Comparativa IRPF y Proyecto Ley de 6-8-2014

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Cuadros comparativos entre la Ley 35/2006, del IRPF y el Proyecto de Ley publicado en el B.O. de las Cortes del 6 de agosto de 2014.

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Comparativa IRPF y Proyecto Ley de 6-8-2014

  1. 1. Bartolomé Borrego Zabala LEY 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF Modificaciones propuestas por el proyecto de Ley de modificación de la Ley del Impuesto de la Renta de las Personas Físicas Cuadros comparativos Fuente: Subdirección General de Información y Asistencia Tributaria
  2. 2. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIAMODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Artículo 7. Rentasexentas. Artículo 7. Rentasexentas. (…) (…) e)Lasindemnizacionespordespidoocesedeltrabajador,enlacuantíaestablecida e)Lasindemnizacionespordespidoocesedeltrabajador,enlacuantíaestableci- concarácterobligatorioenelEstatutodelosTrabajadores,ensunormativadedesa- daconcarácterobligatorioenelEstatutodelosTrabajadores,ensunormativade rrolloo,ensucaso,enlanormativareguladoradelaejecucióndesentencias,sinque desarrolloo,ensucaso,enlanormativareguladoradelaejecucióndesentencias, puedaconsiderarsecomotallaestablecidaenvirtuddeconvenio,pactoocontrato. sinquepuedaconsiderarsecomotallaestablecidaenvirtuddeconvenio,pactoo Sinperjuiciodelodispuestoenelpárrafoanterior,enlossupuestosdedespidosco- contrato. lectivosrealizadosdeconformidadconlodispuestoenelartículo51delEstatutode Sinperjuiciodelodispuestoenelpárrafoanterior,enlossupuestosdedespidosco- losTrabajadores,oproducidosporlascausasprevistasenlaletrac)delartículo52 lectivosrealizadosdeconformidadconlodispuestoenelartículo51delEstatutode delcitadoEstatuto,siempreque,enamboscasos,sedebanacausaseconómicas, losTrabajadores,oproducidosporlascausasprevistasenlaletrac)delartículo52 técnicas,organizativas,deproducciónoporfuerzamayor,quedaráexentalapartede delcitadoEstatuto,siempreque,enamboscasos,sedebanacausaseconómicas, indemnizaciónpercibidaquenosupereloslímitesestablecidosconcarácterobligato- técnicas,organizativas,deproducciónoporfuerzamayor,quedaráexentalaparte rioenelmencionadoEstatuto paraeldespidoimprocedente. deindemnizaciónpercibidaquenosupereloslímitesestablecidosconcarácterobli- gatorioenelmencionadoEstatuto paraeldespidoimprocedente. Elimportedelaindemnizaciónexentaaqueserefiereestaletratendrácomolímite lacantidadde180.000euros. (…) (…) ñ)(Suprimido) ñ)Losrendimientospositivosdelcapitalmobiliarioprocedentesdelossegurosde vida,depósitosycontratosfinancierosatravésdeloscualesseinstrumentenlos PlanesdeAhorroaLargoPlazoaqueserefiereladisposiciónadicionalvigésima sextadeestaLey,siemprequeelcontribuyentenoefectúedisposiciónalgunadel capitalresultantedelPlanantesdefinalizarelplazodecincoañosdesdesuaper- tura. Cualquierdisposicióndelcitadocapitaloelincumplimientodecualquierotrorequi- sitodelosprevistosenladisposiciónadicionalvigésimasextadeestaLeyantesde lafinalizacióndedichoplazo,determinarálaobligacióndeintegrarlosrendimientos aqueserefiereelpárrafoanteriorlasrentasgeneradosdurantelavigenciadelPlan enelperíodoimpositivoenelqueseproduzcatalincumplimiento. (…) (…) w)Losrendimientosdeltrabajoderivadosdelasprestacionesobtenidasenformade w)Losrendimientosdeltrabajoderivadosdelasprestacionesobtenidasenforma rentaporlaspersonascondiscapacidadcorrespondientesalasaportacionesalasque derentaporlaspersonascondiscapacidadcorrespondientesalasaportacionesa serefiereelartículo53deestaLey,asícomolosrendimientosdeltrabajoderivados las que se refiere el artículo 53 de esta Ley, hasta un importe máximo anual de tres delasaportacionesapatrimoniosprotegidosaqueserefiereladisposiciónadicional veceselindicadorpúblicoderentadeefectosmúltiples. decimoctavadeestaLey,hastaunimportemáximoanualconjuntodetresvecesel Igualmenteestaránexentos,conelmismolímitequeelseñaladoenelpárrafoante- 2 ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  3. 3. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF indicadorpúblicoderentadeefectosmúltiples. rior, los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios prote- gidos a que se refiere la disposición adicional decimoctava de esta Ley. (…) (…) y)Losdividendosyparticipacionesenbeneficiosaqueserefierenlospárrafosa)y Sesuprimelaletray) delartículo7. b)delapartado1delartículo25deestaLey,conellímitede1.500eurosanuales. (…) Estaexenciónnoseaplicaráalosdividendosybeneficiosdistribuidosporlasins- titucionesdeinversióncolectiva,nialosprocedentesdevaloresoparticipaciones adquiridasdentrodelosdosmesesanterioresalafechaenqueaquéllossehu- bieransatisfechocuando,conposterioridadaestafecha,dentrodelmismoplazo, seproduzcaunatransmisióndevaloreshomogéneos.Enelcasodevaloresopar- ticipacionesnoadmitidosanegociaciónenalgunodelosmercadossecundarios oficialesdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoy delConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinan- cieros,elplazoserádeunaño. (…) Artículo 8. Contribuyentes. Artículo 8. Contribuyentes. (…) (…) 3.Notendránlaconsideracióndecontribuyentelassociedadesciviles,tengano 3.Notendránlaconsideracióndecontribuyentelassociedadescivilesnosujetasal no personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás ImpuestosobreSociedades,herenciasyacentes,comunidadesdebienesydemás entidadesaqueserefiereelartículo35.4delaLey58/2003,de17dediciembre, entidadesaqueserefiereelartículo35.4delaLey58/2003,de17dediciembre, GeneralTributaria.Lasrentascorrespondientesalasmismasseatribuiránalos GeneralTributaria.Lasrentascorrespondientesalasmismasseatribuiránalos socios,herederos,comunerosopartícipes,respectivamente,deacuerdoconlo socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo es- establecidoenlasección2.ªdelTítulo X deestaLey. tablecidoenlasección2.ªdeltítulo X deestaLey.» Artículo 11. Individualización de rentas. Artículo 11. Individualización de rentas. (…) (…) 3.Losrendimientosdelcapitalseatribuiránaloscontribuyentesque,segúnlo 3.Losrendimientosdelcapitalseatribuiránaloscontribuyentesqueseantitulares previstoenelartículo7delaLey19/1991,de6dejunio,delImpuestosobreelPa- deloselementospatrimoniales,bienesoderechos,dequeprovengandichosren- 3 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  4. 4. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF trimonio,seantitularesdeloselementospatrimoniales,bienesoderechos,deque dimientossegúnlanormassobretitularidadjurídicaaplicablesencadacasoyen provengandichosrendimientos. funcióndelaspruebasaportadasporaquéllosodelasdescubiertasporlaAdminis- tración. Ensucaso,serándeaplicaciónlasnormassobretitularidadjurídicadelosbienes yderechoscontenidasenlasdisposicionesreguladorasdelrégimeneconómicodel matrimonio,asícomoenlospreceptosdelalegislacióncivilaplicablesencadacaso alasrelacionespatrimonialesentrelosmiembrosdelafamilia. Latitularidaddelosbienesyderechosqueconformealasdisposicionesopactos reguladoresdelcorrespondienterégimeneconómicomatrimonial,seancomunesa amboscónyuges,seatribuirápormitadacadaunodeellos,salvoquesejustifique otracuotadeparticipación. Cuandonoresultedebidamenteacreditadalatitularidaddelosbienesoderechos, la Administracióntributariatendráderechoaconsiderarcomotitularaquienfigure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público. (…) (…) 5.Lasgananciasypérdidaspatrimonialesseconsideraránobtenidasporloscon- 5.Lasgananciasypérdidaspatrimonialesseconsideraránobtenidasporloscontri- tribuyentesque,segúnloprevistoenelartículo7delaLey19/1991,de6dejunio, buyentesqueseantitularesdelosbienes,derechosydemáselementospatrimonia- delImpuestosobreelPatrimonio,seantitularesdelosbienes,derechosydemás lesdequeprovengansegúnlanormassobretitularidadjurídicaestablecidaspara elementospatrimonialesdequeprovengan. los rendimientos del capital en el apartado 3 anterior. Lasgananciaspatrimonialesnojustificadasseatribuiránenfuncióndelatitularidad Lasgananciaspatrimonialesnojustificadasseatribuiránenfuncióndelatitularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten. de los bienes o derechos en que se manifiesten. Lasadquisicionesdebienesyderechosquenosederivendeunatransmisiónpre- Lasadquisicionesdebienesyderechosquenosederivendeunatransmisiónpre- via,comolasgananciaseneljuego,seconsiderarángananciaspatrimonialesde via,comolasgananciaseneljuego,seconsiderarángananciaspatrimonialesde lapersonaaquiencorrespondaelderechoasuobtenciónoquelashayaganado lapersonaaquiencorrespondaelderechoasuobtenciónoquelashayaganado directamente. directamente. Artículo 14.Imputación temporal. Artículo 14.Imputación temporal. (…) (…) 2. Reglasespeciales. 2. Reglasespeciales. (…) (…) c) (Suprimida) c)Lasgananciaspatrimonialesderivadasdeayudaspúblicasseimputaránalperío- (…) doimpositivoenquetengalugarsucobro,sinperjuiciodelasopcionesprevistasen 4 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  5. 5. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Artículo17.Rendimientos íntegros del trabajo. lasletrasg), i)y j)deesteapartado. (…) k)Laspérdidaspatrimonialesderivadasdecréditosvencidosynocobradospodrán imputarsealperíodoimpositivoenqueconcurraalgunadelassiguientescircuns- tancias: 1.ºQueadquieraeficaciaunaquitaestablecidaenunacuerdoderefinanciaciónju- dicialmentehomologablealosqueserefiereelartículo71bisyladisposiciónadicio- nalcuartadelaLey22/2003,de9dejulio,Concursal,oenunacuerdoextrajudicial de pagos a los cuales se refiere el título X de la misma Ley. 2.ºQue,encontrándoseeldeudorensituacióndeconcurso,adquieraeficaciael convenioenelqueseacuerdeunaquitaenelimportedelcréditoconformealodis- puestoenelartículo133delaLey22/2003,de9dejulio,Concursal,encuyocaso lapérdidasecomputaráporlacuantíadelaquita. Enotrocaso,queconcluyaelprocedimientoconcursalsinquesehubierasatisfecho elcréditosalvocuandoseacuerdelaconclusióndelconcursoporlascausasalas queserefierenlosapartados1.º,4.ºy5.ºdelartículo176delaLey22/2003,de9 dejulio,Concursal. 3.ºQuesecumplaelplazodeunañodesdeeliniciodelprocedimientojudicialdis- tintodelosdeconcursoquetengaporobjetolaejecucióndelcréditosinqueeste hayasidosatisfecho. Cuandoelcréditofueracobradoconposterioridadalcómputodelapérdidapatri- monialaqueserefiereestaletrak),seimputaráunagananciapatrimonialporel importecobradoenelperíodoimpositivoenqueseproduzcadichocobro. Artículo 17.Rendimientos íntegros del trabajo. 1.Seconsideraránrendimientosíntegrosdeltrabajotodaslascontraprestacioneso 1.Seconsideraránrendimientosíntegrosdeltrabajotodaslascontraprestacioneso utilidades,cualquieraqueseasudenominaciónonaturaleza,dinerariasoenespe- utilidades,cualquieraqueseasudenominaciónonaturaleza,dinerariasoenespe- cie,quederiven,directaoindirectamente,deltrabajopersonalodelarelaciónlabo- cie,quederiven,directaoindirectamente,deltrabajopersonalodelarelaciónlabo- raloestatutariaynotenganelcarácterderendimientosdeactividadeseconómicas. raloestatutariaynotenganelcarácterderendimientosdeactividadeseconómicas. Seincluirán,enparticular: Seincluirán,enparticular: (…) (…) f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer 5 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  6. 6. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF frentealoscompromisosporpensionesenlostérminosprevistosporladisposiciónadicionalprimeradelTextoRefundidodelaLeyderegulacióndelosplanesyfondosdepensiones,yensunormativadedesarrollo,cuandoaquellasseanimputadasalaspersonasaquienessevinculenlasprestaciones.Estaimputaciónfiscaltendrácaráctervoluntarioenloscontratosdesegurocolectivodistintosdelosplanesdeprevisiónsocialempresarial,debiendomantenerseladecisiónqueseadopteres- pectodelrestodeprimasquesesatisfaganhastalaextincióndelcontratodesegu- ro.Noobstante,laimputaciónfiscaltendrácarácterobligatorioenloscontratosdeseguroderiesgo.Laimputaciónfiscalnotendrácarácterobligatorioenloscontratosdeseguroenlosquesecubranconjuntamentelascontingenciasdejubilaciónyde fallecimientooincapacidad. Noobstanteloprevistoenelpárrafoanterior,entodocaso,laimputaciónfiscaldeprimasdeloscontratosdeseguroantesseñaladosseráobligatoriaporelimportequeexcedade100.000eurosanualesporcontribuyenteyrespectodelmismoem- presario,salvoenlosseguroscolectivoscontratadosaconsecuenciadedespidoscolectivosrealizadosdeconformidadconlodispuestoenelartículo51delEstatutodelosTrabajadores. Artículo18.Porcentajesdereducciónaplicablesadeterminadosrendimientosdeltrabajo. (…) 2.a)El40porcientodereducción,enelcasoderendimientosíntegrosdistintosdelosprevistosenelartículo17.2a)deestaLeyquetenganunperíododegeneraciónsuperioradosañosyquenoseobtengandeformaperiódicaorecurrente,asícomoaquellosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformanotoria- menteirregulareneltiempo. frentealoscompromisosporpensionesenlostérminosprevistosporladisposiciónadicionalprimeradeltextorefundidodelaLeyderegulacióndelosplanesyfondosdepensiones,yensunormativadedesarrollo,cuandoaquellasseanimputadasalaspersonasaquienessevinculenlasprestaciones.Estaimputaciónfiscaltendrácaráctervoluntarioenloscontratosdesegurocolectivodistintosdelosplanesdeprevisiónsocialempresarial,debiendomantenerseladecisiónqueseadopteres- pectodelrestodeprimasquesesatisfaganhastalaextincióndelcontratodesegu- ro.Noobstante,laimputaciónfiscaltendrácarácterobligatorioenloscontratosdeseguroderiesgo.Cuandoloscontratosdesegurocubranconjuntamentelascontin- genciasdejubilaciónydefallecimientooincapacidad,seráobligatorialaimputaciónfiscaldelapartedelasprimassatisfechasquecorrespondaalcapitalenriesgoporfallecimientooincapacidad,siemprequeelimportededichaparteexcedade50eurosanuales.Aestosefectosseconsideracapitalenriesgoladiferenciaentreelcapitalaseguradoparafallecimientooincapacidadylaprovisiónmatemática. Noobstanteloprevistoenelpárrafoanterior,entodocaso,laimputaciónfiscaldeprimasdeloscontratosdeseguroantesseñaladosseráobligatoriaporelimportequeexcedade100.000eurosanualesporcontribuyenteyrespectodelmismoem- presario,salvoenlosseguroscolectivoscontratadosaconsecuenciadedespidoscolectivosrealizadosdeconformidadconlodispuestoenelartículo51delEstatutodelosTrabajadores. Artículo18.Porcentajesdereducciónaplicablesadeterminadosrendimientosdeltrabajo. (…) 2.El30porcientodereducción,enelcasoderendimientosíntegrosdistintosdelosprevistosenelartículo17.2.a)deestaLeyquetenganunperíododegeneraciónsuperioradosaños,asícomoaquellosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformanotoriamenteirregulareneltiempo,cuando,enamboscasos, sinperjuiciodelodispuestoenelpárrafosiguiente,seimputenenunúnicoperíodo 6 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  7. 7. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Elcómputodelperíododegeneración,enelcasodequeestosrendimientossecobrendeformafraccionada,deberátenerencuentaelnúmerodeañosdefraccio- namiento,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. Lacuantíadelrendimientoíntegroaqueserefiereesteapartadosobrelaqueseaplicarálacitadareducciónnopodrásuperarelimportede300.000eurosanuales. b)Sinperjuiciodelaaplicacióndellímiteanualseñaladoenelpárrafoanterior,lacuantíadelrendimientosobrelaqueseaplicarálareduccióndel40porcientonopodrásuperar: 1.ºEnelcasodequelosrendimientosderivendelejerciciodeopcionesdecomprasobreaccionesoparticipacionesporlostrabajadores,elimportequeresultedemultiplicarelsalariomedioanualdelconjuntodelosdeclarantesenelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasporelnúmerodeañosdegeneracióndelrendimiento. Noobstante,esteúltimolímiteseduplicaráparalosrendimientosderivadosdelejer- ciciodeopcionesdecomprasobreaccionesoparticipacionesporlostrabajadoresquecumplanlossiguientesrequisitos: –Lasaccionesoparticipacionesadquiridasdeberánmantenerse,almenos,durantetresaños,acontardesdeelejerciciodelaopcióndecompra. –Laofertadeopcionesdecompradeberárealizarseenlasmismascondicionesa todoslostrabajadoresdelaempresa,grupoosubgruposdeempresa. Reglamentariamentesefijarálacuantíadelsalariomedioanual,teniendoencuenta lasestadísticasdelImpuestosobreelconjuntodeloscontribuyentesenlostres añosanteriores. 2.ºEnelcasoderendimientosdeltrabajocuyacuantíaestécomprendidaentre impositivo. Tratándoserendimientosderivadosdelaextincióndeunarelaciónlaboral,comúnoespecial,seconsiderarácomoperíododegeneraciónelnúmerodeañosdeserviciodeltrabajador.Encasodequeestosrendimientossecobrendeformafraccionada, elcómputodelperíododegeneracióndeberátenerencuentaelnúmerodeañosdefraccionamiento,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan.Estosrendimientosnosetendránencuentaaefectosdeloestablecidoenelpárrafosi- guiente. Noobstante,estareducciónnoresultarádeaplicaciónalosrendimientosqueten- ganunperíododegeneraciónsuperioradosañoscuando,enelplazodeloscincoperíodosimpositivosanterioresaaquélenelqueresultenexigibles,elcontribuyentehubieraobtenidootrosrendimientosconperíododegeneraciónsuperioradosaños, alosquehubieraaplicadolareducciónprevistaenesteapartado. Lacuantíadelrendimientoíntegroaqueserefiereesteapartadosobrelaqueseaplicarálacitadareducciónnopodrásuperarelimportede300.000eurosanuales. Sinperjuiciodellímiteprevistoenelpárrafoanterior,enelcasoderendimientosdel 7 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  8. 8. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF 700.000,01eurosy1.000.000eurosyderivendelaextincióndelarelaciónlaboral, trabajocuyacuantíaestécomprendidaentre700.000,01eurosy1.000.000euros comúnoespecial,odelarelaciónmercantilaqueserefiereelartículo17.2e)de yderivendelaextincióndelarelaciónlaboral,comúnoespecial,odelarelación estaLey,odeambas,elimportequeresultedeminorar300.000eurosenladiferen- mercantil aqueserefiereelartículo17.2.e)deestaLey,odeambas, lacuantíadel ciaentrelacuantíadelrendimientoy 700.000euros. rendimientosobrelaqueseaplicarálareducciónnopodrásuperarelimporteque resultedeminorar300.000eurosenladiferenciaentrelacuantíadelrendimientoy 700.000euros. Cuandolacuantíadetalesrendimientosfueraigualosuperiora1.000.000deeuros, Cuandolacuantíadetalesrendimientosfueraigualosuperiora1.000.000deeuros, lacuantíadelosrendimientossobrelaqueseaplicarálareduccióndel40porciento lacuantíadelosrendimientossobrelaqueseaplicarálareduccióndel30porciento serácero. serácero. Aefectosdeloprevistoenesteapartado2.º,lacuantíatotaldelrendimientodel Aestosefectos,lacuantíatotaldelrendimientodeltrabajoacomputarvendrádeter- trabajoacomputarvendrádeterminadaporlasumaaritméticadelosrendimientos minadaporlasumaaritméticadelosrendimientosdeltrabajoanteriormenteindica- deltrabajoanteriormenteindicadosprocedentesdelapropiaempresaodeotras dosprocedentesdelapropiaempresaodeotrasempresasdelgrupodesociedades empresasdelgrupodesociedadesenlasqueconcurranlascircunstanciaspre- enlasqueconcurranlascircunstanciasprevistasenelartículo42delCódigode vistasenelartículo42delCódigodeComercio,conindependenciadelnúmerode Comercio,conindependenciadelperíodoimpositivoalqueseimputecadarendi- períodosimpositivosalosqueseimputen. miento. 3.El40porcientodereducción,enelcasodelasprestacionesestablecidasenel 3.El30porcientodereducción,enelcasodelasprestacionesestablecidasenel artículo17.2.a).1.ªy2.ªdeestaLeyquesepercibanenformadecapital,siempre artículo17.2.a).1.ªy2.ªdeestaLeyquesepercibanenformadecapital,siempre quehayantranscurridomásdedosañosdesdelaprimeraaportación. quehayantranscurridomásdedosañosdesdelaprimeraaportación. Elplazodedosañosnoresultaráexigibleenelcasodeprestacionesporinvalidez. Elplazodedosañosnoresultaráexigibleenelcasodeprestacionesporinvalidez. Artículo 19.Rendimiento neto del trabajo. Artículo 19.Rendimiento neto del trabajo. (…) (…) 2.Tendránlaconsideracióndegastosdeduciblesexclusivamentelossiguientes: 2.Tendránlaconsideracióndegastosdeduciblesexclusivamentelossiguientes: (…) (…) f) inexistente. f) Enconceptodeotrosgastosdistintosdelosanteriores,2.000eurosanuales. Tratándosedecontribuyentesdesempleadosinscritosenlaoficinadeempleoque aceptenunpuestodetrabajoqueexijaeltrasladodesuresidenciahabitualaun nuevomunicipio,enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen,sein- crementarádichacuantía,enelperiodoimpositivoenelqueseproduzcaelcambio deresidenciay enelsiguiente,en2.000eurosanualesadicionales. Tratándosedepersonascondiscapacidadqueobtenganrendimientosdeltrabajo comotrabajadoresactivos,seincrementarádichacuantíaen3.500eurosanuales. 8 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  9. 9. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Artículo20.Reducciónporobtenciónderendimientosdeltrabajo. 1.Elrendimientonetodeltrabajoseminoraráenlassiguientescuantías: a)Contribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajoigualesoinferioresa9.180 euros:4.080eurosanuales. b)Contribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajocomprendidosentre9.180,01y13.260euros:4.080eurosmenoselresultadodemultiplicarpor0,35ladiferenciaentreelrendimientodeltrabajoy9.180eurosanuales. c)Contribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajosuperioresa13.260eurosoconrentas,excluidaslasexentas,distintasdelasdeltrabajosuperioresa6.500euros:2.652eurosanuales. 2.Seincrementaráenun100porcientoelimportedelareducciónprevistaenelapartado1deesteartículo,enlossiguientessupuestos: a)Trabajadoresactivosmayoresde65añosquecontinúenoprolonguenlaactivi- dadlaboral,enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen. b)Contribuyentesdesempleadosinscritosenlaoficinadeempleoqueaceptenunpuestodetrabajoqueexijaeltrasladodesuresidenciahabitualaunnuevomuni- cipio,enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen.Esteincrementoseaplicaráenelperiodoimpositivoenelqueseproduzcaelcambioderesidenciayenelsiguiente. 3.Adicionalmente,laspersonascondiscapacidadqueobtenganrendimientosdel trabajocomotrabajadoresactivospodránminorarelrendimientonetodeltrabajoen 3.264eurosanuales. Dichoincrementoseráde7.750eurosanuales,paralaspersonascondiscapacidad quesiendotrabajadoresactivosacreditennecesitarayudadeterceraspersonaso movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. Losgastosdeduciblesaqueserefiereestaletraf)tendráncomolímiteelrendimien- toíntegrodeltrabajounavezminoradoporelrestodegastosdeduciblesprevistos enesteapartado. Artículo 20.Reducción por obtención de rendimientos del trabajo. Loscontribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajoinferioresa14.450eurossiemprequenotenganrentas,excluidaslasexentas,distintasdelasdeltrabajosuperioresa6.500euros,minoraránelrendimientonetodeltrabajoenlassiguientescuantías: a)Contribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajoigualesoinferioresa11.250 euros:3.700 eurosanuales. b)Contribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajocomprendidosentre11.250y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferen- ciaentreelrendimientodeltrabajoy 11.250 eurosanuales. Aestos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el ren- dimientoíntegroenlosgastosprevistosenlasletrasa),b),c),d)ye)delartículo 19.2 de esta Ley. 9 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  10. 10. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Dichareducciónseráde7.242eurosanuales,paralaspersonascondiscapacidadquesiendotrabajadoresactivosacreditennecesitarayudadeterceraspersonasomovilidadreducida,oungradodeminusvalíaigualosuperioral65porciento. 4.Comoconsecuenciadelaaplicacióndelasreduccionesprevistasenesteartícu- lo,elsaldoresultantenopodrásernegativo. Artículo23.Gastosdeduciblesyreducciones. (…) 2.1.ºEnlossupuestosdearrendamientodebienesinmueblesdestinadosavivien- da,elrendimientonetocalculadoconarregloalodispuestoenelapartadoanterior, sereduciráenun60porciento.Tratándosederendimientosnetospositivos,lareducciónsóloresultaráaplicablerespectodelosrendimientosdeclaradosporelcontribuyente. 2.ºDichareducciónserádel100porciento,cuandoelarrendatariotengaunaedadcomprendidaentre18y30añosyunosrendimientosnetosdeltrabajoodeactivi- dadeseconómicasenelperíodoimpositivosuperioresalindicadorpúblicoderentadeefectosmúltiples. Elarrendatariodeberácomunicaranualmentealarrendador,enlaformaqueregla- mentariamentesedetermine,elcumplimientodeestosrequisitos. Cuandoexistanvariosarrendatariosdeunamismavivienda,estareducciónseapli- carásobrelapartedelrendimientonetoqueproporcionalmentecorrespondaalosarrendatariosquecumplanlosrequisitosprevistosenestenúmero2.º 3.Losrendimientosnetosconunperíododegeneraciónsuperioradosaños,asícomolosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformanotoria- menteirregulareneltiempo,sereduciránenun40porciento. Elcómputodelperíododegeneración,enelcasodequeestosrendimientossecobrendeformafraccionada,deberátenerencuentaelnúmerodeañosdefraccio- namiento,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. Comoconsecuenciadelaaplicacióndelareducciónprevistaenesteartículo,elsaldoresultantenopodrásernegativo. Artículo23.Gastosdeduciblesyreducciones. (…) 2.Enlossupuestosdearrendamientodebienesinmueblesdestinadosavivienda,elrendimientonetopositivocalculadoconarregloalodispuestoenelapartadoante- rior,sereduciráenun60porciento.Estareducciónsóloresultaráaplicablerespectodelosrendimientosdeclaradosporelcontribuyente. 3.Losrendimientosnetosconunperíododegeneraciónsuperioradosaños,asícomolosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformanotoria- menteirregulareneltiempo,sereduciránenun30porciento,cuando,enamboscasos,seimputenenunúnicoperíodoimpositivo. Lacuantíadelrendimientonetoaqueserefiereesteapartadosobrelaqueseaplicarálacitadareducciónnopodrásuperarelimportede300.000eurosanuales. 10 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  11. 11. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Artículo 25.Rendimientos íntegros del capital mobiliario. Artículo 25.Rendimientos íntegros del capital mobiliario. Tendránlaconsideraciónderendimientosíntegrosdelcapitalmobiliariolossiguien- Tendránlaconsideraciónderendimientosíntegrosdelcapitalmobiliariolossiguien- tes: tes: 1.Rendimientosobtenidosporlaparticipaciónenlosfondospropiosdecualquier 1.Rendimientosobtenidosporlaparticipaciónenlosfondospropiosdecualquier tipodeentidad. tipodeentidad. (…) (…) e)Ladistribucióndelaprimadeemisióndeaccionesoparticipaciones.Elimporte e)Ladistribucióndelaprimadeemisióndeaccionesoparticipaciones.Elimporte obtenidominorará,hastasuanulación,elvalordeadquisicióndelasaccionesopar- obtenidominorará,hastasuanulación,elvalordeadquisicióndelasaccionesopar- ticipacionesafectadasyelexcesoquepudieraresultartributarácomorendimiento ticipacionesafectadasyelexcesoquepudieraresultartributarácomorendimiento delcapitalmobiliario. delcapitalmobiliario. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de distribución de la primadeemisióncorrespondienteavaloresnoadmitidosanegociaciónenalguno delosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelPar- lamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosde instrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosde sociedadesoentidades,seconsiderarárendimientodelcapitalmobiliarioelimporte obtenidooelvalornormaldemercadodelosbienesoderechosrecibidos,conel límitedeladiferenciapositivaentreelvalordelosfondospropiosdelasacciones oparticipacionescorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadala fechadeladistribucióndelaprima,y suvalordeadquisición. Aestosefectos,elvalordelosfondospropiosaqueserefiereelpárrafoanteriorse minoraráenelimportedelosbeneficiosrepartidosconanterioridadalafechadela distribucióndelaprimadeemisión,procedentesdereservasincluidasenloscita- dos fondos propios, así como en el importe de la reservas legalmente indisponibles incluidasendichosfondospropiosquesehubierangeneradoconposterioridadala adquisicióndelasaccionesoparticipaciones. Elexcesosobreelcitadolímiteminoraráelvalordeadquisicióndelasaccioneso participacionesconformealodispuestoenelprimerpárrafodeestaletrae). (…) (…) 3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de se- 3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de se- gurodevidaoinvalidezy derentasderivadasdelaimposicióndecapitales. gurodevidaoinvalidezy derentasderivadasdelaimposicióndecapitales. a)Rendimientosdinerariosoenespecieprocedentesdeoperacionesdecapitali- a)Rendimientosdinerariosoenespecieprocedentesdeoperacionesdecapitali- zaciónydecontratosdesegurodevidaoinvalidez,exceptocuando,conarregloa zaciónydecontratosdesegurodevidaoinvalidez,exceptocuando,conarregloa loprevistoenelartículo17.2.a)deestaLey,debantributarcomorendimientosdel loprevistoenelartículo17.2.a)deestaLey,debantributarcomorendimientosdel 11 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  12. 12. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF trabajo. trabajo. Enparticular,seaplicaránaestosrendimientosdecapitalmobiliariolassiguientes Enparticular,seaplicaránaestosrendimientosdecapitalmobiliariolassiguientes reglas: reglas: 1.º)Cuandosepercibauncapitaldiferido,elrendimientodelcapitalmobiliarioven- 1.º)Cuandosepercibauncapitaldiferido,elrendimientodelcapitalmobiliarioven- drádeterminadoporladiferenciaentreelcapitalpercibidoyelimportedelasprimas drádeterminadoporladiferenciaentreelcapitalpercibidoyelimportedelasprimas satisfechas. satisfechas. Noobstanteloanterior,sielcontratodesegurocombinalacontingenciadesuper- vivenciaconlasdefallecimientooincapacidadyelcapitalpercibidocorresponde alacontingenciadesupervivencia,podrádetraersetambiénlapartedelasprimas satisfechasquecorrespondaalcapitalenriesgoporfallecimientooincapacidadque sehayaconsumidohastaelmomento,siemprequedurantetodalavigenciadel contrato,elcapitalenriesgoseaigualoinferioralcincoporcientodelaprovisión matemática.Aestos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el ca- pitalaseguradoparafallecimientooincapacidady laprovisiónmatemática. (…) (…) 6. Se estimará que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones 6.Enrelaciónconlosactivosrepresentativosdelacaptaciónyutilizacióndecapita- lucrativas,porcausademuertedelcontribuyente,delosactivosrepresentativosde les ajenos a que se refiere el apartado 2 de este artículo, se estimará que no existe lacaptaciónyutilizacióndecapitalesajenosalosqueserefiereelapartado2de rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas de los mismos, esteartículo. porcausademuertedelcontribuyente,nisecomputaráelrendimientodelcapital mobiliarionegativoderivadodelatransmisiónlucrativadeaquellosporactos‟inter vivos”. Artículo 26.Gastosdeducibles yreducciones. Artículo 26.Gastosdeducibles yreducciones. (…) (…) 2.Losrendimientosnetosprevistosenelapartado4delartículo25deestaLeycon 2.Losrendimientosnetosprevistosenelapartado4delartículo25deestaLeycon unperíododegeneraciónsuperioradosañosoquesecalifiquenreglamentaria- unperíododegeneraciónsuperioradosañosoquesecalifiquenreglamentaria- mentecomoobtenidosdeformanotoriamenteirregulareneltiempo,sereducirán mentecomoobtenidosdeformanotoriamenteirregulareneltiempo,sereducirán enun 40 porciento. en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un único período Elcómputodelperíododegeneración,enelcasodequeestosrendimientosse impositivo. cobrendeformafraccionada,deberátenerencuentaelnúmerodeañosdefraccio- La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se namiento,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. 12 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  13. 13. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Artículo27.Rendimientosíntegrosdeactividadeseconómicas. 1.Seconsideraránrendimientosíntegrosdeactividadeseconómicasaquellosque, procediendodeltrabajopersonalydelcapitalconjuntamente,odeunosolodeestosfactores,suponganporpartedelcontribuyentelaordenaciónporcuentapropiademediosdeproducciónyderecursoshumanosodeunodeambos,conlafinalidaddeintervenirenlaproducciónodistribucióndebienesoservicios. Enparticular,tienenestaconsideraciónlosrendimientosdelasactividadesextrac- tivas,defabricación,comerciooprestacióndeservicios,incluidaslasdeartesanía, agrícolas,forestales,ganaderas,pesqueras,deconstrucción,mineras,yelejerciciodeprofesionesliberales,artísticasydeportivas. 2.Aefectosdelodispuestoenelapartadoanterior,seentenderáqueelarren- damientodeinmueblesserealizacomoactividadeconómica,únicamentecuandoconcurranlassiguientescircunstancias: a)Queeneldesarrollodelaactividadsecuente,almenos,conunlocalexclusiva- mentedestinadoallevaracabolagestióndelaactividad. b)Queparalaordenacióndeaquéllaseutilice,almenos,unapersonaempleadaconcontratolaboralyajornadacompleta. Artículo30.Normasparaladeterminacióndelrendimientonetoenestimacióndirecta. Artículo27.Rendimientosíntegrosdeactividadeseconómicas. 1.Seconsideraránrendimientosíntegrosdeactividadeseconómicasaquellosque, procediendodeltrabajopersonalydelcapitalconjuntamente,odeunosolodeestosfactores,suponganporpartedelcontribuyentelaordenaciónporcuentapropiademediosdeproducciónyderecursoshumanosodeunodeambos,conlafinalidaddeintervenirenlaproducciónodistribucióndebienesoservicios. Enparticular,tienenestaconsideraciónlosrendimientosdelasactividadesextrac- tivas,defabricación,comerciooprestacióndeservicios,incluidaslasdeartesanía, agrícolas,forestales,ganaderas,pesqueras,deconstrucción,mineras,yelejerciciodeprofesionesliberales,artísticasydeportivas. Noobstante,tratándosederendimientosobtenidosporelcontribuyenteproceden- tesdeunaentidadencuyocapitalparticipederivadosdelarealizacióndeactivi- dadesincluidasenlasecciónSegundadelasTarifasdelImpuestosobreActivida- desEconómicas,aprobadasporelRealDecretoLegislativo1175/1990,de28deseptiembre,tendránestaconsideracióncuandoelcontribuyenteestéincluido,atalefecto,enelrégimenespecialdelaSeguridadSocialdelostrabajadoresporcuentapropiaoautónomos,oenunamutualidaddeprevisiónsocialqueactúecomoalter- nativaalcitadorégimenespecialconformealoprevistoenladisposiciónadicionaldecimoquintadelaLey30/1995,de8denoviembre,deordenaciónysupervisióndelossegurosprivados. 