O documento discute conceitos fundamentais de custos para organizações, incluindo a diferença entre gastos, despesas, perdas e investimentos. Também explica a diferença entre custos e ativos, e classifica os gastos em diretos e indiretos.

1. Controladoria II Prof. Moreira
CUSTOS (Parte 1)
1) INTRODUÇÃO
Por que devemos conhecer custos? Pelo fato de ser de vital importância para as organizações,
pois esse conhecimento permite‐lhes:
• Apurar o custo e a rentabilidade dos produtos, dos serviços e dos departamentos;
• Atribuir responsabilidades entre os diversos executivos e departamentos;
• Analisar o desempenho dos diversos executivos e departamentos;
• Melhorar os processos e eliminar desperdícios;
• Auxiliar na tomada de decisões gerenciais;
• Subsidiar o estabelecimento do preço de venda etc.
O objetivo principal de qualquer sistema de custeio é determinar o custo incorrido no processo
de produção de bens ou de prestação de serviços.
Muitas são as possibilidades de a contabilidade de custos auxiliar na tomada de decisões geren‐
ciais. Entre as mais comuns, pode‐se citar a fixação de preço de venda, o cálculo da lucrativida‐
de de produtos, a seleção do mix de produtos, a decisão entre comprar ou fabricar etc.
2) CONCEITOS
• Gasto (ou dispêndio): obtenção de bens ou serviços com pagamento no ato (desembolso)
ou no futuro (cria‐se uma dívida). Assim, a empresa tem um gasto na compra de bens (imo‐
bilizado), matéria‐prima, na produção etc.
• Desembolso: é todo esforço financeiro associado ao pagamento (saída de dinheiro do caixa
ou das contas bancárias), normalmente resultante da aquisição de um bem ou serviço. Em
relação ao momento da contabilização dos gastos, os desembolsos podem ocorrer antes
(pagamento antecipado), no momento (pagamento à vista) ou depois da ocorrência dos
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gastos (pagamento a prazo). Todo gasto, mais cedo ou mais tarde, se transformará num de‐
sembolso.
• Custo: quando a matéria‐prima é adquirida, denominamos este primeiro estágio de Gasto;
em seguida, ela é estocada no Ativo (ativada). No instante em que a matéria‐prima entra
em produção (produção em andamento), associando‐se a outros gastos de fabricação, re‐
conhecemos a matéria‐prima e os outros gastos como Custo. Portanto, todos os gastos rela‐
tivos aos bens e serviços (recursos) consumidos na produção de outros bens são classifica‐
dos como custo: mão‐de‐obra, energia elétrica, desgaste das máquinas utilizadas para a
produção, embalagem etc. Assim, numa indústria, classifica‐se como custo todo o gasto de
dentro da fábrica, seja ele: matéria‐prima, mão‐de‐obra, desgaste de máquina, aluguel da
fábrica, imposto predial da fábrica, salários e encargos dos vigilantes da fábrica etc.
• Perda: é um gasto involuntário, anormal ou extraordinário que não gera um novo bem ou
serviço e tampouco geram receitas e são apropriados diretamente no resultado do período
em que ocorrerem. Esses gastos não mantêm nenhuma relação com a operação da empre‐
sa e geralmente ocorrem de fatos não previstos. Exemplos: vazamento de materiais líquidos
ou gasosos, material com prazo de validade vencido, enchentes, inundações, sinistros, in‐
cêndio, desfalque no caixa.
• Despesa: é todo gasto relativo a bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para
obtenção de receitas, manutenção da empresa e remuneração de capital de terceiros. É e‐
xatamente aqui que despesa se diferencia de perda, pois enquanto a primeira (despesa) re‐
presenta sacrifícios no sentido de obter receita, a segunda (perda) não gera receita. Por e‐
xemplo, no momento em que é gerada uma despesa de comissão de vendedores, há tam‐
bém uma receita, ou seja, venda de bens ou serviços resultante do trabalho dos vendedo‐
res. Uma perda com desfalque no caixa não provocou nenhuma receita, só subtração.
