2. +
Organismo Emisor
El emisor de las normas internacionales de auditoría es: The
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)
perteneciente a IFAC – International Federation of Accountants
Se encarga de emitir los estándares sobre:
Auditoría de Estados financieros
Revisión
Compilación
Servicios relacionados de aseguramiento
3. +
Proyecto Claridad
En el año 2004 se estableció en el IAASB el proyecto claridad
con el fin de reformular las Normas Internacionales de
Auditoría para que fueran mas comprensibles y representaran
mejor la responsabilidad del auditor.
El proyecto terminó el proceso en Febrero de 2009, cuando
emitió 36 Normas Internacionales de Auditoría Clarificadas y 1
Estándar Internacional de Control de Calidad
Todas las normas clarificadas entraron en aplicación el 15 de
Diciembre de 2009
4. +
Estructura de la Norma
Todos los 36 estándares o NIAs están organizados de la
siguiente manera:
Introducción
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
Aplicación y otro material explicativo
5. + NIA 200 Objetivos Generales del Auditor
Independiente y el trabajo de auditoría de
acuerdo a las NIA´s
Los objetivos del auditor son:
Obtener seguridad razonable sobre los estados financieros y que
estos están libres de errores materiales, debidos al fraude o error,
mediante una opinion sobre si estos se condtruyeron de acuerdo al
marco de reporte financiero
Reportar y comunicar, según sea requerido por la norma, sobre
información conocida sobre los estados financieros
6. +
El auditor debe cumplir con:
Los requerimientos éticos relevantes
Escepticismo profesional
Juicio Profesional
Suficiente y apropiada evidencia de auditoría para minimizar el
riesgo de auditoría
7. +
Algunas ideas importantes…
La opinión del auditor incrementa la credibilidad sobre los EF
mas no garantiza la viabilidad del negocio.
La auditoría busca representaciones erroneas sustaciales
dadas por fraude o error.
La responsabilidad de los estados financieros y su
presentación es de la administración
La auditoría proporciona certeza razonable sobre los estados
financieros pues se reconoce la existencia de limitaciones
inherentes de la auditoría
8. +
NIA 210 Acordando los términos del
trabajo de auditoría
Precondiciones de una auditoría, antes de iniciar el auditor
debe determinar:
Que el marco conceptual contable utilizado para preparar los EF es
aceptable
Que la administración reconoce su responsabilidad sobre
Los estados financieros
El control interno
Proporcionarle al auditor acceso a la información, información
complementaria y acceso a las personas de la entidad
9. +
El acuerdo debe incluir:
El objetivo y alcance de la auditoría de estados financieros
La responsabilidad del auditor
La responsabilidad de la administración
Identificación del marco conceptual contable aplicado a los EF
Referencia al informe o informes a ser presentados
Adicional: Refencias a la planeación, metodología, honorarios,
cronograma, equipo de trabajo, expertos
10. +
Algunas ideas importantes…
En auditorías recurrentes algunos elementos del acuerdo de
auditoría pueden ser revisados (presupuesto, cronograma)
otros cambian por variaciones en la naturaleza del negocio o
del trabajo.
Los términos de auditoría pueden ser cambiados si hay
elementos de justificación para ellos sino no se deben aceptar
cambios, si estos afectan el trabajo del auditor o son impuestos
por la administración se debe considerar:
Una opinión calificada o abstención de opinión
Informar al máximo órgano de la organización
11. +
Nia 220 Control de Calidad para
una auditoría de EF
El sistema de control de calidad de la auditoria es
responsabilidad del auditor. Para ello debe aplicar el estándar
ISQC 01 más la NIA 220 cuando se trate de auditoría de EF,
buscando:
La firma y su personal cumplen con los requerimientos legales de
calidad
El reporte otorgado por la firma y su personal es apropiado
12. +
Requerimientos
Respecto a calidad se debe cumplir:
La responsabilidad de la gerencia por la calidad de la auditoría
Cumplimiento de requerimientos éticos relevantes
Los procedimientos para aceptar o continuar la relación con un cliente
de auditoría
Asignación de los equipos de trabajo
Desarrollo del trabajo, respecto a:
Dirección, supervisión y desarrollo
Revisiones
Consultas
Diferencias de opinión
Monitoreo
Documentación
13. +
Nia 230 Documentación
La documentación cumple los propósitos básicos de:
Obtener evidencia para el informe u opinión
Dar cuenta de la existencia de un plan de auditoría
También cumple los propósitos adicionales de:
Ayudar al equipo de auditoría
Permitir la supervisión del trabajo
Documentar para futuras auditorías
Permitir la evaluación de control de calidad
14. +
Documentación incluye:
Archivo permanente (Contiene información que puede ser usada
en varias auditorías) Ej: Los estatutos de la
entidad, actas, organigrama, manuales, entre otros.
