionado con multa equivalente al valor total delas retenciones que debiendo hacérselas no se efectuaron, más elvalor que correspondería a los intereses de mora. Esta sanción noexime la obligación solidaria del agente de retención definida en elCódigo Tributario.2. El retraso en la presentación de la declaración de retención serásancionado de conformidad con lo previsto por el artículo 100 de estaLey; y,3. La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyenteserá sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%)del monto de la retención, y en caso de reincidencia se considerará
  42. 42. 27como defraudación de acuerdo con lo previsto en el Código Tributario.En caso de concurrencia de infracciones, se aplicarán las sancionesque procedan según lo previsto por el Libro Cuarto del CódigoTributario.El retraso en la entrega o falta de entrega de los tributos retenidosconlleva la obligación de entregarlos con los intereses de morarespectivos y será sancionado de conformidad con lo previsto en elCódigo Tributario.”2.3.3. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen TributarioInternoSegún, el Reglamento para la aplicación de la Ley de RégimenTributario Interno, Título I, DEL IMPUESTO A LA RENTA, Capítulo I,NORMAS GENERALES.“Art. 2.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad decontribuyentes.- Las personas naturales, las sucesiones indivisas, lassociedades definidas como tales por la Ley de Régimen Tributario Internoy sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras,que obtengan ingresos gravados.Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes deretención.- Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas allevar contabilidad, las sociedades definidas como tales por la Ley deRégimen Tributario Interno, las instituciones del Estado y las empresaspúblicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas y lassucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras,que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyaningresos gravados para quienes lo reciban.”
  43. 43. 28En el Capítulo IV, DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS, “Art. 34.- Gastospersonales.- Las personas naturales podrán deducirse sus gastospersonales, sin IVA ni ICE, así como los de su cónyuge o conviviente ehijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresosgravados y que dependan del contribuyente.Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a losrealizados por concepto de: vivienda, educación, salud, alimentación yvestimenta.a) Gastos de Vivienda: Se considerarán gastos de viviendaexclusivamente los pagados por:1. Arriendo de un único inmueble usado para vivienda;2. Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados porinstituciones autorizadas, destinados a la ampliación,remodelación, restauración, adquisición o construcción, de unaúnica vivienda. En este caso, serán pruebas suficientes loscertificados conferidos por la institución que otorgó el crédito; o eldébito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas deahorro; y,3. Impuestos prediales de un único bien inmueble en el cual habita yque sea de su propiedad.b) Gastos de Educación: Se considerarán gastos de educaciónexclusivamente los pagados por:1. Matrícula y pensión en todos los niveles del sistema educativo,inicial, educación general básica, bachillerato y superior, así comola colegiatura, los cursos de actualización, seminarios de formación
  44. 44. 29profesional debidamente aprobados por el Ministerio de Educacióno del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional deEducación Superior según el caso, realizados en el territorioecuatoriano. Tratándose de gastos de educación superior, serándeducibles también para el contribuyente, los realizados porcualquier dependiente suyo, incluso mayor de edad, que justifiquemediante declaración juramentada ante Notario que no percibeingresos y que depende económicamente del contribuyente.2. Útiles y textos escolares; materiales didácticos utilizados en laeducación; y, libros.3. Servicios de educación especial para personas discapacitadas,brindados por centros y por profesionales reconocidos por losórganos competentes.4. Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y,5. Uniformes.c) Gastos de Salud: Se considerarán gastos de salud exclusivamente lospagados por:1. Honorarios de médicos y profesionales de la salud con títuloprofesional.2. Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratoriosclínicos y farmacias.3. Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis;4. Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratosindividuales y corporativos. En los casos que estos valores
