Lugares Comunes_ Formación                        Técnicospara el Emprendimiento Colectivo                   Gestión Fiscal
REGIMEN FISCAL DE LAS   COOPERATIVAS Ley 20/1990 de 19 de diciembre      de Régimen Fiscal de          Cooperativas.
Tipos de protección:                 ESPECIALMENTE                   PROTEGIDA         PROTEGIDASNO PROTEGIDAS
Cooperativas Protegidas• Todas las cooperativas constituidas de  acuerdo a la Ley General o de Comunidad  Autónoma.• Que n...
Especialmente Protegida• Cooperativas protegidas de primer grado  de las clases siguientes :- Cooperativas de trabajo asoc...
Trabajo Asociado• Asocien a personas físicas que presten su  trabajo.• Importe medio de retribuciones no exceda  del 200% ...
Cooperativas Agrarias1.    Que asocien a personas físicas titulares de      explotaciones en el ámbito geográfico. (Coop a...
Cooperativas no protegidas.• Tipo general del Impuesto de Sociedades.  – Aplicable régimen Empresas de Red.    Dimensión.
Beneficios   Cooperativas Fiscalmente Protegidas art.331. ITP/AJD       Exención       Actos de Constitución,   Ampliación...
Beneficios    Cooperativas Especialmente Protegidas                    BENEFICIOS. (art.34)      Además de los beneficios ...
Cooperativas de 2º Grado.• = Cooperativas protegidas.• Si todos los socios son cooperativas  especialmente protegidas, se ...
Causas de pérdida de la condición de coop. fiscalmente protegida. Art.13• No Dotar correctamente el FRO y FEP• Repartir re...
pérdida• Participación superior al 10% en sociedades no  coop.• Realizar operaciones con terceros en %  superior• Emplear ...
pérdida• Circunstancias excepcionales.Los Delegados de Hacienda pueden autorizar no  aplicación de límites previstos para:...
pérdida• No imputar pérdidas del ejercicio• Exceder límites de aportación al capital.• Paralización actividad sin causa ju...
OBLIGACIONES CONTABLES• Obligación de contabilidad ordenada y  adecuada con arreglo al código de  Comercio• El Consejo Rec...
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LIQUIDACION DEL IMPUESTOCUOTA INTEGRA: Se calcula de forma separada por cada tipo de resultados , positivos onegativos, si...
ESQUEMA DE LIQUIDACION•   Resultado contable•   +/-Ajustes al resultado contable•   - Aplicación al FRO y el FEP * es un g...
EJEMPLOS•   Una vez deducido el FRO y el FEP una cooperativa presenta los    siguientes resultados en 2009    a) Resultado...
COMPENSACION DE PERDIDAS  El importe negativo de la suma algebraica de los cuotas de cada tipo deresultado puede ser compe...
EJEMPLOS•   A) Una cooperativa obtiene los siguientes resultados       Cooperativos :                                     ...
DEDUCCION POR DOBLE IMPOSICION  Se aplicará en función de la naturaleza de los rendimientos y del tipo   de gravamen aplic...
DEDUCCION POR DOBLE IMPOSICION•   Cooperativa obtiene en 2009•    Resultados cooperativos de 50.000    En estos hay unos r...
DEDUCCION POR CREACION DE EMPLEO• Aplicable plenamente para trabajadores  discapacitados, será de 6.000 euros por cada  Ho...
Deducción por reinversión de beneficiosTambién es plenamente aplicable esta deducción a las sociedades  cooperativas  Norm...
Deducción por reinversión de beneficios Reinversión en participaciones en el capital de otra entidad  Puede reinvertir en ...
Deducción por reinversión de beneficios•   Cooperativa protegida     Resultados cooperativos 40.000     Resultados extraco...
Deducción por reinversión de beneficios   Resultado   extracooperativos…………………………20.000   FRO 20.000/2……………………………..………..-1...