• Investimento: é o gasto ativado em função de sua vida útil (máquinas, por exemplo) ou de
benefícios atribuíveis a períodos futuros (impostos a recuperar).
• Insumo: é uma terminologia específica para o setor produtivo ou industrial. Significa a
combinação de fatores de produção (matérias‐primas, mão‐de‐obra, gastos gerais, energia,
depreciação) necessários para a produção de determinada quantidade de bem ou serviço.
• Centro de Custos: representa a menor unidade do processo produtivo de uma organização
para a qual os custos são orçados ou apropriados e que tem características semelhantes pa‐
ra medição de desempenho e atribuição de responsabilidades. Um centro de custos pode
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consistir de um ou mais centros, células ou estações de trabalho, tais como: montagem,
pintura, cromagem etc.
• Centros de Despesas: representam a menor unidade de acumulação de despesas, sendo
representada por homens, máquinas e equipamentos, de características semelhantes, que
desenvolvem atividades homogêneas relacionadas com as atividades administrativas, finan‐
ceiras e comerciais: contabilidade, departamento de pessoal, tesouraria, faturamento, co‐
brança, vendas contas a receber etc.
3) DIFERENÇA ENTRE DESPESA E ATIVO
Quando ocorre um gasto que trará benefícios futuros para a empresa, denominamos este gasto
de Ativo.
Despesa é exatamente o contrário. Depois da sua ocorrência, não traz mais benefícios futuros
para a empresa. A despesa com comissão de vendedores provocou uma receita, mas não trará
mais benefício para a empresa. Daí afirmar‐se que despesa é um bem ou serviço consumido
para a obtenção de receita.
Imagine uma senhora que vai num supermercado fazer compras de alimentos (Gasto). Chegan‐
do em sua casa, guarda essa compra na dispensa (Ativo). Quando ela prepara o alimento e a‐
pronta a mesa, ainda é Ativo, pois vai proporcionar benefícios futuros. Após ingerir o alimento,
inicia‐se o processo de transformação de Ativo em Despesa nos estômagos de sua família.
Assim, todas as vezes que um Ativo perde seu potencial de trazer benefícios futuros, seu valor é
tirado do Ativo (baixado) e lançado como Despesa.
4) DIFERENÇA ENTRE ATIVO E CUSTO
Custo é a utilização de bens ou serviços na produção de outros bens ou serviços. Por exemplo,
na fabricação de uma cadeira, utilizam‐se vários bens que a empresa possui em seu estoque
(madeira, prego, parafusos etc.) e serviços (mão‐de‐obra, serviços de terceiros etc.).
No final, a cadeira está pronta para ser vendida, para trazer benefícios futuros, e por esse moti‐
vo deve ainda permanecer no Ativo. O termo custo é um gasto reconhecido só no momento do
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uso dos fatores de produção (material, mão‐de‐obra etc.) para a fabricação de um produto ou
serviço.
Dessa forma, quando a empresa compra madeira, pregos etc., tem um gasto. Como este gasto
ainda trará benefícios futuros é contabilizado no Ativo como Estoque de Material. No momento
da fabricação da cadeira, os materiais são tirados do estoque e levados para a produção. Con‐
tabilmente, o valor dos materiais são tirados da conta Estoques e lançados num novo controle
com o título de Custo de Produção. Aí começam entrar em cena os Custos: somamos ao valor
do material a mão‐de‐obra, a depreciação das máquinas utilizadas na produção da cadeira, a
energia elétrica consumida pelas máquinas, a manutenção das máquinas, enfim todos os gastos
de produção. Se estivéssemos num final de mês e a mesa não estivesse pronta, o custo acumu‐
lado até o momento apareceria no Ativo como Estoque de Produtos em Andamento (em Elabo‐
ração). Ao terminar a cadeira, somam‐se todos os custos de produção e contabiliza‐se como
Estoque de Produtos Acabados no Ativo.
Portanto, numa indústria, Custo é o gasto para se produzir um bem que contabilmente perma‐
nece no Ativo da empresa até sua venda.
