Planificación De Auditoría Para EmpresasConstructorasPLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA PARA EMPRESAS_CAPÍTULO UNO:DESCRIPCIÓN DE ...
⎫    Industrialización: Se dedican a la construcción de fábricas, bodegas,plantas químicas, etc.⎫    Servicios: Se dedican...
posibles clientes, prácticamente no podrá llevarse a cabo dicho proyecto,debido a que esta noticia circulará por los banco...
ya que estos cambios puede causar que alguna construcción tenga un parotemporal o que no se pueda concluir. Por ejemplo, s...
proveedor, quién en un momento determinado puede hacer uso del poder quetiene al ser el único distribuidor y decidir que p...
diciones del terreno en donde se va a realizar la construcción (para determinarsi se va a realizar tala de árboles), etc.1...
gastos efectivamente realizados en el mismo período; yd)                Asignar como renta bruta el total de lo percibido ...
El F.H.A. es una institución descentralizada del Estado, la cual fue creada en1,961, según el decreto 1448 del Congreso de...
hasta la fecha según el principio No. 23 citado en esta tesis.Según los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,...
los costos y gastos incurridos para realizar la construcción.Si se llegara a determinar que un contrato tendrá como result...
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⎫     Para determinar en cada período si se reconoce utilidad o pérdida, sedebe desarrollar la siguiente fórmula:Costo tot...
Aplicación de la fórmula para calcular la utilidad realizada:Q. 500,000.00 X Q. 250,000.00 –Q. 0 = Q. 166,667.00Q. 750,000...
||A: Construcciones en Proceso | |Q. 1,000,000.00 |2.2.3     Selección del Método.El Método que se seleccione para el reco...
La planeación de la auditoría sirve principalmente para poder determinar laestrategia a seguir durante nuestrotrabajo de c...
interno en el cual se desarrollan las actividades del cliente para enfocarcorrectamente el trabajo de campo y aplicar los ...
tipo de entidad jurídica es la empresa (Sociedad Anónima, Sociedad Colectiva,etc.), cuando fue constituida la empresa, el ...
con el objetivo de determinar sobre que base se han elaborado los EstadosFinancieros.⎫       Estructura Organizacional: Ob...
la planeación de la auditoría, porque se debe de determinar el grado deconfiabilidad que se tendrá en los controles intern...
para poder llevar un mejor control de la auditoría que está realizando. Lo quedebe de dejar establecido el auditor como do...
procedimientos para alcanzar dichos objetivos.⎫       Control de reuniones: Se debe de llevar un control por escrito de to...
estas recomendaciones o no.       Si estas recomendaciones no han sidocumplidas, existe una alto grado de probabilidad de ...
⎫    Construcciones en Proceso: En este rubro se contabilizan lasconstrucciones que la empresa está realizando, pero que t...
tá terminada. El riesgo que se puede correr en esta cuenta es que no se le déel tratamiento correcto, es decir, que no se ...
PROCEDIMIENTOS A SEGUIR.4.1    Aspectos Generales.Es importante que los procedimientos que se sigan para realizar el traba...
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⎫       El monto y la veracidad del ingreso reconocido, considerandoprimordialmente los métodos y bases utilizados en el r...
⎫       Análisis de PED⎫       Entrevistas⎫       Análisis de informes del Auditor Interno4.3.2      Pruebas de Cumplimien...
métodos de operación que tiene el cliente y permite cerciorarse que losregistros hechos en la contabilidad sobre los traba...
oportunamente.⎫    Verificar la disponibilidad del efectivo en el banco y si tiene algunarestricción.⎫    Verificar que to...
⎫    Hacer pruebas para comprobar que no existan empleados ficticios,efectuando por ejemplo, estas pruebas de revisión de ...
⎫    Se debe de realizar una observación y toma física de dichos inventarios.⎫    Revisar que la valuación de inventarios ...
como por ejemplo, recibos de caja, estados de cuenta del banco,correspondencia, etc.⎫    Enviar confirmaciones sobre los s...
⎫    Verificar que los préstamos estén clasificados correctamente de acuerdoa su plazo.⎫    Verificar el registro adecuado...
3.   El Método de Contrato Terminado se caracteriza por registrar los ingresoshasta que el contrato esté total o sustancia...
si los proyectos representan utilidad o pérdida para la empresa, de ser estaúltima, debe de cerciorarse de que se reconozc...
⎫      Willingham, John. Auditoría, Conocimientos y Métodos. México, 1979.Modelo de Balance General y RevelacionesEmpresa ...
|(-) Amort. Acum. | |Reserva Legal | ||Pagos Anticipados | |Utilidades/Pérdidas Acum. | ||Primas de Seguro |_______ |Resul...
|UTILIDAD BRUTA | |||||Gastos de Operación | ||Administración | ||Sueldos | ||Indemnizaciones | ||Honorarios | ||Alquilere...
Empresa Constructora XXX, S. A.Hemos efectuado la auditoría de los Estados del Balance General adjunto de laEmpresa Constr...
Contabilidad. Guatemala, 1996. p. 85.Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores. Principios deContabilidad....
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Planificación de auditoría para empresas constructoras

  1. 1. Planificación De Auditoría Para EmpresasConstructorasPLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA PARA EMPRESAS_CAPÍTULO UNO:DESCRIPCIÓN DE LA INDUSTRIA1.1 Aspectos Generales.La actividad de la Construcción en Guatemala representa un sector importantedentro de la economía del país, debido a que fomenta la inversión y creafuentes de trabajo. Las constructoras se caracterizan por realizar un sinnúmero de transacciones complejas, por lo cual es necesario llevar a cabo unestricto control en su administración. Su actividad principal es la urbanizaciónde propiedades, ampliaciones o instalaciones de las mismas, etc. En estemercado existen diferentes sectores a los cuales pueden enfocarse, como loson:⎫ Habitacional: Se dedican a la construcción de multifamiliares, conjuntoshabitacionales, etc.⎫ Comunicaciones: Se dedican a la construcción de carreteras, autopistas,viaductos, puentes, etc.⎫ Infraestructura: Se dedican a la construcción de centrales hidroeléctricas,pozos, canales de riego, etc.
