Contabilidade Gerencial: conceitos fundamentais

Contabilidade
Contabilidade Fundação Biblioteca Nacional
ISBN 978-85-7638-731-2

Gerencial
Gerencial

Contabilidade Gerencial
Fundação Biblioteca Nacional
ISBN 978-85-387-3100-9

Cleber Bado
Gilberto Elói Milani
Este material é parte integrante do acervo do IESDE BRASIL S.A.,
mais informações www.iesde.com.br

Cleber Bado


Edição revisada

IESDE Brasil S.A.
Curitiba
2012

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dos direitos autorais.

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B127c

Bado, Cleber
Contabilidade gerencial / Cleber Bado, Gilberto Elói Milani. - 1.ed., rev. - Curitiba, PR:
IESDE Brasil, 2012.
156p. : 28 cm

Inclui bibliografia
ISBN 978-85-387-3100-9

1. Contabilidade gerencial. 2. Contabilidade de custo. I. Milani, Gilberto Elói. II.
Título.

12-6859. CDD: 658.1511
CDU: 657.05

20.09.12 09.10.12 039337
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Resumo
Neste capítulo trataremos sobre os conceitos fundamentais da Conta
bilidade, abordando as noções de Patrimônio, Bens, Direitos e Obrigações
e Aspectos Patrimoniais. Além disso, explicaremos o que é e como é
classificado o Capital Social, seus tipos próprios ou de terceiros.

Elementos de
Cleber Bado

Histórico da Contabilidade
O início da Contabilidade como ciência é atribuído ao frei Lucca Paccioli, que escreveu o livro
sobre geometria e aritmética Summa de Divina Proportioni, o princípio da partida dobrada, isto é, que
cada débito corresponde a um crédito de igual valor. Conta-se que ele foi convidado, pelo Papa, para
tomar conta de um convento localizado numa pequena cidade italiana, próximo a Roma. Para aceitar

Especialista em Controladoria de Gestão Empresarial pela UFRGS e Programa Avançado de Desenvolvimento de Executivos pela Unisinos
(PADE). Graduado em Ciências Contábeis pela PUC-RS. Professor universitário nas áres Contabilidade Financeira e Controladoria.
Mestre em Engenharia da Produção pela UFRGS. Especialista em Finanças Empresariais pela FGV. Graduado em Economia pela ULBRA.
Técnico em Contabilidade pela ACM.


8 | Elementos de Contabilidade Gerencial

tal incumbência solicitou do sumo pontífice uma lista de tudo que pertencia ao convento. A lista lhe foi
fornecida e continha as seguintes informações:
::: Valores a receber R$4.000,00
::: Convento (casa) R$7.000,00
::: Valores a pagar R$2.000,00
::: Caixa R$2.000,00
De posse dessas informações, o frei Lucca Paccioli começou a refletir sobre o significado daquela
lista. Logo percebeu que aquela lista continha os valores de todos os bens, direitos e obrigações do
convento. Dessa forma ele chegou a um dos conceitos mais importantes da Contabilidade: o patrimônio
da entidade.
A Contabilidade expandiu sua utilização para instituições como a Igreja e o Estado, sendo muito
importante no desenvolvimento do capitalismo, porém as informações ficavam restritas aos donos dos
empreendimentos, uma vez que os livros contábeis eram considerados sigilosos.
O único objetivo da Contabilidade nessa época era informar ao dono do negócio qual o lucro
obtido numa empreitada comercial. Somente com o desenvolvimento do mercado acionário a Conta-
bilidade passou a ser considerada como um importante instrumento para a sociedade, as sociedades
anônimas.
Hoje, a Contabilidade tornou-se essencial porque com ela foi possível apresentar demonstrações
contábeis e divulgações adequadas e esclarecedoras à opinião pública e acionistas.

Principais conceitos contábeis
Depois de percebermos como frei Lucca Paccioli investigou e constatou um dos principais
conceitos contábeis, está na hora de conhecermos outros conceitos da Ciência Contábil.

Contabilidade
[...] a Contabilidade é uma ciência do grupo das chamadas ciências econômicas e administrativas.
A Contabilidade registra, estuda e interpreta (analisa) os fatos financeiros e/ou econômicos que afetam a situação
patrimonial de determinada pessoa, física ou jurídica apresentando-se ao usuário (pessoa que tem interesse em avaliar
a situação da entidade) por meio das demonstrações contábeis tradicionais e de relatórios de exceção, específicos para
determinada finalidade. (GRECO; AREND, 1997, p.11)

O Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado na cidade do Rio de Janeiro, de 17 a
27 de agosto de 1924, formulou um conceito oficial para Contabilidade: “Trata-se de uma ciência que
estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica”.



Objeto da Contabilidade
Podemos dizer que o objeto da Contabilidade é o patrimônio e, registrando todas as transações
que acontecem na entidade por meio dos lançamentos contábeis, possibilitará obter informações sobre
a variação da composição de bens, direitos, obrigações, formação de lucro ou de prejuízo no período
apurado, tanto física quando monetariamente.
As informações contábeis devem inspirar confiança e segurança aos usuários, com agilidade. As
informações devem respeitar o nível de conhecimento de quem se destina, pois somente dessa forma
será possível utilizá-las para a tomada de decisão.

Campo da Contabilidade
A área contábil é capaz de ajudar entidades econômico-administrativas, com fins lucrativos ou
não, a controlar suas atividades, ou seja, mostrar se o comportamento está de acordo com os planos
traçados; e também pode ajudar no planejamento, ou seja, nas linhas de ação a serem tomadas e na
maneira como devem ser executadas para alcançar os objetivos. Porém, como a Contabilidade se presta
ao controle patrimonial, também pode ser elencado ao seu campo de atuação as pessoas físicas que
desejarem controlar seu patrimônio.

Finalidade
A finalidade da Contabilidade é assegurar o controle do patrimônio administrado e fornecer
informações sobre a composição e as variações patrimoniais, bem como o resultado das entidades eco-
nômicas desenvolvidas pela entidade para alcançar seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente
ideais (sociais, culturais, esportivos, beneficentes, entre outros).

Técnica que utiliza para atingir sua finalidade
Como foi descrito anteriormente, a Contabilidade estuda o patrimônio, assim concluímos que
a sua função principal é o registro e o controle desses fatos. Podemos chamar de ato administrativo as
operações que não modificam o patrimônio, como o anúncio de venda de um terreno. Já fato adminis-
trativo são as operações que modificam o patrimônio, como a concretização da venda do terreno.
Agora você irá conhecer as técnicas contábeis utilizadas no trabalho dos profissionais da área:
::: escrituração – registro dos fatos;
::: demonstrações contábeis – demonstração expositiva dos fatos;
::: auditoria – confirmação dos registros e demonstrações contábeis;
::: análise de balanços – análise e interpretação de balanços.



Patrimônio
Patrimônio, segundo Greco e Arend (1997, p. 35), “é o conjunto de bens materiais e/ou imateriais,
avaliáveis em dinheiro e vinculados à entidade pela propriedade ou por cessão a qualquer título, dos
quais a mesma possa dispor no giro dos seus negócios.”
O essencial do patrimônio é sua autonomia em relação a demais patrimônios existentes, o que
significa que a entidade dele pode dispor livremente, dentro dos limites legais, racionalidade econômica
e administrativa. O conceito de patrimônio deriva da seguinte equação:
::: Bens + Direitos = Patrimônio Bruto (tudo que tenho).
::: Bens + Direitos – Obrigações = Patrimônio Líquido (tudo que tenho menos o que devo).
Quando o resultado é negativo, denomina-se Passivo a Descoberto, ocorre quando as obrigações
superam o valor dos Bens e Direitos.

Bens
É toda coisa suscetível de avaliação monetária, que tem a qualidade de satisfazer uma necessidade
humana. Podem ser segmentados em:
Conceito econômico de bens
::: Bens de Capital: são os que se destinam a propiciar a produção de outros bens. Ex.: matéria-
-prima.
::: Bens de Consumo: são aqueles aplicados na satisfação das necessidades/apoio. Ex.: computador
administrativo.
Classificação dos bens
::: Quanto à natureza.
Bens materiais, tangíveis ou corpóreos: têm como característica básica sua própria existência.
Ex.: Móveis – veículos
Imóveis – terrenos
Bens imateriais, intangíveis ou incorpóreos: a principal característica de um bem intangível é a
sua inexistência como coisa. É um bem imaterial.
Ex.: marcas e patentes, direitos industriais, ponto comercial, royalties, entre outros.
Além dessa classificação podemos abordar os bens quanto à sua posse/propriedade, indepen-
dente da sua natureza. Segue abaixo:
::: Quanto à disposição.
Bens próprios: a empresa tem a propriedade do bem, podendo estar em poder da mesma ou
de terceiros;
Bens de terceiros: são bens que a empresa tem posse, ou seja, está usufruindo, perante
promessa de devolução ou pagamento.



