1. MINISTARSTVO FINANCIJA
CARINSKA UPRAVA, SREDIŠNJI URED
TROŠARINSKI SUSTAV U RH
NAKON 1. SRPNJA 2013. GODINE
- harmonizirane trošarine i posebni porezi -
Zagreb, svibanj 2013.Zagreb, svibanj 2013.

2. MINISTARSTVO FINANCIJA
CARINSKA UPRAVA, SREDIŠNJI URED
1. UVODNE I OPĆE NAPOMENE

3. Harmonizirane trošarine 1/2
- harmonizirani sustav oporezivanja alkohola i alkoholnih pića,
duhanskih proizvoda, energenata i električne energije:
- Zakon o trošarinama (NN, br. 22/2013 i 32/2013) – stupanje na snagu 1.
srpnja 2013.
- međutim, pojedine odredbe već stupile na snagu radi:
 ishođenja odobrenja za oslobođenog korisnika trošarinskih
proizvoda (ostvarivanje oslobođenja od plaćanja trošarina na
energente i električnu energiju)
 pripreme za trošarinsko poslovanje novih subjekata trošarinskog
prava (registriranog primatelja i registriranog pošiljatelja)
 upisa u registar trošarinskih obveznika za električnu energiju,
prirodni plin i kruta goriva i ishođenja odobrenje za njihovo
poslovanje prema odredbama Zakona o trošarinama
 radi pravodobnog donošenja potrebnih provedbenih propisa
-

4. Harmonizirane trošarine 2/2
- Pravilnik o trošarinama – svibanj 2013.
- Pravilnik o uvjetima i načinu oslobođenja od plaćanja trošarine
na energente koji se koriste kao pogonsko gorivo za plovidbu
– svibanj 2013.
- EMCS - Excise Movement and Control System
 1. ožujka 2013. – nacionalna primjena
 1.7.2013. – EU primjena
-

5. Neharmonizirane trošarine (posebni porezi)
- neharmonizirani sustav oporezivanja:
1. posebni porez na osobne automobile, ostala motorna vozila,
plovila i zrakoplove
2. posebni porez na kavu
3. posebni porez na bezalkoholna pića
4. posebni porez na luksuzne proizvode (nakit i srodni proizvodi,
satovi s kućištem ili remenom od plemenite kovine ili kovine
presvučene plemenitim metalima, odjeća i obuća od krzna i kože
reptila, pirotehnički proizvodi za vatromete, oružje)

6. Neharmonizirane trošarine – EU zahtjevi 1/2
- dozvoljeno je oporezivanje posebnim porezima (neharmoniziranim
trošarinama) i drugih proizvoda koji nisu obuhvaćeni harmoniziranim
sustavom:
1. ubiranje tih poreza ne smije uzrokovati prekogranične formalnosti pri
trgovini između država članica EU:
- granične kontrole (u širem smislu - markice, dodatne formalnosti kod
unosa i sl.)
- načelo zabrane povrede funkcioniranja unutarnjeg tržišta i prikrivenog
ograničavanja trgovine između zemalja članica EU i tržišnog
natjecanja (sloboda kretanja roba, usluga, ljudi i kapitala na
unutarnjem tržištu)

7. Neharmonizirane trošarine – EU zahtjevi 2/2
2. sukladnost poreznim pravilima Zajednice koja se primjenjuju na
trošarine i PDV (utvrđivanje porezne osnovice, obračuna, naplativosti
porezne obveze i poreznog nadzora - to ne uključuju odredbe o
oslobođenjima i izuzećima)
3. poštivanje osnovnih načela prava Zajednice (sudska praksa):
- načelo nediskriminacije (jednak tretman domaćih proizvoda i
proizvođača i onih iz drugih država članica EU i trećih zemalja)
- načelo jednakosti poreznog oblika u odnosu na sve porezne
obveznike u EU

8. Vremenski okvir usklađivanja –
neharmonizirani sustav
- Zakon o prestanku važenja Zakona o posebnom porezu na luksuzne
proizvode (NN, br. 143/2012) – stupio na snagu 1. siječnja 2013.
- Zakon o posebnom porezu na motorna vozila (NN, br. 12/2013) –
stupanje na snagu 1. srpnja 2013. (1. svibnja 2013. odredbe o registraciji
proizvođača, trgovaca i trgovaca rabljenim motornim vozilima)
- Pravilnik o posebnom porezu na motorna vozila (NN, br. 52/2013)
- Zakon o posebnom porezu na kavu i bezalkoholna pića – lipanj 2013
- Pravilnik o posebnom porezu na kavu i bezalkoholna pića – lipanj
2013.

9. Trošarinski sustav - ciljevi 1/2
1. potpuno usklađivanje s EU direktivama (e-praćenje kretanja
trošarinskih proizvoda u sustavu odgode, kretanje u EU, usklađivanje s
obveznim minimalnim visinama trošarine...)
2. uvođenje trošarinskog oporezivanja prirodnog plina, električne
energije te ugljena i koksa (prema visinama koje su propisane kao
obvezna minimalna visina trošarina sukladno EU direktivama)
3. donošenje nacionalnih odluka:
 opcionalne odredbe (opći režim kretanja trošarinskih proizvoda)
 eventualno uvođenje pojedinih fakultativnih oslobođenja te sniženih
visina i diferenciranih stopa trošarine na pojedine trošarinske
proizvode, a naročito na energente i električnu energiju
 utjecaj na prihode državnog proračuna RH / gospodarski i socijalni
učinak

10. Trošarinski sustav - ciljevi 2/2
4. olakšavanje općih gospodarskih uvjeta poslovanja trošarinskih
obveznika (prevelika krutost postojećih odredbi)
5. pravna osnova za uporabu sustava elektroničke razmjene podataka
(izvješća, porezni akti i podnesci)
6. unošenje potpuno novih i temeljito dorađenih odredbi o provedbi
nadzora (stvaranje učinkovitog pravnog okvira za suzbijanje, sprječavanje
i sankcioniranje nezakonitosti i porezne evazije)

