1. Master complementar, anul I zi
CURS NR. 4
2.1.3. Contabilitatea operaţiunilor privind obţinerea producţiei
Rezultatul activităţii desfăşurate de unităţile din sfera producţiei materiale se
concretizează în obţinerea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, lucrări şi
servicii. Dacă la sfârşitul perioadei de gestiune producţia nu este finalizată ea îmbracă forma
producţiei neterminate sau în curs de execuţie.
Pentru evidenţa acestora se utilizează conturile:
§ 331 “Produse în curs de execuţie”;
§ 332 „Servicii în curs de execuţie”
§ 341 “Semifabricate”;
§ 345 “Produse finite”;
§ 346 “Produse reziduale”.
Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor privind obţinerea producţiei finite sau
existenţa producţiei în curs de execuţie la sfârşitul unei perioade de gestiune, operaţiuni ce au
la bază ca document justificativ bonul de predare, se realizează printr-un articol de tipul:
% = 711 Cost de producţie
33X Venituri aferente costurilor Cost de producţie
Conturi privind producţia stocurilor de produse
în curs de execuţie Cost de producţie
34X
Conturi privind produsele
Valoarea produselor şi serviciilor în curs de execuţie se determină prin inventarierea
producţiei neterminate la sfârşitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de
finalizare sau a stadiului de efectuare a operaţiilor tehnologice şi evaluarea acesteia la
costurile de producţie.
În timp ce producţia în curs de execuţie este evaluată, de regulă, cu ocazia inventarierii
la costul efectiv, producţia finită obţinută nu poate fi evaluată, în toate situaţiile, la costul
efectiv. Aceasta deoarece, în costul de producţie se includ, în afara cheltuielilor directe
(costul de achiziţie al materiilor prime şi al materialelor consumabile şi alte cheltuieli directe),
şi o cotă de cheltuieli indirecte de producţie care nu poate fi cunoscută decât periodic (de
regulă, la sfârşitul lunii). Cum obţinerea şi vânzarea producţiei au loc în cursul lunii, când nu
se poate cunoaşte nivelul efectiv al costului de producţie, se impune utilizarea unui cost
prestabilit determinat în funcţie de costurile efective din perioadele anterioare sau în funcţie
de alte criterii.1
Diferenţele între costul prestabilit şi costul de producţie efectiv se reflectă distinct în
contabilitate în contul 348 „Diferenţe de preţ la produse”.
Diferenţele de preţ stabilite la obţinerea produselor se repartizează şi se înregistrează
proporţional, atât asupra valorii produselor vândute cât şi asupra produselor rămase în stoc.
Repartizarea se efectuează cu ajutorul unui coeficient care se calculează astfel:
Soldul initial al + Diferentel e de preţ aferente int rarilor din cursul
diferentelor de pret perioadei cumulat de la începutul anului
K=
Soldul initial al stocurilor + Valoarea int rarilor in cursul
la pret de inregistra re perioadei cumulat de la inceputul anului
1
Istrate , C., Introducere în contabilitate, Editura Polirom, Iaşi, 2002, p.109.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012,
titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 1
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
2. Acest coeficient se aplică asupra valorii produselor vândute la cost prestabilit,
obţinându-se astfel diferenţele de preţ aferente produselor vândute. La sfârşitul perioadei,
soldul contului de diferenţe se cumulează cu soldul contului de produse, la cost prestabilit,
astfel încât aceste conturi, împreună, să reflecte valoarea produselor la costul de producţie
efectiv.
Aplicaţii privind contabilitatea obţinerii producţiei
Aplicaţia 1
Situaţia stocului de produse finite şi producţie în curs de execuţie de la începutul lunii
noiembrie exerciţiul N pentru o societate cu activitate de producţie este următoarea:
Ø 100 bucăţi produs finit A x 600 lei/buc. ;
Ø produse în curs de execuţie al căror cost efectiv, stabilit prin inventariere, este de
1 000 lei.
Operaţiunile înregistrate în contabilitate în cursul lunii, în legătură cu producţia obţinută,
sunt următoarele:
1. Preluarea în exploatare a produselor în curs de execuţie existente la începutul lunii.
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
331 “Produse în curs de execuţie” Cont de activ Reducere Credit
711 “ Venituri aferente costurilor Cont de pasiv Reducere Debit
stocurilor de produse”
1
711 “ Venituri aferente = 331 “Produse în curs de execuţie” 1 000 1 000
costurilor stocurilor de produse”
Preluarea în exploatare a produselor în curs de execuţie
2. Recepţionat din secţiile de fabricaţie 200 bucăţi produse finite evaluate la cost efectiv de
580 lei/buc.
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
345 “Produse finite” Cont de activ Sporire Debit
711 “ Venituri aferente costurilor Cont de pasiv Sporire Credit
stocurilor de produse”
2
345 “Produse finite” = 711 “ Venituri aferente costurilor stocurilor de 116 000 116
produse” 000
Se recepţionează din secţiile de fabricaţie, conform notei de predare, produse finite A
la cost efectiv : 200 buc * 580 lei/buc = 116 000 lei
3. Se livrează cu factură fiscală unui client 150 bucăţi produs finit A la un preţ de vânzare de
700 lei/buc., TVA 24%.
