SlideShare una empresa de Scribd logo

הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011

•
•
A
artzihiba
1 de 46
‫‪‬‬ ‫מכללת אליוט‬ ‫בית ספר מעשי לחשבונאות, מיסים וניהול‬ ‫נאמנות - ה"שחקנים" בה, היבטי מיסוי, השלכות‬ ‫אמנות מס ושילוב גילוי מרצון‬ ‫מרצה: רו"ח )עו"ד( חגי אלמקייס,‬ ‫שותף מיסוי בינלאומי‬ ‫1102.5.42‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫1‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מבנה הנאמנות-"השחקנים"‬ ‫פרוטקטור‬ ‫יוצר‬ ‫נאמן‬ ‫נאמנות‬ ‫נהנה‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫"השחקנים"‬ ‫יוצר )‪ -(Settlor, Grantor‬אדם שהקנה לנאמן נכס,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במישרין או בעקיפין )לרוב, נחשב יוצר גם לאחר פטירתו(;‬ ‫נהנה )‪ -(Beneficiary‬מי שזכאי, על פי מסמכי הנאמנות,‬ ‫ליהנות מנכסי הנאמן או מהכנסת הנאמן; נהנה שטרם‬ ‫נולד; נהנה בעקיפין - באמצעות שרשרת נאמנויות.‬ ‫מגן הנאמנות )‪ -(Protector‬ממונה על ידי יוצר הנאמנות‬ ‫לצורך פיקוח על פעילות הנאמן; הקטנת סכנת מעילה של‬ ‫הנאמן.‬ ‫3‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫"השחקנים"‬ ‫נאמן )‪-(Trustee‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬אדם שהוקנו לו נכסים או הכנסות מנכסים, או- אדם‬ ‫שמחזיק בנכסים או זכות להכנסה;‬ ‫‪ ‬החזקה בנאמנות לטובת נהנה;‬ ‫‪ ‬הקניה ל"חברת החזקות נאמנותית" כהקניה לנאמן;‬ ‫‪ ‬תאגיד המפורט בתוספת ראשונה א' ) ,‪foundation‬‬ ‫‪.(establishment‬‬ ‫4‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫4‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מטרות הקמת נאמנות‬ ‫‪ ‬חלוקת הרכוש גם לאחר פטירת היוצר- בהתאם‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לרצונו.‬ ‫‪ ‬דאגה לאנשים מוגבלים, חולים ופסולי דין.‬ ‫‪ ‬תכנון השימוש ברכוש מספר שנים קדימה.‬ ‫‪ ‬הגנה על רכוש מפני תביעות נושים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מטרות הקמת נאמנות‬ ‫‪ ‬עקיפת דיני ירושה המאפשרים חזרה בכל עת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מצוואה.‬ ‫‪ ‬עקיפת "ירושה כפויה"- ירושה מינימאלית‬ ‫לקרובים עפ"י חוק )בעיקר באירופה(.‬ ‫‪ ‬תכנון מס, לרבות מס עיזבון.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫6‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אבחנה בין שליחות לנאמנות‬ ‫‪ ‬תחולת החוק- על "נאמנות" ולא על "שליחות"‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"שליחות"‬ ‫"נאמנות"‬ ‫רק פעולות לטובת‬ ‫הנאמן פועל באופן‬ ‫פעולות‬ ‫השלוח ובשמו‬ ‫עצמאי כבעל הנכס )לא‬ ‫משפטיות‬ ‫מחייב או מזכה את‬ ‫היוצר(‬ ‫השולח מחויב כלפי‬ ‫היוצר אינו אחראי‬ ‫חבות השולח‬ ‫פעולה שביצע השלוח‬ ‫לפעולות הנאמן‬ ‫וחבות היוצר‬ ‫השולח‬ ‫הנאמן‬ ‫הבעלות על‬ ‫הנכסים‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אבחנה בין שליחות לנאמנות‬ ‫"שליחות"‬ ‫"נאמנות"‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בהתאם להוראות‬ ‫של הנאמן‬ ‫שיקול דעת‬ ‫השולח‬ ‫בהתאם להנחיות‬ ‫בהתאם לכתב‬ ‫קבלת הנחיות‬ ‫השולח‬ ‫הנאמנות‬ ‫סיום השליחות‬ ‫החלפת הנאמן‬ ‫מות‬ ‫הנאמן/השלוח‬ ‫סיום השליחות‬ ‫המשכיות של הנאמן‬ ‫מות היוצר/‬ ‫השולח‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מיסוי נאמנויות‬ ‫סעיפים 57ג' - 57י"ח‬ ‫לפקודה‬ ‫9‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫9‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫סוגי נאמנויות‬ ‫‪ ‬נאמנות תושבי ישראל - 57ז)א(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬נאמנות יוצר תושב חוץ - 57ט)א(‬ ‫‪ ‬נאמנות נהנה תושב חוץ - 57י)א(‬ ‫‪ ‬נאמנות לפי צוואה - 57יב)א(‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫01‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫נאמנות תושבי ישראל - 57ז)א(‬ ‫‪ ‬במועד יצירתה יוצר אחד לפחות ונהנה אחד לפחות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושבי ישראל וכן בכל שנת המס היה יוצר אחד או‬ ‫נהנה אחד לפחות, שהוא תושב ישראל; או-‬ ‫‪" ‬ברירת מחדל" - אינה נאמנות יוצר תושב חוץ ואינה‬ ‫נאמנות נהנה תושב חוץ;‬ ‫‪ ‬אינה נאמנות לפי צוואה;‬ ‫‪ ‬הדירה או בלתי הדירה.‬ ‫11‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫11‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫נאמנות יוצר תושב חוץ - 57ט)א(‬ ‫‪ ‬במועד יצירתה וכן בכל שנת המס כל יוצריה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושבי חוץ; או -‬ ‫‪ ‬בכל שנת המס כל יוצריה וכל הנהנים בה‬ ‫תושבי חוץ;‬ ‫‪ ‬נאמנות לפי צוואה וערב מותו היוצר תושב‬ ‫חוץ;‬ ‫‪ ‬הדירה או בלתי הדירה.‬ ‫21‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫21‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫נאמנות נהנה תושב חוץ - 57י)א(‬ ‫התקיימו בה בכל שנת המס כל אלה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬נאמנות בלתי הדירה;‬ ‫‪ ‬כל הנהנים הם יחידים תושבי חוץ שזהותם‬ ‫ידועה )בכלל זה נהנה שטרם נולד(;‬ ‫‪ ‬יוצר אחד לפחות הוא תושב ישראל.‬ ‫31‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫31‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫נאמנות לפי צוואה - 57יב)א(‬ ‫‪ ‬הנאמנות נוצרה לפי צוואה.‬ ‫‪ ‬כל יוצרי הנאמנות )המצווים( היו במועד‬ ‫פטירתם תושבי ישראל.‬ ‫‪ ‬למעשה, נאמנות זו מוקמת רק עם פטירת‬ ‫היוצר/ המצווה, על פי צוואתו.‬ ‫41‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫41‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫היבטי מיסוי‬ ‫נאמנות יוצר תושב חוץ‬ ‫נאמנות תושבי ישראל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הקניה - ללא תמורה, אינה ‪ ‬הקניה - ללא תמורה, אינה‬ ‫מכירה;‬ ‫מכירה;‬ ‫‪ ‬הכנסות שוטפות - יחיד‬ ‫‪ ‬הכנסות שוטפות - יחיד‬ ‫תושב חוץ;‬ ‫תושב ישראל )שיעור שולי(;‬ ‫‪ ‬חלוקה - כהעברה במישרין ‪ ‬חלוקה - כהעברה במישרין‬ ‫מיוצר לנהנה;‬ ‫מיוצר לנהנה;‬ ‫‪ ‬חלוקת כספים - לא אירוע‬ ‫מס;‬ ‫51‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫51‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫היבטי מיסוי‬ ‫נאמנות לפי צוואה‬ ‫נאמנות נהנה תושב חוץ‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הקניה - אינה מכירה;‬ ‫‪ ‬הקניה - מכירה;‬ ‫‪ ‬הכנסות שוטפות - יחיד‬ ‫‪ ‬הכנסות שוטפות- אם‬ ‫תושב חוץ ;‬ ‫קיים נהנה תושב ישראל-‬ ‫‪ ‬חלוקה - אינה מכירה;‬ ‫יחיד תושב ישראל; אם‬ ‫לא קיים נהנה תושב‬ ‫ישראל- תושב חוץ.‬ ‫‪ ‬חלוקה - אינה מכירה;‬ ‫61‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫"נאמנות הדירה"‬ ‫‪ ‬ניתן לבטלה או להעביר נכס/ הכנסה ליוצר או‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫קרובו;‬ ‫‪ ‬היוצר, בן זוגו או ילדו- נהנים;‬ ‫‪ ‬ליוצר או קרובו קיימת השפעה על הנאמן או‬ ‫על נכסי הנאמנות;‬ ‫‪ ‬הנאמן או הפרוטקטור- קרובים של היוצר;‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫71‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫"נאמנות הדירה"-המשך‬ ‫זהותו של נהנה אינה ידועה )או שהוכח כי לא‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יכול להיות היוצר/ קרובו(;‬ ‫הנהנים הוחלפו/ הוספו ללא הוראה מפורשת‬ ‫‪‬‬ ‫במסמכי הנאמנות;‬ ‫לא נמסר תצהיר כאמור בהגדרה "נאמנות‬ ‫‪‬‬ ‫בלתי הדירה";‬ ‫קיימים חריגים נוספים.‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫81‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫"נאמנות בלתי הדירה"‬ ‫‪ ‬נאמנות שאינה "נאמנות הדירה";‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬נמסר לפקיד השומה תצהיר של היוצר‬ ‫והנאמן.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫91‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫"חברה להחזקת נכסי נאמנות"‬ ‫ההגדרה: )סעיף 57ג לפקודה(:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪" ‬חבר בני אדם המחזיק בנכסי הנאמן בעבור‬ ‫הנאמן, במישרין או בעקיפין" .‬ ‫במסגרת הגדרת "נאמן":‬ ‫‪" ... ‬יראו הקניה לחברה להחזקת נכסי נאמנות,‬ ‫כהקניה לנאמן"...‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫02‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חברת ההחזקות – "זרועו הארוכה" של‬ ‫הנאמן‬ ‫‪" ‬התעלמות" מקיומה של החברה – רואים בנאמן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כמחזיק בעצמו בנכסים.‬ ‫‪ ‬מעין "כלי" להחזקת הנכסים.‬ ‫‪ ‬ההוראות המהותיות לגבי הנאמן אינן מתייחסות‬ ‫לחברת ההחזקות.‬ ‫‪ ‬אין חובת הגשת דו"ח )ס' 57 ט"ז)ב((.‬ ‫‪ ‬ההכנסות שייכות לנאמן.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תנאים לקיומה של חברת ההחזקות‬ ‫פעילות חברת ההחזקות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬לא נקבעו תנאים לגבי ייחודה של חברה לנישום‬ ‫אחד או יותר.‬ ‫‪ ‬לא קיימות הגבלות לגבי פעילותה של החברה‬ ‫)יתאפשר שימוש בחברה פעילה(.‬ ‫‪" ‬חבר בני אדם" ולא רק חברה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫22‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תושבות חברת ההחזקות‬ ‫‪ ‬ניתן להשתמש בחברה תושבת ישראל או כל מדינה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אחרת – בהעדר הגבלה.‬ ‫‪ ‬פתח לתכנוני מס )או "תאונות מס"( במקרה של‬ ‫שימוש בחברת החזקות אשר אינה מוכרת ככזו‬ ‫במדינת התאגדותה.‬ ‫‪ ‬שאלות בנוגע לתחולת אמנות למניעת כפל מס על‬ ‫"חברת ההחזקות", שתמוסה באופן נפרד מהנאמן.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫32‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫בחינת תכנוני מס אפשריים בעת שימוש‬ ‫ב- "חברה להחזקת נכסי הנאמנות"‬ ‫מצב א': שימוש בחברה תושבת רומניה להשקעה בנדל"ן‬ ‫במזרח אירופה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושב ישראל‬ ‫‪ ‬השקעה של תושב ישראל בנכס נדל"ן במזרח‬ ‫אירופה )רומניה(.‬ ‫‪ ‬רווח הון ממכירת הנכס.‬ ‫רומניה‬ ‫%61‬ ‫‪ ‬מס חברות ברומניה‬ ‫‪ ‬ניכוי מס במקור מרומניה לישראל %51 / )%01(‬ ‫‪ ‬השלמת מס בישראל על הדיבידנד %01 / )%51(‬ ‫%73‬ ‫‪ ‬נטל מס כולל‬ ‫נדל"ן‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫42‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫בחינת תכנוני מס אפשריים בעת שימוש‬ ‫ב- "חברה להחזקת נכסי הנאמנות"‬ ‫מצב ב': שימוש בנאמנות וחברה להחזקת נכסי הנאמנות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושב ישראל‬ ‫‪ ‬השקעה של תושב ישראל בנכס נדל"ן במזרח‬ ‫אירופה )רומניה(.‬ ‫"נאמן"‬ ‫‪ ‬רווח הון ממכירת הנכס.‬ ‫קפריסין‬ ‫%61‬ ‫‪ ‬מס חברות ברומניה‬ ‫‪ ‬ניכוי מס במקור מרומניה לקפריסין %0‬ ‫"חברה‬ ‫להחזקת‬ ‫רומניה‬ ‫בתנאי הדירקטיבה האירופית )‪(P-S Directive‬‬ ‫נכסי‬ ‫דיבידנד מקפריסין לישראל – ללא ניכוי מס במקור‬ ‫הנאמנות"‬ ‫בקפריסין )דין פנימי(‬ ‫‪ ‬בישראל: השלמת מס ע"י תושב ישראל %4‬ ‫נדל"ן‬ ‫%02‬ ‫‪ ‬נטל מס כולל‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫בחינת תכנוני מס אפשריים בעת שימוש‬ ‫ב- "חברה להחזקת נכסי הנאמנות"‬ ‫עמדת רשות המסים‬ ‫תושב ישראל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הרשות צפויה לתקוף תכנון זה.‬ ‫"נאמן"‬ ‫קפריסין‬ ‫‪ ‬טיעונים אפשריים של רשות המסים:‬ ‫‪ ‬אי הכרה בנאמנות מאחר שהחברות‬ ‫"חברה‬ ‫הזרות שבמבנה מדווחת כחברות‬ ‫להחזקת‬ ‫מהותיות תושבות רומניה וקפריסין.‬ ‫רומניה‬ ‫נכסי‬ ‫הנאמנות"‬ ‫‪ ‬תחולת כללי ‪ CFC‬בישראל )חמי"ז,‬ ‫סעיף 57ב'(.‬ ‫נדל"ן‬ ‫‪ ‬בחינת סוגיית "שליטה וניהול".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫62‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אמנות למניעת כפל מס - כללי‬ ‫‪" ‬מדינת תושבות" .‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪" ‬מדינת מקור".‬ ‫‪ ‬חלוקת "עוגת" המס בין המדינות, לפי סוג ההכנסה -‬ ‫)זכות מיסוי ראשונית, שיורית, בלעדית(.‬ ‫‪ ‬מניעת כפל מס )זיכוי בשל מס זר, פטור(.‬ ‫‪ ‬נהלי הסכמה הדדית.‬ ‫‪ ‬חילופי מידע )וסיוע הדדי(.‬ ‫‪ ‬אי הפליה.‬ ‫72‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫72‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הוראות האמנה גוברות על הדין הפנימי‬ ‫סעיף 691 לפקודת מס הכנסה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"משהודיע שר האוצר בצו, כי נעשה הסכם כמפורש בצו‬ ‫עם מדינה פלונית ליתן הקלה ממסי-כפל לעניין מס‬ ‫הכנסה וכל מס אחר כיוצא בו המוטלים לפי דיני אותה‬ ‫מדינה )להלן: מדינה גומלת(, וכי מן המועיל הוא שיינתן‬ ‫להסכם זה תוקף בישראל - יהא תוקף להסכם )להלן:‬ ‫ההסכם( לעניין מס הכנסה, על אף האמור בכל חיקוק..."‬ ‫82‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫82‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אמנות מס – סוגי הכנסות‬ ‫הוראות לעניין סוגי הכנסות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬רווחי עסקים, שירותים של עצמאי )מוסד קבע/בסיס‬ ‫קבוע(.‬ ‫‪ ‬הכנסות פאסיביות )דיבידנד, ריבית, תמלוגים(.‬ ‫‪ ‬רווחי הון – נדל"ן, מניות.‬ ‫‪ ‬הכנסות ממקרקעין )שכ"ד ורווחי הון(.‬ ‫‪ ‬הכנסת עבודה.‬ ‫‪ ‬הכנסה אחרת.‬ ‫92‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫92‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תחולת האמנה על "תושב"‬ ‫האמנה חלה על תושב מדינה מתקשרת.‬ ‫•דוגמה להגדרה –"תושב" בסעיף 4 באמנה למניעת כפל מס בין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ישראל לבין הודו‬ ‫"סעיף 4: תושב‬ ‫1.למטרות אמנה זו, המונח "תושב מדינה מתקשרת" פירושו כל אדם אשר לפי דיני אותה מדינה נתון בה למס בשל מקום‬ ‫מושבו, מקום מגוריו, מקום ניהול עסקיו או כל מבחן אחר שטיבו דומה.‬ ‫2. מקום שמכוח הוראות ס"ק 1 יחיד הינו תושב שתי המדינות המתקשרות, ייקבע מעמדו כלהלן:‬ ‫)א( יראוהו כתושב המדינה שבה עומד לרשותו בית קבע; אם יש לו בית קבע בשתי המדינות, יראוהו כתושב המדינה‬ ‫שיחסיו האישיים והכלכליים עמה הדוקים האינטרסים החיוניים(;‬ ‫)ב( אם לא ניתן לקבוע באיזו מדינה נמצא מרכז האינטרסים החיוניים שלו, או אם אין לו בית קבע אף לא באחת משתי‬ ‫המדינות, יראוהו כתושב המדינה שב לגור;‬ ‫)ג( אם הוא נוהג לגור בשתי המדינות, או אם אינו נוהג לגור אף לא באחת מהן, יראוהו כתושב המדינה שהוא אזרחה;‬ ‫)ד( אם הוא אזרח של שתי המדינות, או אינו אזרח אף לא של אחת מהן, יישבו הרשויות המוסמכות של המדינות‬ ‫המתקשרות את השאלה בהסכמה הדדית.‬ ‫3. מקום שמכוח הוראות ס"ק 1 אדם שאינו יחיד הינו תושב שתי המדינות המתקשרות, יראוהו כתושב המדינה שבה‬ ‫נמצא מקום הניהול הממשי שלו. אם לא ניתן לקבוע באיזו מדינה נמצא מקום הניהול הממשי שלו, יישבו הרשויות‬ ‫המוסמכות של המדינות המתקשרות את השאלה בהסכמה הדדית."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫03‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תחולת האמנה – "תושב"‬ ‫מיהו "השחקן" שאת תושבותו יש לבחון לעניין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תחולת האמנה:‬ ‫- הנאמנות עצמה?‬ ‫- הנאמן?‬ ‫- היוצר?‬ ‫- הנהנה?