1. EL PLAN CONTABLE Y SU ADECUACIÓN A LAS NIIFs

2. PROCESO CONTABLE

3. ALCANCES El proceso contable, se origina con la aparición de un hecho económico, que afecta la estructura patrimonial originando Variaciones Patrimoniales, en el Activo, Pasivo o Patrimonio de una empresa y que por ende implican una anotación contable utilizando las cuentas debidamente aprobadas por el Plan Contable; que se registran en los Libros y Registros Contables para posteriormente presentarse en forma acumulada y resumida en los Estados Financieros.

6. ACTIVO Y PASIVO Elementos de EEFF ACTIVO Se reconoce cuando es probable que la empresa obtenga beneficios económicos y además tiene un costo o valor medido Confiablemente. PASIVO Se reconoce cuando es probable que del pago se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos y su cuantía pueda evaluarse confiablemente.

7. INGRESOS Y GASTOS Elementos de EEFF INGRESOS Se reconoce cuando surge un incremento en los beneficios y el importe puede medirse confiablemente. En las práctica se adoptan procedimientos que restringen el ingreso a aquellas que posean un grado de certidumbre suficiente. GASTOS Se reconoce cuando surge un decremento en los beneficios y además el gasto puede medirse confiablemente . Se reconocen mediante un proceso de correlación de ingresos y gastos, sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de ingresos. Si los beneficios surgen en varios periodos y la asociación con los ingresos o en forma genérica se aplican procedimientos sistemáticos

8. LA PARTIDA DOBLE “ A todo Cargo le corresponde un Abono” Filosofía Contabilidad Ley de la Causalidad Teoría del cargo y del abono Regla Básica de la Contabilidad Suma de los cargos = Suma de los abonos

9. LA PARTIDA DOBLE IMPORTANTE Afirmar que un asiento contable está conforme, implica sostener que está balanceado; esto quiere decir que la operación provoca dos elementos de sentido contrario y de igual magnitud. “ No hay Deudor sin Acreedor ni Acreedor sin Deudor”

10. PLAN CONTABLE El Plan de Cuentas denominado también Manual Contable, representa la estructura del sistema de contabilidad, una relación que comprende todas las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la contabilidad de una empresa y poder reflejar sus operaciones , indicando los motivos de cargo y abono, el significado de su saldo y la coordinación establecida entre ellas.

12. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Constituyen las herramientas fundamentales para obtener información, evaluar la eficiencia y desempeño de las diversas áreas y cumplir adecuadamente sus obligaciones. Así en función a la información anotada en los libros y registros se elaboran los Estados Financieros .

13. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Deben observar aspectos formales a fin que ofrezcan garantía y tengan validez legal. FUERZA PROBATORIA

14. ESTADOS FINANCIEROS Los Estados Financieros, constituyen el producto final del proceso de información financiera y que permite cubrir las necesidades comunes de información de una amplia gama de usuarios. El objetivo de la formulación de Estados Financieros confiables, es que reflejen la verdadera y real situación financiera de la empresa, en base a la cual los socios o terceros podrán tomar decisiones eficientes.

15. ESTADOS FINANCIEROS En virtud al artículo 223º de la LGS, se preparan de acuerdo a disposiciones legales sobre la materia y con los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados.

16. PRINCIPIOS CONTABLES Los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados constituyen las reglas mínimas o pautas básicas sobre cuantificación de elementos del sistema contable que reflejan el patrimonio de una empresa y sus variaciones. REQUISITOS MÍNIMOS PARA HOMOGENIZAR RESULTADO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

17. PRINCIPIOS CONTABLES COMPRENDEN NORMAS DE CONTABILIDAD (NIIFs, NICs e Interpretaciones) NORMAS SUPLETORIAS (USGAAP) Base Legal: Art. 223º LGS y Resolución Nº 013-98-EF/93.01

18. PRINCIPIOS CONTABLES Inobservancia acarrea la DISTORSIÓN de las cifras presentadas en los Estados Financieros afectando la información que se presenta a los diversos usuarios.