11. Sustav oporezivanja posebnim porezima -
ciljevi
1. stvaranje modernog sustava oporezivanja motornih vozila
 EU Direktiva (unos iz jedne države članice u drugu)
 Ugovor o funkcioniranju EU / praksa Europskog suda pravde
 uvođenje ekološkog kriterija
1. oporezivanje kave i bezalkoholnih pića
 jedan zakon (većina odredbi istovjetna)
 uvažavanje okolnosti funkcioniranja na jedinstvenom tržištu
 zabrana diskriminacije i ukidanje svih prekograničnih formalnosti
 uvođenje sustava odgode

12. Olakšanja općih gospodarskih uvjeta 1/2
1. proizvođači alkohola i alkoholnih pića mogu poslovati i izvan
sustava odgode
 do sada: proizvodnja izvan trošarinskih skladišta / >1000 lit.
alkohola, međuproizvoda i ostalih pića i >50.000 lit. piva
1. polaganje instrumenta osiguranja plaćanja obvezno samo za
otpremanje proizvoda u sustavu odgode plaćanja trošarine
 ne i za trošarinske proizvode koji se proizvode i skladište u
trošarinskom skladištu

13. Olakšanja općih gospodarskih uvjeta 2/2
3. posebne odredbe radi olakšanja poslovanja trošarinskih obveznika u
okviru predstečajne nagodbe i stečajnog postupka te u slučaju
statusnih promjena
 nastavak poslovanja
 prijenos prava i obveza iz odobrenja za ovlaštenog držatelja
trošarinskog skladišta i za trošarinsko skladište i oslobođenog
korisnika trošarinskih proizvoda
4. odobrenja kojim se usvaja zahtjev postaju izvršna danom dostave
 ubrzanje stvaranja uvjeta za početak rada u okviru trošarinskog
sustava / odricanje od prava na žalbu

14. Uporaba sustava elektroničke razmjene
podataka
- unesena pravna osnova
- porezni akti i podnesci u pisanom obliku i nadalje do:
 uspostave sustava e-razmjene podataka i
 dok uporabu takvih sredstava ne odobri Carinska uprava
- detalji će se urediti pravilnikom
 ravnatelj Carinske uprave donosi odluku o uporabi sustava
elektroničke razmjene podataka
 odluka ne bi mogla stupiti na snagu prije isteka 6 mjeseci od njezine
objave na web stranicama Carinske uprave
 u opsegu koji je određen odlukom porezni postupak bi se isključivo
provodio uporabom sustava e-razmjene podataka

15. Opće odredbe o nadzoru (nove odredbe) 1/3
- u slučaju nevođenja ili neurednog vođenja evidencija: nalog za popis
svih zatečenih trošarinskih proizvoda
- privremena zabrana obavljanje djelatnosti (pečaćenjem poslovnih
prostorija, skladišta, pogona, postrojenja, opreme, onemogućavanjem
njihovog korištenja itd.) obvezniku ako:
 ne dopusti ili onemogućava provedbu poreznog ili trošarinskog nadzora
 obavlja djelatnost proizvodnje ili prodaje trošarinskih proizvoda na području
RH bez upisa u registar trošarinskih obveznika
 ne obračunava, netočno obračunava ili ne uplaćuje trošarinu
 ne posjeduje dokumentaciju o proizvedenim, primljenim, otpremljenim,
isporučenim i prodanim trošarinskim proizvodima
 ne vodi propisane evidencije ili ne dostavlja propisana izvješća
 ne posjeduje ili ne da na uvid dokumentaciju o trošarinskoj obvezi za uplatu
te o uplaćenoj trošarini, kao i drugu porezno-pravno relevantnu poslovnu i
financijsku dokumentaciju

16. Opće odredbe o nadzoru (nove odredbe) 2/3
- sprječavanje daljnjeg nezakonitog postupanja: ako i nakon 6 mjeseci
trošarinski obveznik ne ukloni razloge zbog kojih mu je izrečena
privremena zabrana daljnjeg obavljanja djelatnosti:
 oduzimanje i prodaja trošarinskih proizvoda
 brisanje iz registra trošarinskih obveznika
 ponovni upis u registar: ako nema nepodmirenih javnih davanja te
ako ne postoje razlozi zbog kojih se može privremeno zabraniti
daljnje obavljanje djelatnosti

17. Opće odredbe o nadzoru (nove odredbe) 3/3
- ako osoba koja nije registrirana kao trošarinski obveznik postupa
protivno Zakonu:
 rješenjem u pisanom ili usmenom obliku kojim se privremeno za
razdoblje od najduže 30 dana ograničava ili zabranjuje raspolaganje
ili obavljanje djelatnosti s trošarinskim proizvodima
 rješenje se izvršava: pečaćenjem poslovnih prostorija, skladišta,
pogona, postrojenja, opreme, onemogućavanjem njihovog korištenja
ili na drugi pogodan način...
 ako se u utvrdi neovlašteno raspolaganje ili obavljanje
djelatnosti s trošarinskim proizvodima: oduzimanje, prodaja ili
uništenje trošarinskih proizvoda, uređaja i druge opreme za
proizvodnju, preradu, prijevoz i skladištenje trošarinskih proizvoda

18. Posebne odredbe o nadzoru
(nove odredbe) 1/2
- nadzor nad korištenjem i prodajom označenih plinskih ulja
- zlouporaba: vlasniku prijevoznog sredstva, motora ili stroja se trošarina
obračunava na količine koje odgovaraju obujmu spremnika pogonskog
goriva uvećane 100 puta
- smatra se da su energenti predmet nezakonitog postupanja ako osoba
koja postupa s energentima ne može dokazati pravilnost stjecanja,
posjedovanja i svakog drugog raspolaganja, a iz okolnosti slučaja
proizlazi da je s energentima nezakonito postupano
- plinska ulja se smatraju se označenima ako sadrže sredstvo za
označavanje u bilo kojoj koncentraciji i bez obzira na boju