Deducción por reinversión de beneficios• Si especialmente protegida:• Cuota integra ………… 9.800• Bonificación.…..-4.900• De...
RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA•   Obligación de practicar retenciones e ingresos a cuenta por    aquellas rentas que sati...
RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA•     Retornos no sometidos a retención :    a) Los que se incorporen al capital incrementa...
Beneficios Tributarios Cooperativas Protegidas. Art.33                         L20/90• Exención I.T.P.A.J.D. en determinad...
Beneficios Tributarios Coop. Especialmente Protegidas.•    Los anteriores.•    Exención I.T.P.A.J.D. Para bienes y derecho...
APLICACIÓN DE LOS BENEFICIOS•   El régimen fiscal de las Cooperativas protegidas no tiene carácter    rogado, es decir no ...
Cooperativas de 2º Grado.• Los beneficios fiscales están en función de las  cooperativas que asocien.• Si todos los socios...
TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y ASOCIADOS•    Retornos cooperativos : Capital mobiliario sometidos a retención, se integra en ...
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Regimen Fiscal Cooperativas

  1. 1. Lugares Comunes_ Formación Técnicospara el Emprendimiento Colectivo Gestión Fiscal
  2. 2. REGIMEN FISCAL DE LAS COOPERATIVAS Ley 20/1990 de 19 de diciembre de Régimen Fiscal de Cooperativas.
  3. 3. Tipos de protección: ESPECIALMENTE PROTEGIDA PROTEGIDASNO PROTEGIDAS
  4. 4. Cooperativas Protegidas• Todas las cooperativas constituidas de acuerdo a la Ley General o de Comunidad Autónoma.• Que no incurran en ninguna causa de pérdida de la condición de cooperativa fiscalmente protegida. Art.13 L20/90
  5. 5. Especialmente Protegida• Cooperativas protegidas de primer grado de las clases siguientes :- Cooperativas de trabajo asociado- Cooperativas agrarias- Cooperativas de explotación comunitaria de la tierra- Cooperativas del mar- Cooperativas de consumidores y usuarios
  6. 6. Trabajo Asociado• Asocien a personas físicas que presten su trabajo.• Importe medio de retribuciones no exceda del 200% del sector incluidos retornos cooperativos.• Nº trabajadores indefinidos 10% o cualquier fórmula 20%. Si inferior a 10 puede tener 1 asalariado
  7. 7. Cooperativas Agrarias1. Que asocien a personas físicas titulares de explotaciones en el ámbito geográfico. (Coop agrarias ,Explotac común tierra, CB y SAT)2. Que en la realización de sus actividades respeten los siguientes de límites: 1. Que las adquisiciones realizadas por la cooperativa para ella o sus socios no sean cedidos a terceros , salvo remanentes, no incluye el Gasóleo B 2. No conserven manipulen comercializen… productos de terceros en cuantía superior al 5 % del precio mercado o del 40% si lo prevén sus estatutos.3. B.I del IBI Rustico de cada socio < 6.500.000 ptas.
  8. 8. Cooperativas no protegidas.• Tipo general del Impuesto de Sociedades. – Aplicable régimen Empresas de Red. Dimensión.
  9. 9. Beneficios Cooperativas Fiscalmente Protegidas art.331. ITP/AJD Exención Actos de Constitución, Ampliación. Prestamos. Constitución – Cancelación. Adq. Bienes para fines del FEP2. IMP. SOC. T. gravamen 1. rtdos coop. 20 % 2. rtdos extracoop 30 %3. IMP.SOC. Libertad amortización. – Activos 3 primeros años –3. 95% BONIFICACIÓN IAE IBI RUSTICO (cooperativas agrarias)
  10. 10. Beneficios Cooperativas Especialmente Protegidas BENEFICIOS. (art.34) Además de los beneficios de las Cooperativas Protegidas1.- ATP AJD: Exención para adquisición de bienes destinados al cumplimiento del objeto social.2.- Imp. Sociedades: 50 % Bonificación C. Integra
  11. 11. Cooperativas de 2º Grado.• = Cooperativas protegidas.• Si todos los socios son cooperativas especialmente protegidas, se aplica éste régimen.• Socios parte especialmente protegidas y protegidas. Bonificación del 50% de la cuota integra proporcional.
