Sistema de Detracciones del IGV: Bienes y Servicios Comprendidos

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV
INTRODUCCIÓN
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de
Detracciones), ha venido aplicándose paulatinamente desde el año 2002 y es un mecanismo
que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de
informalidad.
El 29 de diciembre del 2005 se publicó la Resolución de Superintendencia N° 258-
2005/SUNAT que modifica el sistema retirando algunos bienes e incorporando nuevos
servicios cuya venta, traslado o prestación, según el caso, se encontrará comprendida en el
mismo, a partir del 01 de febrero del 2005.
El Sistema venía aplicándose ya a productos como el alcohol etílico, azúcar, algodón, caña
de azúcar, madera, arena y piedra , desperdicios y desechos metálicos, recursos
hidrobiológicos, bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV (cuando se haya
renunciado a la exoneración del IGV), y las operaciones de prestación de servicios de
intermediación laboral.
Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado, embarcaciones
pesqueras, los servicios de tercerización (Contratos de Gerencia), arrendamiento de bienes
muebles, mantenimiento y reparación de bienes muebles, movimiento de carga y otros
servicios empresariales, tales como los jurídicos, de contabilidad y auditoría, asesoramiento
empresarial, publicidad, entre otros.
A partir del 01.02.2006, se incluyen además de los ya mencionados a las comisiones
mercantiles, la fabricación de bienes por encargo y el servicio de transporte de personas
señalados expresamente en la norma.
¿Qué es el Sistema de Detracciones del IGV?
Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de
un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a
nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos
depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la
norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre
disponibilidad para el titular.
Qué bienes y servicios están comprendidos en el Sistema?
Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al
mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los servicios cada
uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detracción.
ANEXO 1
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

1 Azúcar
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y
1701.99.00.90. 10%
2 Alcohol etílico
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y
2208.90.10.00. 10%
3 Algodón
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.0090.00 y
5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar
(Numeral 3 incorporado por el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 260-
2009/SUNAT, publicada el 10.12.2009 y vigente a partir del 11.12.2009).
12%
ANEXO 2
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
1 Recursos hidrobiológicos Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado
comprendidos en las subpartidas nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00 y
huevas, lechas y desperdicios de pescado y demás contemplados en las
subpartidas nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Se incluyen en esta definición los peces vivos, pescados no destinados al
procesamiento de harina y aceite de pescado, crustáceos, moluscos y demás
invertebrados acuáticos comprendidos en las subpartidas nacionales
0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el proveedor hubiera renunciado a la
exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
9% (1)
2 Maíz amarillo duro La presente definición incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00.
b) Sólo la harina de maíz amarillo duro comprendida en la subpartida nacional
1102.20.00.00.
c) Sólo los grañones y sémola de maíz amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Sólo "pellets" de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional
1103.20.00.00.
e) Sólo los granos aplastados de maíz amarillo duro comprendidos en la
f) Sólo los demás granos trabajados de maíz amarillo duro comprendidos en la
g) Sólo el germen de maíz amarillo duro entero, aplastado o molido
comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00.
h) Sólo los salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o
de otros tratamientos del maíz amarillo duro, incluso en "pellets",
comprendidos en la subpartida nacional 2302.10.00.00.
7%
3 Algodón en rama sin
desmontar
Algodón en rama sin desmontar contenidos en las subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a
la exoneración contenida en el Inciso A) del Apéndice I de la Ley del
IGV.
(Numeral 3 sustituido por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia
N° 260-2009/SUNAT, publicada el 10.12.2009 y vigente a partir del
11.12.2009).
15%
4 Caña de azúcar Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.99.10.00. 10%
5 Arena y piedra Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00,
2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00.
10%

6 Residuos, subproductos,
desechos, recortes y
desperdicios
Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
comprendidos en las subpartidas nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00,
2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00,
4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00,
5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00,
5505.20.00.00, 6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00,
7001.00.10.00, 7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00,
7404.00.00.00, 7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00,
7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00,
8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00,
8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00,
8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00,
8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00,
8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
Se incluye en está definición lo siguiente:
a) Sólo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales
5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y
5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la
exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de aleaciones
de hierro, acero, cobre, níquel, aluminio, plomo, cinc, estaño y/o demás
metales comunes a los que se refiere la Sección XV del Arancel de Aduanas,
aprobado por el Decreto Supremo N° 239-2001-EF y norma modificatoria.
10%
7 Bienes del inciso A) del
Apéndice I de la Ley del
IGV
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apéndice I
de la Ley del IGV, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la
exoneración del IGV.
Se excluye de ésta definición a los bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo.
10%
(Numerales 8, 9 y 10 excluidos por el Artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 258-2005/SUNAT publicada el
29.12.2005 y vigente a partir del 30.12.2005)
11 Aceite de pescado Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
1504.10.21.00/1504.20.90.00.
9%
12 Harina, polvo y "pellets"
de pescado, crustáceos,
moluscos y demás
invertebrados acuáticos
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
2301.20.10.10/2301.20.90.00.
9%
13 Embarcaciones
pesqueras
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y
8902.00.20.00.
Se incluye en esta definición la venta o cesión definitiva del permiso de pesca
a que se refiere el artículo 34° del Reglamento de la Ley General de Pesca,
aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE y normas modificatorias,
correspondiente a los bienes incluidos en las mencionadas partidas.
9%
14 Leche (2) Sólo La leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional
0401.20.00.00, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneración
del IGV.
4%
15
Madera (3)
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y
4412.13.00.00/4413.00.00.00.
9%
Notas
(1) El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la
embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el
porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el
Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14° del Reglamento de la Ley General de Pesca,
aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE.

El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe,
hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente. Para
determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la
fecha en que se deba realizar el depósito.
(2) Mediante R.S. N° 064-2005/SUNAT publicada el 13.03.2005, se establece la aplicación del SPOT a partir del
01.04.2005 para este producto.
(3) Incorporado mediante R.S. N° 178-2005/SUNAT publicada el 22.09.2005
ANEXO 3
SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
1 Intermediación laboral
y tercerización [1] [3]
A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes:
a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especialización
prestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N° 27626 y su reglamento,
aprobado por el Decreto Supremo N° 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que
presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos 11° y 12° de la citada ley;
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por ésta para realizar
actividades de intermediación laboral; o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo 193° de la Ley General de
Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al
usuario del mismo, sin embargo éstos no realizan labores en el centro de
trabajo o de operaciones de este último sino en el de un tercero.
12%
2 Arrendamiento de
bienes [1]
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles e
inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a los definidos en el
inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente definición al arrendamiento, subarrendamiento o
cesión en uso de bienes muebles con operario en tanto que no califique como
contrato de construcción.
No se incluyen en esta definición los contratos de arrendamiento financiero.
12%
3 Mantenimiento y
reparación de bienes
muebles
Al mantenimiento o reparación de: a) Cualquier componente o de la totalidad
de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y
8902.00.20.00.
b) Boyas, flotadores y redes comprendidas en las subpartidas nacionales
3926.90.10.00 y 5608.11.00.00/5608.90.00.00.
c) Las maquinarias y/o equipos que forman parte de las plantas de
procesamiento de recursos hidrobiológicos.
9%
4 Movimiento de carga
[3]
A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización y/o tarja de bienes.
Para tal efecto se entenderá por:
a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en forma ordenada de los
bienes a bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones del
usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los
bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, según las
instrucciones del usuario del servicio.
c) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del
centro de producción.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que
12%

se encuentren dentro del centro de producción, comprendiendo la anotación de
la información que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercancía,
cantidad, marcas, estado y condición exterior del embalaje y si se separó para
inventario. No se incluye en esta definición el servicio de transporte de bienes,
ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del
IGV.
No están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior
a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos
aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén
vinculados a operaciones de comercio exterior (*). Se considera operadores de
comercio exterior:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras
2. Compañías aéreas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de servicio de mensajería internacional
6. Agentes de aduana.
(*) Exclusión aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación
tributaria se produzca a partir del 29 de setiembre.
5 Otros servicios
empresariales [3]
A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera
revisión, siempre que no estén comprendidas en la definición de intermediación
laboral y tercerización contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurídicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría; asesoramiento
en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública
(7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico (7421).
f) Publicidad (7430). A partir del 29 de setiembre del 2004, para efecto del
Sistema, no está comprendida la venta de tiempo y espacio en radio, televisión
o medios escritos tales como periódicos, revistas y guías telefónicas impresas
de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtención de anuncios, incluso
cuando dicha venta sea realizada por concesionarios, pero siempre que el
servicio prestado consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio.
g) Actividades de investigación y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
No están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior
a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos
aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén
vinculados a operaciones de comercio exterior(*). Se considera operadores de
comercio exterior:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras
2. Compañías aéreas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de servicio de mensajería internacional
6. Agentes de aduana.
(*) Exclusión aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación
tributaria se produzca a partir del 29 de setiembre.
12%
6 Comisión mercantil [2]
Al Mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que el
comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de
comercio, de conformidad con el artículo 237° del Código de Comercio.
Se excluye de la presente definición al mandato en el que el comisionista es:
a. Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de
Productos o Bolsa de Valores.
b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de
los regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de
excepción.
12%

