Rentas pagadas por anticipado (julio 2014)

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Artículo que explica cuál es el tratamiento que se debe de dar a las rentas pagadas por anticipado, después de la confusión generada por la reforma a la Ley del ISR de 2005

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Rentas pagadas por anticipado (julio 2014)

  1. 1. Rentas  pagadas  por  an-cipado   ¿Deducibles  en  un  solo  ejercicio?     C.P.C.  Armando  Alvarez  Carmona   Julio  8,  2014   1  
  2. 2. •  “Gastos   diferidos   son   los   ac0vos   intangibles   representados   por   bienes   o   derechos   que   permitan   reducir   costos   de   operación,   o   mejorar   la   calidad   o   aceptación   de   un   producto,  por  un  periodo  limitado,  inferior  a  la   duración   de   la   ac0vidad   de   la   persona   moral”…  (texto  del  art.  38  LISR  vigente  hasta  el  31   de  Dic  2004)   Antecedentes 2  
  3. 3. •  “Gastos   diferidos   son   los   ac0vos   intangibles   representados   por   bienes   o   derechos   que   permitan  reducir  costos  de  operación,  mejorar   la  calidad  o  aceptación  de  un  producto,  usar,   disfrutar   o   explotar   un   bien,   por   un   periodo   limitado,  inferior  a  la  duración  de  la  ac0vidad   de  la  persona  moral…  (texto  vigente  a  par-r  del   1ero  de  Ene  2005.  A  par-r  de  2014  art.  32  LISR  )   Antecedentes 3  
  4. 4. •  De   la   lectura   al   texto   legal   se   puede   ver   claramente,   que   se   incorporan   como   gastos   diferidos   a   los   ac-vos   intangibles   que   permiten   usar,   disfrutar   o   explotar   un   bien,   por  un  periodo  limitado.   ¿Cuál es la reforma? 4  
  5. 5. “Actualmente  el  ar?culo  38  [ahora  32]  de  la  Ley   del   Impuesto   sobre   la   Renta,   establece   que   se   consideran   gastos   diferidos   a   los   ac0vos   intangibles  representados  por  bienes  o  derechos   que   permitan   reducir   costos   de   operación,   mejorar  la  calidad  o  aceptación  de  un  producto,   por  un  periodo  limitado,  inferior  a  la  duración  de   la  ac0vidad  de  la  persona  moral.   ¿Por qué la reforma? 5  
  6. 6. Sin   embargo,   al   condicionar   la   ley   la   definición   de  cargos  diferidos  al  hecho  de  que  sólo  aplica   cuando  los   ac0vos  intangibles   permiten  reducir   costos   de   operación,   mejorar   la   calidad   o   aceptación   de   un   producto,   ha   provocado   que   los   contribuyentes   puedan   deducir   inversiones   de  intangibles  como  un  gasto,  cuando  éstas  no   0enen   por   objeto   reducir   costos   de   operación,   mejorar  la  calidad  o  aceptación  de  un  producto.   ¿Por qué la reforma? 6  
  7. 7. En   este   sen0do,   los   contribuyentes   pueden   efectuar   la   deducción   en   un   sólo   ejercicio   de   inversiones   que   por   su   propia   naturaleza   producirán   ingresos   para   el   contribuyente   durante   un   periodo   superior   a   un   ejercicio,   no   obstante  que  la  deducción  debiera  efectuarse  en   proporción  a  la  vida  ú0l  del  bien,  como  cualquier   inversión  en  ac0vos.   ¿Por qué la reforma? 7  
