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IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Provincia de Buenos Aires
ANALISIS INTEGRAL

Alberto F. Mastandrea – Guillermo J. Poch
Junio 2013
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Características Generales
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Agenda

1

Situaciones Alcanzadas

2

Base Imponible

3

Medidas Antielusivas

4

Nacimiento de la Obligación

5

Cálculo del Impuesto
1. SITUACIONES ALCANZADAS
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Actos Jurídicos

1
ACTOS MORTIS CAUSA

Todo aumento de riqueza a
Titulo Gratuito

Herencia o Legados

INTERVIVOS
Donaciones,
Anticipos de
Herencia o
cualquier
transmisión que
implique un
enriquecimiento a
título gratuito.

2
1

Situaciones Alcanzadas
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Actos Jurídicos
Cesión gratuitas de derechos . Informe

04- 2012.

Derecho de servidumbre gratuito. Informe

07- 2012 .

Derecho real de usufructo a Asociación sin Fines
de Lucro. Informe 12- 2012 .
Renuncia gratuita a un usufructo de acciones.
Informe 22- 2011 .

Liquidación de sociedad conyugal. Acuerdo de
adjudicación parcial del acervo. Asignación
asimetrica. Informe 24- 2011.
Escritura de distrato de donación de nuda
propiedad. Nuevo acto alcanzado. Informe 26-2011.
Condonación de aportes irrevocables.

1

Situaciones Alcanzadas

Actos Gratuitos
Ejemplos
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Actos Jurídicos
Actos no alcanzados
Ejemplos

Transmisión Gratuita de Bienes. Club Campo.
Parcela de Uso Común. Informe 17; 21- 2012.
Transmision de dominio fiduciario. Informe

35- 2011.

Donación con cargo de constituir un usufructo.
Informe 42-2011.

Transmisión Gratuita de Bienes. Mutual. Bien
Público. Informe 08- 2013.

1

Situaciones Alcanzadas
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Supuestos alcanzados
Aspecto Subjetivo

1

Situaciones Alcanzadas

Aspecto Objetivo
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Sujetos

a
Domiciliados
en Provincia de Buenos
Aires

b
BENEFICIARIOS

1

Situaciones Alcanzadas

De bienes
radicados o situados
en Provincia
de Buenos Aires
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Bienes situados en la Provincia

UBICACIÓN TERRITORIAL

TITULOS, ACCIONES, PARTICIPACIONES SOCIALES, UNIPERSONALES: Emitidos por entes con
domicilio en la Provincia.
TITULOS, ACCIONES, PARTICIPACIONES SOCIALES, UNIPERSONALES: De entes domiciliados
fuera de la Provincia, en la proporción a los bienes que se encuentren en ella. (Liberti Atilio,
CSJN, 10/08/56).
TITULOS, ACCIONES, Etc.: Que al tiempo de la transmisión se encuentren en la Provincia.

1

Situaciones Alcanzadas
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Bienes o Supuestos exentos

Mínimo Exento
($60 M ó $250 M)

Obras de Arte
(con cargo)

Estado
(transmisiones en general)

Colecciones de Libros,
diarios, etc.

Subsidios del Estado
(los receptores no deben realizar
actos de comercio)

Vivienda Familiar y
Bien de Familia
(V.F. $176 M ; plazo afectación
5 años)

1

Situaciones Alcanzadas

Instituciones sin Fines de
Lucro
(donaciones o legados)

PYMES
($30MM y plazo afectación 5
años). Informe 29-2012
2. BASE IMPONIBLE
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Base Imponible – Herederos y Legatarios
SUMA

MENOS

MENOS

MENOS

2

Base Imponible

TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO

BIENES EXENTOS y EXCLUSIONES

DEUDAS DEL CAUSANTE

GASTOS DE SEPELIO
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Valuación de los Bienes
VALOR CORRIENTE EN PLAZA

PRINCIPIO GENERAL

2

Base Imponible
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Valuación de los Bienes
Inmuebles: Mayor valor de: a) Valuación Fiscal; b) Valor Inmobiliario de
Referencia o c) Valor de Mercado.

Automotores: Valuación fiscal a los fines del impuesto automotor. Si no
existe valuación fiscal, valor de mercado.

