Contabilidad de costos

Capacitación para

la EPSA Boliviana

No.40

Contabilidad
de Costos

Autor: Lic. Juan C. Bautista Pérez

Febrero, 2005
La Paz - Bolivia

Administración
s i s t e m a m o d u l a r d e c a p a c i t a c i ó n
Financiera

Módulo Nº 40 – Contabilidad de costos

PREFACIO
Proporcionar herramientas operativas sencillas y ágiles que faciliten el manejo de los
sistemas de abastecimiento de agua potable y de alcantarillado sanitario con criterios
de calidad, eficacia y eficiencia, constituye uno de los requisitos fundamentales para el
fortalecimiento y la consolidación especialmente de las pequeñas y medianas
empresas de servicio en el país. Esta es una tarea requerida y fomentada por la Ley
No. 2066 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario del 11 de abril 2000.
En el marco de sus servicios de capacitación, el SAS quiere dar a conocer guías
prácticas que conduzcan al logro de la excelencia en la gestión de las entidades
prestadoras de servicios de agua y alcantarillado sanitario. Asimismo pretende crear
determinados conocimientos y competencias transversales mínimas que deberían
existir por igual entre todos y cada uno de los funcionarios de esas entidades. Esta
iniciativa puede contribuir a la reducción de los consabidos efectos de los deficientes
servicios de AP y ALC-S que atentan contra la salud y el medio ambiente y que forman
parte de las causas estructurales de los problemas que vive Bolivia.
El presente documento es uno de los textos didácticos de la serie de módulos de
capacitación del Sistema Modular que el SAS viene preparando desde 1999. La forma
de presentación representa una innovación didáctica en el sector saneamiento básico
en el país; todos los módulos corresponderán a un mismo concepto didáctico y a un
estilo uniforme de diagramación.
El presente modulo de Contabilidad de Costos, está orientado a dotar a las EPSAs de
un sistema contable practico que pueda ser implantado en las EPSAs a objeto de
procesar sistemáticamente información sobre costos de producción de agua potable y
servicio de alcantarillado sanitario.
Deseamos que éste como todos los textos didácticos por publicar enriquezcan a
capacitandos y docentes, sea en la situación del curso como en el estudio individual.

Ing. Ronny Vega Márquez Lic. Michael Rosenauer
Gerente General Coordinador del Programa de Agua
ANESAPA Potable y Alcantarillado Sanitario
en Pequeñas y Medianas Ciudades
PROAPAC - GTZ

40-Contabilidad_de_Costos-V1 SISTEMA MODULAR


ÍNDICE GENERAL

Pág.
PREFACIO 2
ÍNDICE GENERAL 3
SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS 5
INTRODUCCIÓN 6
1. DEFINICIONES 8
1.1 Entidades Prestadoras de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado
Sanitario (EPSAs) 8
1.2 Servicios que prestan las EPSAs 9
1.2.1 Servicio de agua potable 9
1.2.2 Servicio de alcantarillado sanitario 9
2. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAS PARA LA PRESTACIÓN DEL
SERVICIO DE AP 11
2.1 Captación 11
2.2 Aducción 12
2.3 Plantas de tratamiento 12
2.4 Redes de distribución 12
2.5 Conexiones domiciliarias 13
3. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAS PARA LA PRESTACIÓN DEL
SERVICIO DE ALC-S 14
3.1 Conexiones domiciliarias 14
3.2 Colectores de 2do y 3er orden 14
3.3 Emisarios 14
4. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 16
4.1 Contabilidad por centros de costo 16
4.2 Objetivos de la contabilidad de costos 18
5. TERMINOLOGÍA DE COSTOS 20
5.1 Definición de costo en las EPSAs 20
5.2 Diferenciación entre costo y gasto 20
5.3 Costos prospectivos o presupuestados 21
5.4 Costos retrospectivos o históricos 22
5.5 Clasificación de los costos 22
6. TEORÍA SOBRE SISTEMAS DE COSTOS 25
6.1 Sistemas de costos aplicados 26
6.1.1 Costos históricos 26
6.1.2 Costos predeterminados 26
6.1.3 Costos por absorción 26
6.1.4 Costos por costeo directo 27
6.1.5 Costos por órdenes de producción 27
6.1.6 Costos por procesos 27
6.1.7 Costos por actividades (Sistema ABC) 28
6.2 Sistema de costos aplicado a las EPSAs 28

SISTEMA MODULAR 40-Contabilidad_de_Costos-V1 Pág. 3 de 68


7. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAS 30
7.1 Tipos de costo 31
7.1.1 Costos de producción directos 31
7.1.2 Costos de producción indirectos 32
7.2 Componentes del costo 32
7.2.1 Mano de obra 33
7.2.2 Materiales 34
7.2.3 Energía eléctrica 35
7.2.4 Otros costos 35
7.3 Gastos 36
7.3.1 Gastos de administración 36
7.3.2 Gastos financieros 36
7.3.3 Gastos de comercialización 37
7.4 Sistema de contabilidad de costos en las EPSAs 37
8. IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS
EPSAS 39
8.1 Definición de la estructura integrada de información financiera 39
8.2 Procedimientos para generar la información para el sistema de
Contabilidad de Costos 39
8.3 Registro de la información 40
8.4 Cálculo del costo utilizando el método ABC 41
9. ANÁLISIS DE LOS COMPONENTES DE COSTOS 45
9.1 Costo de las materias primas 45
9.1.1 Valoración de los inventarios 45
9.1.2 Valoración de los ingresos de materiales 46
9.1.3 Valoración de las salidas de materiales 46
9.2 Valoración de la mano de obra productiva 48
9.3 Mano de obra no productiva (Gasto) 48
ANEXOS 49
Anexo 1: Formato para la Planificación de Módulos (FPM) 50
Anexo 2: Estructura de programación financiera y Plan de cuentas
contables 52
Anexo 3: Ejercicios de Contabilidad de Costos 55
Anexo 4: Soluciones a los ejercicios de Contabilidad de Costos 58
Anexo 5: Glosario 64
Anexo 6: Bibliografía 67

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SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS
ABC Activity Based Costing
ALC Alcantarillado
ALC-S alcantarillado sanitario
ANESAPA Asociación Nacional de Empresas e Instituciones de Servicio de Agua
Potable y Alcantarillado
AP agua potable
Art. artículo (de una norma legal)
cap. capítulo (del Texto Técnico en el presente documento)
CeCos Centros de Costos
CT Comisión Técnica
D.S. Decreto Supremo
EPSA Entidad Prestadora de Servicios de Agua y Alcantarillado Sanitario
(antiguamente EPS)
Fig. Figura
FPM Formato de Planificación de Módulos
GTZ Deutsche Gesellschaft für Technische Zusammenarbeit mbH (Cooperación
técnica alemana)
párr. párrafo (de una sección del presente documento)
PEPS Primeros en Entrar, Primeros en Salir
PPP Precio Promedio Ponderado
RR.HH. Recursos Humanos
SAS Dirección de Servicios de Capacitación y Asistencia Técnica de ANESAPA
(Servicios de Apoyo a la Sostenibilidad en Saneamiento Básico)
SB Saneamiento Básico
SISAB Superintendencia de Saneamiento Básico
UEPS Últimos en Entrar, Primeros en Salir
VSB Vice-Ministerio de Servicios Básicos