19. MARCO CONCEPTUAL Constituyen la base general sobre la cual se establecen los fundamentos conceptuales que dan lugar a las Normas Contables MARCO Objetivos de los Estados Financieros Características cualitativas de la Información Financiera Conceptos de Capital y Conservación de Capital Definición, Reconocimiento y Evaluación de los Elementos

20. MARCO CONCEPTUAL Asociada a la fiabilidad. EXPOSICIÓN Asociada a la relevancia. IMPORTANCIA RELATIVA Asociada a la comparabilidad. UNIFORMIDAD Asociada a la fiabilidad. PRUDENCIA Criterio de reconocimiento. REALIZACIÓN Relacionado con el reconocimiento. OBJETIVIDAD Hipótesis básica o fundamental. DEVENGADO Relacionado con la comparabilidad y se emplea para el devengo. PERIODO Uno de los posibles criterios de valoración VALUACIÓN AL COSTO Hipótesis básica o fundamental. EMPRESA EN MARCHA Relacionada con la medición y reconocimiento MONEDA COMUN DENOMINADOR Relacionado con los elementos de los estados financieros. BIENES ECONÓMICOS Relacionada con el objetivo de los estados financieros. ENTE Relacionado con el reconocimiento. PARTIDA DOBLE Asociada a la fiabilidad. EQUIDAD EQUIVALENCIA EN EL MARCO CONCEPTUAL PRINCIPIOS BÁSICOS SEGÚN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD CONCILIACIÓN

21. MARCO CONCEPTUAL Características Cualitativas de la Información Claridad Aplicabilidad Comparabilidad Confiabilidad Naturaleza de la información Manifestación fidedigna Lo sustancial antes que lo formal Uniformidad Neutralidad Prudencia Materialidad

22. PROCESO CONTABLE HECHO ECONÓMICO ESTRUCTURA PATRIMONIAL REGISTRO CONTABLE VARIACIONES PATRIMONIALES CUENTAS CONTABLES PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES LIBROS Y REGISTROS CONTABLES ESTADOS FINANCIEROS MECANICA CONTABLE Condiciona la validez técnica del Proceso Contable

23. NORMATIVA CONTABLE Y DINÁMICA DE CUENTAS Introducción del proyecto del PCGE “ (…) Las políticas contables, que deben encontrarse alineadas con las NIIF , son seleccionadas y aplicadas por una empresa para el registro de sus operaciones y la preparación de sus estados financieros . Ambos, controles y políticas contables, deben ser identificados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las características que le son propias”.

24. NORMATIVA CONTABLE Y DINÁMICA DE CUENTAS IMPORTANTE Conocimiento y manejo de las Normas Internacionales de Contabilidad resulta imprescindible para todo profesional contable y todos aquellos vinculados con la situación económica y financiera de una organización empresarial y debe constituirse en el primer paso de adecuación al nuevo Plan Contable General Empresarial.

25. REGISTRO DE TRANSACCIONES Registro de las Transacciones 1º: Análisis en función a normativa contable 2º: Anotación en función a la dinámica contable previamente validada.

26. Principios Contables vs. Normas Tributarias Si bien, la normativa tributaria fundamentalmente la legislación del Impuesto a la Renta, tiene sus disposiciones propias y particulares, es innegable, que en muchos aspectos las Normas Contables contienen el sustento y/o desarrollo sobre determinados tópicos que ella regula, ya sea en forma íntegra o parcial.

29. Principios Contables vs. Normas Tributarias DIFERENCIAS ENTRE LA DOCTRINA CONTABLE Y NORMAS TRIBUTARIAS ¿Qué procedimiento se debe observar para el registro de las transacciones?

30. Disposiciones Generales del proyecto del PCGE Numeral 2, sub-numeral 2.2 “ El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento [1] (...)”. [1] En este aspecto, debe entenderse que si resulta obligatoria su emisión se refiere a que en dicho momento se encuentre pendiente de emisión. Principios Contables vs. Normas Tributarias Divisionaria 1211: Facturas y Boletas no emitidas

31. DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PCGA “ La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contendidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta . En consecuencia, salvo que la ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste al resultado según los registros contables, en la declaración jurada”. Base Legal: Artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Principios Contables vs. Normas Tributarias

32. Principios Contables vs. Normas Tributarias Registro de Operaciones Debe condicionarse a PRINCIPIOS CONTABLES Regulación Tributaria, puede coincidir, total o parcialmente, o diferir. Las diferencias, se concilian a nivel de papeles de trabajo para determinar Base Imponible. Proyecto PCGE Registros contables deben ser preparados de acuerdo a las NIIFs.

