Proyecto de Ley Nº __________2012          “Por la cual se expide el Código Tributario y de Procedimiento                 ...
obligaciones tributarias.3. Derecho a obtener de manera oportuna, en los términos previstos en la norma,las devoluciones d...
por acto voluntario queda obligado con éste en forma solidaria, conjunta osubsidiaria.Parágrafo. Son sujetos pasivos de la...
impuesto de renta y ganancia ocasional, a cargo de los contribuyentes no obligadosa declarar, es el que resulte de sumar l...
Se consideran residentes las personas naturales nacionales que conserven lafamilia o el asiento principal de sus negocios ...
a su renta y ganancia ocasional de fuente nacional.Para tales efectos, se aplica el régimen señalado para las sociedades a...
decisiones de gestión necesarias para llevar a cabo el conjunto de las actividadesempresariales o profesionales de la enti...
sociedad, en los términos de este Código.No obstante, en el caso de las fusiones, escisiones, reestructuraciones,transform...
a)   Para todos los efectos tributarios, el fondo será considerado como entidad sin     ánimo de lucro;b)   Exención de im...
El beneficio neto o excedente de estas entidades esta sujeto a impuesto de renta ala tarifa general prevista para las soci...
Colombiano para la Evaluación de la Educación, Icfes, que sean entidades sinánimo de lucro, los hospitales que estén const...
comunes, no desvirtúa la calidad de persona jurídica sin ánimo de lucro nocontribuyente.Lo anterior sin perjuicio de lo pr...
como arrendamientos o censos.2. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes inmuebles ubicados enel país.3. La...
15. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de losdenominados contratos “llave en mano” y ...
b) Los ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación y mantenimientode equipos, prestados en el exterior, no ...
gravable se determina así: de la suma de todos los ingresos ordinarios yextraordinarios realizados en el año o período gra...
suscriptores o similares, de la utilidad neta realizada durante el año o períodogravable o de la acumulada en años o perío...
Parágrafo. Para los mismos efectos, la inversión se considera un hecho económicodiferente de la utilidad o renta que gener...
Como requisito previo para el registro de la transferencia, el comprador deberáacreditar ante la sociedad emisora, mediant...
renta ni ganancia ocasional la distribución en acciones o la capitalización de las utilidadeshasta el valor resultante de ...
nacional distribuya dividendos o participaciones a otra sociedad nacional o a unestablecimiento permanente en Colombia de ...
ARTICULO 47. La distribución de utilidades por liquidación. Cuando unasociedad de cualquier naturaleza haga distribución e...
deuda contraída antes de la vigencia de la presente Ley.ARTICULO 51. Ingresos de las organizaciones regionales de televisi...
CostosARTICULO 55. Realización de los costos. Los costos legalmente aceptablesincurridos por contribuyentes que lleven con...
público, deberán establecer el costo de la enajenación de los activos movibles porel sistema de inventarios permanentes o ...
Nacionales el denominado sistema “retail”.Se entiende que para las plantaciones agrícolas, el inventario permanente es el ...
Cuando las obras se adelanten en municipios que no exijan aprobación del respectivo presupuesto, la provisión se constituy...
ARTICULO 67. Utilidad en la enajenación de inmuebles. Para determinar lautilidad en la enajenación de bienes inmuebles que...
Similar procedimiento se deberá seguir en la capitalización de las participaciones enlas sociedades limitadas y asimiladas...
ARTICULO 74. Utilización de empaques de fique. Conforme con lo dispuesto enel artículo 68 de la Ley 101 de 1993, cuando la...
Comercio, por la Superintendencia de Sociedades u otras entidades cuyasestadísticas fueren aplicables.Su aplicación y disc...
las ventas. En ningún caso, el impuesto a las ventas que deba ser tratado comoimpuesto descontable podrá ser tomado como c...
Parágrafo 1. Cuando se trate de campañas publicitarias cuyo objetivo sea elposicionamiento inicial de productos extranjero...
vendedor o prestador de servicios en el régimen simplificado. Se exceptúan de loanterior las operaciones gravadas realizad...
ARTICULO 93. Saneamiento de bienes raíces. Para los efectos previstos en elartículo anterior, en las declaraciones de rent...
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  1. 1. Proyecto de Ley Nº __________2012 “Por la cual se expide el Código Tributario y de Procedimiento Tributario y se dictan otras disposiciones. EL CONGRESO DE COLOMBIA DECRETA PARTE PRIMERA CÓDIGO TRIBUTARIO TITULO PRELIMINARARTICULO 1. Espíritu de Justicia. Los funcionarios públicos, con atribuciones ydeberes qué cumplir en relación con la administración, liquidación y recaudo de losimpuestos nacionales, deberán tener siempre por norma en el ejercicio de susactividades que son servidores públicos, que la aplicación recta de la leyes deberáestar presidida por un relevante espíritu de justicia, y que el Estado no aspira a queal contribuyente se le exija más de aquello con lo que la misma ley ha querido quecoadyuve a las cargas públicas de la Nación.La confianza, la buena fe y el respeto deben presidir las relaciones entre laadministración tributaria y los contribuyentes.ARTICULO 2. Deberes y derechos de los contribuyentes.Son deberes generales de los contribuyentes, los siguientes:1. Tratar con el debido respeto y consideración a los empleados públicos de laAdministración Tributaria.2. Cumplir con todas las obligaciones sustanciales y formales de carácter tributario,en los términos y condiciones previstas en este Código.3. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando se requiera.Constituyen derechos generales de los contribuyentes, los siguientes:1. Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideración por los empleadospúblicos de la Administración Tributaria.2. Derecho a ser asistido por la Dirección de Impuestos y Aduanas NacionalesDIAN por intermedio de los centros de atención para el cumplimiento de sus
  2. 2. obligaciones tributarias.3. Derecho a obtener de manera oportuna, en los términos previstos en la norma,las devoluciones de saldos a favor, pagos en exceso o de lo no debido, conformecon los procedimientos previstos.4. Derecho a la plena identificación de los funcionarios de la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales DIAN en las diligencias que se adelante por laAdministración.5. Derecho a solicitar copia de las declaraciones por él presentadas, así comoderecho a obtener copia de los documentos presentados ante la Administración.6. Derecho a que la Administración no lo requiera por informaciones y pruebas quehayan sido suministradas previamente por el contribuyente o que reposen en laentidad.7. Derecho a formular quejas, reclamos y sugerencias ante la AdministraciónTributaria.8. Derecho a la plena observancia del debido proceso y del derecho de defensa.ARTICULO 3. Definiciones para la aplicación de este Código.Obligación tributaria sustancial. La obligación tributaria sustancial es unaprestación de dar.Obligación tributaria formal. La obligación tributaria formal consiste en lasprestaciones de hacer, no hacer o soportar, con la finalidad principal de servir demedio o instrumento para lograr que el monto de la obligación sustancial ingrese enforma efectiva a las arcas del sujeto activo.Sujeto activo. Es sujeto activo el titular del crédito tributario. Los agentes depercepción no son titulares del crédito tributario.Sujeto pasivo de la obligación tributaria sustancial. Es sujeto pasivo de laobligación tributaria sustancial el deudor señalado por la ley, quien puede serlo acualquiera de los siguientes títulos:1. Contribuyente, como titular del hecho generador del tributo, en cuanto coincidacon el hecho económico que el legislador ha querido gravar. Por tanto, soncontribuyentes los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de laobligación sustancial.2. Responsable, como titular del hecho generador del tributo, en cuanto no coincidacon el hecho económico que el legislador ha pretendido gravar. Se entenderá queel responsable actúa en lugar de quien por ley es el incidido económicamente por eltributo.También es responsable el sujeto vinculado al deudor que por designación legal o
  3. 3. por acto voluntario queda obligado con éste en forma solidaria, conjunta osubsidiaria.Parágrafo. Son sujetos pasivos de la obligación tributaria, sustancial o formal, laspersonas naturales, las personas jurídicas, las sociedades de hecho y las entidadessin personería a los cuales la ley señale como tales.Agentes de retención y percepción. Los agentes de retención y percepción sonsujetos pasivos en lo que respecta a sus obligaciones de retener, recaudar yconsignar las retenciones, respectivamente, así:1. Son agentes de retención, los sujetos que por ley deban detraer de los pagos oabonos en cuenta que efectúen un valor a título o a cuenta de un impuesto a cargodel beneficiario del pago o abono, con destino al acreedor tributario, y2. Son agentes de percepción, los sujetos que por ley deban cobrar un valor a títuloo a cuenta de un impuesto a cargo de un tercero, con destino al acreedor tributario.Articulo 4. Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria sustancialse origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley comogeneradores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.Los convenios entre particulares sobre impuestos, no son oponibles al fisco. LIBRO PRIMERO IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIO TÍTULO I Disposiciones Generales CAPÍTULO PRIMERO Período gravable y otras disposicionesARTICULO 5. Período gravable: El año, período o ejercicio impositivo, en materiade impuesto sobre la renta y complementario, es el mismo año calendario quecomienza el 1º de enero y termina el 31 de diciembre. Puede comprender lapsosmenores en los casos de constitución y liquidación de sociedades, sucesiones, y deingreso y/o salida al país de personas naturales.Se tendrán como equivalentes las expresiones, año o período gravable, ejerciciogravable y año, período o ejercicio impositivo o fiscal.ARTICULO 6. El impuesto sobre la renta y su complementario constituyen unsolo impuesto. El impuesto sobre la renta y el complementario de gananciasocasionales se consideran como un solo tributo.ARTICULO 7. El impuesto de los no declarantes es igual a las retenciones. El
  4. 4. impuesto de renta y ganancia ocasional, a cargo de los contribuyentes no obligadosa declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todoconcepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, según el caso,realizados al contribuyente durante el respectivo año gravable.Parágrafo. Las personas naturales residentes en el país, que de acuerdo con lasdisposiciones de este Código no estén obligados a presentar declaración delimpuesto sobre la renta y complementario y hayan sido sujetos de retención en lafuente por ingresos distintos a los conceptos de dividendos, enajenación de activosfijos y ganancias ocasionales, podrán presentarla y produce efectos legales.Lo anterior tampoco aplica para contribuyentes no obligados a declarar cuyosingresos correspondan a los conceptos a que se refieren las Secciones IV y V delCapitulo Segundo del Titulo III de este Libro Primero. CAPÍTULO SEGUNDO Sujetos pasivosARTICULO 8. Las personas naturales están sometidas al impuesto. Laspersonas naturales y las sucesiones ilíquidas están sometidas al impuesto sobre larenta y complementario de ganancias ocasionales.La sucesión es ilíquida entre la fecha de la muerte del causante y aquella en la cualse ejecutoríe la sentencia aprobatoria de la partición o se autorice la escriturapública cuando se opte por lo establecido en el Decreto Extraordinario 902 de 1988.ARTICULO 9. Impuesto de las personas naturales, residentes y no residentes.Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y lassucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento de sumuerte, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementario en loconcerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional comode fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro y fuera del país.Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en elpaís y las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en elmomento de su muerte, sólo están sujetas al impuesto sobre la renta ycomplementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacionaly respecto de su patrimonio poseído en el país.ARTICULO 10. Residencia para efectos fiscales. La residencia consiste en lapermanencia continua o discontinua en el país por más de ciento ochenta y tres(183) días en el año o período gravable o en la permanencia continua o discontinuapor más de ciento ochenta y tres (183) días dentro de dos periodos gravablesconsecutivos, caso en el cual, se es residente desde el segundo de estos añosconsecutivos.Para el cálculo de los períodos mencionados en este artículo, se incluirán los díasde llegada y de partida.