Direitos
São créditos que a empresa possui de terceiros. São bens e valores que nos pertencem, mas que
não estão em nosso poder. São os valores de propriedade da empresa que estão em posse de terceiros,
representados por títulos de créditos que o titular do patrimônio ou direito receberá de terceiros, inclu-
sive impostos.
Ex.: locações a receber, duplicatas a receber, notas promissórias a receber, impostos a recuperar.

Obrigações
São bens em nosso poder que pertencem a terceiros ou direitos cedidos por estes, gerando
dívidas da empresa para com terceiros. São compromissos assumidos pela empresa em pagar alguém
em determinada data. Ex.: duplicatas a pagar, salários a pagar, impostos a recolher.

Recapitulando: o patrimônio é composto por Bens, Direitos e Obrigações.

No caso de impostos
Ilustremos o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviço (ICMS). É devido ao Governo o
pagamento a título desse tributo quando o valor de venda exceder o de compra (unitário). Essa diferença
entre o valor de compra e venda denomina-se Valor Agregado, que é tributado. Ocorrerá o ICMS a
Recuperar quando o valor das compras superarem o das vendas, caso contrário teremos ICMS a Recolher.
Vejamos exemplos práticos.
No estabelecimento temos um produto com base tributária definida de 12% de ICMS:
ICMS a Recuperar
::: Compra de 1 000 peças ao valor de R$100,00 cada, totalizando R$100.000,00. Dentro desse
valor já está incluso os 12% de ICMS, ou seja, R$12,00 a cada produto, totalizando R$12.000,00
de ICMS que teríamos direito, ou seja, a recuperar.
::: Venda de 200 peças ao valor de R$200,00 cada, totalizando R$40.000,00. O valor do ICMS será
de 12% sobre o valor da venda, ou seja, R$24,00 a cada peça, totalizando o valor de R$4.800,00,
de obrigações com o Governo, ou seja, a recolher/pagar.
::: A apuração do valor do ICMS se dá por meio do saldo dos valores a recuperar e a recolher,
assim sendo teríamos a seguinte situação:
ICMS a recuperar: R$12.000,00
( – ) ICMS a recolher/pagar: R$4.800,00
Saldo a recuperar: R$7.200,00 – Direito de ser ressarcido pelo governo.



ICMS a Recolher
::: Venda de 1 000 peças (incluindo peças do estoque) ao valor de R$200,00 cada, totalizando
R$200.000,00. Dentro desse valor já está incluso os 12% de ICMS, ou seja, R$24,00 a cada
produto, totalizando R$24.000,00 de ICMS que teríamos de obrigações com o Governo, a re-
colher/pagar.
::: Compra de 200 peças ao valor de R$100,00 cada, totalizando R$20.000,00. O valor do ICMS será
de 12% sobre o valor da venda, ou seja, R$12,00 a cada peça, totalizando o valor de R$2.400,00,
que teríamos direito, ou seja, a recuperar.
::: A apuração do valor do ICMS se dá por meio do saldo dos valores a recuperar e a recolher,
assim sendo teríamos a seguinte situação.
ICMS a recuperar: R$2.400,00
( – ) ICMS a recolher/pagar: R$24.000,00
Saldo a recolher/pagar: R$21.600,00 – Obrigação de pagamento para o governo.
A nomenclatura impostos a recolher ou a recuperar pode ser utilizada para outros impostos, outras
contas, respeitando a sua forma de apuração.

Aspectos do Patrimônio
Patrimônio pode ser visto sob dois aspectos de interesse para a Contabilidade:
::: Aspecto qualitativo – considera as espécies dos elementos que compõem o patrimônio,
Bens, Direitos, Obrigações, Patrimônio Líquido, Receita e Despesa; os tipos de bens, descrição
ou referência, ou seja, onde foram aplicados os recursos. Alguns autores denominam Subs-
tância Patrimonial os investimentos e Contrassubstância Patrimonial a origem de recurso.
Ex.: veículos, máquinas, dinheiro.
::: Aspecto quantitativo – considera o valor atribuído aos componentes do patrimônio, sem-
pre em moeda corrente nacional a valores históricos. Ex.: veículos R$5.000.00; máquinas
R$8.000,00; dinheiro R$3.000,00.

O patrimônio é representado graficamente pelo Balanço Patrimonial, que demonstra
uma situação estática da empresa, uma vez que funciona como uma fotografia da empresa
no momento em que busca sua situação patrimonial.

Ativo Passivo
Obrigações

Bens Patrimônio Líquido
+
Direitos Situação Líquida
Patrimonial



Capital
Capital é todo bem capaz de produzir riquezas, renda ou utilidade, isto é, representa bens capazes
de produzir outros bens.
Na Ciência Econômica, Capital é um dos fatores produtivos mais importantes, porque junto aos
demais fatores ele é responsável pela aceleração da acumulação capitalista no sentido mais amplo da
palavra. Karl Marx em seu livro Das Kapital (O Capital), já percebia a importância do capital como cerne
do sistema capitalista e só ele levaria as economias à acumulação de capital necessária ao crescimento
econômico.
Sob o ponto de vista contábil, o termo capital pode encontrar vários sentidos:
::: Capital próprio – é a diferença entre o Ativo e o Passivo, abrangendo o capital inicial e suas
variações (Patrimônio Líquido). É aquilo que sobra aos sócios ou acionistas da empresa, por-
tanto, é igual ao patrimônio líquido ou situação líquida. São recursos que os sócios investiram
para exploração da atividade econômica.
::: Capital de terceiros – corresponde ao montante das dívidas da empresa, para com terceiros.
O capital de terceiros é representado pelo total do passivo.

Capital Social
O Capital Social é o recurso investido pelo sócio ou acionista no momento da abertura da
empresa (Firma Individual, Ltda., S.A. na Junta Comercial do respectivo estado). É o valor no qual os
sócios ou acionistas se comprometem a colocar à disposição da empresa (parcelas entregues pelos
acionistas ou promessa), para esta realizar suas atividades empresariais, almejando obter retorno por
meio da distribuição de lucros, bem como o acréscimo às reservas (lucro não distribuído). O mesmo
pode ser alterado ao longo do tempo conforme as necessidades e conveniências dos empresários.
O Capital Social, quando da representação no Balanço Patrimonial, assume diversas nomenclaturas,
as quais representam suas situações peculiares:
::: Capital Social Autorizado – contém, no estatuto, disposições autorizando o aumento de capi-
tal até certo teto (capital autorizado), sem necessidade de anuência da Assembleia Geral, dando
flexibilidade à empresa, o que é particularmente útil em caso de mercados em expansão.
Essa informação deve ser divulgada, podendo ser nas demonstrações financeiras, no próprio
balanço, na descrição do capital ou nas notas explicativas;
::: Capital Social Subscrito – é o recurso captado nas adesões iniciais ao capital social ou à parte
do capital autorizado que encontra colocação, isto é, que encontrou quem se comprometesse a
entregá-lo à empresa, na qualidade de sócio, constituindo promessa de ingresso de recursos;
::: Capital Social não Subscrito – corresponde à parcela do capital autorizado que não foi colo-
cado em circulação, por vontade própria ou por não ter encontrado interessados. Corresponde
à equação:

Capital Social não Subscrito = Capital Social Autorizado – Capital Social Subscrito



::: Capital Social Realizado – é o valor efetivamente entregue pelos sócios para cumprimento
total ou parcial da obrigação assumida quando da subscrição, podendo ser concretizado por
meio de moeda nacional ou bens;
::: Capital Social não Realizado – corresponde à parte da obrigação oriunda da subscrição de
Capital Social ainda não cumprida pelos sócios.