  2. 2. ⎫ Industrialización: Se dedican a la construcción de fábricas, bodegas,plantas químicas, etc.⎫ Servicios: Se dedican a la elaboración de proyectos de factibilidad.Por lo general, celebran contratos de construcción con terceros para adquirirmutuamente un compromiso o derecho que les permita garantizar laelaboración de los bienes solicitados y por otra parte, la percepción del valor delos bienes y servicios que entreguen. Estos contratos pueden celebrarse aprecio fijo, es decir, dejar definido el precio por el bien a construir y losporcentajes de anticipos; o basándose en costos más honorarios y gastos deadministración, lo que quiere decir que se reintegran a intervalos de tiempo laserogaciones efectuadas por costos y gastos del proyecto y ademásse reconocen los honorarios que sean pactados en el contrato. En loscontratos a precio fijo se pueden dejar cláusulas abiertas por cambios en loscostos que se den debido a la inflación, a imprevistos que se puedan dar osituaciones especiales que consideren ambas partes que pueden suceder paraque cambie el precio estipulado. En nuestro medio, la mayoría de estoscontratos son realizados entre las constructoras y los bancos, por el tipo definanciamiento que se necesita para poder realizar proyectos que seanrentables para ambas partes y que sean accesibles para los clientespotenciales.Este sector industrial mantiene una relación muy estrecha con el FHA(Fomento de Hipotecas Aseguradas), debido a que están reguladas por estaentidad, la cual se encarga de la supervisión de la construcción y del desarrollode los proyectos para poder aprobarlos, es decir, declararlos sujetos de créditoante los bancos. Si un proyecto desarrollado por una constructora esdeclarado por el FHA como un proyecto riesgoso para la seguridad de los
  3. 3. posibles clientes, prácticamente no podrá llevarse a cabo dicho proyecto,debido a que esta noticia circulará por los bancos y no darán ningún préstamopara realizar el proyecto riesgoso.En términos contables, al dedicarse al ramo de las construcciones existe ungrado de dificultad adicional al normal en el momento de determinar cuales sonlos ingresos correspondientes a un período contable determinado y reflejarlocorrectamente en los Estados Financieros. Existe dificultad al determinar comoy cuando reconocer los ingresos porque las construcciones que realizan por logeneral llevan un lapso de tiempo mayor a un año para poder concluirlas, por loconsiguiente, se convierten en construcciones a largo plazo y el reconocimientodel ingreso debe de hacerse en diferentes períodos contables. Este tema será ampliado enel capítulo dos de la presente tesis.Al realizar una auditoría para este sector industrial, debemos de identificarcuales son las áreas más sensibles de error y enfocarnos a ellas para poderobtener evidencia suficiente y competente que nos permita emitir una opiniónacerca de los Estados Financieros, si presentan razonablemente la situaciónfinanciera de conformidad con Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados. Es por esto que debemos de tener una clara visión de cómo sedesenvuelven estas empresas, cual es el entorno que las rodea y cuales sonlas leyes específicas que regulan los lineamientos que deben de seguir en sucomportamiento.1.2 Análisis del Entorno.Para poder obtener una mejor perspectiva del giro normal de las empresas quese dedican a la construcción, es necesario conocer el entorno en el cualoperan.1.2.1 Entorno Económico.Este sector se ve afectado directamente con todos los sucesos que serelacionan con la economía del país, debido a que es sensible a cualquiercambio importante que se dé en la economía en algún momento determinado,
  4. 4. ya que estos cambios puede causar que alguna construcción tenga un parotemporal o que no se pueda concluir. Por ejemplo, si la moneda nacional sedevalúa aceleradamente en un corto tiempo, la constructora se verá afectadaporque ahora necesita erogar más efectivo de lo previsto en su cash flow,generando también un aumento en sus costos; por lo cual puede reducir sumargen de ganancia y hasta convertirse en una pérdida, si en el contratopactado para ese proyecto se determinó una cantidad específica por elproyecto a realizar. A este sector también le afecta el hecho de que no existauna estabilidadeconómica porque esto lo que provoca es que no haya inversión debido a laincertidumbre que se tiene acerca de que puede suceder en el futuro, sino secuenta con políticas claras que reflejen el rumbo que llevará el sectoreconómico del país. Al no existir inversión, no hay suficiente financiamientopara llevar a cabo los proyectos de construcción.1.2.2 Entorno Financiero.El sistema financiero del país se ve afectado también por la situacióneconómica. Prueba de ello es que la estabilidad de los bancos se ha vistotambalear en más de una oportunidad. Por ejemplo, por falta de liquidez elsistema bancario disminuye su cartera de préstamos, lo cual afecta a lasconstructoras, porque no cuentan con la suficiente disponibilidad definanciamiento para realizar más proyectos. Otro factor que afecta a estesector es la tasa de interés para préstamos, porque en los últimos años losbancos han trabajado con tasas de interés altas y variables, lo cual no permitehacer los proyectos más accesibles y aleja a posibles clientes por laincertidumbre de no saber si en un futuro podrán seguir pagando estas tasasde interés.1.2.3 Monopolios.Dentro de los proveedores principales para la industria de la construcción enGuatemala está el proveedor del cemento. Este producto es distribuido casi ensu totalidad por un solo proveedor. Esta situación favorece únicamente al
  5. 5. proveedor, quién en un momento determinado puede hacer uso del poder quetiene al ser el único distribuidor y decidir que precio cobrar y de que maneramovilizar su producto en este sector. En este punto la industria casi no puedeoponerse a las decisiones de su proveedor, porque de ser así, el proveedorpodría decidir no venderle más cemento y prácticamente se quedaría sin materia prima para trabajar. Se ha dado mucha polémica por el arancel tan altoque le han puesto a este producto para que no ingrese al país, se espera queen un futuro este producto pueda ingresar sin mayor arancel para que compitacon el proveedor nacional y así el precio que se maneje sea el que establezcael mercado, no el que establezca el proveedor.1.3 Marco Legal en el que se desenvuelve la Industria.Este sector se desenvuelve en el mismo ámbito que todas las empresas que sededican a realizar actividades con fines de lucro, por lo cual tienen supersonalidad jurídica y cumplen con todos los aspectos legales necesarios paraoperar en el país. Como esta tesis trata de la planificación de auditoría paraeste sector, no se hará mención de las regulaciones generales que le afectanporque son del conocimiento público, sino solamente se mencionará aquellasregulaciones específicas que son necesarias conocer (adicional a lasgenerales) para tener una amplia visión al realizar esta planificación. estasregulaciones son las siguientes:1.3.1 Comisión Nacional del Medio Ambiente (CONAMA).La Comisión Nacional del Medio Ambiente se encarga de la revisión ysupervisión de los proyectos de construcción durante su creación y desarrollopara velar que no se dañe el medio ambiente y al ecosistema del lugar endonde estará ubicado el proyecto. Esta regulación fue aprobada en 1,995 paracuidar el medio ambiente, por lo cual ahora es obligatorio contar con laaprobación de CONAMA para poder efectuar proyectos de construcción. Entrelos requisitos que dicha entidad requiere están, por ejemplo, el de entregar unestudio del impacto ambiental que se tendrá debido a la construcción que serealice, el lugar de ubicación de la construcción, el tamaño, con
  6. 6. diciones del terreno en donde se va a realizar la construcción (para determinarsi se va a realizar tala de árboles), etc.1.3.2 Impuesto sobre la Renta (ISR).Como se mencionó antes, el reconocimiento de ingresos para estas empresases complejo, por lo que al momento de realizar este reconocimiento se debende tomar en cuenta varios aspectos para determinar que método utilizar paradicho reconocimiento. La manera de determinar como reconocer estosingresos será explicado en el capítulo dos de esta tesis, visto desde el punto devista financiero, tomando como base los Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados. Es importante conocer el punto de vista fiscal parafines del cálculo y pago del Impuesto sobre la Renta, por lo que a continuaciónextracto el artículo 51 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, decreto No. 26-92 y sus modificaciones, para que el lector conozca los métodos que la leydetermina para reconocer los ingresos en un período determinado, el artículodice lo siguiente:“Artículo 51.- Empresas de Construcción y Similares. Las empresas deconstrucción o que realicen trabajos sobre inmuebles, ya sean propios o deterceros, o las empresas similares, cuyas operaciones generadoras de rentascomprendan más de un período de imposición, deben establecer su renta netadel período correspondiente, mediante la aplicación de cualesquiera de losmétodos siguientes:a) Asignar el porcentaje de renta estimada para toda la obra, almonto total efectivamente percibido de renta bruta durante el períodoimpositivo.b) Asignar como renta bruta del período, la proporción quecorresponda a lo realmente ejecutado y que devengó a su favor. A dicha rentabruta deberá deducirse el monto de los costos y gastosincurridos efectivamente en el período.c) Asignar como renta bruta lo que correspondió percibir en elperíodo, según el contrato de obra y, a dicho monto, deducir los costos y
  7. 7. gastos efectivamente realizados en el mismo período; yd) Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el período.Para tal renta, deberá deducirse el costo y gastos realizados en el mismoperíodo.En cualesquiera de los casos mencionados, al terminarse la construcción de laobra deberá efectuarse el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultadode las operaciones realizadas de ventas y de costo final de la construcción.Para los casos en que el propietario sea también el constructor de la obra, larenta neta de los ejercicios posteriores al de su finalización, se determinará enla proporción correspondiente, considerando el costo y gastos de construccióncomo factor fijo, apropiándolos y deduciéndolos del monto de las ventas decada ejercicio.Si se trata de obras que se realicen en dos períodos de imposición, pero suduración total no excede de doce meses, el resultado puede declararse en elperíodo de imposición en que se termina la obra.Elegido uno de los métodos mencionados, el mismo deberá ser aplicado atodas las obras y trabajos que el contribuyente realice, incluso la construcciónde obras civiles y obras públicas en general; y sólo podrá ser cambiado conautorización previa de la Dirección y regirá para el ejercicio inmediato siguientea aquel en que se autorice el cambio.”1.3.3 Fomento de Hipotecas Aseguradas (F.H.A.).Considero importante el mencionar el F.H.A. dentro del marco legal, porque lasconstructoras que se dedican a la construcción de viviendas estánprácticamente obligadas acontar con la aprobación de esta institución para poder obtener crédito parallevar a cabo sus proyectos. Es importante hacer la salvedad de que no existeuna ley que obligue a que las construcciones para vivienda tengan que contarcon la aprobación del F.H.A. para poderse realizar; sin embargo, por laimportancia que tiene en nuestro medio, lo he incluido dentro del marco legalen el que se desenvuelve este tipo de industria.