7 Fabricación de bienes
por encargo [2] [3]
A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de todo
o una parte del proceso de elaboración, producción, fabricación o
transformación de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregará
todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier
otro bien necesario para la obtención de aquéllos que se hubieran encargado
elaborar, producir, fabricar o transformar.
Se incluye en la presente definición a la venta de bienes, cuando las materias
primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el
vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes
vendidos, han sido transferidos bajo cualquier título por el comprador de los
mismos.
No se incluye en esta definición:
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíos
textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de
fabricación de prendas textiles. Para efecto de la presente disposición,
son avíos textiles, los siguientes bienes:
etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elásticos, aplicaciones,
botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores,
cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas,
plataformas y cajas de embalaje.
b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños,
planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace
cargo de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación, o
transformación de un bien.
12%
8 Servicio de transporte
de personas [2]
A aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emita comprobante
de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
12%
Nota:
[1] Numerales sustituidos por el Artículo 6° de la R.S. N° 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 según textos del
anexo 1 de la referida norma publicado el 30.12.2005 y vigentes a partir del 01.02.2006
[2] Numerales incluidos por el Artículo 6° de la R.S. N° 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 según textos del anexo
1 de la referida norma publicado el 30.12.2005 y vigentes a partir del 01.02.2006
[3] Numerales modificados por la R.S. N° 056-2006/SUNAT publicada el 02.04.2006, vigentes a partir del día siguiente de
su publicación.
OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES
DIVISION 74 OTRAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
741 Actividades jurídicas y de contabilidad, teneduría de libros y auditoría;
asesoramiento en materia de impuestos; estudio de mercados y realización de
encuestas de opinión pública; asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
7411 Actividades jurídicas
En esta clase se incluyen el asesoramiento y la representación en casos civiles,
penales y de otra índole, a saber, la representación de los intereses de una parte
contra los de otra, sea o no ante tribunales u otros órganos judiciales. En general
estas actividades son realizadas o supervisadas por abogados. Los casos civiles
pueden consistir en violaciones de los derechos privados o civiles de personas
naturales o jurídicas, como por ejemplo casos de responsabilidad civil,
divorcios, etc.
Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser iniciadas por
éste. Otras actividades consisten en la prestación de
asesoramiento en general y en relación con conflictos laborales, la preparación de
documentos jurídicos distintos de los relacionados con pleitos, como escrituras de
constitución, contratos de sociedad colectiva y documentos similares para la

formación de sociedades. Se incluyen también actividades relacionadas con
patentes y derechos de autor, como la preparación de escrituras, testamentos,
fideicomisos, etc., y las actividades de escribanos, mediadores, examinadores y
arbitradores.
Exclusión: Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen en la clase 7523
(Actividades de mantenimiento del orden público y de seguridad).
7412 Actividades de contabilidad,
teneduría de libros y auditoria;
asesoramiento en materia de
impuestos
Esta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones comerciales
para empresas y otras entidades, la preparación de estados de cuentas, el
examen de dichos estados y la certificación de su exactitud, y la preparación de
declaraciones de ingresos para personas y empresas.
Se incluyen las actividades de asesoramiento y representación conexas (excepto la
representación jurídica) realizadas en nombre de clientes ante las autoridades
fiscales.
Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulación de datos se incluyen en
la clase 7230 (Procesamiento de datos).
Las actividades de asesoramiento en materia de administración de empresas
realizadas por unidades que no prestan servicios de contabilidad y auditoria, como
por ejemplo las de diseño de sistemas de contabilidad, programas de contabilidad
de costos, procedimientos de control presupuestario, etc., se incluyen en la clase
7414 (Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión).
La cobranza de cuentas se incluye en la
clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.).
7413 Investigación de mercados y
realización de encuestas de opinión
pública
En esta clase se incluyen los estudios sobre las posibilidades de comercialización,
la aceptación y el grado de difusión de los productos y sobre los hábitos de compra
de los consumidores, con miras a promover las ventas y desarrollar nuevos
productos, así como las encuestas de opinión pública sobre cuestiones
políticas, económicas y sociales.
7414 Actividades de asesoramiento
empresarial y en materia de gestión
Esta clase comprende la prestación de asesoramiento, orientación y asistencia
operativa a las empresas. Esta: actividades abarcan las relaciones pública:; por
ejemplo pueden consistir en la creación de una imagen o la formación de una
opinión ¿a acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el público, los medios
de información y otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos de
beneficencia, obras de caridad, actividades políticas y de cabildeo. También se
incluyen las actividades de planificación, organización, funcionamiento, control,
información administrativa, etc.; de asesoramiento y gestión combinados, como
por ejemplo la: de ingenieros y economistas agrónomos, etc.; de arbitraje y
conciliación entre la gerencia y el personal; y de gestión de sociedades de cartera.
Exclusiones: Las actividades de informática se incluyen en la división 72.
El asesoramiento y la representación jurídicos se incluyen en la clase 7411
(Actividades jurídicas).
Las actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoria y asesoramiento en
materia de impuestos se incluyen en la clase 7412. El estudio de mercados y la
realización de encuestas de opinión pública se incluyen en la clase 7413.
Las actividades de asesoramiento técnico se incluyen en la clase 7421 (Actividades
de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico).
Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430.
742 Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades técnicas
7421 Actividades de
arquitectura e ingeniería y
actividades conexas de
asesoramiento técnico
En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniería y agrimensura,
y de exploración, y prospección geológicas, así como las de prestación de
asesoramiento técnico conexo. Las actividades de arquitectura tienen que ver con el
diseño de edificios, el dibujo de planos de construcción y, a menudo, la supervisión de
las obras, así como con la planificación urbana y la arquitectura paisajista. Las

actividades técnicas y de ingeniería abarcan actividades especializadas que
se relacionan con la ingeniería civil, hidráulica y de tráfico, incluso la
dirección de obras, la ingeniería eléctrica y electrónica, la ingeniería de
minas, la ingeniería química, mecánica, industrial y de sistemas, la ingeniería
especializada en sistemas de acondicionamiento de aire, refrigeración,
saneamiento, control de la contaminación y acondicionamiento acústico, etc.
Las actividades geológicas y de prospección, que se basan en la realización
de mediciones y observaciones de superficie para obtener información sobre
la estructura del subsuelo y la ubicación do yacimientos de petróleo, gas
natural y minerales, y depósitos de aguas subterráneas, pueden incluir
estudios aerogeográficos, estudios hidrológicos, etc. Se incluyen también las
actividades de cartografía y las actividades de agrimensura conexas.
Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extracción de
petróleo y de gas se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios
relacionadas con la extracción de petróleo y gas, excepto las actividades de
prospección).
Las actividades de investigación y desarrollo se incluyen en la división 73.
Los ensayos técnicos se incluyen en la clase 7422.
La decoración de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividades
empresariales n.c.p.).
743
7430 Publicidad
En esta clase se incluye la prestación de servicios de publicidad. Las actividades
de las empresas de publicidad abarcan la creación y colocación de anuncios para
sus clientes en revistas, periódicos y estaciones de radio y televisión; la
publicidad al aire libre, como por ejemplo mediante carteles, tableros, boletines
y carteleras, y la decoración de escaparates, el diserto de salas de exhibición, la
colocación de anuncios en automóviles y autobuses, etc.; la representación de
los medios de difusión, a saber, la venta de tiempo y espacio de diversos medios
de difusión interesados en la obtención de anuncios; la publicidad aérea; la
distribución y entrega de materiales y muestras de publicidad; y el alquiler de
espacios de publicidad.
Exclusiones: La impresión de material publicitario se incluye en la clase 2221
(Actividades de impresión).
El estudio de mercados se incluye en la clase 7413.
Las actividades de relaciones públicas se incluyen en la clase 7414 (Actividades
de asesoramiento empresarial y en materia de gestión).
Las actividades de publicidad por correo se incluyen en la clase 7499 (Otras
actividades empresariales n.c.p.).
La producción de anuncios comerciales para su difusión por radio, televisión y
cinematógrafos se incluye en la clase pertinente del grupo 921 (Actividades de
cinematografía, radio y televisión y otras actividades de entretenimiento).
749 Actividades empresariales n.c.p. 743
7492 Actividades de
investigación y seguridad
En esta clase, que abarca las actividades de investigación, vigilancia, custodia y otras
actividades de protección de personas y bienes, se incluyen la comprobación de
antecedentes personales, la búsqueda de personas desaparecidas, la investigación de
robos y desfalcos, el patrullaje y otras actividades similares realizadas con personal
empleado sobre todo para proteger directamente a personas y bienes (por ejemplo, el
transporte de objetos de valor), así como otros medios de protección de propósito
similar, tales como perros guardianes, vehículos blindados, etc. También se incluyen las
actividades de guardaespaldas, patrullaje de calles, guardianes y serenos para edificios
de apartamentos, oficinas, fábricas, obras en construcción, hoteles, teatros, salones de
baile, etc., y las actividades de detectives de almacenes y de vigilancia mediante
dispositivos de protección mecánicos o eléctricos, asesoramiento en materia de seguridad
industrial, identificación dactiloscópica, caligráfica y de firmas, etc.
Exclusiones: La instalación de sistemas de alarma se incluye en la clase 4530

