3.iHRACAT iSTiSNASI GENEL MAL İHRACI

BÖLÜM – 3
İHRACAT İSTİSNASI

İhracat Şekilleri
Gümrük mevzuatı gereği belli baĢlı ihracat Ģekilleri
19 adettir. G.Ç.B’ye bağlanması koĢuluyla bu ihracat
türlerinin tammıyla ilgili Yüklenilen KDV’ler iade
alınabilir. Ġhracat türleri sırasıyla ;
1. Özellik Arz Etmeyen (Serbest) İhracat
Kanun, kararname veya uluslar arası anlaĢmalarca
ihracı yasaklanmamıĢ veya belli bir merciin iznine
bağlı kalınmamıĢ malların ihracıdır.
2. Kayda Bağlı İhracat
Ġhracat yönetmeliği ekindeki kayda bağlı mallar
listesinde yer alan malların ihracıdır. (doğalgaz
karĢılığı, iĢlem görmüĢ dökme veya varilli zeytinyağı
karĢılığı ihracat Ģekli vb.)

3. Kredili İhracat
Ġki veya çok taraflı kredi anlaĢmaları dıĢında kalmak
kaydıyla ithalatçının ihracat bedeli dövizin kambiyo
mevzuatında öngörülen süreleri aĢacak Ģekilde
ödenmesini Ģart koĢtuğu ihracattır.
4. Konsinye İhracat
Kesin satıĢı daha sonra yapılmak üzere
komisyonculara dıĢ alıcılara, Ģube veya
temsilciliklere mal gönderilmesidir.
5. Ticari Kiralama Yoluyla İhracat
Malların bir bedel karĢılığında belli bir süre
kullanılmak üzere geçici olarak ihracıdır.

6. Transit Ticaret Yoluyla İhracat
Yabancı bir ülkeden satın alınan bir malın, transit
veya doğrudan baĢka bir ülkeye ihracıdır.
7. Bağlı Muamele Yoluyla İhracat
Ġhraç veya ithal edilen mal, hizmet veya teknoloji
transferleri bedelinin kısmen veya tamamen mal,
hizmet, teknoloji transferi veya kısmen döviz ile
karĢılanması durumudur.

8. Serbest Bölgelere İhracat
Serbest bölgeye mal ve hizmet teslimidir.

9. Bedelsiz İhracat
KarĢılığında yurda bir bedel getirilmeksizin yurt
dıĢına mal gönderilmesidir.
10. Yurt Dışı Müteahhitlik Hizmetleri
Kapsamında İhracat
Müteahhitlerin yurt dıĢında inĢaat, tesisat ve
montaj iĢleri için kesin veya geçici olarak yurt
dıĢına mal ihraç etmeleridir.

11. Ofset Yoluyla İhracat
Ofset ( baskı ) anlaĢmaları çerçevesinde yapılan
ihracattır.

12. Kimyasal Silahlar Sözleşmesi Ekindeki
Maddelerin İhracı
Kimyasal Silahların geliĢtirilmesinin, üretimini,
stoklanmasının ve kullanılmasının Yasaklanması ve
bunların imhası ile ilgili sözleĢme eki 1.2.3
listelerinde yer alan kimyasal maddelerin ihracıdır.
13. Geçici İthal Rejimi Yoluyla İhracat
Serbest dolaĢıma girmemiĢ eĢyanın Ġthal
vergilerden kısmen veya tamamen muaf olarak
Ticaret politikaları Önlemlerine tabi tutulmaksızın,
Türkiye gümrük bölgesinde kullanılması ve bu
kullanım sırasında olağan yıpranma dıĢında herhangi
bir değiĢikliğe uğramaksızın yeniden ihracıdır.

14. Dahilde işleme rejimi yoluyla ihracat
Ġthal edilmiĢ bir malın iĢlem görmüĢ eĢya olarak
ihracıdır.
15. Hariçte işleme rejimi yoluyla ithalat
Ġhraç edilmiĢ bir malın iĢlem görmüĢ eĢya olarak
ithalidir.
16. Bavul ticareti yoluyla ihracat
Turistlerin ülkelerine dönüĢlerinde miktar ve değer
kısıtlaması olmaksızın satın aldıkları malları
beraberlerinde götürmeleridir.