  12. 12. Causas de pérdida de la condición de coop. fiscalmente protegida. Art.13• No Dotar correctamente el FRO y FEP• Repartir reservas irrepartibles.• Aplicar el FEP a finalidades distintas previstas en ley• Incumplir las normas reguladores del destino del resultado de la regularización del balance• Retribuir el capital por encima de lo permitido.• Retornos sociales proporción distintas a activ cooperativizada.
  13. 13. pérdida• Participación superior al 10% en sociedades no coop.• Realizar operaciones con terceros en % superior• Emplear trabajadores no socios por encima de lo permitido en aquellas coop con limitación.• Numero de socios inferior al legal (6 meses)• Reducción del capital social por debajo de estatutos (6 meses)
  14. 14. pérdida• Circunstancias excepcionales.Los Delegados de Hacienda pueden autorizar no aplicación de límites previstos para: 1.- Operaciones con terceros no socios 2.- Contratación de personal asalariadoCircunstancias excepcionales no imputables a la cooperativa necesite ampliar dichas actividades.Resolución en el plazo de un mes : Silencio positivo
  15. 15. pérdida• No imputar pérdidas del ejercicio• Exceder límites de aportación al capital.• Paralización actividad sin causa justificada (2 años )• Conclusión de la empresa objeto.• Falta auditoria externa cuando obligatoria
  16. 16. OBLIGACIONES CONTABLES• Obligación de contabilidad ordenada y adecuada con arreglo al código de Comercio• El Consejo Rector en 3 meses desde el cierre deberá formular cuentas anuales, informe de gestión y propuesta de aplicación de exced.• Vigor OM ECO/3614/2003 en cuanto no se oponga al nuevo PGC D.T. 5ª
  17. 17. Reglas del IS aplicables a todas las cooperativas BASE IMPONIBLE• Valoración de las operaciones cooperativizadas -Concepto : la realizada por la cooperativa con sus socios en el desarrollo de sus fines sociales - Valoración : Valor de mercado, la misma que la del Art. 16 de la LIS Operaciones con terceros no socio : Valor convenido Aplicable a todas las operaciones que se realicen con socios - Valor de Mercado: Precio normal acordado entre parte independientes en condiciones de libre mercado Igualdad de productos, cantidad y territorio.
  18. 18. Reglas del IS aplicables a todas las cooperativas BASE IMPONIBLE• Cooperativas de Trabajo asociado: Anticipos laborales de los socios trabajadores : retribuciones normales en el mismo sector de actividad, si ocurre esto : . Gasto para la cooperativa . Rendimiento del trabajo para socio Si hay exceso dicho exceso . No gasto para la cooperativa .Capital mobiliario para el socio ( retorno)
  19. 19. Reglas del IS aplicables a todas las cooperativas BASE IMPONIBLE• Cooperativas de consumidores y usuarios Aquellas que realicen servicios o suministros a los socios se computa por el precio convenido, siempre que este no resulte inferior al coste incluyendo en este los gastos generales de la entidad. Si coste superior al precio convenido , a efectos fiscales se toma el coste Cooperativas de viviendas: En la adjudicación de las viviendas a los socios no se genera renta alguna para estos aunque el valor de mercado sea superior. A las operaciones que la cooperativa realice con sus socios se le aplica en su caso las reglas generales de las operaciones vinculadas en la LIS, en especial las relativas al cumplimiento de las obligaciones de documentación.