  45. 45. 30correspondan a una póliza corporativa y los mismos seandescontados del rol de pagos del contribuyente, este documentoserá válido para sustentar el gasto correspondiente; y,5. El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado.d) Gastos de Alimentación: Se considerarán gastos de alimentaciónexclusivamente los pagados por:1. Compras de alimentos para consumo humano.2. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resoluciónjudicial o actuación de la autoridad correspondiente.3. Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentospreparados.e) Gastos de Vestimenta: Se considerarán gastos de vestimenta losrealizados por cualquier tipo de prenda de vestir.Los gastos personales del contribuyente, de su cónyuge e hijosmenores de edad o con discapacidad que no perciban ingresosgravados y que dependan del contribuyente, antes referidos, sepodrán deducir siempre y cuando no hayan sido objeto de reembolsode cualquier forma. La deducción total por gastos personales nopodrá superar el 50% del total de los ingresos gravados delcontribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 vecesla fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personasnaturales.Sin perjuicio de los límites establecidos en el párrafo anterior, lacuantía máxima de cada tipo de gasto no podrá exceder a la fracciónbásica desgravada de impuesto a la renta en:
  46. 46. 31Vivienda: 0,325 vecesEducación: 0,325 vecesAlimentación: 0,325 vecesVestimenta: 0,325 vecesSalud: 1,3 vecesPara el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad,estos gastos personales se registrarán como tales, en la conciliacióntributaria.Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes deventa podrán estar a nombre del contribuyente, su cónyuge oconviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que noperciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.”Capítulo IX, DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA,según el “Art. 82.- Contribuyentes no obligados a presentardeclaraciones.- No están obligados a presentar declaraciones deimpuesto a la renta, los siguientes contribuyentes:1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tenganrepresentante en el país, y que exclusivamente tengan ingresos cuyoImpuesto a la Renta sea íntegramente retenido en la fuente o seencuentren exentos. En estos casos, el agente de retención deberáretener y pagar la totalidad del Impuesto a la Renta causado, segúnlas normas de la Ley de Régimen Tributario Interno y esteReglamento.2. Las personas naturales que tengan ingresos brutos gravados que noexcedan de la fracción básica no gravada para el cálculo del Impuestoa la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas constante enla Ley de Régimen Tributario Interno.
  47. 47. 323. Los trabajadores que perciban ingresos únicamente en relación dedependencia de un solo empleador que no utilicen sus gastospersonales para deducir su base imponible de Impuesto a la Renta, oque de utilizarlos no tenga valores que reliquidar por las retencionesrealizadas por su empleador considerando aquellos. Para estostrabajadores los comprobantes de retención entregados por elempleador se constituirán en la declaración del impuesto.4. Las Instituciones del Estado.5. Los organismos internacionales, las misiones diplomáticas yconsulares, ni sus miembros, de conformidad con lo dispuesto en losrespectivos convenios internacionales y siempre que existareciprocidad.6. Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado,por el tiempo en el que se encuentren dentro de éste. Las empresaspúblicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas,únicamente presentarán declaraciones de carácter informativo.En consecuencia, todos los demás contribuyentes deberán presentarsus declaraciones de Impuesto a la Renta aunque solo percibaningresos exentos superiores a la fracción gravada con tarifa cero,según el Art. 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno.”“Art. 83.- Anexo a la Declaración de Impuesto a la Renta de PersonasNaturales.- Las personas naturales, inclusive aquellas que se encuentrenen relación de dependencia, presentarán en las formas y plazos que elServicio de Rentas Internas lo establezca, un detalle de los gastospersonales tomados como deducción de Impuesto a la Renta.”
  48. 48. 33En el Capítulo X, RETENCIONES EN LA FUENTE, Parágrafo I,DISPOSICIONES GENERALES, “Art. 92.- Agentes de Retención.-Serán agentes de retención del Impuesto a la Renta:a) Las entidades del sector público, según la definición de la ConstituciónPolítica del Ecuador, las sociedades, las personas naturales y lassucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que realicenpagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresosgravados para quien los perciba;Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad solamenterealizarán retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta por lospagos o acreditaciones en cuenta que realicen por sus adquisicionesde bienes y servicios que sean relacionados con la actividadgeneradora de renta.b) Todos los empleadores, personas naturales o sociedades, por lospagos que realicen en concepto de remuneraciones, bonificaciones,comisiones y más emolumentos a favor de los contribuyentes enrelación de dependencia; y,c) Los contribuyentes dedicados a actividades de exportación por todoslos pagos que efectúen a sus proveedores de cualquier bien oproducto exportable, incluso aquellos de origen agropecuario. Siempreque dichos valores constituyan renta gravada para quien los perciba.d) Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a través de la figurade reembolso de gastos.”“Art. 93.- Sujetos a retención.- Son sujetos a retención en la fuente, laspersonas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, inclusivelas empresas públicas no reguladas por la Ley Orgánica de EmpresasPúblicas.”