5) CLASSIFICAÇÃO DOS GASTOS COM RELAÇÃO AOS PRODUTOS
Quanto à forma de distribuição e apropriação aos produtos e serviços, os gastos podem ser
classificados em Diretos ou Indiretos.
5.1) Custos Diretos
São aqueles que podem ser quantificados e identificados aos produtos ou serviços e valorizados
com relativa facilidade. Dessa forma, não precisam de critérios de rateio para serem alocados
aos produtos fabricados ou serviços prestados, já que são facilmente identificados. Os custos
diretos, na grande maioria das indústrias, compõem‐se de materiais e mão‐de‐obra, conforme
a seguir definido:
• Materiais Diretos: matérias‐primas, materiais de embalagem, componentes e outros mate‐
riais necessários à produção, ao acabamento e à apresentação final do produto acabado.
No caso de uma fábrica de móveis, os materiais diretos são, basicamente, a madeira, as
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chapas de compensado, o couro etc., utilizados em cada um dos produtos fabricados, que
podem ser sofás, cadeiras, mesas etc.
• Mão‐de‐obra Direta: é o trabalho aplicado diretamente na confecção do produto, de suas
partes ou seus componentes, ou na prestação de serviços. Nas empresas industriais, esse
tipo de custo está sendo gradativamente substituído por máquinas. O custo da mão‐de‐
obra compõe‐se dos salários, encargos sociais e provisões de férias e décimo terceiro salá‐
rio. No caso de uma fábrica de sapatos a mão‐de‐obra direta é composta dos gastos incorri‐
dos com salários e encargos dos funcionários que atuam diretamente no processo produti‐
vo e são responsáveis pelo corte do couro, pela montagem, pela costura e pelo acabamento
de sapatos.
Os custos diretos geralmente são facilmente identificados com os produtos. Os materiais dire‐
tos, por exemplo, são normalmente requisitados com a identificação prévia de sua utilização.
Em outras palavras, em geral, ao emitir a requisição do material para o almoxarifado, o respon‐
sável pela produção nela já aponta o destino do material, ou seja, para qual produto acabado
será utilizado, o que facilita sobremaneira a posterior apropriação do custo à produção especí‐
fica. Além disso, o material direto geralmente pode ser identificado no produto acabado e
quantificado com precisão.
A mão‐de‐obra direta, por sua vez, pode ser identificada, por apontamentos, com o produto
que está sendo fabricado, restando apenas à contabilidade de custos, de posse das informações
relacionadas com a folha de pagamento e demais relatórios do departamento de pessoal, efe‐
tuar as devidas apropriações às diversas unidades produtivas.
5.2) Despesas Diretas
Analogamente aos custos diretos, as despesas diretas são aquelas que podem ser quantificadas
e apropriadas às receitas de vendas. Para cada bem vendido é possível identificar o custo incor‐
rido em sua aquisição ou produção, as comissões dos vendedores, as despesas de frete e segu‐
ro de transporte etc.
5.3) Custos Indiretos
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São aqueles que, por não perfeitamente identificados nos produtos ou serviços, não podem ser
apropriados de forma direta para as unidades específicas, ordens de serviço ou produto, servi‐
ços executados etc. Necessitam, portanto, da utilização de algum critério para rateio para sua
alocação. Exemplos de custos indiretos: mão‐de‐obra indireta, materiais indiretos, outros cus‐
tos indiretos.
• Mão‐de‐obra Indireta: é representada pelo trabalho realizado nos departamentos auxilia‐
res das indústrias ou prestadoras de serviços e que não são mensuráveis em nenhum pro‐
duto ou serviço executado. Exemplos: gastos com pessoal responsável pela manutenção
dos equipamentos, pelo planejamento e controle da produção, pela supervisão da produ‐
ção dos diversos produtos etc.
• Materiais Indiretos: são materiais empregados nas atividades auxiliares de produção ou
cujo relacionamento com o produto é irrelevante. Exemplos: graxas e lubrificantes utiliza‐
dos na manutenção e limpeza de máquinas, lixas e parafusos de pequenos valores utilizados
na produção de móveis etc.