19. Posebne odredbe o nadzoru
(nove odredbe) 2/2
- mogućnost nadzora udovoljava li korisnik prava na potrošnju
označenog plinskog ulja svim uvjetima za ostvarivanje prava na njihovo
korištenje
- mjera oduzimanja i prodaje motornih vozila, plovnih objekata, plovila,
drugih motora ili strojeva koji su bili predmet nadzora (stranci, stavljanje
pod nadzor, žurni postupak)
- prekršajne odredbe
 sankcioniranje vlasnika prijevoznog sredstva i posjednika
 sankcioniranje netočnog ili nepotpunog prikazivanja činjenica u
postupku stjecanja statusa korisnika prava na potrošnju plinskog ulja

20. Tržnice i mjesta prigodne prodaje
- tržnice i mjesta prigodne prodaje (odgovornost i obveze osobe koja
upravljaju poslovanjem tržnica i koje organiziraju prigodno trgovanje)
- prekršajna odredba: sankcioniranje osoba koje upravljaju poslovanjem
tržnica i/ili koje organiziraju prigodno trgovanje te odgovornih osoba u
tijelu jedinice lokalne samouprave ako omoguće počinjenje prekršaja ili
ako ne onemoguće protuzakonito postupanje

21. Neovlaštena izrada markica
- neovlaštena izrada markica MF RH i markica za alkoholna pića
drugih država članica, trećih država ili trećih teritorija, njihovo
neovlašteno tiskanje i posjedovanje te stavljanje u promet smatra se
protuzakonitima
- prekršajne odredba

22. Oduzimanje i uništenje trošarinskih proizvoda i
prije okončanja prekršajnog postupka
- trošarinski proizvodi koje prema Zakonu okrivljenik ili druga osoba:
 ne može imati ili posjedovati
 koji prema Zakonu ne mogu biti u prometu ili koji se u promet
ili potrošnju mogu pustiti samo pod posebnim uvjetima (s
markicama, uz uvjet posjedovanja odobrenja sukladno
Zakonu i slično)
 koji su opasni za život ili zdravlje ljudi

23. MINISTARSTVO FINANCIJA
CARINSKA UPRAVA, SREDIŠNJI URED
2. POSEBNI POREZ
NA KAVU I BEZALKOHOLNA PIĆA

24. Postojeći Zakoni i EU zahtjevi
- neusklađenost s temeljnim načelima Ugovora o funkcioniranju EU
- okolnost funkcioniranja na jedinstvenom tržištu
- zabrana nediskriminacije (jednak tretman domaćih proizvoda i proizvođača i
onih iz drugih država članica EU i trećih zemalja / načelo jednakosti
poreznog oblika u odnosu na sve porezne obveznike i subjekte u EU
- ukidanje svih prekograničnih formalnosti (granične kontrole u užem i širem
smislu, npr. obveze obilježavanja predmeta oporezivanja markicama,
dodatne administrativne formalnosti kod unosa robe i sl.)
- načela zabrane povrede funkcioniranja unutarnjeg tržišta i prikrivenog
ograničavanja trgovine između zemalja članica EU i tržišnog natjecanja
(poštivanje načela slobode kretanja roba, usluga, ljudi i kapitala na
unutarnjem tržištu)

25. Predmet oporezivanja
definiranje bezalkoholnih pića sukladno tarifnim oznakama Kombinirane
nomenklature uz propisivanje iznimke od oporezivanja za:
- proizvode koji se sukladno posebnim propisima smatraju hranom za
posebne prehrambene potrebe i dodacima prehrani
- prirodne voćne sokove i sokove od povrća te vode bez dodanog šećera,
sladila ili aroma
- voćne sokove, voćne nektare i bezalkoholna pića dobivena od mlijeka
- bezalkoholna pića koja sadrže kavu, ekstrakte, esencije i koncentrate od
kave (koja će se oporezivati sukladno udjelu kave)
- mješavine piva i bezalkoholnih pića iz tarifne oznake KN 2206 s volumnim
udjelom stvarnog alkohola većim od 0,5% vol
- koncentrate iz tarifne oznake KN 2009 i voćne sirupe
-

26. Obuhvat oporezivanja
predmet oporezivanja, uz naprijed navedene izuzetke, obuhvaća:
- vode, uključujući mineralne vode i gazirane vode, s dodanim šećerom ili
drugim sladilima ili aromatizirane te ostala bezalkoholna pića uključujući i
bezalkoholno pivo
- ostala pića s udjelom alkohola ne većim od 1,2% koja se ne oporezuju
trošarinom na alkohol i alkoholna pića
- sirupe, koncentrate, praškove i granule namijenjene za pripremu
bezalkoholnih pića
-

27. Predmeti oporezivanja - zakonski izričaj
1. vode, uključujući mineralne vode i gazirane vode, s dodanim šećerom ili
drugim sladilima ili aromatizirane te ostala bezalkoholna pića iz tarifne
oznake KN 2202, osim voćnih sokova, voćnih nektara, bezalkoholnih pića
dobivenih od proizvoda iz tarifne oznake KN 0401 do 0404 i bezalkoholnih
pića koja sadrže kavu, ekstrakte, esencije i koncentrate od kave
2. ostala pića s udjelom alkohola ne većim od 1,2% iz tarifne oznake KN 2204,
2205, 2206 i 2208, osim pića koja su mješavina piva i bezalkoholnih pića iz
tarifne oznake KN 2206 s volumnim udjelom stvarnog alkohola većim od
0,5% vol,
3. sirupi i koncentrati namijenjeni za pripremu bezalkoholnih pića neovisno o
njihovom razvrstavanju u Kombiniranu nomenklaturu, osim koncentrata iz
tarifne oznake KN 2009 i voćnih sirupa
4. praškovi i granule namijenjeni za pripremu bezalkoholnih pića neovisno o
njihovom razvrstavanju u Kombiniranu nomenklaturu
-

