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I - NUEVA MODALIDAD DE IMPUTACIÓN DE LAS RETENCIONES Y PERCEPCIONESSUFRIDASCon relación a los regímenes generales de recau...
al período en el que se produjeron las mismas. Todo ello a los efectos de determinar que ladeclaración jurada debía rectif...
Cuando el contribuyente o responsable no hubiere presentadodeclaración jurada, o la misma resultare inexacta, por falsedad...
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Prov. bs. as. iibb - cambios en la modalidad de imputación de las retenciones y percepciones sufridas.

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Prov. bs. as. iibb - cambios en la modalidad de imputación de las retenciones y percepciones sufridas.

  1. 1. PROVINCIA DE BUENOS AIRES. INGRESOS BRUTOS.CAMBIOS EN LA MODALIDAD DE IMPUTACIÓN DE LASRETENCIONES Y PERCEPCIONES SUFRIDAS. TERCERA VERSIÓNJOSÉ A. ALANIZINTRODUCCIÓNAllá a lo lejos…, por el año 2005, a través de la presente vía de capacitación, que tan bien nossigue proponiendo la Editorial Errepar, dimos a conocer la reforma implementada por la exDirección Provincial de Rentas de la Provincia de Buenos Aires, en la que, y a través de ladisposición normativa (DPR Bs. As.) “B” 70/2005, se modificó el modo de imputación de lasretenciones y percepciones sufridas por los contribuyentes con relación al impuesto sobre losingresos brutos, estableciendo un mecanismo rígido, el que obligó a computar las retenciones ypercepciones sufridas en el mes en el que efectivamente fueron soportadas con la peor de lassanciones implícitas para quienes omitieron su cumplimiento -el desconocimiento del créditofiscal-, situación que obligaba al contribuyente a rectificar cada una de las declaracionesjuradas para no tener que enfrentar demandas impositivas.Luego fuimos testigos del retroceso de la maleada medida. Nos referimos a la reformaimplementada 3 años después por la resolución normativa 64/2008, en la que la Agencia deRecaudación de la Provincia de Buenos Aires (ARBA) modificó el modo de imputación de lasretenciones y percepciones del impuesto soportadas, reemplazando el rígido procedimientoinstaurado a fines del año 2005 por un sistema flexible y acorde con las necesidades delcontribuyente, reconociendo un plazo de 6 meses para su cómputo.Ahora nos toca dar cuenta del retroceso de aquel apreciado criterio. ARBA imponenuevamente, y luego de casi 8 años, un mecanismo rígido, el que obliga a los contribuyentes acomputar las retenciones y percepciones sufridas en el término de 60 días.ImportanteAdvertimos que si bien la norma que se modifica resulta ser la reglamentaria de los regímenesgenerales de retención y percepción del impuesto, dicha reforma puede tener incidencia en losrestantes regímenes específicos de recaudación. Dado que en la circunstancia en la que estosúltimos no prevean un mecanismo específico de imputación de los pagos a cuenta originadospor las retenciones o percepciones sufridas, la disposición establece que se debe considerarlos mecanismos establecidos para los regímenes generales de recaudación, los que acaban deser modificados.Dan sustento a ello los considerandos de la norma bajo análisis:Que en la disposición normativa serie "B" 1/2004 y modificatorias, yotras normas reglamentarias emanadas de esta Agencia deRecaudación, se encuentran regulados diversos regímenes derecaudación del impuesto sobre los ingresos brutos.Que, en el marco de dichos regímenes, se establece que los montosefectivamente abonados en concepto de percepciones y/o retencionessufridas revisten, para los sujetos pasibles de las mismas, el carácterde impuesto ingresado, pudiendo ser computados como pago a cuentadel tributo dentro de los plazos que al efecto se regulan.