• Outros Custos Indiretos: são aqueles que dizem respeito à existência do setor fabril, como
depreciação das máquinas e dos equipamentos, valor dos materiais consumidos nas manu‐
tenções, seguro contra incêndio, transporte e refeições da mão‐de‐obra etc.
5.4) Despesas Indiretas
São aqueles gastos que não podem ser identificados com precisão com as receitas geradas.
Geralmente são considerados como despesas do período e não são distribuídos por tipo de
receita. Por exemplo, despesas administrativas, despesas financeiras e despesas com imposto
de renda e contribuição social
6) CLASSIFICAÇÃO DOS GASTOS COM RELAÇÃO AO VOLUME DE PRO‐
DUÇÃO
Quanto ao comportamento dos gastos em relação às variações no volume da produção e das
vendas, os gastos classificam‐se em: custos e despesas fixos, custos e despesas variáveis.
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6.1) Custos Fixos
São aqueles que permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada, inde‐
pendentemente do volume de produção. Em outras palavras, uma alteração no volume de pro‐
dução para mais ou para menos não altera o valor total dos custos fixos. Exemplos de custos
fixos:
• Salários e encargos sociais das chefias dos departamentos e setores produtivos: normal‐
mente, existe determinado número de chefes e encarregados da produção que se mantém
inalterado independentemente do volume de unidades produzidas no período.
• Salários e encargos sociais do pessoal da segurança: as fábricas contratam pessoal para
exercer as atividades de segurança dos ativos da empresa e das pessoas envolvidas nos di‐
versos processos industriais. Normalmente, tais funcionários exercem suas funções 24 ho‐
ras por dia, incluindo feriados e finais de semana, principalmente nos locais mais sujeitos a
acidentes. Tais gastos com segurança também independem do volume de produção.
• Aluguel do prédio e/ou das máquinas produtivas: o montante dos gastos com aluguem
geralmente é fixo, por mês. Portanto, havendo ou não produção no período, o mesmo
montante será pago para aluguel do ativo utilizado na atividade produtiva.
• Depreciação do prédio e/ou das máquinas: os ativos de propriedade da empresa perdem
valor ao longo do tempo. Essa perda de valor é chamada de depreciação, que é o registro
contábil do desgaste das máquinas e dos demais bens do ativo utilizados na produção. A
depreciação é custo fixo quando apropriada pelo método linear.
Os custos fixos têm as seguintes principais características:
• O valor total permanece constante dentro de determinado intervalo de volume de produ‐
ção;
• O valor por unidade produzida varia à medida que ocorre variação no volume de produção,
por se tratar de um valor fixo total diluído por uma quantidade maior ou menor de produ‐
ção;
• Sua alocação para os departamentos ou centros de custos necessita, na maioria das vezes,
de critérios de rateios determinados pela administração;
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Exemplos de custos fixos totais e unitários em determinado mês:
Custos fixos de um Volume hipotético Custos fixos
período – total de produção por unidade
R$ 120.000 12.000 unidades R$ 10
R$ 120.000 15.000 unidades R$ 8
R$ 120.000 20.000 unidades R$ 6
Para os economistas, esse decréscimo no custo fixo unitário, com o aumento do volume de
produção, é conhecido como “economia de escala”, um conceito muito importante para a ad‐
ministração das empresas.
Produzindo em grande escala, podem aproveitar ao máximo a capacidade instalada da fábrica e
reduzir os custos de produção, conforme gráfico a seguir:
Os custos fixos estão relacionados com os custos indiretos por não guardarem proporção com
as quantidades dos produtos fabricados.
6.2) Despesas Fixas
São aquelas que permanecem constantes dentro de determinada faixa de atividades geradoras
de receitas, independentemente do volume de vendas ou de prestação de serviços. Dessa ma‐
neira, uma alteração no volume de receitas para mais ou para menos não altera o valor total da
despesa, como, por exemplo: honorários, salários e encargos sociais dos diretores, salários e
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encargos sociais dos funcionários administrativos, despesas financeiras, despesas com aluguéis,
seguros etc.
