1. НОВОЕ В НАЛОГОВОМ КОНТРОЛЕ
ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ:
КОРОТКО О ГЛАВНОМ
ЯКОВ Вл. БЫКОВ
Директор
Практика налогового и правового консультирования
Январь 2012 г.

2. Что произошло?
Общая характеристика последствий принятия новых норм
Федеральный закон от 18.07.2011 г. №227-ФЗ (контроль цен и ценообразования)
Обязанность определять перечень контролируемых операций
Обязанность составлять аналитическое обоснование
соответствия цен по контролируемым сделкам рыночному уровню
Увеличивается перечень отчётности, которую необходимо
представлять в налоговый орган
Федеральный закон от 16.11.2011 г. №321-ФЗ (консолидированная группа)
(!) Сам по себе Закон не требует изменения цен по сделкам,
но может послужить причиной их изменения
2 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

3. Развитие законодательства РФ о регулировании
трансфертного ценообразования
01 января
2012
Июль 2011 Дата
2-е и 3-е вступления
чтения закона в
Февраль силу
Принятие
2010
законопроекта
Законопроект,
инициированный
1999 Правительством
РФ, внесён в
Вступила в силу
часть первая НК Госдуму и принят
РФ (ст.20 и ст.40) в первом чтении
3 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

4. Краткий обзор основных изменений
Новый подход к определению контролируемых сделок
Уточнение содержания термина взаимозависимые лица
С 01.01.2012
Новые подходы к определению сопоставимых сделок
Определение перечня источников информации о ценах
Расширение перечня методов определения рыночной цены
Ужесточение требований к документированию и отчётности
Введение института симметричных корректировок
Замена норм НК, отсылающих к ст.40, на ст.105.3 НК РФ
Особый подход к организации налоговых проверок
Расширение перечня штрафных санкций
4 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

5. Контролируемые сделки (1/4)
Основные группы сделок
1. Между взаимозависимыми лицами,
в том числе при посредничестве
лиц, не являющихся
взаимозависимыми
2. Внешнеторговые сделки с товарами
мировой биржевой торговли (нефть,
цветные и чёрные металлы,
драгоценные металлы и камни)
3. Сделки с резидентами оффшорных
юрисдикций и с постоянными
представительствами российских
компаний, расположенными
в оффшорных юрисдикциях
5 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

6. Контролируемые сделки (2/4)
Сравнение с действующими правилами
КАК БЫЛО КАК СТАНЕТ
Между взаимозависимыми лицами (с учётом
ограничений)
Между взаимозависимыми лицами или
сделки с участием таких лиц при
посредничестве неаффилированных лиц
Товарообменные (бартерные)
операции
Внешнеторговые сделки с товарами мировой
Внешнеторговые сделки
биржевой торговли
При отклонении более чем на 20%
от уровня цен
Сделки с контрагентами из оффшорных
юрисдикций
6 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

7. Контролируемые сделки (3/4)
Суммовые пороги признания сделок контролируемыми
Группы лиц
Основание контролируемости
сделок
Условие для признания сделок
контролируемыми

Взаимозависимость А и B
> 1 млрд.руб. (2012 - > 3 млрд.руб.)
(оба - резиденты РФ)
Контрагент – на спецрежиме > 100 млн.руб.
Взаимозависимые
контрагенты Контрагент - плательщик НДПИ или
> 60 млн.руб.
освобождён от налога на прибыль
Взаимозависимость
Без ограничений
(контрагент - нерезидент РФ)
Контрагент - резидент оффшора > 60 млн.руб.
Не-
взаимозависимые
контрагенты Сделки с товарами мировой биржевой
> 60 млн.руб.
торговли
7 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

8. Контролируемые сделки (4/4)
Предмет сделки и объект контроля
 Товары
Предмет
контроли-
Займы Работы
руемых
сделок
Имущественные права Услуги
Объект
Расходы Доходы
контроля
8 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

9. Неконтролируемые сделки
• Между участниками одной
консолидированной группы
налогоплательщиков
• Между российскими лицами,
зарегистрированными
в одном субъекте РФ, при
соблюдении дополнительных
условий
• Не превышающие суммовых
порогов
9 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

10. Взаимозависимые лица (1/2)
Общая информация
В силу закона
Организации Организация и физ. лицо Физические лица
• Органы управления • Органы управления • Брак, родство
• Участие > 25% • Участие > 25% • Подчинение
В судебном порядке
Организации и физ. лица
Критерий влияния
«Инициативно»
10 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