  8. 8. Por   ello,   se   propone   a   ese   H.   Congreso   de   la   Unión,   modificar   la   definición   de   gastos   diferidos,   con   el   objeto   de   que   se   consideren   como   tales   aquellos   ac0vos   intangibles   que   permiten   al   contribuyente   disfrutar   de   un   bien   por  un  periodo  limitado  inferior  a  la  duración  de   la  ac0vidad  de  la  persona  moral,  con  lo  cual  se   logra   la   asociación   entre   la   obtención   de   los   ingresos   con   el   gasto   que   los   originaron,   tal   y   como   actualmente   ocurre   con   la   deducción   de   cualquier  inversión  en  ac0vos  tangibles.”   ¿Por qué la reforma? 8  
  9. 9. •  La  NIF  C-­‐8  define  como  “ac0vos  intangibles  a   aquellos  ac0vos  no  monetarios  iden0ficables,   sin  sustancia  Usica,  que  generarán  beneficios   económicos  futuros  contralados  por  la   en0dad.   ¿Qué son los activos intangibles? 9  
  10. 10. •  Existen   dos   caracterís0cas   principales   de   los   ac0vos  intangibles:   •  i.   Representan   costos   que   se   incurren   o   derechos  o  privilegios  que  se  adquieren,  con  la   intención  de  que  aporten  beneficios  económicos   específicos   a   las   operaciones   de   la   en0dad   durante  periodos  que  se  ex0enden  más  allá  de   aquél  en  que  fueron  incurridos  o  adquiridos.  Los   beneficios   que   aportan   son   en   el   sen0do   de   permi0r  que  esas  operaciones  reduzcan  costos  o   aumenten  los  ingresos  futuros;  y   ¿Qué son los activos intangibles? 10  
  11. 11. •  ii.   Los   beneficios   futuros   que   la   en0dad   espera   obtener   se   encuentran   frecuentemente   representados,   en   el   presente,   en   forma   intangible   mediante   un   bien   de   naturaleza   incorpórea,  es  decir,  que  no  0ene  una  estructura   material   ni   aportan   una   contribución   Usica   a   la   producción  u  operación  de  la  en0dad.  El  hecho  de   que  carezcan  de  caracterís0cas  Usicas,  no  impide   que  se  les  pueda  considerar  como  ac0vos  válidos,   ya   que   su   caracterís0ca   de   ac0vos   se   las   da   su   significado   económico,   más   que   su   existencia   material  específica.”     ¿Qué son los activos intangibles? 11  
  12. 12. •  Las   rentas   pagadas   por   an-cipado   no   -enen   como   propósito   la   reducción   de   costos,   ni   el   aumento   de   ingresos   futuros,   sino   que   se   trata   de   un   pago   que   es   indispensable   para   poder   llevar   a   cabo   el   desarrollo   normal   del   objeto   social   de   la   empresa   y   que   lo   que   pretende   es   asegurar   en   el   -empo   la   disponibilidad  del  bien  arrendado.   ¿Qué son los activos intangibles? 12  
  13. 13. •  La   propia   NIF   C-­‐8   reconoce   que   hay   ac-vos   que   que   genéricamente   podrían   ser   tratados   por  esta  Norma,  pero  que  al  no  sa-sfacer  las   caracterís-cas   de   la   definición   de   ac-vos   intangibles,   no   pueden   ser   tratados   como   tales.   No aplicabilidad de la NIF C-8 13  
  14. 14. •  Las  disposiciones  de  esta  NIF  aplican  a  todos   los  ac0vos  intangibles,  excepto  a:   …..   i)  pagos  an0cipados.   •  Entónces,  ¿qué  NIF  aplica?     No aplicabilidad de la NIF C-8 14  
  15. 15. •  la   NIF   C-­‐5,   menciona   que:   “los   pagos   an0cipados   son   ac0vos   derivados   de   pagos   efectuados   en   efec0vo   o   equivalentes   con   la   finalidad   de   asegurar   el   abastecimiento   de   bienes,  servicios  u  otros  beneficios  que  se  van   a   recibir   en   el   desarrollo   normal   de   las   operaciones  futuras  de  la  en0dad.   ¿Qué son las rentas pagadas por anticipado? 15  
