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Iva Energetico

  1. 1. ELA - Boletín Informativo – 10-2005 1 Especialistas Legales Asociados Nacional y Municipal para la Prestación de los Servicios de Distribución de Gas con fines El IVA Energético Domésticos y de Electricidad”, excluyera lo Más sobre Armonización Tributaria relativo a la armonización de los tributos que Municipal recaen sobre el servicio de distribución de electricidad y gas doméstico, que es una de las materias que llamaba a gritos por su El “Decreto con fuerza de Ley de “armonización” en cuanto a la tributación Armonización y Coordinación de nacional y municipal 2 que sobre ella incide?. Competencias de los Poderes Públicos Nacional y Municipal para la Prestación de Es obvio que al no contener esos los Servicios de Distribución de Gas con principios, la ley en referencia no cumplió a fines Domésticos y de Electricidad” 1 , pese cabalidad su cometido y postergó para un su espectacular nombre, obvió un cometido momento indeterminado en el tiempo, esa armonizador esencial en materia del servicio armonización. Afortunadamente, ese tiempo ya eléctrico. En efecto, el mencionado Decreto llegó con la recientemente sancionada y Ley incluyó un artículo del tenor siguiente: publicada Ley Orgánica del Poder Público Municpal (Gaceta Ofical No. 38.204, del 8 de Artículo12: Los principios, parámetros junio de 2005). y limitaciones de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos municipales Decimos afortunadamente porque, para la sobre las actividades de distribución de fecha en que se aprobó el antes coemntado gas con fines domésticos y de la referido Decreto-Ley, la situación era la generación, transmisión, distribución o siguiente: comercialización de energía eléctrica, serán los determinados por la legislación Mediante una Resolución conjunta de nacional tributaria que se dicte los Ministerio de Industria y Comercio y Energía conforme con lo dispuesto en el numeral y Minas 3 , se dispuso: 13 del artículo 156 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela “Artículo 6: Las tarifas establecidas (Resaltado nuestro). en esta resolución han sido calculadas sin tomar en cuenta las tasas, contribuciones y otros A nosotros, la idea de que un solo texto 2 legal recojiera todos los principios No tenemos necesidad de preocuparnos por la tributación armonizadores y coordinadores de los distintos estadal, puesto que por ahora y hasta que no sea dictada la Ley Orgánica de Hacienda Pública Estadal, ninguno de los tributos existentes para los tres niveles casi insignificantes tributos que le han sido asignados por la políticoterritoriales, nos parecía inconveniente. Constitución es capaz de incidir en esta actividad. De hecho, ¿cuál podría ser la ventaja de que 3 Resolución Conjunta del Ministerio de Producción y una Ley (Decreto-Ley) que se denomina “Ley Comercio y Ministerio de Energía y Minas, No. 177/016. de Armonización y Coordinación de Gaceta Oficial No. 5.296, Extraordinaria, del 28-01-99. Esta disposición ha sido repetida en Resoluciones conjuntas Competencias de los Poderes Públicos de los mismos Ministerios, posteriores. Gaceta Oficial No..5.512, del 29-12-00 y Gaceta Oficial No. 37.415, del 1 Gaceta Oficial No. 37.319, del 07-11-01. 03-04-02).