  20. 20. Reglas del IS aplicables a todas las cooperativas BASE IMPONIBLE• COOPERATIVAS AGRARIAS Valoración de los servicios o suministros a los socios: Precio efectivamente satisfecho. Siempre que éste no sea inferior al coste de los servicios y suministros, incluyendo la parte de gastos generales. Si coste es superior al precio convenido se toma el coste y esto se aplica bidireccionalmente. Imposibilidad de por estas operaciones la cooperativa tenga pérdidas, ya que los ingresos han de igualar como mínimo a los gastos.
  21. 21. Reglas del IS aplicables a todas las cooperativas BASE IMPONIBLE• La Base imponible han de considerarse separadamente: Resultados cooperativos: Diferencia entre los ingresos cooperativos y gastos de los mismos Resultados extracooperativos Rendimientos extracooperativos Incrementos y disminuciones de patrimonio
  22. 22. Reglas del IS aplicables a todas las cooperativas BASE IMPONIBLE• Resultado cooperativoINGRESOS:Actividad cooperativizada con los socios ( Valor de mercado)Cuota periódicas satisfechas por los socios.Subvenciones corrientes percibidas en relación con su objeto.Imputaciones al ejercicio de las subvenciones de capital.Intereses y retornos procedentes de la participación en otras cooperativIngresos financieros procedentes de la gestión ordinaria de la cooperativ
  23. 23. Reglas del IS aplicables a todas las cooperativas BASE IMPONIBLEGASTOS Específicos y necesarios para la obtención de los ingresos cooperativos La parte que corresponda de los gastos generales de acuerdo con criterio racional y fundado. Bienes, servicios y trabajo de los socios por valor de mercado aunque figuren en contabilidad por un valor inferior. Dotación obligatoria al Fondo de Educación Intereses devengados por los socios por sus aportaciones obligatorias o voluntarias al capital social.
  24. 24. Reglas del IS aplicables a todas las cooperativas BASE IMPONIBLEGASTOS NO DEDUCIBLESCantidades distribuidas entre los socios a cuenta de sus excedentesExceso de valor asignado a las entregas de bienes o prestaciones de servicios sobre su valor de mercado, se consideran retornos cooperativos.
  25. 25. Reglas del IS aplicables a todas las cooperativas BASE IMPONIBLE• FONDO DE EDUCACION Y PROMOCION• Desde el punto de vista contable es un Gasto• La cuantía deducible no puede exceder en cada ejercicio del 30% de los excedentes netos del mismo• Destino del fondo lo determina la Asamblea General con arreglo a un plan• La dotación al FEP y las aplicaciones que requiera el plan deberá reflejarse forma separada en contabilidad.• La aplicación indebida del FEP : causa de pérdida de fiscalmente protegida, y consideración como ingreso del ejercicio de lo indebidamente aplicado.
  26. 26. Reglas del IS aplicables a todas las cooperativas BASE IMPONIBLE• RESULTADOS EXTRACOOPERATIVOS• INGRESOS:• Actividad cooperativizada con terceros no socios.• Derivados de inversiones o participaciones financieras en sociedades no cooperativas.• Los obtenidos de actividades económicas o fuentes ajenas a los fines específicos de la cooperativa.• Incrementos y disminuciones patrimoniales.• GASTOS Gastos específicos para su obtención Gastos generales fundadamente imputables a estos
  27. 27. Reglas del IS aplicables a todas las cooperativas BASE IMPONIBLEFONDO DE RESERVA OBLIGATORIOSe trata de una reserva legal, que se nutre de losexcedentes tanto cooperativos como extracooperativos.Cuantía obligatoria20% de los resultados cooperativos hasta que este alcance un50% del capital social, una vez alcanzado esto un 15%100% de los resultados extraordinarios80% de los resultados por operaciones con tercerosTodo esto se dotará antes de impuestos y antes de compensarpérdidas.