  16. 16. Los  pagos  an0cipados  pueden  hacerse  por:   a.  ...   b.   Servicios   u   otros   beneficios   que   se   van   a   recibir   en   periodos   posteriores   al   pago;   tales   servicios  pueden  ser,  por  ejemplo,  por:    i.  ...   ii.   Rentas   de   propiedades,   instalaciones   o   equipos;   ¿Qué son las rentas pagadas por anticipado? 16  
  17. 17. Una   caracterís0ca   básica   de   los   pagos   que   componen  el  rubro  de  pagos  an0cipados  es  la   expecta0va   de   la   en0dad   de   recibir   en   el   futuro  bienes,  servicios  u  otros  beneficios;  por   lo  tanto,  se  en0ende  que  al  hacer  el  pago,  no   se  le  transfieren  a  la  en0dad  los  beneficios  y   riesgos  inherentes  a  las  par0das  que  está  por   adquirir  o  recibir.”   ¿Qué son las rentas pagadas por anticipado? 17  
  18. 18. •  Art.   25.   “Los   contribuyentes   podrán   efectuar   las  deducciones  siguientes:   …   III.   los   gastos   netos   de   descuentos,   bonificaciones  o  devoluciones.   ¿Qué dice la Ley del ISR? 18  
  19. 19. •  [Ul-mo  párrafo]:   Cuando   por   los   gastos   a   que   se   refiere   la   fracción  III  de  este  ar?culo,  los  contribuyentes   hubieran   pagado   algún   an0cipo,   éste   será   deducible   siempre   que   se   cumpla   con   los   requisitos   establecidos   en   el   ar?culo   31,   fracción  XIX  de  esta  Ley.”   ¿Qué dice la Ley del ISR? 19  
  20. 20. •  Art.  27  fracción  XIX  segundo  párrafo:   “tratándose   de   an0cipos   por   los   gastos   a   que   se   refiere  la  fracción  III  del  ar?culo  29  de  esta  Ley,  éstos   serán  deducibles  en  el  ejercicio  en  el  que  se  efectúen,   siempre   que   se   reúnan   los   siguientes   requisitos:   se   cuente   con   la   documentación   comprobatoria   del   an0cipo  en  el  mismo  ejercicio  en  el  que  se  pagó  y  con   el   comprobante   que   reúna   los   requisitos   a   que   se   refieren  los  ar?culos  29  y  29-­‐A  del  Código  Fiscal  de  la   Federación    que  ampare  la    totalidad  de    la  operación   ¿Qué dice la Ley del ISR? 20  
  21. 21. por   la   que   se   efectuó   el   an0cipo,   a   más   tardar   el   úl0mo   día   del   ejercicio   siguiente   a   aquél   en   que   se   dio   el   an0cipo.   La   deducción   del   an0cipo   en   el   ejercicio   en   el   que   se   pague   será   por   el   monto   del   mismo  y,  en  el  ejercicio  en  el  que  se  reciba  el  bien  o  el   servicio,  la  deducción  será  por  la  diferencia  entre  el   valor  total  consignado  en  el  comprobante  que  reúna   los   requisitos   referidos   y   el   monto   del   an0cipo.   En   todo  caso  para  efectuar  esta  deducción,  se  deberán   cumplir  con  los  demás  requisitos  que  establezcan  las   disposiciones  fiscales.”   ¿Qué dice la Ley del ISR? 21  
  22. 22. •  De  lo  hasta  aquí  revisado  se  puede  apreciar   que:   a.  Los  ac-vos  intangibles  son  el  género,  pero   el  pago  an-cipado  de  rentas  son  la  especie.   b.  Que   tanto   para   efectos   contables   como   fiscales,  el  género  -ene  un  tratamiento  y  la   especie  otro.   ¿En qué quedamos? 22  
  23. 23. •  Uno  de  los  temas  más  polémicos  en  la  Teoría   General   del   Derecho   es   el   del   conflicto   norma-vo,  esto  es,  cuando  dos  o  más  normas   regulan   simultáneamente   el   mismo   supuesto   de   hecho,   de   modo   incompa-ble   entre   sí,   siendo  el  problema  central  la  selección  de  la   norma  aplicable:  cuál  se  escoge  y  por  qué.   Principio de especialidad 23  