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
4111 “Clienţi” Cont de activ Sporire Debit
701 “Venituri din vânzarea Cont de pasiv Sporire Credit
produselor finite”
4427 “TVA colectată” Cont de pasiv Sporire Credit
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012,
titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 2
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
3. 3
4111 “Clienţi” = % 130 200 -
701“Venituri din vânzarea produselor finite” 105 000
4427 “TVA colectată”
25 200
Se livrează cu factură unui client produse finite preţul de vânzare fiind de 700 lei/buc
(150 buc * 700 lei/buc.= 105 000 lei), TVA 24% (24%*105 000 = 25 200 lei):
4. Se descarcă gestiunea pentru produsele vândute clientului, utilizându-se ca metodă de
evaluare a ieşirilor metoda FIFO:
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
345 “Produse finite” Cont de activ Reducere Credit
711 “ Venituri aferente costurilor Cont de pasiv Reducere Debit
stocurilor de produse”
4
711 “ Venituri aferente = 345 “Produse finite” 89 000 89 000
costurilor stocurilor de produse”
Descărcarea gestiunii pentru produsele finite vândute se face utilizând metoda FIFO:
100 buc. x 600 lei/buc. = 60 000 lei
50 buc. x 580 lei/buc. = 29 000 lei
Total 89 000 lei
5. Înregistrat producţia în curs de execuţie, stabilită prin inventariere la sfârşitul lunii, evaluată
la cost efectiv de 2 000 lei.
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
331 “Produse în curs de execuţie” Cont de activ Sporire Debit
711 “ Venituri aferente costurilor Cont de pasiv Sporire Credit
stocurilor de produse”
5
331 “Produse în curs de = 711 “ Venituri aferente costurilor 2 000 2 000
execuţie” stocurilor de produse”
Producţia în curs de execuţie, stabilită prin inventariere la sfârşitul lunii octombrie,
evaluată la cost efectiv, este de 2 000 lei.
2.1.4. Contabilitatea operaţiunilor privind vânzările
Operaţiunile privind vânzările se referă la activităţile a căror finalitate o constituie
satisfacerea clienţilor. Cea mai mare parte a operaţiunilor de vânzări realizate de o entitate se
referă la activitatea de exploatare, adică la vânzări de bunuri obţinute (produse finite,
semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale şi păsări, ambalaje) sau cumpărate
(mărfuri), precum şi la lucrările executate şi serviciile prestate în favoarea unor clienţi.
Vânzările de bunuri, lucrări şi servicii conduc la stabilirea unor raporturi economico-
juridice cu clienţii. Dacă încasarea contravalorii livrărilor intervine pe loc, atunci unitatea care
vinde înregistrează intrarea unui flux de trezorerie. Însă, relaţiile comerciale care se stabilesc
în prezent între agenţii economici se realizează în mare parte pe credit, adică prin încasarea
ulterioară a contravalorii bunurilor, lucrărilor sau serviciilor livrate. Din momentul livrării şi
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012,
titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 3
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
4. până la încasarea efectivă a elementelor supuse vânzării, entitatea furnizoare înregistrează în
contabilitate creanţe faţă de clienţi.2
Pentru reflectarea acestor creanţe se utilizează, după caz:
• Contul 4111 “Clienţi” care reflectă creanţele faţă de clienţi determinate de
vânzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrărilor şi serviciilor ce fac obiectul activităţii
întreprinderii. În acest cont, înregistrarea creanţelor se face, pe baza facturii, la valoarea
nominală în momentul apariţiei lor, adică în momentul în care are loc transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor, lucrărilor sau serviciilor care fac obiectul vânzării.
• Contul 418 “Clienţi – facturi de întocmit” care intervine pentru a reflecta
creanţele faţă de clienţi în condiţiile în care factura pentru bunurile livrate, lucrările executate
sau serviciile prestate se întocmeşte cu întârziere.
Documentele care stau la baza înregistrării în contabilitate a operaţiunilor de vânzări
sunt:
§ factura este documentul care justifică atât creanţa faţă de client cât şi scăderea din
gestiune a bunurilor vândute;
§ avizul de însoţire este documentul care însoţeşte bunurile livrate fără factură,
urmând ca el să fie înlocuit ulterior de factură;
§ monetarul este documentul care intervine în cazul vânzărilor cu amănuntul a
mărfurilor şi care justifică încasarea pe loc a preţului cu amănuntul al bunurilor vândute.
De regulă, la sfârşitul lunii, se face centralizarea tuturor operaţiunilor de vânzări de
bunuri, lucrări sau servicii în jurnalul pentru vânzări (pentru unităţile care aplică metoda de
tehnică contabilă "pe jurnale") care serveşte, în special societăţilor comerciale plătitoare de
TVA, ca document pe baza căruia stabileşte valoarea TVA colectată aferentă tuturor
vânzărilor din luna respectivă. Valoarea aferentă TVA colectată va fi înscrisă, la sfârşitul
lunii sau trimestrului, în decontul de TVA în vederea stabilirii datoriei sau creanţei faţă de
bugetul statului.