‬ ‫13‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫13‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התייחסות לנאמנות באמנות מס‬ ‫מרבית אמנות המס שישראל צד להן אינן מתייחסות‬ ‫‪‬‬ ‫לתושבותן של נאמנויות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חריג: אמנה עם ארה"ב ,בריטניה )טרם פורסם( ,דנמרק ובלגיה‬ ‫‪‬‬ ‫.‬ ‫‪‬אמנה בין ממשלת ישראל ובין ממשלת ארצות הברית של אמריקה‬ ‫"סעיף 3:מקום המושב לצרכים פיסקליים‬ ‫)1( באמנה זו:‬ ‫)א( "תושב ישראל":‬ ‫)1( חברה ישראלית;‬ ‫)2( כל אדם אחר )למעט חברה או כל גוף הנחשב, לפי החוק הישראלי, כחברה(, שהוא תושב ישראל‬ ‫לצרכי המס הישראלי, אולם לגבי שותפות, עזבון או נאמנות, רק בזיקה להכנסה שהפיקו שותפות, עזבון‬ ‫או נאמנות כאמור, החייבת במס ישראלי כהכנסת תושב ישראל אם בידי הגוף המתאים או בידי שותפיו‬ ‫או נהניו.‬ ‫)ב( "תושב ארצות הברית"...."‬ ‫‪‬אמנה בין מדינת ישראל ובין ממלכת דנמרק‬ ‫"סעיף 3 .1. )ד(: המונח "אדם" כולל יחיד, חברה, נאמנות וכל חבר בני אדם אחר; "‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫23‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫דוגמאות‬ ‫שינוי תושבות היוצר :‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יוצר‬ ‫נאמנות‬ ‫נהנים תושבי ישראל‬ ‫%7‬ ‫חברה ישראלית‬ ‫‪ ‬היוצר והנהנים –תושבי ישראל.‬ ‫‪ ‬הנאמנות מחזיקה %7 ממניות של חברה תושבת ישראל.‬ ‫‪ ‬היוצר הפך לתושב ארה"ב בתוך 5 שנים מיום יצירת‬ ‫הנאמנות )הילדים-נותרו תושבי ישראל(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫33‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫המשך -דוגמא‬ ‫‪‬בארה"ב: נחשב כ- ‪ grantor trust‬ומחויב במס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כתושב ארה"ב.‬ ‫‪‬בישראל: הנאמנות ממוסה כיחיד תושב ישראל.‬ ‫סעיף 57ז )ג( לפקודת מס הכנסה "נאמנות תושבי‬ ‫ישראל תיחשב כתושבת ישראל, גם אם חדל היוצר‬ ‫להיות תושב ישראל, ויראו את הכנסת הנאמן‬ ‫כהכנסתו של יחיד תושב ישראל ואת נכסי הנאמן‬ ‫כנכסים של יחיד תושב ישראל."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫43‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫המשך- דוגמא‬ ‫‪ ‬הבעיה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬כפל תושבות ללא הכרעה באמנה !‬ ‫‪ ‬אין כללי זיכוי ממס זר במקרה הזה !‬ ‫‪ ‬מכירת הזכויות על ידי הנאמנות:‬ ‫‪ ‬אם המוכר תושב ישראל- עפ"י הדין הפנימי בישראל‬ ‫והאמנה זכות המיסוי לישראל.‬ ‫‪ ‬אם המוכר תושב ארה"ב- עפ"י האמנה אין זכויות מיסוי‬ ‫לישראל- פטור.‬ ‫חובה להתייעץ עם מומחה מס במדינה האחרת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫53‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫פיצול תושבות- דין פנימי ואמנה‬ ‫‪ ‬אדם שיצר נאמנות נחשב תושב ישראל לפי הדין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפנימי, ומכוח אמנה נחשב תושב המדינה השנייה-‬ ‫איזה תושבות תקבע לעניין סיווג הנאמנות-‬ ‫נאמנות תושבי ישראל או נאמנות יוצר תושב חוץ?‬ ‫‪ ‬סעיף 691 לפקודה- עדיפות האמנה.‬ ‫‪ ‬חוזר סמנכ"ל רשות המיסים בעניין הטבות תושב‬ ‫חוזר- רק מבחני הדין הפנימי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫63‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תושב הולנד משקיע במניות של חברה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושבת ישראל‬ ‫תושב הולנד‬ ‫חב' תושבת ישראל‬ ‫‪ ‬במימוש המניות- פטור ממס רווח הון בהתאם לסעיף‬ ‫51)4( לאמנה בין ישראל והולנד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫73‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תושב הולנד יוצר נאמנות ,הנאמן-‬ ‫חברה ישראלית‬ ‫תושב הולנד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"חברה‬ ‫להחזקת‬ ‫חב' תושבת ישראל-"1"‬ ‫נכסי‬ ‫נאמנות"‬ ‫חב' תושבת ישראל –"2"‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫83‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תושב הולנד יוצר נאמנות ,הנאמן –חברה‬ ‫ישראלית‬ ‫‪ ‬מכירת חברה 2 על ידי חברה 1- בעקרון כפוף למס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בישראל.‬ ‫‪ ‬במקרה שבו חברה 1 נחשבת כ"חברה להחזקת נכסי‬ ‫נאמנות" הרי שהיא מחזיקה בחברה 2 כנאמן של תושב‬ ‫הולנד ולפיכך- פטור בהתאם לאמנה.‬ ‫‪ ‬מומלץ לפנות להסדר עם רשות המיסים )פ"ש או‬ ‫חטיבה מקצועית(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫93‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תחולת אמנות על נאמנויות- סיכום‬ ‫‪‬נושא התושבות נתון לפרשנויות שונות בכלל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ובנאמנויות בפרט.‬ ‫‪‬התייחסות לנאמנויות באמנות המס- רק‬ ‫באמנות בודדות.‬ ‫‪‬חובת בחינת מבנה הנאמנות והשלכות המס‬ ‫בישראל ובמדינות הרלוונטיות.‬ ‫‪‬אפשרות לכפל מס או לאפס מס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫04‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הסדרי נאמנויות עם רשות המיסים‬ ‫‪‬תחולה לגבי "נאמנות ראויה": בלתי הדירה;‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬מיסוי "הון הנאמנות" ליום 5002.21.13‬ ‫בתוספת חלוקות שבוצעו בין 3002 עד 5002;‬ ‫‪ Step- Up‬לנכסים שכלולים ב"הון‬ ‫הנאמנות";‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫14‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הסדרי נאמנויות עם רשות המיסים‬ ‫‪‬בקשות שהוגשו עד 9002.21.13;‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬צירוף מסמכי הנאמנות;‬ ‫‪‬מיסוי בשיעור %4;‬ ‫‪‬מיסוי בשיעור %6 או %01 במקרה שבו היוצר‬ ‫והנהנה- תושבי ישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫24‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קריטריונים להליך גילוי מרצון‬ ‫הליך גילוי מרצון יופעל בהתקיים התנאים הבאים:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫1. הגילוי מקורו בפנייה כנה, אשר לא נעשה עקב חקירה או‬ ‫בדיקה המתבצעת על ידי רשות המיסים ו/או רשות‬ ‫שלטונית אחרת;‬ ‫2. אין מידע קודם ברשות המיסים או בידי רשות שלטונית‬ ‫אחרת הקשור לגילוי מרצון;‬ ‫3. במשרדי רשות המיסים לא הוחל בבדיקה במישור‬ ‫האזרחי של תיקים הקשורים ללקוחותינו;‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫34‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קריטריונים להליך גילוי מרצון‬ ‫הליך גילוי מרצון יופעל בהתקיים התנאים הבאים-‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המשך:‬ ‫4. לא פורסם מידע באמצעי התקשורת הקשור לבקשה זו;‬ ‫5. המידע לא נכלל בכתב תביעה או כתב הגנה או כתב‬ ‫אישום;‬ ‫6. יוגשו הצהרות אמת וישולם המס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫44‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אי נקיטת הליכים פליליים לאחר יישום הנוהל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫גילוי מרצון-‬ ‫"פוליסת ביטוח" לפיה:‬ ‫1. לא יינקט הליך פלילי.‬ ‫2. לא יוטלו סנקציות פליליות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫54‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תודה רבה!‬ ‫‪ ‬ארצי את חיבה – פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בית גיבור ספורט קומה 02,‬ ‫רחוב מנחם בגין 7 רמת גן,‬ ‫מיקוד 12525.‬ ‫טלפון )רב קווי(: 1114316-30‬ ‫פקס: 3113316-30‬ ‫דואר אלקטרוני: ‪hagi@artzi-hiba.co.il‬‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫64‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬

Recomendados

בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיartzihiba
 
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 artzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
חנז + חמיז
חנז + חמיז חנז + חמיז
חנז + חמיזartzihiba
 
חברת משלח יד זרה
חברת משלח יד זרהחברת משלח יד זרה
חברת משלח יד זרהartzihiba
 
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופימיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופיartzihiba
 
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012artzihiba
 
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומימצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומיartzihiba
 

Recomendados

בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיartzihiba
 
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 artzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
חנז + חמיז
חנז + חמיז חנז + חמיז
חנז + חמיזartzihiba
 
חברת משלח יד זרה
חברת משלח יד זרהחברת משלח יד זרה
חברת משלח יד זרהartzihiba
 
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופימיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופיartzihiba
 
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012artzihiba
 
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומימצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומיartzihiba
 
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסיםמצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסיםartzihiba
 
חגי בר אילן 2012
חגי בר אילן 2012חגי בר אילן 2012
חגי בר אילן 2012artzihiba
 
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןמיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןartzihiba
 
כנס חשבים 241109
כנס חשבים 241109כנס חשבים 241109
כנס חשבים 241109artzihiba
 
השקעות בגרמניה
השקעות בגרמניההשקעות בגרמניה
השקעות בגרמניהartzihiba
 
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 artzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011artzihiba
 
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010artzihiba
 
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לתושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לartzihiba
 
יום עיון טעימות מלון לאונרדו
יום עיון טעימות מלון לאונרדו יום עיון טעימות מלון לאונרדו
יום עיון טעימות מלון לאונרדוartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברה מחירי העברה
מחירי העברה artzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13artzihiba
 
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13artzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות artzihiba
 
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12artzihiba
 
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012artzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילתartzihiba
 
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיartzihiba
 

Más contenido relacionado

Destacado

מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסיםמצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסיםartzihiba
 
חגי בר אילן 2012
חגי בר אילן 2012חגי בר אילן 2012
חגי בר אילן 2012artzihiba
 
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןמיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןartzihiba
 
כנס חשבים 241109
כנס חשבים 241109כנס חשבים 241109
כנס חשבים 241109artzihiba
 
השקעות בגרמניה
השקעות בגרמניההשקעות בגרמניה
השקעות בגרמניהartzihiba
 
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 artzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011artzihiba
 
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010artzihiba
 
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לתושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לartzihiba
 
יום עיון טעימות מלון לאונרדו
יום עיון טעימות מלון לאונרדו יום עיון טעימות מלון לאונרדו
יום עיון טעימות מלון לאונרדוartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברה מחירי העברה
מחירי העברה artzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13artzihiba
 
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13artzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות artzihiba
 