As despesas fixas têm características semelhantes às apresentadas anteriormente em relação
aos custos fixos.
6.3) Custos Variáveis
São aqueles que mantêm uma relação direta com o volume de produção ou serviço e, conse‐
qüentemente, podem ser identificados com os produtos. Dessa maneira, o total dos custos va‐
riáveis cresce à medida que o volume de atividades da empresa aumenta. Na maioria das vezes,
esse crescimento no total evolui na mesma proporção do acréscimo no volume produzido. Por
exemplo:
• Matéria‐prima: em muitas empresas, a matéria‐prima é o único componente de custo que
varia proporcionalmente ao volume de produção. Por exemplo, se uma indústria consome
um metro quadrado de couro para produzir um par de sapatos, teremos o seguinte custo
de material direto:
Produção Consumo de couro Consumo total
do período por unidade de Couro
1.000 pares 1 metro 1.000 metros
1.200 pares 1 metro 1.200 metros
1.500 pares 1 metro 1.500 metros
• Mão‐de‐obra Direta: essa é a mão‐de‐obra do pessoal que trabalha diretamente no proces‐
so produtivo. Por exemplo, numa fábrica de sapatos, o tempo de processamento das várias
fases produtivas, como corte de couro, montagem do sapato, costura, acabamento etc. será
o mesmo por unidade e, no total, variará de acordo com o volume de produção.
Os custos variáveis têm as seguintes características:
• Seu valor total varia na proporção direta do volume de produção;
• O valor é constante por unidade, independentemente da quantidade produzida;
• A alocação aos produtos ou centros de custos é normalmente feita de forma direta, sem
necessidade de utilização de critérios de rateios.
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Os custos variáveis podem ser representados graficamente como segue:
Os Custos Variáveis possuem relação com os Custos Diretos.
6.4) Despesas Variáveis
Analogamente aos custos variáveis, as despesas variáveis são aquelas que variam proporcio‐
nalmente às variações no volume de receitas. Exemplos: as comissões dos vendedores sobre as
vendas e os serviços, os gastos com os fretes para entrega dos produtos vendidos, os gastos
com o faturamento e as cobranças das vendas a prazo.
Essas despesas podem ser identificadas com as receitas geradoras e facilmente quantificadas.
As despesas variáveis têm as mesmas características dos custos variáveis.
7) CLASSIFICAÇÃO DOS GASTOS COM RELAÇÃO À OCORRÊNCIA
7.1) Custos Básicos (CB)
Custos Básicos (ou custo primário) de um objeto de custeio são os custos que estão relaciona‐
dos exclusivamente com o consumo de matérias‐primas (MP) ou dos insumos. Considerando
uma empresa cuja principal atividade seja a fabricação de produtos industrializados (indústria),
a matéria‐prima corresponde ao custo básico, porque se não houver matéria‐prima a ser trans‐
formada, não haverá produto acabado.
Algebricamente, CB = EIMP + Compras – EFMP
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Em que EIMP = estoque inicial de matéria‐prima e EFMP = estoque final de matéria‐prima.
Estoque de Estoque de
Matéria‐prima Produtos em Processo
EI MP Requisição pelo
EI PP
Parque Fabril
MP Comprada MP Consumida MP Consumida
EF MP MOD
Produtos
GGF
Fabricados
EF PP
7.2) Custos de Transformação (CTr)
Custos de Transformação (CTr) de um objeto de custeio são os custos relacionados à fabricação,
exceto custos de matéria‐prima. É tudo aquilo em que a indústria incorre na transformação da
matéria‐prima em produto acabado. São exemplos a mão‐de‐obra direta e os gastos gerais de
fabricação (gastos indiretos) tais como: aluguel do parque fabril, energia, mão‐de‐obra indireta
etc.