2.Aefectosdelodispuestoenelapartadoanterior,seentenderáqueelarren- damientodeinmueblesserealizacomoactividadeconómica,únicamentecuandoparalaordenacióndeestaseutilice,almenos,unapersonaempleadaconcontratolaboralyajornadacompleta. Artículo30.Normasparaladeterminacióndelrendimientonetoenestimacióndirecta. 13 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  14. 14. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF 1.Ladeterminacióndelosrendimientosdeactividadeseconómicasseefectuará, concaráctergeneral,porelmétododeestimacióndirecta,admitiendodosmodali- dades,lanormalylasimplificada. Lamodalidadsimplificadaseaplicaráparadeterminadasactividadeseconómicascuyoimportenetodecifradenegocios,paraelconjuntodeactividadesdesarrolla- dasporelcontribuyente,nosuperelos600.000eurosenelañoinmediatoanterior, salvoquerenuncieasuaplicación,enlostérminosquereglamentariamentesees- tablezcan. Enlossupuestosderenunciaoexclusióndelamodalidadsimplificadadelmétododeestimacióndirecta,elcontribuyentedeterminaráelrendimientonetodetodassusactividadeseconómicasporlamodalidadnormaldeestemétododurantelostresañossiguientes,enlascondicionesquereglamentariamenteseestablezcan. 2.Juntoalasreglasgeneralesdelartículo28deestaLeysetendránencuentalassiguientesespeciales: 1.ªNotendránlaconsideracióndegastodeduciblelosconceptosaqueserefiereelartículo14.3deltextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedadesnilasaportacionesamutualidadesdeprevisiónsocialdelpropioempresariooprofesio- nal,sinperjuiciodeloprevistoenelartículo51deestaLey. Noobstante,tendránlaconsideracióndegastodeduciblelascantidadesabonadasenvirtuddecontratosdeseguro,concertadosconmutualidadesdeprevisiónsocialporprofesionalesnointegradosenelrégimenespecialdelaSeguridadSocialdelostrabajadoresporcuentapropiaoautónomos,cuando,aefectosdedarcumplimientoalaobligaciónprevistaenladisposiciónadicionaldecimoquintadelaLey30/1995, de8denoviembre,deordenaciónysupervisióndelossegurosprivados,actúencomoalternativasalrégimenespecialdelaSeguridadSocialmencionado,enlapartequetengaporobjetolacoberturadecontingenciasatendidasporlaSeguridadSocial,conellímitede4.500eurosanuales. 2.ªCuandoresultedebidamenteacreditado,coneloportunocontratolaboralylaafi- liaciónalrégimencorrespondientedelaSeguridadSocial,queelcónyugeoloshijosmenoresdelcontribuyentequeconvivanconél,trabajanhabitualmenteyconcon- tinuidadenlasactividadeseconómicasdesarrolladasporelmismo,sededucirán, paraladeterminacióndelosrendimientos,lasretribucionesestipuladasconcada 1.Ladeterminacióndelosrendimientosdeactividadeseconómicasseefectuará, concaráctergeneral,porelmétododeestimacióndirecta,admitiendodosmodali- dades,lanormalylasimplificada. Lamodalidadsimplificadaseaplicaráparadeterminadasactividadeseconómicascuyoimportenetodecifradenegocios,paraelconjuntodeactividadesdesarrolla- dasporelcontribuyente,nosuperelos600.000eurosenelañoinmediatoanterior, salvoquerenuncieasuaplicación,enlostérminosquereglamentariamentesees- tablezcan. Enlossupuestosderenunciaoexclusióndelamodalidadsimplificadadelmétododeestimacióndirecta,elcontribuyentedeterminaráelrendimientonetodetodassusactividadeseconómicasporlamodalidadnormaldeestemétododurantelostresañossiguientes,enlascondicionesquereglamentariamenteseestablezcan. 2.Juntoalasreglasgeneralesdelartículo28deestaLeysetendránencuentalassiguientesespeciales: 1.ªNotendránlaconsideracióndegastodeduciblelasaportacionesamutualidadesdeprevisiónsocialdelpropioempresariooprofesional,sinperjuiciodeloprevistoenelartículo51deestaLey. Noobstante,tendránlaconsideracióndegastodeduciblelascantidadesabonadasenvirtuddecontratosdeseguro,concertadosconmutualidadesdeprevisiónsocialporprofesionalesnointegradosenelrégimenespecialdelaSeguridadSocialdelostrabajadoresporcuentapropiaoautónomos,cuando,aefectosdedarcumplimientoalaobligaciónprevistaenladisposiciónadicionaldecimoquintadelaLey30/1995, de8denoviembre,deordenaciónysupervisióndelossegurosprivados,actúencomoalternativasalrégimenespecialdelaSeguridadSocialmencionado,enlapartequetengaporobjetolacoberturadecontingenciasatendidaspordichorégi- menespecial,conellímitedel50porcientodelacuotamáximaporcontingenciascomunesqueestéestablecida,encadaejercicioeconómico,enelcitadorégimenespecial. 2.ªCuandoresultedebidamenteacreditado,coneloportunocontratolaboralylaafi- liaciónalrégimencorrespondientedelaSeguridadSocial,queelcónyugeoloshijosmenoresdelcontribuyentequeconvivanconél,trabajanhabitualmenteyconcon- tinuidadenlasactividadeseconómicasdesarrolladasporelmismo,sededucirán, paraladeterminacióndelosrendimientos,lasretribucionesestipuladasconcada 14 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  15. 15. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF unodeellos,siemprequenoseansuperioresalasdemercadocorrespondientesasucualificaciónprofesionalytrabajodesempeñado.Dichascantidadesseconside- raránobtenidasporelcónyugeoloshijosmenoresenconceptoderendimientosdetrabajoatodoslosefectostributarios. 3.ªCuandoelcónyugeoloshijosmenoresdelcontribuyentequeconvivanconélrealicencesionesdebienesoderechosquesirvanalobjetodelaactividadeconómi- cadequesetrate,sededucirá,paraladeterminacióndelosrendimientosdeltitulardelaactividad,lacontraprestaciónestipulada,siemprequenoexcedadelvalordemercadoy,afaltadeaquélla,podrádeducirselacorrespondienteaesteúltimo.Lacontraprestaciónoelvalordemercadoseconsideraránrendimientosdelcapitaldelcónyugeoloshijosmenoresatodoslosefectostributarios. Lodispuestoenestareglanoserádeaplicacióncuandosetratedebienesydere- chosqueseancomunesaamboscónyuges. 4.ªReglamentariamentepodránestablecersereglasespecialesparalacuantifica- cióndedeterminadosgastosdeduciblesenelcasodeempresariosyprofesionalesenestimacióndirectasimplificada,incluidoslosdedifíciljustificación. 5.ªTendránlaconsideracióndegastodeducibleparaladeterminacióndelrendi- mientonetoenestimacióndirecta,lasprimasdesegurodeenfermedadsatisfechasporelcontribuyenteenlapartecorrespondienteasupropiacoberturayaladesucónyugeehijosmenoresdeveinticincoañosqueconvivanconél.Ellímitemáximodededucciónseráde500eurosporcadaunadelaspersonasseñaladasanterior- mente. 6.ªNoresultarádeaplicaciónlodispuestoenlaletrak)delartículo14.1deltexto refundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades. Artículo31.Normasparaladeterminacióndelrendimientonetoenestimaciónobjetiva. 1.Elmétododeestimaciónobjetivaderendimientosparadeterminadasactividades unodeellos,siemprequenoseansuperioresalasdemercadocorrespondientesasucualificaciónprofesionalytrabajodesempeñado.Dichascantidadesseconside- raránobtenidasporelcónyugeoloshijosmenoresenconceptoderendimientosdetrabajoatodoslosefectostributarios. 3.ªCuandoelcónyugeoloshijosmenoresdelcontribuyentequeconvivanconélrealicencesionesdebienesoderechosquesirvanalobjetodelaactividadeconómi- cadequesetrate,sededucirá,paraladeterminacióndelosrendimientosdeltitulardelaactividad,lacontraprestaciónestipulada,siemprequenoexcedadelvalordemercadoy,afaltadeaquélla,podrádeducirselacorrespondienteaesteúltimo.Lacontraprestaciónoelvalordemercadoseconsideraránrendimientosdelcapitaldelcónyugeoloshijosmenoresatodoslosefectostributarios. Lodispuestoenestareglanoserádeaplicacióncuandosetratedebienesydere- chosqueseancomunesaamboscónyuges. 4.ªReglamentariamentepodránestablecersereglasespecialesparalacuantifica- cióndedeterminadosgastosdeduciblesenelcasodeempresariosyprofesionalesenestimacióndirectasimplificada,incluidoslosdedifíciljustificación.Lacuantíaqueconarregloadichasreglasespecialessedetermineparaelconjuntodeprovisio- nesdeduciblesygastosdedifíciljustificaciónnopodrásersuperiora2.000eurosanuales. 5.ªTendránlaconsideracióndegastodeducibleparaladeterminacióndelrendi- mientonetoenestimacióndirecta,lasprimasdesegurodeenfermedadsatisfechasporelcontribuyenteenlapartecorrespondienteasupropiacoberturayaladesucónyugeehijosmenoresdeveinticincoañosqueconvivanconél.Ellímitemáximodededucciónseráde500eurosporcadaunadelaspersonasseñaladasanterior- mente. Artículo31.Normasparaladeterminacióndelrendimientonetoenestimaciónobjetiva. 1.Elmétododeestimaciónobjetivaderendimientosparadeterminadasactividades 15 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  16. 16. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF económicasseaplicará,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan, conarregloalassiguientesnormas: 1.ªLoscontribuyentesquereúnanlascircunstanciasprevistasenlasnormasregula- dorasdeestemétododeterminaránsusrendimientosconformealmismo,salvoquerenuncienasuaplicación,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. 2.ªElmétododeestimaciónobjetivaseaplicaráconjuntamenteconlosregímenesespecialesestablecidosenelImpuestosobreelValorAñadidooenelImpuestoGe- neralIndirectoCanario,cuandoasísedeterminereglamentariamente. 3.ªEstemétodonopodráaplicarseporloscontribuyentescuandoconcurracual- quieradelassiguientescircunstancias,enlascondicionesqueseestablezcanre- glamentariamente: a)Quedeterminenelrendimientonetodealgunaactividadeconómicaporelmétododeestimacióndirecta. b)Queelvolumenderendimientosíntegrosenelañoinmediatoanteriorsuperecualquieradelossiguientesimportes: Paraelconjuntodesusactividadeseconómicas,450.000eurosanuales. Paraelconjuntodesusactividadesagrícolasyganaderas,300.000eurosanuales. Paraelconjuntodesusactividadesclasificadasenladivisión7delasecciónpri- meradelasTarifasdelImpuestosobreActividadesEconómicasalasqueseadeaplicaciónlodispuestoenlaletrad)delapartado5delartículo101deestaLey, 300.000eurosanuales. Aestosefectos,solosecomputaránlasoperacionesquedebananotarseenelLibro registrodeventasoingresosprevistoenelartículo68.7delReglamentodeesteIm- económicasseaplicará,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan, conarregloalassiguientesnormas: 1.ªLoscontribuyentesquereúnanlascircunstanciasprevistasenlasnormasregula- dorasdeestemétododeterminaránsusrendimientosconformealmismo,salvoquerenuncienasuaplicación,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. 2.ªElmétododeestimaciónobjetivaseaplicaráconjuntamenteconlosregímenesespecialesestablecidosenelImpuestosobreelValorAñadidooenelImpuestoGe- neralIndirectoCanario,cuandoasísedeterminereglamentariamente. 3.ªEstemétodonopodráaplicarseporloscontribuyentescuandoconcurracual- quieradelassiguientescircunstancias,enlascondicionesqueseestablezcanre- glamentariamente: a)Quedeterminenelrendimientonetodealgunaactividadeconómicaporelmétododeestimacióndirecta. b)Queelvolumenderendimientosíntegrosenelañoinmediatoanteriorsuperecualquieradelossiguientesimportes: a´)Paraelconjuntodesusactividadeseconómicas,exceptolasagrícolas,ganade- ras,yforestales,150.000eurosanuales. AestosefectossecomputarálatotalidaddelasoperacionesconindependenciadequeexistaonoobligacióndeexpedirfacturadeacuerdoconlodispuestoenelReglamentoporelqueseregulanlasobligacionesdefacturación,aprobadoporelRealDecreto1619/2012,de30denoviembre. Sinperjuiciodellímiteanterior,elmétododeestimaciónobjetivanopodráaplicar- secuandoelvolumendelosrendimientosíntegrosdelañoinmediatoanteriorquecorrespondaaoperacionesporlasqueesténobligadosaexpedirfacturacuandoeldestinatarioseaunempresariooprofesionalqueactúecomotal,deacuerdoconlodispuestoenelartículo2.2.a)delReglamentoporelqueseregulanlasobligacionesdefacturación,supere75.000eurosanuales. b´)Paraelconjuntodesusactividadesagrícolas,ganaderas,yforestales,200.000 eurosanuales. Aestosefectos,sólosecomputaránlasoperacionesquedebananotarseenelLibro registrodeventasoingresosprevistoenelartículo68.7delReglamentodeeste 16 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  17. 17. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF puesto,oenellibroregistrodeingresosprevistoenelartículo40.1delReglamentodelImpuestosobreelValorAñadido,aprobadoporelRealDecreto1624/1992,de29dediciembre,ylasoperacionesporlasqueesténobligadosaemitiryconservarfacturas,deacuerdoconlodispuestoenelReglamentoporelqueseregulanlasobligacionesdefacturación,aprobadoporelRealDecreto1496/2003,de28denoviembre. Noobstante,deberáncomputarsenosololasoperacionescorrespondientesalasactividadeseconómicasdesarrolladasporelcontribuyente,sinotambiénlascorres- pondientesalasdesarrolladasporelcónyuge,descendientesyascendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencual- quieradelosanteriores,enlasqueconcurranlassiguientescircunstancias: –Quelasactividadeseconómicasdesarrolladasseanidénticasosimilares.Aestosefectos,seentenderánquesonidénticasosimilareslasactividadeseconómicasclasificadasenelmismogrupoenelImpuestosobreActividadesEconómicas. –Queexistaunadireccióncomúndetalesactividades,compartiéndosemediospersonalesomateriales. Cuandoenelañoinmediatoanteriorsehubieseiniciadounaactividad,elvolumendeingresosseelevaráalaño. c)Queelvolumendelascomprasenbienesyservicios,excluidaslasadquisicionesdeinmovilizado,enelejercicioanteriorsuperelacantidadde300.000eurosanua- les.Enelsupuestodeobrasoserviciossubcontratados,elimportedelosmismossetendráencuentaparaelcálculodeestelímite. Aestosefectos,deberáncomputarsenosoloelvolumendecomprascorrespon- dientesalasactividadeseconómicasdesarrolladasporelcontribuyente,sinotam- biénlascorrespondientesalasdesarrolladasporelcónyuge,descendientesyas- cendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencualquieradelosanteriores,enlasqueconcurranlascircunstanciasse- ñaladasenlaletrab)anterior. Cuandoenelañoinmediatoanteriorsehubieseiniciadounaactividad,elvolumendecomprasseelevaráalaño. d)Quelasactividadeseconómicasseandesarrolladas,totaloparcialmente,fuera delámbitodeaplicacióndelImpuestoalqueserefiereelartículo4deestaLey. e)Tratándosedecontribuyentesqueejerzanlasactividadesaqueserefierelaletra d)delapartado5delartículo101deestaLey,cuandoelvolumendelosrendimien- Impuesto. Noobstante,aefectosdeloprevistoenestaletrab),deberáncomputarsenosololasoperacionescorrespondientesalasactividadeseconómicasdesarrolladasporelcontribuyente,sinotambiénlascorrespondientesalasdesarrolladasporelcónyu- ge,descendientesyascendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencualquieradelosanteriores,enlasqueconcurranlassiguientescircunstancias: —Quelasactividadeseconómicasdesarrolladasseanidénticasosimilares.Aestosefectos,seentenderánquesonidénticasosimilareslasactividadeseconómicasclasificadasenelmismogrupoenelImpuestosobreActividadesEconómicas. —Queexistaunadireccióncomúndetalesactividades,compartiéndosemediospersonalesomateriales. Cuandoenelañoinmediatoanteriorsehubieseiniciadounaactividad,elvolumendeingresosseelevaráalaño. c)Queelvolumendelascomprasenbienesyservicios,excluidaslasadquisicionesdeinmovilizado,enelejercicioanteriorsuperelacantidadde150.000eurosanua- les.Enelsupuestodeobrasoserviciossubcontratados,elimportedelosmismossetendráencuentaparaelcálculodeestelímite. Aestosefectos,deberáncomputarsenosoloelvolumendecomprascorrespon- dientesalasactividadeseconómicasdesarrolladasporelcontribuyente,sinotam- biénlascorrespondientesalasdesarrolladasporelcónyuge,descendientesyas- cendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencualquieradelosanteriores,enlasqueconcurranlascircunstanciasse- ñaladasenlaletrab)anterior. Cuandoenelañoinmediatoanteriorsehubieseiniciadounaactividad,elvolumendecomprasseelevaráalaño. d)Quelasactividadeseconómicasseandesarrolladas,totaloparcialmente,fuera delámbitodeaplicacióndelImpuestoalqueserefiereelartículo4deestaLey. 17 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  18. 18. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF tosíntegrosdelañoinmediatoanteriorcorrespondienteadichasactividadesqueprocedadelaspersonasoentidadesprevistasenelartículo99.2deestaLeysuperecualquieradelassiguientescantidades: a´)50.000eurosanuales,siemprequeademásrepresentemásdel50por100del volumentotalderendimientosíntegroscorrespondientealascitadasactividades. b´)225.000eurosanuales. Lodispuestoenestaletrae)noserádeaplicaciónrespectodelasactividadesin- cluidasenladivisión7delasecciónprimeradelasTarifasdelImpuestosobreActi- vidadesEconómicas. Cuandoenelañoinmediatoanteriorsehubieseiniciadounaactividad,elvolumenderendimientosíntegrosseelevaráalaño. 4.ªElámbitodeaplicacióndelmétododeestimaciónobjetivasefijará,entreotrosextremos,bienporlanaturalezadelasactividadesycultivos,bienpormódulosobjetivoscomoelvolumendeoperaciones,elnúmerodetrabajadores,elimportedelascompras,lasuperficiedelasexplotacionesolosactivosfijosutilizados,conloslímitesquesedeterminenreglamentariamenteparaelconjuntodeactividadesdesarrolladasporelcontribuyentey,ensucaso,porelcónyuge,descendientesyascendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencualquieradelosanteriores. 5.ªEnlossupuestosderenunciaoexclusióndelaestimaciónobjetiva,elcontribu- yentedeterminaráelrendimientonetodetodassusactividadeseconómicasporelmétododeestimacióndirectadurantelostresañossiguientes,enlascondicionesquereglamentariamenteseestablezcan. (…) Artículo32.Reducciones. 1.Losrendimientosnetosconunperíododegeneraciónsuperioradosaños,asícomoaquéllosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformano- toriamenteirregulareneltiempo,sereduciránenun40porciento. Elcómputodelperíododegeneración,enelcasodequeestosrendimientossecobrendeformafraccionada,deberátenerencuentaelnúmerodeañosdefraccio- namiento,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. 4.ªElámbitodeaplicacióndelmétododeestimaciónobjetivasefijará,entreotrosextremos,bienporlanaturalezadelasactividadesycultivos,bienpormódulosobjetivoscomoelvolumendeoperaciones,elnúmerodetrabajadores,elimportedelascompras,lasuperficiedelasexplotacionesolosactivosfijosutilizados,conloslímitesquesedeterminenreglamentariamenteparaelconjuntodeactividadesdesarrolladasporelcontribuyentey,ensucaso,porelcónyuge,descendientesyascendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencualquieradelosanteriores. 5.ªEnlossupuestosderenunciaoexclusióndelaestimaciónobjetiva,elcontribu- yentedeterminaráelrendimientonetodetodassusactividadeseconómicasporelmétododeestimacióndirectadurantelostresañossiguientes,enlascondicionesquereglamentariamenteseestablezcan. (…) Artículo32.Reducciones. 1.Losrendimientosnetosconunperíododegeneraciónsuperioradosaños,asícomoaquéllosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformano- toriamenteirregulareneltiempo,sereduciránenun30porciento,cuando,enam- boscasos,seimputenenunúnicoperíodoimpositivo. Lacuantíadelrendimientonetoaqueserefiereesteapartadosobrelaqueseaplicarálacitadareducciónnopodrásuperarelimportede300.000eurosanuales. 18 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  19. 19. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Noresultarádeaplicaciónestareducciónaaquellosrendimientosque,aúncuandoindividualmentepudieranderivardeactuacionesdesarrolladasalolargodeunpe- ríodoquecumplieralosrequisitosanteriormenteindicados,procedandelejerciciodeunaactividadeconómicaquedeformaregularohabitualobtengaestetipoderendimientos. 2.1.ºCuandosecumplanlosrequisitosprevistosenelnúmero2.ºdeesteaparta- do,elrendimientonetodelasactividadeseconómicasseminoraráenlascuantíassiguientes: a)Contribuyentesconrendimientosnetosdeactividadeseconómicasigualesoinfe- rioresa9.180euros:4.080eurosanuales. b)Contribuyentesconrendimientosnetosdeactividadeseconómicascomprendi- dosentre9.180,01y13.260euros:4.080eurosmenoselresultadodemultiplicarpor0,35ladiferenciaentreelrendimientonetodeactividadeseconómicasy9.180eurosanuales. c)Contribuyentesconrendimientosnetosdeactividadeseconómicassuperioresa13.260eurosoconrentas,excluidaslasexentas,distintasdelasdeactividadeseconómicassuperioresa6.500euros:2.652eurosanuales. Adicionalmente,laspersonascondiscapacidadqueobtenganrendimientosnetosderivadosdelejercicioefectivodeactividadeseconómicaspodránminorarelrendi- mientonetodelasmismasen3.264eurosanuales. Dichareducciónseráde7.242eurosanuales,paralaspersonascondiscapacidadqueejerzandeformaefectivaunaactividadeconómicayacreditennecesitarayudadeterceraspersonasomovilidadreducida,oungradodeminusvalíaigualosupe- rioral65porciento. 2.ºParalaaplicacióndelareducciónprevistaenesteapartadoseránecesarioelcumplimientodelosrequisitosqueseestablezcanreglamentariamente,yenparti- cularlossiguientes: a)Elrendimientonetodelaactividadeconómicadeberádeterminarseconarregloal métododeestimacióndirecta.Noobstante,sisedeterminaconarregloalamoda- Noresultarádeaplicaciónestareducciónaaquellosrendimientosque,auncuandoindividualmentepudieranderivardeactuacionesdesarrolladasalolargodeunpe- ríodoquecumplieralosrequisitosanteriormenteindicados,procedandelejerciciodeunaactividadeconómicaquedeformaregularohabitualobtengaestetipoderendimientos. 2.1.ºCuandosecumplanlosrequisitosprevistosenelnúmero2.ºdeesteapartado, loscontribuyentespodránreducirelrendimientonetodelasactividadeseconómicasen2.000euros. Adicionalmente,elrendimientonetodeestasactividadeseconómicasseminoraráenlassiguientescuantías: a)Cuandolosrendimientosnetosdeactividadeseconómicasseaninferioresa 14.450euros,siemprequenotenganrentas,excluidaslasexentas,distintasdelasdeactividadeseconómicassuperioresa6.500euros: a´)Contribuyentesconrendimientosnetosdeactividadeseconómicasigualesoin- ferioresa11.250euros:3.700eurosanuales. b´)Contribuyentesconrendimientosnetosdeactividadeseconómicascomprendi- dosentre11.250y14.450euros:3.700eurosmenoselresultadodemultiplicarpor1,15625ladiferenciaentreelrendimientodeactividadeseconómicasy11.250eurosanuales. b)Cuandosetratedepersonascondiscapacidadqueobtenganrendimientosne- tosderivadosdelejercicioefectivodeestasactividadeseconómicas,3.500eurosanuales. Dichareducciónseráde7.750eurosanuales,paralaspersonascondiscapacidadqueejerzandeformaefectivaestasactividadeseconómicasyacreditennecesitarayudadeterceraspersonasomovilidadreducida,oungradodediscapacidadigualosuperioral65porciento 2.ºParalaaplicacióndelareducciónprevistaenelnúmero1.ºdeesteapartadoseránecesarioelcumplimientodelosrequisitosqueseestablezcanreglamentaria- mente,yenparticularlossiguientes: a)Elrendimientonetodelaactividadeconómicadeberádeterminarseconarregloal métododeestimacióndirecta.Noobstante,sisedeterminaconarregloalamoda- 19 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  20. 20. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF lidadsimplificadadelmétododeestimacióndirecta,lareducciónseráincompatibleconloprevistoenlaregla4.