33. Principios Contables vs. Normas Tributarias Se supedita el reconocimiento contable del gasto a la oportunidad en la cual se haya emitido el comprobante de pago. Una vez producido el devengo del gasto, debe efectuarse su reconocimiento. 4. Gastos: Devengo de Operaciones vs. Comprobante de Pago La anotación de las operaciones se efectúa de acuerdo a la fecha en que se emite el comprobante de pago, sin observar si el mismo se ha emitido en forma anticipada o extemporánea. Debe reconocerse en función a la Hipótesis del Devengo; en este caso cuando se produce la transferencia de riesgos inherentes a la propiedad. NIC 18. 3. Venta de Bienes: Devengo de Operaciones vs. Comprobante de Pago Si se opta por la Depreciación en función al tiempo del contrato (tratamiento permitido) – Depreciación Acelerada, ésta se registra contablemente. Se deben depreciar los bienes en función a la vida útil del activo. NICs 16 y 17 2. Depreciación de bienes bajo Arrendamiento Financiero Se deprecian los bienes en función a los porcentajes tributarios establecidos en el artículo 22º del Reglamento de la LIR. Se deben depreciar los bienes en función a la vida útil del activo. NIC 16. 1. DEPRECIACIÓN TRATAMIENTO INDEBIDO QUE SE OTORGA EN EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES TRATAMIENTO DE ACUERDO A NORMAS CONTABLES SUPUESTO

34. PLAN DE CUENTAS EN EL PERÚ

35. El Plan Contable General Revisado (PCGR) vigente ha sido aprobado mediante la Resolución CONASEV Nº 006-84-EFC/ 94.10 ( 03.03.2004). PLAN DE CUENTAS EN EL PERÚ

36. OBLIGACIÓN DE UTILIZAR EL PLAN CONTABLE Según la norma que aprobó el PCGR, resulta de uso obligatorio para las empresas sujetas a la supervisión de CONASEV . Actualmente: Aún cuando CONASEV ya no supervise a todas las personas jurídicas se mantiene vigente la obligación, considerando que la importancia del uso de un plan común está basada en la necesidad de contar con un sistema de información que asegure una presentación uniforme de los estados financieros, sustentándose en un Plan Contable que facilite el análisis de las entidades correspondientes. También se exige la obligación de utilizar el Plan Contable, a través del artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT. Similar opinión se expresa en la introducción del Proyecto del Plan Contable General Empresarial.

37. OBLIGACIÓN DE UTILIZAR EL PLAN CONTABLE No utilización del Plan Contable Infracción “ Llevar los libros de contabilidad (…); sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes” Numeral 2º, Art. 175º del CT. SALVEDAD: No será obligatorio el uso del Plan Contable General Revisado, cuando existan normas específicas que regulen la aplicación de un Manual de Contabilidad o Plan de Cuentas Específico para su actividad o sector. Ejemplo: Entidades del Sistema Bancario y Financiero , los cuales utilizan el Manual de Contabilidad, aprobado por Resolución SBS Nº 895-98 (03.09.1998) y modificatorias.

38. Actualmente es como sigue: ESTRUCTURA DEL PCGR NUMERO DE DÍGITOS DENOMINACIÓN UN DÍGITO CLASE DOS DÍGITOS CUENTA TRES DÍGITOS DIVISIONARIA CUATRO DÍGITOS A MÁS SUBDIVISIONARIA

39. ESTRUCTURA DEL PCGR CLASES GRUPO NOMINACIÓN CUENTAS 1 CUENTAS DE BALANCE Activo 10 - 19 2 Activo 20 – 29 3 Activo 31 – 39 4 Pasivo 40 – 49 5 Patrimonio 50 – 59 6 CUENTAS DE GESTIÓN O RESULTADOS Gastos por Naturaleza 60 – 69 Ingresos por Naturaleza 70 – 79 7 8 SALDOS INTERMEDIOS DE GESTIÓN Relaciona Gastos e Ingresos 80 – 89 9 CONTABILIDAD ANALÍTICA Registra Costos y Gastos Clase 9 0 CUENTAS DE ORDEN Cuentas de Control Ctas. de Orden

40. CASOS PRÁCTICOS

41. CASO PRÁCTICO Nº 01 Se adquiere mercaderías importadas por el importe de S/. 12,000 más IGV, asimismo realiza el pago de comisión al agente de aduanas por S/. 1,350.00, más IGV. Honorarios comisiones y corretajes 63.2 Mercaderías 60.1 ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 60 COMPRAS 12,000.00 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,350.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,536.50 40.1 Gobierno Central 40.12 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 15,886.50 42.1 Facturas por Pagar 05/04 Por la adquisición de las mercaderías.

42. CASO PRÁCTICO Nº 01 ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 20 MERCADERÍAS 12,000.00 20.1 Mercadería xxxx 12,000.00 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,000.00 61.1 Mercaderías 12,000.00 x/x Por el ingreso de la mercadería ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 1,350.00 79 CICC 1,350.00 x/x Por el destino de las comisiones al agente de aduanas

43. CASO PRÁCTICO Nº 01 NIC 2: Existencias (modificada en 2003 ). Párrafo 11 COSTOS DE ADQUISICIÓN El costo de adquisición de las existencias comprenderá el precios de compra, los aranceles de importación y otros impuestos ( que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), transporte , el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.