17. Uluslar arası fuar ve sergilere katılım yoluyla
ihracat
Yurt dıĢında düzenlenecek fuar ve sergilere milli
düzeyde veya bireysel olarak katılmak yoluyla
ihracat yapılmasıdır.

18. İthal edilmiş malların ihracı
Ġthal edilmiĢ yeni veya kullanılmıĢ malların ihracıdır.
19. Sınır ticaret merkezleri yoluyla ihracat
Doğu ve güneydoğu Anadolu bölgelerinde komĢu
ülkelere sınırı bulunan illerde kurulacak sınır ticaret
merkezlerinde yapılan ithalat ve ihracattır.

İHRACAT İSTİSNASI
KDV kanunun 11 inci maddesinde düzenlenmiĢtir.
Madde metnine baktığımızda ihracat istisnası yedi
çeĢit olarak karĢımıza çıkmaktadır;
● Mal ihracı (11/1-a)
● Hizmet ihracı (12)
● Bavul ticareti(11/1-b)
● Yolcu beraberi eĢya ihracı(11/1-b)

● Yabancı taĢımacıların veya fuar ve sergilere
katılanların aldıkları mal ve hizmetler (11/1-b)

● Ġhraç kayıtlı teslim(11/1-c)
● Dahilde iĢleme ve geçici kabul rejimi kapsamında
ham ve yardımcı madde teslimi (Geçici 17)

1. MAL İHRACI (MD.11-1-a)
Bir teslimin ihracat teslimi
sayılabilmesi için;
1) Teslim, yurtdıĢındaki bir müĢteriye veya serbest bölgedeki alıcıya
ya da yetkili gümrük antreposu
iĢleticisine yapılmalı veya mallar
yetkili gümrük antreposu iĢleticisine tevdi edilmelidir.

2) Teslim konusu mal Türkiye
Cumhuriyeti Gümrük Bölgesi’nden
çıkarak bir dıĢ ülkeye veya bir
serbest bölgeye vasıl olmalı ya da
yetkili gümrük antreposuna
konulmalıdır.

ÖNEMLİ NOT-1
Mal ihracına iliĢkin istisna,ihracatın
gerçekleĢtiği tarih olan gümrük
beyannamesinin “kapanma tarihi”ni
içine alan vergilendirme dönemine
ait KDV beyannamesi ile beyan
edilir.

ÖRNEĞĠN
29.Ekim.2013 tarihinde açılan bir
ihracata iliĢk.GÇB 2.Kasım.2013
de kapanırsa Kasım-2013 dönemi
KDV Beyannamesnde beyan edilir.

ÖNEMLİ NOT-2

Ġhracat faturası malın yurt dıĢı
edildiği dönemden önce
düzenlenmiĢ olsa dahi, istisna,
ihracatın yapıldığı dönemde beyan
edilir.

ÖRNEĞĠN
29.Ekim.2013 tarihinde faturası
kesilip gümrüğe gönderilen mallar
2.Kasım.2013’de yurt dıĢı edilirse
Kasım-2013 dönemi KDV Beyannamesinde beyan edilir.

ÖNEMLĠ NOT-3
Mal ihracında, ihracat istisnasının
gerçekleĢebilmesi için en önemli
unsur gümrük beyannamesidir.
Gümrük beyannamesine
bağlanmayan ihracat Ģekli mal
ihracı olarak istisnaya konu
edilemez…!

MAL ĠHRACATINA ĠLĠġKĠN BAZI
ÖNEMLĠ HUSUSLAR…!

Ġhracatta Teslim ;
Malın fiilen gümrük bölgesinden
çıkıĢı anında teslim gerçekleĢmiĢ
Sayılır.

MAL ĠHRACATINA ĠLĠġKĠN
BAZI ÖNEMLĠ HUSUSLAR…!
►Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti’ne
yapılan ihracat, normal ihracat gibi
değerlendirilir.
►TL KarĢılığı Ġhracat,yapılabilir.

► Ġnternet aracılılığıyla yurt dıĢına
mal satıĢında da, G.Ç.B tevsik
edilmesi Ģartıyla, ihracat
istisnasından faydalanılabilinir.
►Vergi kimlik numarası olan herkes
ihracat yapabilir.