11. Взаимозависимые лица (2/2)
Кейс
А
99,97 % 19,24 % 16,50 % 19,16 % 4,76 %
А1 А2 А3 0,53 % А4 А5
78,67 %
0,83 %
95,24 %
69,57 %
11 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

12. Сопоставимость сделок (1/5)
Критерии (матрица)
сопоставимости
Характеристики товаров,
влияющие на коммерческие и
финансовые условия сделок
основные функции сторон
риски, принимаемые сторонами
характеристики рынков товара
коммерческие стратегии сторон
12 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

13. Сопоставимость сделок (2/5)
Коммерческие и финансовые
условия
• количество товаров, объем
выполняемых работ (оказываемых
услуг)
• сроки исполнения обязательств
• условия платежей, применяемых в
соответствующих сделках
• курс иностранной валюты,
примененной в сделке
• иные условия
13 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

14. Сопоставимость сделок (3/5)
Примеры функций сторон сделки
• производство, сборка и монтаж
товаров, в т.ч. через посредников
• опт или розница
• хранение, транспортировка
и страхование товаров
• консультационные и
информационные услуги, услуги
по предоставлению персонала
• выполнение агентских функций,
посредничество
• финансирование, стратегическое
управление
14 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

15. Сопоставимость сделок (4/5)
Примеры рисков
• производственные риски,
риск нанесения ущерба
• риск изменения (рыночных цен,
курсов валют)
• риск потерь (потребительских
свойств товаров, имущества,
имущественных прав)
• предпринимательские и
инвестиционные риски
• риск невостребованности товара
(риск по запасам, складской риск)
15 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

16. Сопоставимость сделок (5/5)
Характеристики рынка товаров
• география расположения и величина
• конкуренция, наличие на рынке
однородных товаров (работ, услуг)
• предложение и спрос,
покупательская способность
• уровень гос. вмешательства,
инфраструктуры
Коммерческие стратегии сторон
• обновление и совершенствование
продукции
• выход на новые рынки сбыта
16 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

17. Источники информации о рыночных ценах
Источники информации Общедоступность или
о рыночных ценах опубликованность
сведения о ценах и котировках бирж
таможенная статистика и данные государственных органов
данные информационно-ценовых агентств
сделки налогоплательщика
отчетность организаций (РСБУ!)
сведения о рыночной стоимости объектов оценки
17 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

18. Методы определения рыночной цены (1/2)
Методы определения
рыночной цены
Старые методы Новые методы
• Метод сопоставимых • Метод сопоставимой
рыночных цен рентабельности
• Метод цены последующей • Метод распределения
реализации прибыли
• Затратный метод
 Смысл этих методов?
18 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

19. Методы определения рыночной цены (2/2)
Приоритетность в применении методов
Приоритет
метода сопоставимости
Метод,
«Лучший» метод
дающий наиболее Комбинация двух
после метода
объективный и более методов
сопоставимости результат
При невозможности –
оценщик или свой метод
19 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

20. Последствия совершения контролируемых сделок
Документирование и отчётность
Обязательное уведомление
налогового органа и
корректировка
цен для целей налогообложения
до 20 мая следующего года
Подготовка документации
со сведениями о ценообразовании
по сделке (TP-документирование)
в течение отчётного года
Представление TP-документов в
ФНС РФ по требованию
после 01 июня следующего года
20 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

21. Последствия применения нерыночной цены (1/2)
Общая процедура
Камеральная
Корректировка Доначисление:
налоговая
налоговой базы – налога
проверка
налоговым - пени
уполномоченным
органом - штрафа
органом
Налоги, которые могут быть доначислены:
• налог на прибыль
• НДС (очень ограниченный перечень случаев)
• НДФЛ (только по предпринимательской деятельности)
• НДПИ (если предмет контролируемой сделки – ДПИ)
21 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

22. Последствия применения нерыночной цены (2/2)
Симметричные корректировки
Корректировка Уведомление
Проверка цены
налоговой базы другой Симметричная
у одной
налоговым стороны корректировка
из сторон
органом сделки
Инициативная
корректировка
 Корректировка налоговых регистров и первичной документации не
производится
 Возврат налога - только по факту уплаты доначисленного контрагентом
22 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

