Sistema de pagos a cuenta

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POR FAVOR NO SE OLVIDEN DE COLOCAR DE DONDE OBTIENEN LA INFORMACIÓN
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Sistema de pagos a cuenta

  1. 1. Erick F. Niño Torres
  2. 2. • Artículo 85° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta • Artículo 54° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta • Resolución de Superintendencia N° 032-2005/SUNAT • Ley N° 29999 Erick F. Niño Torres
  3. 3. LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA ABONARÁN CON CARÁCTER DE PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA QUE EN DEFINITIVA LE CORRESPONDA POR EL EJERCICIO GRAVABLE PREVISTOS POR EL CÓDIGO TRIBUTARIO EL MONTO QUE RESULTE MAYOR DE COMPARAR LAS CUOTAS MENSUALES DETERMINADAS CON ARREGLO A LO SIGUIENTE:
  4. 4. La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Ingresos Netos x CoeficienteCoeficiente = IMPUESTOS CALCULADOS INGRESOS NETOS (*) INFORMACIÓN DEL EJERCICIO GRAVABLE ANTERIOR
  5. 5. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizará el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. Ingresos Netos x CoeficienteCoeficiente = IMPUESTOS CALCULADOS INGRESOS NETOS (*) INFORMACIÓN DEL EJERCICIO GRAVABLE PRECEDENTE AL ANTERIOR
  6. 6. De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarán con carácter de pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el literal siguiente.
  7. 7. La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. REVISIÓN DE SITUACIÓN Pago a cuenta (enero y febrero) año 2014 Debe de considerar la declaración anual que corresponde al ejercicio 2012 (Precedente al anterior) Paso 1: • Impuesto calculado: 23,490.00 • Ingresos Netos Anuales: 1´245,908.00 • Coeficiente: 0.01885371954
  8. 8. REVISIÓN DE SITUACIÓN Paso 2: Se compara el coeficiente con el 1.5% Coeficiente: 0.0188537 1.885% En el presente caso el importe mayor es el que corresponde al coeficiente. SE APLICA EL MAYOR Paso 3: Ingresos Enero 2014 = 15,000.00 Pago a cuenta: 15,000.00 x 1.885% = 282.75
  9. 9. REVISIÓN DE SITUACIÓN Pago a cuenta (marzo a diciembre) año 2014 Debe de considerar la declaración anual que corresponde al ejercicio 2013 (Ejercicio anterior) Paso 1: • Impuesto calculado: Pérdida tributaria • Ingresos Netos Anuales: 2´900,208.00 • Coeficiente: No se puede determinar Paso 2: Ingresos Julio 2014 = 22,000.00 Pago a cuenta: 22,000.00 x 1.5% = 330.00
  10. 10. Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo del presente artículo podrán optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o suspenderlos de acuerdo con lo siguiente: (*) Se refiere a los contribuyentes que obtienen rentas de tercera categoría (Régimen General)
  11. 11. Si el pago a cuenta es determinado según el inciso b) del primer párrafo, podrán suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, según corresponda. Para tales efectos deberán cumplir con los requisitos señalados a continuación, los cuales estarán sujetos a evaluación por parte de la SUNAT: PERO…
  12. 12. a) Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los últimos cuatro ejercicios vencidos, a que hace referencia el artículo 35 del Reglamento, según corresponda. ARTÍCULO 35° DEL REGLAMENTO SE REFIERE A LOS INVENTARIOS E IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS: 1) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1500 UIT´s deberán llevar un sistema de contabilidad de costos 2) Más de 500 UIT´s hasta 1500 llevan registro de inventario permanente en Unidades Físicas. 3) Menos de 500 UIT´s deben realizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deberá presentar los inventarios físicos.
  13. 13. El promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a los 95%. COSTO DE VENTAS 1 VENTAS 1 = 230,678.00 438,902.00 = 0.5256 COSTO DE VENTAS 2 VENTAS 2 = 450,878.00 468,123.00 = 0.9632 Este requisito no será exigible a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las actividades y determinen sus rentas de acuerdo con lo establecido en el artículo 48 de la ley.
  14. 14. Presentar el estado de ganancias y pérdidas correspondiente al periodo señalado en la Tabla I, según el periodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensión: Suspensión a partir de: Estado de ganancias y Pérdidas Febrero Al 31 de enero Marzo Al 28 o 29 de febrero Abril Al 31 de marzo Mayo Al 30 de abril
  15. 15. Suspensión a partir de: Estado de ganancias y Pérdidas Febrero Al 31 de enero Marzo Al 28 o 29 de febrero Abril Al 31 de marzo Mayo Al 30 de abril El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten del estado financiero que corresponda, no deberá exceder el límite señalado en la Tabla II Suspensión a partir de: Coeficiente Febrero Hasta 0,0013 Marzo Hasta 0,0025 Abril Hasta 0,0038 Mayo Hasta 0,0050 De no existir impuesto calculado, se entenderá cumplido este requisito con la presentación del estado financiero.