Exemplo:
Capital Autorizado: R$15.000,00
(–) Capital não Subscrito R$5.000,00
Capital Subscrito R$10.000,00
(–) Capital não Realizado R$3.000,00
Capital Realizado R$7.000,00

(GRECO; AREND, 1997, p. 46)

Álgebra contábil
Neste momento, usaremos como ferramenta a matemática elementar, aplicando matematica
mente os conceitos aprendidos anteriormente.

Patrimônio bruto
Patrimônio bruto são todos os Bens e Direitos, representam tudo o que a empresa possui, podendo
ser expresso como representamos a seguir:

Bens + Direitos = Patrimônio Bruto

Obrigações
Obrigações são compromissos financeiros assumidos com terceiros.

Patrimônio Líquido
Patrimônio Líquido são todos meus bens e direitos, deduzidas as dívidas com terceiros.

Bens + Direitos – Obrigações = Patrimônio Líquido



Equação de equilíbrio
Matematicamente, tratando a contabilidade como uma equação de 1.º grau, se separássemos de
um lado somente minhas aplicações de recurso, ou seja, bens que eu comprei, direitos que eu adquiri e
do outro lado as origens de recurso, de onde veio os recursos para comprar tais bens ou adquirir esses
diretos, teríamos a seguinte equação:

Bens + Direitos = Patrimônio Líquido + Obrigações

Ativo = Patrimônio Líquido + Passivo

Dessa equação de 1.º grau surge a equação fundamental da contabilidade e seu resultado é o Balanço
Patrimonial.

Imaginem o seguinte:
1.ª situação – Vocês têm no bolso R$10.000,00, pois fizeram um empréstimo no banco.

2.ª situação – Passaram por uma loja e gostaram de um relógio de R$1.000,00 e o compraram. Ago-
ra vocês teriam R$9.000,00 em dinheiro e R$1.000,00 em um bem (relógio), mas seu patrimônio
continua de R$10.000,00. Vamos verificar como ficaria essa situação na nossa Balança Patrimo-
nial.

Podemos observar que o Balanço Patrimonial foi alterado nas suas contas, mas o equilíbrio
permaneceu, pois será sempre assim.

Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido



Ativo Passivo
Obrigações
Bens Patrimônio Líquido
+
Direitos Situação Líquida
Patrimonial

Lembre-se! Consideramos os Bens e Direitos como destino ou Aplicação de Recursos, e as Obrigações
e Situação Líquida Patrimonial como Origem de Recursos.

Exemplo: observe como foram respondidas as questões a seguir deste exemplo, para que entenda
a lógica matemática da contabilidade.

A Cia. ABC possui os seguintes Bens:
Edifícios R$360,00
Móveis e utensílios R$180,00
Veículos R$220,00
Máquinas R$800,00
Terrenos R$900,00
Marcas e patentes R$300,00

Total R$2.760,00

Cia. ABC possui os seguintes Direitos:
Bancos conta movimento R$700,00
Duplicatas a receber R$900,00
Aluguéis a receber R$800.00
Empréstimos a diretores R$700,00
Títulos a receber R$180,00

Total R$3.280,00

A Cia. ABC possui as seguintes Obrigações:
Fornecedores R$1.600,00
Empréstimos bancários R$800,00
Salários a pagar R$700,00
Encargos sociais a pagar (FGTS, INSS) R$600,00
Títulos a pagar R$200,00
INSS a pagar R$900,00
Total R$4.800,00



1. Qual o total dos Bens?

2. Qual o total de Direito?

3. Qual o total das Obrigações?

4. Como ficou formada a Equação Patrimonial?

5. Como se soube o valor do Patrimônio Líquido?

A lógica do Balanço Patrimonial
As legislações pertinentes à contabilidade mencionam demonstrações financeiras para o controle
empresarial, ou seja, o resultado econômico da atividade contábil.

Demonstração Financeira – Lei 6.404/76
Balanço Patrimonial, utilizando a moeda nacional como padrão de medida, demonstra a situação
patrimonial de uma empresa, com ou sem fins lucrativos, em determinado momento, apresentando o
ativo, o passivo e o patrimônio líquido, sempre sob valores históricos, ou seja, valores da época do lança-
mento. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem,
e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia (art.
178 da Lei 6.404/76).
Art. 1.º São procedidas as seguintes alterações na NBC T 3 – Conceito, Conteúdo, Estrutura e Nomenclatura das
Demonstrações Contábeis, aprovada pela Resolução CFC 686/90 e alterada pela Resolução CFC 847/99:
[...]
3.2.1.1. O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa
determinada data, a posição patrimonial e financeira da Entidade. (NBC T 3)

Ativo
É o conjunto de bens e direitos da entidade. São itens positivos do patrimônio. Por convenção,
todos os elementos do ativo acham-se discriminados no lado esquerdo do Balanço Patrimonial. Tam-
bém conhecido como Patrimônio Bruto, representa as Aplicações de Recursos da empresa.
A ordem das contas no ativo obedecem ao grau de liquidez, ou seja, são apresentadas primeiro as
contas que mais rapidamente são convertidas em dinheiro (de cima para baixo).



Passivo
São as obrigações, isto é, as quantias que a entidade deve a terceiros. São as dívidas da empresa,
representando os Capitais de Terceiros e Origens de Recursos. Por convenção, todos os elementos do
Passivo estão discriminados no lado direito do Balanço Patrimonial.
No passivo são dispostas as contas em ordem decrescente de prazo de pagamento. Assim sendo,
as contas com vencimentos anteriores ficam mais acima.

É a diferença entre o Ativo e o Passivo de uma entidade, em determinado momento. Representa
os valores que efetivamente pertencem à empresa. É o quarto grupo dos elementos patrimoniais que,
juntamente com os Bens, Direitos e Obrigações, completará a demonstração contábil, denominada
Balanço Patrimonial. Se somarmos tudo que a empresa tem (Bens + Direitos) e subtrairmos o que ela
deve (Obrigações), encontraremos o seu Patrimônio Líquido.
O Patrimônio Líquido é composto dos seguintes elementos:
::: Reservas – é a parte do lucro líquido, que por força de lei, estatutos, é formada para um
determinado fim;
::: Capital – são contribuições recebidas por proprietários ou de terceiros, que nada têm a ver
com as receitas ou ganhos, não transitando pelo resultado como receitas;
::: Lucros – são obtidos pela apropriação de lucros da companhia ou da empresa por vários
motivos, por exigência legal, estatutária ou por outras razões;
::: Reavaliação – indica acréscimo de valor ao custo de aquisição de Ativos já corrigidos mone-
tariamente, baseado no mercado;
::: Lucros ou prejuízos acumulados – é o resultado das atividades da empresa, podendo ser
positivo/lucro ou negativo/prejuízo.
Atribuindo-se valores aos Bens, Direitos e Obrigações poderemos analisar qual a situação de de-
terminado patrimônio, concluindo que se a parte positiva for maior que a negativa, teremos patrimônio
positivo. Os Bens e Direitos superam suas dívidas; se a parte positiva for igual à parte negativa não tere-
mos patrimônio positivo, pois os bens e direitos gravados em tal patrimônio estão comprometidos com
as obrigações; se a parte positiva do patrimônio for menor que a parte negativa, teremos patrimônio
negativo.
Denominamos de situação líquida patrimonial à soma algébrica entre a parte positiva e a parte
negativa do patrimônio.

Importante
Ativo > Passivo – patrimônio positivo
Ativo = Passivo – nulo
Ativo < Passivo – patrimônio negativo (passivo a descoberto)



O Ativo representa os capitais aplicados pela pessoa física ou jurídica e o Passivo representa os
capitais de terceiros. O Patrimônio Líquido representa os capitais próprios da empresa, sendo que o Capital
de Terceiros e o Capital próprio representam também as Origens de Recursos, enquanto o Ativo, representa
as Aplicações de Recursos da Empresa.

Pelo quadro anterior você percebe que o Balanço Patrimonial é constituído pela equação funda-
mental da contabilidade na qual, Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido, assim sendo, teremos do lado
esquerdo do balanço as Aplicações de recursos e do lado direito as Origens.

Atividades
Proponho fazermos uma reflexão a respeito do conhecimento apresentado. Sugiro que você
primeiro responda às questões de forma escrita no espaço disponível, depois leia e analise
novamente o texto comparando-o com suas respostas. Se for o caso, corrija-as. Todas as respostas
estão contidas no texto.