ªdelartículo30.2deestaLey. b)Latotalidaddesusentregasdebienesoprestacionesdeserviciosdebenefec- tuarseaunaúnicapersona,físicaojurídica,novinculadaenlostérminosdelar- tículo16delTextoRefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades,oqueelcontribuyentetengalaconsideracióndetrabajadorautónomoeconómicamentede- pendienteconformealodispuestoenelCapítuloIIIdelTítuloIIdelaLey20/2007, de11dejulio,delEstatutodeltrabajoautónomoyelclientedelquedependaeco- nómicamentenoseaunaentidadvinculadaenlostérminosdelartículo16delTextoRefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades. c)Elconjuntodegastosdeduciblescorrespondientesatodassusactividadeseco- nómicasnopuedeexcederdel30porcientodesusrendimientosíntegrosdeclara- dos. d)Deberáncumplirseduranteelperíodoimpositivotodaslasobligacionesformalesydeinformación,controlyverificaciónquereglamentariamentesedeterminen. e)Quenopercibanrendimientosdeltrabajoenelperíodoimpositivo. f)Quealmenosel70porcientodelosingresosdelperíodoimpositivoesténsujetosaretenciónoingresoacuenta. g)inexistente. lidadsimplificadadelmétododeestimacióndirecta,lareducciónseráincompatibleconloprevistoenlaregla4.ªdelartículo30.2deestaLey. b)Latotalidaddesusentregasdebienesoprestacionesdeserviciosdebenefec- tuarseaunaúnicapersona,físicaojurídica,novinculadaenlostérminosdelartí- culo18delaLeyXX/2014delImpuestosobreSociedades,oqueelcontribuyentetengalaconsideracióndetrabajadorautónomoeconómicamentedependientecon- formealodispuestoenelcapítuloIIIdeltítuloIIdelaLey20/2007,de11dejulio, delEstatutodeltrabajoautónomoyelclientedelquedependaeconómicamentenoseaunaentidadvinculadaenlostérminosdelartículo18delaLeydelImpuestosobreSociedades. c)Elconjuntodegastosdeduciblescorrespondientesatodassusactividadeseco- nómicasnopuedeexcederdel30porcientodesusrendimientosíntegrosdeclara- dos. d)Deberáncumplirseduranteelperíodoimpositivotodaslasobligacionesformalesydeinformación,controlyverificaciónquereglamentariamentesedeterminen. e)Quenopercibanrendimientosdeltrabajoenelperíodoimpositivo.Noobstan- te,noseentenderáqueseincumpleesterequisitocuandosepercibanduranteelperíodoimpositivoprestacionespordesempleoocualesquieradelasprestacionesprevistasenlaletraa)delartículo17.2deestaLey,siemprequesuimportenoseasuperiora4.000eurosanuales. f)Quealmenosel70porcientodelosingresosdelperíodoimpositivoesténsujetosaretenciónoingresoacuenta. g)Quenorealiceactividadeconómicaalgunaatravésdeentidadesenrégimendeatribuciónderentas. 3.ºCuandonosecumplanlosrequisitosprevistosenelnúmero2.ºdeesteaparta- do,loscontribuyentesconrentasnoexentasinferioresa12.000euros,incluidaslasdelapropiaactividadeconómica,podránreducirelrendimientonetodelasactivida- deseconómicasenlassiguientescuantías: a)Cuandolasumadelascitadasrentasseaigualoinferiora8.000eurosanuales: 1.620eurosanuales. b)Cuandolasumadelascitadasrentasestécomprendidaentre8.000,01y12.000eurosanuales:1.620eurosmenoselresultadodemultiplicarpor0,405ladiferenciaentrelascitadasrentasy8.000eurosanuales Lareducciónprevistaenestenúmero3.ºconjuntamenteconlareducciónprevista 20 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  21. 21. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF 3.ºComoconsecuenciadelaaplicacióndeestareducción,elsaldoresultanteno en el artículo 20 de esta Ley no podrá exceder de 3.700 euros. 4.ºComoconsecuenciadelaaplicacióndelasreduccionesprevistasenesteapar- podrásernegativo. tado, elsaldoresultantenopodrásernegativo. (…) (…) Artículo 33.Concepto. Artículo 33.Concepto. (…) (…) 3.Seestimaráquenoexistegananciaopérdidapatrimonialenlossiguientessu- 3.Seestimaráquenoexistegananciaopérdidapatrimonialenlossiguientessu- puestos: puestos: a)Enreduccionesdelcapital.Cuandolareduccióndecapital,cualquieraquesea a)Enreduccionesdelcapital.Cuandolareduccióndecapital,cualquieraquesea sufinalidad,délugaralaamortizacióndevaloresoparticipaciones,seconsiderarán sufinalidad,délugaralaamortizacióndevaloresoparticipaciones,seconsiderarán amortizadaslasadquiridasenprimerlugar,ysuvalordeadquisiciónsedistribuirá amortizadaslasadquiridasenprimerlugar,ysuvalordeadquisiciónsedistribuirá proporcionalmenteentrelosrestantesvaloreshomogéneosquepermanezcanenel proporcionalmenteentrelosrestantesvaloreshomogéneosquepermanezcanenel patrimoniodelcontribuyente.Cuandolareduccióndecapitalnoafecteporiguala patrimoniodelcontribuyente. todoslosvaloresoparticipacionespropiedaddelcontribuyente,seentenderáreferi- Cuandolareduccióndecapitalnoafecteporigualatodoslosvaloresoparticipacio- daalasadquiridasenprimerlugar. nespropiedaddelcontribuyente,seentenderáreferidaalasadquiridasenprimer Cuandolareduccióndecapitaltengaporfinalidadladevolucióndeaportaciones, lugar.Cuandolareduccióndecapitaltengaporfinalidadladevolucióndeaportacio- elimportedeéstaoelvalornormaldemercadodelosbienesoderechospercibi- nes,elimportedeéstaoelvalornormaldemercadodelosbienesoderechosper- dosminoraráelvalordeadquisicióndelosvaloresoparticipacionesafectadas,de cibidosminoraráelvalordeadquisicióndelosvaloresoparticipacionesafectadas, acuerdoconlasreglasdelpárrafoanterior,hastasuanulación.Elexcesoquepu- deacuerdoconlasreglasdelpárrafoanterior,hastasuanulación.Elexcesoque dieraresultarseintegrarácomorendimientodelcapitalmobiliarioprocedentedela pudieraresultarseintegrarácomorendimientodelcapitalmobiliarioprocedentede participaciónenlosfondospropiosdecualquiertipodeentidad,enlaformaprevista laparticipaciónenlosfondospropiosdecualquiertipodeentidad,enlaformapre- paraladistribucióndelaprimadeemisión,salvoquedichareduccióndecapital vistaparaladistribucióndelaprimadeemisión,salvoquedichareduccióndecapi- procedadebeneficiosnodistribuidos,encuyocasolatotalidaddelascantidades talprocedadebeneficiosnodistribuidos,encuyocasolatotalidaddelascantidades percibidasporesteconceptotributarádeacuerdoconloprevistoenelapartadoa) percibidasporesteconceptotributarádeacuerdoconloprevistoenelapartadoa) delartículo25.1deestaLey.Aestosefectos,seconsideraráquelasreduccionesde delartículo25.1deestaLey.Aestosefectos,seconsideraráquelasreduccionesde capital,cualquieraqueseasufinalidad,afectanenprimerlugaralapartedelcapital capital,cualquieraqueseasufinalidad,afectanenprimerlugaralapartedelcapital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación. social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación. Noobstantelodispuestoenelpárrafoanterior,enelcasodereduccióndecapital quetengaporfinalidadladevolucióndeaportacionesynoprocedadebeneficios nodistribuidos,correspondienteavaloresnoadmitidosanegociaciónenalgunode losmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelPar- 21 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  22. 22. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF (…) lamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosde instrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosde sociedadesoentidades,seconsiderarárendimientodelcapitalmobiliarioelimporte obtenidooelvalornormaldemercadodelosbienesoderechosrecibidos,conel límitedeladiferenciapositivaentreelvalordelosfondospropiosdelasacciones oparticipacionescorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadala fechadelareduccióndecapital,y suvalordeadquisición. Aestosefectos,elvalordelosfondospropiosaqueserefiereelpárrafoanterior seminoraráenelimportedelosbeneficiosrepartidosconanterioridadalafecha delareduccióndecapital,procedentesdereservasincluidasenloscitadosfondos propios,asícomoenelimportedelareservaslegalmenteindisponiblesincluidasen dichosfondospropiosquesehubierangeneradoconposterioridadalaadquisición delasaccionesoparticipaciones. Elexcesosobreelcitadolímiteminoraráelvalordeadquisicióndelasaccioneso participacionesconformealodispuestoenelsegundopárrafodeestaletraa). (…) d) En la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, d) En la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, cuandoporimposiciónlegaloresoluciónjudicialseproduzcanadjudicacionespor cuandoporimposiciónlegaloresoluciónjudicialseproduzcancompensaciones, causadistintadelapensióncompensatoriaentrecónyuges. dinerariasomediantelaadjudicacióndebienes,porcausadistintadelapensión compensatoriaentrecónyuges. Lascompensacionesaqueserefiereestaletrad)nodaránderechoareducirla baseimponibledelpagadorniconstituirárentaparaelperceptor. Elsupuestoalqueserefiereestepárrafonopodrádarlugar,enningúncaso,alas Elsupuestoalqueserefiereestaletrad)nopodrádarlugar,enningúncaso,alas actualizacionesdelosvaloresdelosbienesoderechosadjudicados. actualizacionesdelosvaloresdelosbienesoderechosadjudicados. (…) (…) Artículo 35.Transmisionesatítulo oneroso. Artículo 35.Transmisionesatítulo oneroso. 1. Elvalordeadquisiciónestaráformadoporlasumade: 1. Elvalordeadquisiciónestaráformadoporlasumade: a)Elimporterealporelquedichaadquisiciónsehubieraefectuado. a)Elimporterealporelquedichaadquisiciónsehubieraefectuado. b)Elcostedelasinversionesymejorasefectuadasenlosbienesadquiridosylos b)Elcostedelasinversionesymejorasefectuadasenlosbienesadquiridosylos gastosytributosinherentesalaadquisición,excluidoslosintereses,quehubieran gastosytributosinherentesalaadquisición,excluidoslosintereses,quehubieran sidosatisfechosporeladquirente. sidosatisfechosporeladquirente. 22 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  23. 23. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen,estevalorseminoraráenelimportedelasamortizaciones. 2.Elvalordeadquisiciónaqueserefiereelapartadoanteriorseactualizará,exclusi- vamenteenelcasodebienesinmuebles,mediantelaaplicacióndeloscoeficientesqueseestablezcanenlacorrespondienteLeydePresupuestosGeneralesdelEsta- do.Loscoeficientesseaplicarándelasiguientemanera: a)Sobrelosimportesaqueserefierenlospárrafosa)yb)delapartadoanterior, atendiendoalañoenquesehayansatisfecho. b)Sobrelasamortizaciones,atendiendoalañoalquecorrespondan. 3.Elvalordetransmisiónseráelimporterealporelquelaenajenaciónsehubiese efectuado.Deestevalorsededuciránlosgastosytributosaqueserefiereelpárrafo b)delapartado1encuantoresultensatisfechosporeltransmitente. Porimporterealdelvalordeenajenaciónsetomaráelefectivamentesatisfecho, siemprequenoresulteinferioralnormaldemercado,encuyocasoprevaleceráéste. Artículo37.Normasespecíficasdevaloración. 1.Cuandolaalteraciónenelvalordelpatrimonioproceda: a)DelatransmisiónatítuloonerosodevaloresadmitidosanegociaciónenalgunodelosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelPar- lamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosdesociedadesoentidades,lagananciaopérdidasecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión,determinadoporsucotizaciónendichosmercadosenlafechaenqueseproduzcaaquéllaoporelpreciopactadocuandoseasuperioralacotización. Paraladeterminacióndelvalordeadquisiciónsededuciráelimporteobtenidoporlatransmisióndelosderechosdesuscripción. Noobstantelodispuestoenelpárrafoanterior,sielimporteobtenidoenlatransmi- sióndelosderechosdesuscripciónllegaraasersuperioralvalordeadquisicióndelosvaloresdeloscualesprocedantalesderechos,ladiferenciatendrálaconsidera- cióndegananciapatrimonialparaeltransmitente,enelperíodoimpositivoenque Enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen,estevalorseminoraráenelimportedelasamortizaciones. 2.Elvalordetransmisiónseráelimporterealporelquelaenajenaciónsehubiese efectuado.Deestevalorsededuciránlosgastosytributosaqueserefiereelpárrafo b)delapartado1encuantoresultensatisfechosporeltransmitente. Porimporterealdelvalordeenajenaciónsetomaráelefectivamentesatisfecho, siemprequenoresulteinferioralnormaldemercado,encuyocasoprevaleceráéste.» Artículo37.Normasespecíficasdevaloración. 