PRUEBAS, TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
POR
BEATRIZ ELENA VELEZ DURANGO
TUTOR:
GUSTAVO CONTRERAS
AUDITORIA FINANCI...
PRUEBAS, TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procesos de auditoria son una alternativa bastante efectiva para conoc...
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obtendrá evidencia verbal de múltiples hech...
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9857 pruebas, tecnicas y procedimientos de aud

  1. 1. PRUEBAS, TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA POR BEATRIZ ELENA VELEZ DURANGO TUTOR: GUSTAVO CONTRERAS AUDITORIA FINANCIERA UNIVESIDAD DE CORDOBA ODESAD TECNOLOGIA EN GESTION BANCARIA Y FINANCIERA VII - SEMESTRE APARTADÓ 2008
  2. 2. PRUEBAS, TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los procesos de auditoria son una alternativa bastante efectiva para conocer la efectividad de los procesos; esto se consigue a través de pruebas, técnicas y procedimiento que se aplican en estos procesos; y así podes llevar a cabo el objetivo propuesto. Los auditores para obtener la evidencia valida y sustantiva en su examen; es necesario contar con “Pruebas”, como son las transacciones, registros contables y saldos de los estados financieros, los cuales le permiten asegurarse de que son exactas y verdaderas. Ya teniendo una opinión sobre la información financiera el auditor necesita una seguridad razonable que le permita estudiar y evaluar el control interno de la empresa y así establecer confianza en el proceso. Por medio de “Las pruebas sustantivas” el auditor tiene la libertad de probar el valor monetario de saldos o la inexistencia de errores que afecten los estados financieros, lo que puede llevar a comprobar que los saldos finales pueden estar alterados y si estos son importantes para ser tenidos en cuenta o si solamente se divulgan. Ya teniendo un concepto final se comparte con los implicados y así llegar a una solución. Agregando a lo anterior estas pruebas no permiten otros aspectos muy importantes como son: verificar físicamente los activos, dineros, cuentas por cobrar, existencias etc. • Evidencia documental. La verificación de documentos (facturas, nóminas, contratos, talones, etc.) ha ido decreciendo en importancia. • Evidencia por medio de registros contables. Los registros contables constituyen una evidencia válida e importante, resumen todo el proceso de contabilización de las operaciones realizadas por la compañía. Son elementos imprescindibles para la preparación de los estados financieros. • Evidencia por medio de comparaciones y ratios. La comparación de las cantidades indicadas por las cuentas de Activo, Pasivo, Ingresos y Gastos a una fecha determinada con los saldos correspondientes al período o períodos precedentes, es un medio sencillo para localizar cambios significativos que deberán ser explicados al auditor. No son evidencias por sí mismas; mediante comparaciones y ratios puedo investigar cosas. • Evidencia por medio de cálculos. Consiste en realizar cálculos y pruebas para verificar la precisión aritmética de saldos, registros y documentos.
  3. 3. • Evidencia verbal. Por medio de preguntas a empleados y ejecutivos el auditor obtendrá evidencia verbal de múltiples hechos y acontecimientos para descubrir situaciones concretas que requieren investigación posterior por otros medios y confiar resultados ya obtenidos por otros tipos de evidencia. Si el auditor encuentra muchas inconsistencias, se vera obligado a seguir aplicado pruebas sustantivas en todos los procesos. Otras de las pruebas empleadas son las de “Cumplimiento” las cuales representan procedimientos de auditoria diseñados para verificar si el sistema de control interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a sus objetivos y políticas y si es realmente como se le describió al auditor, además si esta cumpliendo con el propósito de la gerencia. Si nos damos cuenta que los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor demuestra confianza en el sistema y esto hace que resuma sus pruebas sustantivas. Estas se relacionan con tres aspectos de los controles del cliente, como son las frecuencia de los procedimientos de control necesarios han sido llevados a efecto y así reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos anulados en el sistema deben estar cumpliéndose sólidamente. Las “Pruebas de doble propósito” estas se dan cuando a la misma vez evidenciamos, comprobamos valores y verificamos el logro por la gerencia (Aplicamos las anteriores pruebas). Tenemos los arqueos de fondos, inversiones, cuentas por cobrar, revisión de comprobantes de egreso etc. Cuando en el comienzo se percibe un cumplimiento por la gerencia de todas formas debemos confirmar con mas pruebas y si por lo contrario cuando nos hemos tomado una apreciación de que el control interno es deficiente, debemos disminuir o eliminar nuestras pruebas de cumplimiento. Las “Pruebas de recorrido” esta es la que emplea el auditor para conocer y evaluar el ciclo completo de una transacción; es decir que a través de esta prueba el se involucra en el desarrollo de una transacción contable desde que inicia hasta que finaliza. La documentación en esta prueba, puede hacerse en forma narrativa, dejando evidencia de los documentos examinados, personal contactado, departamentos visitados, comprobaciones hechas etc. Cuando la prueba se usa para el levantamiento de información o actualización de sistemas conocidos en el pasado, la documentación puede ser narrativa o a través de flujo gramas. Las “Técnicas de Auditoria” Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus
  4. 4. opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias. Uno de estos métodos es el “Análisis y Revisión” de los estados financieros, esta debe ser muy cuidadosa, critica a los datos presentados; con el fin de calificar su veracidad y son dignos y confiables. Este proceso no solo se le aplica a los que suministre la compañía; sino también a los que el auditor vaya acumulando durante su proceso, da buena fe de esto cuando se compara los saldos del balance general y la comprobación al cierre de un ejercicio anterior. Agregado a esto el auditor debe observar todo, porque esta es muy buena herramienta para comprobar el buen funcionamiento de lo que se dice. “La inspección” prácticamente se aplica en todo, especialmente en los activos intangibles y los documentos u otras pruebas que respalden la contabilidad. Se pueden aplicar en arqueos de caja, inventarios, visitas a fabricas y establecimientos, revisión de facturas cheques, documentos registrados en libros, leer las actas de las asambleas de accionistas y secciones de la junta directiva para obtener información de aprobaciones. “La confirmación”, esta se obtiene después de revisar libros, información recibida de la empresa; como por ejemplo la certificación de saldos de las cuentas bancarias a la fecha, confirmación con clientes de la compañía. “Indagación” el auditor en su proceso encuentra situaciones no muy claras y por medio de indagaciones a los funcionarios y empelados puede aclarar muchos aspectos relacionados. Hay casos que las mas importantes explicaciones queden consignadas en una declaración escrita, dirigida al auditor y firmada por los funcionarios de la compañía. “Calculo” en el proceso de auditoria algunas pruebas están basadas en cálculos arimetricos y de los cómputos de depreciación, intereses acumulados, la amortización del descuento en emisión de bonos, el pasivo por impuestos etc. Las técnicas de auditoria también se refieren a los métodos usados por el auditor para recolectar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras, la revisión de la documentación, entrevistas, cuestionarios, análisis de datos y la observación física. Cuando se aplica el muestreo estadístico en la auditoria se le llama aplicación de un procedimiento de cumplimiento sustantivo, lo que permite al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna característica del saldo y llegar a una conclusión.
  5. 5. Podemos decir que de esta técnica de muestreo el auditor toma una muestra al azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas. Al diseñar una muestra de auditoria, el auditor considerará los siguientes aspectos para definirla: Los objetivos de la auditoria, el universo, el riesgo y la certidumbre, error tolerable, error esperado en el universo. Los tipos de técnicas que se aplican en el trabajo de auditora son de cualquier operación, actividad, área, programa, proyecto o transacción, se realiza mediante la aplicación de técnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar la más adecuada, de acuerdo con las características y condiciones del trabajo que realiza. En el trabajo de Auditoria, se pueden utilizar las técnicas de general aceptación, las cuales se clasifican generalmente sobre la base de la acción que se va a efectuar, es así que tenemos las siguientes: • Verbales o testimoniales • Documentales • Físicas • Analíticas • Informáticas Las técnicas verbales o testimoniales: Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad, durante una auditoria, el auditor habrá de aplicar frecuentemente estas técnicas. La evidencia obtenida mediante la aplicación de estas técnicas pocas veces es de confiar por si sola. El principal valor para el auditor descansa en corroborar otra materia de evidencia y revelar asuntos que ameriten mayor investigación y documentación. Las técnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas, tales como la interpretación de algún procedimiento propio de la entidad, posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos, prácticas de control interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo. La evidencia que se obtenga a través de esta técnica, debe documentarse adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados. Las técnicas verbales pueden ser:
  6. 6. - Entrevista: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de preguntas directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relación con las operaciones de esta. - Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de preguntas, relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones. Documentales: Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser: - Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos que las justifican. - Confirmación: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o información obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificación. Físicas Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control. Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones físicas, los movimientos diarios, la relación con el entorno, etc. Entre estas técnicas tenemos las siguientes: - Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular, de hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para ello otras técnicas como son: indagación, observación, comparación, rastreo, análisis, tabulación y comprobación. - Observación: Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza el auditor durante la ejecución de una actividad o proceso. - Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención en las operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, técnicos y prácticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas. - Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características importantes, que debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionándose así