  28. 28. LIQUIDACION DEL IMPUESTOCUOTA INTEGRA: Se calcula de forma separada por cada tipo de resultados , positivos onegativos, siendo la cuota integra la suma algebraica de aplicar a los resultadoscooperativos o extracooperativos el tipo de gravamen.TIPO DE GRAVAMEN Resultados cooperativos : 20% Fiscalmente protegidasCooperativas de crédito y Cajas Rurales: 25% Resultados extracooperativos: el 30%Cooperativas no protegidas : el 30% si cumplen los requisitos para serconsiderada de reducida dimensión se aplica el 25% o el 20% en caso demantenimiento de empleo
  29. 29. ESQUEMA DE LIQUIDACION• Resultado contable• +/-Ajustes al resultado contable• - Aplicación al FRO y el FEP * es un gasto ya tenido en cuenta en PyG• BASE IMPONIBLE Resultados cooperativos Resultados extracooperativos Tipos de gravamenCuota integra previa-Cuotas por pérdidas de ejercicios anterioresCuota integra- -Bonificación en cuota cooperativas especialmente protegidas 50%- -Demás deducciones y bonificaciones- -Retenciones y pagos fraccionados- +Ajustes para regularizar determinadas situaciones- CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER
  30. 30. EJEMPLOS• Una vez deducido el FRO y el FEP una cooperativa presenta los siguientes resultados en 2009 a) Resultados cooperativos 20.000 * 20% = 4.000 Resultados extracooperativos 6.000 * 30%= 1.800 CUOTA 5.800 b) Resultados cooperativos -20.000 * 20% = -4.000 Resultados extracooperativos 8.000 * 30% = 2.400 CUOTA -1.600
  31. 31. COMPENSACION DE PERDIDAS El importe negativo de la suma algebraica de los cuotas de cada tipo deresultado puede ser compensado con las cuotas integras positivas generadas enlos 15 años siguientes, SE COMPENSAN CUOTAS Y NO BASES.OPERACIONES DE FUSIONSi se dan operaciones de fusión o absorción entre cooperativas acogidas alRégimen especial regulado en al LIS (art. 83 a 96) y la cooperativa que seextingue tuviera cuotas negativas pendientes de compensar la beneficiaria delrégimen puede compensar estas cuotas, en la medida que cumpla los requisitosDel régimen fiscal de fusiones conserva el plazo desde que se originó la cuota.Operaciones de fusión .Si una cooperativa absorbe a una entidad mercantil con BInegativas dos interpretaciones Si la sociedad tributa al 30% habrá que calcular la cuota al 30% Aplicación del 20 % ¿?
  32. 32. EJEMPLOS• A) Una cooperativa obtiene los siguientes resultados Cooperativos : 40.000 Extracooperativos operaciones con terceros no socios : 10.000 Extracooperativos por enajenación inmovilizado 8.000 Cooperativos 40.000- (40.000*0,2/2) x 20% = 7.200 Extracooperativos no socios 10.000- (10.000*0,8/2)*0,30 = 1.800 Enajenación inmovilizado 8.000-(8.000/2) * 0,30 = 1.200 Total …. 10.200B ) Mismo caso pero obtiene una pérdida por venta inmovilizado de 40.000 -40.000*0,30= -12.000 Total cuota = 9.000-12.000=-3000
  33. 33. DEDUCCION POR DOBLE IMPOSICION Se aplicará en función de la naturaleza de los rendimientos y del tipo de gravamen aplicable.Régimen aplicación a) Dividendos de fuente interna Porcentaje deducción* BI dividendos* 20 o 30% b) Plusvalías de fuente interna ( Transmisión de participaciones en residentes) Porcentaje deducción* BI dividendos* 20 o 30% normalmente 30%c) Rentas o dividendos de fuente externa Igual que en el resto de sociedades distinguiendo si coop o extracooperativos d) Retornos cooperativos Es resultado cooperativo y el tipo será el 10% si la cooperativa participado es fiscalmente protegida o del 5% si especialmente protegida
  34. 34. DEDUCCION POR DOBLE IMPOSICION• Cooperativa obtiene en 2009• Resultados cooperativos de 50.000 En estos hay unos retornos de 2.000 obtenida y gravada en el extranjero por 500. Además hay unos retornos de una cooperativa española protegida de 1.000• Resultados extracooperativos 20.000 En estos hay unos dividendos de 1.000 de una S.A. participada en un 6% Resultados Cooperativos 50.000-(50.000*0,05)-(50.000*0,20/2) *20% = 8.500Resultados extracooperativos 20.000-(20.000*0,5)*30% = 3.000 CUOTA INTEGRA =11.500Deducción por doble imposición Retorno cooperativo 1.000 * 10% = 100 Dividendos internos : 100% *1.000*30%= 300 Rentas fuente externa : 2.000* 20% = 400* ( pagó 500 pero lo que paga aquí es inferior)