28. Pojmovi 1/4
- proizvođač je pravna i fizička osoba koja proizvodi ili za svoj račun daje
proizvoditi predmete oporezivanja na području RH (može biti ovlašteni
držatelj poreznog skladišta)
- trgovac je svaka osoba registrirana za obavljanje djelatnosti prodaje
predmeta oporezivanja na području RH koja radi daljnje prodaje uvozi,
unosi ili prima predmete oporezivanja u RH (može biti ovlašteni držatelj
poreznog skladišta)
- primatelj je svaka osoba koja isključivo za vlastite potrebe uvozi, unosi ili
prima predmete oporezivanja bez daljnje prodaje
-

29. Pojmovi 2/4
- unos je svaki unos u RH s teritorija države članice EU, kako je propisano
zakonodavstvom Europske unije, osim iz trećih teritorija
- uvoz je svaki unos u EU iz trećih država, odnosno trećih teritorija
- stavljanje na tržište u RH je:
 otpuštanje predmeta oporezivanja iz sustava odgode plaćanja
posebnog poreza,
 proizvodnja predmeta oporezivanja izvan sustava odgode plaćanja
posebnog poreza,
 unos, uvoz ili primanje predmeta oporezivanja, osim ako se predmeti
oporezivanja neposredno nakon unosa, uvoza ili primanja stavljaju u
sustav odgode plaćanja posebnog poreza
-

30. Pojmovi 3/4
- sustav odgode plaćanja posebnog poreza je porezni sustav koji se
primjenjuje na primanje, proizvodnju, preradu (obradu), skladištenje,
otpremu i izvođenje drugih radnji s predmetima oporezivanja u kojem je
obveza plaćanja posebnog poreza odgođena
- porezno odobrenje je akt Carinske uprave kojim se odobrava primanje,
proizvodnja, prerada (obrada), skladištenje, otprema i izvođenje drugih
radnji s predmetima oporezivanja u poreznom skladištu u sustavu odgode
- porezno skladište je prostor u kojem ovlašteni držatelj poreznog skladišta
sukladno odobrenju Carinske uprave prima, proizvodi, prerađuje (obrađuje),
skladišti, otprema i obavlja druge radnje s predmetima oporezivanja u
sustavu odgode
- u poreznom skladištu je dozvoljeno obavljati radnje s proizvodima koji nisu
predmet oporezivanja
-

31. Pojmovi 4/4
- ovlašteni držatelj poreznog skladišta je osoba koja na temelju poreznog
odobrenja u poreznom skladištu prima, proizvodi, prerađuje (obrađuje),
skladišti, otprema i izvodi druge radnje s predmetima oporezivanja u
sustavu odgode
- otpuštanje predmeta oporezivanja iz sustava odgode je potrošnja
predmeta oporezivanja za vlastite potrebe unutar poreznog skladišta i
otprema predmeta oporezivanja iz poreznog skladišta osobi koja nije
ovlaštena primati predmete oporezivanja u sustavu odgode
- Otpuštanjem predmeta oporezivanja iz sustava odgode se ne smatra izvoz
ili iznos predmeta oporezivanja iz područja RH.
- voćni sirup je proizvod sirupaste konzistencije sa sadržajem suhe tvari
najmanje 65%, proizvedene od voćnog soka ili koncentriranog voćnog
soka, citrus baza ili drugih voćnih baza i voćne pulpe (u slučaju
jagodičastog voća i višanja) s dodanim šećerom ili šećernim sirupom, ali
bez dodanih konzervansa. Svojstvo voćnog sirupa se dokazuje analitičkim
izvješćem izdanim od ovlaštene pravne osobe koja s proizvođačem ili
trgovcem nije u odnosu povezanih osoba u smislu OPZ-a.
-

32. Registracija poreznih obveznika
- proizvođač, trgovac i ovlašteni držatelj poreznog skladišta je dužan
nadležnom carinskom uredu prema mjestu svog sjedišta ili prebivališta
najkasnije 8 dana prije početka obavljanja djelatnosti proizvodnje ili prodaje
predmeta oporezivanja podnijeti prijavu za upis u registar obveznika
posebnog poreza
- poreznim obveznicima koji su na dan stupanja na snagu Zakona ovlašteni
držatelji trošarinskih skladišta ili posjednici carinskih skladišta izdat će se
porezno odobrenje u skraćenom postupku
- odredbe o registraciji i izdavanju poreznog odobrenja u skraćenom
postupku stupaju na snagu 8-og dana od dana objave u NN

33. Nastanak porezne obveze 1/2
- u trenutku otpuštanja predmeta oporezivanja iz sustava odgode
- u trenutku proizvodnje predmeta oporezivanja izvan sustava odgode
- u trenutku uvoza, unosa ili primitka predmeta oporezivanja u RH izvan
sustava odgode
- kada se utvrdi manjak ili gubitak predmeta oporezivanja u poreznom
skladištu ili za vrijeme kretanja predmeta oporezivanja u sustavu
odgode, osim gubitka ili manjka za kojeg porezni obveznik dokaže
nadležnom carinskom uredu da se mogu pripisati višoj sili ili razlozima koji
se ne mogu pripisati njegovoj krivnji
- na dan prestanka važenja odobrenja koje je izdao nadležni carinski ured za
poslovanje u sustavu odgode
- kada se utvrdi da se s predmetima oporezivanja nezakonito postupalo