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12artzihiba
 
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012artzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 

Destacado (20)

מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסיםמצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
 
חגי בר אילן 2012
חגי בר אילן 2012חגי בר אילן 2012
חגי בר אילן 2012
 
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןמיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
 
כנס חשבים 241109
כנס חשבים 241109כנס חשבים 241109
כנס חשבים 241109
 
השקעות בגרמניה
השקעות בגרמניההשקעות בגרמניה
השקעות בגרמניה
 
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
 
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010
 
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לתושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
 
יום עיון טעימות מלון לאונרדו
יום עיון טעימות מלון לאונרדו יום עיון טעימות מלון לאונרדו
יום עיון טעימות מלון לאונרדו
 
מחירי העברה
מחירי העברה מחירי העברה
מחירי העברה
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר
 
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
 
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרה
 
מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות
 
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
 
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
 

Similar a הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011

נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילתartzihiba
 
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןartzihiba
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהartzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 artzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012artzihiba
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011artzihiba
 
חברת משלח יד זרה (חמי"ז) - בר אילן
חברת משלח יד זרה (חמי"ז) - בר אילןחברת משלח יד זרה (חמי"ז) - בר אילן
חברת משלח יד זרה (חמי"ז) - בר אילןartzihiba
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 artzihiba
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילןartzihiba
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה artzihiba
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץartzihiba
 
תושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעבידתושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעבידartzihiba
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 artzihiba
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 artzihiba
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 artzihiba
 

Similar a הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011 (16)

נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
 
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
 
חברת משלח יד זרה (חמי"ז) - בר אילן
חברת משלח יד זרה (חמי"ז) - בר אילןחברת משלח יד זרה (חמי"ז) - בר אילן
חברת משלח יד זרה (חמי"ז) - בר אילן
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
 
תושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעבידתושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעביד
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011
 

Más de artzihiba

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdfartzihiba
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021artzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021artzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...artzihiba
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuvalartzihiba
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sallyartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020artzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי artzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"בartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020artzihiba
 

Más de artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
yuval
yuvalyuval
yuval
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
Sally
SallySally
Sally
 

הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011

  • 1. ‫‪‬‬ ‫מכללת אליוט‬ ‫בית ספר מעשי לחשבונאות, מיסים וניהול‬ ‫נאמנות - ה"שחקנים" בה, היבטי מיסוי, השלכות‬ ‫אמנות מס ושילוב גילוי מרצון‬ ‫מרצה: רו"ח )עו"ד( חגי אלמקייס,‬ ‫שותף מיסוי בינלאומי‬ ‫1102.5.42‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫1‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 2. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מבנה הנאמנות-"השחקנים"‬ ‫פרוטקטור‬ ‫יוצר‬ ‫נאמן‬ ‫נאמנות‬ ‫נהנה‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 3. ‫"השחקנים"‬ ‫יוצר )‪ -(Settlor, Grantor‬אדם שהקנה לנאמן נכס,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במישרין או בעקיפין )לרוב, נחשב יוצר גם לאחר פטירתו(;‬ ‫נהנה )‪ -(Beneficiary‬מי שזכאי, על פי מסמכי הנאמנות,‬ ‫ליהנות מנכסי הנאמן או מהכנסת הנאמן; נהנה שטרם‬ ‫נולד; נהנה בעקיפין - באמצעות שרשרת נאמנויות.‬ ‫מגן הנאמנות )‪ -(Protector‬ממונה על ידי יוצר הנאמנות‬ ‫לצורך פיקוח על פעילות הנאמן; הקטנת סכנת מעילה של‬ ‫הנאמן.‬ ‫3‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 4. ‫"השחקנים"‬ ‫נאמן )‪-(Trustee‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬אדם שהוקנו לו נכסים או הכנסות מנכסים, או- אדם‬ ‫שמחזיק בנכסים או זכות להכנסה;‬ ‫‪ ‬החזקה בנאמנות לטובת נהנה;‬ ‫‪ ‬הקניה ל"חברת החזקות נאמנותית" כהקניה לנאמן;‬ ‫‪ ‬תאגיד המפורט בתוספת ראשונה א' ) ,‪foundation‬‬ ‫‪.(establishment‬‬ ‫4‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫4‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 5. ‫מטרות הקמת נאמנות‬ ‫‪ ‬חלוקת הרכוש גם לאחר פטירת היוצר- בהתאם‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לרצונו.‬ ‫‪ ‬דאגה לאנשים מוגבלים, חולים ופסולי דין.‬ ‫‪ ‬תכנון השימוש ברכוש מספר שנים קדימה.‬ ‫‪ ‬הגנה על רכוש מפני תביעות נושים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 6. ‫מטרות הקמת נאמנות‬ ‫‪ ‬עקיפת דיני ירושה המאפשרים חזרה בכל עת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מצוואה.‬ ‫‪ ‬עקיפת "ירושה כפויה"- ירושה מינימאלית‬ ‫לקרובים עפ"י חוק )בעיקר באירופה(.‬ ‫‪ ‬תכנון מס, לרבות מס עיזבון.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫6‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 7. ‫אבחנה בין שליחות לנאמנות‬ ‫‪ ‬תחולת החוק- על "נאמנות" ולא על "שליחות"‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"שליחות"‬ ‫"נאמנות"‬ ‫רק פעולות לטובת‬ ‫הנאמן פועל באופן‬ ‫פעולות‬ ‫השלוח ובשמו‬ ‫עצמאי כבעל הנכס )לא‬ ‫משפטיות‬ ‫מחייב או מזכה את‬ ‫היוצר(‬ ‫השולח מחויב כלפי‬ ‫היוצר אינו אחראי‬ ‫חבות השולח‬ ‫פעולה שביצע השלוח‬ ‫לפעולות הנאמן‬ ‫וחבות היוצר‬ ‫השולח‬ ‫הנאמן‬ ‫הבעלות על‬ ‫הנכסים‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 8. ‫אבחנה בין שליחות לנאמנות‬ ‫"שליחות"‬ ‫"נאמנות"‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בהתאם להוראות‬ ‫של הנאמן‬ ‫שיקול דעת‬ ‫השולח‬ ‫בהתאם להנחיות‬ ‫בהתאם לכתב‬ ‫קבלת הנחיות‬ ‫השולח‬ ‫הנאמנות‬ ‫סיום השליחות‬ ‫החלפת הנאמן‬ ‫מות‬ ‫הנאמן/השלוח‬ ‫סיום השליחות‬ ‫המשכיות של הנאמן‬ ‫מות היוצר/‬ ‫השולח‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 9. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מיסוי נאמנויות‬ ‫סעיפים 57ג' - 57י"ח‬ ‫לפקודה‬ ‫9‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫9‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 10. ‫סוגי נאמנויות‬ ‫‪ ‬נאמנות תושבי ישראל - 57ז)א(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬נאמנות יוצר תושב חוץ - 57ט)א(‬ ‫‪ ‬נאמנות נהנה תושב חוץ - 57י)א(‬ ‫‪ ‬נאמנות לפי צוואה - 57יב)א(‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫01‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 11. ‫נאמנות תושבי ישראל - 57ז)א(‬ ‫‪ ‬במועד יצירתה יוצר אחד לפחות ונהנה אחד לפחות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושבי ישראל וכן בכל שנת המס היה יוצר אחד או‬ ‫נהנה אחד לפחות, שהוא תושב ישראל; או-‬ ‫‪" ‬ברירת מחדל" - אינה נאמנות יוצר תושב חוץ ואינה‬ ‫נאמנות נהנה תושב חוץ;‬ ‫‪ ‬אינה נאמנות לפי צוואה;‬ ‫‪ ‬הדירה או בלתי הדירה.‬ ‫11‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫11‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 12. ‫נאמנות יוצר תושב חוץ - 57ט)א(‬ ‫‪ ‬במועד יצירתה וכן בכל שנת המס כל יוצריה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושבי חוץ; או -‬ ‫‪ ‬בכל שנת המס כל יוצריה וכל הנהנים בה‬ ‫תושבי חוץ;‬ ‫‪ ‬נאמנות לפי צוואה וערב מותו היוצר תושב‬ ‫חוץ;‬ ‫‪ ‬הדירה או בלתי הדירה.‬ ‫21‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫21‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 13. ‫נאמנות נהנה תושב חוץ - 57י)א(‬ ‫התקיימו בה בכל שנת המס כל אלה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬נאמנות בלתי הדירה;‬ ‫‪ ‬כל הנהנים הם יחידים תושבי חוץ שזהותם‬ ‫ידועה )בכלל זה נהנה שטרם נולד(;‬ ‫‪ ‬יוצר אחד לפחות הוא תושב ישראל.‬ ‫31‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫31‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 14. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫נאמנות לפי צוואה - 57יב)א(‬ ‫‪ ‬הנאמנות נוצרה לפי צוואה.‬ ‫‪ ‬כל יוצרי הנאמנות )המצווים( היו במועד‬ ‫פטירתם תושבי ישראל.‬ ‫‪ ‬למעשה, נאמנות זו מוקמת רק עם פטירת‬ ‫היוצר/ המצווה, על פי צוואתו.‬ ‫41‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫41‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 15. ‫היבטי מיסוי‬ ‫נאמנות יוצר תושב חוץ‬ ‫נאמנות תושבי ישראל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הקניה - ללא תמורה, אינה ‪ ‬הקניה - ללא תמורה, אינה‬ ‫מכירה;‬ ‫מכירה;‬ ‫‪ ‬הכנסות שוטפות - יחיד‬ ‫‪ ‬הכנסות שוטפות - יחיד‬ ‫תושב חוץ;‬ ‫תושב ישראל )שיעור שולי(;‬ ‫‪ ‬חלוקה - כהעברה במישרין ‪ ‬חלוקה - כהעברה במישרין‬ ‫מיוצר לנהנה;‬ ‫מיוצר לנהנה;‬ ‫‪ ‬חלוקת כספים - לא אירוע‬ ‫מס;‬ ‫51‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫51‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 16. ‫היבטי מיסוי‬ ‫נאמנות לפי צוואה‬ ‫נאמנות נהנה תושב חוץ‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הקניה - אינה מכירה;‬ ‫‪ ‬הקניה - מכירה;‬ ‫‪ ‬הכנסות שוטפות - יחיד‬ ‫‪ ‬הכנסות שוטפות- אם‬ ‫תושב חוץ ;‬ ‫קיים נהנה תושב ישראל-‬ ‫‪ ‬חלוקה - אינה מכירה;‬ ‫יחיד תושב ישראל; אם‬ ‫לא קיים נהנה תושב‬ ‫ישראל- תושב חוץ.‬ ‫‪ ‬חלוקה - אינה מכירה;‬ ‫61‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 17. ‫"נאמנות הדירה"‬ ‫‪ ‬ניתן לבטלה או להעביר נכס/ הכנסה ליוצר או‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫קרובו;‬ ‫‪ ‬היוצר, בן זוגו או ילדו- נהנים;‬ ‫‪ ‬ליוצר או קרובו קיימת השפעה על הנאמן או‬ ‫על נכסי הנאמנות;‬ ‫‪ ‬הנאמן או הפרוטקטור- קרובים של היוצר;‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫71‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 18. ‫"נאמנות הדירה"-המשך‬ ‫זהותו של נהנה אינה ידועה )או שהוכח כי לא‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יכול להיות היוצר/ קרובו(;‬ ‫הנהנים הוחלפו/ הוספו ללא הוראה מפורשת‬ ‫‪‬‬ ‫במסמכי הנאמנות;‬ ‫לא נמסר תצהיר כאמור בהגדרה "נאמנות‬ ‫‪‬‬ ‫בלתי הדירה";‬ ‫קיימים חריגים נוספים.‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫81‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 19. ‫"נאמנות בלתי הדירה"‬ ‫‪ ‬נאמנות שאינה "נאמנות הדירה";‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬נמסר לפקיד השומה תצהיר של היוצר‬ ‫והנאמן.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫91‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 20. ‫"חברה להחזקת נכסי נאמנות"‬ ‫ההגדרה: )סעיף 57ג לפקודה(:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪" ‬חבר בני אדם המחזיק בנכסי הנאמן בעבור‬ ‫הנאמן, במישרין או בעקיפין" .‬ ‫במסגרת הגדרת "נאמן":‬ ‫‪" ... ‬יראו הקניה לחברה להחזקת נכסי נאמנות,‬ ‫כהקניה לנאמן"...‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫02‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 21. ‫חברת ההחזקות – "זרועו הארוכה" של‬ ‫הנאמן‬ ‫‪" ‬התעלמות" מקיומה של החברה – רואים בנאמן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כמחזיק בעצמו בנכסים.‬ ‫‪ ‬מעין "כלי" להחזקת הנכסים.‬ ‫‪ ‬ההוראות המהותיות לגבי הנאמן אינן מתייחסות‬ ‫לחברת ההחזקות.‬ ‫‪ ‬אין חובת הגשת דו"ח )ס' 57 ט"ז)ב((.‬ ‫‪ ‬ההכנסות שייכות לנאמן.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 22. ‫תנאים לקיומה של חברת ההחזקות‬ ‫פעילות חברת ההחזקות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬לא נקבעו תנאים לגבי ייחודה של חברה לנישום‬ ‫אחד או יותר.‬ ‫‪ ‬לא קיימות הגבלות לגבי פעילותה של החברה‬ ‫)יתאפשר שימוש בחברה פעילה(.‬ ‫‪" ‬חבר בני אדם" ולא רק חברה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫22‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 23. ‫תושבות חברת ההחזקות‬ ‫‪ ‬ניתן להשתמש בחברה תושבת ישראל או כל מדינה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אחרת – בהעדר הגבלה.‬ ‫‪ ‬פתח לתכנוני מס )או "תאונות מס"( במקרה של‬ ‫שימוש בחברת החזקות אשר אינה מוכרת ככזו‬ ‫במדינת התאגדותה.‬ ‫‪ ‬שאלות בנוגע לתחולת אמנות למניעת כפל מס על‬ ‫"חברת ההחזקות", שתמוסה באופן נפרד מהנאמן.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫32‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 24. ‫בחינת תכנוני מס אפשריים בעת שימוש‬ ‫ב- "חברה להחזקת נכסי הנאמנות"‬ ‫מצב א': שימוש בחברה תושבת רומניה להשקעה בנדל"ן‬ ‫במזרח אירופה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושב ישראל‬ ‫‪ ‬השקעה של תושב ישראל בנכס נדל"ן במזרח‬ ‫אירופה )רומניה(.‬ ‫‪ ‬רווח הון ממכירת הנכס.‬ ‫רומניה‬ ‫%61‬ ‫‪ ‬מס חברות ברומניה‬ ‫‪ ‬ניכוי מס במקור מרומניה לישראל %51 / )%01(‬ ‫‪ ‬השלמת מס בישראל על הדיבידנד %01 / )%51(‬ ‫%73‬ ‫‪ ‬נטל מס כולל‬ ‫נדל"ן‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫42‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 25. ‫בחינת תכנוני מס אפשריים בעת שימוש‬ ‫ב- "חברה להחזקת נכסי הנאמנות"‬ ‫מצב ב': שימוש בנאמנות וחברה להחזקת נכסי הנאמנות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושב ישראל‬ ‫‪ ‬השקעה של תושב ישראל בנכס נדל"ן במזרח‬ ‫אירופה )רומניה(.‬ ‫"נאמן"‬ ‫‪ ‬רווח הון ממכירת הנכס.‬ ‫קפריסין‬ ‫%61‬ ‫‪ ‬מס חברות ברומניה‬ ‫‪ ‬ניכוי מס במקור מרומניה לקפריסין %0‬ ‫"חברה‬ ‫להחזקת‬ ‫רומניה‬ ‫בתנאי הדירקטיבה האירופית )‪(P-S Directive‬‬ ‫נכסי‬ ‫דיבידנד מקפריסין לישראל – ללא ניכוי מס במקור‬ ‫הנאמנות"‬ ‫בקפריסין )דין פנימי(‬ ‫‪ ‬בישראל: השלמת מס ע"י תושב ישראל %4‬ ‫נדל"ן‬ ‫%02‬ ‫‪ ‬נטל מס כולל‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 26. ‫בחינת תכנוני מס אפשריים בעת שימוש‬ ‫ב- "חברה להחזקת נכסי הנאמנות"‬ ‫עמדת רשות המסים‬ ‫תושב ישראל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הרשות צפויה לתקוף תכנון זה.‬ ‫"נאמן"‬ ‫קפריסין‬ ‫‪ ‬טיעונים אפשריים של רשות המסים:‬ ‫‪ ‬אי הכרה בנאמנות מאחר שהחברות‬ ‫"חברה‬ ‫הזרות שבמבנה מדווחת כחברות‬ ‫להחזקת‬ ‫מהותיות תושבות רומניה וקפריסין.‬ ‫רומניה‬ ‫נכסי‬ ‫הנאמנות"‬ ‫‪ ‬תחולת כללי ‪ CFC‬בישראל )חמי"ז,‬ ‫סעיף 57ב'(.‬ ‫נדל"ן‬ ‫‪ ‬בחינת סוגיית "שליטה וניהול".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫62‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 27. ‫אמנות למניעת כפל מס - כללי‬ ‫‪" ‬מדינת תושבות" .‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪" ‬מדינת מקור".‬ ‫‪ ‬חלוקת "עוגת" המס בין המדינות, לפי סוג ההכנסה -‬ ‫)זכות מיסוי ראשונית, שיורית, בלעדית(.‬ ‫‪ ‬מניעת כפל מס )זיכוי בשל מס זר, פטור(.‬ ‫‪ ‬נהלי הסכמה הדדית.‬ ‫‪ ‬חילופי מידע )וסיוע הדדי(.‬ ‫‪ ‬אי הפליה.‬ ‫72‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫72‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 28. ‫הוראות האמנה גוברות על הדין הפנימי‬ ‫סעיף 691 לפקודת מס הכנסה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"משהודיע שר האוצר בצו, כי נעשה הסכם כמפורש בצו‬ ‫עם מדינה פלונית ליתן הקלה ממסי-כפל לעניין מס‬ ‫הכנסה וכל מס אחר כיוצא בו המוטלים לפי דיני אותה‬ ‫מדינה )להלן: מדינה גומלת(, וכי מן המועיל הוא שיינתן‬ ‫להסכם זה תוקף בישראל - יהא תוקף להסכם )להלן:‬ ‫ההסכם( לעניין מס הכנסה, על אף האמור בכל חיקוק..."‬ ‫82‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫82‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 29. ‫אמנות מס – סוגי הכנסות‬ ‫הוראות לעניין סוגי הכנסות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬רווחי עסקים, שירותים של עצמאי )מוסד קבע/בסיס‬ ‫קבוע(.‬ ‫‪ ‬הכנסות פאסיביות )דיבידנד, ריבית, תמלוגים(.‬ ‫‪ ‬רווחי הון – נדל"ן, מניות.‬ ‫‪ ‬הכנסות ממקרקעין )שכ"ד ורווחי הון(.‬ ‫‪ ‬הכנסת עבודה.‬ ‫‪ ‬הכנסה אחרת.‬ ‫92‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫92‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 30. ‫תחולת האמנה על "תושב"‬ ‫האמנה חלה על תושב מדינה מתקשרת.‬ ‫•דוגמה להגדרה –"תושב" בסעיף 4 באמנה למניעת כפל מס בין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ישראל לבין הודו‬ ‫"סעיף 4: תושב‬ ‫1.למטרות אמנה זו, המונח "תושב מדינה מתקשרת" פירושו כל אדם אשר לפי דיני אותה מדינה נתון בה למס בשל מקום‬ ‫מושבו, מקום מגוריו, מקום ניהול עסקיו או כל מבחן אחר שטיבו דומה.‬ ‫2. מקום שמכוח הוראות ס"ק 1 יחיד הינו תושב שתי המדינות המתקשרות, ייקבע מעמדו כלהלן:‬ ‫)א( יראוהו כתושב המדינה שבה עומד לרשותו בית קבע; אם יש לו בית קבע בשתי המדינות, יראוהו כתושב המדינה‬ ‫שיחסיו האישיים והכלכליים עמה הדוקים האינטרסים החיוניים(;‬ ‫)ב( אם לא ניתן לקבוע באיזו מדינה נמצא מרכז האינטרסים החיוניים שלו, או אם אין לו בית קבע אף לא באחת משתי‬ ‫המדינות, יראוהו כתושב המדינה שב לגור;‬ ‫)ג( אם הוא נוהג לגור בשתי המדינות, או אם אינו נוהג לגור אף לא באחת מהן, יראוהו כתושב המדינה שהוא אזרחה;‬ ‫)ד( אם הוא אזרח של שתי המדינות, או אינו אזרח אף לא של אחת מהן, יישבו הרשויות המוסמכות של המדינות‬ ‫המתקשרות את השאלה בהסכמה הדדית.‬ ‫3. מקום שמכוח הוראות ס"ק 1 אדם שאינו יחיד הינו תושב שתי המדינות המתקשרות, יראוהו כתושב המדינה שבה‬ ‫נמצא מקום הניהול הממשי שלו. אם לא ניתן לקבוע באיזו מדינה נמצא מקום הניהול הממשי שלו, יישבו הרשויות‬ ‫המוסמכות של המדינות המתקשרות את השאלה בהסכמה הדדית."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫03‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 31. ‫תחולת האמנה – "תושב"‬ ‫מיהו "השחקן" שאת תושבותו יש לבחון לעניין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תחולת האמנה:‬ ‫- הנאמנות עצמה?‬ ‫- הנאמן?‬ ‫- היוצר?‬ ‫- הנהנה?