  2. 2. ELA - Boletín Informativo – 10-2005 2 impuestos municipales o de los sino que se dispuso que lo que sería facturado Estados. El monto total que la aparte serían “...El monto total que la empresa empresa cancele a cada Municipio cancele a cada Municipio o Estado por concepto o Estado por concepto de dichas de dichas tasas, contribuciones y otros tasas, contribuciones y otros impuestos...” (Resalatados nuestros). impuestos, será facturado a cada suscriptor del servicio eléctrico del No obstante, el único tributo que respectivo Municipio o Estado, en entendemos había venido siendo “trasladando” a forma proporcional al monto de su cada suscriptor del servicio en su factura, de facturación por ese servicio. El manera separada, era el impuesto sobre monto que cada suscriptor deba actividades económicas (ISAE”), bajo la leyenda cancelar por este concepto, será de “Costo del Impuesto Municipal” que indicado de manera separada en la aparece en las facturas. A pesar de ello, pareciera facturación por servicio de que en cualquier momento podrían las empresas electricidad” que prestan servicio eléctrico comenzar a “distribuir” entre sus suscriptores, también el impuesto sobre inmuebles urbanos, el de En esa ocasión, a través de una propaganda comercial y cualquier otro tributo Resolución, se dispuso que “tributos” 4 estadal y municipal que debieran ellas soportar. estadales y municipales fuesen trasladados al “consumidor final”, suponemos que como En nuestra opinión, está meridianamente medida para solventar el problema de tener que claro que la referida norma debe leerse como un establecer unas tarifas uniformes a través de mecanismo de “traslado” del impuesto que toda la geografía nacional, dado que uno de corresponde soportar a la empresa, hacia sus los “costos” de producción serían los “tributos” suscriptores, que al no estar contemplado en ley municipales (y estadales, que aunque casi alguna, nos parece que resulta inconstitucional, inexistentes en la actualidad, pudiesen ser por violar el principio de la legalidad tributaria. creados), con alícuotas variables en los En nuestra opinión, este mecanismo le distintos Municipios (y Estados) del país. cambiaba la naturaleza al IPIC/ISAE, el cual desde sus orígenes, como bien nos relata el Profesor MIZRACHI y como dice la vigente Ley La norma antes trascrita era sin duda de Haciendas Locales Española, es “un impuesto defectuosa. No se entiende cómo van a ser directo”, para transformarlo en una especie facturados de manera separada los montos que de IVA, es decir, un impuesto indirecto al correspondan “por esos conceptos” habiéndose consumo que algunos ya denominan el “IVA extendido la norma no sólo a incluir el antes mal energético”. Entonces, de una manera muy sutil llamado impuesto de “patente de industria y se ha sustituido el impuesto municipal, por un comercio”, que sin duda fue tributo que originó “impuesto nacional al consumo de energía la necesidad de contemplar este mecanismo eléctrica, cuya recaudación se asigna a los (hoiy “impuesto sobre actividades económicas”), Municipios”, todo ello vía una “Resolución”. Si bien desde el punto de vista “práctico” se 4 resolvió un problema de lograr que en la Dada la amplitud en la redacción del Artículo, el mismo parece incluir cualquier “tasa”, “contribución” o “impuesto” estructura de costos del servico eléctrico no que cobrase el Municipio (o el Estado) a la empresa. “interfiriera” el impuesto municpal sobre
  3. 3. ELA - Boletín Informativo – 10-2005 3 actividades económicas, una vez más la estarían actuando, en ese caso, como “agentes de “solución” fue a costa de sacrificar el Derecho y percepción”, ya que el dinero que obtienen de lo que es peor, la propia capacidad contributiva terceros es para pagar su deuda propia y por eso, de los conussumidores, quienes veníamos no resulta clara tampoco la aplicación de las pagando un tributo que en algunos Mucnpios es normas del COT que regulan ese tipo de ya del 12% del monto de la factura por el responsable tributario. Por último, tampoco se servicio y que no está contemplado en ninguna preveía un mecanismo para “compensar” a la ley. empresa, en los casos en que pese no haber recibido el dinero correspondiente al tributo Además, el “mecanismo” que ha (facturación morosa), debiera enterarlo. transformado al IPIC/ISAE en un impuesto al consumo específico de la electricidad, con El legislador de la Ley Orgánica del recaudación asignada a los Municipios, aparte de Poder Público Municipal (“LOPPM”), que fue inconstitucional nos parece que tuvo una elaborada por una Comisión que presidió el regulación absolutamente incompleta. En efecto, Diputado Darío Vivas, supo entender que tantas no se dispuso nunca que los consumidores “están distorsiones no podían ser “avaladas” y tampoco obligados” a soportar el referido importe del “ignoradas” a la hora de legislar la materia tributo, y como en definitiva se trataba de un tributaria municipal. Si bien podría alguien haber impuesto ajeno a ellos, si dicha obligación de pensado que la “solución” estaba en que se soportar, que como hemos dicho, sólo podría creara en la LOPPM el “impuesto al consumo estar prevista en la ley, no existía en el mundo de electricidad, cuya recaudación quedaría jurídico, mal podía ser exigida. Además, tampoco asignada a los Municipios (y “legalizar” la se le decía a las empresas la oportunidad en que situación”) ello