  5. 5. Se consideran residentes las personas naturales nacionales que conserven lafamilia o el asiento principal de sus negocios en el país, aun cuando permanezcanen el exterior.Para estos efectos, se entiende por familia el cónyuge o compañero (a) permanentedel contribuyente y los hijos menores de edad que dependan de éste.El asiento principal de los negocios está ubicado en el país cuando:1. Más del 50% de los ingresos totales del contribuyente sean de fuente nacional, ó2. Cuando en Colombia se administren sus bienes, ó3. Cuando en el país se encuentre más del 50% de valor de los activos delcontribuyente.Sin perjuicio de lo anterior, las personas naturales nacionales deberán acreditar antela Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales el cambio de residencia al exteriormediante certificado de residencia fiscal o el documento que haga sus veces,expedido por el país en el cual se haya optado por la nueva residencia. Mientras nose acredite el cambio de residencia se presume de derecho la residencia paraefectos fiscales en Colombia.Las personas naturales nacionales que opten por residir en paraísos fiscalesconservan la calidad de residentes en Colombia, excepto cuando acrediten su nuevaresidencia fiscal en un país con el que exista un efectivo intercambio de información.Conservan la calidad de residentes en el país los nacionales que ocupen cargos oempleos oficiales del Estado, de carácter diplomático o no. Se exceptúan de loanterior los cónsules honorarios o agentes consulares honorarios y aquellosfuncionarios o agentes que tenían su residencia habitual en el extranjero antes deocupar el cargo o empleo oficial.ARTICULO 11. Bienes destinados a fines especiales. Los bienes destinados afines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, están sometidosal impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con el régimen impositivode las personas naturales, excepto cuando los donatarios o asignatarios losusufructúen personalmente. En este último caso, los bienes y las rentas oganancias ocasionales respectivas se gravan en cabeza de quienes los hayanrecibido como donación o asignación.ARTICULO 12. Sociedades y entidades nacionales sometidas al impuesto. Lassociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas yganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen defuentes fuera de Colombia.ARTICULO 13. Las sociedades y entidades extranjeras son contribuyentes.Salvo las excepciones especificadas en los pactos internacionales y en el derechointerno, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario, lassociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, únicamente en relación
  6. 6. a su renta y ganancia ocasional de fuente nacional.Para tales efectos, se aplica el régimen señalado para las sociedades anónimasnacionales, salvo cuando tengan restricciones expresas.ARTICULO 14. Concepto de sociedad y entidad extranjera. Se consideranextranjeras las sociedades u otras entidades constituidas de acuerdo con leyesextranjeras y cuya sede de dirección efectiva esté en el exterior.ARTÍCULO 15. Establecimiento Permanente. Se entiende por establecimientopermanente de una empresa extranjera, todo lugar fijo ubicado dentro del territorionacional, en el que una sociedad u otra entidad extranjera o persona natural sinresidencia en Colombia efectué todas o parte de sus actividades empresariales opreste servicios personales independientes.Se entienden incluidos dentro de este concepto, entre otros, las sucursales,agencias, oficinas, fábricas, talleres, minas, canteras, pozos de petróleo o gas, ocualquier otro lugar de extracción o explotación de recursos naturales.Se considera que existe establecimiento permanente, cuando una sociedad u otraentidad extranjera o persona natural sin residencia en Colombia, actúe en el país através de una persona jurídica o natural, distinta de un agente independiente, conrespecto a las actividades que dicha persona realice para la sociedad u otra entidadextranjera o persona natural sin residencia en Colombia, ejerciendo poderes que lafacultan para concluir contratos a nombre o por cuenta de la empresa, así no cuentecon un lugar fijo para el desempeño de sus actividades o prestación de servicios.El establecimiento permanente no incluye:1. El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bieneso mercancías o de recoger información para la empresa;2. El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar para laempresa cualquier otra actividad de carácter auxiliar o preparatorio;3. El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar cualquiercombinación de las actividades mencionadas en los literales a) y b), a condición deque el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esacombinación conserve su carácter auxiliar o preparatorio.ARTICULO 16. Concepto de sociedad nacional. Se consideran nacionales lassociedades ó entidades que cumplan alguna de las siguientes condiciones:1. Que estén constituidas de acuerdo con las leyes colombianas, o2. Que tengan su sede de dirección efectiva en el territorio nacional.Una sociedad o entidad tiene su sede de dirección efectiva en territorio nacionalcuando en él se encuentre la dirección y el control del conjunto de sus actividades,es decir, el lugar donde se toman de hecho las decisiones comerciales clave y las
  7. 7. decisiones de gestión necesarias para llevar a cabo el conjunto de las actividadesempresariales o profesionales de la entidad, así como el lugar donde los miembrosde la junta directiva y el representante legal realizan habitualmente sus actividades.ARTICULO 17. Sociedades limitadas y asimiladas. Las sociedades deresponsabilidad limitada y asimiladas están sometidas al impuesto sobre la renta ycomplementario, sin perjuicio de que los respectivos socios, comuneros oasociados paguen el impuesto correspondiente a sus aportes o derechos y sobresus participaciones o utilidades, cuando resulten gravadas de acuerdo con lasnormas legales.Se asimilan a sociedades de responsabilidad limitada: las sociedades colectivas,las en comandita simple, las sociedades ordinarias de minas, las sociedadesirregulares o de hecho de características similares a las anteriores, lascomunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones con fines de lucro y lasfundaciones de interés privado.ARTICULO 18. Las sociedades anónimas y asimiladas están sometidas alimpuesto. Las sociedades anónimas y asimiladas están sometidas al impuestosobre la renta y complementario, sin perjuicio de que los respectivos accionistas,socios o suscriptores, paguen el impuesto que les corresponda sobre sus accionesy dividendos o certificados de inversión y utilidades, cuando estas resultengravadas de conformidad con las normas vigentes.Se asimilan a sociedades anónimas, las sociedades en comandita por acciones, lassociedades irregulares o de hecho de características similares a unas u otras, lasempresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economíamixta.Se asimilan a sociedades anónimas los fondos públicos, tengan o no personeríajurídica, cuando sus recursos provengan de impuestos nacionales destinados aellos por disposiciones legales o cuando no sean administrados directamente por elEstado.ARTICULO 19. Efectos tributarios de las reorganizaciones empresariales. Paraefectos tributarios, en el caso de la fusión y escisión de sociedades, no seconsidera que existe enajenación entre las sociedades fusionadas ni entre lassociedades escindidas y las beneficiarias.La sociedad absorbente o la nueva o nuevas que surgen de la fusión, respondenpor los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y demásobligaciones tributarias de las sociedades fusionadas o absorbidas.Las sociedades beneficiarias de la escisión serán responsables solidarios con lasociedad escindida, tanto por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones eintereses y demás obligaciones tributarias, de esta última, exigibles al momento dela escisión, como de los que se originen a su cargo con posterioridad, comoconsecuencia de los procesos de cobro, discusión, determinación oficial del tributoo aplicación de sanciones, correspondientes a períodos anteriores a la escisión. Loanterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria de los socios de la antigua
  8. 8. sociedad, en los términos de este Código.No obstante, en el caso de las fusiones, escisiones, reestructuraciones,transformaciones y cualquier otra forma de reorganización de sociedades,independientemente de la denominación que se le de, se considera que existeenajenación entre las sociedades fusionadas, escindidas, reestructuradas otransformadas y las que resulten de dichos procesos de reorganizaciónempresarial, cuando exista transferencia del control en Colombia o en el exterior apersonas distintas de aquellas que lo detentaban antes de la fecha deperfeccionamiento de la reorganización.ARTICULO 20. Inversiones de capital del exterior de portafolio. Los partícipesy/o beneficiarios no residentes o no domiciliados en el país, son contribuyentes delimpuesto de renta y complementarios en cuanto a los ingresos provenientes de lasinversiones de portafolio en el país.En todos los casos, la remuneración que perciba la sociedad o entidad poradministrar los portafolios a los cuales se refiere este artículo, constituye ingresogravable al cual se le aplicará autorretención en la fuente por concepto decomisiones.ARTICULO 21. Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta ycomplementario. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta ycomplementarios:1- Las cajas de compensación familiar y los fondos de empleados, con respecto alos ingresos generados en actividades industriales, comerciales y en actividadesfinancieras distintas a la inversión de su patrimonio. No son contribuyentes respectode las rentas provenientes de actividades de salud, educación, recreación ydesarrollo social, y financieras relacionadas con la inversión de su propiopatrimonio.2- La Empresa Nacional de Telecomunicaciones, Telecom, es contribuyente delimpuesto sobre la renta y complementarios y se regula por el régimen vigente paralas sociedades anónimas.3- Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario, Fogafín yFogacoop.Los ingresos y egresos provenientes de los recursos que administra Fogafín en lascuentas fiduciarias, no serán considerados para la determinación de su renta. Elmismo tratamiento tendrá los recursos transferidos por la Nación a Fogafínprovenientes del presupuesto general de la Nación destinados al saneamiento de labanca pública, los gastos que se causen con cargo a estos recursos y lastransferencias que realice la Nación a estos entes con destino al fortalecimiento deque trata la Ley 510 de 1999 y Decreto 2206 de 1998.Para el conveniente y eficaz logro de sus objetivos, el fondo de garantías deEntidades Cooperativas, Fogacoop, gozará de las siguientes prerrogativas:
  9. 9. a) Para todos los efectos tributarios, el fondo será considerado como entidad sin ánimo de lucro;b) Exención de impuesto de registro y anotación e impuestos nacionales, diferentes del impuesto sobre las ventas, no cedidos a entidades territoriales, yc) Exención de inversiones forzosas.El patrimonio resultante tanto de las cuentas fiduciarias administradas por Fogafín yFogacoop, como de las transferencias anteriormente señaladas no seráconsiderado en la determinación del patrimonio de estos entes. El aumento de lareserva técnica que se constituya conforme a la dinámica contable establecida porla Superintendencia Financiera de Colombia será deducible en la determinación dela renta gravable, o en la determinación del beneficio neto para el caso deFogacoop.ARTICULO 22. Contribuyentes del régimen tributario especial. Loscontribuyentes que se enumeran a continuación, se someten al impuesto sobre larenta y complementarios, conforme al régimen tributario especial contemplado en elTítulo III de este Título.1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro nacionales,con excepción de las contempladas en el artículo XX (23 ET) de este Código,para lo cual deben cumplir las siguientes condiciones:a) Que los estatutos de la entidad limiten el objeto social principal a la realizaciónde actividades de salud, deporte aficionado, educación formal, cultural,investigación científica o tecnológica, ecológica, protección ambiental, o aprogramas de desarrollo social y que los recursos estén destinados en suintegridad a dichas actividades.b) Que dichas actividades sean de interés general y que a ellas tenga acceso lacomunidad en general, yc) Que sus excedentes sean reinvertidos total y permanentemente en la actividadde su objeto social principal.2. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realizan actividades de captación ycolocación de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de laSuperintendencia Financiera de Colombia.3. Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales respecto de susactividades industriales y de mercadeo.4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos degrado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, institucionesauxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en lalegislación cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos decontrol.