  49. 49. 34“Art. 96.- Obligación de expedir comprobantes de retención a lostrabajadores que laboran en relación de dependencia.- Los agentes deretención entregarán a sus trabajadores un comprobante en el que sehaga constar los ingresos totales percibidos por el trabajador, así como elvalor del Impuesto a la Renta retenido. Este comprobante será entregadoinclusive en el caso de los trabajadores que hayan percibido ingresosinferiores al valor de la fracción básica gravada con tarifa cero, según latabla prevista en el Artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno.Esta obligación se cumplirá durante el mes de enero del año siguiente alque correspondan los ingresos y las retenciones.Cuando el trabajador deje de prestar servicios en relación de dependenciaen una fecha anterior al cierre del ejercicio económico, el agente deretención entregará el respectivo comprobante dentro de los treinta díassiguientes a la terminación de la relación laboral. En el caso que eltrabajador reinicie su actividad con otro empleador, aquel entregará elcomprobante de retención a su nuevo empleador para que efectúe elcálculo de las retenciones a realizarse en lo que resta del año.El empleador entregará al Servicio de Rentas Internas en dispositivosmagnéticos u otros medios y en la forma y fechas que dicha entidaddetermine, toda la información contenida en los comprobantes deretención antes aludidos.Los comprobantes de retención entregados por el empleador de acuerdocon las normas de este artículo, se constituirán en la declaración deltrabajador que perciba ingresos provenientes únicamente de su trabajo enrelación de dependencia con un solo empleador, para el caso deempleados que no utilicen gastos personales.Si el trabajador obtiene rentas en relación de dependencia con dos o másempleadores o recibe además de su remuneración ingresos de otras
  50. 50. 35fuentes como: rendimientos financieros, arrendamientos, ingresos por ellibre ejercicio profesional, u otros ingresos gravados deberá presentarobligatoriamente su declaración de impuesto a la renta.”Parágrafo II, RETENCIONES EN LA FUENTE POR INGRESOS, DELTRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA, “Art. 104.- Forma derealizar la retención.- Los empleadores efectuarán la retención en lafuente por el Impuesto a la Renta de sus trabajadores en forma mensual.Para el efecto, deberán sumar todas las remuneraciones quecorresponden al trabajador, excepto la decimotercera y decimocuartaremuneraciones, proyectadas para todo el ejercicio económico ydeducirán los valores a pagar por concepto del aporte individual al SeguroSocial, así como los gastos personales proyectados sin que éstos superenlos montos establecidos en este reglamento.Los contribuyentes que laboran bajo relación de dependencia, dentro delmes de enero de cada año, presentarán en documento impreso a suempleador una proyección de los gastos personales susceptibles dededucción de sus ingresos para efecto de cálculo del Impuesto a la Rentaque consideren incurrirán en el ejercicio económico en curso, dichodocumento deberá contener el concepto y el monto estimado oproyectado durante todo el ejercicio fiscal, en el formato y límites previstosen el respectivo reglamento o en los que mediante Resolución establezcael Director General del Servicio de Rentas Internas.Sobre la base imponible así obtenida, se aplicará la tarifa contenida en latabla de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesionesindivisas de la Ley de Régimen Tributario Interno, con lo que se obtendráel impuesto proyectado a causarse en el ejercicio económico.El resultado obtenido se dividirá para 12, para determinar la alícuotamensual a retener por concepto de Impuesto a la Renta.
