NTA: normas de carácter general
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NTA: normas de carácter general

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Material para el Curso de preparación de la segunda fase del examen de acceso al ROAC (módulo 1), organizado por el Registro General de Auditores (REGA) en Antequera (23.09.2011). ...

Material para el Curso de preparación de la segunda fase del examen de acceso al ROAC (módulo 1), organizado por el Registro General de Auditores (REGA) en Antequera (23.09.2011).

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  • 1. Curso de preparación de la segunda fase del examen de acceso al ROAC • Registro General de Auditores (REGA) Normas Técnicas de Auditoría (I) Normas de carácter generalAntequera, 23 de septiembre de 2011 Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
  • 2. NTA carácter general: Índice 1) Naturaleza y contenido de las Normas Técnicas de Auditoría 2) Normas Técnicas de Carácter General 3) Normas Técnicas provisionales 4) Guías de Auditoría del REGAAntequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 2
  • 3. Normas Técnicas de AuditoríaNormas Generales: cualificación, la calidaddel trabajo y la ética profesional (actitudesmorales y aptitudes profesionales )Normas de ejecución deltrabajo: realización de laAuditoría de Cuentas,medios y actuacionesNormas sobre informes:elaboración y emisiónAntequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 3
  • 4. NTA: Normas Generales Normas relativas a la cualificación, la calidad del trabajo y la ética profesional del Auditor de Cuentas. Regulan las condiciones que debe reunir el Auditor de Cuentas y su comportamiento en el desarrollo de la actividad de Auditoría de Cuentas: actitudes morales y aptitudes profesionales.Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 4
  • 5. NTA: Ejecución del Trabajo Normas relativas a la realización de la Auditoría de Cuentas Determinación de los medios y actuaciones que han de ser utilizados y aplicados por los Auditores de Cuentas independientes en la realización de la Auditoría de las Cuentas AnualesAntequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 5
  • 6. NTA: Normas sobre InformesNormas relativas a la elaboración yemisión del Informe de AuditoríaEl Informe de Auditoría de lasCuentas Anuales es un documentomercantilMuestra el alcance del trabajoefectuado por el Auditor y su opiniónprofesional sobre las CCAA, deacuerdo con la Ley de Auditoría deCuentas, el RAC y las NTA Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 6
  • 7. Normas Técnicas de Carácter GeneralFormación técnica y capacidadprofesional: acceso al ROACCualidades morales: independencia,integridad y objetividadCualidades profesionales: diligencia,responsabilidad y secretoPráctica profesional: honorarios ycomisiones, publicidad y competenciadeslealControl de las actuacionesprofesionales por el ICAC Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 7
  • 8. Acceso a la profesión NTA 1.2.1: “La Auditoría debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan formación técnica y capacidad profesional como Auditores de Cuentas, y tengan la autorización exigida legalmente”. NTA 1.2.6: La formación educativa y la experiencia profesional se complementan entre sí.Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 8
  • 9. ROAC: requisitos personas físicas Ser mayor de edad Tener nacionalidad española o de cualquier país miembro de la UE Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos Obtener la correspondiente autorización del ICACAntequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 9
  • 10. ROAC: modalidades personas físicas Auditor ejerciente Auditor ejerciente por cuenta ajena Auditor no ejercienteAntequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 10
  • 11. ROAC: autorización del ICAC Titulación oficial universitaria Cursos de enseñanza teórica: materias de la VIII Directiva Formación práctica mínima de 3 años, al menos 2 con un Auditor en ejercicio Superar un examen de aptitud profesional, organizado y reconocido por el EstadoAntequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 11