34. Nastanak porezne obveze 2/2
- obveza obračunavanja i uplate posebnog poreza se odgađa
ako se predmeti oporezivanja primaju, skladište ili proizvode u
poreznom skladištu
- obveza obračunavanja i uplate posebnog poreza za
proizvođača i trgovca izvan sustava odgode ne nastaje ako u
obračunskom razdoblju izvezu ili iznesu predmete
oporezivanja iz RH

35. Porezna osnovica i visina poreza
- 40,00 kuna po hektolitru proizvoda
- 240,00 kuna po hektolitru sirupa i koncentrata
namijenjenih za pripremu bezalkoholnih pića
- 400,00 kuna za 100 kg neto praškova i granula
namijenjenih za pripremu bezalkoholnih pića

36. Obračun i dospijeće 1/2
- porezni obveznik je dužan sam obračunati i platiti porez sukladno
propisanim poreznim osnovicama i visinama koje su na snazi na dan
nastanka obveze
- obračunsko razdoblje je jedan kalendarski mjesec, a porezni obveznik je
dužan obračunati i uplatiti porez do zadnjeg dana tekućeg mjeseca za
prethodni kalendarski mjesec
- proizvođač, trgovac i ovlašteni držatelj poreznog skladišta carinskom
uredu nadležnom prema svom sjedištu dostavljaju mjesečno izvješće do
zadnjeg dana u mjesecu za protekli mjesec
- ako ovlašteni držatelj poreznog skladišta ima više od jednog poreznog
skladišta obvezan je dostaviti zbirno mjesečno izvješće ako u svom
knjigovodstvu vodi posebne evidencije za svako porezno skladište

37. Obračun i dospijeće 1/2
- pri uvozu porez obračunava i naplaćuje carinski ured koji provodi
carinski postupak zajedno s obračunom i naplatom carinskog duga
prema propisima o obračunu i naplati carinskog duga
- primatelj je dužan podnijeti poreznu prijavu carinskom uredu
prema mjestu svog sjedišta ili prebivališta na kojoj će obračunati
posebni porez najkasnije u roku 5 dana od dana unosa ili primitka
predmeta oporezivanja, a posebni porez utvrđuje i obračunava
nadležni carinski ured donošenjem rješenja

38. Izuzeća od plaćanja posebnog poreza
ovlašteni držatelj poreznog skladišta, proizvođač i trgovac oslobođen je
plaćanja posebnog poreza na predmete oporezivanja:
- koji se koriste kao uzorci za analize za probnu proizvodnju i za znanstvene
svrhe
- koji se koriste za kontrolu kvalitete
- koji se koriste u svrhu poreznog nadzora
- koji su uništeni pod carinskim nadzorom
ovlašteni držatelj poreznog skladišta: za utvrđene gubitke ili manjkove
predmeta oporezivanja u poreznom skladištu ili za vrijeme kretanja
predmeta oporezivanja u sustavu odgode

39. Povrat posebnog poreza
- osoba koja u okviru obavljanja djelatnosti izveze ili iznese predmete
oporezivanja iz RH
- proizvođač koji izveze ili iznese iz RH predmete oporezivanja za čiju je
proizvodnju utrošio predmete oporezivanja na koje je plaćen posebni porez
(na količine utrošene u proizvodnji novog proizvoda)
- proizvođač koji proizvede trošarinske ili druge proizvode za čiju je
proizvodnju utrošio predmete oporezivanja na koje je plaćen posebni porez
(na količine utrošene u proizvodnji novog proizvoda)
- porezni obveznik ima pravo na povrat plaćenog posebnog poreza za
predmete oporezivanja koji su temeljem odluke nadležnog tijela povučeni iz
prodaje zbog zdravstvene neispravnosti (ne smatra se zdravstveno
neispravan ako je iz prodaje ili prometa povučen zbog proteka roka
valjanosti)

40. Kretanje i promet predmeta
oporezivanja - sustav odgode
- ovlašteni držatelj poreznog skladišta može primati i otpremati predmete
oporezivanja u sustavu odgode ako se predmeti oporezivanja:
 unose ili uvoze u RH radi primanja u poreznom skladištu
 otpremaju u drugo porezno skladište u RH
- ako se nakon završetka carinskog postupka puštanja robe u slobodan
promet predmeti oporezivanja odmah unose u porezno skladište - kopija
carinske deklaracije
- kretanje u sustavu odgode između poreznih skladišta - komercijalni
dokument koji obavezno mora sadržavati naznaku da se predmeti
oporezivanja kreću u sustavu odgode

41. Kretanje i promet
predmeta oporezivanja
- na području RH nije dopuštena isporuka, prijevoz, skladištenje i prodaja
predmeta oporezivanja bez dokumentacije o nabavi
- račun i/ili drugi komercijalni dokument moraju sadržavati podatke sukladno
propisima o PDV-u te naznaku da je posebni porez obračunat u skladu s
odredbama Zakona ako ga izdaje:
 ovlašteni držatelj poreznog skladišta račun drugoj osobi sa sjedištem ili
prebivalištem u RH koja nije u sustavu odgode
 proizvođač i trgovac u trgovini na veliko

42. Otvaranje poreznog skladišta
- porezno odobrenje za ovlaštenog držatelja poreznog skladišta i za porezno
skladište se izdaje ako podnositelj zahtjeva:
- obavlja djelatnost u vezi s predmetima oporezivanja
- pravodobno i u cijelosti podmiruje trošarinske, porezne i carinske obveze
- nije teže kršio ili nije ponavljao kršenja trošarinskih, poreznih ili carinskih
propisa
- ispunjava propisane uvjete u vezi s proizvodnjom i/ili skladištenjem
predmeta oporezivanja