► Yurt dıĢında kurulan Ģubelere
veya iĢtirak edilen Ģirketlere ayni
sermaye olarak malların
götürülmesi halinde GÇB
düzenlenmek ve malın faturasına
gerekli Ģerhler konmak Ģartıyla
ihracat istisnası uygulanmasında bir
mahsur yoktur.

► Uluslar arası sefer yapan yerli
ve yabancı bayraklı gemilere
acenteler vasıtasıyla veya doğrudan
teslim edilen su, kumanya, yakıt,
teknik teçhizat gibi mallar içinde
GÇB düzenlenmesi Ģartıyla istisna
uygulanır.

► Gümrük beyannamesini malı
gönderen adına düzenlenmek
Ģartıyla posta ile veya kargo
Ģirketleri vasıtasıyla yurt dıĢına
ticari mal gönderilmesi halinde de
istisna uygulanır.

► Gümrük hattı dıĢı eĢya satıĢ
mağazalarına (Free-Shoplara)
gönderilen mallar için GÇB
düzenlenmesi söz konusu
olmadığından istisna uygulanmaz.


► Ġhracat iĢleminde ihracat bedeli
döviz, ihracat faturasının
düzenlendiği tarihte değil, malın
T.C. gümrük bölgesinden çıktığı
gününün T.C. Merkez Bankası döviz
alıĢ kuru üzerinden TL ye çevrilir


► Müteahhitler ve ĠnĢaat firmaları tarafından

yurt dıĢındaki kendi Ģantiyelerine inĢaat malzemesi
ve iĢçilerin ihtiyacı olan tüketim maddeleri
(yiyecek vs.) sevkiyatı (kesin ihraçlar) KDV
açısından yurt dıĢı müĢteriye teslim niteliğindedir.
Dolayısıyla KDV'den istisnadır. Geçici olarak
götürdüğü makine ve ekipmanlar ise inĢaatın
bitimini müteakip tekrar yurda geleceği için
geçici ihraç niteliğinde olduğundan istisna
uygulanmaz.


► Ticari kiralama yoluyla yapılan ihracatta

malların yurt dıĢına teslimi değil, kiralanması söz
konusudur. Bu nedenle gümrükleme amacıyla
düzenlenen faturalar hâsılat kaydedilmez ve mal
ihracı olarak beyan edilmez. Kira bedeli ise hizmet
ihracıdır ve KDV'siz fatura edilir. Ancak bu
malların daha sonra yurt dıĢına satıĢı halinde mal
ihracı söz konusu olur ki o zaman mal bedeli mal
ihracı olarak beyan edilir.


► Yurt dıĢındaki komisyonculara, fuarlara

ve Ģubelere, buralarda satılmak üzere
konsinye anlaĢma çerçevesinde mal
gönderilmesi halinde ihracat istisnasının bu
tarihte uygulanması söz konusu değildir.
Malın bu komisyoncu veya Ģubelerce alıcıya
satıldığı tarihte istisna uygulanır ve beyan
edilir.


► Transit ihracatta (doğrudan) yurt

dıĢındaki malların Türkiye'ye getirilmeksizin
yine yurt dıĢında satıĢı söz konusu
olduğundan KDV'nin konusunu oluĢturmaz.
Bu Ģekilde bir ihracat için Türkiye'de KDV
ödenmiĢ olsa bile bu KDV indirim konusu
edilemez.


► Hariçte iĢleme rejimi uyarınca, tekrar
yurda getirilmek üzere yurt dıĢına mal
çıkarılması teslim sayılmaz ve istisna
uygulanmaz kesilen faturalar hasılat
kaydedilmez.


► Ġhracata ait satıĢ faturası tarihinin söz
konusu malın alıĢ faturasındaki tarihten
önceki bir tarihe ait olması mal irsaliye
ekinde ihracatçıya teslim edildiği ve
ihracatçının da bu malı satıcısının faturayı
kesmesini beklemeden ihracatını
gerçekleĢtirdiği malın irsaliyesinden tespit
edilebileceğinden istisna hükümleri
uygulanır.


► Ġhracatta (Hizmet Ġhracı hariç) DAB

(Döviz Alım Belgesi) ibraz zorunluluğu
yoktur. Ġstisnadan faydalanmak için G.Ç.B ile
ihracatı yapmak yeterlidir.