1. O que é Contabilidade?



2. As empresas têm patrimônio próprio, independente dos seus sócios. Como pode ser caracterizado
esse patrimônio, ou seja, quais são os aspectos patrimoniais?

3. Conceitue, exemplifique e classifique: Bens, Direitos e Obrigações.

4. Vimos que na constituição da empresa se usa o termo Capital Social. O que é Capital Social e quais
as suas representações (como podem ser apresentadas) no Balanço Patrimonial?

5. O que é Capital de terceiros e próprios?

6. Existe uma equação que melhor caracteriza o que a Contabilidade “controla”, que é chamada de
equação fundamental da Contabilidade. Como ela é expressa algebricamente?

7. O que são Bens e Direitos? E o conjunto desses dois elementos compõe o quê?



8. Qual a conta que representa a situação líquida patrimonial?

9. Dentro da demonstração financeira, Balanço Patrimonial, aparecem os termos Ativo e Passivo. O
que querem dizer?

10. O que significa o termo Ativo e quais as contas que o compõe?

11. Vimos o conceito de origem de recurso. Qual as fontes de recursos que a empresa poderá
utilizar?

12. Monte um Balanço Patrimonial dentro do quadro apresentado a seguir.



Ampliando conhecimentos
Proponho a leitura do livro Contabilidade Geral, de Hilário Franco, que aborda muito bem os
conceitos básicos de Contabilidade.

Autoavaliação
Escolha a alternativa correta em relação ao tema Elementos de Contabilidade Gerencial.

1. O que é patrimônio?
a) O conjunto de tudo que se deve.
b) O conjunto de Bens, Direitos e Obrigações.
c) O conjunto do capital social.
d) As contas contábeis.

2. Quais os tipos de Bens que existem?
a) Bens de vida e sem vida.
b) Bens de valor e sem valor.
c) Bens que possuem corpo e os que não possuem corpo.
d) Bens de necessidade e sem necessidade.

3. O que são Direitos e Obrigações?
a) Tudo que a empresa deve em relação ao que tem.
b) Tudo que se tem e tudo que se deve.
c) A Situação Líquida Patrimonial.
d) O Patrimônio Líquido.

4. Quais são os aspectos do patrimônio?
a) Realizado ou não realizado.
b) Bom ou ruim.
c) Numérico ou alfabético.
d) Quantitativo e qualitativo.



5. O que é Capital Social?
a) Recurso externo recebido de fornecedores.
b) Capital de terceiros.
c) Bens e Direitos.
d) Recursos disponibilizados pelos sócios ou acionistas.

6. Bens + Direitos constituem o que a empresa tem, enquanto Obrigações são:
a) o Capital Próprio.
b) tudo que a empresa tem.
c) tudo que a empresa deve a terceiros.
d) a Situação Líquida Patrimonial.

7. A situação líquida patrimonial é representada pelo Patrimônio Líquido, logo o mesmo vem a
receber também o nome de Capital:
a) de Terceiros.
b) Social.
c) autorizado.
d) Próprio.

8. Qual a equação fundamental da Contabilidade?
a) Bens + Direitos – Obrigações
b) Patrimônio Bruto – Patrimônio Líquido
c) Patrimônio Líquido
d) Bens + Direitos = Obrigações + Patrimônio Líquido

9. Ativo é:
a) o conjunto de Bens, Direitos e Obrigações.
b) o conjunto de Bens e Direitos.
c) o Patrimônio Líquido.
d) a Situação Líquida Patrimonial.

10. Como fica a equação fundamental da contabilidade dentro da nomenclatura atual utilizada na
contabilidade?
a) Ativo = Passivo
b) Ativo + Passivo



c) Ativo + Passivo = Patrimônio Líquido
d) Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido

11. O que são origens de recursos e o que são aplicações de recursos no Balanço?
a) Origens são o Passivo e o Patrimônio Líquido e Aplicações Ativo.
b) Origens são o Passivo e Aplicações são o Ativo.
c) Bens e Direitos.
d) Patrimônio Líquido e Situação Líquida Patrimonial.

Gabarito
1. R$2.760,00

2. R$3.280,00

3. R$4.800,00

4.

B + D = PL + O

2.760,00 3.280,00 1.240,00 4.800,00

5. B+ D – O = PL. Logo: 2.760,00 + 3.280,00 – 4. 800,00 = 1.240,00

12.

Ativo Passivo
Bens Obrigações
+
Direitos Patrimônio Líquido

Situação Líquida
Patrimonial



Autoavaliação
1. B

2. C

3. B

4. D

5. D

6. C

7. D

8. D

9. B

10. D

11. A


Resumo
Nesta aula, trabalharemos basicamente exercícios de classificação
das contas contábeis quanto à sua principal classificação e à Natureza
Patrimonial ou de Resultado. Porém, destacaremos outras classificações
sobre a funcionalidade, para complementarmos o conhecimento e apli-
cá-los na prática.

Classificação
das contas contábeis
Contas
São denominações contábeis que identificam e controlam elementos contábeis de natureza
semelhante. É o registro de débitos e créditos da mesma natureza, identificados por um título que
qualifica um componente do patrimônio ou uma variação patrimonial.


28 | Classificação das contas contábeis

Classificação

Quanto à composição
Podem ser:
::: Contas sintéticas – são aquelas que dispensam ou não exigem desdobramentos. Cada conta
desse tipo reúne débitos e créditos de várias subcontas relacionadas, grupo.
Exemplo: bancos, contas-correntes, caixa.
::: Contas analíticas – são subcontas filiadas a determinadas contas gerais. Agrupadas, elas com-
põem as sintéticas.
Exemplo: Banco do Estado do Piauí, Banco Português do Brasil (são desdobramentos da conta
sintética bancos).

Quanto à posição
Podem ser:
::: Contas unilaterais – são aquelas que sofrem variações apenas num sentido. Por isso, o saldo
dessas contas aumenta (positiva ou negativamente) sempre. Estão nesse caso as contas Receitas,
que sempre serão creditadas, e as contas Despesas, que sempre serão debitadas.
::: Contas bilaterais – sofrem variações nos dois sentidos, ou seja, seu saldo pode aumentar ou
diminuir. Elas são divididas em três classes: contas do ativo, contas do passivo ou contas mistas.

Quanto à movimentação
Podem ser:
::: Contas dinâmicas – contas de lançamentos contínuos/cotidianos, que atendem à rotina
do processo contábil, sendo debitadas ou creditadas a cada passo. Exemplo: caixa, bancos,
despesas gerais, duplicatas a receber.
::: Contas estáticas – são movimentadas apenas em virtude de eventos específicos e acidentais,
como constituição da empresa, construções, constituição de reservas, reforma de instalações
e apuração de resultados. Exemplo: capital, prédios, reserva legal, gastos com instalação.

Quanto à duração
Podem ser:
::: Contas permanentes – são aquelas que registram os fatos da administração econômica em
seus movimentos usuais. Exemplo: mercadorias, capital, contas a receber, contas a pagar.



::: Contas transitórias – atendem situações especiais e que perdem a razão de existir quando
tais situações se extinguem. Exemplo: balanço de abertura (usado para receber valores ativos
e passivos de um inventário levantado ao iniciar-se um negócio. Ela deixa de existir quando
esses valores são debitados nas contas de Bens e de Direitos, conforme o caso, e creditados
nas contas de obrigações e de capital).

Demonstração legal
Podem ser:
::: Contas patrimoniais – são contas que expressam valores do patrimônio, ou seja, do Ativo, do
Passivo e do Patrimônio Líquido. Exemplo: duplicatas a receber, fornecedores, empréstimos.
::: Contas de resultado – são aquelas que representam e expressam valores das despesas e
receitas. Exemplo: salários, juros, passivos, receitas financeiras.