  8. 8. El F.H.A. es una institución descentralizada del Estado, la cual fue creada en1,961, según el decreto 1448 del Congreso de la República. Según estedecreto, la función principal de esta institución es la de asegurar la inversiónpara financiar viviendas a largo plazo a través del seguro de hipoteca. Estainstitución en la actualidad se encarga principalmente de aprobar los proyectosde las constructoras y a la vez las declara sujetos de crédito para financiardichos proyectos. Esta institución está también al servicio de la población, porlo que otorga facilidades de pago y tasas de interés cómodas con respecto alas que manejan los bancos normalmente. La mayoría de constructoras que sededican al sector habitacional, trabajan con esta institución como intermediariaentre ellos y el cliente.CAPÍTULO DOS:MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN2.1 Aspectos Generales.La contabilización de contratos de construcción a largo plazo es compleja,debido a que se presenta un problema contable al momento de registrar lautilidad, este problema radica en decidir cuando reconocer la utilidad. ElDesarrollo de este capítulo estará basado en los lineamientos que losPrincipios de Contabilidad Generalmente Aceptados proporcionan para sucorrecta contabilización, según el Pronunciamiento sobre ContabilidadFinanciera No. 23 del Instituto de Contadores Públicos y Auditores. Lo expuesto a continuación será visto desde el puntode vista financiero. Es importante hacer del conocimiento del lector quesegún resolución del IGCPA de fecha 04/06/01 pubicado en el Diario Oficial yen Prensa Libre (ver anexo), a partir del año 2,002 las Normas Internacionalesde Contabilidad –NIC- serán adoptadas como Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados en Guatemala para la presentación de EstadosFinancieros. En lo referente a los Contratos de Construcción, el NIC que aplicaes el No. 11, el cual no contiene ninguna diferencia relevante con lo adoptado
  9. 9. hasta la fecha según el principio No. 23 citado en esta tesis.Según los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, un contrato alargo plazo es “aquél que está relacionado con la construcción de un activo ouna combinación de activos que conjuntamente constituyen un solo proyectoen un período mayor a un año”. Este es el punto clave, el período de tiempoque se abarca para realizar la construcción es mayor a un año, por lo quedebemos de determinar como contabilizar la construcción y como reconocer losingresos. Para poder realizar lo anterior, existen dos métodos decontabilización, los cuales son:Φ Método del Contrato TerminadoΦ Método del Porcentaje de Avance2.2 Métodos de Contabilización.A continuación se describen los dos métodos de contabilización, acompañadosde un ejemplo práctico para que se comprendan mejor las diferenciasexistentes entre cada método.-2.2.1 Método del Contrato Terminado.Este método se caracteriza por registrar los ingresos hasta que el contrato estétotal o sustancialmente terminado; se considera que un contrato estásustancialmente terminado cuando los costos pendientes a erogar son prácticamente mínimos. Cuando este método es utilizado, todos los pagosrecibidos por el cliente se registran como anticipos, y la utilidad se reconocerhasta que la construcción esté prácticamente terminada.En cuanto a como registrar los gastos generales y de administración, se debede tomar en cuenta los siguiente:a) Si el constructor está trabajando en varios contratos, los gastosgenerales y de administración deben de reconocerse como gastos del período.b) Si el constructor trabaja con pocos contratos y se dan períodos enlos cuales no se termina ningún contrato, es mejor que los gastos generales yde administración se capitalicen. Esta capitalización debe de hacerse al rubrode “Construcciones en Proceso”, que es la cuenta en donde se registran todos
  10. 10. los costos y gastos incurridos para realizar la construcción.Si se llegara a determinar que un contrato tendrá como resultado una pérdida,se debe de registrar de una vez la pérdida aunque no se haya terminado con elcontrato; cumpliendo así con el principio de conservatismo.La utilización de este método tiene como principal ventaja que se basa enresultados finales y no en estimaciones, y su principal desventaja es que losresultados actuales no los refleja sino hasta finalizar el contrato.Contabilización:La contabilización de las operaciones de la constructora cuando trabaja bajo elmétodo del contrato terminado debe de ser la siguiente:⎫ Los costos en los que se incurran para poder realizar la construccióndeben de cargarse a la cuenta “Construcciones en Proceso”, la cual es unacuenta de Activo Circulante.⎫ Los Anticipos que se reciban por parte del cliente deben de abonarse a lacuenta de “Anticipos por Construcciones en Proceso”, la cual es una cuenta de Pasivo Circulante.⎫ Cuando prácticamente se ha concluido el contrato, se debe registrar elresultado obtenido, sea utilidad o pérdida. Este resultado lo podemos obtenerde la siguiente manera:Valor del Contrato (-) Costos Totales Incurridos = Utilidad o Pérdida⎫ Cuando se tenga conocimiento de que existe pérdida en alguno de loscontratos que se está realizando, se debe de proceder a calcularla para luego
  11. 11. registrarla, el procedimiento es el siguiente:o Se hace una suma de los costos erogados a la fecha y los costos que seestiman necesarios para finalizar la construcción, el resultado nos indicarácuales son los costos totales estimados.o Se hace una suma de los anticipos recibidos a la fecha y los anticipos porrecibir, según lo indique el contrato, el resultado nos indicará cuales son losingresos totales.o Se hace una resta entre los costos totales estimados y los ingresostotales, el resultado será la pérdida estimada, la cual debemos de reconocer enel momento que la determinemos.Ejemplo Práctico:El valor de la construcción a largo plazo según el contrato es deQ.1,000.000.00, Se estima que los costos de la obra serán de Q. 750,000.00.Año 1 Año 2Costos Incurridos Q. 500,000.00 Q. 250,000.00Anticipos Recibidos Q. 300,000.00 Q. 300,000.00Registro contable para Año 1:Partida No. 1 para registrar los costos incurridos en el año:|----------------X/X/X1------------------- | | ||Construcciones en Proceso |Q. 500,000.00 |||A: Bancos o Cuentas por Pagar | |Q. 500,000.00 |Partida No. 2 para registrar los anticipos recibidos durante el año:|----------------X/X/X1------------------- | | ||Bancos |Q. 300,000.00 | ||A: Anticipos Const. en Proceso | |Q. 300,000.00 |Registro contable para Año 2:Partida No. 1 para registrar los costos incurridos en el año:
  12. 12. |----------------X/X/X2------------------- | | ||Construcciones en Proceso |Q. 250,000.00 | ||A: Bancos o Cuentas por Pagar | |Q. 250,000.00 |Partida No. 2 para registrar los anticipos recibidos durante el año:|----------------X/X/X2------------------- | | ||Bancos |Q. 300,000.00 | ||A: Anticipos Const. en Proceso | |Q. 300,000.00 |Partida No. 3 para registrar el ingreso, debido a que en este año se terminó laobra:|----------------X/X/X2------------------- | | ||Cuentas por Cobrar|Q. 400,000.00 | ||Anticipos Const. en Proceso |Q. 600,000.00 | ||A: Construcciones en Proceso | |Q. 750,000.00 ||A: Utilidad Realizada | |Q. 250,000.00 |Como se puede observar, la utilidad se reconoció hasta que fue concluida laobra, independientemente de que la construcción durara más de un año.2.2.2 Método del Porcentaje de Avance.Este método también es llamado Método del Porcentaje de Terminación. Secaracteriza porque registra los ingresos a medida que va avanzando laconstrucción; para lograrlo, se basa en los siguiente, según Principios deContabilidad Generalmente Aceptados de Guatemala:a) La estimación del grado de terminación del contrato, mediante lacomparación de los costos ya incurridos con los costos totales estimados parael contrato, según las estimaciones más recientes. El porcentaje de los costosincurridos con respecto a los costos totales estimados, se aplica a la utilidadestimada del contrato para determinar la utilidad hasta la fecha, por lo tanto, la
  13. 13. utilidad se determina con base en un porcentaje del costo total.b) La estimación del progreso del contrato se determina a base deltrabajo realizado. El estimado se aplica al precio total del contrato,estimándose el ingreso devengado y a este ingreso estimado se le sustraen loscostos incurridos hasta la fecha para determinar la utilidad del contrato.La utilización de este método tiene como principal ventaja que refleja la situación de los contratos que todavía no han finalizado yregistra el ingreso a medida que los contratos han avanzado. Su principaldesventaja es que se confía en estimaciones de costos totales, por lo que seestá sujeto a un margen de error.Contabilización:La contabilización de las operaciones de la constructora cuando trabaja bajo elmétodo del porcentaje de avance debe de ser la siguiente:⎫ Los costos en los que se incurran para poder realizar la construccióndeben de cargarse a la cuenta “Construcciones en Proceso”, la cual es unacuenta de Activo Circulante.⎫ Los Anticipos que se reciban por parte del cliente deben de abonarse a lacuenta de “Anticipos por Construcciones en Proceso”, la cual es una cuenta dePasivo Circulante.⎫ Al finalizar el período se registra la utilidad estimada devengada, haciendoun cargo a la cuenta “Construcciones en Proceso” y haciendo un abono a lacuenta “Utilidad Realizada”.