INTRODUCCIÓN
Tradicionalmente, las Empresas Prestadoras de Servicios de Agua Potable y
Alcantarillado (EPSAs) han manejado la información contable sobre la base de un
sistema de contabilidad general, es decir un sistema orientado a registrar las
transacciones económicas y financieras en los libros contables para resumirlas y
presentarlas en los principales estados financieros.
Al presente, la dinámica de la actividad económica hace necesario que las EPSAs
implanten sistemas de contabilidad especializados en proporcionar información con
mayor detalle y objetividad respecto a determinados procesos que se operaran en las
mismas con la finalidad de asumir decisiones con la menor probabilidad de riesgo.
El presente módulo, está orientado a proporcionar a los funcionarios de las EPSAs los
conocimientos para la implantación de la Contabilidad de Costos en sus empresas,
empezando con las bases conceptuales, las actividades de las EPSAs, que conforman el
proceso productivo de los servicios, que se verán afectadas por la aplicación de costos,
las características del subsistema por centros de costo adecuado al rol de una EPSA que
es muy diferente a los costos tradicionales relacionados con las empresas de producción
industriales y finalmente los medios para el desarrollo de la contabilidad de costos, como
ser la determinación de los centros de costo, la asignación de las unidades de la
organización a cada uno de estos centros, las cuentas contables asignadas a cada centro
de costo, los registros y reportes del proceso de Contabilidad de Costos.
Las condiciones anotadas deben tomarse muy en cuenta, ya que como podrá apreciarse,
el planteamiento de la implantación de un sistema de contabilidad de costos, no
representa el diseño de un sistema paralelo a la contabilidad general o un doble proceso
en la entrada de información, sino que con la cuidadosa estructuración de la información
financiera de la EPSA, se establecerá un plan de cuentas contable que hará posible la
asignación de una cuenta de egresos a un determinado centro de costo y como sub-
cuentas se tendrán los objetos de gasto o los conceptos de gasto. Paralelamente se
determinara que áreas de la EPSA corresponden a cada centro de costo, de esta forma
al identificar cada área de la EPSA se relacionará con su categoría programática de
presupuesto para tener relacionadas los tres aspectos antes mencionados.
Esta manera de implantación de la Contabilidad de Costos en las EPSAs, implica que
no es necesario destinar considerables recursos para lograr este objetivo, se trata de
un modelo practico que necesitará operativamente, de un cambio en la forma de
registro de las cuentas contables y un adecuado relacionamiento con el sistema de
presupuestos a través de una parametrización de las cuentas contables y las partidas
de presupuesto.
Las normas de contabilidad gubernamental, exigen a las empresas con características
públicas un manejo eficiente de las operaciones, no menos debe ser el requerimiento
de los socios de las sociedades y cooperativas. Para lograr un manejo eficiente de sus
operaciones las EPSAs deben tener elementos cuantificables de evaluación para medir
el grado de eficiencia en sus operaciones a través de determinados indicadores. No
será posible llevar una administración eficiente de las operaciones de una EPSA, si no
se tienen metas cuantificables e indicadores de gestión que evalúen el comportamiento
real de las actividades para orientar oportunamente si las actividades tienden al
cumplimiento eficiente de las metas propuestas.



Uno de los elementos para la medición de la eficiencia en las operaciones de las
EPSAs, es la cuantificación de los costos de producción, de operación y mantenimiento
y los gastos de administración y de comercialización; esta cuantificación de los
recursos aplicados a estos aspectos, técnicamente es lo que denominaremos
Contabilidad de Costos. De esta manera se puede ver que la Contabilidad de Costos
implantada de una manera adecuada en las EPSAs proporcionará información muy
importante sobre el uso de recursos en el proceso de explotación del agua potable y el
servicio de alcantarillado sanitario y los gastos que apoyan estos procesos de una
manera sistemática.
Estos conocimientos sobre los costos de producción, operación y mantenimiento, y los
gastos de administración y comerciales, será de mucha utilidad en la toma de
decisiones, para la definición de presupuestos de cada centro de costo, representado
por unidades de la organización, la priorización en la asignación de recursos, evaluar la
eficacia y eficiencia de las operaciones de cada centro de costo relacionada con sus
niveles productivos y finalmente para definir el nivel de tarifas a cobrar a los usuarios
por los servicios prestados, que técnicamente deben cubrir, por lo menos los costos de
producción, de operación y mantenimiento, y los gastos administrativos y de
comercialización de las EPSAs.
Este aspecto es logrado mediante una adecuada determinación de centros de costo y
su relación con áreas o unidades específicas de la estructura orgánica que se
clasificaran en, centros de costo del proceso productivo o de las actividades fuera de
este proceso como son los gastos de administración y de comercialización.
Es importante recalcar que la decisión de la implantación de un sistema de contabilidad
integrada, incluyendo la contabilidad de costos, corresponde a los niveles ejecutivos de
la EPSA, ya que su implantación modificará los sistemas de generación y proceso de
información en todos los niveles de la EPSA, utilizando el criterio de centros de costo;
por tanto no representa solamente un tema aislado del área financiera o contable; sino
que representa un sistema de información que repercute en todos los sistemas de
información de la EPSA.
Es por esta razón que la definición de la estructura de integración de la información
debe ser analizada y definida por los niveles ejecutivos de la EPSA, asimismo, una vez
implantado el sistema debe cuidarse que los procedimientos de generación y proceso
de la información se cumplan.
No queremos terminar esta introducción sin expresar nuestro agradecimiento a los
integrantes de la FT4 quienes han aportado algunas bases curriculares, el enfoque
sistémico del área administrativa-financiera y la recopilación de normas legales
pertinentes, y a la Lic. Carmen Zegarra Valdivia, quien realizó una profunda y amplia
revisión del texto. Finalmente cabe agradecer a la Lic. Janett Ferrel Díaz por su prolija
labor de edición técnica del texto.

Lic. Juan C. Bautista P. Ctr. Iván Flores L.
Autor Redactor del Texto Didáctico
Fuerza de Trabajo 4


Cap. 1. DEFINICIONES

CONTABILIDAD DE COSTOS

1. DEFINICIONES

1.1 Entidades Prestadoras de Servicios de Agua Potable y
Alcantarillado Sanitario (EPSAs)
(1) De acuerdo a lo dispuesto por el articulo 8º de la Ley
2066 de 11 de abril de 2000 de Servicios de Agua Potable y
Alcantarillado Sanitario, las Entidades Prestadoras de Servicios
de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario, están definidas como
personas jurídicas públicas o privadas que prestan uno o más
de los Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario, y
que tiene una de las siguientes formas de constitución:
• Empresa Pública Municipal, dependiente de uno o más
Gobiernos Municipales.
Distintas formas de
• Sociedad Anónima Mixta constitución jurídica de una
EPSA, definidas por Ley.
• Empresa Privada
• Cooperativa de Servicios Públicos
• Asociación Civil
• Pueblos indígenas y originarios, comunidades indígenas y
campesinas, asociaciones, organizaciones y sindicatos
campesinos.
• Comités de agua, pequeños sistemas urbanos
independientes, juntas vecinales y cualquier otra organización
que cuente con una estructura jurídica reconocida por Ley,
excepto los gobiernos municipales.
(2) De acuerdo a lo dispuesto por el articulo 15º de la
indicada Ley, la Superintendencia de Saneamiento Básico,
otorga concesiones, licencias o registros a las EPSAs, en función
al número de habitantes en el área de concesión. De esta
manera se otorgan concesiones a través de contratos a
empresas que prestan servicios a áreas servidas con una
población mayor a 10.000 habitantes; licencias a empresas con
un nivel de prestación entre 2.000 y 10.000 habitantes y
registros a empresas prestadoras a poblaciones con menos de
2.000 habitantes.
(3) Es importante explicar este aspecto para su
consideración a momento de estudiar este módulo y evaluar su
aplicación a una determinada EPSA, en este caso el
participante en los cursos de capacitación debe analizar la
implantación de la Contabilidad de Costos a este nivel de



empresas; pues no será posible exigir la Una EPSA que tiene un nivel
implantación de costos a EPSA con limitaciones en de operaciones importante,
la cobertura de servicios en poblaciones menores, necesita la implantación de un
debido a que el costo de su implantación podría Sistema de Costos.
superar los beneficios que se quiera lograr con la
información sobre los costos de producción, operación y
mantenimiento, y los gastos de administración y
comercialización de las EPSAs.

1.2 Servicios que prestan las EPSAs
(4) Conforme a las atribuciones establecidas por la Ley 2066
y conforme a lo establecido en los Contratos de Concesión las
EPSAs adquieren el derecho de prestar los siguientes
servicios en su área de concesión:

1.2.1 Servicio de agua potable
(5) La prestación del servicio de agua potable es la actividad
fundamental en las operaciones de las EPSAs, que comprende
una o más de las actividades referidas a captación del agua
cruda, su conducción, tratamiento, almacenamiento de estos
recursos hídricos, para convertirlos en agua potable y el
sistema de distribución a los usuarios mediante redes de
tuberías o medios alternativos.
(6) La Contabilidad de Costos, que se desarrolla en este
módulo corresponde a esta misma secuencia de procesos
productivos aplicados al ciclo hidráulico, la
intención es determinar costos en cada Es importante que la EPSA sepa
proceso para obtener el costo del metro exactamente cuanto es el costo de 1 m3
cúbico de agua potable en el medidor o de agua, de esa forma sabrá cuánto de
conexión domiciliaria del consumidor. utilidad le genera el servicio.

1.2.2 Servicio de alcantarillado sanitario
(7) El servicio de alcantarillado sanitario prestado por las
EPSAs, comprende una o más de las actividades de recolección,
tratamiento y disposición de las aguas residuales en cuerpos
receptores.
(8) De la misma manera, en este módulo se tiene un
esquema de costos del servicio de alcantarillado que responde
al proceso físico del alcantarillado sanitario; sin embargo es
necesario puntualizar que los costos obtenidos por este servicio
servirán de información sobre los costos totales de este
servicio, ya que obtener el costo unitario será difícil debido a los


Cap. 1. DEFINICIONES

diferentes criterios que se tienen para Para el servicio de
establecer la cantidad de metros cúbicos alcantarillado se puede obtener
enviados a los colectores o tratados en una un costo global en un
planta de tratamiento de aguas servidas. determinado período de tiempo.