  • 12. ROAC: examen de aptitud profesionalOrganizado por las Corporaciones deDerecho Público representativasSubsidiariamente por el ICACPrimera fase: nivel de conocimientosteóricosSegunda fase: capacidad de aplicar losconocimientos teóricos a la práctica dela Auditoría de Cuentas Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 12
  • 13. ROAC: requisitos personas jurídicasTodos los socios serán personas físicasMayoría de Auditores entre los socios, elcapital social y los derechos de votoMayoría de Auditores entre los directoresy los administradores el administrador único será auditorInscripción en el ROACAntequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 13
  • 14. Cualidades morales del Auditor NTA 1.3.1: “El Auditor de Cuentas durante su actuación profesional, mantendrá una posición de absoluta independencia, integridad y objetividad”.Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 14
  • 15. Independencia del Auditor de Cuentas NTA 1.3.2: “La independencia supone una actitud mental que permite al Auditor actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposición que limite su imparcialidad en la consideración objetiva de los hechos, así como en la formulación de sus conclusiones”.Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 15
  • 16. Incompatibilidades: art. 8.2 LAC Cargos directivos, Administradores o empleados de la entidad. Accionistas y socios con participación superior al 0’5% del nominal del Capital Social o 10% del patrimonio personal. Consanguinidad o afinidad: hasta el 2º grado con empresarios, directivos o administradores. Otras disposiciones legales.Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 16
  • 17. Parentesco y matrimonio Primer grado Segundo grado Tercer grado Cuarto grado Ascendientes Bisabuelo(a) Abuelo(a) Tío(a) Padre Madre Primo(a) hermano(a) Hermano(a) Cónyuge Titular Sobrino(a) Colaterales Hijo(a) Nieto(a)Art. 915 a 919 Descendientes Biznieto(a)C.Civil Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 17
  • 18. Integridad del Auditor de Cuentas NTA 1.3.3: “La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le obliga, en el ejercicio de su profesión, a ser honesto y sincero en la realización de su trabajo y la emisión de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que ha de realizar han de estar presididas por una honradez profesional irreprochable”.Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 18
  • 19. Objetividad del Auditor de Cuentas NTA 1.3.4: “La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del Auditor. Para ello deberá gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningún tipo de influencia o prejuicio”.Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 19
  • 20. Cualidades profesionales del AuditorDiligencia en el desarrollo desu trabajo y en la emisión desu informe.Responsabilidad del expertoprofesional para garantizar suindependencia, integridad yobjetividad.Secreto profesional para mantener laconfidencialidad de la informaciónmanejada durante sus actuaciones. Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 20
  • 21. Diligencia profesionalNTA 1.4.1: diligencia profesional en laejecución de su trabajo y en la emisión de suInformeNo podrá aceptar trabajos que en conjuntosuperen su capacidad anual medida en horasPodrá supervisar hasta 25.000 horas anuales,siempre que cuente con el equipo humanonecesarioSociedades de Auditoría: límite multiplicadopor el número de socios auditores ejercientes Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 21
  • 22. Diligencia profesionalLa diligencia queda sustentada enlos papeles de trabajo: evidenciaadecuada y suficiente que soportela opinión.Los controles de calidad del Auditordeben formalizarse en manuales deprocedimientos, escritos.El control de calidad está reservadoa las Corporaciones de DerechoPúblico y el control técnico al ICAC. Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 22
  • 23. NTA utilización del trabajo de expertosEl Auditor: está capacitado en Auditoría yen Contabilidad; no se le exigenconocimientos específicos de otraprofesión o actividadEl Experto: persona o entidad que poseeconocimientos especiales en un campoprofesional específico ajeno a laContabilidad y a la Auditoría de CuentasEn ocasiones es necesaria lacolaboración de un experto en eltrabajo de auditoría Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 23