  7. 7. parte de las operaciones, que serán evaluadas o verificadas en la ejecución de la auditoria. - Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación, con el objetivo de conocer y evaluar su ejecución. Analíticas: Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a través de cálculos, estimaciones, comparaciones, estudios de índices y tendencias, investigación de variaciones y operaciones no habituales. Esta técnica se aplica de las formas siguientes: - Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con el propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico. Permite identificar y clasificar para su posterior análisis, todos los aspectos de mayor significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada, entre estas podemos identificar, por ejemplo, al análisis de relaciones, análisis de tendencias, etc. La observación consiste en presenciar el proceso o procesos que otros realizan. Por ejemplo, el auditor puede observar el conteo de los inventarios realizado por el personal de la entidad o la ejecución de procedimientos de control interno de los que no suele quedar huella de auditoria. En el caso de la observación de la toma de inventarios, se debe tomar en cuenta los siguientes aspectos: a) Cuando los inventarios tienen incidencia material en el objeto de la auditoria, el auditor debe satisfacerse respecto a la existencia física y condición de aquellos, presenciando la toma de inventarios, salvo que esto no sea factible. Presenciar el conteo capacitará al auditor a inspeccionar físicamente el inventario, observar el cumplimiento de aplicación de los procedimientos de la gerencia para llevar a efecto el conteo, y recoger evidencia sobre la confiabilidad de los procedimientos administrativos. b) Cuando el auditor determina observar la toma de inventarios, debe cerciorase de que haya una planeación adecuada para la toma de los inventarios físicos, la cual debe estar debidamente documentada en instructivos y que sean de conocimiento oportuno de los participantes. Esta planeación debe cubrir los siguientes aspectos: - Controles que aseguren la clasificación adecuada y acomodo físico anticipado de las diferentes partidas del inventario, la inclusión de la totalidad de los inventarios de propiedad de la entidad y de aquellos de propiedad de terceros bajo su custodia. - Participación de personal capacitado con conocimientos de las características de los inventarios.
  8. 8. - Procedimientos para la identificación de inventarios dañados o con indicios de lento movimiento, obsolescencia, etc. - Medidas para asegurar la corrección de los conteos (responsables, supervisión, mesa de control, re-conteos, auditoria interna, etc.) - Controles sobre el corte de formas, incluyendo los marbetes y listas de inventarios Medidas para el control de las existencias que tengan movimiento durante el inventario físico. - Identificación de los inventarios ubicados en distintas sucursales, fábricas, almacenes y en poder de terceros. c) Con base en la evaluación de la planeación de la toma de inventario físico, el auditor debe determinar el alcance de sus pruebas y tendrá obligación invariablemente de llevarlas a cabo con el propósito de comprobar la corrección del inventario físico. Estas pruebas se llevarán a cabo observando que los procedimientos se están efectuando conforme lo planeado. d) Para obtener una seguridad de que los procedimientos de la gerencia están adecuadamente implementados, el auditor debe observar los procedimientos que ejecutan los empleados y realizar conteos de prueba. Al realizar estos conteos el auditor puede probar tanto la condición de totalidad como la de exactitud de los registros de conteo, confrontando ítems seleccionados en estos registros contra el inventario físico, e ítems seleccionados del inventario físico contra estos registros. El auditor debe determinar en que medida necesita obtener copia de los registros de conteo para posteriores pruebas y comparaciones. El auditor también debe obtener detalles de los movimientos de inventario inmediatamente después de la fecha del conteo, de modo de poder verificar en fecha posterior la correcta contabilización de estos movimientos; no debiendo tampoco omitir los movimientos de inventario habidos durante el conteo. e) Cuando por la naturaleza de los productos, el auditor no tenga los conocimientos necesarios para identificar, contar o determinar las condiciones de las existencias, La utilización de equipos de computación en las organizaciones, ha tenido una consecuencia importante en el trabajo del auditor, no sólo en lo que se refiere a los sistemas de información, sino también al uso de las computadoras en la auditoria. Al llevar a cabo auditorias donde existen sistemas computarizados, el auditor se enfrenta a muchos problemas de muy diversa condición, uno de ellos, es la revisión de los procedimientos administrativos de control interno establecidos en la empresa que es auditada.