no resolvería el problema pues debían hacer entrega a los Municipios de lo existiría la posibilidad de interpretar válidamente “percibido” por concepto del impuesto, algo que, que el tributo que se hace recaer sobre un tercero por cierto, sí se prevé en la Ley del Servicio (consumidores de energía eléctrica), al estar Eléctrico para las “contribuciones especiales diseñado como el IVA, sería un tributo anuales de los usuarios del servicio eléctrico”, distinto al ISAE y que entonces, los contempladas en el Artículo 22.2. Aunque era de Municipios pretendan cobrar a las empresas suponerse que esa oportunidad era la que del sector eléctrico el ISAE correspondiente, estableciera la Ordenanza respectiva para el pago con independencia de que se les esté del IPIC/ISAE, lo cierto es que no coincidía el enterando lo recaudado a cada suscriptor. período de percepción mensual, con los períodos para el pago previstos en la inmensa mayoría de Entonces, como nosotros considerábamos que el las ordenanzas. Incluso, podría suponerse que haber empleado el mecanismo de traslado del habría un beneficio para las empresas por el uso IPIC /ISAE que correspondía ser soportado y de dinero perteneciente a los Municipios cuando pagado por las empresas del sector eléctrico, en según la Ordenanza correspondiente el impuesto las facturas a los suscriptores, fue el resultado debiera ser pagado anualmente, siendo la de desconocer que el Poder Legislativo facturación y percepción del tributo a los terceros, Nacional, ahora muy claramente en virtud mensual. Tampoco se preveía la causación de del Art. 156.13 de la Constitución de 1999, intereses de mora por retardo en “enterar” el tiene la posibilidad de establecer medidas de tributo, ni sanciones por no hacerlo. Téngase en armonización y coordinación tributaria en cuenta que las empresas del servicio eléctrico no cualquier texto de ley en que se requiera y que
  4. 4. ELA - Boletín Informativo – 10-2005 4 en uso de esa competencia, podía el legislador servicios o productos regulados, tome en cuenta el nacional establecer una alícuota uniforme costo del impuesto municipal. para el IPIC/ISAE sobre el servicio eléctrico, aplicable en todos los Municipios del país, en Otra alternativa habría sido incluir una lugar de haber implementado el odioso norma similar a la prevista en el Decreto No. mecanismo del traslado del IPIC/ISAE 2626, de 29 de noviembre de 1994, de Colombia, (verdadero “engendro” tributario), propusimos según el cual que en la LOPPM de una vez quedara incluida esa alícuota, sin perjuicio de establecerla de “Artículo 424.- (…) PARAGRAFO 2. Los manera “temporal” para permitir discusiones distribuidores de derivados del petróleo periódicas (en la oportunidad en que se apruebe pagarán el impuesto de que trata el cada ley de Presupuesto Nacional), para su re- presente artículo sobre el margen bruto evaluación. El legislador acogió nuestra fijado por el gobierno para la propuesta, al menos parcialmente y en el comercialización de los combustibles Artículo 214, dispuso, para dejar claro que (Decreto. 1333/186, art. 196, inciso 1º, quería eliminar el mecanismo de traslado del parágrafos 1 y 2). Resaltados nuestros. IPIC/ISAE en la factura, que “…El impuesto sobre actividad económica de suministro de electricidad deberá ser soportado y pagado por Nosotros habíamos propuesto una norma quien presta el servicio”. Además, fijó la alícuota similar pero los Municipios del área metropolitana uniforme del 2% para todo el territorio nacional, de Caracas se negaron a aceptar que quedara basado en que las alícuotas existentes en algunos establecida como base imponible la “renta bruta” Municipios del país no harían viable el pago por (margen de utilidad), en vez del ingreso bruto, las empresas, mientras sus estructuras de costos porque alegaron que muchas actividades, como la no que se incluyeran en la estructura de costos Bancaria, estaban pagando, sin reclamar, sobre no fuesen revisadas. Habíamos sugerido nosotros sus ingresos brutos, aun cuando pudiera decirse que esa alícuota debería ser propuesta por el que tienen un “margen” que fija el Ejecutivo Consejo Federal de Gobierno (por estar Nacional. representados en su seno los Alcaldes) pero el legislador optó por darle la competencia para No preguntamos nosotros si, desde el proponer la alícuota, al propio Ejecutivo punto de vista político, no preferirán las Nacional (artículo 289). autoridades municipales que al impuesto se le haya fijado una alícuota uniforme en todo el El caso del servicio eléctrico no es distinto territorio nacional, para posibilitar su inclusión en del de cualquier otra actividad o producto cuyo las fórmulas de fijación de las tarifas, antes que precio se encuentre regulado por el Ejecutivo hacer evidente en la correspondiente factura, el Nacional y que por tanto, no permita un “costo” cobro del tributo a los suscriptores del servicio, variable como el IPIC/ISAE Municipal o su con alícuotas no pocas veces bastante traslado en el precio del bien o servicio. Es “escandalosas”, por cierto. evidente que estando “regulados” esos precios, tampoco es justo dejar en completa “libertad” Adriana Vigilanza García la tributación municipal sobre la actividad o (adrianavigi@cantv.net) servicio de que se trate. Por ello, el Artículo 214 le señala al Ejecutivo que cuando fije las tarifas de

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