44. CASO PRÁCTICO Nº 01 Forma parte del Costo TRATAMIENTO CONTABLE CORRECTO comisiones 60.92 12,000.00 Mercaderías 60.1 ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 60 COMPRAS 13,350.00 60.9 Gastos vinculados con las compras 1,350.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,536.50 40.1 Gobierno Central 40.12 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 15,886.50 42.1 Facturas por Pagar 05/04 Por la adquisición de las mercaderías. ----------------- X ------------------

45. CASO PRÁCTICO Nº 01 TRATAMIENTO CONTABLE CORRECTO ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 20 MERCADERÍAS 13, 350.00 20.1 Mercadería xxxx 13,200.00 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 13,350.00 61.1 Mercaderías 13,200.00 x/x Por el destino de los servicios de flete recibidos. ----------------- X ------------------

46. CASO PRÁCTICO Nº 02 En el traslado de unos equipos de cómputo por la empresa compradora (existencias) estos fueron dañados por lo que se tuvo que pagar gastos de reparación que ascienden a S/. 2,300 mas IGV. Gastos vinculados con las compras 609. ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 60 COMPRAS 2,300.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 437.00 40.1 Gobierno Central 40.12 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 2,737.00 42.1 Facturas por Pagar 05/04 Por el servicio de reparación de equipos.

47. CASO PRÁCTICO Nº 02 ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 20 MERCADERÍAS 2,300.00 20.1 Mercadería xxxx 2.300.00 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,300.00 61.1 Mercaderías 2,300.00 x/x Por el destino de los servicios de reparación de equipos ----------------- X ------------------

49. CASO PRÁCTICO Nº 02 TRATAMIENTO CONTABLE CORRECTO Mantenimiento y reparación 63.4 ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2300.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 437.00 40.1 Gobierno Central 40.12 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 2,737.00 42.1 Facturas por Pagar 05/04 Por el servicio de reparación de equipos

50. CASO PRÁCTICO Nº 03 En el mes de julio se ha adquirido acciones en rueda de bolsa por la suma de S/. 4,400, además ha desembolsado por concepto de comisión de bolsa la suma de S/. 955. El registro contable efectuado fue el siguiente: Acciones 311. ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 31 VALORES 4.400.00 67 CARGAS FINANCIERAS 955.00 678 Gasto por compra de valores 10 CAJA Y BANCOS 5,355.00 104 Cuentas corrientes xx/07 Por la compra de accione y pago de comisión al agente de bolsa

52. CASO PRÁCTICO Nº 03 TRATAMIENTO CONTABLE CORRECTO Acciones 311. ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 31 VALORES 5,355.00 311.01 Acciones xx 4,400.00 311.02 Comisiones agente de aduanas 955.00 10 CAJA Y BANCOS 5,355.00 104 Cuentas corrientes xx/07 Por la compra de accione y pago de comisión al agente de bolsa

53. CASO PRÁCTICO Nº 04 Una empresa adquirió en el mes de febrero un predio en cual se encontraba una edificación vieja de dos pisos por un importe de S/. 230,000. En ese mismo mes realizó la demolición de la edificación a efectos de construir sus nuevas oficinas administrativas, pagando por dicho servicio el importe de S/. 5,450 mas IGV . Terrenos 331 ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 230,000.00 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 230,000.00 469 Otras cuentas por pagar diversas Xx/02 Por la adquisición de un predio con vieja edificación.

54. CASO PRÁCTICO Nº 04 Honorarios comisiones y corretajes 63.2 ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,450.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,035.50 40.1 Gobierno Central 40.12 IGV e IPM 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 6,485.50 469 Otras cuentas por pagar diversas Xx/02 Por el servicio de demolición de la vieja edificación

56. CASO PRÁCTICO Nº 04 TRATAMIENTO CONTABLE CORRECTO Terrenos 331 ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS 5,450.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,035.50 40.1 Gobierno Central 40.12 IGV e IPM 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 6,485.50 469 Otras cuentas por pagar diversas Xx/02 Por el servicio de demolición de la vieja edificación

57. CASO PRÁCTICO Nº 05 Una empresa industrial que inició operación el 01 de julio 2008 ha adquirido 02 maquinas valorizadas en S/. 230,000 destinados a la producción de bienes, se estima que la vida útil de dicha maquinaria es de 8 años. ¿Cómo deberá contabilizar la depreciación de dichos bienes? Depreciación y amortización acumulada 681 ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 68 PROVISION DEL EJERCICIO 3,250.00 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 3,250.00 393 Depreciación de Inmuebles maq. Y equipos xx/xx Por la depreciación de julio y agosto con una tas de 12.5%.