  10. 10. El beneficio neto o excedente de estas entidades esta sujeto a impuesto de renta ala tarifa general prevista para las sociedades cuando lo destinen en todo o en parteen forma diferente a lo establecido en la legislación cooperativa vigente.El cálculo de este beneficio neto o excedente se realizará de acuerdo a como loestablezca la ley y la normatividad cooperativa vigente.5. Las personas jurídicas que se originan en la constitución de la propiedadhorizontal cuando se trate de edificios o conjuntos de uso comercial. En el caso deedificios o conjuntos de uso mixto, tributarán bajo este régimen únicamenterespecto de las rentas provenientes de las actividades de administración distintas alas viviendas que integren los edificios o conjuntos sometidos a propiedadhorizontal, para lo cual deben llevar cuentas separadas en la contabilidad.Parágrafo 1. Sin perjuicio de lo previsto en los numerales 2 y 3 del presenteartículo y en el artículo 24 (22 y 23 ET) de este Código, las corporaciones,fundaciones y asociaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro, que nocumplan las condiciones señaladas en el numeral 1 de este artículo, soncontribuyentes del impuesto sobre la renta, para cuyo efecto se asimilan asociedades.Parágrafo 2. Para gozar del la exención del impuesto sobre la renta, loscontribuyentes contemplados en el numeral 1º de este artículo, deberán cumplirademás de las condiciones aquí señaladas, las previstas en los artículos 424 y425 de este Código. No contribuyentesARTICULO 23. Entidades que no son contribuyentes. No son contribuyentes delimpuesto sobre la renta y complementario:1. La Nación, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territoriosindígenas, los municipios y las demás entidades territoriales, las corporacionesautónomas regionales y de desarrollo sostenible, las áreas metropolitanas, lasasociaciones de municipios, las superintendencias, las unidades administrativasespeciales, las asociaciones de departamentos y las federaciones de municipios,los resguardos y cabildos indígenas y sus asociaciones, los establecimientospúblicos y los demás establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuandono se señalen en la ley como contribuyentes.2. La propiedad colectiva de las comunidades negras conforme con la Ley 70 de1993.3. El Fondo para la Reconstrucción del Eje Cafetero, FOREC, no es contribuyentedel impuesto sobre la renta y complementarios, y no está obligado a presentardeclaración de ingresos y patrimonio.4. Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades de mejoraspúblicas, las instituciones de educación superior aprobadas por el Instituto
  11. 11. Colombiano para la Evaluación de la Educación, Icfes, que sean entidades sinánimo de lucro, los hospitales que estén constituidos como personas jurídicas sinánimo de lucro, las organizaciones de alcohólicos anónimos, las juntas de accióncomunal, las juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras deedificios residenciales organizados en propiedad horizontal o de copropietarios deconjuntos residenciales, las asociaciones de exalumnos, los partidos o movimientospolíticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas de consumidores,los fondos de pensionados, así como los movimientos, asociaciones ycongregaciones religiosas, que sean entidades sin ánimo de lucro.5. Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales cuando no realicenactividades industriales y/o de mercadeo.6. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de salud,siempre y cuando obtengan permiso de funcionamiento del Ministerio de laProtección Social, y los beneficios o excedentes que obtengan se destinen en sutotalidad al desarrollo de los programas de salud.7. Las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del InstitutoColombiano de Bienestar Familiar o autorizados por este y las asociaciones deadultos mayores autorizado por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.8. Los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes, o los quehagan sus veces, que administren las entidades fiduciarias.La remuneración que reciba por su labor la entidad que administre el fondo,constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicará retención enla fuente.Los ingresos del fondo, previa deducción de los gastos a cargo del mismo y de lacontraprestación de la sociedad administradora, en aplicación del principio detransparencia, se distribuirán entre los suscriptores o partícipes, al mismo título quelos haya recibido el fondo y en las mismas condiciones tributarias que tendrían sifueran percibidos directamente por el suscriptor o partícipe.Lo dispuesto en el parágrafo del artículo 246 de este Código (es el 48 del ET) nose aplicará a los fondos de que trata el presente numeral.9. Los fondos parafiscales, agropecuarios y pesqueros, de que trata el Capítulo Vde la Ley 101 de 1993 y el fondo de promoción turística de que trata la Ley 300 de1996.10. Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y los fondos de cesantías.La remuneración que reciba por su labor la entidad que administre el fondo,constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicará retención enla fuente11. Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal.La destinación de algunos bienes que produzcan renta para sufragar expensas
  12. 12. comunes, no desvirtúa la calidad de persona jurídica sin ánimo de lucro nocontribuyente.Lo anterior sin perjuicio de lo previsto en el numeral 5º del artículo 22 de esteCódigo cuando se trate de edificios o conjuntos de uso comercial o mixtos.12. Los consorcios y las uniones temporales no son contribuyentes del impuestosobre la renta. Los miembros del consorcio o la unión temporal, deberán llevar ensu contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos, costos ydeducciones que les correspondan, de acuerdo con su participación en losingresos, costos y deducciones del consorcio o unión temporal.13. La Comisión Nacional de Televisión en Liquidación-, de acuerdo con elParágrafo del artículo 16 de la Ley 182 de 1995, para efectos exclusivamentefiscales tendrá régimen de establecimiento público del orden nacional.14. La Autoridad Nacional de Televisión (ANTV), de acuerdo con el Parágrafo 1º delartículo 2º de la Ley 1507 de 2012, para efectos tributarios se asimila a unestablecimiento público del orden nacional.15. El Instituto de Seguros Sociales “ISS” se regirá por lo previsto para losestablecimientos públicos.16. La Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana goza de los beneficiostributarios que se otorgan a las entidades sin ánimo de lucro no contribuyentes porser una institución dedicada a las acciones humanitarias a favor de los másvulnerables.17. Los cuerpos de bomberos voluntarios y los oficiales.18. El Banco de la República.19. La Caja Nacional de Previsión y las demás cajas y fondos de previsión oseguridad social del sector público, mientras subsistan.20. El Fondo Nacional de Regalías creado por la Ley 141 de 1994 CAPÍTULO TERCERO Ingresos de fuente nacional y de fuente extranjeraARTICULO 24. Ingresos de fuente nacional. Se consideran ingresos de fuentenacional los provenientes de la explotación de bienes materiales e inmaterialesdentro del país y la prestación de servicios dentro de su territorio, de manerapermanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. También constituyeningresos de fuente nacional los obtenidos en la enajenación de bienes materiales einmateriales, a cualquier título, que se encuentren dentro del país al momento de suenajenación. Los ingresos de fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes:1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles ubicados en el país, tales
  13. 13. como arrendamientos o censos.2. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes inmuebles ubicados enel país.3. Las provenientes de bienes muebles que se exploten en el país.4. Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o vinculadoseconómicamente a él. Se exceptúan los intereses provenientes de créditostransitorios originados en la importación de mercancías y en sobregiros odescubiertos bancarios.5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios,compensaciones por actividades culturales, artísticas, deportivas y similares o porla prestación de servicios por personas jurídicas, cuando el trabajo o la actividad sedesarrollen dentro del país.6. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estadocolombiano, cualquiera que sea el lugar donde se hayan prestado.7. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza provenientes de la explotaciónde toda especie de propiedad industrial, o del “know how”, o de la prestación deservicios de asistencia técnica, sea que éstos se suministren desde el exterior o enel país.Igualmente, los beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria, artísticay científica explotada en el país.8. La prestación de servicios técnicos, sea que estos se suministren desde elexterior o en el país.9. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades nacionales de quetrata el artículo XX de este Código10. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que provengan desociedades o entidades extranjeras que, directamente o por conducto de otras,tengan negocios o inversiones en Colombia.11. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios sonresidentes en el país o si el precio de la renta está vinculado económicamente alpaís.12. Las utilidades provenientes de explotación de fincas, minas, depósitos naturalesy bosques, ubicados dentro del territorio nacional.13. Las utilidades provenientes de la fabricación o transformación industrial demercancías o materias primas dentro del país, cualquiera que sea el lugar de ventao enajenación.14. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del país.