İHRACATTA KDV İADESİ
► Ġhracatta iade edilecek KDV
tutarı yapılan ihracatla ilgili

YÜKLENĠLEN KDV’dir.

YÜKLENĠLEN KDV
Bir dönemde gerçekleĢtirilen iade
hakkı doğuran iĢlemlerin bünyesine
giren vergilerden indirimle
giderilemeyen kısımdır.

YÜKLENĠLEN KDV’ye DAHĠL
OLAN VERGĠLER

(1) Ġade hakkı doğuran iĢlemlerin
doğrudan girdisini oluĢturan mal
ve hizmetler için ödenen
vergiler,

OLAN VERGĠLER

Ticaret ĠĢletmelerinde :
Malın yurt içinden alımı sırasında
yada yurtdıĢından ithal edilmesi
sırasında ödenen vergiler,

OLAN VERGĠLER
Ġmalat ĠĢletmelerinde :
Kapasite raporlarındaki üretim
kapasiteleri ve hammadde girdileri
esas alınarak malın imal edilmesi ile
ilgili her türlü giderle ilgili
ödenen vergiler,

OLAN VERGĠLER
Ġmalat ĠĢletmelerinde :

213 sayılı Kanunun 275 inci maddesine göre
kayıtlarını maliyet muhasebesi esasına göre
tutan mükellefler, yüklendikleri KDV’yi aynı
ilkeler ıĢığında hesaplamalıdır. Bu
çerçevede, genel imal ve genel idare
giderlerinden mamule verilen payın
hesabında hangi usul kullanılıyor ise bu
giderler dolayısıyla yüklenilen KDV’nin
hesabında da aynı usul kullanılır.

OLAN VERGĠLER
(2) Ġade hakkı doğuran iĢlemin gerçekleĢtiği
döneme iliĢkin kira, telefon, kırtasiye,
posta, ulaĢım, konaklama, akaryakıt,
elektrik, su, büro malzemeleri, muhasebe,
reklâm, temizlik malzemeleri, kira vb. genel
imal ve genel idare giderlerinden iade hakkı
doğuran iĢleme isabet eden kısım,

OLAN VERGĠLER
3) ATĠK’in alımı nedeniyle ödenen
vergiler (söz konusu iktisadi
kıymetlerin iade hakkı doğuran
iĢlemlerde kullanılması kaydıyla).

YÜKLENĠLEN KDV’nin
Hesaplanması Sırasında ;
1) Önce iĢlemin bünyesne doğrudan
giren harcamalar nedeniyle ödenen
vergiler, dikkate alınır,

2) Sonra, ilgili dönem genel yönetim
giderleri için ödenen vergilerden
pay verilir.

YÜKLENĠLEN KDV’nin
Hesaplanması Sırasında ;
3) Bu Ģekilde hesaplanan tutarın,
azami iade edilebilir vergi tutarının
altında kalması halinde, en fazla
aradaki farka isabet eden tutar
kadar ATĠK’ler dolayısıyla
yüklenilen KDV’den iade hesabına
pay verilebilir.

ÖNEMLĠ NOT…..!
Bir vergilendirme döneminde iade
konusu yapılabilecek vergi (azami
iade edilebilir vergi) Gelir Ġdaresi
BaĢkanlığı tarafından kabul
edilebilecek durumlar haricinde, o
dönemdeki iade hakkı doğuran
iĢlemlere ait bedelin %18'i (genel
KDV oranı) olarak hesaplanan
miktardan fazla olamaz.
.

ÖNEMLĠ NOT…..!
Örneğin : TL karĢılığı 500.000,00.- TL
tutarındaki bir ihracatla ilgili olarak
Yüklenilen KDV ve buna bağlı olarak
Ġade Edilecek KDV tutarı en fazla

500.000,00 X 0,18 = 90.000,00.-TL
Olabilecektir.

Ġade hakkı doğuran iĢlemler için
yüklenilen vergiler, öncelikle
indirim konusu yapılacaktır.
Ġndirimle giderilemeyen bir
miktarın kalması halinde ise, kalan
tutar iade hakkı doğuran iĢlemin
gerçekleĢtiği dönemde iade
edilecek vergi olarak dikkate
alınabilir.