58. CASO PRÁCTICO Nº 05 1,625.00 GASTOS DE VENTAS 95 ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 1,625.00 79 CICC 3,250.00 x/x Por el destino de la depreciación 50% administración 50% ventas

60. CASO PRÁCTICO Nº 05 TRATAMIENTO CONTABLE CORRECTO ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 90 COSTO PRODUCCION 3,250.00 79 CICC 3,250.00 x/x Por el destino de la depreciación 100% al costo de producción

61. CASO PRÁCTICO Nº 06 En el mes de junio 2008 la empresa contrató los servicios para la investigación de un nuevo proceso de producción que le permita obtener bienes de mejor calidad, en el mes de agosto se emite una factura por el 25% del avance (S/. 3,000 mas IGV). Gobierno Central 401 Gastos de Investigación 343 ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 34 INTANGIBLES 3,000.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.00 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 3,570.00 08/08 Por el registro de los gastos de investigación

64. CASO PRÁCTICO Nº 06 TRATAMIENTO CONTABLE CORRECTO Gobierno Central 401 Otros servicios 639 ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3,000.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.00 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 3,570.00 08/08 Por el registro de los gastos de investigación

66. CASO PRÁCTICO Nº 07 ¿ Es correcto considerar DEVENGADO en el mes de mayo una operación por la que se emite comprobante de pago por un monto de S/. 800,000; no obstante haberse entregado los bienes en el mes de abril ? . Además se sabe que el costo de los bienes entregados en abril asciende a S/. 650,000.

67. CONDICIONES PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES La empresa haya transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. La empresa ya no tiene continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos. El importe de ingresos puede ser medido confiablemente. Es probable que los beneficios económicos Relacionados con la transacción fluirán a la empresa . Los costos incurridos o a ser incurridos, por la transferencia pueden ser medidos confiablemente

68. CASO PRÁCTICO Nº 07 DEBE HABER Reconocimiento del Ingreso --------------- X ---------------- S/. S/. S/. 12 CLIENTES 952,200.00 12.4 Operaciones por Facturar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 152,200.00 401.1 IGV e IPM 70 VENTAS 800,000.00 70.1 Mercaderías x/04/2008 Por el reconocimiento del ingreso generado por la venta de los bienes. ----------------- X --------------

69. Por el Costo de ventas de la operación DEBE HABER CASO PRÁCTICO Nº 07 ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 69 COSTO DE VENTAS 650,000.00 69.1 Mercaderías 650,000.00 20 MERCADERÍAS 650,000.00 20.1 Mercadería xxxx 650,000.00 x/04/2008 Por la salida de los bienes entregados al cliente. ----------------- X ------------------

70. Por la reclasificación de la omisión formal del comprobante de pago. DEBE HABER CASO PRÁCTICO Nº 07 ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 12 CLIENTES 952,200.00 12.1 Facturas por Cobrar 952,200.00 12 CLIENTES 952,00.00 12.4 Operaciones por facturar 952,200.00 x/05/2008 Por la subsanación del error formal por la no emisión del comprobante de pago. ----------------- X ------------------

71. CASO PRÁCTICO Nº 08 La empresa “El Espejito”, emite una factura en el mes de junio del 2008, por el importe de S/. 119,000 (incluido IGV) por venta de bienes, que serán entregados recién en el mes de agosto del mismo año. ¿CUÁNDO DEBERÁ RECONOCERSE EL INGRESO DE ESTA OPERACIÓN?

72. Por la emisión del Comprobante de Pago, sólo deberá consignarse el IGV consignado en el dicho comprobante. DEBE HABER CASO PRÁCTICO Nº 08 ------------------- X ----------------- S/. S/. S/. 16 CTAS. POR COB.DIVERSAS 19,000.00 16.8 Otras Cuentas por cobrar 19,000.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 19,000.00 40.1 Gobierno Central 19,000.00 40.11 IGV e IPM x/06/2008 Por el registro del IGV de la Factura Nº xxxx ----------------- X -------------------