Algebricamente, CTr = MOD + GGF
Em que MOD = mão‐de‐obra direta e GGF = gastos gerais de fabricação
Estoque de
Produtos em Processo
EI PP
MP Consumida
MOD
GGF Produtos Fabricados
EF PP
7.3) Custo Fabril (CFa)
Custos de Fabricação ou Custo Fabril (CFa) correspondem ao somatório de todos os custos in‐
corridos pela indústria em um dado período, isto é, o somatório dos custos básicos com os cus‐
tos de transformação. Em outras palavras, é o somatório dos gastos relativos à matéria‐prima
consumida, à mão‐de‐obra direta e aos gastos gerais de fabricação incorridos no período, inde‐
pendentemente da variação de estoque de produtos acabados.
Algebricamente, CFa = CB + CTr
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Estoque de
Produtos em Processo
EI PP
MP Consumida
MOD
GGF Produtos Fabricados
EF PP
7.4) Custo dos Produtos Fabricados (CPF)
Custo dos produtos fabricados correspondem ao custo fabril (CFa) ajustado pela variação de
estoque de produtos em elaboração. É o custo alocado aos produtos que foram terminados no
período, independentemente de terem sido iniciados em outro período.
Desta forma, o custo dos produtos fabricados (CPF) é o custo fabril (CFa) mais o estoque inicial
de produtos em processo (EIPP), menos o estoque final de produtos em processo (EFPP), ou seja,
corresponde ao valor dos produtos que ficaram prontos no período e disponíveis para comerci‐
alização ou para armazenamento e posterior venda.
Algebricamente, CPF = EIPP + CFa – EFPP
Em que EIPP = estoque inicial de produtos em processo e EFPP = estoque final de produtos em
processo.
Estoque de Estoque de
Produtos em Processo Produtos Acabados
EI PP
Envio ao Setor de EI PA
MP Consumida Produtos
Expedição Produtos CPV
MOD Fabricados Fabricados
GGF EF PA
EF PP
7.5) Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
Custo dos Produtos Vendidos corresponde aos custos dos produtos que foram vendidos no pe‐
ríodo, ou seja, correspondem aos custos dos produtos fabricados ajustados pela variação de
estoque de produtos acabados. É o custo dos produtos fabricados (CPF) mais o estoque inicial
de produtos acabados (EIPA), menos o estoque final de produtos acabados (EFPA). Corresponde
ao valor da baixa pela transferência da propriedade dos produtos que foram vendidos no perí‐
odo (valor da despesa que será confrontado com a receita de vendas para se calcular o Lucro
Bruto).
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Algebricamente, CPV = EIPA + CPF – EFPA
Estoque de
Produtos Acabados
EI PA
Produtos Fabricados CPV
EF PA
8) MÉTODOS DE CUSTEIO
Existem dois principais métodos de custeio da produção de bens e serviços. Tais métodos ou
critérios para apropriação dos diversos custos aos bens e serviços são:
• Custeio por Absorção
• Custeio Variável
8.1) Método do Custeio por Absorção
Também denominado de custeio funcional ou custeio tradicional ou full cost, é o critério utili‐
zado para fins de evidenciação legal do resultado, isto é, utilizado para fins societários (pagar
dividendos) e fiscais (pagar imposto de renda e contribuição social). É adotado para tais fins
pois elimina grande parte da discricionariedade do gestor na composição da informação de
custo, aumentando o controle dos agentes externos à firma sobre o impacto da informação de
custo nos resultados contábeis. Possui as seguintes características:
a) Atende às exigências societárias e fiscais, além de estar de acordo com os princípios e nor‐
mas de contabilidade e com as normas da legislação tributária;
b) Consiste em alocar aos produtos todos os custos incorridos no processo de fabricação, se‐
jam eles diretos ou indiretos, fixos ou variáveis;
c) As despesas de vendas – administrativas e outras – não incorporam o custo do produto,
sendo registradas diretamente no resultado do período;
d) Todos os custos são alocados aos produtos, sendo apropriados ao resultado somente no
momento da venda dos respectivos produtos;
e) A apuração do custo de produção deve dar‐se somente após rateio dos custos indiretos;
f) Os custos fixos totais independem de oscilações do volume fabricado
“No custeio por absorção, todos os custos de produção são alocados aos bens ou serviços
produzidos, o que compreende todos os custos variáveis, fixos, diretos ou indiretos. Os custos
diretos, por meio da apropriação direta, enquanto os custos indiretos, por meio de sua atri‐
buição com base em critérios de rateio.”