  2. 2. I - NUEVA MODALIDAD DE IMPUTACIÓN DE LAS RETENCIONES Y PERCEPCIONESSUFRIDASCon relación a los regímenes generales de recaudación previstos por la disposición normativa(DPR Bs. As.) “B” 1/2004, se acorta el plazo para el cómputo de las retenciones y percepcionessufridas, las que deducen de la comparación del texto anterior y de la actual redacción delartículo en cuestión de la disposición de la Dirección Provincial de Rentas:Procedimiento para la utilización del pago a cuenta del impuestoAplicación para las retenciones ypercepciones sufridas con relacióna las operaciones realizadas apartir del 1 de enero de 2013.Aplicación para las retenciones ypercepciones sufridas conrelación a las operacionesrealizadas hasta el 31 dediciembre de 2012.Art. 328 - El monto efectivamente abonado en función de lapercepción o la retención tendrá para los contribuyentes el carácter deimpuesto ingresado.Al vencimiento de la obligaciónfiscal podrán computarse, a cuentade la misma, aquellas retencioneso percepciones sufridas en los dos(2) meses anteriores y hasta elúltimo día del mes anterior al delcitado vencimiento.Al vencimiento de la obligaciónfiscal podrán computarse acuenta de la misma aquellasretenciones o percepcionessufridas en los seis (6) mesesanteriores y hasta el último díadel mes anterior al del citadovencimiento.Cuando la percepción o la retención no sea informada en ladeclaración jurada correspondiente al anticipo del período en el cualse hubiere producido la misma, el importe percibido o retenido sólopodrá ser computado como pago a cuenta del impuesto mediante larectificación de dicha declaración jurada.Comentario: como se observa, se reduce de 6 a 2 meses el plazoprevisto para el cómputo de las recaudaciones sufridas. Vencido dichoplazo, para su utilización el contribuyente se encuentra obligado arectificar las DDJJ de los períodos en los cuales se soportó larecaudación.No hay perjuicio fiscal: desterramos esta vieja teoría que bien podríaerróneamente justificar el incumplimiento de la nueva obligaciónfiscal que, insistimos, resulta de carácter obligatorioConsideraciones* Recordamos que la Dirección Provincial de Rentas, al momento de eliminar los plazos para elcómputo de las recaudaciones soportadas [DN (DPR Bs. As.) “B” 70/2005, del 20/9/2005],dispuso que las retenciones y percepciones se debían computar en el anticipo correspondiente
  3. 3. al período en el que se produjeron las mismas. Todo ello a los efectos de determinar que ladeclaración jurada debía rectificarse.* Debemos advertir que el nuevo plazo de 2 meses, como lo fue el oportuno de 6, resulta decarácter obligatorio, lo que implica que su incumplimiento implicará (valga la redundancia) eldesconocimiento de parte del Fisco del crédito fiscal, con sus severas consecuencias.* Ante la no existencia del perjuicio fiscal, según rezan sus considerandos, ARBA pretendeoptimizar las herramientas de recaudación de los tributos provinciales y de asegurar laeficiencia en los regímenes de retención y/o percepción del impuesto sobre los ingresos brutos,por lo que hace necesaria la introducción de modificaciones en las normas reglamentariasprecedentemente mencionadas. Es por ello que el incumplimiento de la medida perfeccionaríael hipotético perjuicio fiscal y, con ello, la aparición de sanciones.II - SANCIONES IMPLÍCITASConocido es que en el ámbito de la Provincia de Buenos Aires, así como también en el resto delas jurisdicciones, se ha implementado un calificador de riesgo fiscal, que le permite a laAdministración establecer un perfil individual de cada uno de los contribuyentes de losimpuestos inmobiliario, a los automotores, a las embarcaciones deportivas o de recreación ysobre los ingresos brutos.Es por ello que, a través de la resolución normativa 129/2008, ARBA dispone los coeficientespor los cuales se determinan las categorías de riesgo fiscal de los contribuyentes, entre loscuales se establece el grado de cumplimiento formal de los impuestos provinciales.Por ello advertimos que el hecho de no cumplir con el referido plazo de 2 meses podríaacaecer el desconocimiento del pago a cuenta, vía inconsistencia del crédito fiscal, y por elloencuadrar al contribuyente en una categoría de riesgo fiscal que implique el incremento de lasalícuotas de retención y percepción de los regímenes generales de recaudación, así comotambién soportar nuevas y/o mayores retenciones bancarias por resultar incorporado en elpadrón o por asignársele una mayor alícuota de recaudación, originando, claro, vía saldo afavor, un perjuicio financiero al que, tal como la bola de nieve, podríamos descubrir susorígenes pero difícilmente sus consecuencias.III - PROCEDIMIENTO FISCAL. CUANDO LA LEY SE EXCUSA DEL PROCEDIMIENTO DEDETERMINACIÓN DE OFICIOAnte todo lo dicho, nos tenemos que remitir a lo previsto por el Código Fiscal de la Provincia deBuenos Aires, el que, y sobre lo particular aquí tratado, autoriza a ARBA a no aplicar ladeterminación de oficio, a la que la doctrina define en los siguientes términos: “Ladeterminación de oficio es un acto administrativo…, que tiene por objeto declarar la existencia yla cuantía de un crédito tributario o su inexistencia”.Con ello denotamos la gravedad de lo previsto por la ley fiscal (el destacado es nuestro):TÍTULO VIIIDE LA DETERMINACIÓN DE LAS OBLIGACIONES FISCALESArt. 44 - La Autoridad de Aplicación podrá verificar las declaracionesjuradas y los datos que el contribuyente o responsable hubiereaportado para las liquidaciones administrativas, a fin de comprobar suexactitud.