  51. 51. 36El empleado o trabajador estará exento de la obligación de presentar sudeclaración del Impuesto a la Renta, siempre y cuando perciba ingresosúnicamente en relación de dependencia con un sólo empleador y noaplique deducción de gastos personales o de haberlo hecho no existanvalores que tengan que ser reliquidados. En este caso, el comprobantede retención entregado por el empleador, reemplazará a la declaracióndel empleado.Sin embargo, el empleado deberá presentar la declaración del impuesto ala renta, con los gastos personales efectivamente incurridos, una vezconcluido el período fiscal, cuando existan valores que deban serreliquidados.En el caso de que en el transcurso del ejercicio económico se produjeraun cambio en las remuneraciones o en la proyección de gastospersonales del trabajador, el empleador efectuará la correspondientereliquidación para propósitos de las futuras retenciones mensuales.Cuando el empleado considere que su proyección de gastos personalesserá diferente a la originalmente presentada, deberá entregar una nuevapara la reliquidación de las retenciones futuras que correspondan.Si por cualquier circunstancia se hubiere producido una retención enexceso para cualquier trabajador, el agente de retención no podráefectuar ninguna compensación o liquidación con las retencionesefectuadas a otros trabajadores.”2.3.4. Código TributarioSegún, el Código Tributario, Libro Primero, DE LO SUSTANTIVOTRIBUTARIO, Título I, DISPOSICIONES FUNDAMENTALES, “Art. 1.-Ámbito de aplicación.- Los preceptos de este Código regulan las
  52. 52. 37relaciones jurídicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos ylos contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarán a todos lostributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entesacreedores de los mismos, así como a las situaciones que se deriven o serelacionen con ellos. Para estos efectos, entiéndase por tributos losimpuestos, las tasas y las contribuciones especiales o de mejora.”Título II, DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, Capítulo I,DISPOSICIONES GENERALES, “Art. 15.- Concepto.- Obligacióntributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o lasentidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables deaquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero,especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hechogenerador previsto por la ley.”En el Capítulo III, DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE ORESPONSABLE, “Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formalesde los contribuyentes o responsables:1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o lasdisposiciones de la respectiva autoridad de la administración tributaria:a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datosnecesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente loscambios que se operen;b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;c) Llevar los libros y registros contables relacionados con lacorrespondiente actividad económica, en idioma castellano; anotar,en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y
  53. 53. 38conservar tales libros y registros, mientras la obligación tributariano esté prescrita;d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributariaestablezca.2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones overificaciones, tendientes al control o a la determinación del tributo.3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes,libros y documentos relacionados con los hechos generadores deobligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fuerensolicitadas.4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando supresencia sea requerida por autoridad competente.”2.3.5. ResolucionesMediante Resolución N.NAC-DGER2008-0621, publicada en elRegistro Oficial N. 344 de mayo 23 del 2008, establece:“EL DIRECTOR GENERAL DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASConsiderando:Que mediante el Mandato Constituyente No. 01, publicado en el RegistroOficial 223 del 30 de noviembre del 2007, la Asamblea Constituyenteresolvió asumir las competencias del Poder Legislativo;
  54. 54. 39Que la Asamblea Constituyente, aprobó la LEY REFORMATORIA PARALA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR, publicada en el TercerSuplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007;Que el numeral 16 del Art. 