Consemnarea în contabilitate a operaţiunilor de vânzări de bunuri vizează două
aspecte, şi anume:
Ø înregistrarea creanţei (dacă vânzarea se face pe credit) sau încasarea preţului de
vânzare inclusiv TVA (dacă vânzarea se face cu încasare pe loc). Cu această ocazie se
întocmeşte, după caz, unul din următoarele articole contabile:
a) în situaţia în care vânzarea se face pe credit:
41X = % Valoarea
Cont de creanţe faţă de nominală a
clienţi creanţei
70X Preţul de vânzare
Cont de venituri negociat fără
TVA
4427 “TVA colectată” TVA aferentă
(4428 “TVA neexigibilă”)
b) în situaţia în care vânzarea se face cu încasare imediată:
5XX = % Preţul de vânzare
Cont de mijloace de inclusiv TVA
trezorerie
70X Preţul de vânzare
Cont de venituri negociat fără TVA
4427 “TVA colectată”
(4428 “TVA neexigibilă”) TVA aferentă
2
Toma, C.,Dumitrean, E., Haliga, I., Contabilitate financiară, suport de curs, Editura Universităţii "Al. I.
Cuza"Iaşi, 2011, p. 76.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012,
titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 4
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
5. Ø scoaterea din gestiune a bunurilor vândute (descărcarea gestiunii) la nivelul
valorii de intrare (cost de achiziţie sau de producţie) a acestora. Cu această ocazie, se
întocmeşte, după caz, unul din următoarele articole contabile:
a) în cazul bunurilor cumpărate în scopul de a fi revândute (cazul mărfurilor):
6XX = 3XX Cost de achiziţie Cost de
Cont de cheltuieli Cont de stocuri achiziţie
privind stocurile
b) în cazul bunurilor obţinute de entitate care au fost vândute (produse finite,
semifabricate, produse reziduale, animale şi păsări, ambalaje):
711 = 3XX Cost de Cost de
“ Venituri aferente Cont de stocuri producţie producţie
costurilor stocurilor de
produse”
Consemnarea în contabilitate a lucrărilor executate şi serviciilor prestate către clienţi
presupune întocmirea unuia din următoarele articole contabile:
a. în situaţia în care serviciul prestat nu este încasat imediat:
41X = % Valoarea totală a
Cont de creanţe faţă de serviciului prestat
clienţi
704 Valoarea tarifului
“Venituri din prestări de serviciului fără
servicii” TVA
4427 TVA aferentă
“TVA colectată”
b. în situaţia în care serviciul prestat este încasat imediat:
5XX = % Valoarea totală a
Cont de mijloace de serviciului prestat
trezorerie
704 Valoarea tarifului
“Venituri din servicii prestate” serviciului fără
TVA
4427 TVA aferentă
“TVA colectată”
Comentarii
1. În situaţii specifice vânzării pe credit comercial bazat pe efecte de comerţ, din cadrul
activităţii de exploatare, reflectarea creanţelor faţă de clienţi se face prin intermediul contului
413 “Efecte de primit de la clienţi”.
2. Dacă la un moment dat apare situaţia în care clientul nu mai poate plăti sau nu mai
vrea să-şi achite datoria integral, creanţa respectivă va fi reflectată prin contul 4118 “Clienţi
incerţi sau în litigiu” şi va face obiectul ajustării pentru deprecierea creanţelor faţă de clienţi;
3. Avansurile primite de la clienţi precum şi ambalajele trimise clientului şi pe care
acesta urmează să le restituie fac obiectul înregistrărilor în contul 419 “Clienţi - creditori”.
4. În cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca
ieşiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: 3
3
∗∗∗ OMFP nr. 3055 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, publicat
în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 766 bis din 10/11/2009, pct. 156 (2), lit. c.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012,
titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 5
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
6. • bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în
conturi în afara bilanţului;
• bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de
depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din
gestiune potrivit legii.
4. La unităţile ce au ca obiect de activitate comercializarea cu amănuntul a mărfurilor,
evidenţa acestora în contul 371“Mărfuri” se ţine la preţul cu amănuntul, care are următoarea
structură:
Preţul cu amănuntul = Costul de achiziţie + Adaosul comercial + TVA neexigibilă
Adaosul comercial aferent mărfurilor aflate în gestiunea unităţilor cu
activitate comercială se reflectă cu ajutorul contului 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri”.
Când reflectă adaosul comercial (care intră în compunerea preţului cu amănuntul), este un
cont rectificativ al valorii de înregistrare a mărfurilor şi funcţionează după regula de conturilor
de pasiv. După aceeaşi regulă funcţionează şi contul 4428 „TVA neexigibilă” când reflectă
taxa pe valoarea adăugată inclusă în preţul cu amănuntul al mărfurilor.
Pentru calculul valorii adaosului comercial aferent mărfurilor vândute se determină un
coeficient de repartizare∗, după formula:
Sic378 + Rc378
k 378 =
(Sid 371 − Sic 4428) + (Rd 371 − Rc 4428)
Acest coeficient se aplică asupra preţului cu amănuntul al mărfurilor vândute.