●Vergiye tabi iĢlemlerle, iade hakkı
doğuran iĢlemlerin bünyesine giren
KDV, gerçek miktarları itibariyle
ayrı ayrı hesaplanır.
● Devreden KDV olmayan dönem ve
öncesinde, iade hakkı doğuran iĢlem
dolayısıyla yüklenilen KDV tutarları
indirim yoluyla telafi edildiğinden
iade hesabına dahil edilmez.

ATĠK KDV ĠLE ĠLGĠLĠ
ĠADE UYGULAMASI
● Faaliyetleri kısmen veya tamamen
iade hakkı doğuran iĢlemlerden oluĢan
mükelleflerin ATĠK için ödedikleri
vergilerin iadesi mümkündür.
● Söz konusu iktisadi kıymetlerin iade
hakkı doğuran iĢlemlerde kullanılması
kaydıyla, iade hesabına pay verilebilir.

ĠADE UYGULAMASI
● ATĠK’lerin iĢletme aktifine girdiği
dönem ve bu kıymete ait KDV’den iade
hesabına pay verildiği dönem
arasındaki, dönemlerden herhangi
birinde devreden KDV’nin söz konusu
KDV tutarından düĢük olması halinde,
devreden KDV tutarı kadarlık kısım
iade hesabına dahil edilebilir.

ĠADE UYGULAMASI
● ATĠK’lerin iĢletme aktifine girdiği
dönem ile bu kıymete ait KDV’den iade
hesabına pay verilmek istenen dönem
arasındaki herhangi bir dönemde
“Ödenmesi Gereken KDV” beyanının
bulunması halinde, iade hesabına pay
verilemez.

YÜKLENĠLEN KDV HESAPLAMASI
AġAĞIDAKĠ SIRAYA GÖRE YAPILIR

Ticaret ĠĢletmesinde sıralama :
(1) Ġhracat bedeline genel vergi oranı
uygulanması suretiyle bu ihracat
nedeniyle iade edilebilecek azami
vergi miktarı bulunur.

2) Ġhraç edilen malların alımı yada
ithali sırasında Yüklenilen KDV Tutarı
hesaplanır.

3) Döneme ait Genel Yönetim
Giderlerinden Yüklenilen KDV’ye
pay verilir.

Ticaret ĠĢletmesinde hesaplama
aĢağıdaki sıraya göre yapılır.
4) ATĠK KDV’den Yüklenilen KDV’ye
pay verilir.


Ġmalat ĠĢletmesinde sıralama :
(1) Ġhracat bedeline genel vergi oranı
uygulanması suretiyle bu ihracat
nedeniyle iade edilebilecek azami
vergi miktarı bulunur.

2) Ġhraç edilen malların imalatında
kullanılan malzemeler için
Yüklenilen KDV hesaplanır.


3) Genel Ġmal Giderlerinden Yüklenilen
KDV’ye pay verilir.

4) Döneme ait Genel Yönetim
Giderlerinden Yüklenilen KDV’ye
pay verilir.


5) ATĠK KDV’den Yüklenilen KDV’ye
pay verilir.

Ticaret iĢletmesinde Yüklenilen
KDV’nin hesaplanmasına iliĢkin örnek :
A Ticaret ĠĢletmesinde Nisan – 2013
Döneminde 1.250.000.-TL’lik satıĢ
yapılmıĢtır. Yapılan satıĢın 750.000.TL’lik kısmı yurt içine, 500.000.-TL’lik
kısmı ise yurt dıĢına yapılmıĢtır. Aynı
dönemde Ġndirilecek KDV tutarı ise
180.000.-TL’dir.

Bu tutarın ;

140.000.-TL’si mal alıĢlarına iliĢkin,
25.000.-TL’si Genel Yön.Gider. iliĢkin,
15.000.-TL’si ise ATĠK’lere iliĢkin,
Ġndirilecek KDV tutarlarıdır.

Buna göre hesaplama Ģöyle yapılacaktır.

1) Öncelikle, Ġade Edilecek KDV’nin azami
tutarı hesaplanacaktır.