23. Соглашение о ценообразовании (1/2)
Объект
• сделки между рос.организациями
• трансграничные сделки
Предмет и содержание
• виды и перечень сделок
• порядок определения цен
(формулы ценообразования)
• источники информации
• срок действия соглашения [не более 3 лет с возможностью дополнительной
пролонгации на два года]
• состав и порядок предоставления документов, подтверждающих исполнение
Соглашения
• иное по соглашению сторон
 Только для крупнейших налогоплательщиков
 Долго (до 9 мес.) и дорого (пошлина – 1,5 млн.руб.)
23 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

24. Соглашение о ценообразовании (2/2)
Процедура заключения
Подача
Рассмотрение Решение Направление
заявления
• 6 – 9 мес. • заключение
• отказ
• доработка
 Не ожидается заключения большого количества соглашений
24 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

25. Последствия допущенных нарушений закона
Налоговые санкции
Неуплата налога
Нарушение
Непредставление в результате
соглашения о
уведомления применения
ценообразовании
нерыночных цен
Специальных санкций
5 000 руб. с 2012 по 2013 — нет нет, но применяется
обычный порядок
 с 2014 по 2016 — 20%
Разово или
многократно? с 2017 – 40%, но
не менее 30 000 руб.
25 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

26. Краткий обзор основных изменений
Новый подход к определению контролируемых сделок
Уточнение содержания термина взаимозависимые лица
Новые подходы к определению сопоставимых сделок
Определение перечня источников информации о ценах
2012
Расширение перечня методов определения рыночной цены
Ужесточение требований к документированию и отчётности
Введение института симметричных корректировок
Замена норм, отсылающих к ст.40, на ст.105.3 НК РФ
Особый подход к организации налоговых проверок
Расширение перечня штрафных санкций
2012-2013 Переходный период
26 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

27. Практическое применение новых норм (1/2)
С чего начать налогоплательщику
• Определение ответственных лиц (подразделений)
• Анализ текущей модели финансово-хозяйственной деятельности –
определение перечня контролируемых сделок
• Реструктуризация и планирование сделок
• Оценка существующих методик ценообразования и их изменение
• Обоснование применяемых цен и документирование
• Развитие методологии ценообразования на будущее
• Оценка возможности заключения соглашения о ценообразования
27 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

28. Практическое применение новых норм (2/2)
Поддержка БДО: услуги Налоговой группы
• Экспертиза и структурирование сделок
• Перечень контролируемых сделок
• Рекомендации по реструктуризации существующих и планированию будущих
сделок
• Ценообразование и документирование контролируемых сделок
• Экспресс-анализ отклонений цен по контролируемым сделкам
• Сбор и анализ информации о рыночных ценах
• Определение интервалов рыночных цен
• Составление документации для представления в налоговые органы
• Разработка (адаптация) методических документов по
ценообразованию
• Поддержка составления соглашений о ценообразовании
• Консультационные услуги, сопровождение запросов в МФ
• Смежные услуги (оценка, реорганизация, автоматизация)
28 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

29. КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК – НОВЫЕ
ВОЗМОЖНОСТИ ДЛЯ ХОЛДИНГОВ
Яков Вл. Быков
Директор
Практика налогового и правового консультирования
26 декабря 2011 г.

30. Условия создания и прекращения КГН (1/3)
Основные ограничения
Две и более Совокупная величина
российские организации налоговых начислений
не менее 10 млрд. рублей
ОГРАНИЧЕНИЯ
Непосредственное и (или)
косвенное участие в УК Суммарный объем выручки
каждого участника не менее 100 млрд. рублей
не менее 90%
Совокупная стоимость активов
не менее 300 млрд. рублей
Реорганизация
Ликвидация
ЧА < УК
Банки Спецрежимы Страховщики
НПФ Игорный бизнес 0% и освобождение
ОЭЗ Профучастники РЦБ Клиринговые орг-ции
30 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

31. Условия создания и прекращения КГН (2/3)
Договор о КГН – основные нюансы
Наименование Показатели,
Предмет Срок создания
ОУ необходимые
договора КГН
для
Перечень определения
Перечень и
передаваемых налоговой
реквизиты
ОУ базы и уплаты
участников
полномочий налога
Указывается в Порядок и сроки По каждому
календарных годах исполнения участнику
обязанностей и
Может быть не осуществления прав Определяются с
указан ОУ и участниками учетом ст. 288 НК
КГН РФ
 Не менее двух лет
 Подлежит регистрации в налоговом органе ОУ, действует со след.года
 Возможно с 2012 г., регистрация до 31.03.2012
31 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