Deposito y créditos en moneda extranjera: Valor cotización según BNA

2

Base Imponible
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Valuación de los Bienes
Depósitos en Caja de Seguridad: Por tasación pericial. Inventario con
intervención de ARBA.

Participaciones Sociales y acciones que no cotizan: Al valor patrimonial
proporcional que surja del último balance cerrado 31/12.

Títulos y acciones que cotizan : Al último valor de cotización a la fecha del
hecho imponible.

2

Base Imponible
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Valuación de los Bienes
Usufructo temporario y vitalicio: 20% valor del bien por cada 10 años de
duración. Para el vitalicio se considerará la edad del usufructuario.

Nuda propiedad: Dominio pleno. En los casos de ceder el usufructo, al
transmitir la nuda propiedad se gravará la diferencia hasta cubrir el total del
bien.

Uso y habitación: 5% anual del valor del bien hasta 10 años. Si excediere los
10 años se aplica regla del usufructo

2

Base Imponible
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Valuación de los Bienes
Objetos de Artes en general: El mayor valor entre i) adquisición o ii)
mercado, el que resulte mayor.

Bienes muebles de uso personal: Valor de costo. Si no se puede obtener, el
5% de la valuación fiscal del inmueble.

Otros Bienes: El mayor valor entre i) cotización o ii) mercado, el que resulte
mayor. De no existir ambos, tasación pericial.

2

Base Imponible
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Exclusiones
CREDITOS INCOBRABLES

EXCLUSIONES

CREDITOS LITIGIOSOS

2

Base Imponible

DONACIONES CON
CONDICION SUSPENSIVA, LOS
CARGOS Y SERVICIOS
RECOMPENSADOS.
3. MEDIDAS ANTIELUSIVAS
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas

1

ELUSION
Operaciones onerosas que se presumen
gratuitas

3

Medidas Antielusivas

2

BASE IMPONIBLE
Mayor disponibilidad
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas

Apariencia de onerosidad

Admiten prueba en contrario

No crean hechos imponibles nuevos

Impuesto Sellos es considerado pago a cuenta

Informe 044-11
(16/08/2011)

3

Medidas Antielusivas
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas

3 años

31/10/2013

30/10/2016
Inicio período
de sospecha

Deceso
Ingreso al patrimonio de
Herederos o Legatarios

3

Medidas Antielusivas
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas
5 años
31/10/2013

Deceso

12/05/2014
Inicio período
de sospecha

3

Medidas Antielusivas

Venta por de 3°
Ingreso al patrimonio de
Herederos o Legatarios

30/10/2018
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas

Sin definición de tiempo al
fallecimiento

Acto
entre
vivos

Herederos Forzosos o de los
cónyuges de los Herederos

3

Medidas Antielusivas

Herederos Forzosos del
cónyuge

Sociedad integrada
descendientes o cónyuge
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas

Transferencia a un 3°

Ingreso al patrimonio
herederos o testados

1/11/2013

31/10/2019

31/10/2014
Inicio período
de sospecha

Deceso
1 año

3

Medidas Antielusivas

5 años
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas

Período de Sospecha
31/07/2013

28/09/2013

60 días

3

Medidas Antielusivas

Deceso

Mínimo no incluido
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas

Período de Sospecha
31/07/2013

28/09/2013

60 días

3

Medidas Antielusivas

Deceso

Mínimo no incluido
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas

1/05/2013

31/10/2013
Inicio período
de sospecha

Deceso
6 meses

3

Medidas Antielusivas
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas

1/05/2013

31/10/2013
Inicio período
de sospecha

Deceso
6 meses

3

Medidas Antielusivas
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Medidas Antielusivas
Prescripción

Apertura
proceso
sucesorio

Omisión de
Domicilio

1° Enero del año siguiente

3

Medidas Antielusivas
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Perfeccionamiento del Hecho Imponible
Herencia o Legados

1
3

Deceso

Seguros
Percepción

MOMENTO

Otros Actos

4

Celebración

4

Nacimiento de la Obligación

2

Donaciones
Aceptación, salvo que
requiera escritura pública –
celebración.
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Obligación de Pago
Fast and effective
creation of your
presentation vivos
Actos entre

15 días

4

24
Meses

Improved Muerte
Causa de
performing

4

Nacimiento de la Obligación
5. CALCULO DEL IMPUESTO
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto

Monto Fijo

Monto Variable

5

Cálculo del Impuesto
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto

Monto Fijo

Monto Variable

5

Cálculo del Impuesto
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto

5 años

50% 60%
Transmisión Vencimiento
causa de muerte
real o presunta
Impuesto 1

5

Cálculo del Impuesto

70% 80% 90%
Costo del
Impuesto 2

5 años

Incremento 10% por año
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto

Beneficiario: Hijo –único herederoradicado en Provincia de Buenos Aires

5

Cálculo del Impuesto
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto

Impuesto PBA
Menos:
Menos:

Cálculo del Impuesto

Impuestos otras Provincias

Menos:

5

Impuesto PBA (5 años)

Impuesto de Sellos
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
SUMA

MENOS
MENOS
MENOS

MENOS

5

TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO

BIENES EXENTOS

DEUDAS DEL CAUSANTE

GASTOS DE SEPELIO

MÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN (Página Web)

Cálculo del Impuesto
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
SUMA

MENOS

MENOS

MENOS

MENOS

TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO: ARS

BIENES EXENTOS:

ARS

300.000

DEUDAS DEL CAUSANTE:

ARS

400.000

GASTOS DE SEPELIO:

ARS

10.000

MÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN

ARS

Total Base Imponible: ARS 1.250.000

5

2.210.000

Cálculo del Impuesto

250.000
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
Categorías
Base Imponible ($)

Padre, hijos y cónyuge

Otros ascendientes y
descendientes

Colaterales de 2º
grado

% sobre
exced.
Límite
mínimo

Cuota fija
($)

% sobre
exced.
Límite
mínimo

Cuota fija
($)

% sobre
exced.
Límite
mínimo

Colaterales de 3º y 4º
grado, otros parientes y
extraños
% sobre
Cuota fija
exced. Límite
($)
mínimo

Mayor a

Menor o igual a

Cuota fija
($)

0

125.000

-

4,0000%

-

6,0000%

-

8,0000%

-

10,0000%

125.000

250.000

5.000

4,0750%

7.500

6,0750%

10.000

8,0750%

12.500

10,0750%

250.000

500.000

10.094

4,2250%

15.094

6,2250%

20.094

8,2250%

25.094

10,2250%

500.000

1.000.000

20.656

4,5250%

30.656

6,5250%

40.656

8,5250%

50.656

10,5250%

1.000.000

2.000.000

43.281

5,1250%

63.281

7,1250%

83.281

9,1250%

103.281

11,1250%

2.000.000

4.000.000

94.531

6,3250%

134.531

8,3250%

174.531

10,3250%

214.531

12,3250%

4.000.000

8.000.000

221.031

8,7250%

301.031

10,7250%

381.031

12,7250%

461.031

14,7250%

8.000.000

16.000.000

570.031

13,5250%

730.031

15,5250%

890.031

17,5250%

1.050.031

19,5250%

16.000.000

en adelante

1.652.031

15,9250%

1.972.031

17,9250%

2.292.031

19,9250%

2.612.031

21,9250%

5

Cálculo del Impuesto
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto

Concepto

Base de Cálculo

Impuesto a ingresar

BENEFICIARIO – HIJO DOMICILIADO EN PBA
Monto Fijo
Monto Variable
Total PBA

5

Cálculo del Impuesto

43.281

43.281,00

(1.250.000 -1.000.000) *
5,125%

12.812,50
56.093,50
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto

Beneficiario: Hijo –único herederoradicado en Ciudad de Buenos Aires

5

Cálculo del Impuesto
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
SUMA

MENOS

MENOS

MENOS

MENOS

5

TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO: ARS

2.210.000

BIENES EXENTOS:

ARS

300.000

DEUDAS DEL CAUSANTE:

ARS

400.000

GASTOS DE SEPELIO:

ARS

10.000

MÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN

Cálculo del Impuesto

ARS

250.000
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto

ARS 960.000

5

Cálculo del Impuesto
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
SUMA

MENOS

SUBTOTAL

MENOS

TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO:

BIENES C.A.B.A.:

ARS 2.210.000

ARS

BIENES PROV. BUENOS AIRES:

ARS 1.610.000

DEDUCCIONES:

ARS

Total Base Imponible: ARS 650.000

5

600.000

Cálculo del Impuesto

960.000
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto
Categorías
Base Imponible ($)

Padre, hijos y cónyuge

Otros ascendientes y
descendientes

Colaterales de 2º
grado

% sobre
exced.
Límite
mínimo

Cuota fija
($)

% sobre
exced.
Límite
mínimo

Cuota fija
($)

% sobre
exced.
Límite
mínimo

Colaterales de 3º y 4º
grado, otros parientes y
extraños
% sobre
Cuota fija
exced. Límite
($)
mínimo

Mayor a

Menor o igual a

Cuota fija
($)

0

125.000

-

4,0000%

-

6,0000%

-

8,0000%

-

10,0000%

125.000

250.000

5.000

4,0750%

7.500

6,0750%

10.000

8,0750%

12.500

10,0750%

250.000

500.000

10.094

4,2250%

15.094

6,2250%

20.094

8,2250%

25.094

10,2250%

500.000

1.000.000

20.656

4,5250%

30.656

6,5250%

40.656

8,5250%

50.656

10,5250%

1.000.000

2.000.000

43.281

5,1250%

63.281

7,1250%

83.281

9,1250%

103.281

11,1250%

2.000.000

4.000.000

94.531

6,3250%

134.531

8,3250%

174.531

10,3250%

214.531

12,3250%

4.000.000

8.000.000

221.031

8,7250%

301.031

10,7250%

381.031

12,7250%

461.031

14,7250%

8.000.000

16.000.000

570.031

13,5250%

730.031

15,5250%

890.031

17,5250%

1.050.031

19,5250%

16.000.000

en adelante

1.652.031

15,9250%

1.972.031

17,9250%

2.292.031

19,9250%

2.612.031

21,9250%

5

Cálculo del Impuesto
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO
Cálculo del Impuesto

