procesos analiticos

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auditoria de estados financieros

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procesos analiticos

  1. 1. Definición Los procedimientosanalíticosconsistenenevaluarinformacióncontenidaenlos EstadosFinancieros,estudiandoparaellolasrelacionesentre losdatosfinancieroyno financiero.Estoimplicacomparacionesde montosregistradoscon expectativasque desarrollael auditor. Objetivos 1. En cada métodose pretende descubrirdiferenciasimprevistasoausenciasde aquellasimprevistas. 2. Las diferenciasnombradasanteriormentepodríanindicarerroresenlosEstados Financierosloque implica investigarafondo. 3. Obligaral Auditora aplicarsu juicioe investigarparaconoceral cliente e industria enque opera. 4. Reducciónde pruebasdetalladasde Auditoriassonencasode aplicarpruebas sustantivasparaobtenerevidencia. 5. Permite evaluarlacapacidadparacontinuarcomo EmpresaenMarcha. 6. Revisiónglobal de losEstadosFinancieros,esdecir,revisiónanalíticapreliminary ayudaen laplanificación. Alcance de los procedimientosanalíticos Los auditoresdebenexaminarel costoyla eficaciaprobable de losprocedimientos analíticosal determinarcuántoseránusadosenuna auditoria.El costo esbajodebido a la disponibilidadde computadorasque efectúanloscálculosyala simplicidadde muchosmétodosrealizadosmanualmente;encambio, laeficaciade los procedimientosanalíticosvariaraauditoriatrasauditorias. Una medidaprimariade laeficaciade un procedimientoanalíticoessuprecisión.Esta depende del númerode factores:predictibilidadde lasrelaciones,técnicasconque se genere laexpectativaylaconfiabilidadde lainformación.Si existemucho“ruido”en lasrelacionesde lasvariables(porejemploventasycostosde losbienesvendidos), pudierahaberdiferenciasmaterialesque nofueranidentificadasporlos procedimientosanalíticos.Entérminosgenerales,laprecisiónmejorarealizandoun análisiscondatosmensualesenvezde anuales. La confiabilidadde losdatospuedesevaluarse considerandosufuente.Si el clientelos genero,losauditoresexaminaranloscontrolesque se aplicaronensuobtención. Algunasveceshabránde aplicarprocedimientosde auditoríasparacomprobarsu confiabilidadantesde utilizarlosenunanálisis. Tipos de procedimientosanalíticos Los tiposde procedimientosanalíticosestán definidosporlasclasesde expectativas del auditor,que puedenserlassiguientes: 1. Expectativade laindustria Se refiere alosprocedimientosque realizael auditorconel finde comparar informaciónfinancieray/onofinancieraconinformaciónde laindustriaendonde el cliente desarrollasuobjetoy/oconcompañíassimilares.