43. Otvaranje poreznog skladišta - zahtjev
- identifikacijski podaci, OIB, registrirana djelatnost
- vrsta, trgovački naziv i tarifnu oznaku predmeta oporezivanja iz
Kombinirane nomenklature
- predviđena količina godišnje proizvodnje te okvirna količina proizvoda za
skladištenje
- dokumentacija o lokaciji poreznog skladišta i opis prostorija
- opis pojedinih proizvodnih postupaka, uključujući podatke o uređajima koji
omogućuju mjerenje proizvedenih, prerađenih, skladištenih i otpremljenih
količina predmeta oporezivanja te opis rada računovodstvenog sustava

44. MINISTARSTVO FINANCIJA
CARINSKA UPRAVA, SREDIŠNJI URED
3. POSEBNI POREZ NA MOTORNA VOZILA

45. Postojeći Zakon
- suprotnost s načelima Ugovora o funkcioniranju Europske unije
- nisu inkorporirane odredbe Direktive Vijeća 83/182/EEZ od 28. ožujka
1983. o oslobođenju od poreza unutar Zajednice za određena prijevozna
sredstva koja se privremeno uvoze iz jedne države članice u drugu (SL L
105, 23. 4. 1983.).
- porezna osnovica prodajna cijena (cijena bez PDV-a) ili carinska vrijednost
uvećana za iznos carine (pri uvozu)
- porez se plaća u postotku ili fiksnom iznosu + postotak, ovisno o cjenovnom
razredu
- rabljena vozila i motocikli - povećanje za 50%, a za osobne automobile
obujma cilindra preko 1600 cm3 i motocikle obujma cilindra preko 250 cm3
za 100%
- eksplicitni prigovori EK

46. Posebni porez na motorna vozila
POSTOJEĆI SUSTAV: uvozno carinjenje uz jednokratno oporezivanje
NOVI SUSTAV:
- jednokratni registracijski tuzemni porez
- porezni obveznik: fizička i pravna osoba koja stječe motorno vozilo te
osoba koja je prenamijenila i nezakonito uporabila motorno vozilo
- registracija: proizvođač, trgovac i trgovac rabljenim motornim vozilima
- polaganje instrumenta osiguranja: proizvođač i trgovac
- uvođenje emisije CO2 u oporezivanje motornih vozila – mjera radi
ostvarenja ciljeva EK (i RH) za smanjenjem emisija stakleničkih plinova i
ostvarenja obveza EK sukladno Kyotskom protokolu
- laka vozila odgovorna za 15% emisija CO2 u EU
-

47. Predmet oporezivanja
- osobni automobili i ostala motorna vozila konstruirana prvenstveno za
prijevoz osoba, motocikli i mopedi
- negospodarska vozila namijenjena osobnoj uporabi
Od oporezivanja su izuzeta:
- dostavna „van“ vozila (do sada takva vozila izvedena iz karoserije osobnih
automobila bila predmet oporezivanja)
- vozila posebno prilagođenih za prijevoz osoba s invaliditetom
- „pick-up“ vozila s jednostrukom kabinom
- sanitetska vozila (izvedena iz karoserije osobnih automobila)
- predmet oporezivanja obuhvaća: sva „pick-up“ vozila s dvostrukom
kabinom
-

48. Oslobođenja i sniženja
- vozila s malom emisijom CO2:
- vozila koja za pogon koriste dizelsko gorivo i čija prosječna emisija
ugljičnog dioksida (CO2) iznosi do najviše 85 gr/km
- vozila koja za pogon koriste benzin, UNP ili prirodni plin i čija
prosječna emisija ugljičnog dioksida CO2 iznosi do najviše 90 gr/km
- vozila koja se isključivo pokreću na električni pogon
- „plug-in“ hibridna električna vozila (umanjenje za postotni iznos koji
odgovara dosegu vozila u potpuno električnom načinu rada)
- kamper vozila (umanjenje za 85%)

49. Pojmovi
- trgovac je svaka osoba registrirana za obavljanje djelatnosti prodaje
motornih vozila u RH koja radi daljnje prodaje uvozi nova motorna vozila ili
ih nabavlja od proizvođača, drugih trgovaca ili uvoznika u RH ili koja nova
motorna vozila unosi iz druge države članice EU
- trgovac rabljenim motornim vozilima je svaka osoba registrirana za
obavljanje djelatnosti prodaje motornih vozila u RH koja radi daljnje prodaje
uvozi ili unosi rabljena motorna vozila u RH ili takva motorna vozila nabavlja
u RH
- novo motorno vozilo je motorno vozilo koje u trenutku unosa, uvoza ili
prodaje u Republici Hrvatskoj nije bilo registrirano (označavanje pokusnim,
izvoznim ili prenosivim pločicama ne smatra se registracijom vozila)
-

50. Nastanak porezne obveze 1/2
- kad proizvođač ili trgovac izda račun o prodaji motornog vozila osobi koja
nije trgovac, osim ako trgovac takvo vozilo nabavi za vlastite potrebe
- kad trgovac rabljenim motornim vozilima izda račun o prodaji motornog
vozila osobi koja nije trgovac rabljenim motornim vozilima, osim ako trgovac
rabljenim motornim vozilima vozilo nabavi za vlastite potrebe
- kad pravna ili fizička osoba sa sjedištem, odnosno prebivalištem u RH koja
nije trgovac ili trgovac rabljenim motornim vozilima unese ili uveze motorno
vozilo na područje RH ili kad trgovac, odnosno trgovac rabljenim motornim
vozilima motorno vozilo unese ili uveze za vlastite potrebe