(Acondicionamiento de edificios). Las investigaciones relativas a los seguros se incluyen
en la clase 6720 (Actividades auxiliares de la financiación de planes de seguros y de
pensiones).
7493Actividades de limpieza
de edificios
En esta clase, que comprende la limpieza de todo tipo de edificios, como oficinas,
fábricas, almacenes, locales de instituciones, otros locales comerciales y de profesionales
y edificios residenciales, se incluyen la limpieza de interiores (por ejemplo, limpieza y
encerado de pisos, limpieza de paredes, pulimento de muebles, etc.) y la limpieza interior
y exterior de ventanas de oficinas, plantas industriales, fábricas y edificios de
apartamentos, así como de chimeneas, hogares de chimenea, hornos, incineradores,
calderas, conductos de ventilación, extractores de aire, etc. También se incluyen las
actividades de desinfección y exterminio.
Exclusiones: Las actividades de limpieza con vapor, con chorro de arena y con otros
medios de exteriores de edificios y las de limpieza de edificios recién construidos se
incluyen en la clase 4540 (Terminación de edificios). El lavado con champú de
alfombras y tapices y
la limpieza de colgaduras y cortinas se incluyen en la clase 9301 (Lavado y limpieza de
prendas de tela y de piel, incluso la limpieza en seco). Las actividades similares
realizadas por hogares privados que emplean personal doméstico se incluyen en la clase
9500 (Hogares privados con servicio doméstico).
7495 Actividades de envase y
empaque
En esta clase se incluyen las actividades de envase y empaque a cambio de una
retribución o por contrata, tales como la mezcla de sustancias y su inserción en
aerosoles, latas, botellas, etc., el envase de productos farmacéuticos, cosméticos, etc., el
montaje de novedades y botones en tarjetas, el rotulado, el estampado, la impresión, el
embalaje de bultos y la envoltura de regalos, sean realizados o no mediante un proceso
automatizado.
Exclusión: Las actividades de empaque para transporte se incluyen en la clase 6309
(Actividades de otras agencias de transporte).
742 Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades técnicas
7421 Actividades de
arquitectura e ingeniería y
actividades conexas de
asesoramiento técnico
En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniería y agrimensura,
y de exploración, y prospección geológicas, así como las de prestación de
asesoramiento técnico conexo. Las actividades de arquitectura tienen que ver con el
diseño de edificios, el dibujo de planos de construcción y, a menudo, la supervisión de
las obras, así como con la planificación urbana y la arquitectura paisajista. Las
actividades técnicas y de ingeniería abarcan actividades especializadas que
se relacionan con la ingeniería civil, hidráulica y de tráfico, incluso la
dirección de obras, la ingeniería eléctrica y electrónica, la ingeniería de
minas, la ingeniería química, mecánica, industrial y de sistemas, la ingeniería
especializada en sistemas de acondicionamiento de aire, refrigeración,
saneamiento, control de la contaminación y acondicionamiento acústico, etc.
Las actividades geológicas y de prospección, que se basan en la realización
de mediciones y observaciones de superficie para obtener información sobre
la estructura del subsuelo y la ubicación do yacimientos de petróleo, gas
natural y minerales, y depósitos de aguas subterráneas, pueden incluir
estudios aerogeográficos, estudios hidrológicos, etc. Se incluyen también las
actividades de cartografía y las actividades de agrimensura conexas.
Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extracción de
petróleo y de gas se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios
relacionadas con la extracción de petróleo y gas, excepto las actividades de
prospección).
Las actividades de investigación y desarrollo se incluyen en la división 73.
Los ensayos técnicos se incluyen en la clase 7422.
La decoración de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividades
empresariales n.c.p.).
¿Cuáles son las Operaciones sujetas al Sistema?

Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicación en el correspondiente
anexo. Así tenemos:
1. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 1, y siempre que el importe de las
operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguientes:
· La venta gravada con el IGV
· El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del
IGV
· El traslado de estos bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier
zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando
dicho traslado no se origine en una operación de venta gravada con el IGV, con las
siguientes excepciones:
o El traslado fuera de centros de producción ubicados en zonas geográficas que
gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el
resto del país.
o Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el
sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depósito producto de
cualquier operación sujeta al sistema realizada con anterioridad:
 Los realizados entre centros de producción ubicados en una misma
provincia
 Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera
o Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde
dicha zona hacia el Centro de Producción.
2. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2 , las operaciones sujetas al
Sistema son las siguientes:
· La venta gravada con el IGV
· El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del
IGV
3. Tratándose de los servicios señalados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al
Sistema son los servicios gravados con el IGV.
¿Cuáles son las Operaciones exceptuadas de la aplicación del Sistema?
1. Para los bienes del Anexo 1 :
El sistema no se aplicará para las operaciones de venta gravadas con IGV, cuando se
emitan los siguientes comprobantes de pago:
· Póliza de adjudicación, con ocasión del remate o adjudicación efectuada por
martillero público o cualquier entidad que remata o subasta bienes por cuenta de
terceros a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
· Liquidación de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
2. Para los bienes del Anexo 2 :
El sistema no se aplicará cuando se emitan los siguientes documentos:
i. Comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como

gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es una
entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
ii. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del
reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de
productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.
iii. Liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
3. Para los servicios del Anexo 3 :
El sistema no se aplicará cuando se emitan los siguientes documentos:
i. Comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor del
gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario es una
entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de la
ii. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del
reglamento de Comprobantes de Pago.
iii. El usuario del servicio tenga la condición de No Domiciliado, de conformidad con lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
! Tenga en cuenta que:
A partir del 01.03.2006 (nacimiento de la obligación tributaria), el sistema no se aplicará
para los bienes y servicios contenidos en los Anexos N° 2 y 3 cuando el importe de la
operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 nuevos soles).
¿Quiénes son los sujetos obligados a efectuar el depósito?
1. Para los bienes del Anexo 1:
1.1. En la venta gravada con el IGV:
a. El adquiriente
b. El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes cuyo
importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre que
resulte de aplicación el Sistema, o cuando reciba la totalidad del importe de la
operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta
sea realizada a través de la Bolsa de Productos.
1.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
1.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.
2. Para los bienes del Anexo 2:
2.1. En la venta gravada con el IGV:
a. El adquiriente
b. El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin
haberse acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea realizada a
través de la Bolsa de Productos.

2.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
3. Para los servicios del Anexo 3:
3.1. El usuario del servicio
3.2. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin
haberse acreditado el depósito respectivo
¿Cuándo carece de validez la Constancia de Depósito?
Cuando:
· No presente el refrendo del Banco de la Nación, en los casos en que este lo realice.
· Su numeración no sea conforme.
· Contenga información que no corresponda con el tipo de operación, bien o servicio
por los cuales se indica haber realizado el depósito.
· Contenga enmendaduras, borrones, añadiduras o cualquier indicio de adulteración.
PREGUNTAS GENERALES
1. Toda venta de bienes se encuentra sujeta al SPOT?
No, solo la venta de bienes que se encuentre incluida dentro de los Anexos 1 y 2 de
la R.S. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias.
2. Toda prestación de servicios se encuentra sujeta a detracción (SPOT)
No, solo los señalados en el Anexo 3 de la R.S. 183-2004-SUNAT y normas
modificatorias.
3. ¿Están afectos los servicios empresariales gratuitos?
Están sujetos al Sistema los servicios gravados con el IGV señalados en el Anexo 3
de la resolución, y en tanto se emita por dicha operación un comprobante de pago
que permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos
tributarios, y que el importe de la operación sea mayor a S/. 700.00. Asimismo, que
por dicha operación no se haya emitido los documentos a que se refiere el numeral
6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de pago, ni que el usuario del
servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la
En el caso de servicios prestados gratuitamente, estos estarán sujetos al sistema en
la medida que se cumpla lo señalado anteriormente.
4. Respecto a las empresas madereras de la Región Selva que trasladen
madera fuera de la región para su posterior exportación, ¿Existe obligación
de sustentar dicho traslado con la Constancia de Depósito?
No, porque al ser la Madera un bien contenido en el Anexo 2 de la R.S. N° 183-
2004/SUNAT y modificatorias, sólo se aplicará el Sistema, si se trata de una venta
gravada con el IGV o el retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del
artículo 3° de la Ley del IGV.

5. ¿A qué servicios sujetos al SPOT no se aplica el sistema cuando el monto
total de la operación sea igual o menor a S/.700.00?
Para las operaciones comprendidas en los Anexos 2 y 3, cuyo nacimiento de la obligación
tributaria sea a partir del 01.03.2006, el sistema no operará cuando el importe de la
operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 nuevos soles).
Sin embargo, en los bienes y servicios cuya obligación tributaria nazca con anterioridad y
hasta el 28 de febrero del 2006 inclusive, se aplicará el sistema para todos los bienes y
servicios a excepción de la Madera (Anexo 2), servicios de arrendamiento de bienes
muebles, servicios empresariales y servicios de transporte de personas (servicios del Anexo
3), siempre que (*):
· Se emita un comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo a
favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV,
así como gasto o costo para efectos tributarios.
· Se emita comprobante de pago que permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor del
gasto o costo para efectos tributarios, siempre que el importe de la operación sea
igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
· El adquiriente o usuario sea una entidad del Sector Público Nacional a la que se
refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta y el importe de
la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles),
independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita.
(*) La referida excepción fue derogada por la R.S. N° 032-2006/SUNAT publicada el
24.02.2006 y vigente a partir del 25.02.2006 y de aplicación a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01 de marzo de 2006.
6. ¿A partir de qué fecha se aplicará el SPOT para los servicios modificados o
sustituidos por la R.S. 258-2005/SUNAT?
La comisión mercantil, fabricación de bienes por encargo y servicio de transporte de
personas, incluidos mediante RS N° 258-2005/SUNAT al Anexo 3, se aplica para las
operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genera a partir del 01.02.2006.
7. ¿Cómo se utiliza el Formato Preimpreso de Detracciones (constancia) para
los nuevos códigos?
En tanto no se impriman nuevos formatos de constancias de depósito que incluyan
los códigos de los nuevos productos o servicios sujetos al Sistema, se deberá utilizar
el espacio en blanco a continuación del código 022. En dicho espacio se considera
para la adición manuscrita de los nuevos códigos y productos (o servicios) por los
cuales se efectúa el depósito.
8. ¿Los servicios notariales se encuentran comprendidos en el SPOT?
Sí, la actividad de los notarios esta incluida dentro de la clasificación de Actividades
Jurídicas – Código 7411, a que hace referencia la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas – Tercera Revisión, y por lo
tanto comprendida en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT.