  2. 2. Ejemplo:El auditorpuede compararlosindicadoresclavesde desempeñode sucliente (liquidez,endeudamiento,rendimientoyactividad),conlosindicadoresde laindustria del cliente.De este análisisel auditorpuede identificarinformaciónútil acercadel desempeñode sucliente. 2. Expectativadel cliente Se refiere ala comparaciónde la informacióncontableconlasexpectativasque preparael cliente (presupuesto) Ejemplo:El auditorpuede realizarunacomparaciónde losgastospresupuestados contra los gastosrealesauna determinadafecha.Lasvariacionessignificativaspueden dar indiciode errorese irregularidadesenlosestadosfinancieros. Antesde que auditortome ladecisiónde realizareste tipode análisis,esnecesarioque evalúe el procesode preparaciónyaprobacióndel presupuesto.Loanterior,debidoa que enalgunasocasioneslapreparaciónyaprobacióndel presupuestonoasegurasu razonabilidad. Ejemplo:presupuestosque sonpreparadosconlainformacióncontable del año anterior,incrementadaporlainflación,sintenerencuentafactoresinternosy externosque vana afectarlascifras (nuevosproductos,nuevoscompetidores,crisis económica,etc.) 3. Expectativadel auditor Son cálculosque realizael auditorconel finde determinarlarazonabilidadde una cuentade losestadosfinancieros. Paraestoscálculosel auditorpuedeutilizar informaciónoperacional ofinanciera. Ejemplo:Enuna empresaque vende leche,paradeterminarlarazonabilidadde los ingresos,el auditorpuede tomarlacantidadde litrosde leche vendidos(información operacional) ymultiplicarloporel preciopromediode ventadel litrode leche yel resultado compararloconlasventasregistradas. 4. Expectativade losestadosfinancieros Se refiere aanalizarloscambiosque ocurrenenlas cuentasde balance y/oresultados entre doso más periodos. Igualmente,se puedenanalizarlastendenciasde indicadoresclavesde desempeño(Liquidez,rendimiento,endeudamiento,actividad) del periodocorriente conperiodosanteriores. Ejemplo1: El auditorpuede revisarlatendenciamensual de losgastosdel año corriente conla tendenciamensualde losgastosdel añoanterior. Ejemplo2: El auditorpuede revisarel comportamientomensual de losingresosvsel costo de ventas.Las variacionesimportantesle puedendarindiciosde erroresy irregularidades.
  3. 3. Momentooportuno de losprocedimientosanalíticos Los procedimientosanalíticoslospodemosaplicardurante todoel procesode auditoría: a) Planeaciónde laauditoría: En la planeaciónde auditoríalosutilizamosal final de esta,conel finde identificar riesgosadicionalesalosidentificadosdentrodel procesode planeación. Ejemplosde procedimientosanalíticosque podemosrealizarenlaplaneaciónde auditoría:Revisiónde lasvariacionespresentadasentre losestadosfinancierosdel periodointermedioendondese realizólaplaneaciónyel periodoanterior El objetode este análisiseslaidentificaciónde variacionesinusualesque nospuedan indicaráreasde riesgoendonde el auditordebe enfocarsutrabajo. Igualmente podemoscompararlosprincipalesindicadoresconel finde identificartendenciasque nos puedanindicaráreasde riesgoenaumento. b) Ejecuciónde procedimientossustantivos Cuandorealizamosel pre cierre yel cierre nospuedenayudara determinarla razonabilidadde lasprincipalescuentasde losestadosfinancieros.Ejemplo:Cálculos globalesde lasventasylosgastos. c) Finalizaciónde laauditoría Al final de laauditoría,el auditordebe efectuarunarevisióncomparativade los estadosfinancierosdelañocorriente conlosestadosfinancierosdel añoanterior, con el finconfirmarque estánde acuerdocon las expectativasdel auditorde acuerdocon su conocimientodelcliente. Naturaleza de los ProcedimientosAnalíticos Las técnicascon lascualesse efectúanestosprocedimientospuedenserconunsimple análisisde lastendenciasyrazoneshastacomplejomodelos matemáticos que contienen numerosasrelacionesydatosde muchosañosanteriores. Un procedimientoanalítico consistesimplemente encompararlosmontosde