Concepto

Base de Cálculo

Impuesto a ingresar

BENEFICIARIO – HIJO DOMICILIADO EN CABA
Monto Fijo
Monto Variable
Total PBA

5

Cálculo del Impuesto

20.656

20.656,00

(650.000 -500.000) *4,5250%

6.787,50
27.443,50

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IMPUESTO A LA TRANSMISION GRATUITA DE BIENES

  • 1. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Provincia de Buenos Aires ANALISIS INTEGRAL Alberto F. Mastandrea – Guillermo J. Poch Junio 2013
  • 2. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Características Generales
  • 3. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Agenda 1 Situaciones Alcanzadas 2 Base Imponible 3 Medidas Antielusivas 4 Nacimiento de la Obligación 5 Cálculo del Impuesto
  • 4. 1. SITUACIONES ALCANZADAS IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
  • 5. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Actos Jurídicos 1 ACTOS MORTIS CAUSA Todo aumento de riqueza a Titulo Gratuito Herencia o Legados INTERVIVOS Donaciones, Anticipos de Herencia o cualquier transmisión que implique un enriquecimiento a título gratuito. 2 1 Situaciones Alcanzadas
  • 6. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Actos Jurídicos Cesión gratuitas de derechos . Informe 04- 2012. Derecho de servidumbre gratuito. Informe 07- 2012 . Derecho real de usufructo a Asociación sin Fines de Lucro. Informe 12- 2012 . Renuncia gratuita a un usufructo de acciones. Informe 22- 2011 . Liquidación de sociedad conyugal. Acuerdo de adjudicación parcial del acervo. Asignación asimetrica. Informe 24- 2011. Escritura de distrato de donación de nuda propiedad. Nuevo acto alcanzado. Informe 26-2011. Condonación de aportes irrevocables. 1 Situaciones Alcanzadas Actos Gratuitos Ejemplos
  • 7. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Actos Jurídicos Actos no alcanzados Ejemplos Transmisión Gratuita de Bienes. Club Campo. Parcela de Uso Común. Informe 17; 21- 2012. Transmision de dominio fiduciario. Informe 35- 2011. Donación con cargo de constituir un usufructo. Informe 42-2011. Transmisión Gratuita de Bienes. Mutual. Bien Público. Informe 08- 2013. 1 Situaciones Alcanzadas
  • 8. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Supuestos alcanzados Aspecto Subjetivo 1 Situaciones Alcanzadas Aspecto Objetivo
  • 9. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Sujetos a Domiciliados en Provincia de Buenos Aires b BENEFICIARIOS 1 Situaciones Alcanzadas De bienes radicados o situados en Provincia de Buenos Aires
  • 10. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Bienes situados en la Provincia UBICACIÓN TERRITORIAL TITULOS, ACCIONES, PARTICIPACIONES SOCIALES, UNIPERSONALES: Emitidos por entes con domicilio en la Provincia. TITULOS, ACCIONES, PARTICIPACIONES SOCIALES, UNIPERSONALES: De entes domiciliados fuera de la Provincia, en la proporción a los bienes que se encuentren en ella. (Liberti Atilio, CSJN, 10/08/56). TITULOS, ACCIONES, Etc.: Que al tiempo de la transmisión se encuentren en la Provincia. 1 Situaciones Alcanzadas
  • 11. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Bienes o Supuestos exentos Mínimo Exento ($60 M ó $250 M) Obras de Arte (con cargo) Estado (transmisiones en general) Colecciones de Libros, diarios, etc. Subsidios del Estado (los receptores no deben realizar actos de comercio) Vivienda Familiar y Bien de Familia (V.F. $176 M ; plazo afectación 5 años) 1 Situaciones Alcanzadas Instituciones sin Fines de Lucro (donaciones o legados) PYMES ($30MM y plazo afectación 5 años). Informe 29-2012
  • 12. 2. BASE IMPONIBLE IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
  • 13. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Base Imponible – Herederos y Legatarios SUMA MENOS MENOS MENOS 2 Base Imponible TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO BIENES EXENTOS y EXCLUSIONES DEUDAS DEL CAUSANTE GASTOS DE SEPELIO
  • 14. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Valuación de los Bienes VALOR CORRIENTE EN PLAZA PRINCIPIO GENERAL 2 Base Imponible
  • 15. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Valuación de los Bienes Inmuebles: Mayor valor de: a) Valuación Fiscal; b) Valor Inmobiliario de Referencia o c) Valor de Mercado. Automotores: Valuación fiscal a los fines del impuesto automotor. Si no existe valuación fiscal, valor de mercado. Deposito y créditos en moneda extranjera: Valor cotización según BNA 2 Base Imponible
  • 16. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Valuación de los Bienes Depósitos en Caja de Seguridad: Por tasación pericial. Inventario con intervención de ARBA. Participaciones Sociales y acciones que no cotizan: Al valor patrimonial proporcional que surja del último balance cerrado 31/12. Títulos y acciones que cotizan : Al último valor de cotización a la fecha del hecho imponible. 2 Base Imponible