Aplicaţii privind contabilitatea operaţiunilor de vânzări de bunuri, lucrări sau
servicii
Aplicaţia 1
O societate comercială primeşte de la clientul său, conform contractului încheiat cu
acesta, un avans de 40% din valoarea totală de 99 200 lei (inclusiv TVA de 24%) a unei
livrări ulterioare de produse. Pentru avansul încasat societatea întocmeşte factură. După 10
zile de la primirea avansului are loc livrarea produselor finite. Costul de producţie al
produselor livrate este de 65 000 lei. După 5 zile de la recepţia produselor, clientul achită prin
contul de disponibil diferenţa.
Înregistrarea în jurnal a operaţiunilor se prezintă astfel:
1. Încasarea avansului conform extrasului de cont şi înregistrarea TVA colectată
conform facturii emise
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
5121 “Conturi la bănci în lei” Cont de activ Sporire Debit
419 “Clienţi – creditori” Cont de pasiv Sporire Credit
4427 “TVA colectată” Cont de pasiv Sporire Credit
419 “Clienţi – creditori” Cont de pasiv Reducere Debit
1a
5121 “Conturi la bănci în lei” = 419 “Clienţi – creditori” 39 680 39 680
Primirea avansului conform extrasului de cont.
∗
Conform O.M.F.P. 3055/2009 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, la calcularea
procentului mediu de adaos comercial, soldul iniţial al contului de mărfuri şi valoarea intrărilor de mărfuri nu vor include
TVA neexigibilă.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012,
titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 6
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
7. 1b
419 “Clienţi – creditori” = 4427 “TVA colectată” 7 680 7 680
Înregistrat TVA colectată pe baza facturii întocmite.
2. Livrarea de produse finite către client conform facturii:
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
4111 “Clienţi” Cont de activ Sporire Debit
701 “Venituri din vânzarea Cont de pasiv Sporire Credit
produselor finite”
4427 “TVA colectată” Cont de pasiv Sporire Credit
2
4111 “Clienţi” = % 99 200 -
701 “Venituri din vânzarea produselor 80 000
finite”
4427 “TVA colectată” 19 200
Livrarea produselor finite conform facturii
3. Descărcarea gestiunii pentru produsele finite livrate
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
711 “ Venituri aferente costurilor Cont de pasiv Reducere Debit
stocurilor de produse”
345 “Produse finite” Cont de activ Reducere Credit
3
711 “ Venituri aferente costurilor = 345 “Produse finite” 65 000 65 000
stocurilor de produse”
Descărcarea gestiunii pentru produsele finite livrate
4. Decontarea avansului primit de la client
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
419 “Clienţi – creditori” Cont de pasiv Reducere Debit
4111 “Clienţi” Cont de activ Reducere Credit
4427 “TVA colectată” Cont de pasiv Reducere Debit în roşu
4
419 “Clienţi – creditori” = % 32 000
4111 “Clienţi” 39 680
4427 “TVA colectată” 7 680
Regularizarea avansului primit
5. Încasarea diferenţei prin contul de disponibil
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
5121 “Conturi la bănci în lei” Cont de activ Sporire Debit
4111 “Clienţi” Cont de activ Reducere Credit
5
5121 “Conturi la bănci în lei” = 4111 “Clienţi” 59 520 59 520
Încasarea diferenţei prin contul de disponibil
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012,
titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 7
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
8. Aplicaţia 2
O societate comercială având ca obiect de activitate prestarea de servicii către clienţi -
persoane fizice şi juridice - înregistrează în cursul unei luni următoarele operaţiuni:
1.Facturarea unui serviciu către un client - persoană juridică, valoarea totală a facturii
fiind de 3 720 lei, din care 720 lei reprezintă TVA.
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
4111 “Clienţi” Cont de activ Sporire Debit
704 “Venituri din lucrări executate Cont de pasiv Sporire Credit
şi servicii prestate”
4427 “TVA colectată” Cont de pasiv Sporire Credit
1
4111 “Clienţi” = % 3 720 -
704 “Venituri din lucrări executate şi 3 000
servicii prestate”
4427 “TVA colectată” 720
Conform facturii întocmite pentru serviciile prestate unui client, valoarea totală a
acestuia este de 3 720 lei, din care 720 lei reprezintă TVA.
2. Încasarea facturii pentru serviciul prestat
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
5121 “Conturi la bănci în lei” Cont de activ Sporire Debit
4111 “Clienţi” Cont de activ Reducere Credit
2
5121 “Conturi la bănci în lei” = 4111 “Clienţi” 3 720 3 720
Conform extrasului de cont se înregistrează încasarea facturii pentru serviciul
prestat.
3. Încasarea de numerar din prestările de servicii către persoane fizice
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
5311 “Casa în lei” Cont de activ Sporire Debit
704 “Venituri din lucrări executate Cont de pasiv Sporire Credit
şi servicii prestate”
4427 “TVA colectată” Cont de pasiv Sporire Credit
3
5311 “Casa în lei” = % 620 -
704 “Venituri din lucrări executate şi 500
servicii prestate”
4427 “TVA colectată” 120
Se înregistrează încasarea, conform monetarului zilnic întocmit, a contravalorii
serviciilor prestate către persoane fizice.