  • 24. Responsabilidad del AuditorResponsabilidad administrativa derivada delcontrol técnico y la potestad sancionadora delICACResponsabilidad disciplinaria frente a laCorporación Profesional: código deontológicoResponsabilidad civil por los daños causadosa terceros por una mala actuación profesionalResponsabilidad penal por la participación enlos delitos del Código Penal: falsedad,estafa,... Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 24
  • 25. ICAC: Infracciones graves y levesInfracciones graves: Control técnico: falta de No realizar una auditoría remisión de datos. contratada en firme Aceptación de trabajos sobre la Emisión de informe cuyo capacidad anual horaria del contenido no es conforme a las Auditor. pruebas obtenidas Incumplimiento de NTA con Tres faltas leves en un año. perjuicio a terceros o a la Entidades financieras y de entidad auditada seguros: no comunicar Incumplimiento de NTA sobre irregularidades. incompatibilidad Infracciones leves: Secreto profesional Cualquier otra acción u omisión Utilización de información que incumpla las NTA y no sea privilegiada infracción grave. Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 25
  • 26. ICAC: Régimen sancionadorInfracciones leves: Graduación de la sanción: Amonestación privada Naturaleza e importancia Multa < 500.000 Ptas. Gravedad del perjuicio (‘93) IntencionalidadInfracciones graves: Importancia de la Amonestación pública entidad Baja temporal Consecuencias en la Baja definitiva economía nacional Multa hasta 10% Conducta anterior honorarios (‘93) Actuaciones voluntarias para subsanar la infracción Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 26
  • 27. ICAC: Prescripciones Infracciones leves: 6 meses desde su comisión Sanciones a las infracciones leves: 1 año Infracciones graves: 2 años desde su comisión Sanciones a las infracciones graves: 3 añosAntequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 27
  • 28. Responsabilidad profesionalNTA 1.5.2: equilibrio entre los interesesde los usuarios de la informacióncontable, la entidad auditada y losterceros.NTA 1.5.1: el Auditor y el equipo deauditoría deben cumplir las NTA.El Auditor no trabaja para descubrirfraudes o errores en las CCAA.NTA 1.5.3: tampoco trabaja paragarantizar la continuidad de la empresaen el futuro. Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 28
  • 29. Secreto profesional NTA 1.6.1: confidencialidad de la información obtenida en sus actuaciones. NTA 1.6.3: secreto obligatorio para todos los miembros del equipo de auditoría. No podrá desvelarla sin autorización expresa del cliente. NTA 1.6.4: no podrá usarla en su favor ni en el terceros.Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 29
  • 30. Secreto profesionalCustodia de los papeles de trabajo: NTA 1.6.5: debe custodiar durante cinco años los papeles de trabajo y la documentación derivada de su actuación. REGA: extensión de la responsabilidad de conservación y custodia hasta siete años (art. 34 de su Reglamento).Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 30
  • 31. Práctica profesionalHonorarios: justo precio del trabajorealizado para el cliente, a la firma delContrato.Comisiones: prohibición bajo cualquierapariencia para preservar la independencia.Publicidad: prohibición de captar clientes.Competencia en el mercado de Auditoríaregulada por la Ley 3/1991, de competenciadesleal.Control de las actuaciones profesionales porel ICAC. Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 31
  • 32. Honorarios y comisionesNTA 1.7.1: justo precio del trabajorealizado para el cliente.NTA 2.2.1: fijados en el contrato paratodo el periodo de nombramiento.Basados en tarifas horarias en funciónde la cualificación del personal delequipo.NTA 1.7.4: las comisiones estánexpresamente prohibidas, bajocualquier apariencia. Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 32