  24. 24. •  Al  respecto,  la  Teoría  General  del  Derecho  ha   propuesto   tres   criterios   sucesivos   para   la   determinación   de   la   norma   aplicable:   la   jerarquía   (norma   de   rango   superior   prima   sobre   rango   inferior),   la   especialidad   (norma   especial   prima   sobre   norma   general)   y   la   temporalidad   (norma   posterior   prima   sobre   norma  anterior).   Principio de especialidad 24  
  25. 25. •  En  el  caso  que  nos  ocupa,  estamos  hablando   de  normas  al  mismo  nivel  jerárquico,  pero  una   especial,  sobre  la  otra  general.   •  Pero  ¿y  en  cuánto  a  la  temporalidad?   •  La  actual  disposición  viene  de  una  reforma  de   2005   que   modifica   el   concepto   que   estuvo   vigente  hasta  el  31  de  Diciembre  de  2004.   Principio de especialidad 25  
  26. 26. •  Dictamen   de   la   Comisión   de   Hacienda   de   la   Cámara  de  Diputados  (Oct  27,  2004)     Concepto  de  gastos  diferidos   Actualmente  el  ar?culo  38  de  la  Ley  del  Impuesto  sobre  la   Renta,  establece  que  se  consideran  gastos  diferidos  a  los   ac0vos  intangibles  representados  por  bienes  o  derechos   que   permitan   reducir   costos   de   operación,   mejorar   la   calidad   o   aceptación   de   un   producto,   por   un   periodo   limitado,   inferior   a   la   duración   de   la   ac0vidad   de   la   persona  moral.     ¿Se aplica a las rentas pagadas por anticipado? 26  
  27. 27. Sin  embargo,  al  condicionar  la  ley  la  definición  de  cargos   diferidos  al  hecho  de  que  sólo  aplica  cuando  los  ac0vos   intangibles   permiten   reducir   costos   de   operación,   mejorar   la   calidad   o   aceptación   de   un   producto,   ha       provocado   que   los   contribuyentes   puedan   deducir   inversiones  de  intangibles  como  un  gasto,  cuando  éstas   no  0enen  por  objeto  reducir  costos  de  operación,  mejorar   la  calidad  o  aceptación  de  un  producto.     ¿Se aplica a las rentas pagadas por anticipado? 27  
  28. 28.   En   este   sen0do,   los   contribuyentes   pueden   efectuar   la   deducción  en  un  sólo  ejercicio  de  inversiones  que  por  su   propia   naturaleza   producirán   ingresos   para   el   contribuyente  durante  un  periodo  superior  a  un  ejercicio,   no   obstante   que   la   deducción   debiera   efectuarse   en   proporción   a   la   vida   ú0l   del   bien,   como   cualquier   inversión  en  ac0vos.   ¿Se aplica a las rentas pagadas por anticipado? 28  
  29. 29.   A   este   respecto   esta   Comisión,   es0ma   adecuada   la   propuesta  de  modificar  la  definición  de  gastos  diferidos,   con  el  objeto  de  que  se  consideren  como  tales  aquellos   ac0vos   intangibles   que   permiten   al   contribuyente   disfrutar  de  un  bien  por  un  periodo  limitado  inferior  a  la   duración  de  la  ac0vidad  de  la  persona  moral,  ya  que  con   ello   se   logra   la   asociación   entre   la   obtención   de   los   ingresos   con   el   gasto   que   los   originaron,   tal   y   como   actualmente   ocurre   con   la   deducción   de   cualquier   inversión  en  ac0vos  tangibles.       No   obstante   lo   anterior,   esta   Comisión   considera   necesario   adecuar   la   modificación   propuesta   por   el   ¿Se aplica a las rentas pagadas por anticipado? 29  