  14. 14. ⎫ Para determinar en cada período si se reconoce utilidad o pérdida, sedebe desarrollar la siguiente fórmula:Costo total Utilidad en Utilidad bruta UtilidadHasta la fecha X partida bruta (-) registrada hasta = brutaCosto Total total estimada la fecha realizadaEjemplo Práctico:El valor de la construcción a largo plazo según el contrato es deQ.1,000.000.00. Se estima que los costos de la obra serán de Q. 750,000.00.Año 1 Año 2Costos Incurridos Q. 500,000.00 Q. 250,000.00Anticipos Recibidos Q. 300,000.00 Q. 300,000.00Registro contable para Año 1:Partida No. 1 para registrar los costosincurridos en el año:|----------------X/X/X1------------------- | | ||Construcciones en Proceso |Q. 500,000.00 | ||A: Bancos o Cuentas por Pagar | |Q. 500,000.00 |Partida No. 2 para registrar los anticipos recibidos durante el año:|----------------X/X/X1------------------- | | ||Bancos |Q. 300,000.00 | ||A: Anticipos Const. en Proceso | |Q. 300,000.00 |Partida No. 3 para registrar la utilidad estimada de este año:|----------------X/X/X1------------------- | | ||Construcciones en Proceso |Q. 166,667.00 | ||A: Utilidad Realizada | |Q. 166,667.00 |
  15. 15. Aplicación de la fórmula para calcular la utilidad realizada:Q. 500,000.00 X Q. 250,000.00 –Q. 0 = Q. 166,667.00Q. 750,000.00Esta utilidad se registró independientemente de que la construcción no sehubiera terminado en ese año.Registro contable para Año 2:Partida No. 1 para registrar los costos incurridos en el año:|----------------X/X/X2------------------- | |||Construcciones en Proceso |Q. 250,000.00 | ||A: Bancos o Cuentas por Pagar | |Q. 250,000.00 |Partida No. 2 para registrar los anticipos recibidos durante el año:|----------------X/X/X2------------------- | | ||Bancos |Q. 300,000.00 | ||A: Anticipos Const. en Proceso | |Q. 300,000.00 |Partida No. 3 para registrar la utilidad estimada de este año:|----------------X/X/X2------------------- | | ||Construcciones en Proceso |Q. 83,333.00 | ||A: Utilidad Realizada | |Q. 83,333.00 |Aplicación de la fórmula para calcular la utilidad realizada:Q. 750,000.00 X Q. 250,000.00 – Q. 166,667.00 = Q. 83,333.00Q. 750,000.00Partida No. 4 para registrar la finalización de la obra:|----------------X/X/X2------------------- | | ||Cuentas por Cobrar |Q. 400,000.00 | ||Anticipos Const. en Proceso |Q. 600,000.00 |
  16. 16. ||A: Construcciones en Proceso | |Q. 1,000,000.00 |2.2.3 Selección del Método.El Método que se seleccione para el reconocimiento de ingresos debe de seraquel que sea el más apropiado de acuerdo a las circunstancias que se den.Debe de utilizarse el método de porcentaje de avance sólo cuando realmentepodemos hacer una estimación del grado de avance del contrato y de loscostos totales. Si no podemos obtener estimaciones confiables, debemos deutilizar el método del contrato terminado. Si en un momento dado, se decidecambiar de un método a otro, deben de modificarse los estados financieros deejercicios anteriores.2.3 Revelaciones.Al momento de presentar Estados Financieros, se deben de hacer lassiguientes revelaciones, según lo requiere el pronunciamiento No. 23 sobreContabilidad Financiera del Instituto de Contadores Públicos y Auditores:1. Al mencionar las políticas contables de la empresa, se debe de indicar elmétodo de contabilización que se está utilizando para reconocer los ingresos.2. Si la empresa tiene varios contratos, debe de hacer una división,mostrando por separado:2.1 Los contratos en los cuales los costos incurridos son mayores a losanticipos recibidos,2.2 Los contratos en los cuales los anticipos recibidos son mayores que loscostos incurridos.3. Si el giro normal de la empresa es dedicarse a realizar construcciones, noestá obligada a presentar sus activos y pasivos en forma clasificada.CAPÍTULO TRES:PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA3.1 Aspectos Generales.
  17. 17. La planeación de la auditoría sirve principalmente para poder determinar laestrategia a seguir durante nuestrotrabajo de campo; permite realizar una distribución adecuada del tiempo deauditoría y enfocar nuestros esfuerzos a aquellas áreas específicas de mayorriesgo, según los resultados que se obtengan al concluir la planeación. Deestos resultados se establece el alcance y las limitaciones que se tendrán a lolargo de la realización de la auditoría. La planeación empieza desde elmomento en que se realiza la propuesta, esto es después de la entrevistaoficial con el cliente, porque ahí se determina el objetivo de la auditoría.La planeación debe de realizarse correctamente, porque de esto dependerá eléxito que se tenga al momento de hacer el trabajo de campo. Tan importantees la planeación, que en la mayoría de casos el Gerente es la personaresponsable de las decisiones que se toman en la planeación.No existe una serie de pasos o elementos que deban seguirse al pie de la letraal momento de hacer la planeación, algunos elementos sí pueden serconstantes, pero todo dependerá de las variables que se den al momento derealizar la planificación. Dependiendo de estas variables, el auditor aplicará sucriterio y formulará los elementos que considere necesarios para poder obtenerun marco de referencia y así realizar una adecuada planeación de la auditoría.2.2 Elementos a considerar para la Planeación:A continuación se presentan todos aquellos elementos principales que debende considerarse para elaborar una adecuada planeación de auditoría que serealiza a empresas que se dedican a la construcción. Se debe de hacer laaclaración de que estos no son los únicos elementos a seguir, porquedependerá en gran parte del criterio del auditor al momento de realizar laplaneación, pero abarcan en su mayoría los elementos que hay que tomar encuenta.3.2.1 Conocimiento del Cliente.Se debe de tener un conocimiento amplio y general del entorno externo e
  18. 18. interno en el cual se desarrollan las actividades del cliente para enfocarcorrectamente el trabajo de campo y aplicar los procedimientos adecuadosdurante la auditoría. Dentro de los aspectos que se deben considerar paraobtener un conocimiento del cliente en el ramo de la construcción están lossiguientes:⎫ Mercado en el que se desenvuelve: Determinar en que sector delmercado se está enfocando; puede ser al sector habitacional, decomunicaciones, de infraestructura, de industrialización o de servicios, ocombinación de varios sectores. Al determinar a que sector se enfoca, sepuede situar al cliente y observar en que parte del mercado se encuentra, cuales su situación actual dentro de dicho mercado y con base en esto, hacer unanálisis del entorno externo que le rodea para obtener los beneficios y/odesventajas con las que cuenta. Este análisis nos ayuda a detectar desde unprincipio si esta empresa tiene o puede llegar a tener problemas de negocio enmarcha.⎫ Historia de la empresa: Hacer indagaciones y obtener la documentaciónque sea necesaria para establecer cual ha sido el giro de la empresa desde susinicios hasta la fecha. Establecer cuales han sido los recursos de capital de laempresa, si a través de capital propio o préstamos adquiridos, de serpréstamos, ver cuales han sido las condiciones en las que se han obtenido lospréstamos y cuando son sus fechas de vencimiento. Revisar el historialfinanciero de la empresa, es decir, revisar las cifras analíticas con baseimportante en la planeación, como por ejemplo, ver las tendencias que se handado en porcentajes, ver variaciones, etc. Revisar el acta de constitución parapoder establecer que
  19. 19. tipo de entidad jurídica es la empresa (Sociedad Anónima, Sociedad Colectiva,etc.), cuando fue constituida la empresa, el objeto para la que fue creada, asícomo cual ha sido su desarrollo y crecimiento dentro de la industria de laconstrucción. Esto es bien importante realizarlo, porque al estar haciendoestas indagaciones se puede obtener información sobre actos realizados por elcliente que no sean transparentes y/o que tengan una mala reputación; y porconsiguiente, que estos actos nos lleven a tomar la decisión de no asociarnoscon ese cliente.⎫ Expectativas del cliente del informe: Determinar cuales son lasexpectativas del cliente, esta información se obtiene en las pláticas que serealizan entre el cliente y el auditor. Se debe de identificar y analizaradecuadamente cuales son sus expectativas, por ejemplo, las expectativas delcliente pudieran ser el de que nuestro trabajo revele errores o irregularidadessignificativas en los Estados Financieros, o que se realice un estudio yevaluación del sistema de control interno de la empresa, etc. Lo importante estener un correcto entendimiento de lo que realmente el cliente espera denosotros, esto es con el fin de poder enfocar la auditoría hacia el caminocorrecto para obtener los resultados esperados. Se debe de determinar quetipo de informe requiere el cliente para cumplir con sus expectativas al adquirirlos servicios de auditores externos.⎫ Políticas y prácticas financieras: Analizar cuales son las políticas yprocedimientos financieros que la Gerencia ha adoptado para llevar y registrarsus transacciones diarias, como por ejemplo, cuales son sus políticas para elpago de dividendos, el método para calcular las depreciaciones de sus activosfijos, el método de reconocimiento de ingresos, etc. Esto es