  • 33. Publicidad y competencia deslealPublicidad: Competencia desleal: NTA 1.8.1: publicidad Acto realizado en el para captar clientes no mercado está permitida Con fines concurrenciales Actos desleales: Conferencias, coloquios y prensa Presupuestar horas bajo profesional coste para eliminar otro auditor Folletos previamente Divulgar y explotar secretos solicitados Entrega de obsequios Publicidad engañosa o confusa Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 33
  • 34. Control técnico de los trabajosObjetivo: comprobar que los trabajos se hanrealizado conforme a las NTA, LAC y RACControl técnico de oficio: exigido por elsuperior interés públicoControl técnico a instancia de parteinteresada: causa suficiente a juicio del ICACPlan de control: según el nivel de control decalidad de las Corporaciones y una selecciónestadística entre todos los miembros delROAC Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 34
  • 35. Control técnico y potestad sancionadoraInforme del control técnico: sólo reflejalos incumplimientos de las NTA, LAC yRACPlazo reglamentario para recurrirEl Presidente dicta resolución: Archivando el expediente Ordenando nuevas actuaciones Iniciando el procedimiento sancionador Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 35
  • 36. Normas Técnicas Provisionales El ICAC encarga a las Corporaciones la elaboración, adaptación y revisión de las NTA Las NTA son aprobadas por Resolución del Presidente del ICAC Norma Técnica Información pública Aprobación definitiva Norma TécnicaElaboraciónpor el ICAC Provisional Definitiva 6 meses 3 mesesEncargo Elaboración Adaptación RevisiónCorporaciones Publicación en Publicación en de Derecho el BOICAC el BOICAC Público Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 36
  • 37. Normas Técnicas de AuditoríaNormas Técnicas de Auditoría. BOICACNTA Importancia Relativa. nº4/nº19NTA Hechos Posteriores. BOICAC nº31NTA Relación entre Auditores. BOICAC nº11NTA Control de Calidad. BOICAC nº11NTA Ppo. Empresa en Funcionamiento. BOICAC nº12NTA debilidades de control interno. BOICAC nº13NTA trabajo de expertos independientes. BOICAC nº18NTA Carta de Manifestaciones de la BOICAC nº28Dirección. BOICAC nº34NTA Contrato de Auditoría. BOICAC nº34NTA Efecto 2000. BOICAC nº34 Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 37
  • 38. NTA sobre Informes Especiales Aumento de capital con cargo a reservas: art. 157 del TRLSA. Informe especial para entidades que cotizan en Exclusión del derecho de Bolsa. suscripción preferente: art. 159 TRLSA. Informe complementario para Entidades de Crédito. Emisión de obligaciones convertibles en acciones: art. Informe especial y 292 TRLSA. complementario para Entidades de Seguros. Valoración de acciones en supuestos especiales: art. 64, Informe complementario para 174, 149 y 225 TRLSA. Cooperativas con sección de crédito. Aumento de capital por compensación de créditos: Informe especial y complem. art. 156 TRLSA. para Sociedades y Agencias de Valores.Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 38
  • 39. Guías de Auditoría del REGA (I)Áreas de auditoría: Balance. G6: Tesorería.G1: Inmovilizado material. G7: Capital y reservas.G2: Inmovilizado inmaterial. G8: Exigible.G2 bis: Ajustes por G13: Contingencias. periodificación. Gastos Áreas de auditoría: Cuenta de anticipados. Pérdidas y Ganancias.G3: Inmovilizado financiero. G9: Nóminas.G3 bis: Inversiones financieras G10: Ventas, coste de ventas e temporales. ingresos financieros y aG4: Existencias. distribuir en variosG5: Deudores. ejercicios. G11: Gastos. Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 39
  • 40. Guías de Auditoría del REGA (II)Ejecución del trabajo. G20: El muestreo en laG12: Confirmación. auditoría. Teoría general,G14: Auditorías iniciales. MUM.G15: Terminación de la Control de calidad. auditoría. G17: Control de calidad.Importancia relativa, Normas generales. materialidad y muestreo. G18: Programa deG16: Importancia relativa. Auditoría para la realización del control deG19: Nivel de precisión y calidad. riesgo de auditoría. Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 40
  • 41. Curso de preparación de la segunda fase del examen de acceso al ROAC • Registro General de Auditores (REGA) Normas Técnicas de Auditoría (I) Normas de carácter generalAntequera, 23 de septiembre de 2011 Prof. Francisco Jesús Sierra Capel