  35. 35. DEDUCCION POR CREACION DE EMPLEO• Aplicable plenamente para trabajadores discapacitados, será de 6.000 euros por cada Hombre/año de incremento del promedio de plantilla con contrato indefinido respecto de la plantilla media del ejercicio anterior de estos trabajadores con igual tipo de contrato.• Cooperativas de trabajo asociado , o en general de socios de trabajo en cualquier cooperativa, tienen derecho a aplicar la deducción en la admisión definitiva de nuevos socios, una vez superado el período de prueba, con las mismas condiciones que el resto de trabajadores.
  36. 36. Deducción por reinversión de beneficiosTambién es plenamente aplicable esta deducción a las sociedades cooperativas Normalmente la renta generada serán resultados extracooperativos, por tanto sometidos al tipo del 30% lo cual supone que el porcentaje de deducción será del 12% Base de la deducción: El importe de la renta obtenida en la transmisión que se haya integrado en la base imponible Duda: La reducción del 50% de la dotación obligatoria al FRO, que en este caso será del 100%, hay que tomarla en cuenta. Parece que si ya que la deducción gira sobre la renta efectivamente gravada.
  37. 37. Deducción por reinversión de beneficios Reinversión en participaciones en el capital de otra entidad Puede reinvertir en otra entidad al menos el 5%, por lo que perdería lacondición de fiscalmente protegida si supera el 10% de participación ensociedades no cooperativas( art. 13.9)Cooperativa especialmente protegida. Disfrutan de bonificación del 50% en la cuota incluso la derivada deresultados extracooperativos, por lo que en realidad tributarían este tipo deresultados al 15% ( el 30% bonificado en el 50%), sin embargo como el tipo esdel 30% se permite la deducción y sería del 12%, por lo que la tributaciónefectiva sería del 3%.
  38. 38. Deducción por reinversión de beneficios• Cooperativa protegida Resultados cooperativos 40.000 Resultados extracooperativos 20.000 de los que 10.000 son renta de la venta de un inmueble. Realiza la inversión en 2009 por importe superior al obtenido por la venta Retenciones y pagos fraccionados 2.000 Cooperativos …………………………………. 40.000 FRO 40.000*20% / 2………………………… -4.000 FEP 40.000*5%................................................. -2.000 Base Imponible al 20%.................... 34.000
  39. 39. Deducción por reinversión de beneficios Resultado extracooperativos…………………………20.000 FRO 20.000/2……………………………..………..-10.000 Base imponible al 30%...............................................10.000 Cuota integra ………… 34.000 * 20% 6.800 10.000 *30% 3.000 Total 9.800Deducción por reinversión 10.000 – 5000 = 5.000* 12% =……- 600Retenciones ………………………………2.000A ingresar :………………………………. 7.200
  40. 40. Deducción por reinversión de beneficios• Si especialmente protegida:• Cuota integra ………… 9.800• Bonificación.…..-4.900• Deducción reinversión -600• Retenciones …………….2.000• A ingresar………………..2.300
  41. 41. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA• Obligación de practicar retenciones e ingresos a cuenta por aquellas rentas que satisfagan a los socios o a terceros sometidas a retención de acuerdo con el régimen general• Cooperativas de trabajo asociado y socios trabajadores Anticipos laborales, de acuerdo con el valor de mercado : retenciones como rendimiento del trabajo. Exceso de anticipos laborales sobre valor de mercado : Capital mobiliario, no deducible como gasto para la sociedad. Retornos Cooperativos: Excedente de la cooperativa del ejercicio una detraídos el FRO y el FEP que se atribuye a los socios por la Asamblea general, el reparto se hará no en función del capital social, sino de la “cantidad” de actividad cooperativizada realizada por cada socio. Se asimila a dividendos y se somete a retención del 19%.