51. Nastanak porezne obveze 2/2
- unosom, uvozom ili nabavom motornog vozila za vlastite potrebe trgovaca i
trgovaca rabljenim motornim vozilima smatra se stjecanje i registracija
vozila radi uporabe na cestama u RH čime nastaje obveza obračunavanja i
uplate posebnog poreza
- ako trgovci i trgovci rabljenim motornim vozilima unose, uvoze ili nabavljaju
motorna vozila u Republici Hrvatskoj radi daljnje prodaje obveza
obračunavanja i uplate posebnog poreza ne nastaje sve do isporuke
motornog vozila osobi koja ga stječe radi uporabe na cestama u RH
- obveza obračunavanja i uplate posebnog poreza ne nastaje kad
proizvođač, trgovac ili trgovac rabljenim motornim vozilima motorno vozilo
proda osobi sa sjedištem ili prebivalištem izvan područja RH za uporabu na
cestama izvan RH ili motorno vozilo proda osobi ili instituciji koja je
oslobođena plaćanja posebnog poreza

52. Dva sustava oporezivanja
ZA NOVA VOZILA:
- proizvođač i trgovac (u ime i za račun stjecatelja): obračunava i plaća pp.
najkasnije do 15. dana tekućeg mjeseca za prethodni kalendarski mjesec i
podnosi mjesečno izvješće
ZA RABLJENA VOZILA (kupljena od trgovca rabljenim motornim vozilima)
i NOVA VOZILA (kada pravna ili fizička osoba sa sjedištem, odnosno
prebivalištem u RH koja nije trgovac ili trgovac rabljenim motornim vozilima
unese ili uveze vozilo):
- porezna prijava u roku od 5 dana od dana kupnje vozila od trgovca
rabljenim vozilima i 15 dana od dana unosa ili uvoza novih ili rabljenih vozila
- pregled vozila i dokumentacije, sačinjavanje zapisnika u kojem se utvrđuje
tržišna cijena uzimajući u obzir opće stanje vozila
- omogućavanje angažiranja sudskih vještaka ili procjenitelja ako obveznik
nije zadovoljan s procjenom vrijednosti vozila
- rješenje / plaćanje u roku 15 dana od dana izvršnosti
-

53. Nova motorna vozila
- proizvođač, predstavnički ured proizvođača u RH i trgovac koji je generalni
zastupnik ili uvoznik određene marke motornih vozila u RH ili slično su
obvezni Carinskoj upravi elektronskim putem dostaviti obavijest o
preporučenoj prodajnoj cijeni bez iskazanog posebnog poreza novog
motornog vozila određene marke, tipa, varijante i trgovačkog naziva
- slijedećeg radnog dana nakon početka primjene prodajne cijene na tržištu
RH
- uslučaju novog motornog vozila koje nije u prodaji kod trgovaca u RH,
carinski ured će utvrditi prodajnu cijenu prema uobičajenim kriterijima za
utvrđivanje prodajne cijene motornih vozila koji su u primjeni na tržištu
novih motornih vozila u RH
-

54. Rabljena motorna vozila
- tržišna cijena motornog vozila: na temelju raspoloživih podataka o cijenama
rabljenih motornih vozila na hrvatskom tržištu (katalozi, cjenici trgovaca i
sl.), uzimajući u obzir opće stanje motornog vozila
- ako se radi o rabljenom motornom vozilu o kojem ne postoje podaci o
tržišnoj cijeni u RH, carinski ured će utvrditi tržišnu cijenu takvog motornog
vozila usporedbom s motornim vozilom istih ili približno istih karakteristika
na tržištu u RH
- ako se tijekom pregleda utvrdi da je za motorno vozilo ovlaštena pravna
osoba u potvrdi o sukladnosti pojedinačno pregledanog vozila utvrdila
nedostatke ili carinski službenik utvrdi da motorno vozilo ima nedostatke
zbog kojih ne može biti korišteno u prometu, carinski ured će zastati s
postupkom utvrđivanja tržišne cijene motornog vozila dok se nedostaci ne
otklone, o čemu se odlučuje zaključkom
-

55. Rabljena motorna vozila - tablica
- porezna osnovica će se na zahtjev poreznog obveznika utvrditi u postotku
od prodajne cijene koju su trgovac, predstavnički ured ili proizvođač prijavili
prema Tablici
- ovisno o razdoblju od prve registracije motornog vozila do dana podnošenja
porezne prijave radi obračuna i plaćanja posebnog poreza
- kao osnova uzima prodajna cijena važeća na dan prve registracije rabljenog
motornog vozila
0 dana do 1 mjesec97%
1 mjesec do 2 mjeseca 94%
2 mjeseca do 3 mjeseca 91%
-

56. Rabljena motorna vozila
- ako porezni obveznik ne traži da se porezna osnovica utvrdi na temelju
tablice ili ako je proteklo više od 120 mjeseci od prve registracije rabljenog
motornog vozila, Carinska uprava će pri utvrđivanju porezne osnovice za
rabljena vozila koristiti:
 raspoložive podatke o cijenama rabljenih motornih vozila na tržištu Republike
Hrvatske (katalozi, cjenici trgovaca i slično)
 evidencije Carinske uprave o utvrđenim cijenama novih i rabljenih motornih
vozila
 tražiti obavijesti od proizvođača, predstavničkih ureda i trgovaca radi
utvrđivanja porezne osnovice i vrijednosti dodatne opreme ugrađene u motorno
vozilo
- za vozila za koju u RH ne postoji proizvođač, predstavnički ured ili trgovac
te jedinstvena motorna vozila (starodobna/kolekcionarska vozila, limuzine,
rekonstruirana), Carinska uprava može radi utvrđivanja porezne osnovice
koristiti podatke o vrijednostima takvih vozila u drugim državama
-

57. Komponente porezne osnovice
- vrijednosni kriterij (postotak od prodajne, odnosno tržišne cijene)
- ekološki kriterij (ovisno o emisiji CO2)
- nova vozila - prodajna cijena (maloprodajna cijena novog motornog vozila
s carinom i PDV-om te bez posebnog poreza na motorna vozila u koju se
uključuje i vrijednost dodatne opreme ugrađene u motorno vozilo)
- rabljena vozila - tržišna cijena (cijena rabljenog vozila na hrvatskom tržištu
na dan utvrđivanja porezne osnovice posebnog poreza na motorna vozila)
- napušta se podjela na nova i rabljena vozila na linearan (diskriminatoran)
način