  20. 20. con el objetivo de determinar sobre que base se han elaborado los EstadosFinancieros.⎫ Estructura Organizacional: Obtener conocimiento del personal quelabora, tanto el personal enfocado a las obras como el personal administrativo.Conocer cuales son las funciones que realiza actualmente el personal en elsector administrativo y realizar una comparación con el organigrama de laempresa para observar si existen desviaciones de funciones y si se estánrealizando todas las funciones. Evaluar la segregación de funciones y losniveles de autoridad para saber si se puede confiar en el control interno.Observar la rotación del personal de las obras, para evaluar su periodicidad.En pocas palabras, se puede decir que lo esencial en este elemento esconocer como se está manejando la empresa en el momento en que se va arealizar la auditoría.⎫ Sistemas de Información: Recabar suficiente información que permitadeterminar en términos generales los sistemas utilizados por el cliente paraprocesar la información contable, así como el grado en el cual el cliente hacomputarizado el procesamiento de sus transacciones diarias. Verificar através del sistema todos los archivos existentes, con el objeto de poderestablecer si el sistema de la empresa es completo y si todas las transaccionesse hacen en el sistema. Del resultado que se obtenga se debe de evaluar lanecesidad de contratar a un especialista para que realice pruebas en las áreasque se le especifiquen. Si la empresa todavía lleva sus registros en formamanual, se debe de enfocar la auditoría a realizar un trabajo más minucioso,dependiendo de la estructura con la que se esté trabajando manualmente.3.2.2 Evaluación del Control Interno.Este elemento es indispensable realizarlo cuando se está haciendo
  21. 21. la planeación de la auditoría, porque se debe de determinar el grado deconfiabilidad que se tendrá en los controles internos de la empresa. Adicional aesto, el control interno es un elemento básico de la planeación de la auditoría,porque determina el alcance de las pruebas, la confiabilidad en transaccionesvoluminosas, etc. Para poder determinar la confiabilidad que se tendrá en loscontroles internos, el auditor debe analizar todos aquellos factores que puedanafectar significativamente el grado de confiabililidad que se le dará a dichoscontroles, verificando que exista una clara conciencia de control por parte de laGerencia. El auditor también deberá evaluar que las políticas de lasoperaciones se rijan bajo los lineamientos establecidos, así como, qué cambiospuedan darse en los sistemas de contabilización y deberá formarse unconocimiento del grado de habilidades y destrezas del personal acerca de lasoperaciones que estos llevan a cabo para determinar si cumplen con todos loslineamientos que exigen los controles internos.3.2.3 Áreas significativas de auditoría.Identificar todas aquellas áreas que son más sensibles de riesgo, según el gironormal de la empresa. Esta identificación se hace con el fin de elaborar unaestrategia que concentre los esfuerzos del equipo de auditoría en aquellasáreas de mayor riesgo. En las empresas que se dedican a la construcción, lasáreas significativas incluyen: el efectivo, pagos anticipados, cobrosanticipados, inventarios, maquinaria y equipo, nóminas y construcciones enproceso. Estas áreas son las más propensas por el giro normal de la empresa,pero pueden ser más dependiendo de la empresa.3.2.4 Documentación y Divulgación.Es importante que el auditor deje establecido cual es la documentación quenecesita para llevar un archivo del trabajo que se está realizando y poderdivulgar correctamente la información requerida por el Cliente. Estadocumentación no solamente se refiere a los papeles de trabajo que le darán elrespaldo suficiente para poder emitir un dictamen, sino también a todosaquellos documentos que tenga que presentar al Cliente y que le sirvan a él
  22. 22. para poder llevar un mejor control de la auditoría que está realizando. Lo quedebe de dejar establecido el auditor como documentación dependerá delenfoque que le dé a la auditoría. Entre la principal documentación que debe dellevar para dejar evidencia de su trabajo y llevar un control está la siguiente:⎫ Memorándum de Planeación: Este memorándum incluirá un resumen detodos los puntos de la planeación, para que pueda determinar si se hanalcanzado las metas trazadas. En este memorándum queda documentado laimportancia relativa de los saldos y el alcance que se tendrá.⎫ Control de Tiempos: Aquí el auditor llevará un control entre el tiempopresupuestado para la elaboración de la auditoría y el tiempo que realmente sellevó para realizarla. Sirve para poder determinar la efectividad del equipo detrabajo y servir de base para establecer los honorarios a cobrar en el siguienteaño.⎫ Definición de Informes: El auditor debe de definir el tipo de informe oinformes que el Cliente requiere y las fechas en las cuales se les entregarádicho(s) informe(s). Esta información puede ir incluida en el memorándum dela planeación, pero por su importancia, debiera de estar separada para llevarun mejor control.⎫ Programa de Auditoría: Contar con un programa de auditoría escrito ydivulgarlo a todo el personal que participará en la auditoría. Este programadebe de incluir los objetivos y los
  23. 23. procedimientos para alcanzar dichos objetivos.⎫ Control de reuniones: Se debe de llevar un control por escrito de todaslas reuniones que se realicen con el Cliente, para poder determinar los asuntostratados y las decisiones que se han tomado con respecto a esos asuntos.3.2.5 Alcance de las Pruebas.El auditor debe de identificar oportunamente todos aquellos asuntos que élconsidere que podrían tener un riesgo mayor, que podrían requerir ajustes, yenfocar los trabajos de auditoría a esos asuntos; debido a que el tiempo deAuditoría lo tiene limitado, le ayudará a prestar suficiente atención a esosasuntos que son importantes o que pueden ser inusuales. Se debe de tenerpresente que existen dos riesgos al momento de que se realice la auditoría, elprimer riesgo es que existan errores materiales en el proceso de Contabilidad ypor ende, estos errores estén reflejados en los Estados Financieros, y el otroriesgo es que se haya cometido algún error al momento de elaborar losEstados Financieros y que este error no sea detectado por el auditor almomento de realizar la auditoría. Con base en esto y en el análisis que elauditor realice acerca del cliente y su control interno, el auditor determinarácual es el alcance que hará en las pruebas al momento de realizar la auditoría.3.2.6 Seguimiento a Recomendaciones.Este es un punto importante a tomar en cuenta al momento de elaborar laplaneación. Si es la primera vez que se está realizando la auditoría, se debede indagar si no existe algún dictamen de años anteriores, de existir, se debede pedir una copia para analizar el dictamen y las recomendaciones que sehicieran. Esta información no es necesario solicitarla cuando el auditor harealizado la auditoría anterior, ya que por lo general se tiene en los archivos del cliente una copia del informe entregado. Lo que se buscaes darle seguimiento a las recomendaciones que se han hecho enoportunidades anteriores y así poder determinar si el cliente ha cumplido con
  24. 24. estas recomendaciones o no. Si estas recomendaciones no han sidocumplidas, existe una alto grado de probabilidad de que las áreas relacionadascon estas recomendaciones sean las más significativas para la auditoría, por loque con esto se tendría un horizonte más claro de hacia donde dirigir losesfuerzos de la auditoría.3.3 Determinación de Riesgos de Auditoría.El auditor debe de determinar el riesgo existente en cada una de las principalesáreas de la empresa, para establecer los programas de auditoría a seguir. Lasáreas en las que hay que poner especial atención en las empresas que sededican a la construcción son:⎫ Efectivo: Esta área es susceptible a ser objeto de fraude o malversaciónde fondos por parte de empleados que tienen acceso a este rubro, cuando setrabaja con efectivo líquido. Por esto, el auditor debe de evaluar cuales son losprocedimientos de control con los que cuenta la empresa para evitar que seden situaciones irregulares, verificar que tengan controles especiales para elpago y recepción de efectivo. Hay que recordar que a veces estas empresasreciben abonos en efectivo y puede darse el caso que los empleados noliquiden la cuenta y que exista jineteo de fondos. En la actualidad esta área esde igual importancia que en cualquier otra empresa, ya que casi no se trabajacon efectivo, pero es importante tenerlo presente.⎫ Anticipos a Proveedores: En este rubro se contabilizan todas aquellassumas de dinero que la empresa entrega a los proveedores para garantizar laentrega de materiales, equipos,etc. Se debe de establecer si los proveedores realmente han recibido estosanticipos.