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno,reformado por el Art. 73 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributariadel Ecuador establece que las personas naturales podrán deducirse,hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere unvalor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de impuesto ala renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, asícomo los de su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad,que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente;Que el inciso segundo de la misma disposición establece que laaplicación de este régimen se determinará en el reglamento respectivo;Que conforme el Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica deRégimen Tributario Interno, publicado en el Suplemento del RegistroOficial No. 337 de 15 de mayo del 2008, los contribuyentes que laboranbajo relación de dependencia, dentro del mes de enero de cada año,presentarán en documento impreso a su empleador una proyección de losgastos personales susceptibles de deducción de sus ingresos, para efectode cálculo de la retención en la fuente del impuesto a la renta, queconsideren incurrirán en el ejercicio económico en curso, dichodocumento deberá contener el concepto y el monto estimado oproyectado durante todo el ejercicio fiscal, en el formato y límites previstosen el respectivo reglamento o en los que mediante resolución establezcael Director General del Servicio de Rentas Internas;Que para las personas naturales que trabajan bajo relación dedependencia sujetas a retención en la fuente por parte del empleador, esnecesario establecer un mecanismo que permita la aplicación de la norma
  55. 55. 40legal, sin generar una carga excesiva al contribuyente ni a su empleador;y,Que de conformidad con el Art. 8 de la Ley de Creación del Servicio deRentas Internas, el Director General tiene la facultad de expedir medianteresoluciones, disposiciones de carácter general y obligatorio, necesariaspara la aplicación de normas generales y reglamentarias y para laarmonía y eficiencia de su administración; y, en uso de sus facultadeslegales,Resuelve:Art. 1.- Los empleadores que, en virtud de lo previsto en la Ley Orgánicade Régimen Tributario Interno, se constituyen en agentes de retención delimpuesto a la renta de los contribuyentes que trabajan bajo relación dedependencia, deberán considerar los gastos personales referidos en laLey y en el Reglamento para el cálculo del impuesto a la renta y por endepara las retenciones a ser efectuadas mensualmente, en los términosprevistos en dicho reglamento y esta resolución.Art. 2.- Los contribuyentes que laboran bajo relación de dependenciapresentarán a su empleador, en documento impreso, en dos ejemplaresiguales, una proyección de los gastos personales susceptibles dededucción para efecto de cálculo del impuesto a la renta que considerenincurrirán en el ejercicio económico en curso. Dicha información deberácontener el concepto y el monto estimado o proyectado durante todo elejercicio fiscal dentro de los límites establecidos en la ley, en el formatoprevisto en la presente resolución.El empleador recibirá ambos ejemplares y devolverá uno de ellos alempleado indicando el lugar y fecha de su recepción, con su firma yrúbrica o de la persona designada por él para recibirlo.
  56. 56. 41El empleador no tendrá ninguna responsabilidad sobre la informacióncorrespondiente a la proyección de gastos personales que presenten susempleados para efectos de la retención en la fuente del impuesto a larenta.Art. 3.- El empleador efectuará la retención en la fuente por el impuesto ala renta de sus trabajadores en forma mensual. Para el efecto, deberásumar todas las remuneraciones que corresponden al trabajador, exceptodécimo tercera y décimo cuarta remuneraciones, proyectadas para todo elejercicio económico y deducirá los valores a pagar por concepto delaporte individual al Seguro Social, siempre que hayan sido pagadas por elempleado, así como también el valor de los gastos personalesproyectados que le haya presentado el trabajador.Sobre la base imponible así obtenida, se aplicará la tarifa contenida en latabla del artículo 36 la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno con loque se obtendrá el impuesto proyectado a causarse en el ejercicioeconómico.El resultado obtenido se dividirá para doce, para determinar la alícuotamensual a retener por concepto de impuesto a la renta.El empleado estará exento de la obligación de presentar su declaracióndel impuesto a la renta, siempre y cuando perciba ingresos únicamente enrelación de dependencia con un sólo empleador y no aplique deduccionesde gastos personales. En este caso, el comprobante de retenciónentregado por el empleador, reemplazará a la declaración del empleado.En el caso de que en el transcurso del ejercicio fiscal se produjerancambios en las remuneraciones o en la proyección de gastos personalesdel trabajador, el empleador efectuará la correspondiente reliquidaciónpara propósitos de las futuras retenciones mensuales. Cuando elempleado considere que su proyección de gastos personales será
  57. 57. 42diferente a la originalmente presentada, deberá entregar un nuevodocumento para la reliquidación de las retenciones futuras quecorrespondan.En cualquier caso el empleado estará obligado a presentar en el mes deoctubre de cada año un nuevo documento de sustento de gastospersonales con el cual el empleador deberá reliquidar el impuesto a larenta proyectado y, de ser el caso, procederá a realizar las retencionescorrespondientes hasta el final del año.Art. 4.- El documento que el empleado presentará a su empleador con laproyección de sus gastos personales constará en el siguiente formato:
  58. 58. 43Será obligación del empleador conservar este documento por al menossiete años y del empleado, en igual período, conservar los comprobantesde venta que lo sustenten.El empleado además de informar sus gastos personales informará susingresos en relación de dependencia, proyectados para todo el períodofiscal. Cuando trabaje para dos empleadores o más, informará alempleador con el que perciba mayores ingresos, la sumatoria de todossus ingresos en relación de dependencia, debiendo este empleadorefectuar la correspondiente retención considerando la totalidad de losingresos y las deducciones por aportes personales al Instituto Ecuatorianode Seguridad Social, para cuyo efecto, los demás empleadores deberánemitir un certificado con la proyección de los aportes personales al IESSsobre los ingresos del trabajador.Una copia del formulario, certificada por el empleador que la recepte, serápresentada a los demás empleadores para que se abstengan de efectuarretenciones sobre los pagos efectuados por concepto de remuneracióndel trabajo en relación de dependencia, quienes quedarán liberados de talobligación.DISPOSICIÓN TRANSITORIAPara el ejercicio fiscal 2008, la presentación del formulario referido en elArt. 2 de la presente resolución, contentivo de la información sobre gastospersonales deducibles podrá presentarse tan pronto como se publiqueesta resolución, debiendo los empleadores proceder a la reliquidacióninmediata del impuesto a la renta proyectado y al ajuste de lasretenciones futuras. De haberse realizado retenciones mayores alimpuesto a la renta proyectado del trabajador, conforme a la reliquidaciónrealizada considerando los gastos personales, el empleador no podráproceder a la devolución de valor alguno, debiendo el trabajador al final
  59. 59. 44del ejercicio económico y luego de presentar su declaración de impuesto ala renta realizar la solicitud de devolución de pago en exceso oreclamación de pago indebido, que corresponda.Disposición final.- La presente resolución regirá a partir de la presentefecha sin perjuicio de su publicación en el Registro Oficial.En Quito, a 15 de mayo del 2008.Comuníquese y publíquese.Dado en Quito, D. M., a 15 de mayo del 2008.Proveyó y firmó la resolución que antecede el economista Carlos MarxCarrasco, Director General del Servicio de Rentas Internas, en Quito, D.M., a 15 de mayo del 2008.Lo certifico.f.) Dra. Alba Molina, Secretaria General, Servicio de Rentas Internas.”Mediante Resolución No. NAC-DGERCGC11-00432, publicada en elSegundo Suplemento del Registro Oficial N. 599 de diciembre 19 del2011, establece:“EL DIRECTOR GENERAL DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASConsiderando:Que conforme al artículo 226 de la Constitución de la República delEcuador, las instituciones del Estado, sus organismos, dependencias, lasservidoras o servidores públicos y las personas que actúen en virtud deuna potestad estatal ejercerán solamente las competencias y facultadesque les sean atribuidas en la Constitución y la ley. Tendrán el deber decoordinar acciones para el cumplimiento de sus fines y hacer efectivo elgoce y ejercicio de los derechos reconocidos en la Constitución;
  60. 60. 45Que el artículo 300 de la Carta Magna señala que el régimen tributario seregirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia,simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia ysuficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos yprogresivos. La política tributaria promoverá la redistribución y estimularáel empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas,sociales y económicas responsables;Que el artículo 1 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas,publicada en el Registro Oficial No. 206 de 2 de diciembre de 1997,establece la creación del Servicio de Rentas Internas (SRI) como unaentidad técnica y autónoma, con personería jurídica, de derecho público,patrimonio y fondos propios, jurisdicción nacional y sede principal en laciudad de Quito. Su gestión estará sujeta a las disposiciones de la citadaley, del Código Tributario, de la Ley de Régimen Tributario Interno y de lasdemás leyes y reglamentos que fueren aplicables y su autonomíaconcierne a los órdenes administrativo, financiero y operativo;Que de conformidad con lo establecido en el artículo 8 de la Ley deCreación del Servicio de Rentas Internas, el Director General del Serviciode Rentas Internas expedirá resoluciones de carácter general yobligatorio, tendientes a la correcta aplicación de normas legales yreglamentarias;Que en concordancia, el artículo 7 del Código Tributario establece que elDirector General del Servicio de Rentas Internas dictará circulares odisposiciones generales necesarias para la aplicación de las leyestributarias y para la armonía y eficiencia de su administración;Que de conformidad con el numeral 16 del artículo 10 de la Ley deRégimen Tributario Interno, con el propósito de determinar la baseimponible sujeta al Impuesto a la Renta, las personas naturales podrán