9. ¿En el caso de pago parcial de una factura, la obligación de efectuar el
depósito de la detracción es respecto del importe total de la operación o
sólo en proporción al monto del pago parcial realizado al proveedor?
El depósito de la detracción, a cargo del sujeto obligado, se deberá efectuar sobre el
importe total de la operación, aún cuando se haya entregado un pago parcial al
proveedor.
10.En el caso que una empresa retire bienes comprendidos en el Anexo 2
(Ejem: algodón, arena, etc.) para ser consumidos por la propia empresa, por
ser necesarios para la realización de sus operaciones gravadas, se
encontrará obligada a efectuar el depósito de la detracción por el valor de
dichos bienes?
No. Esta operación no califica como retiro de bienes de acuerdo con el numeral 2 del
artículo 3° de la Ley del IGV, y en consecuencia no está sujeta a detracción.
11.¿Que sucede si un contribuyente presta servicios contables y sin embargo
ha declarado al momento de su inscripción en el RUC un CIIU diferente al
7412? ¿Estarán estos servicios sujetos al SPOT?
La prestación de servicios contables están comprendidos dentro de "Otros servicios
empresariales" en el Anexo 3 de la RS. N° 183-2004/SUNAT, y por lo tanto sujetos al
SPOT. Para efecto de determinar si un servicio se encuentra sujeto o no al SPOT, no
es relevante el CIIU declarado por el contribuyente al momento de inscribirse en el
RUC. Así por ejemplo, si un contribuyente comercializador ubicado en el CIIU 51906-
Venta Mayorista de Otros Productos, presta servicios contables (7412) a otra
empresa, esta operación se encontrará sujeta al SPOT y consecuentemente, deberá
abrir una cuenta en el Banco de la Nación a efectos de que se le hagan los depósitos
correspondientes.
A efectos de la aplicación del SPOT, lo importante es identificar si la operación
realizada se encuentra dentro del Sistema, sin importar el CIIU en el cual se
encuentra un contribuyente registrado en el padrón del RUC.
12.¿Qué pasa con las consultoras que además de las actividades sujetas al
sistema realizan actividades secundarias no sujetas al mismo, ¿dichas
actividades secundarias serán objeto de detracción?
No. Sólo los bienes y servicios comprendidos en los anexos 1, 2 y 3 están sujetos al
sistema.
Debe tenerse en cuenta que la norma indica que por los bienes y servicios no sujetos
a detracción se debe emitir comprobantes de pago independientes.
13.¿Las adquisiciones de bienes con liquidaciones de compra ¿están sujetas a
detracción?
De acuerdo a lo señalado en el inciso d) del artículo 8° de la R.S. Nº 183-2004/SUNAT y
modificatorias, no estarán sujetas al Sistema los bienes del anexo 2 adquiridos con
liquidaciones de compra, dichas liquidaciones deberán ser emitidas de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
14.¿Están sujetos al SPOT todos los servicios de mantenimiento y reparación
de bienes muebles?

Sólo están sujetos al SPOT los servicios de mantenimiento y reparación efectuados a los
siguientes bienes:
· Embarcaciones pesqueras.
· Boyas, flotadores y redes.
· Maquinarias y equipos que forman parte de las plantas de procesamiento de recursos
hidrobiológicos.
15.¿Dónde puedo obtener mayor información que describa las partidas
arancelarias de bienes y de los CIIU de los servicios sujetos al SPOT?
En la siguiente ruta:
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/sDetracciones/parancelaria.xls
Podrá encontrar la descripción de las partidas arancelarias que identifican los bienes,
así como de los CIIU que identifican los servicios incorporados en el SPOT.
16.¿Están sujetas al SPOT los contratos de Construcción?
De acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT y modificatorias, el sistema se aplica a las siguientes operaciones
gravadas con el IGV: venta de bienes y prestación de servicios, no así a los contratos
de construcción.
Al respecto, el inciso d) del artículo 3° del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV,
aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias, define como
construcción a las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Por su parte, la División 45 "Construcción" de la Clasificación Industrial Internacional
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, Tercera Revisión, incluye las siguientes
clases:
4510 Preparación de terreno
4520 Construcción de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniería civil
4530 Acondicionamiento de edificios
4540 Terminación de edificios
4550 Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado de operarios.
En ese sentido, de tratarse de un contrato de construcción gravado con el IGV, dicha
operación no se encuentra sujeta al SPOT.
17.Tratándose de contratos de construcción en las cuales la retribución es
efectuada periódicamente mediante valorizaciones. ¿Están sujetas al SPOT
los bienes y servicios incluidos en la valorización, si los mismos
corresponden a los señalados en los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, y modificatorias?

2004/SUNAT, y modificatorias, el SPOT se aplica a venta de bienes y prestación de
servicios gravadas con el IGV, no así a los contratos de construcción.
Al respecto, si nos encontramos ante un contrato, que de acuerdo a lo establecido en
la División 45 de la Clasificación Industrial Internacional uniforme, califica como
construcción, dicha operación no estará sujeta al SPOT.
Ahora bien, si los conceptos incluidos en la valorización de la obra materia del
contrato -respecto de los cuales se va efectuar el cobro-, forman parte de los costos
y gastos detallados en el contrato de construcción y no son operaciones
independientes a aquel, no estarán sujetos al SPOT.
18.Tratándose de servicios, para cuya prestación es necesario incurrir en
costos y gastos ¿Se considerarán afectos al sistema las operaciones que
generan dichos costos y gastos cuando son necesarias para cumplir con el
servicio encomendado?
2004/SUNAT y modificatorias, el sistema se aplica a venta de bienes y prestación de
servicios gravados con el IGV.
Por su parte, el anexo 3 de la resolución antes mencionada establece los servicios
sujetos al sistema por los que corresponde efectuar la detracción en el porcentaje
respectivo.
En tal sentido, para determinar si un servicio se encuentra sujeto al SPOT, el usuario
debe verificar que el servicio prestado se encuentre comprendido en anexo 3, no así
que los costos o gastos incurridos por el prestador del servicio -por actividades
necesarias en la prestación un determinado servicio- se encuentre en el referido
anexo, al no ser éstas últimas operaciones independientes o distintas a la prestación
que será materia de retribución.
Sin embargo, si el prestador del servicio por los referidos gastos o costos incurridos
califica como usuario de servicios sujetos al SPOT, ya sea que haya subcontratado o
requerido a un tercero la prestación de servicios sujetos a dicho sistema, por dichas
operaciones el usuario de éstos servicios debe cumplir con efectuar la detracción
respectiva.
19.¿Está sujeta al SPOT la utilización de servicio gravados con el IGV, prestado
por un sujeto no domiciliado?
El inciso a) del artículo 3° del Decreto Legislativo N° 940, modificado por el Decreto
Legislativo N° 954 (norma marco que establece el Sistema de Pago de obligaciones
Tributarias con el gobierno Central - SPOT), establece que el Sistema se aplica, entre
otros, a la prestación de servicios gravados con el IGV, no así a la utilización de
servicios gravados con dicho impuesto.
Por su parte, el inciso a) del artículo 13° del Decreto en mención, ha establecido que
mediante Resolución de Superintendencia se designará, entre otros, los servicios a
los que resultará de aplicación el SPOT.
Por su parte, el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT
ha establecido los servicios comprendidos en el SPOT.

En tal sentido, no se encuentran sujetas al SPOT las operaciones de utilización de
servicios gravados con el IGV prestados por sujetos no domiciliados, aún cuando el
servicio se encuentre señalado en el anexo antes indicado.
20.En caso se efectúe un pago parcial respecto de un contrato de prestación de
servicio, la obligación de efectuar el depósito de la detracción es respecto
del importe total de dicho contrato, o del importe consignado en el
comprobante de pago por el cual se efectúa el pago?
El monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje establecido para cada bien o servicio
sujeto al SPOT, sobre el importe de la operación.
Se define como el importe de la operación, en el caso de venta de bienes y prestación de
servicios gravados con el IGV, a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente o
usuario de servicio, y cualquier otro cargo vinculado a la operación consignado en el
comprobante de pago, o en cualquier otro documento, como puede ser una nota de débito
que ajusta un comprobante de pago respecto de una operación sujeta al SPOT.
En tal sentido, tratándose de un pago parcial, se debe efectuar el depósito respecto del
importe de la operación consignado en el comprobante de pago, y/o nota de débito.
INTERMEDIACIÓN LABORAL Y TERCERIZACIÓN
1. ¿Todos los servicios de tercerización están sujetos al sistema?
No están sujetos al Sistema todos los servicios de tercerización, sólo los que se
indican en el numeral 1 del Anexo N° 3 del la resolución
2. ¿Están sujetas a la detracción los servicios prestados sólo por Personas
Jurídicas que se dedican a esta actividad o también las Personas Naturales
que tienen por actividad colocar a personal en empresas y por dicho servicio
emiten la factura correspondiente?
El sistema se aplica independientemente del tipo de persona que presta el servicio.
ARRENDAMIENTO DE BIENES
1. ¿El arrendamiento de bienes inmuebles está afecto al sistema y cuál es el
porcentaje a aplicar?
Si, desde el 01.02.2006, el arrendamiento de bienes inmuebles ha sido incorporado
en el Anexo 3 de acuerdo a la R.S. N° 258-2005/SUNAT, la tasa a aplicar es de 12%.
2. ¿Esta sujeto al SPOT el arrendamiento de cualquier bien mueble?
Si, siempre y cuando estén sujetos al IGV de acuerdo a lo estipulado por la
Resolución de Superintendencia N! 183-2004/SUNAT y modificatorias, estará sujeto
a detracción.
Para ello, se debe recordar que el Sistema recoge la definición del inciso b) del
artículo 3° de la Ley del IGV para la definición de bienes muebles.
3. ¿El alquiler de maquinaria de construcción con operario, se encuentra sujeto
al SPOT?