  25. 25. ⎫ Construcciones en Proceso: En este rubro se contabilizan lasconstrucciones que la empresa está realizando, pero que todavía no haconcluido. Representa todos los costos directos e indirectos que ha erogado elcliente para poder terminar con la construcción requerida. En este rubro hayque determinar si la empresa lleva un buen control acerca de cómo distribuircorrectamente los costos a cada una de las construcciones en proceso.⎫ Inventarios: En este rubro se contabilizan los materiales que se utilizanpara las construcciones, a medida que se van utilizando, se van descargandodel Inventario y se carga la cuenta de Construcciones en Proceso. El controldel Inventario debe de ser complejo, para evitar que sucedan actos como robo,daño o pérdida. Este rubro es susceptible, debido a que por su naturaleza(cemento, piedrín, arena, etc) llama la atención para ser robado.⎫ Maquinaria y Equipo: Este rubro está integrado por toda la maquinaria yequipo que se utiliza para la construcción. La parte crítica de este rubro semanifiesta cuando la maquinaria se envía al sitio de la construcción y laempresa no cuenta con un control adecuado que permita establecer cual es eldesgaste real que está sufriendo la maquinaria y por lo consiguiente, no puedaestablecer correctamente el monto a reconocer por concepto de depreciaciónpara cada año. También existe el riesgo del control del equipo que essusceptible de sustracción, como las palas, los martillos, las carretillas, etc.⎫ Anticipos de Clientes: En este rubro se contabilizan todas aquellas sumasde dinero que se reciben por parte del cliente antes de entregar laconstrucción. Esta cuenta se elimina cuando la obra es
  26. 26. tá terminada. El riesgo que se puede correr en esta cuenta es que no se le déel tratamiento correcto, es decir, que no se liquide cuando la obra estétotalmente terminada.⎫ Mano de Obra: Por ser uno de los rubros de erogaciones en efectivo setiene el riesgo de que se den casos irregulares, debido a que por lo general, alas personas que trabajan en la construcción se les paga en efectivo a lasemana o por día trabajado, dependiendo de la rotación de personal con quecuente la empresa. Algunos de estos riesgos pueden ser el robo de planillas,empleados fantasmas, etc. En este aspecto se debe de poner especialimportancia a los procesos y controles que se apliquen. El auditor debe deindagar para determinar cuales son los controles que la empresa tiene paraevitar que se paguen sueldos a empleados que no existen. Por tales razoneses importante que el auditor observe la mecánica de pago.⎫ Reconocimiento de Ingresos: Este punto es interesante para comentarlo,ya que varias personas no toman en cuenta de que exista un riesgo en elreconocimiento de ingresos, debido a que analizan solamente el lado delconstructor y no lo analizan desde el lado del cliente. Sin embargo, se debe detener presente que cuando se utiliza el método de porcentaje de avance existeel riesgo de que no se llegue a un acuerdo con el cliente respecto al porcentajede avance de la obra, ya que el cliente puede estar adelantando o atrasando laobra; dependiendo de su interés. Cuando se dan este tipo de situaciones, lomás recomendable es contratar a un especialista, quien en forma imparcialdará su diagnóstico referente al porcentaje que se lleve de avance en la obra,para dejar registrado correctamente dicho monto en los registros contables.CAPÍTULO CUATRO:
  27. 27. PROCEDIMIENTOS A SEGUIR.4.1 Aspectos Generales.Es importante que los procedimientos que se sigan para realizar el trabajo deauditoría estén acorde a la planeación hecha. Estos procedimientos permitiránobtener evidencia suficiente y competente para que se pueda emitir unaopinión adecuada. La mayoría de estos procedimientos deben de estarorientados a aquellas áreas que son más sensibles de que existanirregularidades por los movimientos que se dan en dichas áreas.En el presente capítulo se presentan los principales procedimientos a seguir almomento de realizar auditorías en este tipo de empresas. Es necesario hacerénfasis en que los procedimientos que se señalarán a lo largo de este capítulono son solamente los únicos que se pueden aplicar, los procedimientosdependerán siempre de la situación que se esté dando en la empresa y delcriterio del auditor, él es quien tiene la última palabra al momento de elegir losprocedimientos, ya que cada empresa es diferente y la auditoría debe deadecuarse a la empresa de tal manera que pueda obtener los resultadosdeseados.4.2 Programación de auditoría en áreas específicas.Este punto es importante tomarlo en cuenta al momento de elegir losprocedimientos a seguir. El enfoque principal que se le debe de dar a lasauditorías de empresas que se dedican a la construcción es el registro de lasutilidades y sus costos acumulados. Se debe de tener un conocimiento ampliode todos los contratos que en conjunto representan las cifras de los EstadosFinancieros. Así mismo, debe de dársele especial énfasis al control interno dela empresa, a los procedimientos y sistemas de operación, cuales son losplanes a futuro que tiene la Gerencia, toda la información referente a loscontratos y principalmente, cual ha sido su cumplimiento; en pocas palabras, hacer un seguimiento de los contratos.Se debe de tener presente que uno de los importantes objetivos de la auditoría
  28. 28. en este tipo de empresas es proporcionar una base razonable de que losingresos que la empresa está reportando, realmente corresponden al períodoque se está auditando. Al enfocarse a este objetivo, prácticamente se realizaun análisis de todas las cuentas que se relacionan con la misma y se evalúa larazonabilidad de los Estados Financieros.Es importante señalar que el auditor debe de obtener evidencia suficiente quele permita dictaminar que los Estados Financieros cumplen con los Principiosde Contabilidad Generalmente Aceptados y con las Normas de AuditoríaGeneralmente Aceptadas.Las áreas específicas en donde el auditor tiene que poner mayor énfasis es enel área de costos e ingresos, por lo que a continuación se mencionan algunosaspectos importantes de estas áreas.4.2.1 Costos.Existen dos conceptos de los costos que se manejan en este tipo de empresas:⎫ Costos Acumulados⎫ Costos Estimados⎫ Costos Acumulados: Estos costos están representados por todos loscostos que se han erogado hasta la fecha de los Estados Financieros. En estepunto se debe de evaluar si se han registrado correctamente todos los costos(directos e indirectos) incurridos a la fecha y observar la correcta distribución dedichos costos para cada proyecto (esto procede cuando existen varioscontratos).⎫ Costos Estimados: Estos costos están representados por todos aquellos
  29. 29. costos que se estima serán necesarios hacerlos para poder concluir con elproyecto. En este punto el auditor debe de ponen énfasis al momento derealizar su trabajo, debido a que esta información es indispensable para poderdeterminar unaestimación de pérdida o utilidad para cada contrato. Para lograr esto, esnecesario evaluar cada proyecto en forma individual. La información mínimaque el auditor debe de considerar al momento de revisar los costos estimadoses la siguiente:o Un resumen de la revisión y evaluación del sistema de control interno,con énfasis en los gastos subestimados, licitaciones, demandas recargos pormora, costos extras, etc.o Comparaciones de costos incurridos a la fecha, más los costos estimadosal principio del proyecto, adjuntando explicaciones de las variaciones inusualesy las tendencias de cambio.o Resumen del trabajo realizado para determinar el precio total del proyectocontra los costos estimados restantes para concluir la obra, así como lasmultas por tardanza, garantías y respaldo de contratos.o Revisión del proyecto de los ingenieros y sus datos financieros,incluyendo reportes y datos usados después de la fecha del balance, conexplicación de las variaciones o cambios en las proyecciones.o Entrevistas con los ingenieros y gerentes a cargo de los proyectos queestén familiarizados y sean responsables del contrato del proceso.o Confirmación del abogado de la constructora sobre los juicios ydemandas que pudiera tener la empresa.4.2.2 Ingresos.El reconocimiento de los ingresos depende principalmente del método y la baseque se esté utilizando para contabilizar dichos ingresos. El auditor debe decomprobar que los registros estén hechos correctamente dependiendo delmétodo de contabilización que utilicen. Para realizar dicha comprobación, elauditor debe de tomar en cuenta:
  30. 30. ⎫ El monto y la veracidad del ingreso reconocido, considerandoprimordialmente los métodos y bases utilizados en el registro de los contratos y proyectos.⎫ Los montos registrados se contabilicen coherentemente según el métodoutilizado y que se presenten en el período correcto.⎫ La complejidad tecnológica o la misma naturaleza de este campo puederequerir el uso del análisis de un especialista, como por ejemplo un ingeniero oun arquitecto.⎫ Las pérdidas anticipadas en los contratos, incluso de aquellos que aún nose han iniciado, deben de reconocerse en el momento en que se determinen.4.3 Procedimientos de Auditoría.4.3.1 Revisión del Control Interno.El auditor debe de realizar una revisión del control interno para poderdeterminar si se cumplen correctamente los procedimientos y políticas decontrol interno establecidos. Para hacer esta revisión, el auditor puede realizarlos siguientes procedimientos:⎫ Cuestionarios⎫ Flujogramas
  31. 31. ⎫ Análisis de PED⎫ Entrevistas⎫ Análisis de informes del Auditor Interno4.3.2 Pruebas de Cumplimiento.Estas pruebas están diseñadas para servir de soporte a la evaluación de laconfiabilidad de los procedimientos específicos del control interno. Laevaluación se hace para determinar si los procedimientos de control estánfuncionando de manera efectiva.La finalidad de estas pruebas es poder obtener evidencia suficiente para poderconcluir que el control interno establecido por la administración de la empresa,sí puede prevenir, detectar y corregir errores potenciales que puedan tener unefecto significativo al momento de presentar los Estados Financieros.4.3.3 Pruebas Analíticas.Estas pruebas van enfocadas a validar un saldo específico perteneciente a losEstados Financieros auditados. Permiten determinar el movimiento de ciertas cuentas en comparación a su movimientoesperado. La elaboración de este tipo de pruebas, así como su alcance, sedeterminan en la planeación.4.3.4 Procedimientos Específicos.Visitas al lugar de la Construcción:⎫ Es necesario visitar el lugar de la construcción para verificar el desarrollode la misma. Esta visita nos proporcionará un mejor entendimiento de lo
  32. 32. métodos de operación que tiene el cliente y permite cerciorarse que losregistros hechos en la contabilidad sobre los trabajos de construcción estánrealmente efectuados. También nos permite observar la calidad del trabajo, locual nos podría indicar si existe la posibilidad de contingencias.Verificar si hay cambios en los alcances del contrato:⎫ Por lo general, los cambios en los contratos no se encuentran biendocumentados o definidos en cuanto a la responsabilidad de las partes, estoscambios se pueden dar ya sea por incrementos en le costo o variación en eltiempo de entrega. El auditor debe verificar a quien le corresponde laresponsabilidad de haber cambiado el alcance del contrato, al cliente o alcontratista. Se debe de evaluar no sólo la estimación de la utilidad sinotambién la clasificación de los costos o contingencias que pudieran presentarsepor causa de demandas o litigios.Efectivo:⎫ Hacer confirmaciones de pagos y depósitos hechos a cuenta.⎫ Verificar que las conciliaciones coincidan con los libros de la empresa, asícomo las partidas en conciliación y su antigüedad.⎫ Verificar que los pagos recibidos estén documentados con susrespectivos recibos de caja y que exista una descripción en dicho recibo delproyecto al cual corresponde el pago.⎫ Verificar que todos los pagos recibidos se hayan depositado
  33. 33. oportunamente.⎫ Verificar la disponibilidad del efectivo en el banco y si tiene algunarestricción.⎫ Verificar que todos los pagos por concepto de compras tengan una ordende compra debidamente autorizada con la documentación adjuntacorrespondiente.Construcciones en Proceso:⎫ Este rubro es significativo, por lo que debe de dársele especial énfasis enlos procedimientos de auditoría. Se deben de verificar los términos delcontrato, como lo son el número del contrato, el tipo de contrato, costos yutilidades estimadas originalmente, los términos de las facturaciones,provisiones por cambios en precios o términos del contrato, multas o bonos portrabajos terminados y no terminados, etc.⎫ Se debe de hacer una revisión del estado de cuenta de cada contrato(sueldos, desgaste de maquinaria, energía eléctrica, agua, etc.), verificar lasestimaciones y confirmaciones del contratista.Nóminas:⎫ Comprobar que las erogaciones por concepto de sueldos al personalcorrespondan a servicios efectivamente recibidos y que estos se encuentrendebidamente clasificados y registrados.
  34. 34. ⎫ Hacer pruebas para comprobar que no existan empleados ficticios,efectuando por ejemplo, estas pruebas de revisión de los expedientes de losempleados, revisión de las tarjetas de control de entrada y salida, observar elpago de planillas en forma imprevista.⎫ Comprobar las obligaciones contractuales y legales relativas a lasremuneraciones y sus deducciones y que se hayan registrado y valuadoadecuadamente.⎫ hacer pruebas para comprobar las bases para el pago de las nóminas yde que cualquier pago adicional al tiempo normal de trabajo haya sidoaprobado y que exista la documentación que lo respalde.⎫ Comprobar que el sueldo y otras prestaciones hayansido aprobadas.⎫ Revisar los contratos de trabajo.Inventarios:⎫ Se debe de comprobar que las cifras que se muestran como inventariosen el Balance General estén efectivamente representadas por materiales yproductos que existan físicamente y que pertenezcan a la empresa.
  35. 35. ⎫ Se debe de realizar una observación y toma física de dichos inventarios.⎫ Revisar que la valuación de inventarios esté de acuerdo a los Principiosde Contabilidad Generalmente Aceptados y que solamente contenganmateriales en buenas condiciones y que se hayan excluido los materialesobsoletos y defectuosos.⎫ Verificar los controles que tiene la empresa para garantizar que losinventarios estén integrados por todo los materiales que se han comprado,evitando así la pérdida o robo de esta mercadería.Pagos Anticipados:⎫ Verificar la aprobación por parte de la administración, para efectuarerogaciones por pagos anticipados.⎫ Verificar la existencia de políticas definidas sobre los conceptos quedeben ser tratados como pagos anticipados.⎫ Verificar la existencia de registros que permitan identificar el origen de lospagos y las bases para su aplicación a resultados.Anticipos Recibidos:⎫ En este rubro se debe de verificar toda la documentación de soporte,
  36. 36. como por ejemplo, recibos de caja, estados de cuenta del banco,correspondencia, etc.⎫ Enviar confirmaciones sobre los saldos pendientes de cobro.⎫ Verificar la existencia de registros que permitan identificar el origen de loscobros y las bases para su aplicación en los resultados. Para determinar laforma de recibir anticipos por parte de la empresa, se puede revisar el contratoya que por lo general, aquí se identifica la forma y fechas en que se realizaránlos anticipos.Préstamos:⎫ Cuando la empresa tiene préstamos se deben de revisar las escrituras delos contratos y cualquier otro documento formal en el que se haya estipulado ladeuda.⎫ Se deben de realizar confirmaciones de saldos con la entidad que otorgóel préstamo y cerciorarse de que todos los saldos que se muestran en lascuentas y documentos por cobrar correspondan realmente a obligacionesreales y pendientes de cubrir.⎫ Se debe de verificar si existen garantías otorgadas y los gravámenes quesobre algún activo puedan representar, para observar su respectiva revelaciónen los Estados Financieros.
  37. 37. ⎫ Verificar que los préstamos estén clasificados correctamente de acuerdoa su plazo.⎫ Verificar el registro adecuado a los intereses que generen los préstamoscontratados.Maquinaria y Equipo:⎫ Comprobar que los activos existan, que estén a nombre de la empresa yque en la actualidad estén en uso.⎫ Comprobar si los bienes que pertenecen a la empresa poseen algúngravamen.⎫ Verificar los cálculos de las depreciaciones y analizar si el método devaluación es adecuado.CONCLUSIONES1. En la actualidad, la actividad de la Construcción en Guatemalarepresenta un sector importante dentro de la economía del país y en los últimosaños ha experimentado un crecimiento significativo.2. La contabilización de contratos de construcción a largo plazo es compleja,debido a que se presenta un problema contable al momento de registrar lautilidad. Para poder registrar la utilidad existen dos métodos de contabilización,los cuales son: Método del Contrato Terminado y Método del Porcentaje deAvance.