1. Dependiendo de la magnitud de sus operaciones (que puede estar ligada a la
cantidad de clientes), cada EPSA debe evaluar su necesidad de implantar un
Sistema de Costos para obtener una mejor información contable y financiera,
que ayude a la toma de decisiones oportunas y objetivas.
2. Determinar el costo de cada m3 de agua es importante para que la EPSA sepa
! cuál es su porcentaje de utilidad, después de cubrir todos sus gastos
operacionales, en base a los ingresos que obtiene por la venta del líquido
elemento.
3. Es más complejo obtener el costo del servicio de alcantarillado, por las
diferentes actividades productivas, pero se puede obtener un costo total del
servicio prestado por este concepto.
1. Se debe evaluar con mucha responsabilidad, el sistema de costos que se
implantará en una EPSA, ya que en el mercado se ofrecen diversos productos,
pero que no siempre se pueden adecuar a las necesidades de una EPSA.
2. La EPSA debe hacer primero un relevamiento de información y de sus
necesidades internas, de acuerdo a sus unidades de negocio. De esa forma será
más fácil evaluar el sistema que mejor se adapte a la EPSA.
3. Es importante que un Sistema de Costos Computarizado, tenga integración con
el Sistema Contable Computarizado, de esa forma se puede llevar un control
mas efectivo y se puede obtener información mucho mas confiable y en línea.



2. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAs PARA LA
PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE AP
(9) Para la prestación del servicio de agua potable, las EPSAs
ejecutan actividades específicas aplicadas a etapas definidas
que en su conjunto conforman un proceso productivo que de
acuerdo a la secuencia que sigue el agua es Cada actividad productiva
conocido como el ciclo hidráulico. que interviene en el ciclo
(10) Es importante definir estos procesos, ya hidráulico, puede constituirse en
que están íntimamente relacionados con la un Centro de Costo.
estructura adoptada para establecer los centros de costo que
se estudian en este texto, que corresponden principalmente a
costos de producción aplicados al ciclo hidráulico.
(11) Para el servicio de agua potable se sugiere definir los
siguientes centros de costo:

2.1 Captación
(12) En este proceso, el agua es almacenada en bruto o en
condición cruda mediante presas y embalses, el agua captada
proviene de deshieles naturales conducidos por gravedad o de
pozos subterráneos de donde se extrae el agua mediante
bombeo.
(13) La captación por gravedad, de manera general
corresponde a EPSA situadas en la región cordillerana, en
cambio la captación mediante la perforación de pozos se realiza
en EPSA de los llanos; sin embargo es importante considerar
que no es ésta diferenciación totalmente absoluta, citamos
como ejemplo, que en la ciudad de El Alto, se tienen cerca de
30 pozos que proveen a un sistema de captación de agua
potable denominado Tilata.
(14) También tienen ambas modalidades de captación en
EPSA situadas en la región de los valles, como Cochabamba.
(15) Por las razones indicadas, en el presente módulo se
considerará para el proceso de captación costos aplicados a
presas y embalses, y pozos subterráneos que obviamente
tienen diferentes características y por consiguiente absorben
recursos, también de manera diferente.
(16) Los costos referidos a este proceso corresponden
genéricamente a mano de obra de operadores que trabajan en
las presas y embalses u operadores de los pozos, este proceso
concluye una vez que el agua es enviada a las plantas de
tratamiento mediante las aducciones.


Cap. 2. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAs PARA LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE AP

2.2 Aducción
(17) El proceso de aducción es aquel que comprende las
tuberías de diámetro mayor o canales abiertos, que trasladan
el agua cruda de las presas y embalses a las plantas de
tratamiento, para el caso de captación por gravedad, en el caso
de aguas subterráneas, estas tuberías transportan el agua
extraída de las fuentes de los pozos a las plantas de
tratamiento.
(18) Los costos de este proceso se refieren principalmente a
operadores que trabajan en el mantenimiento de las
aducciones, materiales para la reparación de estas
instalaciones, hasta el momento en que el agua es ingresada a
las plantas de tratamiento.

2.3 Plantas de tratamiento
(19) Las plantas de tratamiento como su nombre lo indica,
sirven para el tratamiento de agua cruda recibida mediante
las aducciones y tienen la finalidad de procesar el agua recibida
mediante métodos técnicos para alcanzar los grados permitidos
de potabilización. Este proceso requiere la utilización de
recursos humanos y materiales que inciden considerablemente
en los costos del servicio.
(20) Los costos o insumos más importantes de este proceso,
corresponden a productos químicos utilizados en el tratamiento,
la energía eléctrica para la operación de equipos de las plantas
y la mano de obra de sus operadores. Los costos asignables a
este proceso finalizan una vez que el agua es enviada a la red
de distribución.

2.4 Redes de distribución
(21) Una vez procesada el agua en las plantas de tratamiento,
es enviada a la red de distribución que consiste en las tuberías
de diámetro intermedio que conducen el agua potable de las
plantas de tratamiento a las redes matrices y a las conexiones
domiciliarias para la dotación del servicio de agua potable a los
usuarios.
(22) En este proceso es importante considerar que para el
adecuado funcionamiento de las redes de distribución, debe
efectuarse un permanente mantenimiento preventivo a fin de
reducir perdidas de agua en la red que representa el agua no
facturada, conocida técnicamente como agua no contabilizada.
Se hace mención a este aspecto ya que el agua no



contabilizada representa costos perdidos de la EPSA en todos
los procesos hasta antes de la conexión domiciliaria.

2.5 Conexiones domiciliarias
(23) A este centro de costo se imputarán las erogaciones
destinadas al mantenimiento y reparación de las instalaciones
que corresponden a la conexión domiciliaria de la red de
distribución matriz al medidor de consumos. Debe aclararse
que las erogaciones por los trabajos de la conexión domiciliaría
no constituyen costos para la EPSA sino que son conceptos que
deben cargarse como activos de la EPSA.

4. En este capítulo se describen las actividades productivas del ciclo hidráulico, que
la EPSA desarrolla para la prestación del servicio de agua potable. Estas

! actividades (Captación; Aducción; Plantas de Tratamiento; Redes de
Distribución y Conexiones Domiciliarias) pueden constituirse en Centros de
Costos (CeCos). Es decir, en Centros receptores de presupuesto individual y
actuar como unidades de negocio independientes.

? 1. ¿Qué otras actividades productivas, del servicio de agua potable, conocen que
puedan constituirse en Centros de Costos (CeCos) de una EPSA?

4. No es necesario conocer o aprender en qué constan las actividades productivas
(ese conocimiento es exclusivo de las personas que trabajan en ésas
actividades y conocen del tema técnico). Lo importante es identificar actividades
que pueden ser manejadas como unidades de negocio independientes en las
EPSAs, de esa forma se pueden definir los Centros de Costo.


Cap. 3. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAs PARA LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE ALC-S

3. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAs PARA LA
PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE ALC-S
(24) En el caso del servicio de alcantarillado, el
Cada actividad productiva
proceso es diferente al agua potable; es más, tiene del servicio de alcantarillado
una secuencia contraria ya que se trata de la sanitario, puede constituirse
descarga de las aguas servidas o utilizadas por los en un Centro de Costo.
usuarios; en general los procesos del servicio de
alcantarillado son los siguientes:

3.1 Conexiones domiciliarias
(25) Que constituye la salida de las aguas servidas del
domicilio de los usuarios de la red de alcantarillado donde se
deben tener dos tipos de descarga de la instalación domiciliaria de
alcantarillado: las instalaciones de alcantarillado pluvial y la red de
alcantarillado sanitario; además de las cámaras de inspección.

3.2 Colectores de 2do y 3er orden
(26) Se refieren a las tuberías que captan los desagües de
las instalaciones domiciliarias, donde también deben tenerse
colectores para la descarga de alcantarillado pluvial y sanitario.
Estas instalaciones sirven para la acumulación nivelación y
reducción de presión de las descargas de alcantarillado.

3.3 Emisarios
(27) Que son los canales, tuberías y obras civiles de mayor
capacidad que tienen como objeto el traslado de las aguas de los
colectores a las plantas de tratamiento de aguas servidas o
cuando no se cuente con estas instalaciones, a los ríos o áreas
utilizadas para este efecto.
(28) De manera similar a lo explicado para el agua potable,
cada uno de estos procesos, puede ser considerado como un
centro de costo al cual puede asignarse costos mediante las áreas
operativas que trabajan en cada uno de los procesos.
(29) La información obtenida de la contabilidad de costos para
este servicio, proporcionará información sobre los costos de cada
proceso y los costos totales, el costo unitario será posible
obtenerlo cuando la EPSA pueda estimar la cantidad de metros
cúbicos recibidos en los colectores o procesados en una planta de
tratamiento, sobre la base del consumo de agua potable.