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CUSTOS DOS RECURSOS
(Materiais, Salários, Encar-
gos, Energia, Depreciação)
CUSTOS INDIRETOS CUSTOS DIRETOS
(Supervisão, Aluguel, Mate- (Materiais Diretos, Mão-de-
riais Auxiliares, Energia, obra Direta)
Depreciação)
OBJETOS DE CUSTEIO
(Bens e Serviços)
Critérios de
Rateio
Receita
( – ) CPV
Lucro Bruto
( – ) Despesas Operacionais
Lucro Operacional
8.2) Método do Custeio Variável
Pela própria natureza dos custos fixos (invariabilidade no todo e variação por unidade), e por
proporcionar valores de lucro não muito úteis para fins decisórios, criou‐se um critério alterna‐
tivo ao custeio por absorção. Trata‐se do custeio variável, também denominado custeio geren‐
cial e custeio por contribuição, no qual só são agregados aos produtos seus custos variáveis,
considerando‐se os custos fixos como se fossem despesas, imediatamente no resultado.
Nas demonstrações contábeis à base do custeio variável, obtém‐se um lucro (Margem de Con‐
tribuição) que acompanha sempre a direção das vendas, o que não ocorre com o custeio por
absorção. Por contrariar os princípios de reconhecimento da receita e da confrontação de des‐
pesas (regime de competência), o custeio variável não é válido para demonstrações contábeis
de uso externo, deixando de ser aceito tanto pela Auditoria Externa quando pelo Fisco.
Desvantagens do custeio por absorção que justificam a adoção do custeio variável:
• Custos indiretos e fixos dificultam a tomada de decisões;
• Custos indiretos e fixos são apropriados aos produtos por meio de um critério de rateio
arbitrariamente;
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• Difícil utilização em projeções orçamentárias e análises de viabilidade de projetos.
Vantagens do Custeio Variável:
• Os custos dos produtos são mensuráveis objetivamente, pois não sofrerão processos ar‐
bitrários ou subjetivos de distribuição dos custos fixos;
• O lucro líquido não é afetado por mudanças de incremento ou diminuição de inventá‐
rios;
• Os dados necessários para a análise das relações custo‐volume‐lucro são rapidamente
obtidos do sistema de informação contábil, baseado no custeio variável;
• O custeio variável possibilita mais clareza no planejamento do lucro e na tomada de de‐
cisões.
Desvantagens do Custeio Variável:
• A exclusão dos custos fixos para valorização dos estoques causa sua subavaliação, fere
os princípios contábeis e altera o resultado do período;
• Na prática a separação entre custos fixos e variáveis não é tão clara como parece, pois
existem custos híbridos (semivariáveis e semifixos), podendo o custeio variável incorrer
em problemas semelhantes de identificação dos elementos de custeio;
• Custeio variável é um conceito de custeamento e análise de custos para decisões de cur‐
to prazo, mas subestima os custos fixos, que são ligados à capacidade de produção e de
planejamento de longo prazo, podendo trazer problemas de continuidade para a em‐
presa.
CUSTOS DOS RECURSOS
(Materiais, Salários, Encar-
gos, Energia, Depreciação)
CUSTOS FIXOS CUSTOS VARIÁVEIS
(Supervisão, Aluguel, Mate- (Materiais Diretos, Mão-de-
riais Auxiliares, Energia, obra Direta)
Depreciação)
Receita
( – ) Custos Variáveis dos Produtos Vendidos
( – ) Despesas Variáveis
Margem de Contribuição
( – ) Custos Fixos do Período
( – ) Despesas Fixas
Lucro Operacional
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