  • 17. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Valuación de los Bienes Usufructo temporario y vitalicio: 20% valor del bien por cada 10 años de duración. Para el vitalicio se considerará la edad del usufructuario. Nuda propiedad: Dominio pleno. En los casos de ceder el usufructo, al transmitir la nuda propiedad se gravará la diferencia hasta cubrir el total del bien. Uso y habitación: 5% anual del valor del bien hasta 10 años. Si excediere los 10 años se aplica regla del usufructo 2 Base Imponible
  • 18. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Valuación de los Bienes Objetos de Artes en general: El mayor valor entre i) adquisición o ii) mercado, el que resulte mayor. Bienes muebles de uso personal: Valor de costo. Si no se puede obtener, el 5% de la valuación fiscal del inmueble. Otros Bienes: El mayor valor entre i) cotización o ii) mercado, el que resulte mayor. De no existir ambos, tasación pericial. 2 Base Imponible
  • 19. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Exclusiones CREDITOS INCOBRABLES EXCLUSIONES CREDITOS LITIGIOSOS 2 Base Imponible DONACIONES CON CONDICION SUSPENSIVA, LOS CARGOS Y SERVICIOS RECOMPENSADOS.
  • 20. 3. MEDIDAS ANTIELUSIVAS IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
  • 21. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas 1 ELUSION Operaciones onerosas que se presumen gratuitas 3 Medidas Antielusivas 2 BASE IMPONIBLE Mayor disponibilidad
  • 22. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas Apariencia de onerosidad Admiten prueba en contrario No crean hechos imponibles nuevos Impuesto Sellos es considerado pago a cuenta Informe 044-11 (16/08/2011) 3 Medidas Antielusivas
  • 23. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas 3 años 31/10/2013 30/10/2016 Inicio período de sospecha Deceso Ingreso al patrimonio de Herederos o Legatarios 3 Medidas Antielusivas
  • 24. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas 5 años 31/10/2013 Deceso 12/05/2014 Inicio período de sospecha 3 Medidas Antielusivas Venta por de 3° Ingreso al patrimonio de Herederos o Legatarios 30/10/2018
  • 25. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas Sin definición de tiempo al fallecimiento Acto entre vivos Herederos Forzosos o de los cónyuges de los Herederos 3 Medidas Antielusivas Herederos Forzosos del cónyuge Sociedad integrada descendientes o cónyuge
  • 26. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas Transferencia a un 3° Ingreso al patrimonio herederos o testados 1/11/2013 31/10/2019 31/10/2014 Inicio período de sospecha Deceso 1 año 3 Medidas Antielusivas 5 años
  • 27. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas Período de Sospecha 31/07/2013 28/09/2013 60 días 3 Medidas Antielusivas Deceso Mínimo no incluido
  • 28. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas Período de Sospecha 31/07/2013 28/09/2013 60 días 3 Medidas Antielusivas Deceso Mínimo no incluido
  • 29. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas 1/05/2013 31/10/2013 Inicio período de sospecha Deceso 6 meses 3 Medidas Antielusivas
  • 30. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas 1/05/2013 31/10/2013 Inicio período de sospecha Deceso 6 meses 3 Medidas Antielusivas
  • 31. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Medidas Antielusivas Prescripción Apertura proceso sucesorio Omisión de Domicilio 1° Enero del año siguiente 3 Medidas Antielusivas
  • 32. 4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
  • 33. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Perfeccionamiento del Hecho Imponible Herencia o Legados 1 3 Deceso Seguros Percepción MOMENTO Otros Actos 4 Celebración 4 Nacimiento de la Obligación 2 Donaciones Aceptación, salvo que requiera escritura pública – celebración.
  • 34. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Obligación de Pago Fast and effective creation of your presentation vivos Actos entre 15 días 4 24 Meses Improved Muerte Causa de performing 4 Nacimiento de la Obligación
  • 35. 5. CALCULO DEL IMPUESTO IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
  • 36. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Monto Fijo Monto Variable 5 Cálculo del Impuesto
  • 37. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Monto Fijo Monto Variable 5 Cálculo del Impuesto
  • 38. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto 5 años 50% 60% Transmisión Vencimiento causa de muerte real o presunta Impuesto 1 5 Cálculo del Impuesto 70% 80% 90% Costo del Impuesto 2 5 años Incremento 10% por año
  • 39. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Beneficiario: Hijo –único herederoradicado en Provincia de Buenos Aires 5 Cálculo del Impuesto