Aplicaţia 3
O societatea comercială având ca obiect de activitate comercializarea cu amănuntul a
mărfurilor dispunea la începutul lunii noiembrie exerciţiul N de un stoc de mărfuri evaluate la
preţul de vânzare cu amănuntul de 10 416 lei, din care 2 016 lei reprezintă TVA, iar 2 400 lei
reprezintă valoarea adaosului comercial.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012,
titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 8
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
9. În cursul lunii s-au achiziţionat de la un furnizor "N" cu factura nr. 290/12.11.200N
mărfuri evaluate la cost de achiziţie de 5 000 lei, taxa pe valoarea adăugată deductibilă 24%.
Cota de adaos comercial aferentă mărfurilor achiziţionate este de 40%, iar taxa pe valoarea
adăugată neexigibilă de 24%. Din vânzarea cu amănuntul a mărfurilor în cursul lunii
noiembrie s-a încasat numerar în valoare de
9 548 lei, care a fost depus în contul societăţii deschis la bancă.
Înregistrarea în jurnal a operaţiunilor se prezintă astfel:
1.Înregistrarea achiziţiei de mărfuri cu factură fiscală.
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
371 „Mărfuri” Cont de activ Sporire Debit
4426 „TVA deductibilă” Cont de activ Sporire Debit
401 „Furnizori” Cont de pasiv Sporire Credit
1
% = 401 „Furnizori” 6 200
371 „Mărfuri” 5 000
4426 „TVA deductibilă” 1 200
Achiziţionat, mărfuri cu factura nr. 290/12.11.200N la un cost de achiziţie de 5 000
lei, TVA 24%.
2. Se înregistrează adaosul comercial şi taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferente
mărfurilor cumpărate.
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
371 „Mărfuri” Cont de activ Sporire Debit
378 „Diferenţe de preţ la mărfuri” Cont de pasiv Sporire Credit
4428 „TVA neexigibilă” Cont de pasiv Sporire Credit
2
371 „Mărfuri” = % 3 680 -
378 „Diferenţe de preţ la mărfuri” 2 000
4428 „TVA neexigibilă”
1 680
Înregistrat, adaosul comercial (30%) şi taxa pe valoarea adăugată neexigibilă
aferente mărfurilor achiziţionate:
Adaos comercial = 5 000 * 40%= 2 000
TVA neexigibilă= (5 000+2 000)* 24%=1 680
3. Se înregistrează încasarea de numerar din vânzarea cu amănuntul a mărfurilor.
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
5311 „Casa în lei” Cont de activ Sporire Debit
707 „Venituri de vânzarea Cont de pasiv Sporire Credit
mărfurilor”
4427 „TVA colectată” Cont de pasiv Sporire Credit
3
5311 „Casa în lei” = % 9 548 -
707 „Venituri de vânzarea mărfurilor” 7 700
4427 „TVA colectată”
1 848
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012,
titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 9
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
10. Încasat numerar în valoare de 9 548 lei din vânzarea cu amănuntul a mărfurilor, din
care TVA este de:
1 848 lei = 9 548 x 24/124
4. Se descarcă gestiunea pentru mărfurile vândute cu amănuntul
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
371 „Mărfuri” Cont de activ Reducere Credit
607 „Cheltuieli privind mărfurile” Cont de activ Sporire Debit
378 „Diferenţe de preţ la mărfuri” Cont de pasiv Reducere Debit
4428 „TVA neexigibilă” Cont de pasiv Reducere Debit
4
%607 „Cheltuieli privind = 371 „Mărfuri” - 9 548
mărfurile”378 „Diferenţe de preţ la 5 500
mărfuri” 2 200
4428 „TVA neexigibilă” 1 848
Înregistrat descărcarea gestiunii pentru mărfurile vândute în cursul perioadei
Pentru a putea calcula coeficientul de repartizare (procentul mediu de adaos comercial)
este necesară stabilirea situaţiei în Cartea mare a conturilor 371 „Mărfuri” şi 378 „Diferenţe
de preţ la mărfuri”:
D 371 C D 378 C
Si 10 416 9 548 2 200 2 400 Si
5 000 2 000
3 680
Rd 8 680 9 548 Rc Rd 2 200 2 000 Rc
Tsd 19 096 9 548 Tsc Tsd 2 200 4 400 Tsc
9 548 Sfd Sfc 2 200
Sic 378 + Rc 378 2400 + 2000
k 378 = = = 0,2857142
(Sid 371 − Sic 4428 ) + (Rd 371 − Rc 4428 ) (10416 − 2016 ) + (8680 − 1680 )
k 378 x Rc371 = 0,2857142 x (9548 - 1848) = 2 200 lei
5. Numerarul încasat din vânzarea cu amănuntul a mărfurilor se depune la bancă
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
5311 „Casa în lei” Cont de activ Reducere Credit
581 „Viramente interne” Cont de activ Sporire Debit
5a
581 „Viramente interne” = 5311 „Casa în lei” 9 548 9 548
Se depune la bancă numerarul încasat din vânzarea cu amănuntul a mărfurilor.