Compensação
Representam atos administrativos que não alteram o patrimônio. Elas funcionam apenas como
notas de acompanhamento para o administrador do patrimônio. Representam deslocamentos momen-
tâneos de bens ou direitos para outras entidades e compromissos firmados pelos gestores da massa
patrimonial em nome da empresa. Por exemplo:
::: empréstimo de um bem;
::: obrigações – fiança prestada em contratos, hipotecas imobiliárias;
::: mercadorias compradas e vendidas em consignação;
::: entrega de duplicatas a receber para cobrança.
As contas de compensação são lançadas aos pares, ou seja, a uma conta de compensação no
débito contrapõe-se outra no crédito, para se anularem; assim sendo, nunca terá uma contrapartida
patrimonial.
A seguir apresento-lhe um esquema básico e fácil para saber os principais conceitos contábeis e
suas aplicações nas contas. Veja como isso é feito:

Esquema prático para saber os principais conceitos contábeis – Lei 6.404/76
Bens – tangíveis e intangíveis.
Direitos – tudo que tenho a receber de terceiros ou recuperar de impostos.
Obrigações – tudo que tenho a pagar a terceiros ou recolher de impostos.
Patrimônio líquido – capital social, reservas e lucros ou prejuízos do exercício.
Receita – todos os ingressos de recursos.
Despesa – todas as saídas de recursos.
Contas redutoras – são contas que deduzem o valor de outra conta. No Balanço Patrimonial
sempre estarão junto às contas de origem.


Exercícios práticos
1. Classificar as contas contábeis em Bens, Direitos, Obrigações, Patrimônio Líquido, Receita, Despesa,
Redutoras.

Banco
Aplicação financeira
Estoques
Capital Social
Venda de mercadorias
ICMS a recuperar
Clientes
Duplicatas a receber
Fornecedores
Contas a pagar
Empréstimos bancários
Caixa
Adiantamento de clientes
Adiantamento a fornecedores
Adiantamento a funcionários
Salários a pagar
Salários
Previdência Social
Previdência Social a recolher
FGTS
FGTS a recolher
Décimo terceiro salário
Juros recebidos
Juros pagos
Devolução de vendas
ICMS a recolher
IPI a recolher
Imposto de Renda – pessoa jurídica
Imposto de Renda – pessoa jurídica a recolher
Veículos
Gastos pré-operacionais
Participação em outras empresas
Marcas e patentes


Desenvolvimento de novos produtos
Terrenos
Prédios
Reserva legal
Comissão de vendas
Décimo terceiro salário a pagar
Depreciação acumulada
Amortização acumulada
Exaustão acumulada
Ações em tesouraria
Duplicatas descontadas
Prejuízos acumulados

Lembre-se de que, em relação aos tributos, quando se menciona “a recolher”,
entende-se como uma dívida, uma promessa. Quando nos referirmos aos
tributos já efetuados, constitui-se uma despesa.
Exemplo: ICMS a recolher – obrigação
Pagamento de ICMS – despesa

2. Observe os exemplos fornecidos e classifique as contas a seguir em Bens, Direitos, Obrigações,
Patrimônio Líquido, Receita e Despesas. Após isso, reflita sobre cada uma das opções, aplicando
os conhecimentos adquiridos dos conceitos da Contabilidade.

Conta Tipo da conta
1. Caixa
2. Imposto de Renda a recolher
3. Contribuição sindical
4. Reserva legal
5. Máquinas
6. Capital Social
7. Duplicatas a receber (clientes )
8. Empréstimos bancários
9. Credores
10. Bancos
11. Imóveis
12. Móveis e utensílios
13. Juros recebidos
14. Lucros acumulados
15. Publicidade



16. Depreciações
17. Aluguéis
18. Títulos a pagar
19. Salários a pagar
20. Salários
21. ICMS sobre vendas
22. ICMS a recolher
23. ICMS a recuperar
24. Devolução de vendas
25. CEEE
26. Despesas de viagem
27. Juros pagos
28. Ordem de pagamento a receber
29. Adiantamento a fornecedores

Atividade
1. Proponho fazermos uma reflexão a respeito do conhecimento apresentado. Sugiro que primeiro
responda às questões de forma escrita no espaço disponível, depois leia e analise novamente
o texto comparando-o com suas respostas. E, se for o caso, corrija-as. Todas as respostas estão
contidas no texto.
Conforme os conceitos apresentados, classifique as contas em Bens, Direitos, Obrigações,
Patrimônio Líquido, Receitas e Despesas.

Contas contábeis Classificação
Caixa
Banco
Estoques
Mercadorias
Contas a pagar
Impostos a recolher
Previdência Social
ICMS sobre vendas
INSS a recolher



Contas contábeis Classificação
ICMS a recuperar
Clientes
Fornecedores de mercadorias

Estude o capítulo sobre plano de contas em qualquer livro de Contabilidade Geral, pois você terá
a classificação das contas baseadas nos conceitos de Contabilidade.

Autoavaliação
Escolha a alternativa correta em relação ao tema “classificação das contas contábeis”.

1. Utilizando a classificação contábil, a conta venda de mercadorias é:
a) despesa.
b) direito.
c) obrigação.
d) receita.

2. Contas que representam Direitos empresariais são:
a) vendas, devolução de vendas, comissão de vendas.
b) juros pagos, juros recebidos e venda de mercadorias.
c) mercadorias, ICMS a recolher e contas a pagar.
d) venda de mercadorias, juros recebidos e venda de imóveis.

3. São obrigações da empresa:
a) venda de mercadorias, juros recebidos e juros pagos.
b) juros pagos, Previdência Social e Imposto de Renda.
c) Capital Social, ICMS a recuperar, ICMS a recolher.
d) contas a pagar, impostos a recolher e credores.


4. São contas do Patrimônio Líquido da empresa:
a) venda de mercadorias e lucros ou prejuízos acumulados.
b) Capital Social e venda de mercadorias.
c) duplicatas a receber e fornecedores.
d) Capital Social, reservas e lucros ou prejuízos acumulados.

Gabarito
Exercícios práticos

1.
Banco Direito
Aplicação financeira Direito
Estoques Bens
Capital Social Patrimônio Líquido
Venda de mercadorias Receitas
ICMS a recuperar Direito
Clientes Direito
Duplicatas a receber Direito
Fornecedores Obrigações
Contas a pagar Obrigações
Empréstimos bancários Obrigações
Caixa Bens ou direitos
Adiantamento de clientes Obrigação
Adiantamento a fornecedores Direito
Adiantamento a funcionários Direito
Salários a pagar Obrigação
Salários Despesa
Previdência Social Despesa
Previdência Social a recolher Obrigação



FGTS Despesa
FGTS a recolher Obrigação
Décimo terceiro salário Despesa
Juros recebidos Receita
Juros pagos Despesas
Devolução de vendas Despesas
ICMS a recolher Obrigações
IPI a recolher Obrigações
Imposto de Renda – pessoa jurídica Despesa
Imposto de Renda – pessoa jurídica a recolher Obrigação
Veículos Bens
Gastos pré-operacionais Direito
Participação em outras empresas Direito
Marcas e patentes Bens
Desenvolvimento de novos produtos Direito
Terrenos Bens
Prédios Bens
Reserva legal Patrimônio Líquido
Comissão de vendas Despesa
Décimo terceiro salário a pagar Obrigação
Depreciação acumulada
Amortização acumulada
Exaustão acumulada
Prejuízos acumulados



2.

Conta Tipo de conta
1. Caixa Bem
2. Imposto de Renda a recolher Obrigação
3. Contribuição sindical Despesa
4. Reserva legal Patrimônio Líquido
5. Máquinas Bens
6. Capital Social Patrimônio Líquido
7. Duplicatas a receber (clientes ) Direito
8. Empréstimos bancários Obrigações
9. Credores Obrigações
10. Bancos Direitos
11. Imóveis Bens
12. Móveis e utensílios Bens
13. Juros recebidos Receitas
14. Lucros acumulados Redutora
15. Publicidade Despesa
16. Depreciações Despesa
17. Aluguéis Despesa
18. Títulos a pagar Obrigação
19. Salários a pagar Obrigação
20. Salários Despesa
21. ICMS sobre vendas Despesa
22. ICMS a recolher Obrigação
23. ICMS a recuperar Direito
24. Devolução de vendas Despesa
25. CEEE Despesa
26. Despesas de viagem Despesa
27. Juros pagos Despesa
28. Ordem de pagamento a receber Direito
29. Adiantamento a fornecedores Direito



Atividades

1.