No, este tipo de operación –el alquiler de maquinaria de construcción con operario –
califica como contrato de construcción, y como tal, no se encuentra sujeto al Sistema
de detracciones.
4. El 12% sobre el importe del arrendamiento, incluye o no los arbitrios
asumidos por el inquilino?
El porcentaje de detracción se aplica sobre la suma total que queda obligado a pagar
el usuario del servicio incluidos en el comprobante de pago y nota de débito que se
emita por dicha operación.
En la medida que el importe total a pagar consignado en dichos documentos incluya
estos conceptos, el porcentaje de la detracción se aplicará sobre dichos importes
5. ¿En el caso de los Hoteles, el uso de habitaciones, la cesión de ambientes,
salas de exposición y similares, estarían afectos al Sistema?
Conforme ha sido precisado por la Resolución de Superintendencia N° 056-
2006/SUNAT, el servicio de arrendamiento o cesión en uso de muebles e inmuebles
no incluye el servicio de hospedaje
Tratándose de la cesión en uso o arrendamiento de salas de exposición y demás
ambientes, esta operaciones se encuentran sujetos al sistema de detracciones.
6. ¿El inmueble de un persona jurídica subarrendado por persona natural (1ra.
Categoría) está afecto al Sistema?
No, El arrendamiento de bienes estará sujeto al Sistema de detracciones cuando
dicha operación se encuentra gravada con el IGV, y ello solo se da en la medida que
se trate de una actividad empresarial generadora de rentas de tercera categoría.
7. ¿ Los derechos de autor son considerados bienes muebles?
Si, Conforme lo señalado en el inciso b) del Artículo 3° de la ley del IGV, califican
como bienes muebles no solo los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro,
sino también los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares.
8. ¿El servicio de cochera (alquiler temporal de espacio) o estacionamiento
(depósito), se encuentra incluido dentro de los servicios de arrendamientos
de bienes inmuebles sujetas al SPOT?
No, por cuanto conforme a lo precisado en la resolución de Superintendencia N° 056-
2006/SUNAT, dicha servicio no califica como arrendamiento o cesión en uso de
bienes muebles o inmuebles.
9. ¿El arrendamiento de bienes inmuebles por parte de una persona natural sin
negocio que percibe rentas de primera categoría esta sujeta al SPOT?
No, por cuanto dicha operación no se encuentra gravado con el IGV.
SERVICIOS DE PUBLICIDAD
1. ¿Cuáles son los Servicios de Publicidad comprendidos en el SPOT?

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central se aplica a
los servicios de publicidad comprendidos en la Clase 7430 de la Clasificación
Industrial Uniforme de Actividades Económicas de las Naciones Unidas (CIIU Tercera
Revisión).
2. ¿En qué consisten los Servicios de Publicidad comprendidos en la Clase
7430 de la CIIU?
En general esta Clase incluye en el concepto de servicio publicitario a toda actividad
que se relacione con la creación y colocación de un mensaje o anuncio publicitario.
Dichas actividades son las que generan el valor agregado de la actividad publicitaria
y se desarrollan de manera secuencial; primero se desarrollan las actividades de
creación publicitaria y luego las actividades de colocación publicitaria; no pudiendo
existir colocación publicitaria si antes no hubo la creación publicitaria.
3. ¿Es necesario que las actividades de creación y colocación publicitaria las
realice una misma empresa?
No, las actividades pueden ser desarrolladas por distintas empresas o por una misma
empresa; en ambos casos se aplicará la detracción del IGV al servicio de creación
y/o colocación publicitaria, según corresponda.
La Clasificación Industrial Uniforme de Actividades Económicas de las Naciones
Unidas (CIIU Tercera Revisión) busca agrupar en la Clase 7430 a todas las
actividades de creación y colocación, porque a nivel internacional dichas actividades
usualmente son desarrolladas por una misma empresa en forma conjunta.
Sin embargo no siempre sucede así, en algunos casos dichas actividades pueden ser
realizadas separadamente por dos empresas distintas.
4. Si las empresas realizan adicionalmente a las actividades de creación y/o
colocación de anuncios publicitarios otras actividades, ¿Cómo opera el
Sistema de Detracción del IGV?
Conforme a lo señalado en el Artículo 19° numeral 19.1 (a), de la RS N° 183-
2004/SUNAT, los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas
al sistema no podrá incluir operaciones distintas a estas.
Por consiguiente, el contribuyente debe separar la facturación del servicio de
creación y/o colocación de anuncios de la facturación del resto de operaciones
económicas de transferencia de bienes y/o prestación de servicios no sujetos a la
detracción del IGV.
5. ¿En que consiste la fase de Creación Publicitaria?
Es una etapa donde se desarrollan todas aquellas actividades necesarias para obtener como
producto el anuncio publicitario, el cual se encontrará listo para su colocación en un medio
de difusión.A continuación señalamos algunos ejemplos de actividades de creación
publicitaria o creación de anuncios o mensajes:
a. El diseño de la Estrategia de Publicidad, es decir la actividad de "Planeamiento" o
estudio, destinada a definir las características que tendrá el mensaje publicitario:
· Elección del grupo objetivo
· Elección de medios de difusión / canales de comunicación

b. La elaboración del contenido del mensaje publicitario y su forma de
presentación
6. ¿En que consiste la etapa de Colocación Publicitaria?
Es una etapa donde se desarrollan todas aquellas actividades necesarias para lograr la
difusión del anuncio o mensaje publicitario creado. Esta etapa finaliza en el momento en
que el anuncio llega al receptor del mensaje, es decir al público en general.
La difusión del anuncio publicitario como es evidente puede lograrse por una variedad de
medios de difusión, tales como medios escritos (paneles, afiches, carteles, publicidad aérea,
automóviles, etc), medios visuales (internet, video) medios orales (perifoneo, locución), y
en general cualquier medio que permita el enlace entre el emisor y el receptor del mensaje
publicitario.
A continuación señalamos algunos ejemplos de actividades de Colocación de anuncios o
mensajes:
· La gestión de la campaña publicitaria, es decir las actividades de coordinación con los
medios de difusión destinadas a asegurar la transmisión del mensaje publicitario.
· El alquiler de espacios de publicidad; como por ejemplo el alquiler de paneles
publicitarios, murales, espacios escritos, dirigibles, globos aerostáticos, entre otros.
· La venta de espacios de publicidad.
· La distribución y entrega de materiales y muestras de publicidad.
· La organización de campañas publicitarias, eventos publicitarios de lanzamiento y
presentación de productos
EJEMPLOS DE SERVICIOS PUBLICITARIOS COMPRENDIDOS EN LA CIIU 7430
COMPRENDIDOS EN EL SISTEMA DE DETRACCIONES
Tipo de Servicio Comentario
1 Empresa que se dedica a la organización de eventos de
marketing, para el lanzamiento de productos; se encarga de la
contratación de salas de exhibición. Asimismo prepara o
acondiciona el local para el evento y contrata el personal para
la animación del evento (animadores, modelos, entre otros).
Colocación Publicitaria actividades
necesarias. para lograr la difusión del
anuncio
2 Empresa que realiza la cesión o arrendamiento de paneles
publicitarios para la colocación de afiches publicitarios.
Colocación Publicitaria actividades
necesarias para lograr la difusión del
anuncio
3 Una empresa se dedica a la prestación servicios de
consultoría, siendo el objetivo de la consultoría el definir la
estrategia de publicidad.
Creación Publicitaria
4 Empresa que se encarga del diseño publicitario; desarrolla el
contenido del mensaje, la forma de presentación del mensaje
publicitario.
5 Empresa que se dedica al diseño de salas de exhibición para la
presentación de un evento publicitario.
Colocación Publicitaria
6 Empresa que proporciona el servicio de perifoneo por medios
móviles de un mensaje publicitario previamente elaborado.
7 Alquiler de globos aerostáticos, avionetas o similares para
exhibir mensajes publicitarios.

8 Servicio de distribución de propaganda al aire libre, volanteo
de afiches, trípticos, entre otros.
9 Diseño de estrategias de creación de imagen corporativa, para
instituciones privadas o publicas, marketing empresarial,
marketing político y similares. Diseño de logotipos y
emblemas para instituciones públicas o privadas.
10 Diseño de artículos promocionales de publicidad, tales como
lapiceros, gorras, llaveros, agendas, stickers, banderolas,
entre otros.
Creación Publicitaria.
11 Diseño de la presentación gráfica y desarrollo del contenido
del mensaje publicitario, para ser incorporado en letreros de
publicidad (letreros luminosos, paneles publicitarios, etc).
12 Diseño de presentaciones publicitarias para ser colocadas en
página Web en Internet
13 Empresa que presta servicio de alquiler de espacios para
publicidad visual en internet.
14 Venta de tiempo o espacio por cuenta propia o por intermedio
de un concesionario, en medios de difusión tales como Cine, y
otros Espectáculos Públicos (eventos deportivos, culturales,
etc).
Colocación Publicitaria. Están
comprendidos siempre que el medio de
difusión no sea la radio, televisión o un
medio escrito tal como revista. Diarios,
guía telefónica, o similares.
SERVICIOS DE PUBLICIDAD
NO COMPRENDIDAS EN EL SISTEMA DE DETRACCIONES - EXCEPCIONES
Tipo de bien y/o servicio Comentario
1
Venta de tiempo o espacio en radio, televisión o medios escritos tales
como periódicos, revistas y guías telefónicas impresas de abonados y
anunciantes, incluso cuando dicha venta sea realizada por un
concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisión o
escrito
Servicio no comprendido en el
Sistema – Cuarta Disposición Final
de la R.S. N° 183-2004/SUNAT
2
Producción de anuncios comerciales para su difusión por radio,
televisión o cinematógrafos.
Está comprendida en el grupo 921
de la CIIU, en la medida que el
anuncio producido se difunda por
los medios señalados.
3 Difusión de anuncios publicitarios por correo
Está comprendida en la clase 7499
de la CIIU, en la medida que el
anuncio se difunda por el medio
señalado.
7. ¿Una empresa que se dedica a la producción y realización de comerciales
estaría sujeta a la detracción?. Según las notas explicativas de la CIIU 7430
Publicidad, indican que publicidad abarca la creación y colocación de
anuncios en estaciones de radio y televisión, sin embargo dentro de las
exclusiones aparece la producción de anuncios comerciales para su difusión
por radio y televisión (CIIU 921).
El desarrollo exclusivo de la actividad de producción y realización de anuncios
comerciales para su difusión por radio, televisión o cinematógrafos no se encuentra
sujeta al SPOT, ya que esta actividad se encuentra comprendida en la CIIU 921
Actividades de cinematografía, radio y televisión y otras actividades de
entretenimiento.