5. En este capítulo se describen las actividades productivas que la EPSA desarrolla
para la prestación del servicio de alcantarillado sanitario. Estas actividades
! (Conexiones Domiciliarias; Colectores de 2do y 3er Orden y Emisarios) pueden
constituirse en Centros de Costos. Es decir, en Centros receptores de
presupuesto individual y actuar como unidades de negocio independientes.
2. ¿Qué otras actividades productivas, del servicio de alcantarillado sanitario,
? conocen que puedan constituirse en Centros de Costos de una EPSA?

5. No es necesario conocer o aprender en qué constan las actividades productivas
(ese conocimiento es exclusivo de las personas que trabajan en ésas
actividades y conocen del tema técnico). Lo importante es identificar actividades
que pueden ser manejadas como unidades de negocio independientes en las
EPSAs, de esa forma se pueden definir los Centros de Costo.


Cap. 4. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

4. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
(30) De manera general, la existencia de la contabilidad y
concretamente la contabilidad de las empresas de servicio de
agua potable y alcantarillado sanitario, se justifica por la
necesidad de alcanzar un objetivo básico que se traduce en
obtener información razonable y oportuna del desarrollo
económico de la empresa. La presentación de esta información
a través de la aplicación de determinados principios y la
utilización de una base numérica, permiten conocer los hechos
reales y proporciona un instrumento de apoyo para la toma de
decisiones.
(31) Existe una diferencia entre la Contabilidad
La Contabilidad de
Financiera y la Contabilidad de Costos, aunque Costos es interna, para
en la práctica ambas están estrechamente cada unidad de negocio o
relacionadas e integradas. servicio. La contabilidad
financiera es externa.
(32) La contabilidad financiera se transforma en
informes, a las partes externas, que reflejan el estado del
activo, pasivo y patrimonio neto (situación financiera de la
empresa), así como los resultados de las operaciones (estado
de ganancias y pérdidas) y las variaciones en el origen y uso de
los fondos durante un período contable (flujo de efectivo).
Decimos que esta información es de interés para las partes
externas, porque son presentadas a los acreedores, al fisco, a
las entidades bancarias, a los accionistas, a los inversionistas,
etc. En cambio, la contabilidad de costos se transforma en
informes de uso interno de la empresa, para poder identificar,
definir, medir, informar y analizar los diferentes elementos de
costos, directos o indirectos, asociados con la fabricación de un
bien y/o la prestación de un servicio.
(33) Ambas contabilidades son complementarias entre sí y
deben interactuar integradamente también con otras áreas de
la empresa, como por ejemplo con Tesorería, Recursos
Humanos, Facturación, etc.

4.1 Contabilidad por centros de costo
(34) En el diseño del sistema de Contabilidad de Costos de Determinación de la
estructura de costos de
una EPSA, debe definirse la estructura de costos, es decir una EPSA.
debe identificarse a cada área de la estructura orgánica de la
EPSA y su asignación a un determinado centro de costo. Por
ejemplo, la sección de Laboratorio y Control de Calidad de
Agua, corresponderá al centro de costo de Tratamiento que es
un proceso dentro de la producción del servicio.



(35) De esta manera, la determinación de los centros de
costo, debe corresponder, a los costos directos de los procesos
productivos de agua potable y alcantarillado sanitario, los
costos indirectos representados por las actividades de
mantenimiento o actividades técnicas que apoyan los procesos
productivos, como las relacionadas con estudios de ingeniería,
supervisión técnica; etc. y las actividades que representan
gastos como las referidas a comercialización y administración.
(36) Lo mencionado representa que deben
El organigrama de la empresa
identificarse las áreas o reparticiones de la EPSA
puede ayudar a determinar o
que corresponden a cada proceso productivo, su identificar unidades de negocio
participación directa o indirecta en este proceso independientes, que conforman
y las áreas que corresponden a las actividades la cadena productiva.
de apoyo, tales como las actividades de
comercialización y administración cuyos recursos asignados son
considerados gastos ya que no están relacionados con el
proceso productivo.
(37) La determinación de los centros de costo es una tarea
inicial y de mucho cuidado que debe desarrollar la EPSA al
iniciar la implantación del subsistema de costos. La estructura
de los centros de costo dependerá de las características de la
EPSA, especialmente relacionadas con su proceso productivo,
las actividades de operación y mantenimiento de los servicios,
la magnitud de las actividades relacionadas con estudios y
proyectos de ingeniería; ya que de la evaluación de la
importancia y magnitud de estas actividades se decidirá la
necesidad de asignación de un centro de costo a una
determinada actividad. Tal como se explicó en la Introducción
de este módulo la definición de la estructura integrada de
información financiera debe ser asumida por noveles ejecutivos
de la EPSA y dejar la parte operativa o proceso de información
a la Área Administración y Finanzas.
(38) Es importante la primera definición de la
La primera definición de la
estructura de costos de una EPSA, ya que será
estructura de Costos es muy
como el punto de partida de una nueva etapa, importante, pero se debe hacer
sin embargo también es importante hacer un un seguimiento periódico.
seguimiento constante, para poder determinar
las necesidades de realizar cambios oportunos a la
estructura. El avance de la tecnología, el crecimiento del
negocio o los cambios estructurales y orgánicos de una EPSA,
pueden influir para determinar la necesidad de un cambio.
(39) Podemos mencionar como ejemplo, la implantación del
sistema de contabilidad por centros de costo en el Servicio
Local de Acueductos y Alcantarillado (SeLA – Oruro) que en la
definición de centros de costo agrupa en un solo centro de
costos los procesos de Captación y Aducción, en razón a que


Cap. 4. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

estos procesos por la magnitud de sus operaciones no ameritan
la asignación de un centro de costo para cada proceso. De
manera similar al ejemplo citado, en cada una de las EPSAs
debe evaluarse la importancia de las actividades en cuanto a la
asignación de recursos para definir si es necesaria la asignación
de un centro de costo específico.
(40) En el Anexo 3 se presenta un ejemplo con ejercicios de la
estructura de costos para una EPSA para el servicio de AP.

4.2 Objetivos de la contabilidad de costos
(41) Como parte de la contabilidad general de la EPSA, la
Contabilidad de Costos tiene como objetivo la
presentación de información sobre las actividades La contabilidad de costos
suministra información
productivas, directas e indirectas y los gastos de la
analítica, que complementa la
EPSA, de manera confiable y oportuna. Sin embargo información de los Estados
es necesario precisar estos conceptos a fin de que los Financieros de la EPSA.
funcionarios de las EPSAs utilicen esta información
adecuadamente y la Contabilidad de Costos se constituya en una
herramienta de gestión en el desempeño de la EPSA.
(42) La contabilidad de costos suministra información
analítica, relativa a los costos de los productos o servicios
generados por la empresa, a efectos de determinar el valor de
las existencias y el costo de los productos vendidos, para poder
transmitir esta información a los administradores, al objeto de
que se puedan confeccionar los estados contables.
(43) De esta manera la Contabilidad de Costos proporcionará
información sobre los recursos directos e indirectos asignados
a cada centro de costo que conforman el proceso productivo,
detallando por cada componente de costo, es decir mano de obra,
materiales u otros costos y obtener como información final el
costo unitario del metro cúbico producido por la EPSA.
(44) Además se obtendrá información sobre los recursos
incurridos por cada centro de costo; es decir se podrá saber el
monto absorbido por un centro de costo en una determinada
gestión y su relación con el rendimiento de sus operaciones; así
podremos determinar la eficacia y eficiencia de las operaciones
de cada centro de costo y de cada área de la EPSA. Estas
evaluaciones serán precisadas mediante la aplicación de
indicadores de control de gestión que determine la EPSA.
(45) Asimismo, proporcionará información sobre los montos de
gastos que incurre la EPSA en una determinada gestión en
actividades de apoyo que en general se refieren a las actividades
de administración y finanzas y los gastos de comercialización.