Contas Contábeis Classificação
Caixa Bem
Aplicação financeira Direito
Banco Direito
Estoques Bem
Mercadorias Bem
Contas a pagar Obrigação
Impostos a recolher Obrigação
Previdência Social Despesa
Décimo terceiro salário Despesa
Venda de mercadorias Receita
ICMS sobre vendas Despesa
INSS a recolher Obrigação
ICMS a recuperar Direito
Duplicatas a receber Direito
Clientes Direito
Gastos pré-operacionais Direito
Participação em outras empresas Direito
Devolução de vendas Redutora
Fornecedores de mercadorias Obrigação

Autoavaliação
1. D

2. D

3. D

4. D


Resumo
Neste capítulo, abordaremos as estruturas obrigatórias do Balanço
Patrimonial e da demonstração do resultado segundo a Lei 6.404/76.

Balanço Patrimonial e
Demonstração do Resultado
segundo a Lei 6.404/76
Estrutura das demonstrações financeiras
“O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, quantitativa e quali-
tativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da entidade” (Greco; Arend,
1997).


40 | Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado segundo a Lei 6.404/76

Classificação das contas no Balanço Patrimonial –
obrigatória pela Lei 6.404/76

Ativo
Representam as aplicações de recursos nos Bens e Direitos da entidade. Será apresentado por
ordem de liquidez, sendo dividido em:
::: Circulante – disponível, créditos, outros créditos, investimentos temporários, estoques e
despesas do exercício seguinte pagas antecipadamente (capitais de alta circulação, possíveis
de serem convertidos em moeda corrente em curto prazo e com facilidade de acesso);

::: Entende-se por curto prazo o exercício social (atual e o seguinte); porém, quando o
ciclo de operação da empresa exceder o exercício social, esse espaço de tempo será
denominado curto prazo.
::: O conceito de exercício social é o espaço de tempo (12 meses), no qual as pessoas
jurídicas apuram seus resultados ao seu final; ele pode coincidir, ou não, com o ano-
-calendário, de acordo com o que dispuser o estatuto ou o contrato social. Perante
a legislação do Imposto de Renda, é chamado de período-base (mensal ou anual)
de apuração da base de cálculo do imposto devido.

::: Realizável a longo prazo – pode ser composto pelos mesmos grupos do circulante, porém
com prazo superior ao exercício social seguinte para recebimento, após o levantamento do
balanço;
::: Ativo permanente – investimentos, imobilizado e diferido – representam todos os direitos e
bens que a empresa possui com a finalidade de ficar permanentemente aplicado para gerar
novos ativos.

Passivo
Representa todos os capitais de terceiros aplicados em nossa empresa (obrigações).
::: Circulante – representa todas as obrigações de curto prazo da empresa, ou seja, os compro-
missos que devem ser quitados até o termino do exercício social seguinte;
::: Exigível a longo prazo – representa as obrigações com prazo superior ao exercício social
seguinte para pagamento, após o levantamento do balanço.

Resultado de exercícios futuros
::: Receitas de exercícios futuros e custos/despesas – compreende as receitas recebidas ante
ci a a ente (receita antecipada) que, de acordo com o regime de competência, pertencem
p d m
a exercício futuro. São utilizadas quando se recebe antecipação de clientes e quando se quer
controlar os gastos pertinentes a essa receita, não simplesmente a antecipação de recurso.



Representa todos os recursos próprios da empresa, podendo ser subdividido em Capital Social,
reservas e lucros e prejuízos acumulados.

Demonstração do Resultado do Exercício –
Demonstração Financeira – Lei 6.404/76

Despesas
É o consumo de Bens ou Serviços utilizados pela empresa para a manutenção de suas atividades,
o que gera um benefício imediato. A despesa deverá ser registrada por ocasião do consumo dos bens ou
serviços utilizados pela empresa para a manutenção, independentemente de seu efetivo pagamento.
Constitui um desembolso, podendo ser em dinheiro ou por uma dívida assumida.

Receitas
São valores que a empresa gera, como fonte de recursos financeiros, para atender aos seus gastos
e manter as suas atividades. Existem receitas realizadas com recebimento à vista ou com recebimento
para datas posteriores, constituindo um direito.
O confronto entre receitas e despesas estará contido na Demonstração do Resultado do Exercício,
segundo a Lei 6.404/76, sendo essa outra demonstração contábil obrigatória às sociedades anônimas.
Demonstrativo do Resultado do Exercício (DRE)

Receitas ( – ) Despesas = Lucro / Prejuízo

Se tivermos receitas > despesas então teremos Lucro / Superávit.
Se tivermos receitas < despesas então teremos Prejuízo / Déficit.
Superávit/Déficit acontece somente nas empresas que não têm como objetivo a atividade
lucrativa, mas sim caráter beneficente ou empresas do Governo.

Classificação das contas da Demonstração do Resultado
do Exercício – obrigatória pela Lei 6.404/76
::: Receita bruta de vendas
Composta por todas as vendas à vista, a prazo e a termo da empresa.
::: ( – ) Deduções de vendas
Abatimentos sobre vendas, ICMS sobre vendas, IPI sobre vendas, devoluções de vendas,
impostos proporcionais à venda, Cofins e PIS.


::: ( = ) Receita líquida de vendas
Diferença entre receita de vendas e deduções de vendas.
::: ( – ) CMV
Custo da Mercadoria Vendida.
::: ( = ) Lucro bruto ou resultado operacional bruto
Diferença entre receita líquida de vendas e CMV.
::: ( – ) Despesas operacionais
São aquelas despesas que fazem parte do negócio da empresa, podendo ser subdivididas em
despesas administrativas, pessoais, vendas gerais e tributárias.
::: ( = ) Lucro ou prejuízo operacional ou resultado operacional líquido
Diferença entre lucro bruto e despesas operacionais.
::: ( + ) ( – ) Receitas/despesas não operacionais
Receitas e despesas que não fazem parte da atividade-fim da empresa.
::: ( = ) L.A.I.R. Lucro antes do imposto de renda e contribuição social
( – ) IR e C.S.L.L.
( = ) Lucro do exercício
A seguir apresentaremos como fica organizado o Balanço Patrimonial dentro da legislação vigente
no Brasil:

Balanço Patrimonial segundo a Lei 6.404/76
Ativo Passivo
Circulante Circulante

Realizável a longo prazo Exigível a longo prazo

Permanente Patrimônio líquido
Investimentos Capital Social
Imobilizado Reservas
Diferido Lucros/prejuízo acumulado



A demonstração do Resultado do Exercício fica organizada da seguinte forma, segundo a Lei
6.404/76:

Demonstração do Resultado segundo a Lei 6.404/76
Receita de vendas / serviços
( – ) Dedução de vendas
( = ) Receita líquida da venda
( – ) CMV – Custo das Mercadorias Vendidas
( = ) Resultado bruto
( – ) Despesas operacionais
( = ) Resultado operacional
( + ) Receita não operacional
( – ) Despesa não operacional
( = ) Lucro ou prejuízo líquido
Trabalhamos, neste tópico, as estruturas segundo a legislação vigente do Balanço Patrimonial e
da Demonstração do Resultado do Exercício. Todas as contas “cabeça de chave” em cada demonstrativo
financeiro, desde as contas do Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido até as contas de resultado, receitas e
despesas e suas classificações obrigatórias.

Plano de contas contábeis
Agora, amigo aluno, iremos tratar do plano de contas contábeis. Observe bem como o mesmo está
organizado em capítulos, títulos, subtítulos e a estrutura das contas do Balanço Patrimonial e Demons-
tração do Resultado.

Contas contábeis no plano de contas
Sabemos que uma empresa possui uma estrutura contábil composta da seguinte forma: cada um
dos itens que compõe o Patrimônio e o Resultado representa uma série de tipos de transações que a con-
tabilidade deve registrar. Assim, temos fatos contábeis que envolvem movimentação de bens, direitos,
obrigações, patrimônio líquido, despesas e receitas.
Esses grupos (Bens, Direitos, Obrigações, Patrimônio Líquido, Despesas e Receitas) são genéricos.
Dentro de cada um deles se apresentam diversas espécies de transações específicas. Por exemplo:
a) compra de uma máquina (grupo dos bens)
b) depósito em c/c (grupo dos direitos)
c) pagamento de salários (grupo das despesas)
d) recebimento de juros (grupo das receitas)
Se cada uma das transações mencionadas representa um fato contábil, de natureza distinta,
consequentemente cada um deles deve ser registrado de forma individual, utilizando-se um título
específico, denominado conta.