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
581 „Viramente interne” Cont de activ Reducere Credit
5121 „Conturi la bănci în lei” Cont de activ Sporire Debit
5b
5121 „Conturi la bănci în lei” = 581 „Viramente interne” 9 548 9 548
Se primeşte extrasul de cont pentru suma depusă la bancă
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012,
titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 10
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
11. 2.1.5. Contabilitatea decontărilor cu personalul, asigurările şi protecţia socială
Utilizarea forţei de muncă de către entitățile economice generează relaţii de decontare
cu angajaţii, precum şi cu bugetul statului, bugetul asigurărilor sociale şi cu unele fonduri
speciale. În ceea ce priveşte relaţiile entității cu salariaţii, acestea se referă la stabilirea
drepturilor salariale, a sporurilor şi adaosurilor, a premiilor, a indemnizaţiilor pentru
concediile de odihnă şi a celor pentru incapacitate temporară de muncă plătite din fondul de
salarii şi a altor drepturi în bani şi/sau în natură datorate de unitate personalului pentru munca
prestată.
Drepturile de personal reprezintă drepturi băneşti sau în natură cuvenite personalului
pentru munca prestată sau cele decurgând din calitatea de salariat. Salariul este compus din:
salariul de bază, sporurile şi adaosurile la acesta. Sporurile se acordă pentru condiţii deosebite
de muncă (nocivitate, periculozitate), pentru orele suplimentare, vechime, lucru pe timp de
noapte etc. Între adaosurile la salariu se numără: adaosul de acord, salariul de merit,
indemnizaţia de conducere, prima de vacanţă, premii, cota parte din profit etc.
Salariul negociat împreună cu sporurile şi adaosurile reprezintă mărimi brute din care
se deduc: impozitul pe salarii, contribuţia personalului la asigurările sociale (10,5%),
contribuţia angajatului pentru asigurările sociale de sănătate (5,5 %), contribuţia personalului
pentru constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj (0,5%), avansurile acordate, reţinerile
datorate terţilor. După efectuarea acestor reţineri, ceea ce rămâne reprezintă salariul net de
plată.
Pentru unitate salariile reprezintă o cheltuială de exploatare. Datoriile unităţii faţă de
salariaţi pentru munca prestată se reflectă în contabilitate prin intermediul contului 421
“Personal – salarii datorate”, care este un cont de pasiv.
În afara salariilor, angajaţii pot primi şi alte drepturi în virtutea legislaţiei sau a
contractelor de muncă cum ar fi: indemnizaţii pentru concediu de odihnă, premii, indemnizaţii
de asigurări sociale etc.
Ajutoarele materiale (ajutoare pentru incapacitate temporară de muncă, pentru
creşterea copilului, ajutoare de deces etc.) acordate de unitate salariaţilor se reflectă prin
intermediul contului 423 “Personal – ajutoare materiale datorate”.
Premiile ce se acordă salariaţilor se reflectă prin contul 424 “Prime reprezentând
participarea personalului la profit”.
Sumele acordate personalului sub forma avansurilor din salarii sunt evidenţiate în
contul 425 “Avansuri acordate personalului”. Acesta este un cont de activ.
Pentru evidenţa salariilor neridicate se utilizează contul 426 “Drepturi de personal
neridicate”.
Reţinerile din salariile personalului în favoarea terţilor sunt reflectate prin intermediul
contului 427 „Reţineri din salarii datorate terţilor”. Cunoscute sub denumirea de popriri,
ele reprezintă chirii, rate scadente aferente cumpărărilor de bunuri, amenzi, pensii alimentare
etc.
Reflectarea creanţelor sau datoriilor cu personalul, altele decât cele evidenţiate mai
sus, se face cu ajutorul contului 428 “Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul” care
se desfăşoară pe două conturi sintetice de gradul II:
§ 4281 “Alte datorii în legătură cu personalul”;
§ 4282 “Alte creanţe în legătură cu personalul”.
Fondul de asigurări sociale are ca sursă:
ü contribuţia unităţii la asigurările sociale, în limita unor cote procentuale aplicate
asupra fondului de salarii, care pot fi: 20,8%, 25,8% şi 30,8%, în funcţie de
condiţiile de muncă (normale, deosebite, speciale);
ü contribuţia salariaţilor la asigurările sociale, care este în toate cazurile, de 10,5%.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012,
titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 11
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
12. Fondul de asigurări sociale de sănătate se constituie din contribuţiile angajaţilor –
5,5% şi ale angajatorilor – 5,2 %.
Începând cu data de 1 ianuarie 2006 a fost introdusă contribuţia unităţii pentru
concedii şi îndemnizaţii de asigurări sociale de sănătate care în prezent este de 0,85% şi
contribuţia datorată de angajator la Fondul pentru garantarea creanţelor salariale de 0,25% din
fondul de salarii. Cotele de contribuţii datorate de angajatori în funcţie de clasa de risc, în
conformitate cu prevederile Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de muncă
şi boli profesionale, cu modificările şi completările ulterioare, sunt stabilite de la 0,15% la
0,85%, aplicate asupra sumei veniturilor brute realizate lunar.
Reflectarea în contabilitate a contribuţiei la asigurările sociale se face cu ajutorul
contului 431 “Asigurări sociale” care se dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul
II:
§ 4311 “Contribuţia unităţii la asigurările sociale”;
§ 4312 “Contribuţia personalului la asigurările sociale”;
§ 4313 „Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”;
§ 4314 „Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate”.
Fondul pentru plata ajutorului de şomaj se constituie din: contribuţia unităţii la fondul
de şomaj de 0,5% asupra fondului de salarii lunar şi contribuţia personalului la fondul de
şomaj de 0,5% din salariul brut lunar.