Sin embargo, cabe señalar que se encuentran comprendidas dentro de la CIIU 7430
Publicidad, todas aquellas actividades desarrolladas por las empresas de publicidad
relacionadas a la creación y colocación de anuncios comerciales en diversos medios
de difusión, que no consistan exclusivamente en la producción de dichos anuncios
para su difusión por radio televisión o cinematógrafos.
8. Una empresa realiza eventos, charlas, foros y seminarios auspiciados por
terceras empresas quienes pagan una suma determinada, en retribución la
empresa consigna los logos entregados por las auspiciadoras en los
boletines, revistas, banderolas y directorio. ¿estarán sujetas al SPOT los
servicios descritos?
Los servicios que presta la empresa de dar un espacio publicitario en diversos
medios escritos al auspiciador, si bien es cierto se encuentra comprendido en la CIIU
7430 Publicidad, no se encuentran sujetas al Sistema de Detracciones, ya que
mediante RS N° 221-2004/SUNAT se ha exceptuado del SPOT la venta de tiempo o
espacio en radio, televisión o medios escritos tales como periódicos, revistas,
boletines u otros.
9. ¿Están sujetas al SPOT, los servicios de góndolas (impulso de ventas en
tiendas y supermercados)?
Los servicios prestados por las empresas de publicidad de impulsar las ventas de sus
clientes (fabricantes de productos alimenticios u otros) en las tiendas y
supermercados constituye una actividad de publicidad comprendida en la CIIU 7430,
pues las personas así como el stand colocado en estos lugares por las empresas de
publicidad son medios utilizados con el objetivo de publicitar productos dirigido a los
consumidores finales que se encuentran en dichos establecimientos.
De otro lado, cabe señalar que los espacios físicos prestados por las tiendas,
supermercados u otros a las empresas de publicidad no constituyen servicios de
publicidad, sino que son simples alquileres de pedazos de terrenos (inmuebles). Al
respecto cabe señalar que dicho alquiler (arrendamiento) se encuentra sujeto a
detracción en caso supere el importe de S/. 700 Nuevos Soles, de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la RS. 183-2004/SUNAT.
10.¿Cuándo se realizan varias operaciones de traslado de bienes del Anexo 1
menores a media (1/2) UIT, qué UIT se emplea la vigente a la fecha de
inicio de traslado o a la fecha que se origine la obligación tributaria?.
Cuando el importe de las operaciones sea igual o menor a media (1/2) UIT, las detracciones
se aplicarán cuando por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las
operaciones del Anexo 1 (azúcar y alcohol etílico) trasladados, sea mayor a media (1/2)
UIT.
Para lo cual se deberá tener en cuenta lo siguiente:
o Para la venta de bienes y en el retiro considerado venta se utilizará la UIT vigente a
la fecha del inicio del traslado o a la fecha en que se origine la obligación tributaria
del IGV, lo que ocurra primero.
o En los traslados se utilizará la UIT vigente a la fecha de inicio de los mismos.
COMISIÓN MERCANTIL
1. Qué se entiende por comisión mercantil?

Es el mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que el
comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio.
2. ¿Está sujeta a la detracción la comisión que cobran las agencias de viaje por
la venta de pasaje?
Si, por cuanto dicha operación califica como comisión mercantil
3. ¿La comisión ocasional que recibe una persona natural, por colocar bienes
de terceros?
Dicha operación estará sujeto al Sistema en la medida que dicha operación se
encuentre gravada con el IGV, se emita comprobante de pago que permite sustentar
crédito fiscal del IGV, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios,
y el importe de la operación es mayor a S/. 700.00
4. ¿La comisión mercantil pagada desde el exterior por colocar productos
extranjeros en el país está sujeta al SPOT?
En la medida que dicha operación, al ser prestado a favor de un no domiciliado en relación
con la venta en el país de productos provenientes del exterior, y donde el comisionista actúa
como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado, califica
como una operación exonerada del IGV, por lo tanto, no sujeta a detracción.
FABRICACIÓN POR ENCARGO
1. Qué se entiende por fabricación de bienes por encargo, incluye el acabado
de productos (estampado de polos, bordados).
Es aquel servicio mediante el cual el prestador del servicio se hace cargo de una
parte o de todo el proceso de fabricación, producción o transformación de bienes,
para lo cual el usuario del servicio entrega todo o parte de las materias primas,
bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtención de los bienes
que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.
En la medida que el servicio de acabado de productos textiles, entre ellos el
estampado de polos y bordado, son parte de un proceso de fabricación de bienes,
para lo cual el usuario ha efectuado la entrega de los polos sin dicho acabado, dicha
operación califica como fabricación por encargo, por lo tanto, sujeto a detracción.
2. El prestador del servicio realiza sólo el servicio de impresión de un libro,
asumiendo el costo del papel, tinta y demás bienes que necesita para
cumplir con la prestación de su servicio. El cliente le entrega el texto
digitado y redactado, ¿está gravada la detracción?
En el presenta caso, a partir del 03 de abril, dicha operación no califica como
operación sujeta al Sistema, conforme la modificación efectuada al numeral 7 del
Anexo 3 de la resolución, efectuada mediante el inciso c) del artículo 3° de la
resolución de Superintendencia N° 056-2006/SUNAT.
3. ¿El hecho de que se le entregue el texto digitado y redactado, implica que el
usuario del servicio está entregando un bien necesario para la obtención del
bien que se encarga elaborar, producir o fabricar, es decir el libro? ¿ello
varía si adicionalmente hay o no especificaciones como tipo de material,
tamaño, color, etc?

En efecto, la entrega del software con el texto digitalizado implica la entrega de un
bien necesario para la obtención del libro o texto que se ha encargado elaborar o
fabricar, independientemente si se dan o no especificaciones para la elaboración del
producto.
Sin embargo, a partir del 03 de abril, dicha operación mediante el cual el usuario del
servicio entrega únicamente intangible para que el prestador del servicio se haga
cargo de todo el proceso de elaboración o fabricación ya no califica como fabricación
por encargo.
4. ¿Califican como Fabricación por Encargo para el Sistema de Detracciones los
servicios de embolsado y etiquetado y la colocación de etiquetas / cintillos?
No, conforme ha sido precisado en el inciso b) del artículo 3° de la Resolución de
Superintendencia N° 056-2006/SUNAT
5. La fabricación por encargo implica la entrega de insumos, materia prima
para obtener un producto terminado distinto?
No, conforme ha sido precisado en el inciso a) del artículo 3° de la Resolución de
Superintendencia N° 056-2006/SUNAT.
6. El servicio de reciclaje, de deshechos de fierros aceros para la venta, está
sujeto a detracción?
Sí, dicha operación califica como fabricación por encargo, al ser parte de un proceso
de fabricación o producción de bienes con materiales reciclados
7. En la Fabricación de Bienes por Encargo, ¿Si el servicio es prestado por una
Persona Natural bajo el Régimen Especial o General, esta operación está
sujeta a la detracción del 12%?.
El acogimiento o no al régimen especial o general del Impuesto a la renta es
indiferente a la hora de determinar si la operación se encontrará sujeto o no la
detracción, basta que la operación se encuentre gravada con el IGV y no estemos
ante una operación exceptuada, para que se aplique la detracción con el porcentaje
señalado.
8. ¿El servicio de crianza de animales (aves, peces, etc.) esta incluido dentro
del servicio de fabricación de bienes por encargo, sujeto al SPOT?
Sí, dicha operación califica como fabricación por encargo, al ser parte de un proceso de
producción de bienes, en este caso de animales.
SERVICIO DE TRANSPORTE DE PERSONAS
1. ¿El Servicio de Transporte de carga está sujeta al SPOT?
Si, estará sujeto al SPOT el servicio de transporte de bienes realizado por vía
terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operación o el valor
referencial, según corresponda sea mayor a 400 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos
Soles)
2. ¿El Servicio de Taxi está sujeto al SPOT? ¿Qué sucede con los servicios
prestados por movilidad escolar y aquellos realizados con fines turísticos o
recreativos?