Utilizando os exemplos citados, podemos criar as seguintes contas representativas dos fatos
individualmente:

Fato contábil Nome da conta
Compra de uma máquina Maquinários
Depósito em conta-corrente bancária Banco X c/c
Pagamento de salários Salários
Recebimento de juros Juros recebidos
O fato contábil é representado por uma conta, cujo título indica a sua natureza.
Um fato contábil envolve sempre um débito e um crédito, uma partida e uma contrapartida.
Portanto, para cada fato, sempre serão movimentadas pelo menos duas contas: uma para indicar o
débito e a outra o crédito, ou a aplicação e origem dos recursos.
Para a apresentação das demonstrações financeiras, poderão ser agrupadas contas conforme sua
natureza. A utilização de contas genéricas não é permitida, como, por exemplo, “contas diversas”.

Saldo de uma conta
Saldo de uma conta é a diferença algébrica entre os débitos e os créditos. Uma conta pode apre-
sentar: saldo positivo (+), saldo negativo (–) ou saldo nulo. Dessa forma, teremos saldo credor ou devedor
dependendo da soma algébrica entre as movimentações da conta.
A existência de um saldo devedor ou credor depende unicamente do tipo de natureza do fato
contábil que a conta representa.

Determinação do débito e do crédito
O primeiro passo é saber a origem da mesma, ou seja, se ela é um Bem ou Direito (Ativo), uma
Obrigação (Passivo), ou se ela representa um elemento do Patrimônio Líquido positivo ou negativo.
Dessa forma, temos:
::: o Ativo é composto por contas com saldo devedor;
::: o Passivo é composto por contas com saldo credor;
::: o Patrimônio Líquido positivo é sempre creditado e seu saldo é credor;
::: o Patrimônio Líquido negativo é sempre debitado e seu saldo é devedor.
Vamos entender isso melhor:
::: uma conta que representa um bem ou um direito da empresa terá seu valor inicial sempre a
débito.
::: nas contas de resultado/Patrimônio Líquido, as despesas são debitadas.
::: as contas que representam Obrigações da empresa terão seu valor inicial sempre a crédito.
::: nas contas de resultado/Patrimônio Líquido, as receitas são creditadas.



Exemplificando:
Se formos usar pela primeira vez a conta Caixa, teremos que fazê-lo a débito, pois se trata de um
Bem (dinheiro) – portanto, de um Ativo da empresa.
Se formos usar a conta Fornecedores, vamos creditá-la, pois ela representa uma obrigação e,
portanto, um passivo da empresa.
Assim, partindo de um valor inicial, as contas bilaterais (Ativo e Passivo), vão sendo debitadas e
creditadas com seu saldo variando a cada operação:

Lançamentos de débito Lançamentos de crédito
– os aumentos do Ativo – as reduções do Ativo
– as reduções do Passivo – os aumentos do Passivo
– os aumentos do Patrimônio Líquido negativo – os aumentos do Patrimônio Líquido positivo
::: as contas do Ativo têm o valor inicial a débito; aumentam seu saldo com os débitos e dimi-
nuem com os créditos;
::: as contas do Passivo têm o valor inicial a crédito; aumentam com os créditos e diminuem com
os débitos;
::: as contas do Patrimônio Líquido positivo têm seu valor inicial a crédito; serão sempre creditadas
e o seu saldo aumentará sempre;
::: as contas do Patrimônio Líquido negativo têm seu valor inicial a débito; serão sempre debitadas
e o saldo aumentará sempre.
Para concluir, o registro dos fatos contábeis fica muito mais fácil se forem seguidos alguns passos:
1.º – Identificar as contas envolvidas;
2.º – Identificar a que grupo pertence a conta;
3.º – Identificar qual é o efeito do fato sobre cada conta;
4.º – Efetuar o lançamento segundo o mecanismo de débito e crédito.

Contas patrimoniais
Registram os fatos contábeis relativos ao patrimônio, Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio
Líquido. Dividem-se em contas do Ativo, saldo devedor e contas do Passivo e devem possuir saldo cre-
dor – com exceção das contas redutoras, que são aquelas que figuram com saldo contrário tanto no
Ativo como no Passivo e sua finalidade é representar o valor líquido da conta principal.

Contas redutoras
São aquelas que reduzem a conta principal, ou seja, possuem saldo invertido das contas principais.
Se a conta principal é débito, essa será a crédito e vice-versa. Exemplo de contas redutoras: depreciação
acumulada, amortização acumulada, exaustão acumulada, títulos descontados, provisão para créditos
de liquidação duvidosa, ações em tesouraria, capital social a integralizar, entre outros.



Contas de resultado ou diferenciais
Registram os fatos contábeis relativos às receitas e despesas. As contas que compõem esse grupo
são representativas da dinâmica operacional da empresa e servem para apurar o resultado obtido em
um exercício. Dividem-se em dois grupos: receitas e despesas.

Plano de contas
Trata-se de uma ferramenta metódica, em que os fatos contábeis devem ser classificados para
que a contabilização seja padronizada, apresentando as contas, o título e a descrição de cada uma, bem
como os regulamentos e convenções que regem o uso do plano e de suas contas integrantes do sistema
contábil da empresa.
A forma na qual estão dispostas as contas no plano de contas lembra a forma da organização de
um livro (olhe e perceba).
O plano de contas funciona da mesma forma que um livro didático, pois é estruturado em capítulos,
títulos e subtítulos. Exemplo:
A Conta 1.1.1.1 significa:
1 Ativo
1.1 Ativo circulante
1.1.1 Ativo circulante disponível
1.1.1.1 Ativo circulante disponível caixa
Então, a conta caixa está localizada no ativo circulante disponível, sendo ela a primeira conta do
disponível.
Já a conta Banco:
1.1.1.2 é a segunda conta do disponível banco (conta-corrente)
Plano de contas é uma relação de contas dispostas em ordem de classificação, segundo a natureza
das operações, ou seja, por denominação do Bem, do Direito, da Obrigação, do Patrimônio Líquido e da
Receita e Despesa. Um bom plano de contas deve ter os seguintes elementos básicos:
::: elenco de contas – relação das contas que serão utilizadas segundo o planejamento contábil;
::: função atribuída a cada conta – o que cada título (conta) representa no patrimônio da empresa;
::: funcionamento – quando deve ser debitada e quando deve ser creditada.
Ao elaborar um plano de contas, é necessário estudar a natureza da empresa a que ele vai per-
tencer, colhendo dados como forma jurídica (fundação, associação etc.), ramo de atividade (comércio,
indústria etc.), sistema de operações (à vista, a prazo etc.), volume dos negócios (atacado ou varejo),
exigências de ordem legal (autorização e/ou concessão de órgãos públicos).
De posse desses elementos, ou de outros que forem considerados como necessários, torna-se
possível a confecção do plano de contas. Cabe ao setor de contabilidade, mais especificamente o Con-
tador ou Técnico em Contabilidade, elaborar um Plano de Contas para as Empresas, conforme suas



especificidades, porém deve-se levar em conta a estrutura básica das contas segundo a Lei 6.404/76,
que facilita a unificação dos Demonstrativos Financeiros que será utilizado para o registro das opera-
ções da Empresa e facilita aos analistas a comparação entre empresas.
Apresentaremos a seguir a estrutura do plano de contas utilizada para o registro dos fatos contábeis
de uma empresa.
Planos de contas:
1 Ativo
1.1 Circulante
1.1.1 Disponibilidades
1.1.1.1 Caixa
1.1.1.2 Bancos
1.1.1.3 Aplicações financeiras
1.1.1.4 Títulos de curto prazo
1.1.2 Direitos realizáveis
1.1.2.1 Clientes
1.1.2.2 ( – ) Duplicatas descontadas
1.1.3 Créditos diversos
1.1.3.1 Títulos a receber
1.1.3.2 Adiantamentos de salários
1.1.3.3 Adiantamentos de viagens
1.1.3.4 Seguros pagos antecipadamente
1.1.4 Estoque
1.1.4.1 Estoque inicial
1.1.4.2 Compras de mercadorias para revenda
1.1.4.3 ( – ) Devolução de compras
1.1.4.4 ( – ) ICMS sobre compras
1.1.5 Créditos fiscais
1.1.5.1 ICMS a recuperar
1.1.5.2 I.R.R.F a recuperar
1.2 Realizável a longo prazo
1.2.1 Bens e direitos
1.3 Permanente
1.3.1 Investimentos