73. DEBE HABER En el mes de agosto, cuando se efectúe o realice la operación deberá efectuarse el siguiente asiento CASO PRÁCTICO Nº 08 --------------- X ---------------- S/. S/. S/. 12 CLIENTES 119,000.00 12.1 Facturas por Cobrar 119,000.00 16 CTAS.POR COB.DIVERSAS 19,000.00 16.8 Otras Cuentas por Cobrar 19,000.00 70 VENTAS 100,000.00 70.1 Mercaderías 100,000.00 x/08/2008 Por el devengamiento de la operación de venta, según Factura Nº xxxx ----------------- X --------------

74. Por el Costo de ventas de la operación DEBE HABER CASO PRÁCTICO Nº 08 ------------------ X ---------------- S/. S/. S/. 69 COSTO DE VENTAS 100,000.00 69.1 Mercaderías 100,000.00 20 MERCADERÍAS 100,000.00 20.1 Mercadería xxxx 100,000.00 x/08/2008 Por la salida del almacén de la mercadería para su venta. ----------------- X ------------------

75. PROYECTO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

77. Objetivos del PCGE Acumulación de Información acorde con estructura de códigos según NIIF´s Proporcionar a las empresas códigos contables que permitan un análisis adecuado de las transacciones y reflejen la real situación financiera de la empresa Permitir el control de organismos supervisores y de SUNAT al estandarizar la información

80. PROYECTO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Se plantea la modificatoria de la estructura del PCGR, desarrollándolo a Nivel de 5 dígitos de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. Así, la estructura de acuerdo a las cuentas, subcuentas y cuentas divisionarias se presentan de la forma siguiente: NUMERO DE DÍGITOS DENOMINACIÓN UN DÍGITO ELEMENTO DOS DÍGITOS CUENTA TRES DÍGITOS SUBCUENTA CUATRO DÍGITOS A MÁS DIVISIONARIA CINCO DÍGITOS A MÁS SUBDIVISIONARIA

81. Descripción y dinámica contable: sigue el siguiente formato Contenido: Descripción de las cuentas Reconocimiento y Medición: Se indica una breve referencia a las NIIF aplicables Nomenclatura de las Subcuentas: Descripción a 3 dígitos. Contenido y características más resaltantes. Permiten comprender mejor la concepción del Plan Dinámica de la Cuenta: Describe motivos para debitar o acreditar la cuenta. De no haber “contabilización” expresa se apelará al criterio profesional acorde con NIIF Comentarios: Orientan la aplicación de las cuentas NIIF e Interpretaciones Referidas: Se citan NIIF aplicables en cada cuenta.

82. NOVEDADES 11 INVERSIONES MANTENIDAS PARA NEGOCIACIÓN Y DISPONIBLES PARA VENTA 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-VINCULADAS 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-VINCULADAS 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 19 ESTIMACIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 10 CAJA Y BANCOS 12 CLIENTES 14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Y PERSONAL 19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA PCGE Elemento 1 Activo Disponible y Exigible PCGR Clase 1 Activo Corriente

83. En la cuenta 11 se registran operaciones que corresponden ser anotadas en la cuenta 31 Valores Negociables. Con el anterior PCGR se procedía a una reclasificación para efectos de Presentación del Balance General En la cuenta 13 se registrará la operaciones con empresas vinculadas derivadas de la venta de bienes y servicios. Ello, acorde con lo prescrito por la NIC 24 “Información a revelar sobre partes vinculadas” En la cuenta 17 se registrarán las operaciones con empresas vinculadas derivadas de operaciones distintas a la venta de bienes y servicios propias del giro del negocio. En la cuenta 18 se registran aquellos hechos que bajo el PCGR se reconocían en la cuenta 38. La cuenta 19 ha sufrido modificación en la terminología. Se emplea el término “Estimación”. Término más adecuado.

84. Respecto de la cuenta 18 comentamos lo siguiente : Se agrupa aquí las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro o que habiendo sido recibidos, los beneficios asociados se extienden a más de 1 ejercicio. Se menciona en el rubro “Reconocimiento y Medición” de la cuenta, que las referidas transacciones se registrarán a valor nominal menos el consumo de los beneficios económicos incorporados . Entendemos que se reconocerá únicamente aquella parte del servicio que no se ha empleado (devengado). Así, en el caso de alquileres pagados por adelantado, una vez que se vaya disfrutando del servicio, se disminuirá la referida subcuenta (183 Alquileres, para el caso que nos ocupa).