ingresoy gastosdel año actual con los periodosanteriores,fijándose enlasdiferencias significativas. Encasode necesitarunprocedimientomásrefinadoconsistiríaen construirun modelode regresiónmúltipleparaestimarlosimportesde lasventasdel año aprovechandolosdatoseconómicosyde laindustria. Los procedimientosanalíticostambiénse puedenincluircálculosde lasrelaciones porcentualesde variascuentasenlosEstados Financieros;porejemplolos porcentajesde lautilidadbruta.Entodosestosmétodos,losauditoresprocuran descubrirdiferenciasimprevistasoausenciasde lasprevistas.Lasdiferenciaspodrían indicarerroresenlosEstadosFinancierosque esprecisoindagarafondo
  4. 4. Pasos de la realizaciónde los procedimientosanalíticos 1. Crear unaexpectativade saldode unacuenta Los auditorestienenaccesoavariostiposde informaciónparacrearse expectativas referentesalosprocedimientosanalíticosasaber: a) InformaciónFinancieracomparativade losperiodosanteriores b) Resultadosprevistoscomolospresupuestosypronósticos c) Relacionesentre loselementosde lainformaciónfinancierade unperiodo. d) Informaciónprecedente de empresassimilaresde lamismaIndustria e) Relacionesentre lainformaciónFinancieraylosDatos noFinancieros relevantes. Todoslos clientesde auditoriageneraninformaciónFinancieraInternaque puede servirpara llevaracabo losprocedimientosanalíticos.LosinformesFinancierosde años anterior,lospronósticos,losinformesde producciónylosde desempeño mensual nosonmás de unas cuantasfuentesque cabe suponersoportarande la maneraprevisiblelosmontosde losEstadosFinancieros.Al estableceresasrelaciones, losAuditores usanimportes,cantidadesfísicasrazonesoporcentajes. Para mejorarla precisiónde losprocedimientospuede calcularrelacionesindividuales encada divisiónolíneadel producto. Los promediosindustrial se publicanenfuentescomoKeyBusinessRatiosde Duny BradstreetyAnnual StatementStudies de RobertMorrisAssociates. Ambos promediosofrecenunafuentericade información que permite crearexpectativaspara losprocedimientosanalíticos.Al compararlasestadísticasde lasindustrias, los auditoresestarán másaletaante loserrores endeterminadascuentesde losestados financierosdel cliente.Ademásestascomparacionespondránde relievelospuntos fuertesydébilesrelativosacompañíassimilares,ofreciendoasía losauditorespara hacerle recomendacionesconstructivas. Puedensurgirciertosproblemasal utilizarlospromediosindustrialesenlos procedimientosanalíticosporlanocomparabilidadentre compañíasyporla incapacidadde conseguirdatosactualizadosde laindustria. Enconclusiónlos auditoreshande considerarcuidadosamente lacomparabilidadylaoportunidadde la informaciónantesde sacarconclusionesapartirde las comparacionesconlos promediosindustriales. Tiposde Expectativas Los auditorescrean expectativaspormediode variastécnicas: Análisisde tendencia:este análisisincluye examinarloscambiosdel balance general a travésdel tiempo. Ejemplo:unarevisiónde lasventasdel clienteenlostresúltimosañospodríaindicaruna tasa constante de crecimientodel 7% ,estainformaciónayudaraa losauditoresa crear una expectativasobre cuálesdeberíanserlasventas enel añoactual. El análisisde razones consiste encompararlasrelacionesentre dosomás cuentasde los estados financierosolossaldosde lascuentascondaros no financieros.Lasrazones financieras tradicionalesse clasificanencuatrocategorías:
  5. 5. 1. Razón de liquidez,comolarazóndel circulante yla prueba del acido. 2. Razonesde apalancamiento,comolarazón pasivocapital - contable y larazón pasivo- capital contable a largoplazo 3. Razonesde rentabilidad,comoel porcentaje de lautilidadbrutayel rendimientos del activototal. 4. Razonesde actividad,comolarotaciónde inventariosyde cuentasporcobrar El análisisde lasrazones consiste enexperimentarlasrelacionesentredosomás variables y puede incluirdatode laindustria;poresoa menudoesunaforma más completade análisisque el de tendencias. El análisisde razonestiene dosmétodosbásicos 1. El análisisHorizontal:consiste enrevisar lasrazonesdel cliente ysustendenciasa travésdel tiempo. 2. El análisisde seccióntransversal:consisteencompararlasrazonesde compañías semejantesenunmomentodeterminado,esdecir,se comparalasrazonesdel cliente con lospromediosindustriales. Si los auditoresdecidenutilizarunanálisisminucioso,recurriránaunanálisisde regresión, este consiste enusarmodelosestadísticosparacuantificarlaexpectativareferente aunmonto o razón de losestadosfinancieros,Ejemplo:Desarrollarunaexpectativasobre lasventasdel cliente enel añoactual con un modeloque incluyalogastadoenpublicidad,laextensióndel espaciode ventay el ingresopersonal despuésde deducciones.El análisisde regresióntienen ventajassobre otrasclasespor que puedenemplearsemásvariablesparapredecirel saldode losestadosfinancieros,ademásde que laconfiabilidadylaprecisiónde lasexpectativasse midenconmayor exactitud.Otrométodoconque se crea una expectativamásprecisadel saldode losestadosfinancierosesunapruebade verosimilitud,se parece al análisisde regresiónenque se calculaunaexpectativaexplicitareferenteal montode losestados financierosusandoinformaciónde losestados financierosusandoinformaciónfinancieraono financiera.Porejemplo,losauditorespodríanrecurrirauna tasa promediode ocupaciónya lastasas promediosde cuartosvacíos de un hotel paraestimarlosingresosde unperiodo. La pruebade verosimilitudse distingue del análisisde regresiónenque esmenosformal ynose basa enun modeloestadístico. 2. Determinarladiferenciarespectoalaexpectativaque puede aceptarsesininvestigar. Esta diferenciase determinabásicamenteconel montoque se juzgue unerrormateria.Sin embargo,ha de sercompatible conel grado de seguridadque se requiereenel procedimiento. Si se aplicael análisisde regresión,lascuentasque deberíaninvestigare seránidentificadas específicamente porel modeloestadístico,basándose paraelloenlaprecisiónyla confiabilidadestablecidaporlosauditores.Cuandoempleael análisisde tendenciasorazones losauditoresutilizansujuicioprofesional paraespecificarunadiferenciaabsoluta,esdecir una diferenciaporcentual que daráorigenauna investigación 3. Comparar con la expectativael saldode lacuentaque puede aceptarse sininvestigar. Una vez determinadaslasexpectativasyladiferenciaque puedenaceptarse,losauditores harán lascomparacionesparadeterminardonde haydiferenciassignificativas. 4. Investigaryevaluarlasdiferenciassignificativasrespectoalaexpectativa. Cuandolos procedimientosanalíticosidentificanfluctuacionessignificativasorelaciones inconsistentesconotrainformaciónrelevantedisponible,oque se desvíasignificativamente de losimportesprevistosoestimados,el auditordeberáinvestigartalescircunstancias,
  6. 6. obteniendolaevidenciaylasexplicacionesadecuadas.Estainvestigaciónesnormalmente realizadaporel auditormediante:preguntasala direcciónde laentidadauditada, ya sus ejecutivos, corroboraciónde lasrespuestas(porejemplo,comparándolasconel conocimiento previodel negocioque tengael auditoroconotras evidenciasobtenidasdurante la realización de la auditoría) y evaluaciónde lanecesidadde aplicarotrosprocedimientosde auditoría cuandola explicaciónnose consideraadecuadaonose puede proporcionarninguna explicación. Oportunidad de los procedimientosanalíticos. Las normas de auditoriaexigenaplicarprocedimientosanalíticosenlaetapade planeacióny de revisiónfinal global.Losauditoresdecidenusarlocomopruebasustantivaparaaportar evidenciasobre laverosimilitudde determinadosaldosde lascuentas ademásel auditor deberíaaplicarprocedimientosanalíticosdurante laetapade planificaciónde sutrabajo,para mejorarsu comprensiónde laactividadde laentidadauditadayparaidentificarlasáreasde mayor riesgopotencial. Laaplicaciónde losprocedimientosanalíticosenlaplanificacióndel