  14. 14. 15. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de losdenominados contratos “llave en mano” y demás contratos de confección de obramaterial.16. Los servicios de televisión internacional, cualquiera sea el sistema empleadodesde el exterior o en el país para su difusión en territorio Colombiano directamenteo a través de operadores.17. Las utilidades provenientes de las operaciones que deriven en lainternacionalización de la propiedad sobre bienes localizados en el país,independientemente de las formas jurídicas utilizadas en el país o en el exteriorpara el efecto.18. Las utilidades provenientes de fusiones, escisiones, reestructuraciones,transformaciones y cualquier otra forma de reorganización de sociedades,independientemente de la denominación que se le de, cuando exista transferenciadel control en Colombia o en el exterior a personas distintas de aquellas que lodetentaban con anterioridad a la fecha de perfeccionamiento de la reorganización.Parágrafo. Lo dispuesto en los numerales 8 y 15 se aplicará únicamente a loscontratos que se celebren, modifiquen o prorroguen a partir del 24 de diciembre de1986. En lo relativo a las modificaciones o prórrogas de contratos celebrados conanterioridad a esa fecha, las disposiciones de tales numerales se aplicaránúnicamente sobre los valores que se deriven de dichas modificaciones o prórrogas.ARTICULO 25. Ingresos que no se consideran de fuente nacional. No generanrenta de fuente dentro del país:a) Los siguientes créditos obtenidos en el exterior, los cuales tampoco se entiendenposeídos en Colombia:1. Los créditos a corto plazo originados en la importación de mercancías y ensobregiros o descubiertos bancarios.2. Los créditos destinados a la financiación o prefinanciación de exportaciones.3. Los créditos que obtengan en el exterior las Corporaciones Financieras, lasCooperativas Financieras, las Compañías de Financiamiento, Bancoldex y losbancos, constituidos conforme con las leyes colombianas vigentes.4. Los créditos para operaciones de Comercio Exterior, realizados por intermedio delas Corporaciones Financieras, las Cooperativas Financieras, las Compañías deFinanciamiento, Bancoldex y los bancos, constituidos conforme a las leyescolombianas vigentes.Los intereses sobre los créditos a que hace referencia el presente literal, no estángravados con impuesto de renta. Quienes efectúen pagos o abonos en cuenta porconcepto de tales intereses, no están obligados a efectuar retención en la fuente.
  15. 15. b) Los ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación y mantenimientode equipos, prestados en el exterior, no se consideran de fuente nacional; enconsecuencia, quienes efectúen pagos o abonos en cuenta por este concepto noestán obligados a hacer retención en la fuente. Tampoco se consideran de fuentenacional los ingresos derivados de los servicios de adiestramiento de personal,prestados en el exterior a entidades del sector público.c) La enajenación de mercancías extranjeras de propiedad de personas sinresidencia o sin domicilio en el país, que se hayan introducido desde el exterior aCentros de Distribución Logística Internacional ubicados en puertos marítimoshabilitados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.Si las personas sin residencia o sin domicilio en el país propietarias de dichasmercancías tienen algún tipo de vinculación económica en el país, es requisitoesencial para que proceda el tratamiento previsto en este artículo, que susvinculados económicos o partes relacionadas en el país no obtengan beneficioalguno asociado a la enajenación de las mercancías. El Gobierno Nacionalreglamentará la materia. TÍTULO II Impuesto de renta de personas jurídicas y asimiladas y disposiciones comunes a personas naturales y asimiladasArtículo 26. Sistemas de determinación del impuesto sobre la renta parapersonas jurídicas y asimiladas. El impuesto sobre la renta gravable de laspersonas jurídicas y asimiladas nacionales y de las sociedades y entidadesextranjeras de cualquier naturaleza con establecimiento permanente en el país seráel determinado por el sistema ordinario contemplado en el Capítulo I de este Título,el cual, en ningún caso, puede ser inferior al que resulte de aplicar el sistema dedeterminación del Impuesto Mínimo Obligatorio Nacional “IMON” para personasjurídicas y asimiladas a estas, a que se refiere el Capítulo II de este Título.Lo dispuesto en el inciso anterior aplica igualmente a las personas naturales noresidentes con establecimiento permanente en el país.Parágrafo. Las reglas de determinación de la base gravable propias del sistemaordinario no pueden aplicarse de manera concurrente con las reglas dedeterminación de la base gravable del sistema del Impuesto Mínimo ObligatorioNacional “IMON” para personas jurídicas y asimiladas a estas. CAPÍTULO PRIMERO Régimen ordinario del impuesto sobre la renta Sección I IngresosARTICULO 27 Los ingresos son base de la renta líquida. La renta líquida
  16. 16. gravable se determina así: de la suma de todos los ingresos ordinarios yextraordinarios realizados en el año o período gravable, que sean susceptibles deproducir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y queno hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas ydescuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos serestan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, conlo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deduccionesrealizadas, con lo cual se obtiene la renta líquida ordinaria. De la renta líquidaordinaria se restan las compensaciones, con lo cual se obtiene la renta líquida.Salvo las excepciones legales, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplicanlas tarifas señaladas en la ley.ARTICULO 28. Realización del ingreso. Los ingresos obtenidos por loscontribuyentes obligados a llevar contabilidad por el sistema de causación debendenunciar los ingresos causados en el año o período gravable, salvo lo establecidoen este estatuto para el caso de negocios con sistemas regulares de ventas aplazos o por instalamentos.Para los demás contribuyentes se entienden realizados los ingresos cuando sereciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente aun pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legaldistinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones. Porconsiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas nocausadas, sólo se gravan en el año o período gravable en que se causen.Los ingresos por concepto de dividendos, y de participaciones de utilidades ensociedades de responsabilidad limitada o asimiladas, se entienden realizados porlos respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares,cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles.Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se entiendenrealizados en la fecha de la escritura pública correspondiente, salvo que elcontribuyente opte por acogerse al sistema de ventas a plazos.ARTICULO 29. Causación del ingreso. Se entiende causado un ingreso cuandonace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro.ARTICULO 30. Valor de los ingresos en especie. El valor de los pagos o abonosen cuenta en especie que sean constitutivos de ingresos, se determina por el valorcomercial de las especies en el momento de la entrega.Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren especies, el valor de estasse determina, salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el contrato.ARTICULO 31. Definición de dividendos o participaciones de utilidades. Seentiende por dividendo o participación de utilidades:1. La distribución ordinaria o extraordinaria que, durante la existencia de la sociedady bajo cualquier denominación que se le dé, haga una sociedad, en dinero o enespecie, a favor de sus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados,
  17. 17. suscriptores o similares, de la utilidad neta realizada durante el año o períodogravable o de la acumulada en años o períodos anteriores, sea que figurecontabilizada como utilidad o como reserva.2. La distribución extraordinaria de la utilidad neta acumulada en años o períodosanteriores que, al momento de su transformación en otro tipo de sociedad o conocasión de fusiones, escisiones, reestructuraciones, y cualquier otra forma dereorganización de sociedades, y bajo cualquier denominación que se le dé, hagauna sociedad, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas,socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares.3. La distribución extraordinaria que, al momento de su liquidación y bajo cualquierdenominación que se le dé, haga una sociedad , en dinero o en especie, a favor desus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares,en exceso del capital aportado o invertido en acciones.ARTICULO 32. Valor de los ingresos en acciones y otros títulos. Siempre quela distribución de dividendos o utilidades se haga en acciones y otros títulos, el valorde los dividendos o utilidades realizados se establece de acuerdo con el valorpatrimonial de los mismos.ARTICULO 33. Ingresos en divisas extranjeras. Las rentas percibidas en divisasextranjeras se estiman en pesos colombianos por el valor de dichas divisas en lafecha del pago liquidadas a la tasa representativa del mercado vigente al momentode la operación.ARTICULO 34. Ingreso por diferencia en cambio. El ajuste por diferencia encambio de los activos en moneda extranjera poseídos en el último día del año operíodo gravable, constituye ingreso en el mismo ejercicio, para quienes llevencontabilidad de causación.ARTICULO 35. Las deudas por préstamos en dinero entre las sociedades y lossocios generan intereses presuntivos. Para efectos del impuesto sobre la renta,se presume de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea sunaturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistaso estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempode posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del añoinmediatamente anterior al gravable.La presunción a que se refiere este artículo, no limita la facultad de que dispone laadministración tributaria para determinar los rendimientos reales cuando estosfueren superiores.ARTICULO 36. Beneficios fiscales concurrentes. Un mismo hecho económico nopodrá generar más de un beneficio tributario para el mismo contribuyente.La utilización de beneficios múltiples, basados en el mismo hecho económico,ocasiona para el contribuyente la pérdida del mayor beneficio, sin perjuicio de lassanciones por inexactitud a que haya lugar.
  18. 18. Parágrafo. Para los mismos efectos, la inversión se considera un hecho económicodiferente de la utilidad o renta que genera.ARTICULO 37. Utilidad en la enajenación de acciones. La utilidad en laenajenación de acciones o cuotas de interés social obtenida por los socios,accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personasnaturales residentes o no residentes en el país, sucesiones ilíquidas de causantesque al momento de su muerte eran residentes o no residentes en el país,sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza sin domicilio enColombia, constituye renta o ganancia ocasional y estará gravada de la siguientemanera:1. La parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en las utilidadesretenidas por la sociedad, que se hayan causado entre la fecha de adquisición y lade enajenación de las acciones o cuotas de interés social, que no excedananualmente el resultado de la operación aritmética prevista en el artículo 246 deeste Código, están gravadas a la tarifa del cuatro por ciento (4%).2. La parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en las utilidadesretenidas por la sociedad, que se hayan causado entre la fecha de adquisición y lade enajenación de las acciones o cuotas de interés social, que excedan anualmenteel resultado de la operación aritmética prevista en el artículo 246 de este Código,están gravadas a la tarifa general del veintisiete por ciento (27%) y adicionalmentea la tarifa especial del cuatro por ciento (4%), una vez disminuido el impuestodeterminado a la tarifa general.3. No constituye renta ni ganancia ocasional, la parte proporcional que correspondaal socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad que se hayancausado entre la fecha de adquisición de las acciones y el 31 de diciembre de2013, susceptibles de distribuirse como no gravadas, dentro de los parámetrosprevistos en los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario vigente hasta esa fecha.La utilidad en la enajenación de acciones o cuotas de interés social obtenida por lossocios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que seansociedades nacionales o establecimientos permanentes en Colombia desociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, constituye renta oganancia ocasional y estará gravada de la siguiente manera:1. La parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en las utilidadesretenidas por la sociedad, que se hayan causado entre la fecha de adquisición y lade enajenación de las acciones o cuotas de interés social, que excedananualmente el resultado de la operación aritmética prevista en el artículo 246 deeste Código, están gravadas a la tarifa general del veintisiete por ciento (27%).2. No constituye renta ni ganancia ocasional, la parte proporcional que correspondaal socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad que se hayancausado entre la fecha de adquisición de las acciones y el 31 de diciembre de2013, susceptibles de distribuirse como no gravadas, dentro de los parámetrosprevistos en los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario vigente hasta esafecha.