  30. 30.   No   obstante   lo   anterior,   esta   Comisión   considera   necesario   adecuar   la   modificación   propuesta   por   el   Ejecu0vo  Federa,  a  fin  de  lograr  el  obje0vo  planteado  en   la   inicia0va,   por   lo   que   se   propone   aclarar   en   la   disposición  legal  que  nos  ocupa,  que  se  consideran  gastos   diferidos  los  ac0vos  intangibles  que  permitan  el  disfrute  o   explotación   de   bienes,   a   fin   de   que   la   definición   comprenda   los   casos   de   usufructo   de   intangibles,   los   cuales  deben  deducirse  como  inversiones.   ¿Se aplica a las rentas pagadas por anticipado? 30  
  31. 31. Proponiéndose  por  ende  el  siguiente  texto:       Gastos  diferidos  son  los  ac0vos  intangibles  representados   por   bienes   o   derechos   que   permitan   reducir   costos   de   operación,   mejorar   la   calidad   o   aceptación   de   un   producto,   usar,   disfrutar   o   explotar   un   bien,   por   un   periodo  limitado,  inferior  a  la  duración  de  la  ac0vidad  de   la  persona  moral.  También  se  consideran  gastos  diferidos   los   ac0vos   intangibles   que   permitan   la   explotación   de   bienes  del  dominio  público  o  la  prestación  de  un  servicio   público  concesionado.   ¿Se aplica a las rentas pagadas por anticipado? 31  
  32. 32. •  Del  Dictamen  de  la  Comisión  de  Hacienda  de   la   Cámara   de   Diputados   queda   claro   que   los   contratos  de  uso,  disfrute  o  explotación  de  un   bien   que   se   pretendían   gravar   eran   los   de   usufruto  de  intangibles.   Usufructo de intangibles 32  
  33. 33. •  Los  ac-vos  intangibles  a  cuyo  uso,  disfrute  o  explotación  hace   referencia  el  actual  arkculo  32  de  la  LISR  son:  el  conocimiento   cienkfico  o  tecnológico,  diseño  e  implementación  de  nuevos   procesos   o   sistemas,   licencias   o   concesiones,   propiedad   intelectual,  conocimientos  comerciales  o  marcas,  (incluyendo   denominaciones   comerciales   y   derechos   editoriales),   programas  informá-cos,  las  patentes,  los  derechos  de  autor,   las  películas,  las  listas  de  clientes,  los  derechos  a  recibir  por   intereses   hipotecarios,   las   licencias   de   pesca,   las   cuotas   de   importación,   las   franquicias,   las   relaciones   con   clientes   o   proveedores,  la  lealtad  de  los  clientes,  las  cuotas  de  mercado   y   los   derechos   comerciales,   entre   otros,   que   son   precisamente   los   conceptos   definidos   como   ac-vos   intangibles  por  la  NIF  C-­‐8.     Usufructo de intangibles 33  
  34. 34. •  Típicamente  los  ac-vos  antes  mencionados  se   otorgan   en   uso   o   goce,   mediante   contratos   diversos  al  de  arrendamiento.   •  Generalmente   el   objeto   de   los   contratos   de   arrendamiento   lo   cons-tuye   un   ac-vo   tangible  (bien  sea  mueble  o  inmueble),  no  un   ac-vo  intangible.   Usufructo de intangibles 34  
  35. 35. •  Decir  que  un  importe  de  tres  años  de  rentas   pagadas  por  an-cipado  son  un  gasto  diferido,   resultaría   totalmente   incongruente   con   los   plazos  de  deducción:   •  Art.  33  LISR.   “Los  por  cientos  máximos  autorizados  tratándose  de   gastos   y   cargos   diferidos,   así   como   para   las   erogaciones   realizadas   en   periodos   preopera0vos,   son  los  siguientes:     Período de deducción 35  