  • 40. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Impuesto PBA Menos: Menos: Cálculo del Impuesto Impuestos otras Provincias Menos: 5 Impuesto PBA (5 años) Impuesto de Sellos
  • 41. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto SUMA MENOS MENOS MENOS MENOS 5 TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO BIENES EXENTOS DEUDAS DEL CAUSANTE GASTOS DE SEPELIO MÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN (Página Web) Cálculo del Impuesto
  • 42. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto SUMA MENOS MENOS MENOS MENOS TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO: ARS BIENES EXENTOS: ARS 300.000 DEUDAS DEL CAUSANTE: ARS 400.000 GASTOS DE SEPELIO: ARS 10.000 MÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN ARS Total Base Imponible: ARS 1.250.000 5 2.210.000 Cálculo del Impuesto 250.000
  • 43. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Categorías Base Imponible ($) Padre, hijos y cónyuge Otros ascendientes y descendientes Colaterales de 2º grado % sobre exced. Límite mínimo Cuota fija ($) % sobre exced. Límite mínimo Cuota fija ($) % sobre exced. Límite mínimo Colaterales de 3º y 4º grado, otros parientes y extraños % sobre Cuota fija exced. Límite ($) mínimo Mayor a Menor o igual a Cuota fija ($) 0 125.000 - 4,0000% - 6,0000% - 8,0000% - 10,0000% 125.000 250.000 5.000 4,0750% 7.500 6,0750% 10.000 8,0750% 12.500 10,0750% 250.000 500.000 10.094 4,2250% 15.094 6,2250% 20.094 8,2250% 25.094 10,2250% 500.000 1.000.000 20.656 4,5250% 30.656 6,5250% 40.656 8,5250% 50.656 10,5250% 1.000.000 2.000.000 43.281 5,1250% 63.281 7,1250% 83.281 9,1250% 103.281 11,1250% 2.000.000 4.000.000 94.531 6,3250% 134.531 8,3250% 174.531 10,3250% 214.531 12,3250% 4.000.000 8.000.000 221.031 8,7250% 301.031 10,7250% 381.031 12,7250% 461.031 14,7250% 8.000.000 16.000.000 570.031 13,5250% 730.031 15,5250% 890.031 17,5250% 1.050.031 19,5250% 16.000.000 en adelante 1.652.031 15,9250% 1.972.031 17,9250% 2.292.031 19,9250% 2.612.031 21,9250% 5 Cálculo del Impuesto
  • 44. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Concepto Base de Cálculo Impuesto a ingresar BENEFICIARIO – HIJO DOMICILIADO EN PBA Monto Fijo Monto Variable Total PBA 5 Cálculo del Impuesto 43.281 43.281,00 (1.250.000 -1.000.000) * 5,125% 12.812,50 56.093,50
  • 45. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Beneficiario: Hijo –único herederoradicado en Ciudad de Buenos Aires 5 Cálculo del Impuesto
  • 46. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto SUMA MENOS MENOS MENOS MENOS 5 TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO: ARS 2.210.000 BIENES EXENTOS: ARS 300.000 DEUDAS DEL CAUSANTE: ARS 400.000 GASTOS DE SEPELIO: ARS 10.000 MÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN Cálculo del Impuesto ARS 250.000
  • 47. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto ARS 960.000 5 Cálculo del Impuesto
  • 48. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto SUMA MENOS SUBTOTAL MENOS TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO: BIENES C.A.B.A.: ARS 2.210.000 ARS BIENES PROV. BUENOS AIRES: ARS 1.610.000 DEDUCCIONES: ARS Total Base Imponible: ARS 650.000 5 600.000 Cálculo del Impuesto 960.000
  • 49. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Categorías Base Imponible ($) Padre, hijos y cónyuge Otros ascendientes y descendientes Colaterales de 2º grado % sobre exced. Límite mínimo Cuota fija ($) % sobre exced. Límite mínimo Cuota fija ($) % sobre exced. Límite mínimo Colaterales de 3º y 4º grado, otros parientes y extraños % sobre Cuota fija exced. Límite ($) mínimo Mayor a Menor o igual a Cuota fija ($) 0 125.000 - 4,0000% - 6,0000% - 8,0000% - 10,0000% 125.000 250.000 5.000 4,0750% 7.500 6,0750% 10.000 8,0750% 12.500 10,0750% 250.000 500.000 10.094 4,2250% 15.094 6,2250% 20.094 8,2250% 25.094 10,2250% 500.000 1.000.000 20.656 4,5250% 30.656 6,5250% 40.656 8,5250% 50.656 10,5250% 1.000.000 2.000.000 43.281 5,1250% 63.281 7,1250% 83.281 9,1250% 103.281 11,1250% 2.000.000 4.000.000 94.531 6,3250% 134.531 8,3250% 174.531 10,3250% 214.531 12,3250% 4.000.000 8.000.000 221.031 8,7250% 301.031 10,7250% 381.031 12,7250% 461.031 14,7250% 8.000.000 16.000.000 570.031 13,5250% 730.031 15,5250% 890.031 17,5250% 1.050.031 19,5250% 16.000.000 en adelante 1.652.031 15,9250% 1.972.031 17,9250% 2.292.031 19,9250% 2.612.031 21,9250% 5 Cálculo del Impuesto
  • 50. IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO Cálculo del Impuesto Concepto Base de Cálculo Impuesto a ingresar BENEFICIARIO – HIJO DOMICILIADO EN CABA Monto Fijo Monto Variable Total PBA 5 Cálculo del Impuesto 20.656 20.656,00 (650.000 -500.000) *4,5250% 6.787,50 27.443,50