  19. 19. Como requisito previo para el registro de la transferencia, el comprador deberáacreditar ante la sociedad emisora, mediante certificación expedida por el RevisorFiscal, que practicó y consignó la retención en la fuente a las tarifas señaladasanteriormente. Para el efecto, el vendedor deberá suministrarle al comprador lainformación a que se refiere el inciso cuarto del artículo 246 de este Código.Cuando se trate de utilidades provenientes de la enajenación de acciones inscritasen una bolsa de valores colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiarioreal y siempre que dicha enajenación no supere el diez por ciento (10%) de lasacciones en circulación de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable,no constituye renta ni ganancia ocasional el valor resultante de la operaciónaritmética prevista en el artículo 246 (49 ET) de este Código más el valorequivalente a las primeras cuatrocientas (400) UVT sobre el exceso de dichoresultado.Parágrafo. El tratamiento previsto en este artículo será aplicable a las utilidadesprovenientes de la negociación de derivados que sean valores y cuyo subyacenteesté representando exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa de valorescolombiana, índices o participaciones en fondos o carteras colectivas que reflejen elcomportamiento de dichas acciones.ARTICULO 38. Distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas deinterés social. El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos o participacionesen acciones o cuotas de interés social, provenientes de la distribución de utilidadeso reservas que sean susceptibles de distribuirse, es el valor de las utilidades oreservas distribuidas. Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasionalARTICULO 39. La prima por colocación de acciones. Para sociedades con cinco(5) o más años de existencia, la prima por colocación de acciones no constituyerenta ni ganancia ocasional si se contabiliza como superávit de capital nosusceptible de distribuirse como dividendo.En el año en que se distribuya total o parcialmente este superávit, los valoresdistribuidos configuran renta gravable para la sociedad, sin perjuicio de las normasaplicables a los dividendos.Para sociedades con menos de cinco (5) años de existencia, la prima porcolocación de acciones constituye ingreso gravable.ARTICULO 40. Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas. Ladistribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la cuentade capital, producto de la capitalización de la cuenta de revalorización del patrimonio, de lareserva de que trata el artículo 203 (Art. 130 del ET actual), y de la prima en colocaciónde acciones percibida por sociedades con cinco (5) o más años de existencia, es uningreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.En el caso de las sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa, tampoco constituye
  20. 20. renta ni ganancia ocasional la distribución en acciones o la capitalización de las utilidadeshasta el valor resultante de la operación aritmética prevista en el artículo 246 (49 ET) deeste Código más el valor equivalente a las primeras cuatrocientas (400) UVT del excesode este último resultado.Con la capitalización de la reserva de que trata el artículo 203 (Art. 130 del ET actual) seentiende cumplida la obligación de mantenerla como utilidad no distribuible.ARTICULO 41. Estímulos para el proceso de capitalización. Las empresaspodrán definir un régimen de estímulos a través de los cuales los trabajadorespuedan participar del capital de las empresas. Para estos efectos, las utilidades quesean repartidas a través de acciones, no serán gravadas con el impuesto a la rentaal empleador, hasta el equivalente del 10% de la utilidad generada.Las utilidades derivadas de estas acciones no serán sujetas a impuesto dentro delos 5 años en que sean transferidas al trabajador y éste conserve su titularidad, niharán parte de la base para liquidar cualquier otro impuesto.El gobierno definirá los términos y condiciones en que las acciones debenpermanecer en cabeza de los trabajadores, siendo condición para ser beneficiarioel no devengar más de 10 salarios mínimos legales mensuales (200 UVT) almomento en que se concrete la participación. Será condición del proceso el que serespete el principio de igualdad en cuanto a las oportunidades y condiciones en quese proyecte la operación frente a los trabajadores.El gobierno reglamentará los términos y condiciones adicionales que se requieranpara la validez de esta operación y sus correspondientes efectos tributarios.ARTICULO 42. Las indemnizaciones por seguro de daño. El valor de lasindemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros dedaño en la parte correspondiente al daño emergente, es un ingreso no constitutivode renta ni de ganancia ocasional. Para obtener este tratamiento, el contribuyentedeberá demostrar dentro del plazo que señale el reglamento, la inversión de latotalidad de la indemnización en la adquisición de bienes iguales o semejantes a losque eran objeto del seguro.Parágrafo. Las indemnizaciones obtenidas por concepto de seguros de lucrocesante, constituyen renta gravable.ARTICULO 43. Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos, ypor control de plagas. No constituirán renta ni ganancia ocasional para elbeneficiario, los ingresos recibidos por los contribuyentes por concepto deindemnizaciones o compensaciones recibidas por concepto de la erradicación orenovación de cultivos, o por concepto del control de plagas, cuando esta formeparte de programas encaminados a racionalizar o proteger la producción agrícolanacional y dichos pagos se efectúen con recursos de origen público, sean estosfiscales o parafiscales. Para gozar del beneficio anterior deberán cumplirse lascondiciones que señale el reglamento.ARTICULO 44. Dividendos o participaciones no gravados. Cuando la sociedad
  21. 21. nacional distribuya dividendos o participaciones a otra sociedad nacional o a unestablecimiento permanente en Colombia de una sociedad o entidad extranjera decualquier naturaleza, provenientes de utilidades que no excedan el resultado de laoperación aritmética prevista en el artículo 241 de este Código (49 ET), dichosdividendos o participaciones no están sometidos a retención en la fuente y seránconsiderados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional para lasociedad nacional o el establecimiento permanente en Colombia de la sociedad oentidad extranjera que los percibe.ARTICULO 45. Dividendos y participaciones percibidas por los socios,accionistas o asociados de las empresas editoriales. Los dividendos yparticipaciones que correspondan a utilidades comerciales obtenidas por lasociedad a partir del año gravable 2014, percibidos por los socios, accionistas oasociados de las empresas editoriales definidas en el artículo 3 de la Ley 98 de1993 que no excedan el resultado de la operación aritmética prevista en el artículo241 de este Código (49 ET), no están sometidos a retención en la fuente y seránconsiderados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Como lasempresas editoriales están exentas del impuesto de renta, para este procedimientose calculará el impuesto teórico que les hubiera correspondido de no tener talcalidad.Cuando dichos dividendos y participaciones correspondan a utilidades comercialesque excedan dicho resultado, están gravados a la tarifa general del veintisiete porciento (27%) y adicionalmente a la tarifa especial del cuatro por ciento (4%) delimpuesto sobre la renta, caso en el cual, la sociedad que los distribuya efectuaráprimero la retención en la fuente sobre el valor del exceso, a la tarifa general delveintisiete por ciento (27%) a que se refiere el artículo 241 de este Código (240E.T.) y adicionalmente aplicará la tarifa especial de retención en la fuente delcuatro por ciento (4%), una vez disminuida la retención practicada a la tarifageneral.Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y participacionesdeben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de lasociedad.Parágrafo transitorio. Los dividendos y participaciones que correspondan autilidades comerciales obtenidas por la sociedad antes del 1º de enero del añogravable 2014, percibidos por los socios, accionistas o asociados de las empresaseditoriales definidas en el artículo 3 de la Ley 98 de 1993, no constituyen renta niganancia ocasional en los mismos términos señalados en el artículo 22 de la citadaLey y en los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario vigente hasta el 31 dediciembre de 2013.ARTICULO 46. Utilidades en ajustes por inflación o por componenteinflacionario. La parte de las utilidades generadas por las sociedades nacionalesen exceso de las que se podía distribuir con el carácter de no gravables, conformecon lo previsto en los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario vigente hasta el 31 dediciembre de 2013, se podrá distribuir en acciones o cuotas de interés social ollevar directamente a la cuenta de capital, sin que constituya renta ni gananciaocasional, en cuanto provenga de ajustes por inflación efectuados a los activos.