  36. 36. I.  …   III.   15%   para   regalías,   para   asistencia   técnica,   así   como  para  otros  gastos  diferidos,  a  excepción  de  los   señalados  en  la  fracción  IV  del  presente  ar?culo.”     •  No   sería   lógico   suponer   que   un   importe   de   rentas  pagadas  por  an-cipado  por  un  período   de  tres  años,  se  deba  deducir  en  casi  siete.     Período de deducción 36  
  37. 37. LEY  DEL  IMPUESTO  SOBRE  LA  RENTA   VII-­‐P-­‐SS-­‐143   IMPUESTO   SOBRE   LA   RENTA.   LOS   PAGOS   ANTICIPADOS   POR   CONCEPTO   DE   RENTA   CONSTITUYEN   UN   GASTO   QUE,   DE   SER   ESTRICTAMENTE  INDISPENSABLE,  ES  SUSCEPTIBLE   DE  SER  DEDUCIDO  PARA  EFECTOS  DEL.-­‐  El  ar?culo  38  de  la  Ley   del   Impuesto   sobre   la   Renta   establece   que   se   consideran   inversiones   –entre   otros-­‐   los   gastos   diferidos   y,   a   su   vez,   que   estos   son   los   ac0vos   intangibles   representados   por   bienes   o   derechos  que  permiten  reducir  costos  de  operación,  mejorar  la   calidad  o  aceptación  de  un  producto,  usar,  disfrutar  o  explotar   un   bien,   por   un   periodo   limitado,   inferior   a   la   duración   de   la   ac0vidad  de  la  persona  moral.     ¿Y qué dicen los Tribunales? 37  
  38. 38.   En   cuanto   a   los   ac0vos   intangibles,   la   Norma   de   Información   Financiera   C-­‐8   señala   que   son   aquellos   ac0vos   no   monetarios   iden0ficables,   sin   sustancia   Usica,   que   generarán   beneficios   económicos   futuros   controlados   por   la   en0dad,   cuyas   dos   caracterís0cas   principales   son   que   dichos   ac0vos   se   adquieren   con   la   intención   de   que   aporten   beneficios   económicos,   entendiéndose  como  tales  que  esas  operaciones  reduzcan  costos   o  aumenten  los  ingresos  futuros,  siendo  estos  los  que  la  en0dad   espera  obtener  y  que  no  son  cuan0ficables  en  dinero  de  manera   inmediata,   pero   que   brindan   una   ventaja   compe00va   o   de   negocios.     ¿Y qué dicen los Tribunales? 38  
  39. 39. Con   base   en   estos   conceptos,   se   puede   afirmar   que   los   pagos   an0cipados   por   concepto   de   renta   no   cons0tuyen   ac0vos   intangibles,   en   virtud   de   que   no   reúnen   las   caracterís0cas   de   estos   y,   por   consecuencia,   no   cons0tuyen   un   gasto   diferido   y   mucho   menos   una   inversión,   pues   no   representan   un   beneficio   económico,  ya  que  no  reducen  costos  ni  aumentan  los  ingresos   futuros   de   quien   los   eroga,   sino   que   se   trata   de   gastos   que   pierden  su  potencial  para  generar  ingresos  en  el  futuro,  ya  que   solo   0enen   significado   y   efectos   en   el   ejercicio   al   cual   corresponden,   y   no   de   forma   paula0na   como   sucede   con   una   inversión.  Por  tanto,  en  caso  de  reunir  los  requisitos  establecidos   en   los   ar?culos   29,   fracción   III,   y   31,   fracción   I,   de   la   Ley   del   Impuesto   sobre   la   Renta,   tales   gastos   son   suscep0bles   de   ser   deducidos  para  efectos  de  ese  impuesto.   ¿Y qué dicen los Tribunales? 39  