  61. 61. 46deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin quesupere un valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada deimpuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVAe ICE, así como los de su cónyuge e hijos menores de edad o condiscapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan delcontribuyente;Que de acuerdo a lo establecido en el referido numeral 16, los gastospersonales que se pueden deducir, corresponden a los realizados porconcepto de: arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda,educación, salud, y otros que establezca el reglamento. En el reglamentose establecerá el tipo del gasto a deducir y su cuantía máxima, que sesustentará en los documentos referidos en el Reglamento deComprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios, enlos que se encuentre debidamente identificado el contribuyentebeneficiario de esta deducción;Que de acuerdo al cuarto inciso del numeral 16 del artículo 10 ibídem, aefecto de llevar a cabo la deducción, el contribuyente deberá presentarobligatoriamente la declaración del Impuesto a la Renta anual y el anexode los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio deRentas Internas;Que de acuerdo al quinto inciso del numeral 16, el artículo10 de la Ley deRégimen Tributario Interno, los originales de los comprobantes podrán serrevisados por la Administración Tributaria, debiendo mantenerlos elcontribuyente por el lapso de seis años contados desde la fecha en la quepresentó su declaración de Impuesto a la Renta;Que el artículo 2 numeral 9 de la Ley de Creación del Servicio de RentasInternas, otorga como facultad del SRI, solicitar a los contribuyentes o aquien los represente cualquier tipo de documentación o información
  62. 62. 47vinculada con la determinación de sus obligaciones tributarias o deterceros, así como la verificación de actos de determinación tributariaconforme con la ley;Que mediante Resolución NAC-DGERCGC09-00391, de 1 de junio del2009, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 613 de 16 dejunio del 2009, el Servicio de Rentas Internas estableció la forma ycondiciones que las personas naturales deben cumplir con respecto a lapresentación de la información relativa a los gastos personales;Que en aplicación de los principios de celeridad, eficacia, eficiencia,calidad, planificación y evaluación, esta Administración ha encontrado lanecesidad de mejorar las directrices que permitan agilizar y masificar loscontroles relativos a gastos personales deducidos por los contribuyentespara efectos de liquidación de Impuesto a la Renta;Que esta autoridad, con el fin de mejorar su nivel de gestión hadeterminado de manera objetiva, la pertinencia de establecer nuevasreglas para la presentación del anexo de gastos personales, mismas quepropenden a la efectividad e impacto de actividades, en relación a losobjetivos de la Administración Tributaria;Que para un correcto control tributario es indispensable establecerprocedimientos administrativos dinámicos, eficaces y oportunos;Que de conformidad con el artículo 83 de la Constitución de la Repúblicason deberes y responsabilidades de los habitantes del Ecuador acatar ycumplir la Constitución, la ley y las decisiones legítimas de autoridadcompetente, cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad socialy pagar los tributos establecidos por la ley; y,De conformidad con la disposiciones vigentes y en uso de sus facultadeslegales,
  63. 63. 48Resuelve:Artículo 1.- Elimínese el literal a) del artículo 1 de la Resolución NAC-DGERCGC09-00391, de fecha 1 de junio del 2009, publicada en elSuplemento del Registro Oficial No. 613 de 16 de junio del 2009.Artículo 2.- En el literal b) del artículo 1 de la Resolución NAC-DGERCGC09-00391, de fecha 1 de junio del 2009, publicada en elSuplemento del Registro Oficial No. 613 de 16 de junio del 2009,sustitúyase la frase: “los $ 7.500,00;”, por la frase: “el 50% de la fracciónbásica desgravada de Impuesto a la Renta vigente para el ejercicioimpositivo declarado;”.Artículo 3.- En el último inciso del artículo 1 de la Resolución NAC-DGERCGC09-00391, de fecha 1 de junio del 2009, publicada en elSuplemento del Registro Oficial No. 613 de 16 de junio del 2009,sustitúyase la frase: “www.sri.gov.ec”, por la frase: “www.sri.gob.ec”.DISPOSICIÓN TRANSITORIA ÚNICA.- La presentación del anexo degastos personales correspondiente al ejercicio fiscal del año 2011, seatenderá por única vez en el mes de junio del 2012, según el siguientecalendario en consideración al noveno dígito de su cédula o RUC:Noveno dígito delRUC o cédulaFecha máxima de entrega1 10 de junio2 12 de junio3 14 de junio4 16 de junio5 18 de junio6 20 de junio7 22 de junio8 24 de junio9 26 de junio0 28 de junio
  64. 64. 49Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descansoobligatorio o feriados, aquella se trasladará al siguiente día hábil.DISPOSICIÓN FINAL.- La presente resolución entrará en vigencia a partirdel día siguiente al de su publicación en el Registro Oficial.Dada en la ciudad de San Francisco de Quito, D. M., a 14 de diciembredel 2011.Comuníquese y publíquese.Dictó y firmó la resolución que antecede, el Econ. Carlos Marx CarrascoV., Director General del Servicio de Rentas Internas, en Quito, D. M., a 14de diciembre del 2011.Lo certifico.f.) Dra. Alba Molina, Secretaria General del Servicio de Rentas Internas.”