  16. 16. SITUACIÓN DE ANÁLISIS Un contribuyente desea saber si Puede Solicitar la Suspensión de Pagos a cuenta del Impuesto a la renta: SITUACIÓN 1. De acuerdo al Estado de Ganancias y Pérdidas presentado al 31 de Enero: IMPUESTO CALCULADO INGRESOS NETOS 23,789.00 1´234,987.00 = 0.0193= NO PROCEDE PORQUE EXCEDE AL LÍMITE DE 0.0013 (TABLA II)
  17. 17. SITUACIÓN DE ANÁLISIS SITUACIÓN 2. De acuerdo al Estado de Ganancias y Pérdidas presentado al 31 de Enero: IMPUESTO CALCULADO INGRESOS NETOS 112,190.00 90´543,897.00 = 0.000123= CUMPLE CON EL REQUISITO PORQUE NO EXCEDE AL LÍMITE DE 0.0013 (TABLA II) SITUACIÓN 3. De acuerdo al Estado de Ganancias y Pérdidas presentado al 31 de Enero: IMPUESTO CALCULADO INGRESOS NETOS 0 (OBTUVO PÉRDIDA) 90´543,897.00 = N/A= CUMPLE CON EL REQUISITO CON LA PRESENTACIÓN DEL ESTADO FINANC. (TABLA II)
  18. 18. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos correspondientes a cada uno de los dos últimos ejercicios vencidos no deberán exceder el límite señalado en la Tabla II. SITUACIÓN DE ANÁLISIS Un contribuyente ha presentado una solicitud para suspender o modificar a partir del mes de febrero de 2013 ¿Cumplirá el requisito? • DECLARACIÓN ANUAL 2012 IMP. CALCULADO/ INGRESOS NETOS ANUALES = 6,582.00/6´251,478.00 COEFICIENTE = 0.0011 (Cumple según la tabla II) NO EXCEDE • DECLARACIÓN ANUAL 2011 IMP. CALCULADO/ INGRESOS NETOS ANUALES = 8,478.00/5´874,154.00 COEFICIENTE = 0.0014 (No Cumple según la tabla II) EXCEDE
  19. 19. De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, SE ENTENDERÁ CUMPLIDO ESTE REQUISITO cuando el contribuyente haya presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente. SITUACIÓN DE ANÁLISIS Un contribuyente ha presentado una solicitud para suspender o modificar a partir del mes de febrero de 2013 ¿Cumplirá el requisito? • DECLARACIÓN ANUAL 2012 IMP. CALCULADO/ INGRESOS NETOS ANUALES = 0/6´251,478.00 CUMPLE CON EL REQUISITO • DECLARACIÓN ANUAL 2011 IMP. CALCULADO/ INGRESOS NETOS ANUALES = 8,478.00/5´874,154.00 COEFICIENTE = 0.0014 (No Cumple según la tabla II) EXCEDE
  20. 20. El total de los pagos a cuenta de los períodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión deberá ser MAYOR O IGUAL al Impuesto a la Renta anual determinado en los dos últimos ejercicios vencidos, de corresponder. Suma de los Pagos a Cuenta Anteriores al Pago a cuenta en que se solicita la suspensión Impuesto a la Renta anual en los dos últimos ejercicios vencidos, de corresponder Mayor o igual
  21. 21. La suspensión a que hace referencia este acápite, será aplicable respecto de los pagos a cuenta en los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de notificación del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud. PAGO A CUENTA Enero Febrero Marzo Abril Mayo … VENCIMIENTO 14 de Febrero 16 de Marzo 17 de Abril 10 de Mayo 11 de Junio … FECHA DE NOTIFICACIÓN 20 de Abril ¿QUÉ PAGOS A CUENTA DEBO CONSIDERAR PARA EL QUINTO REQUISITO?
  22. 22. ANÁLISIS PAGO A CUENTA Enero 2013 …….. 10,000.00 Febrero 2013 ……. 5,000.00 Marzo 2013 …..…. 7,000.00 Importe total …. 22,000.00 IMPUESTO A LA RENTA Ejercicio 2012 …….. 15,000.00 Ejercicio 2011 …….. 10,000.00 Total ……….………… 25,000.00 IMPUESTO A LA RENTA Ejercicio 2012 …….. 5,000.00 Ejercicio 2011 …….. 8,000.00 Total …………….…… 13,000.00
  23. 23. Los pagos a cuenta de LOS MESES DE AGOSTO A DICIEMBRE PODRÁN SUSPENDERSE O MODIFICARSE sobre la base del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente: POSIBILIDAD N° 1 Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero (al 31 de Julio) POSIBILIDAD N° 2 De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no debe exceder el límite previsto en la Tabla II de este acápite, correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión.
  24. 24. ANÁLISIS De acuerdo al Estado de Ganancias y Pérdidas presentado al 31 de Julio de 2013: Impuesto calculado Ingresos Netos 10,290.00 2´980,882.00 Coeficiente = 0.0035= Suspensión a partir de: Coeficiente Febrero Hasta 0,0013 Marzo Hasta 0,0025 Abril Hasta 0,0038 Mayo Hasta 0,0050 ES ACEPTABLE PORQUE NO SUPERA EL LÍMITE DE 0.0050
  25. 25. POSIBILIDAD N° 1 Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto en la Tabla II de este acápite, correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión. ANÁLISIS De acuerdo al Estado de Ganancias y Pérdidas presentado al 31 de Julio de 2013: Impuesto calculado Ingresos Netos 31,450.00 1´476,907.00 Coeficiente = 0.0213= NO SE SUSPENDE, SE MODIFICA PORQUE SUPERA EL LÍMITE 0.0050
  26. 26. POSIBILIDAD N° 2 De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes deberán efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en EL PRIMER PÁRRAFO DE ESTE ARTÍCULO hasta que presenten dicho estado financiero.
  27. 27. Aplicación del Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta cuando la cuota 1.5% es mayor a la cuota según coeficiente:
  28. 28. Erick F. Niño Torres

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