  4. 4. Cuando el contribuyente o responsable no hubiere presentadodeclaración jurada, o la misma resultare inexacta, por falsedad o erroren los datos o errónea aplicación de las normas fiscales, o en el casode liquidación administrativa mencionada en el artículo 42, laAutoridad de Aplicación determinará de oficio la obligación fiscalsobre base cierta o presunta.Cuando en la declaración jurada el contribuyente o responsablecompute contra el impuesto determinado conceptos o importesimprocedentes, tales como retenciones o percepciones, pagos acuenta, saldos a favor y/o cuando aplique alícuotas que no secorrespondan con las establecidas en la ley impositiva del período quese trate para la actividad declarada, la Autoridad de Aplicaciónprocederá a intimar al pago del tributo que resulte adeudado, sinnecesidad de aplicar el procedimiento de determinación de oficioestablecido en el presente Título.Con lo expuesto queremos advertir al lector sobre la gravedad de la inobservancia de unaobligación en la que aparentemente su incumplimiento (prima facie) no implica perjuicio fiscal.IV - REDES DE COMPRA. NUEVA MODALIDAD PARA EL TRASLADO DE LA PERCEPCIÓNAsimismo, con relación a las redes de compra, la resolución normativa (ARBA) 55/2012establece nuevas pautas para trasladar a sus participantes las percepciones soportadas en lossiguientes términos:Procedimiento para la utilización del pago a cuenta del impuestoArt. 345 - Las “redes de compra” comprendidas en los diversosregímenes de percepción establecidos en la presente podrán trasladara sus participantes contribuyentes del impuesto sobre los ingresosbrutos de la Provincia de Buenos Aires, en forma proporcional, elimporte que les fuera percibido de conformidad con lo establecido enel artículo anterior, consignado el monto correspondiente en la facturao documento equivalente que extiendan al efecto, el que constituiráconstancia suficiente.Segundo párrafo (texto actual) Segundo párrafo (texto anterior)Al vencimiento de la obligaciónfiscal los integrantes de las"redes de compra" podráncomputar, a cuenta de la misma,aquellas percepciones que lestrasladen dichas entidades,sufridas en los dos (2) mesesanteriores y hasta el último díadel mes anterior al del citadovencimiento.Por su parte, los integrantes de las“redes de compra” podráncomputar, como pago a cuenta deltributo que les correspondaingresar, el monto de lapercepción que les trasladendichas entidades a partir delanticipo que corresponda almomento en el que se hayaefectuado el pago de las referidasagrupaciones de colaboración
  5. 5. empresaria al agente depercepción.Comentario: el texto anterior del artículo establecía a partir de cuándose podía computar el ingreso del impuesto originado por la retencióny percepción sufrida. Es decir, no se definía un plazo límite para suutilización, más allá de que el límite -así lo entendemos- estádeterminado por el período fiscal del impuesto, es decir, el añocalendario.Por el contrario, el texto actual del artículo establece la obligación decomputar la percepción trasladada por las redes de compra en unplazo de 2 meses contados a partir de que la misma fue-por aquél- soportadaV - OMISIÓN DEL CÓMPUTO EN TÉRMINO. PROCEDIMIENTOEn el análisis de la reforma apuntamos sobre lo estricto del procedimiento, al referirse que“cuando la percepción o la retención no sea informada en la declaración jurada correspondienteal anticipo del período en el cual se hubiere producido la misma, el importe percibido o retenidosólo podrá ser computado como pago a cuenta del impuesto mediante la rectificación de dichadeclaración jurada".Lo dispuesto obedece a lo rígido del sistema de aplicación del pago a cuenta en busca de undeterminado orden fiscal, dado que no vemos ningún perjuicio al Fisco si el contribuyente locomputara en un anticipo posterior al que efectivamente estaba habilitado para hacerlo.VI - APLICACIÓN DE LA REFORMAEn función de lo previsto por la resolución normativa (ARBA) 55/2012, publicada en formaoficial el 26 de diciembre de 2012, fecha de entrada en vigencia, el nuevo procedimiento resultade aplicación para el cómputo del pago a cuenta generado por las retenciones y percepcionessufridas a partir del 1 de enero de 2013.VII - CONSIDERACIONES FINALESEn el desarrollo de la presente colaboración nos referimos a la rigidez del nuevo mecanismo deimputación para con el momento de imputación del pago a cuenta a favor del contribuyente.Por ello entendemos que resulta oportuno reflexionar sobre su falta de consideración y advertircon relación a los inconvenientes que puede traer aparejada su implementación, tal como lanorma lo exige.La Autoridad de Aplicación, en busca de facilitar su control fiscal, dispone de tal manera paraque las partes involucradas consideren casi en forma simultánea las distintas circunstanciascon relación a las recaudaciones efectuadas y el pago a cuenta computado, situación que sibien puede resultar práctica para la Administración, su implementación podría complicar eltrabajo de los contribuyentes. Observamos que cumplir con el procedimiento tal como se exigedemanda, entre otras cosas, un control estricto de las operaciones, situación que endeterminadas circunstancias -y por ser determinadas, no significa que sean menores- podríaresultar muy difícil de cumplir. Por otro lado, si la posibilidad de rectificar contemplada en lanorma pretende solucionar los desfasajes que se den por aplicación de la nueva metodología,entendemos que, amén de ello, implicaría una mayor carga administrativa y financiera para elcontribuyente, al tener que rehacer presentaciones efectuadas, intentar acciones de repeticiónante ARBA y esperar el cobro del crédito que se intenta percibir.
  6. 6. Por lo tanto, entendemos que se debe considerar la realidad de las tantas cargas fiscalesde los contribuyentes, y otorgar un plazo razonable para el cómputo de las importantesretenciones y percepciones soportadas.

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