1.Cuandolaalteraciónenelvalordelpatrimonioproceda: a)DelatransmisiónatítuloonerosodevaloresadmitidosanegociaciónenalgunodelosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelPar- lamentoEuropeoydelConsejo,de21deabrilde2004,relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosdesociedadesoentidades,lagananciaopérdidasecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión,determinadoporsucotizaciónendichosmercadosenlafechaenqueseproduzcaaquéllaoporelpreciopactadocuandoseasuperioralacotización. Elimporteobtenidoporlatransmisióndederechosdesuscripciónprocedentesdeestosvalorestendrálaconsideracióndegananciapatrimonialparaeltransmitenteenelperíodoimpositivoenqueseproduzcalacitadatransmisión. 23 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  24. 24. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF seproduzcalatransmisión. Cuandosetratedeaccionesparcialmenteliberadas,suvalordeadquisiciónseráelimporterealmentesatisfechoporelcontribuyente.Cuandosetratedeaccionesto- talmenteliberadas,elvalordeadquisicióntantodeéstascomodelasqueprocedanresultaráderepartirelcostetotalentreelnúmerodetítulos,tantolosantiguoscomolosliberadosquecorrespondan. b)Delatransmisiónatítuloonerosodevaloresnoadmitidosanegociaciónenalgu- nodelosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosdesociedadesoentidades,lagananciaopérdidasecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión. Salvopruebadequeelimporteefectivamentesatisfechosecorrespondeconelquehabríanconvenidopartesindependientesencondicionesnormalesdemercado,elvalordetransmisiónnopodráserinferioralmayordelosdossiguientes: Elteóricoresultantedelbalancecorrespondientealúltimoejerciciocerradoconan- terioridadalafechadeldevengodelImpuesto. Elqueresultedecapitalizaraltipodel20porcientoelpromediodelosresultadosdelostresejerciciossocialescerradosconanterioridadalafechadeldevengodelImpuesto.Aesteúltimoefecto,secomputaráncomobeneficioslosdividendosdis- tribuidosylasasignacionesareservas,excluidaslasderegularizaciónodeactua- lizacióndebalances. Elvalordetransmisiónasícalculadosetendráencuentaparadeterminarelvalordeadquisicióndelosvaloresoparticipacionesquecorrespondaaladquirente. Elimporteobtenidoporlatransmisióndederechosdesuscripciónprocedentesde estosvaloresoparticipacionestendrálaconsideracióndegananciapatrimonialpara eltransmitenteenelperíodoimpositivoenqueseproduzcalacitadatransmisión. Cuandosetratedeaccionesparcialmenteliberadas,suvalordeadquisiciónserá elimporterealmentesatisfechoporelcontribuyente.Cuandosetratedeacciones totalmenteliberadas,elvalordeadquisición,tantodeéstascomodelasqueproce- dan,resultaráderepartirelcostetotalentreelnúmerodetítulos,tantolosantiguos comolosliberadosquecorrespondan. c)Delatransmisiónoelreembolsoatítuloonerosodeaccionesoparticipaciones Cuandosetratedeaccionesparcialmenteliberadas,suvalordeadquisiciónseráelimporterealmentesatisfechoporelcontribuyente.Cuandosetratedeaccionesto- talmenteliberadas,elvalordeadquisicióntantodeéstascomodelasqueprocedanresultaráderepartirelcostetotalentreelnúmerodetítulos,tantolosantiguoscomolosliberadosquecorrespondan.» b)Delatransmisiónatítuloonerosodevaloresnoadmitidosanegociaciónenalgu- nodelosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosdesociedadesoentidades,lagananciaopérdidasecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión. Salvopruebadequeelimporteefectivamentesatisfechosecorrespondeconelquehabríanconvenidopartesindependientesencondicionesnormalesdemercado,elvalordetransmisiónnopodráserinferioralmayordelosdossiguientes: ElvalordelpatrimonionetoquecorrespondaalosvalorestransmitidosresultantedelbalancecorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadalafechadeldevengodelImpuesto. Elqueresultedecapitalizaraltipodel20porcientoelpromediodelosresultadosdelostresejerciciossocialescerradosconanterioridadalafechadeldevengodelImpuesto.Aesteúltimoefecto,secomputaráncomobeneficioslosdividendosdis- tribuidosylasasignacionesareservas,excluidaslasderegularizaciónodeactua- lizacióndebalances. Elvalordetransmisiónasícalculadosetendráencuentaparadeterminarelvalordeadquisicióndelosvaloresoparticipacionesquecorrespondaaladquirente. Elimporteobtenidoporlatransmisióndederechosdesuscripciónprocedentesde estosvaloresoparticipacionestendrálaconsideracióndegananciapatrimonialpara eltransmitenteenelperíodoimpositivoenqueseproduzcalacitadatransmisión. Cuandosetratedeaccionesparcialmenteliberadas,suvalordeadquisiciónserá elimporterealmentesatisfechoporelcontribuyente.Cuandosetratedeacciones totalmenteliberadas,elvalordeadquisición,tantodeéstascomodelasqueproce- dan,resultaráderepartirelcostetotalentreelnúmerodetítulos,tantolosantiguos comolosliberadosquecorrespondan. c)Delatransmisiónoelreembolsoatítuloonerosodeaccionesoparticipaciones 24 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  25. 25. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF representativasdelcapitalopatrimoniodelasinstitucionesdeinversióncolectivaalasqueserefiereelartículo94deestaLey,lagananciaopérdidapatrimonialsecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión, determinadoporelvalorliquidativoaplicableenlafechaenquedichatransmisiónoreembolsoseproduzcao,ensudefecto,porelúltimovalorliquidativopublica- do.CuandonoexistieravalorliquidativosetomaráelvalorteóricoresultantedelbalancecorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadalafechadeldevengodelImpuesto. Ensupuestosdistintosdelreembolsodeparticipaciones,elvalordetransmisiónasícalculadonopodráserinferioralmayordelosdossiguientes: -Elprecioefectivamentepactadoenlatransmisión. -ElvalordecotizaciónenmercadossecundariosoficialesdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancierosy,enparticular,ensistemasorganizadosdenegociacióndevaloresautorizadosconformealoprevistoenelartículo31.4delaLey24/1988,de28dejulio,delMercadodeValores,enlafechadelatransmisión. Alosefectosdedeterminarelvalordeadquisición,resultarádeaplicación,cuandoproceda,lodispuestoenlaletraa)deesteapartado1. Noobstantelodispuestoenlospárrafosanteriores,enelcasodetransmisionesdeparticipacionesenlosfondosdeinversióncotizadosalosqueserefiereelartí- culo49delReglamentodelaLey35/2003,de4denoviembre,deinstitucionesdeinversióncolectiva,aprobadoporelRealDecreto1309/2005,de4denoviembre, realizadasenbolsadevalores,elvalordetransmisiónsedeterminaráconformealoprevistoenlaletraa)deesteapartado. (…) 2.Aefectosdelodispuestoenlospárrafosa),b)yc)delapartadoanterior,cuandoexistanvaloreshomogéneosseconsideraráquelostransmitidosporelcontribuyen- tesonaquéllosqueadquirióenprimerlugar.Asimismo,cuandonosetransmitalatotalidaddelosderechosdesuscripción,seentenderáquelostransmitidoscorres- pondenalosvaloresadquiridosenprimerlugar. Cuandosetratedeaccionestotalmenteliberadas,seconsiderarácomoantigüedaddelasmismaslaquecorrespondaalasaccionesdelascualesprocedan. representativasdelcapitalopatrimoniodelasinstitucionesdeinversióncolectivaalasqueserefiereelartículo94deestaLey,lagananciaopérdidapatrimonialsecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión, determinadoporelvalorliquidativoaplicableenlafechaenquedichatransmisiónoreembolsoseproduzcao,ensudefecto,porelúltimovalorliquidativopublicado. CuandonoexistieravalorliquidativosetomaráelvalordelpatrimonionetoquecorrespondaalasaccionesoparticipacionestransmitidasresultantedelbalancecorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadalafechadeldevengodelImpuesto. Ensupuestosdistintosdelreembolsodeparticipaciones,elvalordetransmisiónasícalculadonopodráserinferioralmayordelosdossiguientes: —Elprecioefectivamentepactadoenlatransmisión. —ElvalordecotizaciónenmercadossecundariosoficialesdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancierosy,enparticular,ensiste- masmultilateralesdenegociacióndevaloresprevistosenelcapítulo1deltítuloXdelaLey24/1988,de28dejulio,delMercadodeValores,enlafechadelatransmisión. Alosefectosdedeterminarelvalordeadquisición,resultarádeaplicación,cuandoproceda,lodispuestoenlaletraa)deesteapartado1. Noobstantelodispuestoenlospárrafosanteriores,enelcasodetransmisionesdeparticipacionesenlosfondosdeinversióncotizadosodeaccionesdeSICAVíndicecotizadas,alosqueserefiereelartículo79delReglamentodelaLey35/2003,de4denoviembre,deinstitucionesdeinversióncolectiva,aprobadoporelRealDecreto1082/2012,de13dejulio,realizadasenbolsadevalores,elvalordetransmisiónsedeterminaráconformealoprevistoenlaletraa)deesteapartado.» (…) 2.Aefectosdelodispuestoenlospárrafosa),b)yc)delapartadoanterior,cuandoexistanvaloreshomogéneosseconsideraráquelostransmitidosporelcontribuyen- tesonaquéllosqueadquirióenprimerlugar. Cuandosetratedeaccionestotalmenteliberadas,seconsiderarácomoantigüedaddelasmismaslaquecorrespondaalasaccionesdelascualesprocedan. 25 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  26. 26. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF (…) (…) 4.Elimporteobtenidoporlatransmisióndederechosdesuscripciónpreferentere- Se suprime el apartado 4 del artículo 37 sultantesdeampliacionesdecapitalrealizadasconobjetodeincrementarelgrado dedifusióndelasaccionesdeunasociedadconcarácterprevioasuadmisiónane- gociaciónenalgunodelosmercadossecundariosoficialesdevaloresprevistosen laLey24/1988,de28dejulio,delMercadodeValores,seguiráelrégimenprevisto enelpárrafoa)delapartado1deesteartículo. Lanopresentacióndelasolicituddeadmisiónenelplazodedosmeses,acontar desdequetengalugarlaampliacióndecapital,laretiradadelacitadasolicitudde admisión,ladenegacióndelaadmisiónolaexclusióndelanegociaciónantesde habertranscurridodosañosdelcomienzodelamisma,determinaránlatributación del total importe obtenido por la transmisión de los derechos de suscripción, de acuerdoconelrégimenprevistoenelpárrafob)delapartado1deesteartículo. Artículo38.Reinversiónenlossupuestosdetransmisióndeviviendahabitual Artículo 38.Gananciasexcluidasde gravamenen supuestos de reinversión. o de accioneso participaciones en empresasde nuevao recientecreación. (…) (...) 3. inexistente 3.Podránexcluirsedegravamenlasgananciaspatrimonialesquesepongande manifiestoconocasióndelatransmisióndeelementospatrimonialesporcontribu- yentesmayoresde65años,siemprequeelimportetotalobtenidoporlatransmisión sedestineenelplazodeseismesesaconstituirunarentavitaliciaaseguradaa sufavor,enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen.Lacantidad máximatotalqueatalefectopodrádestinarseaconstituirrentasvitaliciasseráde 240.000 euros. Cuandoelimportereinvertidoseainferioraltotaldelopercibidoenlatransmisión, únicamenteseexcluirádetributaciónlaparteproporcionaldelagananciapatrimo- nialobtenidaquecorrespondaalacantidadreinvertida. Laanticipación,totaloparcial,delosderechoseconómicosderivadosdelarenta vitaliciaconstituida,determinaráelsometimientoagravamendelagananciapatri- monialcorrespondiente. 26 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  27. 27. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Artículo42.Rentasenespecie. (…) 2.Notendránlaconsideraciónderendimientosdeltrabajoenespecie: a)Laentregaalostrabajadoresenactivo,deformagratuitaoporprecioinferioralnormaldemercado,deaccionesoparticipacionesdelapropiaempresaodeotrasempresasdelgrupodesociedades,enlapartequenoexceda,paraelconjuntodelasentregadasacadatrabajador,de12.000eurosanuales,enlascondicionesquereglamentariamenteseestablezcan. b)Lascantidadesdestinadasalaactualización,capacitaciónoreciclajedelperso- nalempleado,cuandovenganexigidosporeldesarrollodesusactividadesolascaracterísticasdelospuestosdetrabajo. c)Lasentregasaempleadosdeproductosapreciosrebajadosqueserealicenencantinasocomedoresdeempresaoeconomatosdecaráctersocial.Tendránlaconsideracióndeentregadeproductosapreciosrebajadosqueserealicenenco- medoresdeempresalasfórmulasindirectasdeprestacióndelserviciocuyacuantíanosuperelacantidadquereglamentariamentesedetermine. d)Lautilizacióndelosbienesdestinadosalosserviciossocialesyculturalesdelpersonalempleado.Tendránestaconsideración,entreotros,losespaciosylocales, debidamentehomologadosporlaAdministraciónpúblicacompetente,destinadosporlasempresasoempleadoresaprestarelserviciodeprimerciclodeeducacióninfantilaloshijosdesustrabajadores,asícomolacontratación,directaoindirecta- mente,deesteserviciocontercerosdebidamenteautorizados,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. e)Lasprimasocuotassatisfechasporlaempresaenvirtuddecontratodesegurodeaccidentelaboraloderesponsabilidadcivildeltrabajador. f)Lasprimasocuotassatisfechasaentidadesaseguradorasparalacoberturadeenfermedad,cuandosecumplanlossiguientesrequisitosylímites: 1.ºQuelacoberturadeenfermedadalcancealpropiotrabajador,pudiendotambiénalcanzarasucónyugeydescendientes. 2.ºQuelasprimasocuotassatisfechasnoexcedande500eurosanualesporcadaunadelaspersonasseñaladasenelpárrafoanterior.Elexcesosobredichacuantíaconstituiráretribuciónenespecie. g)Laprestacióndelserviciodeeducaciónpreescolar,infantil,primaria,secundaria Artículo42.Rentasenespecie. (…) 2.Notendránlaconsideraciónderendimientosdeltrabajoenespecie: a)Lascantidadesdestinadasalaactualización,capacitaciónoreciclajedelperso- nalempleado,cuandovenganexigidosporeldesarrollodesusactividadesolascaracterísticasdelospuestosdetrabajo. b)Lasprimasocuotassatisfechasporlaempresaenvirtuddecontratodesegurodeaccidentelaboraloderesponsabilidadcivildeltrabajador. 27 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  28. 28. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF obligatoria,bachilleratoyformaciónprofesionalporcentroseducativosautorizados, aloshijosdesusempleados,concaráctergratuitooporprecioinferioralnormaldemercado. h)Lascantidadessatisfechasalasentidadesencargadasdeprestarelserviciopúblicodetransportecolectivodeviajerosconlafinalidaddefavorecereldespla- zamientodelosempleadosentresulugarderesidenciayelcentrodetrabajo,conellímitede1.500eurosanualesparacadatrabajador.Tambiéntendránlaconside- racióndecantidadessatisfechasalasentidadesencargadasdeprestarelcitadoserviciopúblico,lasfórmulasindirectasdepagoquecumplanlascondicionesqueseestablezcanreglamentariamente. 3.inexistente 3.Estaránexentoslossiguientesrendimientosdeltrabajoenespecie: a)Lasentregasaempleadosdeproductosapreciosrebajadosqueserealicenencantinasocomedoresdeempresaoeconomatosdecaráctersocial.Tendránlaconsideracióndeentregadeproductosapreciosrebajadosqueserealicenenco- medoresdeempresalasfórmulasindirectasdeprestacióndelserviciocuyacuantíanosuperelacantidadquereglamentariamentesedetermine. b)Lautilizacióndelosbienesdestinadosalosserviciossocialesyculturalesdelpersonalempleado.Tendránestaconsideración,entreotros,losespaciosylocales, debidamentehomologadosporlaAdministraciónpúblicacompetente,destinadosporlasempresasoempleadoresaprestarelserviciodeprimerciclodeeducacióninfantilaloshijosdesustrabajadores,asícomolacontratación,directaoindirecta- mente,deesteserviciocontercerosdebidamenteautorizados,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. c)Lasprimasocuotassatisfechasaentidadesaseguradorasparalacoberturadeenfermedad,cuandosecumplanlossiguientesrequisitosylímites: 1.ºQuelacoberturadeenfermedadalcancealpropiotrabajador,pudiendotambiénalcanzarasucónyugeydescendientes. 2.ºQuelasprimasocuotassatisfechasnoexcedande500eurosanualesporcadaunadelaspersonasseñaladasenelpárrafoanterior.Elexcesosobredichacuantíaconstituiráretribuciónenespecie. d)Laprestacióndelserviciodeeducaciónpreescolar,infantil,primaria,secundariaobligatoria,bachilleratoyformaciónprofesionalporcentroseducativosautorizados, aloshijosdesusempleados,concaráctergratuitooporprecioinferioralnormaldemercado. 28 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  29. 29. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF Artículo43.Valoración de lasrentasen especie. 1.Concaráctergeneral,lasrentasenespeciesevaloraránporsuvalornormalen elmercado,conlassiguientesespecialidades: 1.º Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorarán de acuerdo con lassiguientesnormasdevaloración: a)Enelcasodeutilizacióndeunaviviendaqueseapropiedaddelpagador,el10 porcientodelvalorcatastral. Enelcasodeinmuebleslocalizadosenmunicipiosenlosquelosvalorescatastraleshayansidorevisadosomodificados,odeterminadosmedianteunprocedimientodevaloracióncolectivadecaráctergeneral,deconformidadconlanormativacatastral, yhayanentradoenvigorapartirdel1deenerode1994,el5porcientodelvalorcatastral. Sialafechadedevengodelimpuestolosinmueblescarecierandevalorcatastral oéstenohubierasidonotificadoaltitular,setomarácomobasedeimputaciónde losmismosel50porcientodeaquélporelquedebancomputarseaefectosdel ImpuestosobreelPatrimonio.Enestoscasos, elporcentajeserádel5porciento. Lavaloraciónresultantenopodráexcederdel10porcientodelasrestantescontra- prestacionesdeltrabajo. b)Enelcasodelautilizaciónoentregadevehículosautomóviles: Enelsupuestodeentrega,elcostedeadquisiciónparaelpagador,incluidoslos tributosquegravenlaoperación. Enelsupuestodeuso,el20porcientoanualdelcosteaqueserefiereelpárrafoan- terior.Encasodequeelvehículonoseapropiedaddelpagador,dichoporcentajese e)Lascantidadessatisfechasalasentidadesencargadasdeprestarelserviciopúblicodetransportecolectivodeviajerosconlafinalidaddefavorecereldespla- zamientodelosempleadosentresulugarderesidenciayelcentrodetrabajo,conellímitede1.500eurosanualesparacadatrabajador.Tambiéntendránlaconside- racióndecantidadessatisfechasalasentidadesencargadasdeprestarelcitadoserviciopúblico,lasfórmulasindirectasdepagoquecumplanlascondicionesqueseestablezcanreglamentariamente. Artículo43.Valoracióndelasrentasenespecie. 1.Concaráctergeneral,lasrentasenespeciesevaloraránporsuvalornormalenelmercado,conlassiguientesespecialidades: 1.ºLossiguientesrendimientosdeltrabajoenespeciesevalorarándeacuerdoconlassiguientesnormasdevaloración: a)Enelcasodeutilizacióndeunaviviendaqueseapropiedaddelpagador,el10porcientodelvalorcatastral. Enelcasodeinmuebleslocalizadosenmunicipiosenlosquelosvalorescatastraleshayansidorevisadosomodificados,odeterminadosmedianteunprocedimientodevaloracióncolectivadecaráctergeneral,deconformidadconlanormativacatastral, yhayanentradoenvigorenelperíodoimpositivooenelplazodelosdiezperíodosimpositivosanteriores,el5porcientodelvalorcatastral. Sialafechadedevengodelimpuestolosinmueblescarecierandevalorcatastraloéstenohubierasidonotificadoaltitular,elporcentajeserádel5porcientoyseaplicarásobreel50porcientodelmayordelossiguientesvalores:elcomprobadoporlaAdministraciónaefectosdeotrostributosoelprecio,contraprestaciónovalordelaadquisición. Lavaloraciónresultantenopodráexcederdel10porcientodelasrestantescontra- prestacionesdeltrabajo. b)Enelcasodelautilizaciónoentregadevehículosautomóviles: Enelsupuestodeentrega,elcostedeadquisiciónparaelpagador,incluidoslostributosquegravenlaoperación. Enelsupuestodeuso,el20porcientoanualdelcosteaqueserefiereelpárrafoan- terior.Encasodequeelvehículonoseapropiedaddelpagador,dichoporcentajese 29 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala
  30. 30. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF PROYECTO REFORMALIRPF aplicarásobreelvalordemercadoquecorresponderíaalvehículosifuesenuevo. aplicarásobreelvalordemercadoquecorresponderíaalvehículosifuesenuevo. Lavaloraciónresultantedeloprevistoenelpárrafoanteriorsepodráreducirhasta enun30porcientocuandosetratedevehículosconsideradoseficientesenergé- ticamente,enlostérminosy condicionesquesedeterminenreglamentariamente. Enelsupuestodeusoyposteriorentrega,lavaloracióndeestaúltimaseefectuará Enelsupuestodeusoyposteriorentrega,lavaloracióndeestaúltimaseefectuará teniendoencuentalavaloraciónresultantedelusoanterior. teniendoencuentalavaloraciónresultantedelusoanterior. (…) (…) f)Noobstanteloprevistoenlospárrafosanteriores,cuandoelrendimientodetra- f)Noobstanteloprevistoenlospárrafosanteriores,cuandoelrendimientodetra- bajoenespecieseasatisfechoporempresasquetengancomoactividadhabitual bajoenespecieseasatisfechoporempresasquetengancomoactividadhabitual larealizacióndelasactividadesquedanlugaralmismo,lavaloraciónnopodráser larealizacióndelasactividadesquedanlugaralmismo,lavaloraciónnopodráser inferioralprecioofertadoalpúblicodelbien,derechooserviciodequesetrate. inferioralprecioofertadoalpúblicodelbien,derechooserviciodequesetrate. Se considerará precio ofertado al público el previsto en el artículo 13 de la Ley Seconsideraráprecioofertadoalpúblicoelprevistoenelartículo20deltextore- 26/1984,de19dejulio,GeneralparalaDefensadelosConsumidoresyUsuarios, fundidodelaLeyGeneralparalaDefensadelosConsumidoresyUsuariosyotras deduciendolosdescuentosordinariosocomunes.Seconsideraránordinariosoco- leyes complementarias, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 muneslosdescuentosqueseanofertadosaotroscolectivosdesimilarescaracte- denoviembre,deduciendolosdescuentosordinariosocomunes.Seconsiderarán rísticasalostrabajadoresdelaempresa,asícomolosdescuentospromocionales ordinariosocomuneslosdescuentosqueseanofertadosaotroscolectivosdesi- quetengancaráctergeneralyseencuentrenenvigorenelmomentodesatisfacer milarescaracterísticasalostrabajadoresdelaempresa,asícomolosdescuentos laretribuciónenespecieoque,enotrocaso,noexcedandel15porcientonide promocionalesquetengancaráctergeneralyseencuentrenenvigorenelmomento 1.000eurosanuales. desatisfacerlaretribuciónenespecieoque,enotrocaso,noexcedandel15por (…) cientonide1.000eurosanuales. Enelcasodecesióndelusodevehículosconsideradoseficientesenergéticamente, lavaloraciónresultantesepodráreducirhastaenun30porciento,enlostérminos y condicionesquesedeterminenreglamentariamente. (…) Artículo 46.Rentadel ahorro. Artículo 46.Rentadel ahorro. Constituyenlarentadelahorro: Constituyenlarentadelahorro: a)Losrendimientosdelcapitalmobiliarioprevistosenlosapartados1,2y3del a)Losrendimientosdelcapitalmobiliarioprevistosenlosapartados1,2y3del artículo25deestaLey. artículo25deestaLey. Noobstante,formaránpartedelarentagenerallosrendimientosdelcapitalmobilia- Noobstante,formaránpartedelarentagenerallosrendimientosdelcapitalmobilia- rioprevistosenelapartado2delartículo25deestaLeycorrespondientesalexceso rioprevistosenelapartado2delartículo25deestaLeycorrespondientesalexceso delimportedeloscapitalespropioscedidosaunaentidadvinculadarespectodel delimportedeloscapitalespropioscedidosaunaentidadvinculadarespectodel 30 CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA ■Texto añadido ■Texto modificado ■Texto suprimido Bartolomé Borrego Zabala

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