Hacen parte del archivo permanente el Plan Global de Auditoría
que continence la guia general de actividades y tiempo de la
auditoría y los programas de auditoría que contienen los
procedimientos específicos a ser aplicados.
Archivo corriente (Contiene información específica de la auditoría
del periodo) Ej: Estados Financieros, resultados de
procedimientos.
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y deben
mantenerse o salvagarudarse entrr 7 a 10 años
15. +
Nia 240 Responsabilidad del auditor
frente al fraude
La diferencia entre fraude y error la determina la intencionalidad.
El fraude es más dificil de detectar que el error. Ej: a causa de la
colusión
Hay dos tipos principales de fraudes:
Orientados a presentación de EF
Orientados a la malversación de activos
La responsabilidad en la detección del fraude es de la
administración.
Es más facil detectar el fraude de empleados que de la
administración
16. +
Algunas ideas importantes…
Al evaluar un fraude o error se debe determinar:
Su naturaleza
Impacto
Frecuencia
El auditor debe comunicar a la admon del fraude o error
importante, de forma inmediata. A los usuarios del dictamen, si
la administración no corrgie el fraude o error y a autoridades
reguladoras o ejecutorias cuando el fraude o error afecta el
interés público, sobrepasando el principio de confidencialidad
17. +
Nia 250 Consideración de las leyes
y reglamentos en una auditoría
La detección de incumplimiento, sin considerar la importancia
relativa, requiere consideración de las implicaciones para la
integridad de la administración o empleados y el posible efecto
en otros aspectos de la auditoria.
El incumplimiento se da por omisión intencional o no
intencional.
La detección de incumplimiento, sin considerar la importancia
relativa, requiere consideración de las implicaciones para la
integridad de la administración
a.
18. +
Algunas ideas importantes…
El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de
a anual puede, sin embargo, actuar como una
fuerza disuasiva o freno.
El auditor debe comunicar a la admon del incumplimiento. A los
usuarios del dictamen, si la administración no corrgie el
incumplimiento y a autoridades reguladoras o ejecutorias
cuando el fraude o error afecta el interés público,
sobrepasando el principio de confidencialidad
19. +
Nia 260 Comunicación con los
encargados del gobierno
Esta Nia depende de la estructura y tamaño de la organización.
Los encargados del gobierno son aquellos que están por encima
de la administración y protegen intereses colectivos.
El auditor debe promover una comunicación de doble via con los
encargados del gobierno. Algunas de las cosas a ser
comunicadas son:
La responsabilidad del auditor en la auditoria de EF
Planeación y tiempo de la auditoría
Principales hallazgos
Aseguramiento de la independencia en el trabajo de auditoría
Debe existir un adecuado nivel y forma de comunicación con los
encargados de gobierno.
20. +
Nia 265 Comunicando las
deficiencias de Control Interno
Se deben informar las deficiencias de control interno a la
administración y los encargados del gobierno.
Una deficiencia de control existe cuando:
Un control diseñado, implementado y operando no es capaz de
prevenir, detectar o corregir
Un control necesario para prevenir, detectar o corregir no se esta
aplicando
Cuando se suman las deficiencias de control estas se vuelven
significativas
Al comunicar las deficiencias significativas se debe incluir una
explicación y sus efectos potenciales
21. +
Nia 300 Planeación
"Planeación" significa desarrollar una estrategia general y un
a. El auditor planea desempeñar
a en manera eficiente y oportuna.
El auditor debería
a describiendo el alcance y conducción
a.
Mientras
a, su forma y contenido precisos variaran de
acuerdo al tamaño ay
a la metodología y tecnología ficas usada por el auditor.
22. +
El plan global de auditoría
continence:
Conocimiento del negocio
Comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno
Riesgos e importancia relativa
Naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos
Coordinación, dirección supervisión y revisión
Otros asuntos como negocio en marcha, partes relacionadas,
otros trabajos, etc
23. +
Programa de Auditoría
El auditor deberá
a global.
ay
como un medio para el control y registro de la n
apropiada del trabajo.
a puede n
a para cada rea y un presupuesto de tiempos en
el que son presupuestadas las horas para las diversas reas
a.
24. + Nia 315 Identificando riesgos a través del
entendimiento de la entidad y su ambiente
Riesgo del negocio: Riesgo de no alcanzar los objetivos de la entidad
Riesgo de auditoría: Riesgo de emitir una opinión equivocada, está compuesto por:
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de detección
El riesgo inherente y de control es de la empresa y el riesgo de detección es propio del
auditor, tienen una relación inversa si es riesgo inherente es alto se deben proponer más
procedimientos y por tanto el riesgo de detección es bajo
El auditor debe identificar riesgos importantes que puedan afectar su trabajo sobre los EF
al conocer el ambiente de control y el sistema de control interno de la entidad
Los componentes del sistema de control interno son:
Ambiente de control
Identificación de riesgos
Actividades de control
Monitoreo de Controles
25. +
Algunos elementos clave…
El auditor debe identificar los riesgos que afectan los estados
financieros o las aseveraciones por partidas.