58. Utjecaj na tržište i obuhvat oporezivanja
- broj uvezenih rabljenih vozila u RH - oko 20% od broja novih vozila
u 2010. i 2011. godini
- promjena Zakona neće imati za posljedicu značajniji porast unosa
rabljenih vozila u RH jer starija vozila emitiraju više CO2, a takva
vozila imaju veće porezno opterećenje po tom kriteriju
- posebni porez ne ulazi u osnovicu PDV-a
- tarifni brojevi, eksplicitni i nedvojbeni opisi

59. Povrat posebnog poreza 1/2
- povrat posebnog poreza: vlasnik vozila na koje je plaćen pp. koji
izveze ili iznese motorno vozilo iz RH (u visini ostatka iznosa
posebnog poreza na dan prijave motornog vozila za izvoz ili iznos)
- prijava o izvozu ili iznosu vozila: carinskom uredu najranije 14
dana prije nego što će biti obavljen izvoz ili iznos
- zahtjev za povrat: nakon izvršenog iznosa ili izvoza motornog
vozila iz RH
-

60. Povrat posebnog poreza 2/2
- ako vlasnik motornog vozila nije podnio prijavu o izvozu ili iznosu motornog
vozila: pravo na povrat na temelju zahtjeva pri čemu se iznos povrata
utvrđuje u postotku od iznosa plaćenog posebnog poreza prema Tablici
- ovisno o razdoblju tijekom kojeg je motorno vozilo bilo u uporabi ili
registrirano u RH
0 dana do 1 mjesec97%
1 mjesec do 2 mjeseca 94%
2 mjeseca do 3 mjeseca 91%
-

61. Kretanje između država članica
- Direktiva Vijeća 83/182/EEZ o oslobođenju od poreza unutar Zajednice za
određena prijevozna sredstva koja se privremeno uvoze iz jedne države
članice u drugu
- EU sudska praksa (uporaba vozila u slučaju kad su osobe s prebivalištem u
RH zaposlenici ili vlasnici tvrtke u drugoj državi članici, uporaba vozila kod
tzv. dnevnih migranata)
- fizička osoba ima prebivalište u RH ako na području RH stvarno boravi više
od 185 dana u svakoj kalendarskoj godini zbog osobnih i poslovnih veza ili
u slučaju kada poslovne veze ne postoje, ako postoje osobne veze koje
ukazuju na blisku povezanost između osobe i mjesta u kojem prebiva na
području Republike Hrvatske
- sankcioniranje nezakonitosti

62. Fizička osoba s prebivalištem u drugoj
državi članici EU
- ne smatra se da je motorno vozilo nezakonito upotrebljavano na području
RH ako:
 fizička osoba s prebivalištem u drugoj državi članici EU koristi na
području RH vozilo registrirano u drugoj državi članici EU u razdoblju,
kontinuiranom ili ne, od najduže 6 mjeseci za svako razdoblje od 12
mjeseci
 fizička osoba vozilo registrirano u drugoj državi članici EU u kojoj ima
prebivalište redovito koristi za putovanja iz mjesta prebivališta u mjesto
rada na području Republike Hrvatske i obrnuto (dnevni migrant - nema
vremenskog ograničenja za uporabu vozila)
 student vozilo registrirano u drugoj državi članici EU u kojoj ima
prebivalište koristi na području RH u kojoj boravi isključivo zbog
studiranja

63. Fizička osoba s prebivalištem u RH
- ne smatra se da je motorno vozilo nezakonito upotrebljavano na području
RH ako se nalazi u posjedu ili uporabi:
 fizičke osoba s prebivalištem u RH koja je zaposlena kod poslodavca u
drugoj državi članici EU
 fizičke osobe s prebivalištem u RH koja:
- ima registriran obrt ili slobodno zanimanje u drugoj državi članici
EU, a motorno vozilo je registrirano na ime nositelja obrta,
odnosno slobodnog zanimanja
- je odgovorna osoba, partner, dioničar ili član trgovačkog društva ili
poduzeća registriranog u drugoj državi članici EU
- prvenstvena namjena vozila mora biti obavljanje poslova ili uporaba izvan
područja RH

64. Fizička osoba s prebivalištem u RH -
najam
- fizička ili pravna osoba s prebivalištem ili sjedištem u RH koja iznajmi, uzme
u leasing ili posudi motorno vozilo registrirano u drugoj državi članici EU
radi uporabe na cestama u RH u trajanju dužem od 15 dana obvezna je
podnijeti prijavu carinskom uredu u roku od 3 dana od dana ulaska na
područje RH
- u daljnjem roku od 15 dana od dana prijave: podnijeti poreznu prijavu
- kratkotrajni najam, leasing, posudba: vozilo smije biti u uporabi na području
RH najduže 15 dana od dana prijave nadležnom carinskom uredu, u kojem
roku motornim vozilom smije upravljati samo osoba koja ga je posudila ili
iznajmila

65. Iznajmljivanje od stranih tvrtki
- vozila u vlasništvu tvrtke za iznajmljivanje vozila koja ima sjedište u
drugoj državi članici EU koja se nalaze u RH zbog prestanka
ugovora u iznajmljivanju:
 mogu biti ponovno iznajmljena osobama koje nemaju
prebivalište u RH radi njihovog iznošenja iz područja RH
 vozila se mogu vratiti u državu članicu EU u kojoj su prvotno
iznajmljena i zaposlenici tvrtke za iznajmljivanje koji mogu biti i
osobe s prebivalištem u RH