6. Una EPSA debe identificar la necesidad de implantar un Sistema de Contabilidad
de Costos dentro de su sistema de información general, después de reconocer
esa necesidad, debe evaluar las posibles alternativas y comenzar el trabajo de la
implantación. La estructura orgánica de la empresa, representada por el
organigrama, puede dar una idea general de la posible estructura de costos que
la EPSA necesita. Es posible que después de un análisis, se determine realizar
cambios en la estructura orgánica de la empresa, para que de esa forma el
sistema de costos a implantar sea más efectivo. También es muy importante
tener bien identificada la cadena productiva de los servicios.
! 7. El objetivo de la Contabilidad de Costos es brindar información de uso interno de
la empresa, referido a las actividades productivas de la EPSA, es necesario
ampliar la información respecto a los costos directos e indirectos que intervienen
en la prestación de los servicios. La Contabilidad de Costos también brinda
información respecto a los gastos (operativos, administrativos y comerciales) en
que incurre la EPSA, que son necesarios para la sostenibilidad del servicio.
8. El grado de desagregación de información dependerá de la estructura adoptada y
de las necesidades y requerimientos de la gerencia, para la toma de decisiones y
para el cumplimiento de solicitudes de información de agentes internos y externos
de la empresa (acreedores, fisco, SISAB, accionistas, empleados, etc.).
3. ¿El hecho de que existan diferencias entre la Contabilidad Financiera y la
Contabilidad de Costos, significa que la EPSA desarrolla una “doble” contabilidad?.
4. ¿Cuál es la función principal de la Contabilidad de Costos?.
5. Manifieste su acuerdo o desacuerdo con la siguiente proposición: “La contabilidad
financiera se utiliza exclusivamente para fines “externos” de la EPSA”.
6. Manifieste su acuerdo o desacuerdo con la siguiente afirmación: “para el cálculo de
costos, la Contabilidad de Costos utiliza datos elaborados en el ámbito de la
? Contabilidad Financiera (costos externos) y, a su vez, la contabilidad de costos
ofrece a la contabilidad externa la información relativa a los inventarios producidos y
al costo de los productos vendidos, con el fin de que la contabilidad financiera
pueda confeccionar los estados financieros”.
7. ¿De qué forma el organigrama de la EPSA ayuda para la determinación de la
estructura de costos?.
8. Enumere todas las variantes que deben tomarse en cuenta para que una EPSA
determine la necesidad de implantar un sistema de Contabilidad de Costos.
1. En base a la estructura organizacional de su empresa, determine las actividades
productivas que pueden ser consideradas como Centros de Costos.
2. Defina las funciones principales de la Contabilidad de Costos en una EPSA y su
relación e integración con la Contabilidad Financiera.
6. Si bien el organigrama de la empresa muestra las relaciones formales del personal
de dirección y las líneas de autoridad y responsabilidad, no muestra (por lo menos
gráficamente) las relaciones complejas e informales que existen en cada empresa.
Por ello, un organigrama, por sí solo, no es determinante para la adopción de la
estructura de costos de una empresa. Hay que tomar en cuenta otros aspectos que
son propiamente operativos y que contribuyen al desarrollo de las actividades de la
EPSA, como un ente productor.
7. Se deben determinar muy bien las actividades y las responsabilidades de cada
unidad de negocio interna de la EPSA, para que sean actores importantes de
generación de información relacionada a los costos. De poco serviría una
información incompleta o información presentada de otra forma que la requerida,
para la generación de reportes. Las decisiones que toma la gerencia deben tener
el sustento de información verídica, útil, oportuna y confiable, por ello debe definirse
claramente qué tipo de información (el formato, la moneda, el período de tiempo,
nivel de desagregación, etc.) es la adecuada para poder realizar un trabajo
integrado y confiable.


Cap. 5. TERMINOLOGÍA DE COSTOS

5. TERMINOLOGÍA DE COSTOS

5.1 Definición de costo en las EPSAs
(46) En la literatura financiera, existen variadas definiciones
tradicionales de costo en general, sobre cuya base se sugiere tomar
en cuenta la siguiente: Costo en las EPSAs es la medida
El “costo” mide los
y valoración del consumo de recursos realizado o esfuerzos asociados, en
ejecutado por un determinado centro de costo de la términos monetarios, con la
EPSA, traducido en recursos humanos, materiales, fabricación de un bien o la
financieros e intangibles para la prestación de los prestación de un servicio.
servicios de agua potable y alcantarillado sanitario.
(47) Ahora bien, las expresiones mencionadas en la definición
medida y valoración, implica un uso de unidades físicas para
los factores que intervienen en el proceso productivo que es
preciso cuantificar, así como el empleo de criterios valorativos
para las transacciones económicas producidas; es necesario por
tanto, conocer y medir todos los componentes del costo
empleados en la elaboración del producto. La exhaustividad de
la medida irá en proporción inversa al costo de la medición y en
proporción directa a la importancia del concepto dentro del
costo total y unitario de los servicios prestados.
(48) Se entiende por consumo de recursos realizado o
ejecutado, a ”inputs” de la producción, para nuestro caso del
metro cúbico de agua potable que por las características del
producto no esta conformado por una materia física sustantiva
de costo inicial, tal como sucede en las industrias en la que las
materias primas tienen una significación importante; sino que
considerará materias primas a los insumos químicos utilizados
en su potabilización, la mano de obra directa utilizada en este
proceso; así como los costos indirectos de producción.
(49) La prestación de los servicios constituirá el “output” del
proceso y es el fin que justifica la actividad productiva. El precio
total del costo será el obtenido por la agregación de todos los
factores utilizados hasta que el producto final, constituido en
nuestro caso por el metro cúbico de agua potable sea entregada a
través de conexiones domiciliarias a los consumidores y del
alcantarillado sanitario hasta la descarga de las aguas servidas.

5.2 Diferenciación entre costo y gasto
(50) La concepción del costo debe ser enfocada
Los costos tiene relación
dentro del proceso de producción de la EPSA en con la producción, los gastos
cuanto a los servicios de agua potable y tienen relación con actividades
de apoyo de la EPSA.



alcantarillado sanitario, este aspecto marca la diferencia con
relación al gasto; éste ultimo esta referido a actividades que
no tienen relación directa ni indirecta con el proceso productivo
de los servicios y principalmente se refieren a actividades de
administración, finanzas y comercialización.
(51) Ambos representan erogaciones de dinero o
reconocimiento de pérdidas para la EPSA y también se exponen
en el estado de ganancias y pérdidas, pero en líneas separadas.
(52) Podemos citar como ejemplos: Los recursos destinados
al tratamiento del agua cruda en una planta de tratamiento
traducidos en materiales o mano de obra representan un costo
para la EPSA; en cambio los recursos insumidos en las
actividades de atención al cliente, cobranzas, administración de
recursos; entre otros, representan gastos para la EPSA.
Ambos conforman el estado de egresos del estado de
resultados de la EPSA. El termino gasto se utiliza de manera
general en el ámbito fiscal y externo y solo en el momento en
que el gasto represente un consumo dentro del proceso
productivo, se considerará costo. Es importante marcar esta
diferencia, ya que generalmente ambos términos son utilizados
como semejantes.
(53) Los momentos de registro presupuestario, es decir
comprometido, devengado y pagado corresponderán a un costo
o a un gasto, en función al tipo de requerimiento efectuado por
un centro de costo.

5.3 Costos prospectivos o presupuestados
(54) Calculados a partir de los consumos y precios
predeterminados para un periodo futuro son conocidos también
como costos estándar.
(55) De acuerdo al esquema propuesto en este modulo es
posible obtener presupuestos por cada centro de costos. Esta
información será posible obtenerla utilizando la relación entre el
presupuesto, las áreas de la EPSA y los centros de costo.
(56) Para procesar la información mencionada es muy
importante tener una adecuada estructura integrada de
presupuestos y Contabilidad de Costos; debe existir una
relación consistente entre la apertura programática de
presupuesto, que debe corresponder a la asignación de
recursos a cada área de la EPSA y como esta misma área o
unidad de la organización conforma un centro de costos se
podrá también obtener el presupuesto de un centro de costos y
su ejecución a través de la Contabilidad de Costos.



(57) Esta información debe ser adecuadamente utilizada en
un sistema de control de gestión que utilice la información de
los sistemas de presupuesto y contabilidad para comparar el
comportamiento programado y ejecutado de las unidades
orgánicas y los CeCos de la EPSA.

5.4 Costos retrospectivos o históricos
(58) Calculados a través de los consumos y precios reales en el
proceso productivo durante un determinado periodo de tiempo.
(59) Este tipo de costos, es el que tradicionalmente ha sido
procesado por las EPSAs; sin embargo conforme a lo explicado
en el anterior numeral es necesario relacionar esta información
con la proyectada en el presupuesto a fin de obtener
indicadores de gestión que puedan ser utilizados a objeto de
mejorar la eficacia y eficiencia de las EPSAs.