El auditor puede diseñar tieniendo en cuenta la
frecuencia, naturaleza e impacto de los riesgos procedimientos
sustantivos y/o analíticos
Sobre los riesgos significativos o más importantes el auditor
debe considerar los controles existentes, la prueba de dichos
controles, la comunicación de los mismo.
26. +
Nia 320 Materialidad
El auditor considerar la importancia relativa y su relación
a.
La información es de importancia relativa si su omisión o
representación errónea pudiera influir en las decisiones
económicas de los usuarios tomadas con base en los estados
financieros.
La evaluación es importante es un asunto de juicio
profesional.
Al diseñar a el auditor establece un nivel
aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma
cuantitativa las representaciones erróneas de importancia relativa.
27. +
Materialidad
El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado
financiero como en n a saldos de cuentas particulares, clases de
transacciones y revelaciones.
La importancia relativa debería ser considerada por el auditor cuando:
a; y
a el efecto de las representaciones erróneas.
Hay una n
a, que es que mientras más alto el nivel de importancia
relativa, más a y viceversa.
Al evaluar la apropiada presentación de los estados financieros el auditor
debería evaluar si el agregado de representaciones erróneas
a, es de
importancia relativa.
28. +
Representaciones erróneas
El agregado de representaciones erróneas no corregidas comprende:
representaciones erróneas ficas identificadas por el auditor incluyendo el
efecto neto de representaciones erróneas
a de periodos previos; y
la mejor estimación del auditor de otras representaciones erróneas que no
pueden ser identificadas específicamente (o sea, errores proyectados).
la administración puede desear ajustar los estados financieros según las
representaciones erróneas identificadas.
Si el agregado de las representaciones erróneas no corregidas que el
auditor ha identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor
debería considerar si es probable que las representaciones erróneas no
detectadas, al tomarse con las representaciones erróneas no corregidas
agregadas podría exceder el nivel de importancia relativa.
29. +
Nia 330 Respuesta a los riesgos
Cuando el auditor detecta riesgos que pueden afectar al nivel
de los estados financieros debe diseñar procedimientos:
Procedimientos sustantivos: Diseñados para detectar errores
importantes al nivel de las aseveraciones, comprenden:
Pruebas de detalle ( a nivel de cuentas y revelaciones)
Procedimientos analíticos sustantivos
Prueba de controles: Evaluar la eficacia operativa de los
controles para detectar y corregir errores materiales al nivel de
estados financieros
30. + Nia 402 Consideraciones cuando se
usan organizaciones de servicios
Un cliente puede usar una organización de servicio, como una
que ejecute transacciones y mantenga una responsabilidad de
rendir cuentas y de registrar transacciones relacionadas y procese
datos relacionados (por ejemplo, organización de servicio de
sistemas por computadora).
El auditor deberá determinar la importancia de las actividades de
la organización
a.
Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la
organización
a, el auditor debería obtener suficiente
información para comprender los sistemas de contabilidad y de
control interno y para evaluar el riesgo de control ya sea a un nivel
máximo, o un nivel más bajo si se realizan pruebas de control.
31. +
Organizaciones de Servicio
Si el auditor del cliente usa el dictamen del auditor de una organización de
servicio, el auditor debería considerar hacer averiguaciones concernientes a la
competencia profesional del auditor en el contexto de la asignación fica
asumida por el auditor de la organización de servicio.
Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organización de servicio, el
auditor del cliente debería considerar la naturaleza y el contenido de dicho
dictamen.
El informe del auditor de la organización de servicio ordinariamente de
uno de los dos tipos siguientes:
Tipo A - Informe sobre la adecuación o del sistema de contabilidad y control
Tipo B - Informe sobre la adecuación del diseño y la efectividad operativa
Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de una organización
de servicio, no deberá hacerse ninguna referencia en el dictamen del auditor
del cliente al dictamen del auditor sobre la organización de servicio.
32. +
Nia 450 Evaluación de
representaciones significativos
Una representación significativa es una diferencia en
cantidad, clasificación, presentacion o revelación de un item de
un estado financiero, provinientes de un error o fraude.
Errores de representación significativa pueden ser acumulados
durante la auditoría y deben evaluarse según su materialidad.
Estas representaciones pueden ser informadas a la
administración para que sean corregidas y no se acumulen. Se
puede informar también a los encargados del gobierno. S no
se corrigen puede ser porque la administración las considera
inmateriales en este caso se necesita una representación de
esta afirmación por escrito.
33. +
Documentación
El auditor debe tener documentación sobre:
La cantidad bajo la cual las representaciones se consideran triviales
Todas las representaciones acumuladas y si han sido o no
corregidas
La conclusión del auditor sobre las representaciones acumuladas
no corregidas