  22. 22. ARTICULO 47. La distribución de utilidades por liquidación. Cuando unasociedad de cualquier naturaleza haga distribución en dinero o en especie a susrespectivos socios, comuneros o asociados, con motivo de su liquidación, fusión,escisión, reestructuración, transformación y cualquier otra forma de reorganizaciónde sociedades, independientemente de la denominación que se le de, no constituyerenta ni ganancia ocasional la distribución hasta por el monto del capital aportado oinvertido por el socio, comunero o asociado, más la parte alícuota que a estecorresponda en las reservas o utilidades comerciales no distribuidas a 31 dediciembre de 2013, susceptibles de distribuirse como dividendo o participación nogravados dentro de los parámetros previstos en los artículos 48 y 49 del EstatutoTributario vigente hasta esa fecha.El beneficio a que se refiere el inciso anterior no procederá respecto de lascapitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas efectuadas deconformidad con el artículo 36-3 del Estatuto Tributario vigente hasta el 31 dediciembre de 2013, que deben mantenerse hasta la liquidación de la sociedad osociedades involucradas en la fusión, escisión, reestructuración, transformación ocualquier forma de reorganización.Cuando la distribución corresponda a utilidades obtenidas a partir del año gravable2014, se aplicará lo dispuesto en el artículo XX (utilidad en la enajenación deacciones), caso en el cual se tendrá como fecha de referencia la de liquidación,fusión, escisión, reestructuración, transformación o reorganización.ARTICULO 48. Incentivo a la capitalización rural, ICR. El incentivo a lacapitalización rural, ICR previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye renta niganancia ocasional.ARTICULO 49. Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos parafinanciamiento de sistemas de servicio público de transporte masivo depasajeros. Las transferencias de recursos, la sustitución de pasivos y otros aportesque haga la Nación o las entidades territoriales, así como las sobretasas,contribuciones y otros gravámenes que se destinen a financiar sistemas de serviciopúblico urbano de transporte masivo de pasajeros, en los términos de la Ley 310 de1996, no constituyen renta ni ganancia ocasional, en cabeza de la entidadbeneficiaria.ARTICULO 50. Ingresos para las entidades partícipes en el fondo de ahorro yestabilización petrolera. Los recursos retenidos en el fondo de ahorro yestabilización petrolera sólo constituyen ingreso para las entidades partícipes en élcuando se produzcan en favor suyo los reintegros a que tienen derecho.En consecuencia, no son generadores de impuestos, ni podrán presupuestarse,contabilizarse o utilizarse como contrapartida o garantía de créditos antes de supercepción efectiva.Sin perjuicio de lo dispuesto en la presente Ley, los departamentos y municipiosproductores y los nuevos departamentos no productores de la Orinoquia podrándisponer de los recursos ahorrados, con destino exclusivo para el prepago de
  23. 23. deuda contraída antes de la vigencia de la presente Ley.ARTICULO 51. Ingresos de las organizaciones regionales de televisión y lacompañía de información Audiovisuales. Los ingresos que perciban lasorganizaciones regionales de televisión y la compañía de informaciónAudiovisuales, de la Comisión Nacional de Televisión en Liquidación- o de laentidad que haga sus veces, para estímulo y promoción a la televisión pública, noconstituyen renta, ni ganancia ocasional.En consecuencia el valor no gravado deberá transferirse a las organizacionesregionales de televisión y la compañía de información Audiovisuales. En ningúncaso podrá quedarse en la Comisión Nacional de Televisión en Liquidación- o de laentidad que haga sus veces.ARTICULO 52. Recursos aportados por la Nación. Cuando la Nación asumaobligaciones a cargo de las entidades públicas en liquidación, incluidas lasderivadas de las cesiones de activos, pasivos y contratos que haya realizado laentidad en liquidación, esta operación será tomada como un ingreso no constitutivode renta ni de ganancia ocasional para la entidad beneficiaria.ARTÍCULO 53. Tratamiento tributario de los recursos asignados a proyectoscalificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación. Enconcordancia con lo dispuesto en el artículo 164 (158-1 ET) de este Código, losrecursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de proyectoscalificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación, según loscriterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de BeneficiosTributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, son ingresos no constitutivos derenta o ganancia ocasional.ARTICULO 54. Efectos del otorgamiento de certificados. El otorgamiento decertificados de incentivo forestal creados por la Ley 139 de 1994 produce para losbeneficiarios los siguientes efectos:1. No tendrán derecho a los incentivos o exenciones tributarios que por la actividadforestal prevea la ley;2. Sólo podrán solicitar nuevamente el certificado de incentivo forestal para realizarplantaciones en el mismo suelo, transcurridos 20 años después del otorgamientode dicho certificado; salvo que por fuerza mayor o caso fortuito, debidamentecomprobado por la entidad competente para la administración y manejo de losrecursos naturales renovables y del medio ambiente, se haya perdido la plantaciónque fue objeto de certificado, y3. Por constituir un reconocimiento por parte del Estado de los beneficiosambientales que origina la reforestación, los ingresos por certificados de incentivoforestal no constituyen renta ni ganancia ocasional. Sección II
  24. 24. CostosARTICULO 55. Realización de los costos. Los costos legalmente aceptablesincurridos por contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación,se entienden realizados en el año o período en que se causen, aún cuando no sehayan pagado todavía.Para los demás contribuyentes los costos legalmente aceptables se entiendenrealizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando suexigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.Por consiguiente, los costos incurridos por anticipado solo se deducen en el año operíodo gravable en que se causen.ARTICULO 56. Causación del costo. Se entiende causado un costo cuando nacela obligación de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo el pago. Naturaleza de los activosARTICULO 57. Clasificación de los activos enajenados. Los activos enajenadosse dividen en movibles y en fijos o inmovilizados.Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporalesque se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente eimplican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada año o períodogravable.Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y losincorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios delcontribuyente. Costo de los activos moviblesARTICULO 58. Sistema para establecer el costo de los activos moviblesenajenados. El costo de la enajenación de los activos movibles debe establecersecon base en alguno de los siguientes sistemas:1. El juego de inventarios.2. El de inventarios permanentes o continuos.3. Cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticascontables, autorizado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.El inventario de fin de año o período gravable es el inventario inicial del año operíodo gravable siguiente.Parágrafo. Para los efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, loscontribuyentes que de acuerdo con el artículo 696 (ET 596) de este Código estánobligados a presentar su declaración tributaria firmada por revisor fiscal o contador
  25. 25. público, deberán establecer el costo de la enajenación de los activos movibles porel sistema de inventarios permanentes o continuos, o por cualquier otro sistema dereconocido valor técnico dentro de las prácticas contables, autorizado por laDirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.Cuando se trate de inventarios en proceso, bastará con mantener un sistemaregular y permanente, que permita verificar mensualmente el movimiento y saldofinal, por unidades o por grupos homogéneos.La asignación de los costos indirectos de fabricación podrá igualmente hacerse enforma mensual y por unidades o grupos homogéneos.ARTICULO 59. Limitación a la valuación en el sistema de juego de inventarios.En el caso de juego de inventarios, las unidades del inventario final no pueden serinferiores a la diferencia que resulte de restar, de la suma de las unidades delinventario inicial, más las compradas, las unidades vendidas durante el año operíodo gravable.ARTICULO 60. Disminución del inventario final por faltantes de mercancías.Cuando se trate de mercancías de fácil destrucción o pérdida, las unidades delinventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la suma delinventario inicial más las compras. Si se demostrare la ocurrencia de hechosconstitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminucionesmayores.Cuando el costo de las mercancías vendidas se determine por el sistema deinventario permanente, serán deducibles las disminuciones ocurridas enmercancías de fácil destrucción o pérdida, siempre que se demuestre el hecho quedio lugar a la pérdida o destrucción, hasta en un tres por ciento (3%) de la suma delinventario inicial más las compras.La disminución que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho valorcomo deducción.ARTICULO 61. Métodos de valuación de inventarios. El método que se utilicepara la valoración de los inventarios, de acuerdo con las normas de contabilidadgeneralmente aceptadas, deberá aplicarse en la contabilidad de manera uniforme,durante todo el año gravable, debiendo reflejarse en cualquier momento del períodoen la determinación del inventario y el costo de ventas. El valor del inventariodetallado de las existencias al final del ejercicio, antes de descontar cualquierprovisión para su protección, debe coincidir con el total registrado en los libros decontabilidad y en la declaración de renta.El cambio de método de valoración deberá ser aprobado previamente por elDirector de Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo con el procedimiento queseñale el reglamento. El mismo funcionario podrá autorizar, cuando lascircunstancias técnicas del contribuyente así lo ameriten, el uso parcial del sistemade inventarios periódicos.Se considera como método aceptado por la Dirección de Impuestos y Aduanas
  26. 26. Nacionales el denominado sistema “retail”.Se entiende que para las plantaciones agrícolas, el inventario permanente es el quecontrola sus existencias y costos, bajo un sistema de amortización dependiente desu ciclo agronómico, sin necesidad de que dicho inventario exija un control porunidades.ARTICULO 62. Determinación del costo de los bienes muebles. El costo de losbienes muebles que forman parte de las existencias se determina al elaborar losinventarios, con base en las siguientes normas:1. El de las mercancías y papeles de crédito: sumando al costo de adquisición elvalor de los costos y gastos necesarios para poner la mercancía en el lugar deexpendio.2. El de los productos de industrias extractivas: sumando a los costos deexplotación de los productos extraídos durante el año o período gravable, los costosy gastos necesarios para colocarlos en el lugar de su expendio, utilización obeneficio.3. El de los artículos producidos o manufacturados: sumando al costo de la materiaprima consumida, determinado de acuerdo con las reglas de los numeralesanteriores, el correspondiente a los costos y gastos de fabricación.4. El de los frutos o productos agrícolas: sumando al valor de los costos de siembra,los de cultivo, recolección y los efectuados para poner los productos en el lugar desu expendio, utilización o beneficio.Cuando se trate de frutos o productos obtenidos de árboles o plantas queproduzcan cosechas en varios años o períodos gravables, solo se incluye en elinventario de cada año o período gravable la alícuota de las inversiones ensiembras que sea necesaria para amortizar lo invertido en árboles o plantas duranteel tiempo en que se calcula su vida productiva.ARTICULO 63. Determinación del costo de los bienes inmuebles. El costo delos bienes inmuebles que forman parte de las existencias está constituido por:1. El precio de adquisición.2. El costo de las construcciones y mejoras.3. Las contribuciones pagadas por valorización del inmueble o inmuebles de que trate.Parágrafo. Cuando en los negocios de parcelación, urbanización o construcción yventa de inmuebles, se realicen ventas antes de la terminación de las obras y selleve contabilidad por el sistema de causación, puede constituirse con cargo acostos una provisión para obras de parcelación, urbanización o construcción, hastapor la cuantía que sea aprobada por la entidad competente del municipio en el cualse efectúe la obra.
  27. 27. Cuando las obras se adelanten en municipios que no exijan aprobación del respectivo presupuesto, la provisión se constituye con base en el presupuesto elaborado por ingeniero, arquitecto o constructor con licencia para ejercer. El valor de las obras se carga a dicha provisión a medida que se realicen y a su terminación el saldo se lleva a ganancias y pérdidas para tratarse como renta gravable o pérdida deducible, según el caso. ARTICULO 64. Costo fiscal de activos. A partir del año gravable 2007, la determinación del costo fiscal de los activos que hayan sido objeto de ajustes por inflación, se realizará con base en el costo ajustado de dichos activos a 31 de diciembre de 2006. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, la deducción o el costo por depreciación, agotamiento o amortización, se determinará sobre el costo del bien, sin incluir los ajustes a que se refieren los artículos 63, 65 y 90 (ET 70, 72 y 90-2 ET) de este Código, el artículo 65 de la Ley 75 de 1986, el artículo 16 de la Ley 49 de 1990, ni los ajustes por inflación sobre dichas partidas, ni los ajustes por inflación a los mayores valores fiscales originados en diferencias entre el costo fiscal de los inmuebles y el avalúo catastral cuando este hubiere sido tomado como valor patrimonial a 31 de diciembre de 1991. Costo de los activos fijos ARTICULO 65. Costo de los activos fijos. El costo de los bienes enajenados que tengan el carácter de activos fijos, está constituido por el precio de adquisición o el costo declarado en el año inmediatamente anterior, según el caso, más los siguientes valores:1. El valor de los ajustes a que se refiere el artículo siguiente;2. El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles; 3. El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el de las contribuciones por valorización, en el caso de inmuebles. Del resultado anterior se restan, cuando fuere del caso, la depreciación u otras disminuciones fiscales correspondientes al respectivo año o período gravable, calculadas sobre el costo histórico, o sobre el costo ajustado por inflación. Tratándose de acciones o cuotas partes de interés social, el cincuenta por ciento (50%) del crédito mercantil de que tratan las disposiciones comerciales es amortizable fiscalmente, en los términos y condiciones que establezca el Gobierno Nacional. ARTICULO 66. Ajuste al costo de los activos fijos. Los contribuyentes podrán ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e inmuebles, que tengan el carácter de activos fijos en el porcentaje señalado en el artículo 982 (ET 868).