  42. 42. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA• Retornos no sometidos a retención : a) Los que se incorporen al capital incrementando las aportaciones del socio b) Cuando se apliquen a compensar pérdidas sociales de ejercicios anteriores. c)Cuando se incorporen a un Fondo especial regulado por la Asamblea general no disponible por el socio o dedicado a los fines anteriores La obligación de retener nace el primer día para la disposición de dicho retorno, y en los intereses que se devenguen , en la fecha de liquidación de los mismos
  43. 43. Beneficios Tributarios Cooperativas Protegidas. Art.33 L20/90• Exención I.T.P.A.J.D. en determinados actos• Tributos Locales. – 95% bonificación IAE. – 95% bonificación IBI Rustico. S.Coop.Agrar.• Impuesto de Sociedades: – TG 20% para rtdos. cooperativos. – TG 30% para rtdos. Extracooperativos.• IS: Libertad amortización. – Activo fijo nuevo y amortizable – Tres primeros años de la cooperativa – Que los resultados sean positivos
  44. 44. Beneficios Tributarios Coop. Especialmente Protegidas.• Los anteriores.• Exención I.T.P.A.J.D. Para bienes y derechos destinados al cumplimiento de los fines sociales.• Impuesto de Sociedades: Bonificación del 50% de la cuota integra Cooperativas de trabajo asociado : Bonificación del 90% : - Integren al menos un 50% de socio minusválidos - Desempleados al constituirse la cooperativa.Explotaciones agrarias prioritarias : bonificación del 80%
  45. 45. APLICACIÓN DE LOS BENEFICIOS• El régimen fiscal de las Cooperativas protegidas no tiene carácter rogado, es decir no requiere autorización administrativa.• La pérdida la condición de fiscalmente protegida por alguna de las causas del artículo 13 son : La Cooperativa tributa en el régimen común del IS gravándose por el tipo general del impuesto por la totalidad de los resultados . Privación de los beneficios disfrutados en el ejercicio económico en que se produzca la citada pérdida, con intereses de demora. Imposición de las sanciones tributarias que procedan. Les sería aplicable el régimen especial de las entidades de reducida dimensión.
  46. 46. Cooperativas de 2º Grado.• Los beneficios fiscales están en función de las cooperativas que asocien.• Si todos los socios son cooperativas protegidas, se aplican los incentivos fiscales de este éste régimen.• Si todos los socios son cooperativas especialmente protegidas, se aplican los incentivos fiscales de este éste régimen• Socios cooperativas especialmente protegidas y protegidas. Beneficios de las protegidas mas la bonificación del 50% de la cuota integra de las operaciones realizadas con las especialmente protegidas.
  47. 47. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y ASOCIADOS• Retornos cooperativos : Capital mobiliario sometidos a retención, se integra en la base imponible del socio al 100% como renta del ahorro• En caso de socio sociedad se aplicará la deducción por doble imposición 10% si retorno de una cooperativa fiscalmente protegida 5% si retorno de una cooperativa especialmente protegida Perdidas sociales imputadas a los socio persona física No se deducen las pérdidas imputadas en su base imponible del IRPF. Valoración de las aportaciones sociales. Transmisión de una participación Coste de Adquisición: Coste de Adquisición Cuota de ingreso Pérdidas atribuidas al socio que este haya satisfecho

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