‬ ‫13‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫13‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 32. ‫התייחסות לנאמנות באמנות מס‬ ‫מרבית אמנות המס שישראל צד להן אינן מתייחסות‬ ‫‪‬‬ ‫לתושבותן של נאמנויות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חריג: אמנה עם ארה"ב ,בריטניה )טרם פורסם( ,דנמרק ובלגיה‬ ‫‪‬‬ ‫.‬ ‫‪‬אמנה בין ממשלת ישראל ובין ממשלת ארצות הברית של אמריקה‬ ‫"סעיף 3:מקום המושב לצרכים פיסקליים‬ ‫)1( באמנה זו:‬ ‫)א( "תושב ישראל":‬ ‫)1( חברה ישראלית;‬ ‫)2( כל אדם אחר )למעט חברה או כל גוף הנחשב, לפי החוק הישראלי, כחברה(, שהוא תושב ישראל‬ ‫לצרכי המס הישראלי, אולם לגבי שותפות, עזבון או נאמנות, רק בזיקה להכנסה שהפיקו שותפות, עזבון‬ ‫או נאמנות כאמור, החייבת במס ישראלי כהכנסת תושב ישראל אם בידי הגוף המתאים או בידי שותפיו‬ ‫או נהניו.‬ ‫)ב( "תושב ארצות הברית"...."‬ ‫‪‬אמנה בין מדינת ישראל ובין ממלכת דנמרק‬ ‫"סעיף 3 .1. )ד(: המונח "אדם" כולל יחיד, חברה, נאמנות וכל חבר בני אדם אחר; "‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫23‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 33. ‫דוגמאות‬ ‫שינוי תושבות היוצר :‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יוצר‬ ‫נאמנות‬ ‫נהנים תושבי ישראל‬ ‫%7‬ ‫חברה ישראלית‬ ‫‪ ‬היוצר והנהנים –תושבי ישראל.‬ ‫‪ ‬הנאמנות מחזיקה %7 ממניות של חברה תושבת ישראל.‬ ‫‪ ‬היוצר הפך לתושב ארה"ב בתוך 5 שנים מיום יצירת‬ ‫הנאמנות )הילדים-נותרו תושבי ישראל(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫33‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 34. ‫המשך -דוגמא‬ ‫‪‬בארה"ב: נחשב כ- ‪ grantor trust‬ומחויב במס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כתושב ארה"ב.‬ ‫‪‬בישראל: הנאמנות ממוסה כיחיד תושב ישראל.‬ ‫סעיף 57ז )ג( לפקודת מס הכנסה "נאמנות תושבי‬ ‫ישראל תיחשב כתושבת ישראל, גם אם חדל היוצר‬ ‫להיות תושב ישראל, ויראו את הכנסת הנאמן‬ ‫כהכנסתו של יחיד תושב ישראל ואת נכסי הנאמן‬ ‫כנכסים של יחיד תושב ישראל."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫43‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 35. ‫המשך- דוגמא‬ ‫‪ ‬הבעיה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬כפל תושבות ללא הכרעה באמנה !‬ ‫‪ ‬אין כללי זיכוי ממס זר במקרה הזה !‬ ‫‪ ‬מכירת הזכויות על ידי הנאמנות:‬ ‫‪ ‬אם המוכר תושב ישראל- עפ"י הדין הפנימי בישראל‬ ‫והאמנה זכות המיסוי לישראל.‬ ‫‪ ‬אם המוכר תושב ארה"ב- עפ"י האמנה אין זכויות מיסוי‬ ‫לישראל- פטור.‬ ‫חובה להתייעץ עם מומחה מס במדינה האחרת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫53‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 36. ‫פיצול תושבות- דין פנימי ואמנה‬ ‫‪ ‬אדם שיצר נאמנות נחשב תושב ישראל לפי הדין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפנימי, ומכוח אמנה נחשב תושב המדינה השנייה-‬ ‫איזה תושבות תקבע לעניין סיווג הנאמנות-‬ ‫נאמנות תושבי ישראל או נאמנות יוצר תושב חוץ?‬ ‫‪ ‬סעיף 691 לפקודה- עדיפות האמנה.‬ ‫‪ ‬חוזר סמנכ"ל רשות המיסים בעניין הטבות תושב‬ ‫חוזר- רק מבחני הדין הפנימי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫63‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 37. ‫תושב הולנד משקיע במניות של חברה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושבת ישראל‬ ‫תושב הולנד‬ ‫חב' תושבת ישראל‬ ‫‪ ‬במימוש המניות- פטור ממס רווח הון בהתאם לסעיף‬ ‫51)4( לאמנה בין ישראל והולנד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫73‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 38. ‫תושב הולנד יוצר נאמנות ,הנאמן-‬ ‫חברה ישראלית‬ ‫תושב הולנד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"חברה‬ ‫להחזקת‬ ‫חב' תושבת ישראל-"1"‬ ‫נכסי‬ ‫נאמנות"‬ ‫חב' תושבת ישראל –"2"‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫83‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 39. ‫תושב הולנד יוצר נאמנות ,הנאמן –חברה‬ ‫ישראלית‬ ‫‪ ‬מכירת חברה 2 על ידי חברה 1- בעקרון כפוף למס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בישראל.‬ ‫‪ ‬במקרה שבו חברה 1 נחשבת כ"חברה להחזקת נכסי‬ ‫נאמנות" הרי שהיא מחזיקה בחברה 2 כנאמן של תושב‬ ‫הולנד ולפיכך- פטור בהתאם לאמנה.‬ ‫‪ ‬מומלץ לפנות להסדר עם רשות המיסים )פ"ש או‬ ‫חטיבה מקצועית(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫93‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 40. ‫תחולת אמנות על נאמנויות- סיכום‬ ‫‪‬נושא התושבות נתון לפרשנויות שונות בכלל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ובנאמנויות בפרט.‬ ‫‪‬התייחסות לנאמנויות באמנות המס- רק‬ ‫באמנות בודדות.‬ ‫‪‬חובת בחינת מבנה הנאמנות והשלכות המס‬ ‫בישראל ובמדינות הרלוונטיות.‬ ‫‪‬אפשרות לכפל מס או לאפס מס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫04‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 41. ‫הסדרי נאמנויות עם רשות המיסים‬ ‫‪‬תחולה לגבי "נאמנות ראויה": בלתי הדירה;‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬מיסוי "הון הנאמנות" ליום 5002.21.13‬ ‫בתוספת חלוקות שבוצעו בין 3002 עד 5002;‬ ‫‪ Step- Up‬לנכסים שכלולים ב"הון‬ ‫הנאמנות";‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫14‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 42. ‫הסדרי נאמנויות עם רשות המיסים‬ ‫‪‬בקשות שהוגשו עד 9002.21.13;‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬צירוף מסמכי הנאמנות;‬ ‫‪‬מיסוי בשיעור %4;‬ ‫‪‬מיסוי בשיעור %6 או %01 במקרה שבו היוצר‬ ‫והנהנה- תושבי ישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫24‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 43. ‫קריטריונים להליך גילוי מרצון‬ ‫הליך גילוי מרצון יופעל בהתקיים התנאים הבאים:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫1. הגילוי מקורו בפנייה כנה, אשר לא נעשה עקב חקירה או‬ ‫בדיקה המתבצעת על ידי רשות המיסים ו/או רשות‬ ‫שלטונית אחרת;‬ ‫2. אין מידע קודם ברשות המיסים או בידי רשות שלטונית‬ ‫אחרת הקשור לגילוי מרצון;‬ ‫3. במשרדי רשות המיסים לא הוחל בבדיקה במישור‬ ‫האזרחי של תיקים הקשורים ללקוחותינו;‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫34‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 44. ‫קריטריונים להליך גילוי מרצון‬ ‫הליך גילוי מרצון יופעל בהתקיים התנאים הבאים-‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המשך:‬ ‫4. לא פורסם מידע באמצעי התקשורת הקשור לבקשה זו;‬ ‫5. המידע לא נכלל בכתב תביעה או כתב הגנה או כתב‬ ‫אישום;‬ ‫6. יוגשו הצהרות אמת וישולם המס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫44‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 45. ‫אי נקיטת הליכים פליליים לאחר יישום הנוהל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫גילוי מרצון-‬ ‫"פוליסת ביטוח" לפיה:‬ ‫1. לא יינקט הליך פלילי.‬ ‫2. לא יוטלו סנקציות פליליות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫54‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 46. ‫תודה רבה!‬ ‫‪ ‬ארצי את חיבה – פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בית גיבור ספורט קומה 02,‬ ‫רחוב מנחם בגין 7 רמת גן,‬ ‫מיקוד 12525.‬ ‫טלפון )רב קווי(: 1114316-30‬ ‫פקס: 3113316-30‬ ‫דואר אלקטרוני: ‪hagi@artzi-hiba.co.il‬‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫64‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