  40. 40.     Juicio   de   Atracción   Núm,   562/12-­‐20-­‐0l-­‐2/200/13-­‐PL-­‐05-­‐04.-­‐   Resuelto  por  el  Pleno  de  la  Sala  Superior  del  Tribunal  Federal  de   Jus0cia  Fiscal  y  Administra0va,  en  sesión  de  22  de  mayo  de  2013,   por  mayoría  de  7  votos  a  favor  y  3  votos  en  contra.-­‐  Magistrado   Ponente:  Guillermo  Domínguez  Belloc.-­‐  Secretaria:  Lic.  Hortensia   García  Salgado.       (Tesis  aprobada  en  sesión  de  14  de  agosto  de  2013)   ¿Y qué dicen los Tribunales? 40  
  41. 41. •  Ya  esto  mismo  sostenían  los  Tribunales  antes  de  la   reforma  de  2005:     No.  Registro:  25,958   Precedente   Época:  Cuarta   Instancia:  Primera  Sección   Fuente:  R.T.F.F.  Cuarta  Época.  Año  III.  No.  28.   Noviembre  2000.   Tesis:  IV-­‐P-­‐1aS-­‐122   Página:  58       ¿Y qué dicen los Tribunales? 41  
  42. 42. RENTA       ACTIVO   FIJO.—   LOS   PAGOS   ANTICIPADOS   POR   CONCEPTO   DE   ARRENDAMIENTO,   NO   LO   CONSTITUYEN.—   Los   pagos   an0cipados   por   concepto   de   arrendamiento   de   inmuebles   no   deben   ser   considerados   como   un   ac0vo   fijo,   puesto   que   de   conformidad   con   lo   dispuesto   por   el   ar?culo   5o.   del   Código  Fiscal  de  la  Federación,  las  disposiciones  fiscales   que    establezcan    cargas    a    los      par0culares      y      las  que   ¿Y qué dicen los Tribunales? 42  
  43. 43.   fijan   las   infracciones   y   sanciones,   son   de   aplicación   estricta;  y  de  lo  establecido  por  el  ar?culo  42  de  la  Ley   del   Impuesto   sobre   la   Renta,   no   se   observa   que   los   pagos   an0cipados   por   arrendamiento   cons0tuyan   gastos   diferidos.   Por   tanto,   los   pagos   an0cipados   por   concepto   de   arrendamiento   quedan   comprendidos   como   gastos,   ubicándose   para   su   deducción,   en   lo   dispuesto  por  la  fracción  III  del  ar?culo  22  de  la  Ley  del   Impuesto  sobre  la  Renta.  (7)       ¿Y qué dicen los Tribunales? 43  
  44. 44.     Juicio  No.  337/99-­‐01-­‐02-­‐6/135/99-­‐S1-­‐01-­‐04.—  Resuelto   por  la  Primera  Sección  de  la  Sala  Superior  del  Tribunal   Fiscal   de   la   Federación,   en   sesión   de   25   de   abril   de   2000,   por   unanimidad   de   cinco   votos.—   Magistrado   Ponente:   Luis   Humberto   Delgadillo   Gu0érrez.—   Secretaria:  Lic.  Martha  Elizabeth  Ibarra  Navarrete       (Tesis   aprobada   en   sesión   privada   del   13   de   junio   de   2000)   ¿Y qué dicen los Tribunales? 44  
  45. 45. a.  El  pago  de  rentas  an-cipadas  no  corresponde  a   un  ac-vo  intangible  y  por  tanto  no  son  un  Gasto   Diferido.   b.  Dichos   pagos   an-cipados   de   rentas   son   deducibles  en  el  ejercicio  en  que  son  pagadas  y   no  mediante  una  tasa  de  amor-zación  anual.   c.  El  tratamiento  de  Gasto  Diferido  corresponde  a   los   pagos   correspondientes   al   uso,   disfrute   o   explotación   de   ac-vos   intangibles   y   no   al   de   ac-vos  tangibles.   Conclusiones 45  
  46. 46. Alvarez Carmona y Asoc, S.C. Calle 12 y Ave. Rosales No. 9192 Col. Marrón, Tijuana, Baja Cfa. 22400 (664) 684-1411 ext. 143 www.alvarezcarmona.com C.P.C. y M.C.F. Armando Alvarez Carmona armando@alvarezcarmona.com Años  de   ex)eriencia  
  47. 47. Ley  del  Impuesto  Sobre  la  Renta   Del  Fomento  al  Primer  Empleo   Ar?culos  del  229  al  238   Título  VII   De  los  Eskmulos  Fiscales   Capítulo  VIII   Del  Fomento  al  Primer  Empleo   47  

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