5.5 Clasificación de los costos
(60) Desde diferentes ópticas, los costos pueden clasificarse
de la siguiente forma, de acuerdo con:
a) su relación con la producción
• Costos operativos – los ligados a las funciones de
aprovisionamiento y producción.
• Costos no operativos - los ligados a las funciones
comerciales y administrativas.
b) su procedencia contable
• Costos externos – los que proceden de la contabilidad
financiera o externa.
• Costos calculados – los que son elaborados en el ámbito
específico de la contabilidad de costos.
c) la función a la que corresponden
• Costos de producción – son los que se generan en el proceso
de transformación de los factores de producción terminados
(materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación).
• Costos de distribución y venta – incluyen tanto los de
transporte como los de promoción, publicidad y comisiones
sobre ventas.
d) su identificación con el producto
• Costos directos – los que se identifican plenamente con
una actividad, producto o base del mismo, departamento,



etc. (pueden ser directos con respecto a una determinada
sección, pero indirectos respecto al producto).
• Costos indirectos – los que no se pueden identificar con un
producto determinado. Pueden subdividirse en costos
indirectos de fabricación y costos indirectos de
administración y distribución.
e) el momento en que se calculan
• Costos históricos – los que se obtienen con posterioridad a
su valoración.
• Costos predeterminados – los que se estiman con
anterioridad a su ejecución.
f) su afectación temporal
• Costos del período – los que se identifican con intervalos
de tiempo y no con los bienes producidos.
• Costos del producto – los que se incluyen en obtener o
distribuir un producto o servicio, con independencia del
momento en que se comprometieron.
g) su comportamiento al variar el nivel de actividad
• Costos fijos – son aquellos que permanecen constantes a
corto plazo, y dentro de un nivel de actividad concreto.
• Costos variables – son cambiantes según la utilización de
la capacidad productiva, y están directamente relacionados
con la producción.
• Costos semivariables – son los que tienen una parte fija y
otra variable.
h) su importancia
• Costos relevantes – aquellos que variarán según las
decisiones que se adopten.
• Costos irrelevantes – los que no varían de manera
significativa en función de las alternativas elegidas.
i) su desembolso
• Costos desembolsables – los que implican una salida de
tesorería.
• Costos de oportunidad – los meramente calculados sin que
exista un compromiso de pago y con el exclusivo objeto de
tomar una determinada decisión renunciando a otra.
j) su comportamiento en una disminución de actividad
• Costos evitables – los que pueden suprimirse si se elimina
un centro de costo o producto.



• Costos no evitables – los que no pueden suprimirse
aunque se elimine un centro o producto.

9. En este capítulo se describen las definiciones de los conceptos más importantes de
la Contabilidad de Costos. En algunos textos, el término costo también se lo
describe como coste. En consecuencia ambos términos son sinónimos y se los
puede utilizar indistintamente.

! 10.

11.
El término coste hace referencia al ámbito interno de la empresa, mientras que el
gasto se relaciona con el entorno de la misma.
Cuando se adquiere algún material o se realiza algún desembolso, se incurre en un
gasto, y mientras no sea incorporado al proceso productivo no constituirá un costo.
12. Se han identificado varias clasificaciones del costo, sin embargo un costo puede
estar comprendido en más de una clasificación.
9. ¿Qué entendió por “input” y qué por “output”?.

? 10. Exprese su acuerdo o desacuerdo con la siguiente afirmación: “No todos los costos
tienen su origen en un gasto, ni todos los gastos se convierten en costos” y
justifique su posición.
3. Escriba una definición propia de lo que entiende por “costo”.
4. Elabore una lista de 15 “costos” y clasifíquelos de acuerdo a lo que entendió del
punto 5.5 Clasificación del costo.



6. TEORÍA SOBRE SISTEMAS DE COSTOS
(61) Tomando una definición general, se entiende por sistema
el conjunto de elementos reales o formales interdependientes
e interactivos que operan en el tiempo, con el fin de alcanzar unos
objetivos establecidos de acuerdo con las premisas internas y
externas en que la empresa se desenvuelve.
(62) Dentro de todo sistema, corresponde considerar
diferentes elementos de composición: directrices y objetivos,
ámbito externo, entradas o inputs, estructura o proceso, salidas
u outputs y control o feedback.
(63) El objetivo nos indicará el campo operativo en que se
desenvuelve una EPSA, considerando como objetivo básico la
satisfacción de necesidades de servicios de AP y ALC a la población,
mediante la utilización de recursos escasos y con usos
alternativos. La imprescindible cuantificación de la producción de
metros cúbicos en las EPSAs, nos lleva en los sistemas de costos a
fijar sistemas valorativos, que proporcionen un aporte de información
suficiente para facilitar la optimización en la gestión empresarial.
(64) Ningún sistema que establezca un conjunto de relaciones
internas puede abstraerse al mundo exterior en que desarrolla su
actividad. Por tanto, toda preparación de un sistema de cálculo de
costos debe tener en cuenta sus interrelaciones con el mundo
económico exterior.
(65) Las entradas o inputs deben ser medidos cuantitativa y
cualitativamente, con objeto de valorar los consumos de factores
necesarios para la obtención de producto traducido en el metro
cúbico de agua potable y analizar los métodos de producción
empleados. La estructura y el proceso parten de la fijación de las
relaciones operativas que deben usarse para que con unos inputs
se obtengan unos outputs; estas relaciones precisan
interdependencias entre todos los factores y métodos de
producción. De hecho será la elección de la combinación óptima
de estos aspectos lo que nos permitirá rentabilizar la producción.
(66) Las salidas u outputs constituyen el resultado del
sistema, es decir la producción de metros cúbicos de agua o los
costos del servicio de alcantarillado sanitario; este objetivo
justifica el ser de la EPSA, y su cuantificación hará posible
conocer el cumplimiento o no de las metas establecidas.
(67) El control de los objetivos y el seguimiento operativo de
las actividades productivas de la EPSA, permitirán un sistema
de autocontrol o feedback. El control sobre factores, operación
y resultado es el fin óptimo que cierra el campo de desarrollo
del sistema de costos elegido.


Cap. 6. TEORÍA SOBRE SISTEMAS DE COSTOS

6.1 Sistemas de costos aplicados
(68) Dependiendo de las características de una empresa y
los objetivos determinados en su misión, la aplicación del
sistema de costos dependerá de la utilización de diferentes
factores. A objeto de tener una visión general de la clasificación
de los sistemas de costos dentro de la técnica contable y luego
pasar a considerar en detalle el sistema adecuado para su
aplicación en las EPSAs, a continuación se hace una explicación
resumida de los diferentes sistemas de costos conocidos y
aplicados en empresas de diferentes sectores económicos.
(69) De acuerdo a la fecha de información o fecha de corte
para obtener la información sobre costos, se tienen los
siguientes sistemas:

6.1.1 Costos históricos
(70) Son los que se determinan después que las
Es la sumatoria de
operaciones de producción han finalizado. No es muy
los costos, para
ventajoso utilizar este sistema, ya que debido a la conocer el resultado
complejidad administrativa que origina su cálculo, los después de haber
costos se obtienen con excesivo retraso, y ello puede realizado el trabajo.
implicar, el adoptar medidas y decisiones importantes
cuando ya es demasiado tarde.

6.1.2 Costos predeterminados
(71) Tienen un carácter ex ante; es decir que son
calculados previamente a la realización de las Los costos son estimados
con anterioridad, elaborando
actividades con lo cual se garantiza el control de
un presupuesto previo.
todas las operaciones mediante una comparación
entre cifras previstas y reales. Este sistema permite a los
responsables de las empresas analizar con mayor profundidad
las causas que provocaron los desajustes entre lo estimado y lo
real, dirigiéndose con mayor facilidad a los centros donde se
han producido estas desviaciones.

6.1.3 Costos por absorción
(72) Se basa en incorporar al costo de Todos los costos forman parte
producción unitario los costos fijos y variables del costo unitario de producción,
incurridos en la actividad productiva. El lo que puede hacer encarecer el
seguimiento de este sistema supone que no se producto o servicio.
tenga un adecuado control de los costos fijos y
que ante variaciones en el volumen de producción, el costo



unitario resultante no sea representativo de la capacidad de las
inversiones en instalaciones permanentes de la empresa.

6.1.4 Costos por costeo directo
(73) El costo del producto se obtiene repercutiendo Los costos fijos no
exclusivamente los costos variables. Los costos fijos se forman parte del costo del
consideran costos del periodo y no del producto. El producto o servicio, sino
empleo de este sistema proporciona una representación son absorbidos por los
autentica de la capacidad industrial de la empresa y resultados de la empresa.
permite una planificación y control exhaustivos de las
utilidades obtenidas. La distinción entre costos fijos y costos
variables puede presentar en este sistema dificultades técnicas e
implica una necesaria separación contable.
(74) De acuerdo a las condiciones de producción los sistemas
pueden ser clasificados en sistema por órdenes de producción y
sistema de costos por procesos.

6.1.5 Costos por órdenes de producción
(75) Este sistema es aplicado en todas aquellas
Los costos son realizados
empresas que realizan su actividad productiva sobre
exclusivamente para un
pedido, permitiendo así separar dentro de la orden Pedido, se originan y se
de fabricación los costos del material y de la mano acumulan para cada trabajo.
de obra utilizada.