Azami Tutar = Ġhracat Tutarı X % 18
Azami Tutar = 500.000,00 X % 18
Azami Tutar = 90.000,00.-TL’dir.

2) Ġhraç edilen mallar için Yüklenilen KDV
hesaplanacaktır.
Hesaplamayla Ġlgili Önemli Not :
● Hesaplama yapılırken ihraç edilen mallarla
Ġlgili Yüklenilen KDV mal bazında
hesaplanabiliyorsa, tek-tek mal bazında
hesaplama yapılır. Örneğin ; araba ihraç
eden bir firma her araba için Yüklendiği
KDV’yi ayrı-ayrı hesaplayacaktır.


Örneğimizde ; mal bazında hesaplama
yapılamadığı öngörülmüĢtür. Buna göre Yüklenilen KDV aĢağıdaki gibi hesaplanacaktır.
Yurt içi satıĢ tutarı
Yurt dıĢı satıĢ tutarı

750.000.-TL
500.000.-TL,

Yurt içi satıĢların toplam
satıĢlara oranı
750.000/1.250.000 = % 60

Yurt dıĢı satıĢların toplam
satıĢlara oranı
500.000/1.250.000 = % 40

Mal alıĢlarına iliĢkin
Yüklenilen KDV Tutarı 140.000.-TL
Yurt dıĢı satıĢlarla ilgili
Yüklenilen KDV tutarı
140.000 X % 40 = 56.000.-TL

Genel Yönetim Giderlerine iliĢkin
Yüklenilen KDV tutarı 25.000.-TL
Genel Yönetim Giderlerinden Yurt dıĢı
SatıĢlara düĢen Yüklenilen KDV tutarı
25.000 X % 40 = 10.000.-TL

A.T.Ġ.K’lere iliĢkin
A.T.Ġ.K’lere iliĢkin Yurt dıĢı
(ATĠK’lerin ihracatla ilgili faaliyetlerde
kullanıldığı varsayılmıĢtır.)

15.000 X % 40 = 6.000.-TL

TOPLAM YÜKLENĠLEN KDV
Mal alıĢlarına iliĢkin
Yüklenilen KDV Tutarı

+


+



56.000.-TL

+ 10.000.-TL + 6.000.-TL
82.000.-TL

82.000.-TL’lik Yüklenilen KDV tutarı Ġadesi
istenebilecek azami Yüklenilen KDV
tutarı olan 90.000.-TL’yi geçmediği için
Nisan – 2013 döneminde iade olarak
istenebilecektir.

Ġmalat iĢletmesinde Yüklenilen KDV’nin
hesaplanmasına iliĢkin örnek
B Ġmalat ĠĢletmesinde Nisan – 2013
Döneminde 1.250.000.-TL’lik satıĢ
yapılmıĢtır. Yapılan satıĢın 750.000.TL’lik kısmı yurt içine, 500.000.-TL’lik
kısmı ise yurt dıĢına yapılmıĢtır. Yurt içine
yapılan satıĢın 450.000.-TL’lik kısmı ise
hazır alınıp satılan ticari mal olup, iĢletmede
imal edilmemiĢtir. Aynı dönemde Ġndirilecek
KDV tutarı ise 200.000.-TL’dir.

200.000.-TL’lik Ġndirilecek KDV tutarının ;

60.000.-TL’si Ticari mal alıĢlarına iliĢkin,
80.000.-TL’si Ġmalatta kullanılan
hammadde alıĢlarına iliĢkin,
20.000.-TL’si Genel Ġmalat Gider. iliĢkin,
25.000.-TL’si Genel Yön.Gider. iliĢkin,
15.000.-TL’si ise ATĠK’lere iliĢkin,
Ġndirilecek KDV tutarlarıdır.

Buna göre hesaplama Ģöyle yapılacaktır:
1) Öncelikle, Ġade Edilecek KDV’nin azami
tutarı hesaplanacaktır.

Azami Tutar = Ġhracat Tutarı X % 18
Azami Tutar = 500.000,00 X % 18
Azami Tutar = 90.000,00.-TL’dir.