  65. 65. 502.4. CATEGORIAS FUNDAMENTALES2.5.Figura Nº 2: Categorías FundamentalesElaborado por: Elizabeth SilvaAdministración TributariaSistema TributarioS. R. ICulturaTributariaContabilidad GubernamentalPresupuestoTesoreríaLiquidacióndel impuestoa la RentaVARIABLE INDEPENDIENTE VARIABLE DEPENDIENTEincide
  66. 66. 512.4.1. Marco Conceptual de la Variable Independiente• Administración TributariaSegún Sergio Hernández y Rodríguez (2008), Administración es la“ciencia compuesta de principios técnicas y prácticas cuya aplicación aconjuntos humanos permite establecer sistemas racionales de esfuerzocooperativo, por medio de los cuales se pueden alcanzar propósitoscomunes que individualmente no se pueden lograr en los organismossociales”.Administración es el cumplimiento de los objetivos de la organizacióncon el fin de obtener el máximo beneficio posible; que puede sereconómico o social, dependiendo de las metas a conseguir.La administración tributaria es un componente básico en la aplicaciónde cualquier sistema fiscal, asegurando el cumplimiento de la ley de igualforma para todos los grupos de contribuyentes. Fuente:http://www.eco.ub.es/~esteller/tesis-intro.pdfLa administración tributaria es la encargada del cobro de los impuestosdel país, se encarga de generar sistemas para tener una correcta yeficiente recaudación, el dinero que recauda pasa a formar parte delpresupuesto general del estado.Entre las atribuciones que se le confiere a una Administración Tributaria,se incluye el ejercicio de las siguientes facultades: la determinadora de laobligación tributaria; la de resolución de los reclamos y recursos de lossujetos pasivos; la potestad sancionadora por infracciones de la leytributaria o sus reglamentos y la de recaudación de los tributos.
  67. 67. 52La determinación de la obligación tributaria, es el acto o conjunto de actosrealizados por la Administración Tributaria, tendientes a establecer encada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujetoobligado, la base imponible y la cuantía del tributo.El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementacióno enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; lacomposición del tributo correspondiente, cuando se advierta la existenciade hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales que seestime convenientes para esa determinación.Por tanto, es deber de una Administración Tributaria, sujeto activo de estaobligación que se configura cuando nace el hecho generador, ejercer supotestad determinadora directa o presuntivamente.La Administración del sistema tributario es una de las áreas del sectorpúblico que debe ser objeto de atención prioritaria y fortalecimiento,puesto que una buena percepción de la administración tributaria y un altoporcentaje de cumplimiento voluntario de las obligaciones, es un indicadorde la madurez democrática de las sociedades contemporáneas. En elámbito de la Administración Tributaria, se ha generado en los últimosaños una nueva cultura administrativa, centrando la gestión en valorescomo la eficacia, la equidad, la eficiencia y la, responsabilidad.De igual manera se hace necesario que las administraciones tributariassean flexibles y se innoven constantemente para hacer frente aconstantes cambios en el entorno como son la globalización económica,la incorporación de nuevas tecnologías de la información ycomunicaciones, mayor atención a los servicios al contribuyente,necesidad de mayor profesionalización del personal, interrelación de lanormativa con la gestión tributaria, entre otras.

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