6.1.6 Costos por procesos
(76) Este sistema supone una división tanto en las
Los costos se
actividades relacionadas con el proceso de producción determinan por cada fase
como con las áreas que conforman una empresa; del proceso productivo y en
realizando una asignación a cada etapa del proceso un período establecido.
de los elementos de costo correspondientes; de esta
manera permite obtener el costo unitario de producción por
medio del cociente entre el total del costo del proceso y el total
de la cantidad producida.
(77) Al tener un carácter periódico la valoración de los costos
de producción, queda resuelta la canalización permanente de
información que, sin ser excesivamente costosa, puede facilitar
la toma de decisiones de forma rápida y continua.


Cap. 6. TEORÍA SOBRE SISTEMAS DE COSTOS

6.1.7 Costos por actividades (Sistema ABC)
(78) Este es un sistema innovador que merece ser tomado en Nuevo método
cuenta por cualquier empresa, ya que determina los costos por innovador, no
tradicional
cada actividad inmersa en los procesos productivos, es decir ya
no se limita en obtener los costos por cada proceso, sino que
analiza en un nivel de mas detalle, como son las
Los productos consumen
actividades involucradas en cada proceso. El actividades, y las actividades
modelo ABC (Activity Based Costing) se presenta consumen recursos.
como una herramienta útil de análisis del costo y
seguimiento de actividades.
(79) El producto o servicio pierde su protagonismo como
único objetivo del costo. Las actividades son ahora el centro del
sistema contable y no los productos, ya que los productos son
consumidores de esfuerzos y actividades, y las actividades son
consumidores de recursos. El ABC obliga a determinar un
“mapa de actividades” y ayuda a analizar cuáles actividades son
las que brindan un valor agregado a la cadena productiva y
cuáles actividades son mas eficientes que otras.
(80) Este modelo permite la asignación y distribución de los
diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades
realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no
sólo para la producción sino también para la distribución y la
venta, contribuyendo en la toma de decisiones sobre líneas de
productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes.
De esta manera se puede detectar si las actividades son
eficientes o por lo contrario si no aportan valor agregado a la
empresa y por lo tanto se pueden terciarizar.

6.2 Sistema de costos aplicado a las EPSAs
(81) En la implantación del sistema de contabilidad de costos
en las EPSAs se aplica el sistema de costos por procesos,
combinado con el sistema de costos predeterminados.
(82) En una EPSA también se puede aplicar el sistema ABC o
llegar a una combinación entre varios sistemas y adecuar el
nivel de desagregación. En los siguientes capítulos se hará una
descripción de los pasos a seguir para la implantación del
modelo ABC, ya sea que la EPSA quiera bajar al nivel de detalle
de actividades o quedarse en procesos.
(83) La metodología a aplicarse para la implantación
corresponde a la teoría del sistema integrado; es decir que
considere un sistema de contabilidad único para procesar la
información general y la información sobre costos de
producción; además de su integración con el presupuesto.



(84) Esta teoría es nueva ante los métodos tradicionales de
implantación como el monismo radical, el monismo moderado y
el dualismo.

13. La principal diferencia entre los costos históricos y los costos predeterminados
radica en el momento del cálculo de los costos: Cuando los costos se calculan una
vez producidos, estamos hablando de Sistemas de Costos Históricos. Si en
cambio, partimos de una información de costos preestablecidos, calculados con
anterioridad al costo real, estamos aplicando un sistema de Costos
Predeterminados.
14. El Sistema de Costos por Órdenes de Producción no es aplicable a las EPSAs.
15. El Sistema ABC es mas detallista y direcciona su atención en las actividades que
componen cada proceso. Así por ejemplo, se puede establecer que dentro del

! proceso de Captación, intervienen las actividades de Mantenimiento, Supervisión,
etc. Cada actividad es una consumidora de recursos y los productos o servicios
son consumidores de actividades. No puede existir la fabricación de un bien o de
un servicio sin que exista un consumo de actividades y esas actividades tienen un
“costo” inmerso, partiendo del tiempo en que se dedica para cumplir con la
actividad.
16. En la práctica, la EPSA puede adoptar mas de un Sistema y hacer un “mixto”, así
por ejemplo la combinación mas usual es la de utilizar los Sistemas de Costos
Predeterminados y de Procesos. El Modelo ABC también puede integrar una
combinación interesante, pero la EPSA (y sus directores) deben establecer el nivel
de detalle que requieren en su control y en sus informes.
5. Enumere por lo menos 2 ventajas y desventajas de cada Sistema, utilizando la
descripción de los puntos anteriores y sus propios conocimientos. Luego se debe
discutir en grupos.
8. La implantación o adopción de un Sistema de Costos, representa para la EPSA un
cambio significativo. Puede ser necesario un cambio de procedimientos o políticas,
de nomenclaturas contables o implantación de nuevas formas de trabajo o inclusive
una reestructuración orgánica de la EPSA.


Cap. 7. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs

7. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs
(85) Aplicando los conceptos generales antes mencionados, la
Contabilidad de Costos en las EPSAs, esta referida a un sistema
integrado a la contabilidad general y de presupuesto, que
consiste en un conjunto de métodos orientados a obtener
información detallada sobre el movimiento económico de los
CeCos asignados al proceso de explotación de agua potable y al
servicio de alcantarillado sanitario, a objeto de obtener el
monto de los recursos asignados y ejecutados por cada centro
de costo, y como producto especifico el costo unitario final del
metro cúbico de agua producido y el costo total del servicio de
alcantarillado; este ultimo aspecto, en razón a que la
determinación de los metros cúbicos descargados a través de
las instalaciones de alcantarillado sanitario tienen diversas
formas de cuantificarse y dependerá de estos criterios la
obtención del costo unitario de este servicio.
(86) Asimismo la Contabilidad de Costos proporcionará
información sobre los recursos absorbidos por cada centro
de costo y su comparación con los recursos
presupuestados a fin de medir su eficacia y eficiencia en una
determinada gestión.
(87) El diseño del Sistema de Contabilidad de Costos en las
EPSAs propone el criterio de que, a través de una adecuada
integración de los sistemas de contabilidad y de presupuestos
relacionados con las áreas de la estructura
organizativa de la EPSA es posible procesar Un buen Sistema Financiero debe
bajo un solo sistema contable la Contabilidad integrar la Contabilidad Financiera
con la de Costos y la Presupuestaria.
General y la Contabilidad de Costos.
(88) Este planteamiento, representa que no es necesaria la
implantación de un sistema paralelo para obtener información
sobre costos en una EPSA; asimismo no es necesario recursos
financieros adicionales para su procesamiento, ya que se trata de
un cambio de criterio técnico en el proceso contable, orientando la
información que anteriormente se basaba en cuentas contables
por objeto de gasto, a una contabilidad basada en un plan de
cuentas por centros de costo, donde se incluye el costo de
producción que viene a representar un capitulo dentro del plan de
cuentas. Los conceptos u objetos de gastos serán presentados en
detalle a través del sistema de presupuestos.
(89) Para lograr una adecuada implantación del sistema
contable integrado que incluya una Contabilidad de Costos es
importante y necesaria la definición de una estructura integrada
de la información financiera que debe integrar la siguiente
información:



• Sistema de Presupuestos.- mediante las categorías
programáticas asignadas a cada unidad o área de la
organización. Cada área de la EPSA tiene un presupuesto
propio de gestión que se identifica en la categoría
programática correspondiente dentro del presupuesto.
• Sistema de Contabilidad.- que se entenderá para este
modulo, que incluye el sistema de Tesorería, Activos Fijos y
Almacenes; en cuanto corresponde a la determinación de la
asignación de cuentas contables a cada centro de costo,
que a la vez estará integrado con determinadas áreas de la
EPSA.
(90) En consecuencia, es importante, al inicio del diseño del
sistema de Contabilidad de Costos, definir una estructura
integrada de gestión que relacione los sistemas de
contabilidad y presupuestos y principalmente defina los centros
de costo que llevará de acuerdo a las características de cada
EPSA y la asignación de las áreas organizacionales de la EPSA a
cada centro de costo. Este proceso representa la definición del
nuevo plan de cuentas de la EPSA en el capitulo de costos de
producción.
(91) En el Anexo 2 se muestra un ejemplo de definición de la
estructura integrada de información financiera para una EPSA
en cuanto corresponde a los servicios de agua potable. Se
reitera que la definición de esta estructura será evaluada y
aplicada de acuerdo a las necesidades de cada EPSA; sin
embargo este anexo representa un marco general que sirve de
base para realizar este trabajo.