Contabilitatea acestor contribuţii se ţine cu ajutorul contului 437 “Ajutor de şomaj”
care se dezvoltă pe două conturi sintetice de gradul II:
§ 4371 “Contribuţia unităţii la fondul de şomaj”;
§ 4372 “Contribuţia personalului la fondul de şomaj”.
Impozitul pe salarii este datorat bugetului statului de orice angajat în funcţie de
veniturile lunare realizate sub formă de salarii şi alte drepturi salariale, indiferent de
modalitatea de plată: în bani sau în natură. El se calculează şi se reţine lunar, prin stopaj la
sursă, de unităţile care au angajaţi. Impozitul pe salarii se calculează astfel:4
a. la locul unde se află funcţia de bază prin aplicarea cotei de 16 % asupra bazei de
calcul determinată ca diferenţă între venitul net din salarii (calculat prin deducerea din venitul
brut a contribuţiilor obligatorii aferente unei luni) şi următoarele:
§ deducerea personală∗ acordată pentru luna respectivă;
§ cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă;
§ contribuţiile la schemele facultative de pensii ocupaţionale.
b. pentru veniturile obţinute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra
bazei de calcul determinate ca diferenţă între venitul brut şi contribuţiile obligatorii pe fiecare
loc de realizare a acestora.
Pentru reflectarea în contabilitate a impozitului pe salarii se utilizează contul 444
“Impozitul pe venituri de natura salariilor”.
Aplicaţie
O societate comercială înregistrează, în cursul unei luni următoarele operaţiuni privind
decontările cu personalul:
1. Înregistrat acordarea de avansuri din salarii angajaţilor
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
425 “Avansuri acordate Cont de activ Sporire Debit
4
*** H.G. nr 84/2005 pentru modificarea şi completarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind
Codul Fiscal aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.
147/18.02.2005, art. 43, alin (1).
∗
deducerea personală se acordă numai pentru veniturile din salarii de până la 3 000 lei RON.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012,
titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 12
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
13. personalului”
5311 “Casa în lei” Cont de activ Reducere Credit
1
425 “Avansuri acordate = 5311 “Casa în lei” 3 000 3 000
personalului”
Conform listei de avans chenzinal, se acordă salariaţilor în numerar avansuri din
salarii în valoare de 3 000 lei
2. Înregistrat salariile cuvenite angajaţilor pentru luna curentă
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
641 “Cheltuieli cu salariile Cont de activ Sporire Debit
personalului”
421 “Personal – salarii datorate” Cont de pasiv Sporire Credit
2
641 “Cheltuieli cu salariile = 421 “Personal – salarii datorate” 7 000 7 000
personalului”
Înregistrat salariile pentru luna curentă în valoare totală de 7 000 lei, conform statului de
salarii
3. Înregistrat contribuţia unităţii privind asigurările sociale aferentă salariilor din luna
curentă
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
6451 “Contribuţia unităţii la Cont de activ Sporire Debit
asigurările sociale”
4311 “Contribuţia unităţii la Cont de pasiv Sporire Credit
asigurările sociale”
3
6451 “Contribuţia unităţii la = 4311 “Contribuţia unităţii la asigurările sociale” 1 456 1 456
asigurările sociale”
Înregistrat contribuţia unităţii privind asigurările sociale (20,8%)
4. Înregistrat contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate aferentă
salariilor din luna curentă
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
6453.1 “Contribuţia Cont de activ Sporire Debit
angajatorului pentru asigurările
sociale de sănătate”
4313.1 “Contribuţia Cont de pasiv Sporire Credit
angajatorului pentru asigurările
sociale de sănătate”
4
6453.1 “Contribuţia angajatorului = 4313.1 “Contribuţia angajatorului pentru 364 364
pentru asigurările sociale de asigurările sociale de sănătate”
sănătate”
Înregistrat contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
(5,2%)
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012,
titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 13
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
14. 5. Înregistrat contribuţia pentru concedii şi îndemnizaţii de asigurări sociale de sănătate
aferentă salariilor din luna curentă
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
6453.2 “Contribuţia Cont de activ Sporire Debit
angajatorului pentru asigurările
sociale de sănătate”
4313.2 “Contribuţia Cont de pasiv Sporire Credit
angajatorului pentru asigurările
sociale de sănătate”
5
6453.2 “Contribuţia angajatorului = 4313.2 “Contribuţia angajatorului pentru 60 60
pentru asigurările sociale de asigurările sociale de sănătate”/analitic
sănătate” contribuţia pentru concedii şi îndemnizaţii de
asigurări sociale de sănătate
Înregistrat contribuţia angajatorului pentru concedii şi îndemnizaţii de asigurări
sociale de sănătate (0,85%)
6. Înregistrat contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj aferentă salariilor din luna
curentă
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