  38. 38. 3. El Método de Contrato Terminado se caracteriza por registrar los ingresoshasta que el contrato esté total o sustancialmente terminado; se considera que un contrato está sustancialmente terminado cuando los costospendientes a erogar son prácticamente mínimos.4. El Método de Porcentaje de Avance se caracteriza porque registra losingresos a medida que va avanzando la construcción.5. En las notas de los Estados Financieros se debe de revelar el método decontabilización que la empresa está utilizando.6. La planeación nos permite elaborar la estrategia a seguir durante laejecución de nuestro trabajo para poder enfocar el mismo a las áreassignificativas.7. La planeación se debe realizar correctamente, porque de esto dependeráel éxito que tenga la auditoría.8. Entre los principales elementos que hay que seguir al momento deelaborar la planeación están: Conocimiento del cliente, evaluación del controlinterno, áreas significativas de auditoría, documentación y divulgación, alcancede las pruebas y seguimiento a las recomendaciones.9. Al momento de elaborar la planeación se deben de tomar en cuenta losriesgos que tiene la empresa en sus diferentes áreas, para prestarles unamayor atención a dichas áreas.10. Se deben de realizar procedimientos de análisis, recálculo y verificación enla cuenta de los costos, debido a que esta cuenta es muy sensible a que secometan errores y no refleja correctamente su saldo, tanto en los costosacumulados como en los costos estimados.11. Es importante verificar que los ingresos estén contabilizadoscorrectamente, según el método de contabilización que utilice la empresa.12. El auditor debe de realizar procedimientos claros y específicos para auditarlos rubros de costos e ingresos y así obtener una base razonable para emitiruna opinión. Es importante que el auditor realice todas las pruebas queconsidere necesarias para que pueda determinar
  39. 39. si los proyectos representan utilidad o pérdida para la empresa, de ser estaúltima, debe de cerciorarse de que se reconozca de una vez la pérdida en losEstados Financieros auditados.13. El auditor debe de aplicar su criterio y su experiencia al momento dedecidir que procedimientos va a utilizar durante el trabajo de campo.BIBLIOGRAFÍA⎫ Finney-Miller. Procedimientos de Auditoría. México, 1,993.⎫ IASC. Normas Internacionales de Contabilidad. México, 1,999.⎫ IGPA. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Guatemala,1,997.⎫ Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Normas y Procedimientos deAuditoría. México, 1,993.⎫ Kohler, Erick L. Diccionario para Contadores. México, 1,982.⎫ Miller. Guía de Auditoría. México, 1,999.⎫ Miller. Guía de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.México, 1,999.
  40. 40. ⎫ Willingham, John. Auditoría, Conocimientos y Métodos. México, 1979.Modelo de Balance General y RevelacionesEmpresa Constructora XXX, S. A.Al 31 de diciembre de _____|Activo | |Pasivo | ||Circulante | |Circulante | ||Caja | |Documentos por Pagar | ||Bancos | |Cuentas por Pagar | ||Cuentas por Cobrar | |Proveedores | ||Documentos por Cobrar | |Impuestos por Pagar|||Inventario de Materiales | |Acreedores | ||Deudores Diversos | |Anticipos de Clientes | ||Inversiones en Valor | |Prestaciones por Pagar | ||Construcciones en Proceso | | | |||||||Fijo | |Fijo | ||Equipo de Construcción | |Créditos a largo plazo | ||(-) Dep. Acum. | | | ||Equipo de Transporte | |SUMA PASIVO | ||(-) Dep. Acum. | | | ||Mobiliario y Equipo | | | ||(-) Dep. Acum. | | | |||||||Diferido ||Capital | ||Gtos. de Inst. y Org. | |Capital Social | |
  41. 41. |(-) Amort. Acum. | |Reserva Legal | ||Pagos Anticipados | |Utilidades/Pérdidas Acum. | ||Primas de Seguro |_______ |Resultado del Ejercicio |________ ||SUMA ACTIVO |========= |SUMA PASIVO Y CAPITAL |========== |Revelaciones Importantes:1. Fecha de Constitución de la Empresa.2. Revelar el método de contabilización.3. Revelar el método de valuación de inventarios.4. Revelar los métodos de depreciación y amortización.5. Mención de activos ociosos o abandonados, si los hubiere.6. Revelar contingencias, si las hubiere.7. Cambios contables que se hubieran dado en el período.8. Las condiciones de los préstamos, si los hubiere.9. Si existen activos fijos en garantía.10. Revelar si en algún proyecto se va a incurrir en pérdida y se reconoció deuna vez en el Estado de Resultados.Modelo de Estado de ResultadosEmpresa XXX, S. A.Del 01 de enero al 31 de diciembre de ______|Ingresos | ||Ingresos de Proyecto “A” | ||Ingresos de Proyecto “B” | ||Costos de Obras|||Materiales | ||Subcontratos | ||Mano de Obra y Prestaciones | ||Varios | |
  42. 42. |UTILIDAD BRUTA | |||||Gastos de Operación | ||Administración | ||Sueldos | ||Indemnizaciones | ||Honorarios | ||Alquileres | ||Depreciación | ||Mantenimiento | ||Papelería y Utiles | ||Capacitación a Empleados | ||Gastos de Representación | ||Uniformes | ||Varios |||Financieros | ||Intereses | ||Comisiones | ||UTILIDAD EN OPERACIÓN | ||Otros Gastos | ||Multas y Recargos | ||Donativos | ||UTILIDAD ANTES DE ISR | ||Impuesto sobre la renta | ||UTILIDAD DEL EJERCICIO | |Modelo del Dictamen del AuditorSeñoresJunta Directiva
  43. 43. Empresa Constructora XXX, S. A.Hemos efectuado la auditoría de los Estados del Balance General adjunto de laEmpresa Constructora XXX, S. A. al 31 de diciembre de ____ y el Estado deResultados y Flujo de Caja a esa misma fecha. Estos Estados Financieros sonresponsabilidad de la administración de la empresa. Nuestra responsabilidades expresar una opinión sobre estos Estados Financieros con base en nuestraauditoría.Efectuamos la auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmenteaceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoríapara obtener una seguridad razonable acerca de si los Estados Financierosestán libres de errores significativos. La auditoría incluye, el examen con baseen pruebas selectivas de la evidencia que respalda las cifras y revelaciones en los Estados Financieros, la evaluación de los principios de contabilidadutilizados y de las estimaciones significativas hechas por la administración.Incluye también la evaluación de la presentación de los Estados Financieros enconjunto. Consideramos que nuestra auditoría proporciona una base razonablepara nuestra opinión.En nuestra opinión, los Estados Financieros antes mencionados presentanrazonablemente en todos sus aspectos importantes, la situación financiera dela Empresa Constructora XXX, S. A. al 31 de diciembre de _____ y losresultados de operaciones y flujos de efectivo por el año que terminó en esafecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.Lic. XXXXXXX XXXXXXXColegiado No. XXXXXGuatemala, 20 de mayo de _____Flujo de Caja PresupuestadoArtículo 81 inciso e) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Decreto 26-92 y susreformas, menciona que la expresión “La Dirección” se refiere a la DirecciónGeneral de Rentas Internas.Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, Principios de
  44. 44. Contabilidad. Guatemala, 1996. p. 85.Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores. Principios deContabilidad. Guatemala, 1996. p. 86. A partir del año 2,002 se basará en laNorma de Contabilidad Internacional No. 11.Se utilizó esta cuenta para respetar los lineamientos presentados en losPrincipios de Contabilidad para efectos financieros, pero en la práctica se utilizala cuenta de Anticipos para rebajarla y así evitar el reflejar mayores activos enel Balance, lo cual afecta directamente para efectos fiscales, ya que existenimpuestos que se basan sobre el total de activos, como lo es el Impuesto aEmpresas Mercantiles y Agropecuarias.La descripción de estos sectores se encuentra en el capítulo 1 de la presentetesis.Estos riesgos están detallados en la Norma No 1 de las Normas de AuditoríaGeneralmente Aceptadas.

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