7.1 Tipos de costo

7.1.1 Costos de producción directos
(92) Serán los costos insumidos de manera Son costos relacionados
directa a lo largo del proceso de explotación del directamente con las
agua potable y los servicios de descarga de actividades productivas y
alcantarillado sanitario; la condición para considerar fácilmente identificables.
un costo directo es que debe ser identificable en
la totalidad del recurso como parte del proceso de producción
o de explotación de cada servicio, lo cual hace que su
imputación al costo sea del 100% a un determinado proceso;
como ejemplo podemos citar el personal que trabaja operando
las instalaciones de las plantas de tratamiento exclusivamente y
en el caso de materiales los insumos que se utiliza en la
potabilización del agua en las plantas de tratamiento.



7.1.2 Costos de producción indirectos
(93) Corresponde a los costos que no pueden ser
asignados específicamente de manera directa a un Son costos que se
vinculan en forma indirecta, al
determinado proceso productivo, debido a que
tiempo o al periodo por lo que
corresponden a actividades que prestan apoyo a su imputación se realizará
diferentes procesos; por esta razón, estos costos mediante prorrateo.
plantean el problema de su medida y valoración para
su asignación a uno o varios procesos, consecuentemente deben
registrarse de manera separada a los costos de producción
directos; generalmente estos costos son:
• Costos de operación y mantenimiento
• Costos de ingeniería y proyectos
• Costos de dirección gerencial

7.2 Componentes del costo
(94) Hasta ahora hemos explicado las características de los
centros de costo, su relación con las áreas de la EPSA y las
partidas del presupuesto y los tipos de costo; ahora
corresponde mencionar el nivel de detalle en que serán
definidos en el plan de cuentas contable los componentes del
costo, es decir los conceptos objetivos de costo en que
incurre cada centro de costo en función al requerimiento
efectuado por una determinada área de la EPSA.
(95) Estos componentes representarán las subcuentas de las
cuentas principales que representan a cada centro de costo. Su
determinación debe estar enmarcada a los componentes de
mayor importancia, ya que estos conceptos se repetirán en el
plan de cuentas para cada centro de costo.
(96) En el esquema de plan de cuentas propuesto Es solamente una
en el Anexo 2 se han considerado los siguientes propuesta a manera de
ejemplo, que puede servir
componentes de costo para cada centro de costo:
como base para otras EPSA.

Código de la cuenta contable Detalle
5114 00 Proceso de Distribución
5114 11 Sueldos y salarios
5114 13 Aportes patronales
5114 21 Energía eléctrica
5114 21 Pasajes y viáticos
5114 30 Materiales
5114 72 Beneficios sociales
5114 93 Depreciaciones
5114 39 Gastos varios



(97) Esta clasificación esta relacionada con la estructura de
las partidas presupuestarias; como puede notarse los dos
últimos códigos corresponden a los grupos de las partidas de
presupuesto; así en la subcuenta contable Sueldos y salarios,
los cuatro primeros dígitos (5114) corresponden al centro de
costo, que para este caso es Distribución y los dos últimos
códigos (11) corresponden a Empleados permanentes que en la
codificación de presupuestos es 110.
(98) Bajo esta estructura integrada de codificación, se podrá
verificar la consistencia de saldos entre la contabilidad y el
presupuesto.
(99) Sin embargo, la clasificación de los tipos de costo desde
el punto de vista técnico tiene la clasificación conocida de
manera general es decir: Mano de Obra, Materiales y Otros
Gastos, desglosándose en cada componente el tipo de costo
directo o indirecto.
(100) Para nuestro ejemplo, a objeto de mantener una
adecuada relación entre el plan de cuentas propuesto y la
clasificación técnica general, en los puntos siguientes se
describe el componente de costo general incluyendo, por su
importancia el costo de energía eléctrica y su relación con las
subcuentas de componentes utilizados en el plan de cuentas.
Se hace notar que la diferencia de clasificación se debe a la
necesidad de mantener una consistencia y relación de
integración con el presupuesto, el cual tiene una clasificación
por objeto de gasto, tal como se explico en el ejemplo sobre la
estructura de los códigos contables.

7.2.1 Mano de obra
(101) Es el costo laboral (total ganado mas cargas y La fuerza laboral
beneficios sociales) que representa para le EPSA el pago a de la EPSA en
los trabajadores que intervienen en el proceso productivo, términos monetarios.
ya sea de forma directa o indirecta.
(102) Corresponden a este componente las siguientes
subcuentas:
• Sueldos y salarios
• Aportes patronales
• Beneficios sociales
(103) Se refiere al costo de personal que es necesario
emplear en el proceso de producción o explotación de agua
potable y los servicios de alcantarillado sanitario; de acuerdo a
las características del trabajo de cada funcionario de la EPSA su
aporte de mano de obra se clasifica en:



a) Mano de obra directa
Cuando la mano de obra sea empleada en trabajos directa y
totalmente utilizadas en un proceso de producción, ejemplo:
el salario devengado por un obrero de una planta de
tratamiento. Es necesario puntualizar que en este caso la
asignación del costo por este concepto debe ser del 100 %
del salario del trabajador, ya que se entiende que como
mano de obra directa el trabajo total efectuado debe
contribuir íntegramente al proceso de potabilización del agua
cruda o los servicios de alcantarillado sanitario.
b) Mano de obra indirecta
Corresponde a los recursos humanos utilizados en tareas
comunes a diferentes procesos y que por tal razón no
pueden ser asignados directamente a una sola actividad o
proceso. Su prorrateo o distribución es muy compleja, por
tal razón en el plan de cuentas se tiene rubros y cuentas
separadas para la mano de obra directa y mano de obra
indirecta. Se pueden utilizar distintos criterios de prorrateo
de la mano de obra indirecta, por ejemplo por la cantidad de
horas trabajadas.
(104) Esta separación entre mano de obra directa e indirecta
debe ser aplicada a cada componente de costo descrito en el
plan de cuentas.

7.2.2 Materiales
(105) Este componente tiene una clasificación
También los materiales
similar en la estructura del plan de cuentas; de
pueden ser costos directos o
igual forma a la mano de obra los dos últimos indirectos, de acuerdo con su
dígitos de esta sub cuenta (30) corresponde al naturaleza y su utilización.
grupo 300 Materiales y suministros del Presupuesto
de la EPSA.
(106) Se refieren a los elementos materiales incorporados
al proceso de potabilización de agua y las descargas de
alcantarillado sanitario; de acuerdo a su asignación a cada
proceso de los servicios los materiales serán clasificados en
Directos, cuando se incurra en costo de materiales que forman
parte del producto, como es por ejemplo el cloro o sulfato de
aluminio, en la potabilización del agua cruda; y en Indirectos
cuando los costos de materiales no formen parte del producto
sino que correspondan a actividades que apoyan a varios
procesos, como por ejemplo el combustible utilizado en
vehículos destinados al mantenimiento de las instalaciones
productivas.



(107) La magnitud e importancia del costo de los materiales
dependerá de la calidad del agua en la etapa de captación; si el
agua cruda es muy dura precisará mayores materias
Estos aspectos inciden
primas para su potabilización, podemos citar como en el costo del agua.
ejemplo el sistema de Achachicala en la EPSA Aguas
del Illimani de la ciudad de La Paz, que en parte tiene como
aducción el río Choqueyapu que tiene grandes contenidos de
desechos químicos provenientes de alcantarillas de fábricas
industriales en la zona alta de la ciudad. Lo contrario sucede
cuando las aguas captadas son de mayor calidad de
potabilización; de igual manera, podemos citar el caso del
sistema de Tuni de la misma empresa, que capta agua de los
nevados Tuni y Condoriri; en este caso, el uso de cloro y sulfato
de aluminio es mínimo con relación al sistema Achachicala; lo
mismo sucederá con las empresas que captan agua
subterránea mediante la perforación de pozos.

7.2.3 Energía eléctrica
(108) Por las características del sector de
saneamiento básico, es necesario incluir este rubro El costo de la energía
de costo, como factor independiente y principal eléctrica representa una parte
debido a la significativa asignación de recursos en importante en las EPSA.
energía eléctrica en el proceso de potabilización del agua,
especialmente en los procesos que utilizan bombas de succión
para extrae el agua de pozos subterráneos.
(109) La energía eléctrica se constituye en un insumo muy
importante para el proceso productivo de una EPSA. Se puede
disgregar este componente en: energía eléctrica productiva
(para lo consumido por las bombas de succión y otros en
plantas) y energía eléctrica administrativa (lo consumido en las
oficinas administrativas o comerciales).

7.2.4 Otros costos
(110) Bajo este componente pueden agruparse
Pueden incluirse todos los
los conceptos relacionados con costos de
gastos que sean necesarios para
importancia relativa, que no corresponden ni la operativa de la empresa, pero
a materiales ni a mano de obra; principalmente también deben disgregarse en
corresponderán los siguientes componentes del directos o indirectos.
plan de cuentas:
• Pasajes y viáticos
• Depreciación
• Gastos varios


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