6452 “Contribuţia unităţii pentru Cont de activ Sporire Debit
ajutorul de şomaj”
4371 “Contribuţia unităţii la Cont de pasiv Sporire Credit
fondul de şomaj”
6
6452 “Contribuţia unităţii pentru = 4371 “Contribuţia unităţii la fondul de şomaj” 35 35
ajutorul de şomaj”
Înregistrat contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj (0,5%)
7. Înregistrat obligaţia unităţii către Inspectoratul Teritorial de Muncă (ITM) pentru cărţi
de muncă
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
635 „Cheltuieli cu alte impozite, Cont de activ Sporire Debit
taxe şi vărsăminte asimilate”
447.075 „Fonduri speciale-taxe şi Cont de pasiv Sporire Credit
vărsăminte asimilate/analitic
comisionul ITM”
7
635 „Cheltuieli cu alte impozite, = 447.075 „Fonduri speciale-taxe şi vărsăminte 53 53
taxe şi vărsăminte asimilate” asimilate/analitic comisionul ITM”
Înregistrat obligaţia unităţii către Inspectoratul Teritorial de Muncă pentru cărţi
de muncă (0,75%)
8. Înregistrarea reţinerilor din salarii
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
421 “Personal – salarii datorate” Cont de pasiv Reducere Debit
425 “Avansuri acordate Cont de activ Reducere Credit
personalului”
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012,
titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 14
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
15. 444 “Impozitul pe venituri de natura Cont de pasiv Sporire Credit
salariilor”
4312 “Contribuţia personalului la Cont de pasiv Sporire Credit
asigurările sociale ”
4372 “Contribuţia personalului la Cont de pasiv Sporire Credit
fondul de şomaj”
4314 “Contribuţia angajaţilor pentru Cont de pasiv Sporire Credit
asigurările sociale de sănătate”
427 “Reţineri din salarii datorate Cont de pasiv Sporire Credit
terţilor”
4282 “Alte creanţe în legătură cu Cont de activ Reducere Credit
personalul”
8
421 “Personal – salarii = % 5 340 -
datorate” 425 “Avansuri acordate personalului” 3 000
444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor” 935
4312 “Contribuţia personalului la asigurările
sociale ” 735
4314 “Contribuţia angajaţilor pentru asigurările
sociale de sănătate” 385
4372 “Contribuţia personalului la fondul de şomaj”
427 “Reţineri din salarii datorate terţilor” 35
4282 “Alte creanţe în legătură cu personalul”
200
50
Înregistrarea reţinerilor din salarii reprezentând: avansuri acordate, impozit pe
salarii, contribuţia angajaţilor la asigurările sociale (10,5%), contribuţia angajaţilor
privind asigurările sociale de sănătate (5,5%), contribuţia angajaţilor la fondul de
şomaj (0,5%), reţineri datorate terţilor, diverse debite
9. Înregistrat plata chenzinei a II-a
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
421 “Personal – salarii datorate” Cont de pasiv Reducere Debit
5311 “Casa în lei” Cont de activ Reducere Credit
9
421 “Personal – salarii = 5311 “Casa în lei” 1660 1660
datorate”
Înregistrat plata chenzinei a II-a, conform semnăturilor din statul de plată
10. Se achită obligaţiile către bugetul statului şi cele privind asigurările şi protecţia
socială aferente salariilor
Analiza contabilă a operaţiunii:
Contul Felul contului Sensul modificării Partea contului care se modifică
4311 “Contribuţia unităţii la Cont de Reducere Debit
asigurările sociale” pasiv
4312 “Contribuţia personalului Cont de Reducere Debit
la asigurările sociale ” pasiv
4313 “Contribuţia angajatorului Cont de Reducere Debit
pentru asigurările sociale de sănătate” pasiv
4314 “Contribuţia angajaţilor Cont de Reducere Debit
pentru asigurările sociale de pasiv
sănătate”
4371 “Contribuţia unităţii la fondul Cont de Reducere Debit
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012,
titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 15
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
16. de şomaj” pasiv
4372 “Contribuţia personalului la Cont de Reducere Debit
fondul de şomaj” pasiv
444 “Impozitul pe venituri de Cont de Reducere Debit
natura salariilor” pasiv
447.075 „Fonduri speciale-taxe Cont de Reducere Debit
şi vărsăminte asimilate/analitic pasiv
comisionul ITM”
5121 “Conturi la bănci în lei” Cont de Reducere Credit
activ
10
% = 5121 “Conturi la bănci în lei” - 4 058
4311 “Contribuţia unităţii la 1 456
asigurările sociale”
4312 “Contribuţia personalului la 735
asigurările sociale ”
4313.1 “Contribuţia angajatorului 364
pentru asigurările sociale de
sănătate”
4313.2 “Contribuţia angajatorului 60
pentru asigurările sociale de
sănătate” ”/analitic contribuţia
pentru concedii şi îndemnizaţii de
asigurări sociale de sănătate
4314 “Contribuţia angajaţilor
pentru asigurările sociale de 385
sănătate”
4371 “Contribuţia unităţii la
fondul de şomaj” 35
4372 “Contribuţia personalului la
fondul de şomaj” 35
444 “Impozitul pe venituri de
natura salariilor” 935
447.075 „Fonduri speciale-taxe şi
vărsăminte asimilate/analitic 53
comisionul ITM”
Se achită obligaţiile către bugetul statului şi cele privind asigurările şi
protecţia socială
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2011-2012,
titular- prof. univ. dr Iuliana Georgescu 16
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com