1.3.1.1 Participações livres
1.3.1.2 Empresas coligadas e controladas
1.3.2 Imobilizado
1.3.2.1 Terrenos
1.3.2.2 Prédios
1.3.2.3 Instalações
1.3.2.4 Veículos
1.3.2.5 Móveis e utensílios
1.3.2.6 ( – ) Depreciações e exaustões acumuladas

1.4 Diferido
1.4.1 Despesas pré-operacionais
1.4.2 Obras em andamento
1.4.3 Pesquisas e desenvolvimento de novos produtos
1.4.4 ( – ) Amortizações acumuladas

2 Passivo
2.1 irculante
2.1.1 Fornecedores
2.1.2 Adiantamento de clientes
2.1.3 Salários a pagar
2.1.4 Pró-labore a pagar
2.1.5 INSS a recolher
2.1.6 ICMS a recolher
2.1.7 IRRF a recolher
2.1.8 IRPJ a recolher
2.1.9 Empréstimos bancários de curto prazo
2.2 Patrimônio líquido
2.2.1 Capital social
2.2.2 ( – ) Capital a realizar
2.3 Reservas de capital
2.4 Lucros ou prejuízos acumulados



3 Demonstração de Resultado do Exercício
3.1 Receita bruta
3.1.1 Vendas à vista
3.1.2 Vendas a prazo
3.2 Deduções de vendas
3.2.1 ICMS sobre vendas
3.2.2 PIS sobre faturamento
3.2.3 Devoluções de vendas
3.2.4 Fretes sobre vendas
3.3 Receita líquida
3.4 CMV/CSP/CPV
3.5 Lucro bruto
3.6 Despesas operacionais
3.6.1 Despesas administrativas
3.6.1.1 Despesas com pessoal
3.6.1.2 Salários
3.6.1.3 Pró-labore
3.6.1.4 Férias
3.6.1.5 FGTS
3.7 Despesas gerais
3.7.1 Água
3.7.2 CEEE
3.8 Despesas tributárias
3.8.1 Impostos e taxas
3.9 Despesas financeiras
3.9.1 Despesas com cobrança de títulos
3.10 ( + ) Receitas financeiras
3.11 Resultado antes do imposto de renda
3.11.1 Lucro ou prejuízo do exercício
Neste capítulo, aprendemos como estão organizadas as contas do plano de contas da Conta-
bilidade. Percebemos, também, que as contas estão dispostas de maneira semelhante à organização,
porém padronizadas segundo a estrutura das demonstrações financeiras.



Atividades
Proponho fazermos juntos uma reflexão a respeito do conhecimento apresentado. Sugiro que
primeiro responda às questões por escrito no espaço disponível. Depois leia e analise novamente o texto,
comparando-o com suas respostas. Se for o caso, corrija-as. Todas as respostas estão contidas no texto.

1. Com base em seu material, cite duas contas que podem ser classificadas como Ativo Circulante.

2. Qual o conceito de Ativo, conforme a Contabilidade?

3. O que difere a conta de investimento enquadrada no ativo circulante e a conta investimento
enquadrada no ativo permanente?

4. O que é Ativo realizável a longo prazo?

5. As contas enquadradas como passivo circulante têm origem no capital empregado pelos sócios
na empresa? Comente.



6. O que é Passivo exigível a longo prazo?

7. O que são contas da receita bruta?

8. O que são despesas operacionais e não operacionais?

9. Proponho ao aluno que observe, com muita atenção, a disposição das contas no plano de contas
contábil, além de perceber o que são contas patrimoniais, resultado e redutoras. Procure fixar
cada uma delas.

FRANCO, Hilário. Contabilidade Geral. 23. ed. São Paulo: Atlas, 1997.
IUDICIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto R. Manual de Contabilidade das Sociedades
por Ações. São Paulo: Atlas, 2003.



Autoavaliação
Escolha a alternativa correta, em cada uma das questões propostas, em relação ao conhecimento
até agora desenvolvido e referente ao tema “conceito de gestão e concepção de valor”.

1. São contas de estrutura do Ativo:
a) Circulante, exigível a longo prazo e permanente.
b) Circulante, realizável a longo prazo e permanente.
c) Circulante e patrimônio líquido.
d) Receitas e despesas.

2. São contas de estrutura do Passivo:
a) Circulante e capital social.
b) Circulante e disponível.
c) Circulante e exigível a longo prazo.
d) Circulante e patrimônio líquido.

3. São contas de estrutura da demonstração do resultado:
a) Ativo, passivo e patrimônio líquido.
b) Ativo e passivo.
c) Receita bruta, resultado bruto, despesas operacionais.
d) Ativo, receita bruta e despesas operacionais.

4. Onde está localizada a conta de caixa dentro do plano de contas?
a) Ativo permanente.
b) Ativo realizável a longo prazo.
c) Passivo circulante.
d) Ativo circulante disponível.

5. Onde está localizada a conta veículos dentro da estrutura das demonstrações financeiras?
a) Ativo circulante disponível.
b) Ativo permanente diferido.
c) Ativo permanente investimentos.
d) Ativo permanente imobilizado.



Gabarito
Autoavaliação
1. B

2. C

3. C (Resposta: letra C, conforme páginas 2 e 3 do capítulo 3)

4. D

5. D


Resumo
Neste capítulo, classificaremos as contas a seguir segundo o plano de con-
tas contábeis dentro da estrutura obrigatória da Lei 6.404/76. Antes disso,
relembremos que o conceito de conta é um recurso contábil utilizado
para reunir sob um único item todos os eventos e valores patrimoniais
(Bens, Direitos ou Obrigações) de mesma natureza.

Contas contábeis segundo
a Lei 6.404/76 e o método
das partidas dobradas
1. Classifique as contas de acordo com o plano de contas contábeis.

Banco
Estoques
Capital Social
ICMS a recuperar
Clientes
Fornecedores


56 | Contas contábeis segundo a Lei 6.404/76 e o método das partidas dobradas

Contas a pagar
Empréstimos bancários
Caixa
Adiantamento de clientes
Adiantamento a fornecedores
Adiantamento a funcionários
Salários a pagar
Salários
Previdência Social
Previdência Social a recolher
FGTS
FGTS a recolher
Juros recebidos
Juros pagos
ICMS a recolher
IPI a recolher
Imposto de Renda – pessoa jurídica
Imposto de Renda – pessoa jurídica a receber
Veículos
Marcas e patentes
Desenvolvimento de novos produtos
Terrenos
Prédios
Reserva legal
Comissão de vendas
Décimo terceiro a pagar
Ferramentas
Depreciação sobre ferramentas
Depreciação acumulada sobre ferramentas
Amortização sobre gastos pré-operacionais
Amortização acumulada sobre gastos pré-operacionais
Minas de carvão
Exaustão sobre minas de carvão


Contas contábeis segundo a Lei 6.404/76 e o método das partidas dobradas | 57

Exaustão acumulada sobre minas de carvão
Utilize a estrutura a seguir para a classificação, pois dessa forma irá ajudá-lo a enquadrar a conta
ao plano de contas.

Balanço patrimonial segundo a Lei 6.404/76
Ativo Passivo
Circulante Circulante

Realizável a longo prazo Exigível a longo prazo

Permanente Patrimônio Líquido
Investimentos Capital Social
Imobilizado Reservas
Diferido Lucros/prejuízo acumulado
Também utilize a estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício, quando necessário.

Demonstração do resultado segundo a Lei 6.404/76
Receita de vendas / serviços
( – ) Dedução de vendas
( = ) Receita líquida da venda
( – ) CMV – Custo das Mercadorias Vendidas
( = ) Resultado bruto
( – ) Despesas operacionais
( = ) Resultado operacional
( + ) Receita não operacional
( – ) Despesa não operacional
( = ) Lucro ou prejuízo líquido

Método das partidas dobradas
A seguir iremos ver o que vem a ser o Débito e o Crédito na Contabilidade. Observe a lógica
utilizada para debitar e creditar, partindo do pressuposto que a contabilidade de uma empresa é feita
por meio do registro dos fatos contábeis – como vimos anteriormente, é necessário seguir uma padroni-
zação para esse procedimento.
O método das partidas dobradas é universalmente utilizado e aceito para esse registro, sendo esse
procedimento adotado para escrituração contábil, uma das técnicas utilizadas para o controle do patri-
mônio. Com ele, cada débito efetuado numa ou mais contas deve corresponder a um crédito em uma


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