2) Ġhraç edilen malların imalatında kullanılan
hammaddeler için ödenen Ġndirilecek KDV
tutarından Yüklenilen KDV tutarına isabet
eden tutar hesaplanacaktır.
● Öncelikle Ġhraç edilen mallar firmada imal
edilip ihraç edildiği için, imal edilmeden
alınıp satılan ticari mal alıĢlarına iliĢkin
60.000.-TL’lik KDV tutarı Yüklenilen KDV’nin
hesaplamasında dikkate alınmayacaktır.

Ġmal edilip Y.içine yapılan satıĢ tutarı
(750.000 - 450.000) = 300.000.-TL
Yurt dıĢına yapılan satıĢ tutarı
500.000.-TL
Toplam satıĢ tutarı
(500.000+300.000) = 800.000.-TL


● Ġmalatta kullanılan hammadde

alıĢlarına iliĢkin Yüklenilen 80.000.-TL’
lik KDV tutarından ihraç edilen mallara
isabet eden Yüklenilen KDV tutarı
hesaplanacaktır.

Buna göre hesaplama aĢağıdaki gibi
yapılacaktır.

Ġmal edilip Y.içine yapılan satıĢ tutarı
300.000.-TL
Ġmal edilip Y.dıĢına yapılan satıĢ tutarı
500.000.-TL,
Ġmal edilip yapılan toplam satıĢ tutarı
800.000.-TL
Ġmal edilip yurt dıĢına yapılan satıĢların
toplam satıĢlara oranı
500.000/800.000 = % 62,50

Ġmalatta kullanılan hammadde alıĢlarına
iliĢkin Ġndirilecek KDV tutarından
Yüklenilen KDV’ye isabet eden tutar
80.000 X % 62,50 = 50.000.-TL

3) Ġmalata iliĢkin Genel Ġmal Giderlerine iliĢkin Ġndirilecek KDV tutarından
Yüklenilen KDV’ye isabet eden tutar
hesaplanır.
Ġmalata iliĢkin Genel Ġmal Giderlerine
iliĢkin Ġndirilecek KDV tutarından
Y.DıĢı satıĢlara iliĢkin Yüklenilen
KDV’ye isabet eden tutar
20.000 X % 62,50 = 12.500.-TL


4) Genel Yönetim Giderlerine iliĢkin
Yüklenilen KDV tutarından Yurt dıĢı
satıĢlara isabet eden Yüklenilen
KDV tutarı hesaplanır.
25.000 X % 62,50 = 15.625.-TL

A.T.Ġ.K’lere iliĢkin Yurt dıĢı
(ATĠK’lerin ihracatla ilgili imalat
faaliyetlerinde kullanıldığı
varsayılmıĢtır.)
15.000 X %62,50 = 9.375.-TL

Ġmalatta kullanılan hammade alıĢlarına iliĢkin
Yüklenilen KDV Tutarı
+
Genel Ġmalat Giderlerine iliĢkin
+
+


50.000.- + 12.500.- + 15.625.- + 9.375.-

87.500.-TL

87.500.-TL’lik Yüklenilen KDV tutarı Ġadesi
tutarı olan 90.000.-TL’yi geçmediği için
Nisan – 2013 döneminde iade olarak
talep edilebilecektir.

NOT….!

87.500.-TL’lik Yüklenilen KDV tutarı
95.000.-TL olsaydı, iade tutarı, iadesi
tutarı olan 90.000.-TL’yi geçtiği için,
ATĠK’lere iliĢkin Ġndirilecek KDV
tutarından Yüklenilen KDV tutarına
verilen pay (95.000-90.000) = 5.000.-TL
azaltılacaktı.
Yani, (9.375-5.000) = 4.375.-TL olarak
dikkate alınacaktı.

ÖNEMLĠ NOT….!
Tarh zamanaĢımı öncesi dönemlere iliĢkin
alım ve giderler nedeniyle yüklenilen KDV,
iade konusu yapılacak tutarın hesabında
dikkate alınmaz.

ÖNEMLĠ NOT….!

Ġndirim konusu yapılan dönem ve sonraki
dönemlerde Ödenmesi Gereken KDV beyan
edilmiĢ olması ya da Devreden KDV olmaması
hallerinde, Ödenmesi Gereken KDV beyan
edilen ya da Devreden KDV olmayan dönem
ve öncesinde, iade hakkı doğuran iĢlem
dolayısıyla Yüklenilen KDV tutarları indirim
yoluyla telafi edildiğinden iade hesabına
dahil edilmez.