85. Respecto de la cuenta 19 comentamos lo siguiente : Consideramos que se emplea adecuadamente el término “estimación”, toda vez que los Estados Financieros se elaboran sobre la base de estimaciones , juicios basados en la información más reciente disponible. Sobre el particular, cabe tener en cuenta que es la NIC 8 “Políticas Contables, cambios en las estimaciones contables y Errores” , la que alude a la estimación para el caso de derechos de cobro de recuperación problemática. La estimación surge como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios dado que algunas partidas no pueden ser valoradas con precisión. Lo señalado guarda concordancia con lo regulado por la NIC 39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración”, cuando en su parrado 58 aborda el tema de la incobrabilidad de los activos financieros.

86. CUENTA 27 Activos fijos a ser vendidos Requisitos Disponibles para venta in- mediata Sujeto a términos usuales de venta Venta altamente probable 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 29 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS REALIZABLES (Se ha efectuado un cambio de terminología) PCGE ACTIVO REALIZABLE (NOVEDADES)

87. 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 37 IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES DIFERIDO-ACTIVO 38 OTROS ACTIVOS PCGE ACTIVO INMOVILIZADO (NOVEDADES)

88. 30 INVERSIONES MOBILIARIAS Instrumentos financieros representativos de Deudas : Ej. Bonos Instrumentos financieros representativos de Derecho patrimonial: Ej. Acciones

89. 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS Destinados para arrendamiento Destinados para aumentar capital TERRENOS O EDIFICIOS

90. 32 ACTIVOS EN ARREND. FINANCIERO Bienes Muebles. Ej: Maquinaria Bienes inmuebles. Ej: Edificio

91. 36 DESVAL. DE ACTIVO FIJO Valor recuperable de un activo Fijo exceda su valor neto en Libros

92. 37 IR y PT DIFERIDO ACTIVO Activos que se generan por Diferencias Temporales, así como por el derecho a compensar Pérdidas tributarias

93. 35 ACTIVO BIOLÓGICO Agrupa a los animales vivos y las Plantas que forman parte de la actividad agrícola

94. 38 OTROS ACTIVOS Se registra el costo de activos que no están destinados para la venta ni para las actividades del negocio

95. 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-VINCULADAS 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS Y DIRECTORES 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-VINCULADAS 49 IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDOS-PASIVO PCGE ELEMENTO 4 PASIVO (NOVEDADES)

96. 43 CTA POR PAGAR VINCULADAS Obligaciones contraídas con Empresas vinculadas derivada de Operaciones propias del giro del negocio

97. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS Obligaciones por pagar a Instituciones Financieras por Préstamos, así como otros Instrumentos financieros

98. 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS VINCULADAS Obligaciones a favor de vinculadas por operaciones diferentes a las Comerciales y a las obligaciones Financieras

99. 49 IR y PT DIFERIDO PASIVO Se reconocen los pasivos Por IR y PTU generadas por las diferencias temporales.

100. 52 CAPITAL ADICIONAL 56 RESULTADOS NO REALIZADOS PCGE ELEMENTO 5 PATRIMONIO (NOVEDADES)

101. 52 CAPITAL ADICIONAL Se registra las primas de Emisión, así como los aportes aún no formalizados para su capitalización El Capital Adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el importe de transacciones por acuerdos tomados por accionistas, pero respecto de los cuales por mandato de la Ley se requiere su inscripción en RRPP. Mientras ello no se produzca (inscripción) los saldos no deben ser transferidos a la cuenta 50 Capital Social.

102. 56 RESULTADOS NO REALIZADOS Se registra en esta cuenta la Ganancia por diferencia de Cambio originada por las Inversiones netas en una entidad extranjera, así como la ganancia en la cobertura del flujo de efectivo

103. 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PROVISIONES PCGE ELEMENTO 6 GASTOS POR NATURALEZA (NOVEDADES)

104. 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN Se registra en esta cuenta, en principio, gastos no comprendidos en cuentas tales como la 62,63,64,68,69. Similar tratamiento a la otrora Cuenta 65 del PCGR.

105. *El PCGE no emplea más la cuenta 66, toda vez que los gastos extraordinarios no son considerados como tales bajo la NIC 1 “ Presentación de Estados Financieros”. Por otro lado, recuérdese que los ajustes de ejercicios anteriores se reconocen en la cuenta 59 “Resultados Acumulados” (Con ello no se hace sino sujetarse al tratamiento dispensado por la NIC 8 “Políticas Contables, cambios en las estimaciones y errores” NOTA

106. LIBROS Y REGISTROS

107. Conclusiones del Proyecto del PCGE 6. Libros y Registros Contables “ Por su parte, la legislación tributaria establece la obligación de llevar libros y registros con carácter tributario. Diversos libros y registros, por esa legislación establecidos, no constituyen fuentes a partir de las cuales se preparan y presentan los estados financieros de propósito general, (…). El PCGE ha sido desarrollado para esos libros que sí constituyen fuente necesaria para la preparación de los estados financieros, aunque claramente no incorporan limitación para su utilización en otros libros y registros con propósito tributario”. Libros y Registros Contables

108. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Se ha desarrollado y debe ser empleado obligatoriamente en los libros y registros contables Libros y Registros Contables No se prohíbe su empleo en otros Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

109. LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

110. Marco Legal - General * Ley General de Sociedades (Ley 26887) * Código de Comercio (1,902) * Ley del Notariado (D.Leg. Nº 1049) * Código Tributario (Arts. 62º, 87º y 175º) * Ley del Impuesto a la Renta y reglamento * Ley del IGV y reglamento * Resolución Nº 234-2006/SUNAT

113. REGLAS GENERALES SOBRE EL CONTENIDO

115. Contenido Obligatorio de Libros y Registros Incluir registros o asientos de ajustes, reclasificación o rectificación que corresponda. Deben ser folios originales no admitiéndose la adhesión o pegado de hojas o folios . Para ser confiables, además deben ser legibles, sin espacios, ni líneas en blanco, interpolaciones , enmendaduras o señales de haber sido alteradas .

116. Libros y Registros Contables “… Así como algunas filas aparecen superpuestas a otras habiéndose adherido al libro fragmentos de hojas computarizadas , por lo que no cumplen con el artículo 43º (del Código de Comercio)…” RTF 6896-4-2002

117. LIBROS PRINCIPALES Y REGISTROS AUXILIARES Principales consideraciones a partir del ejercicio 2009

118. Formato de los Libros y Registros a partir del 01.01.09 Si no se encuentran obligados a cierta información pueden optar por no incorporar la columna Deberán observar los formatos e información mínima establecidos en la Resolución Nº 234-2006/SUNAT Sistema de Contabilidad Hojas Sueltas o Continuas Manual Puede optarse por su uso con anterioridad al ejercicio 2009 Información mínima

119. Contabilidad Completa hasta el ejercicio 2008 Sujetos Obligados (Art. 65º LIR) Personas Jurídicas Otros perceptores de renta de tercera categoría con Ingresos Brutos superiores a 100 UIT.

120. Contabilidad Completa a partir del ejercicio 2009 Sujetos Obligados (Art. 65º LIR modificado por D. Leg. 1086) Perceptores de renta de tercera categoría (Personas Jurídicas y Personas Naturales) con Ingresos Brutos anuales superiores a 150 UIT

121. Contabilidad Completa LIBROS Y REGISTROS QUE LA INTEGRAN Hasta el 31.12.08 no se detallaba A partir del 01.01.09 se definen libros y registros que la conforman

122. LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES OBLIGATORIOS OTROS LIBROS Y REGISTROS AUXILIARES EXIGIBLES INVENTARIOS Y BALANCES MAYOR DIARIO REGISTRO DE VENTAS LIBRO CAJA Y BANCOS REGISTRO DE COMPRAS REGISTRO DE COSTOS INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS RETENCIONES INCISOS E) Y F) ARTÍCULO 34º LIR CONTABILIDAD COMPLETA A partir del 01.01.2009

123. Personas Naturales y Personas Jurídicas con Ingresos Brutos anuales hasta 150 UIT CONTABILIDAD SIMPLIFICADA Sujetos Obligados (Art. 65º LIR modificado por D. Leg. 1086)

126. LIBRO INVENTARIOS Y BALANCES Información Mínima Anual correspondiente al cierre del ejercicio gravable Numeral 3.6. Art. 13º Formatos 20 Formatos, si corresponde Numeral 3.5. Art. 13º Obligatorio Contabilidad Manual En caso el deudor tributario no tenga información que registrar en algún formato, no estará obligado al llenado de los mismos (Num. 3.7. Art. 13º).

132. Registro de Ventas e Ingresos (*) Personas naturales : Consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo Monto de operación mayor a ½ UIT - Documento de Identidad, cuando no tenga RUC. - Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente(*). - Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia. - Tipo de documento de identidad del cliente (según tabla 2). - En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá registrar la fecha de vencimiento y/ o pago del servicio. - Número correlativo del registro o código único de la operación de venta. Requisitos adicionales a partir del 01.01.2009

133. Registro de Compras - Código de Dependencia Aduanera. - Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia. - Tipo de documento de identidad del proveedor (según tabla 2) - Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación. - Número correlativo del registro o código único de la operación de compra. Requisitos adicionales a partir del 01.01.2009