32. Условия создания и прекращения КГН (3/3)
Прекращение договора о КГН
«Традиционные» основания
Неуведомление
налогового органа о
Прекращение КГН Судебные основания
внесении изменений
в договор
Несоответствие
ответственного участника
условиям
32 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

33. Особенности ведения налогового учета в КГН
Порядок организации и ведения налогового учета
Закрепление порядка ведения налогового учета КГН в
учетной политике 
ОУ ведет налоговый учет КГН на основе предоставленных
участниками группы налоговых регистров
ОУ рассчитывает консолидированную налоговую базу
нарастающим итогом
[Сумма совокупных доходов – сумма совокупных расходов
Группы]
ОУ представляет единую налоговую декларацию по налогу
на прибыль
 НнаП с доходов у источника не включается в консолидированную НБ –
налоговые агенты исполняют налоговые обязательства самостоятельно
33 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

34. Последствия внедрения нового инструмента
Преимущества и недостатки нового порядка
Отсутствие налогового контроля цен по сделкам внутри
Группы
Существенное уменьшение налоговой отчётности в Группе
Возможность консолидации убытков внутри Группы
Невозможность учёта убытков, полученных участниками до
создания КГН
Недопущение формирования резервов внутри Группы;
необходимость восстановления ранее созданных резервов
Солидарная ответственность участников КГН по уплате
налога, пени, штрафа после выхода из КГН
34 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

35. Налоговый контроль КГН
Особенности камеральных и выездных проверок
Камеральная проверка Выездная проверка
Возможность истребовать у ОУ Проводится:
документы, представляемые с а) в отношении налога на прибыль
декларацией в соответствии с главой б) на территории ОУ
25 НК РФ по всей КГН По иным налогам результаты
проверок оформляются отдельно
Пояснения и документы по КГН
представляет ОУ Решение о проведении выездной
проверки КГН выносит налоговый
Проводится на основании деклараций, орган по месту постановки на учет ОУ
представленных ОУ, и иных
документов, имеющихся в Выездная проверка филиала или
распоряжении налогового органа представительства не проводится
Срок выездной проверки не более 2
месяцев + возможность увеличение
на число месяцев, равное числу
участников КГН, но не более 1 года
35 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

36. Штрафные санкции для консолидированной группы
налогоплательщиков
Сообщение участником КГН
ответственному участнику
недостоверных данных
Несообщение данных
Неуплата или неполная уплата налога на
прибыль организаций по КГН
ответственным участником
20 % от неуплаченной суммы налога
Умышленно – 40 % от неуплаченной суммы налога
36 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном

37. Спасибо за внимание

38. Контактная информация
Россия, 115054, Москва,
ул. Дубининская, дом 53, строение 7
Тел.: +7 (495) 797 5665
Факс: +7 (495) 797 5660
reception@bdo.ru
www.bdo.ru
Несмотря на то, что данная публикация была тщательно подготовлена специалистами компании, она может быть использована только для получения общего представления об обсуждаемом в ней
предмете. Не рекомендуется использовать представленную в публикации информацию в качестве профессиональной консультации по конкретному вопросу. Прежде чем предпринять какие-либо действия
или воздержаться от принятия каких-либо действий на основании данной публикации, необходимо получить профессиональную консультацию специалиста. Группа компаний БДО, ее партнеры, сотрудники
и агенты не несут никакой ответственности за любые убытки, понесенные в связи с принятием или отказом от принятия каких-либо действий или решений на основе информации, содержащейся в данной
публикации.
ЗАО «БДО», ЗАО «БДО Техническая Экспертиза», ООО «БДО Юникон Консалтинг», ЗАО «БДО Юникон Бизнес Солюшнс», ЗАО БДО Юникон Бизнес Сервис, ООО «БДО Менеджмент», зарегистрированные в
соответствии с законодательством Российской Федерации, являются членами международного объединения независимых компаний BDO. Название BDO относится к фирмам, являющимся участниками BDO
International Limited, британского общества с ответственностью, ограниченной гарантией его участников. Каждая компания объединения является самостоятельным юридическим лицом и не выступает в
качестве агента BDO International Limited или любой другой компании объединения.
BDO — торговая марка объединения BDO и каждой компании — участницы объединения.
© 2011 ООО «БДО Менеджмент». Все права защищены.