trabajoayuda al auditorenladeterminaciónde lanaturaleza,oportunidadyalcance de otros procedimientosde auditoría. Enlaaplicaciónde losprocedimientosanalíticosenlaetapade planificaciónde laauditoríase utilizatantoinformaciónfinancieracomonofinanciera. Procedimientosanalíticosutilizadoscomoprocedimientossustantivos Los procedimientossustantivosparareducirel riesgode detecciónenrelaciónconla informaciónincluidaenlas cuentasanuales,puedenconsistirenpruebasde detalle, procedimientosanalíticosounacombinaciónde ambos.Ladecisiónsobre losprocedimientos a utilizarpara alcanzarun objetivoconcretode auditoríadescansaenel criterioprofesional del auditorrespectoa laeficaciay eficienciade losprocedimientosdisponiblesenlareduccióndel riesgode que no se detectenerroressignificativosenlainformaciónincluidaenlascuentas anuales. En general,el auditorconsultaráala direcciónde laentidadsobre ladisponibilidadyfiabilidad de la informaciónnecesariaparapoderaplicarprocedimientosanalíticos,asícomosobre el resultadode losprocedimientosde esanaturalezallevadosacabopor la entidad.Pueden utilizarse datosanalíticospreparados porlaentidad,bajoel supuestode que el auditortenga evidenciade que esosdatoshansidopreparadosadecuadamente. La utilizaciónde procedimientosanalíticoscomopruebassubstantivastomaráen consideraciónlosfactoressiguientes: a) La confianzaen losresultadosesperados. b) La naturalezade lasactividadesde laentidadauditadaysunivel de detalle de la Información disponible. c) La relevanciaydisponibilidadde informaciónfinanciera(presupuestos,proyecciones, etc.) y no financiera(estadísticasde producción,detallesanalíticos,etc). d) La fiabilidadde lainformacióndisponible ydel sistemade control internodiseñado para su preparaciónycompilación. e) Las fuentesde informacióndisponibles,siendopreferibleslasfuentesexternasalas internas. f) La comparabilidadde lainformacióndisponible. g) El conocimientoobtenidoporel auditorenactuacionesanterioresrespectoala fiabilidadde lossistemasde control internoylosproblemasque hangeneradoajustes o salvedadesenel informe de auditoría.
  7. 7. Procedimientosanalíticosutilizadosenla revisiónglobal del trabajo. El auditordeberíaaplicarprocedimientosanalíticosal terminaroestarpróximalafechade terminacióndel trabajo,comoayudapara formarse unaopiniónglobal sobre si lainformación financiera,ensuconjunto,esconsistente consuconocimientode laactividaddel cliente. El resultadode losprocedimientosanalíticospretendecorroborarlaopiniónque hayapodido formarse respectoalas afirmacionesde ladirecciónenel procesode formularlainformación financieraauditada,ayudándole,endefinitiva,aformarse unaconclusiónglobal sobre su razonabilidadoaidentificaráreasque requieranlaaplicaciónde pruebasde auditoría adicionales. Grado de confianza en losprocedimientosanalíticos La aplicaciónde procedimientosanalíticosse basaenlahipótesisde que existenrelaciones lógicasentre losdatosy que seguiránexistiendo,afaltade evidenciaencontrario.La existenciade talesrelacionesproporcionaevidenciarespectoala integridad,exactitudy validezde losdatosproducidosporel sistemacontable.Noobstante,laconfianzaadepositar enlosresultadosde laaplicaciónde procedimientosde revisiónanalíticadependeráde la valoraciónque hagael auditordel riesgode que,aúndándose talesrelaciones,puedanexistir erroressignificativos. El grado de confianzaque el auditordepositaenlosprocedimientosanalíticosdependede los factoressiguientes: a) La importanciarelativade laspartidasanalizadas. b) Los resultadosde otrosprocedimientosaplicadosparalograrlosmismosobjetivosde auditoría. c) La precisiónde lasprediccionesyestimacionesrealizadas. d) La evaluacióndel riesgode auditoría. e) La eficaciade loscontrolesque afectanala preparaciónde losdatose información utilizados.

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