En la medida que por dicha operación se emita un comprobante de pago que permite
sustentar crédito fiscal del IGV.
3. ¿Si el servicio de transporte de personas es realizado por una persona
natural que no realiza actividad empresarial, está sujeto al SPOT?
Si no hay habitualidad por dicho servicio, dicha operación no se encuentra gravada
con el IGV, consecuentemente no comprendido dentro del campo de aplicación del
Sistema de detracciones.
4. Con relación a la reducción de la tasa de detracción a que se refiere el
artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 056-2006/SUNAT,
vigente a partir del 03 de abril del 2006. ¿ Se aplica para las operaciones
que se encuentran pendientes de cancelación a dicha fecha o en todos los
casos?.
Conforme lo señalado en el Artículo 4° , se ha reducido los porcentajes aplicable a los
bienes señalado en los numerales 3, 4, 5 y 6 del Anexo 2 a 10%, y en el caso de los
servicios señalados en los numerales 1, 4 y 5 a 12%.
Los referidos nuevos porcentajes serán de aplicación para aquellas operaciones cuyo
momento para efectuar el depósito se genera partir del 03 de abril del 2006.
Ahora bien, para el caso de los bienes y servicios sujetos a detracción, el momento para
efectuar el depósito se genera en los siguientes momentos, lo que ocurra primero:
· Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o prestador del servicio, o
· Dentro del quinto (5°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la
anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras.
Por lo tanto, los porcentajes que resultan de aplicación son los siguientes:
Comprobantes de
pago emitidos
Fecha de pago parcial o
total
Momento para efectuar el
depósito
Porcentaje a
aplicar
Con anterioridad al
03.04.2006
Con anterioridad al
03.04.2006
Hasta le fecha del indicado pago,
que es anterior al 03.04.2006
Porcentajes
anteriores
Efectuado el 03.04.2006 Hasta la fecha del indicado pago,
el 03.04.2006
Nuevos
porcentajes
Sin pago alguno, pero
comprobante de pago
anotado en el periodo
tributario marzo 2006
Quinto día hábil del mes de abril
del 2006 (07/04/2006), fecha en
que están vigentes los nuevos
porcentajes
Nuevos
porcentajes
comprobante de pago
anotado en el periodo
tributario febrero 2006
Quinto día hábil del mes de
marzo (07/03/2006), fecha en
que están aún vigentes los
anteriores porcentajes
Porcentajes
anteriores
A partir del
03.04.2006
Pago efectuado a partir del
03.04.2006.
En la fecha en que se efectúa el
pago, cuando ya están vigentes
los nuevos porcentajes
Nuevos
porcentajes
anotado el comprobante de
pago en el periodo tributario
Quinto día hábil del mes de mayo
(05/05/2006)
Nuevos
porcentajes

abril 2006
SOBRE EL COMPROBANTE DE PAGO
1. ¿Cómo deben emitirse los comprobantes de pago de los bienes y servicios
sujetos al SPOT? ¿Qué requisitos adicionales son necesarios?
Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT no podrán
incluir operaciones distintas a éstas.
Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes
deberá consignarse como información no necesariamente impresa la frase:
"Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central" o
en su defecto "Operación sujeta al SPOT"
Dicha frase podrá escribirse a puño y letra, preimpresa, mediante sellos u otras formas que
faciliten su consignación. Incluso podrá solicitarse una serie de comprobantes para el uso
exclusivo en operaciones sujetas al SPOT.
Sólo en el caso de venta de recursos hidrobiológicos el proveedor adicionalmente deberá
consignar:
· Nombre y matrícula de la embarcación pesquera, de ser el caso.
· Descripción del tipo y cantidad de la especie vendida (por ejemplo: 10 toneladas de
caballa)
· Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
SOBRE LA APERTURA DE CUENTAS, EL DEPÓSITO Y LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO
1. ¿Cuáles son los requisitos para la apertura de la cuenta en el Banco de la
Nación en el caso de Consorcios, joint ventures u otros contratos de
colaboración?
En estos casos el Banco de la Nación requiere para la apertura de las cuentas lo siguiente:
a. Carta de la entidad solicitando la apertura de la cuenta conforme al Decreto
Legislativo N° 940, adjuntando:
1. Copia legalizada notarialmente del contrato
2. Copia legalizada notarialmente del DNI del representante legal o los autorizados para
la firma con poderes vigentes.
3. Copia Simple del Comprobante de Información Registrada (ficha RUC) en el que
figure el representante legal registrado ante SUNAT, el cual necesariamente será el
responsable de la cuenta.
4. Vigencia de poderes de (los) representante(s) legal(es), original del poder con
antigüedad no mayor de 10 días.
5. Juego de tarjetas de registro de firmas:
o Dos (02) tarjetas blancas
o Una (01) tarjeta con recuadro amarillo para cada firmante
b. Carta solicitando chequeras para la cuenta bancaria.

2. ¿Qué conceptos de deuda tributaria pueden cancelarse con los fondos
depositados en las cuentas de detracciones?
Con los fondos depositados, el titular de la cuenta de detracciones puede cancelar
sus deudas tributarias por concepto de tributos, multas e intereses moratorios, que
constituyan ingresos del Tesoro Público, administradas o recaudadas por SUNAT, y
las originadas por las aportaciones a Essalud y a la ONP.
Asimismo, pueden pagarse las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido
en los procesos de comiso.
A modo de ejemplo, se puede pagar los siguientes conceptos: IGV por cuenta propia,
retenciones del IGV (liquidaciones de compra), Impuesto a la Renta de cuenta
propia, retenciones de rentas de 5° categoría, ISC, Retenciones del Régimen de
retenciones del IGV, percepciones, IES, Derechos aduaneros, IGV e ISC en las
importaciones.
3. ¿ También se puede pagar los derechos y tributos de importación con los
fondos depositados en las cuentas de detracciones?
Efectivamente, también para los casos de pagos de derechos y tributos de
importación pueden ser utilizados los fondos depositados en las cuentas de
Detracciones. Además, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo normado en el
Procedimiento General "INRA-PG.01 Control de Ingresos" y en el Procedimiento
Específico "INRA-PE.08 Pagos - Extinción de Adeudos" los pagos se pueden realizar
en las Cajas de las Intendencias de Aduanas.
4. ¿El proveedor ¿puede efectuar el depósito de la detracción en su propia
cuenta por encargo del adquiriente, sin que ello implique incurrir en
infracción?
El proveedor puede efectuar el depósito en su cuenta de detracciones en nombre del
adquiriente (sujeto obligado) sin que éste incurra en infracción, siempre y cuando el
depósito sea efectuado en el momento establecido para el adquiriente. Cabe señalar
que en la constancia de depósito debe consignarse los datos del proveedor y del
adquiriente, a fin de que éste último pueda sustentar su derecho al crédito fiscal.
5. Si se calcula mal el importe del depósito y se desea depositar la diferencia
¿cómo debe hacer? ¿Se debe utilizar una nueva constancia de depósito?
Así es, para efectuar el depósito del importe de la detracción pendiente se debe
utilizar una nueva constancia.
6. ¿Se puede redondear el importe del depósito?
Así es, a partir del día 22 de setiembre con la publicación de la R.S. N° 178-2005/SUNAT el
depósito del importe de la detracción se podrá hacer sin incluir decimales.
Para esto, se debe considerar el número entero que resulte de aplicar los porcentajes
establecidos para cada bien o servicio sujeto al Sistema sobre el importe de la operación y
emplear el siguiente procedimiento:
· Si la fracción es inferior es inferior a cinco (5), el valor permanecerá igual,
suprimiéndose el decimal.
· Si la fracción es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustará a la unidad
inmediata superior.

7. En los casos en que el adquirente no cuente con número de RUC ¿qué
información deberá consignarse en la Constancia de Depósito en el rubro
correspondiente?
Se deberá consignar el número del DNI del adquirente. Sin embargo, es importante tener
en cuenta que en estos casos el depósito sólo podrá realizarse directamente en ventanilla y
a través de una constancia de depósito preimpresa.
8. Cuando y bajo que condiciones se puede solicitar la libre disposición de
fondos?
Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nación se observará el siguiente procedimiento:
a. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses
consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los
conceptos señalados en el artículo 2° de la Ley, serán considerados de libre
disposición.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes y Agentes de
Retención del IGV, el plazo señalado en el párrafo anterior será de dos (2) meses
consecutivos como mínimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condición a
la fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposición de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nación.
b. Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar ante la SUNAT una "Solicitud
de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nación", entidad que evaluará que el solicitante no haya incurrido en alguno de los
siguientes supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administración Tributaria no considerará en su
evaluación las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular o
general que no hubieran vencido.
b.2) Tener la condición de domicilio No habido de acuerdo a las normas vigentes.
b.3) Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176° del
Código Tributario (No presentar la declaración que contenga la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos).
La evaluación de no haber incurrido en alguno de los supuestos señalados será realizada por
la SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 26.1 del artículo 26°, considerando
como fecha de verificación a la fecha de presentación de la "Solicitud de libre disposición de
los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación".
Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con los
requisitos antes señalados, emitirá una resolución aprobando la "Solicitud de libre
disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación" presentada.
Dicha situación será comunicada al Banco de la Nación con la finalidad de que haga efectiva
la libre disposición de fondos solicitada.
c. La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nación" podrá presentarse ante la SUNAT como máximo tres (3) veces al año
dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, mayo y
setiembre.

Para el caso de los sujetos que tengan la calidad de Buenos contribuyentes o Agentes de
Retención del IGV, la "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación" podrá presentarse como máximo seis (6) veces al año
dentro los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio,
setiembre y noviembre.
d. La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta
el último día del mes precedente al anterior a aquél en el cual se presente la
"Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nación", debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) o
cuatro (4) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), según sea el caso.
9. Qué pasos se deben seguir para la Liberación de Fondos de las cuentas de
detracción?
a) La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nación" deberá ser presentada por el contribuyente, su representante o apoderado
autorizado expresamente para realizar dicho trámite a través de documento público o
privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Público. La referida
solicitud será presentada:
a.1) En las dependencias de la SUNAT que se señalan a continuación:
a.1.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales.
a.1.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo
siguiente:
1. Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas de recibir sus
Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados
por la SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.
2. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribuyente a los
que se hace referencia en el acápite i.
a.1.3) Los contribuyentes a cargo de las demás Intendencias Regionales u Oficinas Zonales,
en la dependencia de la SUNAT de su jurisdicción o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por dichas dependencias.
Para tal efecto, el solicitante se acercará a las dependencias de la SUNAT indicadas en el
párrafo anterior, manifestando su voluntad de presentar la "Solicitud de libre disposición de
los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación", para lo cual cumplirá con
indicar la información contenida en el literal b) siguiente.
a.2) A través de SUNAT Operaciones en Línea.
b) La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nación", presentada en las dependencias de la SUNAT o a través de SUNAT Virtual,
deberá contener la siguiente información mínima:
1. Número de RUC.
2. Nombres y apellidos, denominación o razón social del titular de la cuenta.
3. Domicilio fiscal.
4. Número de cuenta.
5. Tipo de procedimiento.