  28. 28. ARTICULO 67. Utilidad en la enajenación de inmuebles. Para determinar lautilidad en la enajenación de bienes inmuebles que tengan el carácter de activosfijos, se restará al precio de venta el costo fiscal, establecido de acuerdo con lasalternativas previstas en este capítulo.Cuando se trate de inmuebles adquiridos mediante contratos de arrendamientofinanciero o leasing, retroarriendo o léase back, que hayan sido sometidos altratamiento vigente hasta el 31 de diciembre de 2011, previsto en el numeral 1 delartículo 127-1 del Estatuto Tributario expedido por el Decreto Ley 624 de 1989, elcosto de enajenación para el arrendatario adquirente será el de adquisición,correspondiente a la opción de compra y a la parte capitalizada de los cánones,más las adiciones y mejoras, las contribuciones de valorización pagadas y losajustes por inflación, cuando haya lugar a ello.ARTICULO 68. Avalúo como costo fiscal. Los avalúos formados o actualizadospor las autoridades catastrales, en los términos del artículo 5º de la Ley 14 de 1983,podrán ser tomados como costo fiscal para la determinación de la renta o gananciaocasional que se produzca en la enajenación de inmuebles que constituyan activosfijos para el contribuyente. Para estos fines, el avalúo aceptable como costo fiscal,será el que figure en la declaración del Impuesto Predial Unificado y/o declaraciónde renta, según el caso, correspondiente al año anterior al de la enajenación.”ARTICULO 69. Costo de los bienes incorporales. El valor de los bienesincorporales concernientes a la propiedad industrial y a la literaria, artística ycientífica, tales como patentes de invención, marcas, good will, derechos de autor uotros intangibles adquiridos a cualquier título, se estima por su costo de adquisicióndemostrado, menos las amortizaciones concedidas y la solicitada por el año operíodo gravable. En caso de que esta última amortización no sea aceptada, elliquidador hará los ajustes correspondientes.ARTICULO 70. Costo de los bienes incorporales formados. El costo de losbienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a la propiedadindustrial, literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas,good will, derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido por eltreinta por ciento (30%) del valor de la enajenación.Para que proceda el costo previsto en este artículo, el respectivo intangible deberáfigurar en la declaración de renta y complementarios del contribuyentecorrespondiente al año inmediatamente anterior al gravable y estar debidamentesoportado mediante avalúo técnico.ARTICULO 71. Costo promedio de las acciones. Cuando el contribuyente tuvieredentro de su patrimonio acciones de una misma empresa cuyos costos fuerendiferentes, deberá tomar como costo de enajenación el promedio ponderado detales costos.ARTICULO 72. Ajuste al costo fiscal de acciones y participaciones. Cuando sedistribuyan dividendos en acciones, el accionista deberá ajustar el costo fiscal delas acciones que poseía antes de la distribución.
  29. 29. Similar procedimiento se deberá seguir en la capitalización de las participaciones enlas sociedades limitadas y asimiladas. Otros requisitos para la aceptación de los costosARTICULO 73. Paz y salvo por cuotas de fomento.1. Cuotas de fomento arrocero, cerealista y cacaotero. Para que las personasnaturales o jurídicas obligadas a recaudar las cuotas de fomento de que trata la Ley67 de 1983, tengan derecho a que se les acepte como costos deducibles el valor delas compras durante el respectivo ejercicio gravable, deberán obtener un certificadode paz y salvo por concepto de dicha cuota, expedido por la respectiva entidadadministradora de la cuota.2. Cuota de fomento hortifrutícola. Para que las personas naturales o jurídicasobligadas a recaudar la cuota de fomento hortifrutícola, tengan derecho a que lesacepte como costos deducibles el valor de las compras o la producción propias defrutas y hortalizas durante el respectivo ejercicio gravable, de acuerdo con elartículo 18 de la Ley 118 de 1994 deberán conservar el certificado de paz y salvopor concepto de lo recaudado, expedido por el respectivo ente administrador.3. Cuota para el fomento de la agroindustria de la palma de aceite. Conformecon el artículo 15 de la Ley 138 de 1994, para que las personas naturales ojurídicas sujetas de la cuota para el fomento de la agroindustria de la palma deaceite tengan derecho a que en su declaración de renta y complementarios se lesacepten los costos de producción del aceite crudo de palma y del palmiste deberánestar a paz y salvo por concepto de la cuota; para el efecto deberán conservar ensu contabilidad los documentos que prueben la retención y pago de la cuota y elcertificado expedido por la administradora del fondo de fomento palmero.4. Cuotas de fomento algodonero. Conforme con lo dispuesto en el artículo 16 dela Ley 219 de 1995, para que las personas naturales o jurídicas obligadas a retenery girar al fondo la cuota de fomento algodonero, tenga derecho a que se lesacepten como costos deducibles los valores de las compras o de la producciónpropia de fibra y semilla de algodón durante el respectivo ejercicio gravable,deberán conservar el certificado de paz y salvo por concepto de lo retenido y giradoal fondo, expedido por la entidad administradora del mismo. Igual certificadodeberán conservar las personas naturales y jurídicas obligadas a pagar la cuota defomento algodonero, para tener derecho a deducir como costo el valor de lascontribuciones al fondo, por concepto de pago de cuotas de fomento algodonero, enel respectivo ejercicio gravable.5. Cuota de fomento porcícola. Conforme con lo dispuesto en el artículo 15 de laLey 272 de 1996, para que las personas naturales o jurídicas obligadas a tributar lacuota de fomento porcícola, tengan derecho a que se les acepte como costosdeducibles el valor aportado a dicha cuota, durante el respectivo ejercicio gravable,deberán conservar el certificado de paz y salvo por aquel valor, expedido por elente recaudador.
  30. 30. ARTICULO 74. Utilización de empaques de fique. Conforme con lo dispuesto enel artículo 68 de la Ley 101 de 1993, cuando las normas técnicas lo permitan, losconsumidores de empaques deberán acreditar como requisito para elreconocimiento fiscal de sus costos el uso de empaques elaborados con fique. Parael efecto el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural fijará anualmente elporcentaje de utilización de empaques de fique de acuerdo con la evoluciónperiódica de la producción nacional de la fibra.ARTICULO 75. Carácter de la cuota para el desarrollo cinematográfico.Conforme con lo dispuesto en el artículo 13 de la Ley 814 de 2003, la Cuota para elDesarrollo Cinematográfico de que trata la citada Ley, será tratada como costodeducible en la determinación de la renta del contribuyente de conformidad con lasdisposiciones sobre la materia. Otras normas comunes al costo de activos fijos y moviblesARTICULO 76. Requisitos para su aceptación. Cuando dentro de los costos odentro de las inversiones amortizables de que trata el artículo 148 (ET 142) existanpagos o abonos en cuenta que correspondan a conceptos respecto de los cualesse obliga el cumplimiento de requisitos para su deducción, deben llenarse enrelación con tales pagos o abonos, los mismos requisitos señalados para lasdeducciones.ARTICULO 77. Determinación del valor de los pagos en especie queconstituyen costo. El valor de los pagos o abonos en cuenta en especie que seanconstitutivos de costos, se determinará conforme a lo señalado para los ingresos enel artículo 31. (ET 29)ARTICULO 78. Determinación del valor de costos en divisas extranjeras. Loscostos incurridos en divisas extranjeras se estiman por su precio de adquisición enmoneda colombiana.Los intereses, los ajustes por diferencia en cambio, así como los demás gastosfinancieros, en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de activos,constituirán un mayor valor del activo hasta cuando haya concluido el proceso depuesta en marcha o tales activos se encuentren en condiciones de utilización oenajenación. Después de este momento constituirán un gasto deducible.ARTICULO 79. Determinación de costos estimados y presuntos. Cuandoexistan indicios de que el costo informado por el contribuyente no es real o cuandono se conozca el costo de los activos enajenados o de los servicios prestados nisea posible su determinación mediante pruebas directas, tales como lasdeclaraciones de renta del contribuyente o de terceros, la contabilidad o loscomprobantes internos o externos, el funcionario que esté adelantando el procesode fiscalización respectivo, puede fijar un costo acorde con los incurridos durante elaño o período gravable por otras personas que hayan desarrollado la mismaactividad del contribuyente, o hayan hecho operaciones similares de enajenación deactivos, atendiendo a los datos estadísticos producidos por la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales, por el Departamento Administrativo Nacional deEstadística, por el Banco de la República, por la Superintendencia de Industria y
  31. 31. Comercio, por la Superintendencia de Sociedades u otras entidades cuyasestadísticas fueren aplicables.Su aplicación y discusión se hará dentro del mismo proceso.Si lo dispuesto en este artículo no resultare posible, se estimará el costo en elsetenta y cinco por ciento (75%) del valor de la respectiva enajenación, sin perjuiciode las sanciones que se impongan por inexactitud de la declaración de renta o porno llevar debidamente los libros de contabilidad.ARTICULO 80. Determinación del costo de venta en plantaciones dereforestación. En plantaciones de reforestación se presume de derecho que elochenta por ciento (80%) del valor de la venta, en cada ejercicio gravable,corresponde a los costos y deducciones inherentes a su explotación.Esta presunción sólo podrá aplicarse cuando se cumplan las siguientescondiciones:1. Que el contribuyente no haya solicitado en años anteriores ni solicite en el mismoaño gravable, deducciones por concepto de gastos o inversiones efectuados parareforestación, incluidos los intereses sobre créditos obtenidos para dicha actividad;2. Que los planes de reforestación hayan sido aprobados por el Ministerio deAgricultura y Desarrollo Rural y se conserven las certificaciones respectivas.Parágrafo. El contribuyente que haya solicitado deducciones por gastos einversiones en reforestación en años anteriores, podrá acogerse a la presunción delochenta por ciento (80%) de que trata este artículo, en cuyo caso el total de lasdeducciones que le hayan sido aceptadas por dicho concepto, se considerará comorenta bruta recuperada que se diferirá durante el período de explotación sin excederde cinco (5) años. Limitaciones comunes a la solicitud de costos y deduccionesARTICULO 81. No deducibilidad de los costos y gastos originados en pagos oabonos en cuenta realizados a vinculados económicos no contribuyentes. Noserán deducibles los costos y gastos de los contribuyentes, cuando correspondan apagos o abonos en cuenta a favor de sus vinculados económicos que tengan elcarácter de no contribuyentes del impuesto sobre la renta.ARTICULO 82. Limitación de costos y gastos para usuarios de zonas francas.Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los usuariosindustriales de bienes y servicios de zonas francas, con los vinculados económicosa que se refiere el los artículos 260, 261, 263 y 264 del Código de Comercio, 28 dela Ley 222 de 1995 o las normas que los sustituyan o modifiquen, 463 y 465 deeste Código (450 y 452 ET) que no correspondan a precios de mercado seránrechazadas dentro del proceso de investigación y sujetas a la aplicación de lacorrespondiente sanción por inexactitud.ARTICULO 83. Prohibición de tratar como costo o deducción el impuesto a
  32. 32. las ventas. En ningún caso, el impuesto a las ventas que deba ser tratado comoimpuesto descontable podrá ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobrela renta.ARTICULO 84. Otros costos o gastos originados en la relación laboral nodeducibles. Los contribuyentes no podrán solicitar como costo o deducción, lospagos directos o indirectos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que nohayan formado parte de la base de retención en la fuente por ingresos laborales.Exceptúanse de la anterior disposición los pagos no constitutivos de ingresogravable o exentos para el trabajador, de conformidad con las normas tributariasincluidos los previstos en el artículo 375 (ET 387) de este Codigo Tributario.ARTICULO 85. Limitación de costos o gastos por compras a proveedoresficticios o insolventes. A partir de la fecha de su publicación en un diario deamplia circulación nacional, no podrán solicitarse como costo o deducción en elimpuesto sobre la renta las compras efectuadas a quienes el Director Seccional deImpuestos y Aduanas Nacionales o de Impuestos Nacionales hubiere declaradocomo proveedor ficticio o insolvente, de acuerdo con lo establecido en el artículo622 (ET 671).ARTICULO 86. Desconocimiento de costos y gastos por campañas depublicidad de productos extranjeros. No se aceptarán como deducción losgastos y costos en publicidad, promoción y propaganda de productos importadosque correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el GobiernoNacional, cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15%) de las ventasde los respectivos productos importados legalmente, en el año gravablecorrespondiente.Previa autorización del Director de Impuestos y Aduanas Nacionales podráaceptarse, en los casos de productos importados que correspondan a renglonescalificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, como deducción enpublicidad, hasta un veinte por ciento (20%) de la proyección de ventas de losproductos importados legalmente. La solicitud deberá presentarse en los tresprimeros meses del año gravable y el Director de Impuestos y Aduanas Nacionalestendrá un mes para decidir, de no pronunciarse en el término anterior, se entenderáque la decisión es negativa.Sobre los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributosaduaneros correspondientes, no se aceptarán expensas por concepto depublicidad. Al contribuyente que en la declaración de renta solicite como deducciónpor concepto de publicidad una suma superior a las mencionadas en este artículo,se le rechazará la totalidad de los costos y gastos incurridos en publicidad, sinperjuicio de la sanción por inexactitud.Cuando los gastos de publicidad de productos importados que correspondan arenglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, seancontratados desde el exterior por personas que no tengan residencia en el país, alas agencias publicitarias se les desconocerán los costos y gastos asociados adichas campañas.