ÖNEMLĠ NOT….!
Ara dönemlerde Yüklenilen KDV, Devreden
KDV karĢılaĢtırması yapılarak, Devreden
KDV beyanı bulunmakla birlikte, söz konusu
dönemlerde Yüklenilen KDV tutarından
düĢük olması halinde küçük olan tutar iade
hesabına dahil edilebilir.

ÖNEMLĠ NOT….!
YMM KDV Ġadesi Tasdik Raporu ücretleri,
iade hakkı doğuran iĢlemle ilgili bir gider
olduğu için, KDV iadeleri için düzenlenen
Tasdik Raporları dolayısıyla Yüklenilen
KDV’nin indirim yoluyla telafi edilememesi
halinde, iliĢkin olduğu iade hakkı doğuran
iĢleme ait Yüklenilen KDV hesabına dahil
edilmek suretiyle iade konusu yapılabilir.

ÖNEMLĠ NOT….!

Bir vergilendirme döneminde ihracat
istisnası bulunan mükellefin söz konusu
ihracat istisnası nedeniyle ortaya çıkan iade
alacağının tamamını beyannamenin bütünlüğü
açısından o döneme ait beyannamede ya
sonraki döneme Devreden KDV, ya da iade
olarak dikkate alması gerekmektedir. Bir
kısmını iade bir kısmını Sonraki Döneme
Devreden KDV olarak beyan edemez.

ĠHRACAT ĠSTĠSNASINA ĠLĠġKĠN
ĠADELERDE RAKAMSAL HADLER
Mahsuben Ġade Talepleri
Ġlgili belgelerin ibrazı halinde tutar her ne
olursa olsun inceleme raporu veya teminat
aranmaksızın mahsup iĢlemi yerine getirilir.

ĠHRACAT ĠSTĠSNASINA ĠLĠġKĠN
ĠADELERDE RAKAMSAL HADLER
Nakden Ġade Talepleri

Dönem itibarıyla 4.000 TL’ye kadar olan
iadeler koĢulsuz olarak, 4.000TL üzeri
VĠR, teminat veya YMM Raporu ile
yapılmaktadır.
37 No’lu SMMM,YMM Tebliği gereği, YMM
Raporu ile iade, tam tasdik sözleĢmesi varsa
limitsiz, yoksa 392.000 TL'ye kadar
yapılabilmektedir.

ĠADE ĠÇĠN ĠBRAZI GEREKEN EVRAKLAR
● Ġade talep dilekçesi ve internet vergi
dairesi aracılığı ile gönderilen listelere ait
internet vergi dairesi liste alındısı,
● SatıĢ faturalarının fotokopisi veya listesi,
● Ġhracatın gerçekleĢtiği döneme iliĢkin
olarak Ġndirilecek KDV listesi ile ihraç
edilen malın bünyesine giren vergi miktarına
iliĢkin hesaplamaları gösterir tablo,

● Gümrük beyannamesi [aslı veya noter,
gümrük idaresi, ilgili vergi dairesi müdürü ya
da YMM’ce onaylı örneği], Beyannamelerin
aslı veya örneği yerine bunların listesinin de
verilmesi yeterlidir, bu takdirde listede
beyannamenin tarihi, sayısı, ihraç edilen
malın cinsi, miktarı ve tutarı, gümrük
kapısının ismi, varıĢ ülkesi, imalatçının adısoyadı veya unvanı, intaç ve çıkıĢ tarihlerine
yer verilir), (01/01/2012 tarihinden itibaren

gümrük beyannamesi kağıt ortamında
aranılmayacaktır).

● DıĢ ticaret sermaye Ģirketleri ve sektörel
dıĢ ticaret Ģirketleri, ihracatına aracılık
ettikleri mükelleflerin indirilecek KDV
listesini de verirler,
● Serbest bölgelere yapılan tüketim
maddelerinin tesliminde serbest bölge iĢlem
formu.

3.iHRACAT iSTiSNASI GENEL MAL İHRACI

Recomendados

Recomendados

Más contenido relacionado

La actualidad más candente

La actualidad más candente (12)

3.iHRACAT iSTiSNASI GENEL MAL İHRACI