En caso se verifique el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en la
presente norma para la libre disposición de los fondos, el contribuyente, su representante o
apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trámite podrá consignar el(los)
motivo(s) por el(los) cual(es) no corresponde la observación.
Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en la presente norma
para la libre disposición de los fondos, la SUNAT aprobará la "Solicitud de libre disposición
de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación", en caso contrario se
denegará la misma.
c) El resultado del procedimiento será notificado de conformidad con lo establecido en el
artículo 104° del Código Tributario. Para la notificación por constancia administrativa, se
requerirá que el apoderado cuente con autorización expresa para tal efecto a través de
documento público o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario
Público.
La SUNAT comunicará al Banco de la Nación, a más tardar al día siguiente de resueltas, las
solicitudes que hayan sido aprobadas con la finalidad de que éste proceda a la liberación de
los fondos.
INFRACCIONES Y SANCIONES
1. ¿Cual seria la aplicación de las infracciones por no acreditar el depósito de
la detracción del IGV al proveedor y al adquirente del servicio de transporte
de personas?
En tanto tengan la condición de sujeto obligado, y no cumplan con efectuar el
depósito dentro del plazo previsto, se incurre en la infracción prevista en el numeral
1 del inciso 12.2 del artículo 12° del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N°
940, aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF, la cual se sanciona con
multa equivalente al 100% del importe no depositado dentro del plazo.
2. ¿En qué infracción se incurre cuando no se efectúa el íntegro del depósito
que corresponde en la fecha prevista en las normas legales?
Cuando no se efectúa el depósito en la fecha prevista en las normas legales o cuando
no se efectúa por el íntegro del importe que corresponde, se incurre en la infracción
tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12° del Texto Único
Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto Supremo
N° 155-2004-EF y norma modificatoria:
"1.- El sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se
refiere el Sistema, en el momento establecido".
La subsanación se realiza depositando el saldo pendiente y cancelando la multa
correspondiente.
3. Me puedo acoger a algún Régimen de Gradualidad de Sanciones por las
infracciones cometidas en el SPOT?
Si, la Resolución de Superintendencia N° 254-2004/SUNAT publicada el 30.10.2004
establece el Régimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
4. Sino efectúo el deposito dentro de los plazos establecidos tendré derecho al
crédito fiscal?, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio

vinculado con el IGV, así como sustentar gasto y/o costo para efecto
tributario?
De acuerdo a lo establecido en la Primera Disposición Final del Sistema, modificado
por la Ley N° 28605, vigente a partir del 26 de setiembre del 2006, en las
operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o
quienes encarguen la construcción, obligados a efectuar la detracción podrán ejercer
el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador, o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, en el periodo en que se anota el comprobante
de pago en el registro de compras, siempre y cuando el depósito se haya efectuado
en el momento establecido por la SUNAT, caso contrario, dicho derecho se ejercerá a
partir del periodo en que se acredite el depósito..
5. ¿Si se realiza en forma parcial del depósito, el proveedor pierde sólo la parte
proporcional del crédito fiscal, gasto o costo, o el beneficio de ser el caso?
Teniendo en cuenta que el derecho al crédito fiscal se ejerce cuando se acredite el depósito
que corresponde a dicha operación, solo en la medida que se acredite haber efectuado el
depósito del íntegro del importe que corresponde por la operación sujeta a detracción, se
podrá ejercer el derecho a crédito fiscal, costo o gasto.
Tratando de aquellas operaciones por las cuales el adquirente o usuario de servicio no
acredita el depósito por el íntegro del importe que corresponden a la operación sujeta a
detracción, no podrá ejercer el derecho al crédito fiscal, por dichas operaciones, en el mes
en que anota el comprobante de pago, sino en aquel periodo en que se acredita el depósito
del importe total, en cuyo caso se difiere la deducir crédito fiscal, sin que ello implique su
pérdida.
¿Dónde y cómo se efectúa el depósito por la detracción?
El depósito debe realizarse de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades:
1. A través de SUNAT Virtual: En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo
del importe en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deberá acceder a la opción SUNAT
"Operaciones en Línea" y seguir las indicaciones de acuerdo al Instructivo de Deposito de
Detracciones por Internet. En este caso el depósito se acreditará mediante una constancia
generada por SUNAT "Operaciones en Línea".
2. Directamente en las agencias del Banco de la Nación: En esta modalidad el
sujeto obligado realiza el depósito directamente en las agencias del Banco de la
Nación, para lo cual podrá utilizar:
· Formato preimpreso: En este caso se utilizará un (1) formato por cada
depósito a realizar. Dicho formato lo puede obtener aquí o en la red de
agencias del Banco de la Nación.
· Medio magnético: De acuerdo con el Instructivo de Depósitos Masivos de Detracciones
por Internet y en el Banco de la Nación publicado en SUNAT Virtual y siempre que se
realicen diez (10) o más depósitos, de acuerdo a lo siguiente:
o Depósitos efectuados a una (1) o más cuentas abiertas en el Banco de
la Nación, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien o
usuario del servicio.
o Depósitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la
Nación, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta.
El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de
la Nación o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema
Financiero. También se podrá cancelar dicho monto mediante transferencia de
fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nación, distinta a las cuentas del
Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.

Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nación/nombre del titular
de la cuenta. En el reverso se deberá consignar el número de la cuenta corriente y el
texto "D. Leg. N° 940".
El depósito se acreditará mediante una Constancia de Depósito, la misma que se emitirá de
acuerdo a lo siguiente:
1. Cuando el depósito se realice a través de SUNAT Virtual, La constancia de
depósito será generada por el propio sistema, la cual podrá imprimirse o enviada a
su correo electrónico.
2. Cuando se utilice el formato preimpreso, la constancia de depósito será
autogenerada por el sistema del Banco de la Nación, la cual será debidamente
sellada y será entregada (tres copias) al sujeto obligado en la fecha en que se realice
el depósito.
3. Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más cuentas utilizando medios
magnéticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el
sujeto obligado deberá adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nación, detallando
lo siguiente:
· El número de depósitos a realizar, el monto de cada depósito, el nombre del titular y
el número cada cuenta; y,
· El importe, número y banco emisor de cada cheque entregado.
En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una copia sellada de la
referida carta, como constancia de recepción del(de los) cheque(s).
La constancia de depósito será entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) días
hábiles siguientes de realizado el depósito, en la agencia del Banco de la Nación en la que
se presentó el(s) disquete(s).
¿Cuáles son los requisitos para la apertura de las cuentas corrientes?
El Banco de la Nación requiere para la apertura de las cuentas del Sistema de Detracciones
(Decreto Legislativo N° 940) lo siguiente:
Para Personas Naturales:
Presentar en las oficinas del Banco de la Nación una carta del interesado solicitando la
apertura de la cuenta conforme al Decreto Legislativo N° 940, adjuntando:
1. Copia Simple del RUC.
2. Copia Simple del documento de identidad.
3. Juego de tarjetas de registro de firmas.
4. Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.
El número de la cuenta corriente se entrega el mismo día, y el talonario con los cheques se
entrega en el transcurso de los 5 días hábiles siguientes.
Para Personas Jurídicas:
Presentar en las oficinas del Banco de la Nación una Declaración Jurada, según modelo
anexo - ANEXO-DECLARACION_JURADA.DOC, para la apertura de la cuenta conforme al
Decreto Legislativo N° 940, adjuntando:

1. Copia Simple del RUC.
2. Copia Simple del documento de identidad de la(s) persona(s) autorizada(s) para el
manejo de la cuenta.
3. Juego de tarjetas de registro de firmas.
4. Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.
El número de la cuenta corriente se entrega el mismo día, y el talonario con los cheques se
entrega en el transcurso de los 5 días hábiles siguientes.
En éste rubro están incluidos los consorcios, joint ventures y otras formas de contratos de
colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente.
Relación de oficinas del Banco de la Nación donde se puede solicitar la apertura de
las cuentas corrientes
¿Dónde se realiza el trámite de apertura de las cuentas?
AGENCIAS DEL BANCO DE LA NACIÓN DONDE SE
PUEDE REALIZAR EL TRÁMITE DE APERTURA DE CUENTAS DE DETRACCIONES
LIMA METROPOLITANA:
DISTRITO DIRECCIÓN
Lima Av. Garcilaso de la Vega Cdra. 13 Oficina 49 Centro Cívico
San Borja Av. Javier Prado Este N° 2479
San Isidro Av. Arequipa N° 2730
San Juan de Lurigancho Esq. Av. Próceres de la Independencia con Jr. Tusilagos s/n
Villa María del Triunfo Av. Salvador Allende N° 699
Comas Av. Túpac Amaru N° 1797
La Victoria Av. Nicolás Arriola N° 812
Callao Av. Sáenz Peña N° 207
HORARIO : 9:00 am. a 5:00 pm.
PROVINCIAS:
En cualquiera de las sucursales del Banco de la Nación
¿Qué información debe contener la Constancia de depósito?
· Como mínimo:
1. Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
2. Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la
cuenta, salvo que se trate de una venta a través de la Bolsa de Productos.

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