  33. 33. Parágrafo 1. Cuando se trate de campañas publicitarias cuyo objetivo sea elposicionamiento inicial de productos extranjeros en el país, que correspondan arenglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, tal hechopodrá demostrarse con los correspondientes estudios de mercadeo y proyección deingresos, caso en el cual procederán los costos y gastos.Parágrafo 2. La calificación de productos importados que correspondan arenglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, deberáhacerse en todos los casos, previo concepto de la comisión mixta de gestióntributaria y aduanera.ARTICULO 87. Atención de garantías de productos que corresponden arenglones de contrabando masivo. El Director General de la UnidadAdministrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y elSuperintendente de Industria y Comercio, determinarán mediante acto de caráctergeneral aquellos productos de entre los que corresponde a renglones calificadoscomo de contrabando masivo para los efectos del artículo 83 (ET 88-1) de esteCódigo Tributario, respecto de los cuales se podrá condicionar la atención engarantía, obligando a quien deba responder en garantía a que exija, como requisitopara prestarla, la presentación de la factura que acredite el origen legal delproducto.En los casos previstos en el párrafo anterior, el productor, importador o proveedor,ante quien no sea acreditada tal circunstancia, deberá informar de ese hecho a laDirección de Impuestos y Aduanas Nacionales dentro de los dos (2) días siguientesa la solicitud de la garantía.ARTICULO 88. Costos o deducciones improcedentes. Tampoco seránprocedentes los costos o deducciones respecto de los cuales no se cumpla con laobligación señalada en el artículo 742 (ET 632).ARTICULO 89. Límite de los costos y deducciones. Para efectos de ladeterminación de la renta líquida de los contribuyentes, no son aceptables loscostos y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni deganancia ocasional.ARTICULO 90. No aceptación de costos y gastos. No son aceptados como costoo gasto los siguientes pagos por concepto de operaciones gravadas con el IVA:1. Los que se realicen a personas no inscritas en el régimen común del impuestosobre las ventas por contratos de valor individual y superior a 3.300 UVT en elrespectivo período gravable;2. Los realizados a personas no inscritas en el régimen común del impuesto sobrelas ventas, efectuados con posterioridad al momento en que los contratos superenun valor acumulado de 3.300 UVT en el respectivo período gravable;3. Los realizados a personas naturales no inscritas en el régimen común, cuando noconserven copia del documento en el cual conste la inscripción del respectivo
  34. 34. vendedor o prestador de servicios en el régimen simplificado. Se exceptúan de loanterior las operaciones gravadas realizadas con agricultores, ganaderos yarrendadores pertenecientes al régimen simplificado, siempre que el comprador delos bienes o servicios expida el documento equivalente a la factura a que hacereferencia el literal f) del artículo 446 (ET 437) del Código Tributario Sección III Renta brutaARTICULO 91. Composición de la renta bruta. La renta bruta está constituida porla suma de los ingresos netos realizados en el año o período gravable que nohayan sido exceptuados expresamente en el parágrafo transitorio del artículo y enlos artículos 40 a 51 y 319 a 324 (ET *36 a 57 y 300 a 305). Cuando la realizaciónde tales ingresos implique la existencia de costos, la renta bruta está constituida porla suma de dichos ingresos menos los costos imputables a los mismos.ARTICULO 92. Determinación de la renta bruta en la enajenación de activos.La renta bruta o la pérdida proveniente de la enajenación de activos a cualquiertítulo, está constituida por la diferencia entre el precio de la enajenación y el costodel activo o activos enajenados.Cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad que resulta al momento dela enajenación deberá imputarse, en primer término, a la renta líquida porrecuperación de deducciones; el saldo de la utilidad constituye renta o gananciaocasional, según el caso.El precio de la enajenación es el valor comercial realizado en dinero o en especie.Se tiene por valor comercial el señalado por las partes, siempre que no difieranotoriamente del precio comercial promedio para bienes de la misma especie, en lafecha de su enajenación. Si se trata de bienes raíces, no se aceptará un precioinferior al costo ni al avalúo catastral.Cuando el valor asignado por las partes difiera notoriamente del valor comercial delos bienes en la fecha de su enajenación, conforme a lo dispuesto en este artículo,el funcionario que esté adelantando el proceso de fiscalización, respectivo, podrárechazarlo para los efectos impositivos y señalar un precio de enajenación acordecon la naturaleza, condiciones y estado de los activos; atendiendo a los datosestadísticos producidos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, por elDepartamento Nacional de Estadística, por la Superintendencia de Industria yComercio, por el Banco de la República u otras entidades afines. Su aplicación ydiscusión se hará dentro del mismo proceso.Se entiende que el valor asignado por las partes difiere notoriamente del promediovigente, cuando se aparte en más de un veinticinco por ciento (25%) de los preciosestablecidos en el comercio para los bienes de la misma especie y calidad, en lafecha de enajenación, teniendo en cuenta la naturaleza, condiciones y estado delos activos. Lo previsto en este inciso no aplica para operaciones entre vinculadoseconómicos.
  35. 35. ARTICULO 93. Saneamiento de bienes raíces. Para los efectos previstos en elartículo anterior, en las declaraciones de renta y complementarios del año gravablede 2012, los contribuyentes podrán ajustar al valor comercial los bienes raícesposeídos a 31 de diciembre de dicho año, siempre y cuando, sobre la diferenciaentre el costo fiscal ajustado y el valor comercial en la fecha antes mencionada, elcontribuyente pague un impuesto complementario al de renta equivalente al trespor ciento (3%) si la declaración se presenta dentro de la oportunidad legal, o delcinco por ciento (5%), si se presenta en forma extemporánea o con motivo de lacorrección a la declaración siempre y cuando estas últimas se presenten a mastardar el 30 de junio de 2013.El pago de este impuesto complementario deberá efectuarse en su totalidad en lafecha de presentación de la declaración o corrección en la cual se ajustan losbienes al valor comercial.En todo caso, para que proceda el saneamiento la declaración deberá serpresentada a más tardar el 30 de junio de 2013. Podrán igualmente ser incluidos enla declaración de corrección presentada hasta la misma fecha, sin que haya lugar asanción por corrección por este motivo.PARAGRAFO. El saneamiento de que trata este artículo no podrá ser causal denulidad, revocación o invalidez de los procesos con respecto a los cuales se hubierenotificado requerimiento especial con anterioridad al 31 de diciembre del año 2012.El valor correspondiente a la diferencia entre el costo fiscal ajustado y el valorcomercial en la fecha antes mencionada no generará renta por diferenciapatrimonial, ni ocasionará sanciones, ni será objeto de requerimiento especial, ni deliquidación de revisión ni de aforo.Las personas naturales y jurídicas podrán tomar el ajuste que se origina por laaplicación de los artículos 72 y 73 del Estatuto Tributario expedido mediante elDecreto 624 de 1989 para determinar el costo fiscal ajustado a 31 de diciembre de2012, el cual servirá de base para compararlo con el valor comercial.El ajuste de que trata este artículo se tendrá en cuenta para efectos de determinar elcosto fiscal en caso de enajenación de los bienes raíces.Las utilidades comerciales no constitutivas de renta ni de ganancia ocasional, quese obtengan como resultado de la enajenación de bienes raíces a los que se lesajuste el costo fiscal a valor comercial, de conformidad con lo previsto en esteartículo, podrán ser distribuidas a los socios, accionistas, partícipes, comuneros,fideicomitentes o beneficiarios, según sea la naturaleza del ente que hayaenajenado el respectivo bien, con el carácter de ingreso no constitutivo de renta nide ganancia ocasional.El valor estimado por los contribuyentes con base en este artículo, no producirá enningún caso efectos para la determinación del impuesto predial, ni otros impuestos,tasas o contribuciones, diferentes del impuesto sobre la renta y complementario, ypatrimoniales.

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