  9. 9. La utilización de paquetes de programas generalizados de auditoría ayuda en gran medida a la realización de pruebas de auditoría, a la elaboración de evidencias plasmadas en los papeles de trabajo. Las técnicas de auditoría Asistidas por Computadora (CAAT) son la utilización de determinados paquetes de programas que actúan sobre los datos, llevando a cabo con más frecuencia los trabajos siguientes: • Selección e impresión de muestras de auditorías sobre bases estadísticas o no estadísticas, a lo que agregamos, sobre la base de los conocimientos adquiridos por los auditores. • Verificación matemática de sumas, multiplicaciones y otros cálculos en los archivos del sistema auditado. • Realización de funciones de revisión analítica, al establecer comparaciones, calcular razones, identificar fluctuaciones y llevar a cabo cálculos de regresión múltiple. • Manipulación de la información al calcular subtotales, sumar y clasificar la información, volver a ordenar en serie la información, etc. • Examen de registros de acuerdo con los criterios especificados. • Búsqueda de alguna información en particular, la cual cumpla ciertos criterios, que se encuentra dentro de las bases de datos del sistema que se audita. Consecuentemente, se hace indispensable el empleo de las CAAT que permiten al auditor, evaluar las múltiples aplicaciones específicas del sistema que emplea la unidad auditada, el examinar un diverso número de operaciones específicas del sistema, facilitar la búsqueda de evidencias, reducir al mínimo el riesgo de la auditoría para que los resultados expresen la realidad objetiva de las deficiencias, así como de las violaciones detectadas y elevar notablemente la eficiencia en el trabajo. Teniendo en cuenta que se hacía imprescindible auditar sistemas informáticos; así como diseñar programas auditores, se deben incorporar especialistas informáticos, formando equipos multidisciplinarios capaces de incursionar en las auditorías informáticas y comerciales, independientemente de las contables, donde los auditores que cumplen la función de jefes de equipo, están en la obligación de documentarse sobre todos los temas auditados. De esta forma los auditores adquieren más conocimientos de los diferentes temas, pudiendo incluso, sin especialistas de las restantes materias realizar análisis de esos temas, aunque en ocasiones es necesario que el auditor se asesore con expertos, tales como, ingenieros industriales, abogados, especialistas de recursos
  10. 10. humanos o de normalización del trabajo para obtener evidencia que le permita reunir elementos de juicio suficientes Existe una diferencia entre técnica y procedimiento y es que las técnicas son las herramientas de trabajo del Contador Público y los procedimientos la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio particular. Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de ejecución. “Los procedimientos de auditoria” son llamados el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relacionados con los estados financieros examinados y mediante estos el auditor obtiene bases para fundamentar su opinión sobre los estados financieros sometidos a su examen. Estos indican mediante símbolos de auditoria. Dichos “símbolos o marcas” deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas estándar, siempre se utiliza una escala limitada de estandarización de símbolos para una línea de auditoria o para grupos específicos de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cédulas determinadas. Esta economiza tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de auditoria que son similares más de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador manipule demasiado los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estándar. Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su ubicación en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas a lápiz y se debe evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; es recomendable utilizar los números o letras simplemente rodeadas por un círculo, estos dan un orden secuencial y fácil de seguir. Se deben de tener en cuenta algunos requisitos y características en las marcas: • Una explicación de las marcas debe ser específica y clara. • Los procedimientos de auditoria efectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, análisis, etc. • Las marcas de auditoria son símbolos utilizados por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de revisión y prueba efectuadas los cuales facilitan en trabajo y se aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasión,
  11. 11. también se supervisa al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado. Los procedimientos sedan con la combinación de dos o más técnicas, mientras que la conjugación de dos o más procedimientos de auditoria derivan los programas de auditoria, y al conjunto de programas de auditoria se le denomina plan de auditoria. Cuando se aplica el muestreo estadístico en la auditoria se le llama aplicación de un procedimiento de cumplimiento sustantivo, lo que permite al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna característica del saldo y llegar a una conclusión. Podemos decir que de esta técnica de muestreo el auditor toma una muestra al azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas. Al diseñar una muestra de auditoria, el auditor considerará los siguientes aspectos para definirla: Los objetivos de la auditoria, el universo, el riesgo y la certidumbre, error tolerable, error esperado en el universo. Es importante esta reflexión para identificar aquellas áreas problemáticas a las que probablemente haya que dedicar más tiempo y recursos. El primer resultado de esta fase es la enunciación de los objetivos y alcance de la Auditoría, que será recogido en un documento formal denominado Plan de Auditoría. Se puede limitar el alcance del proceso de Auditoría por razones tales como indisponibilidad de recursos, cercanía a otros procesos o imposibilidad de tomar contacto real en un momento crítico de una determinada área. En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la planificación de recursos, entendida como la especificación de tiempo, plazos, recursos humanos, recursos materiales y costo del proceso. Los conceptos a tener en cuenta para hacer la Planificación son: Alcance de los objetivos, priorización de áreas a auditar, resultados parciales a considerar, plazos para la ejecución del trabajo, equipo de Auditoría y presupuesto. El Planeamiento en la Auditoría debe efectuarse para: • Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y procedimientos contables y de control, de las políticas gerenciales y del grado de confianza y solidez del control interno de la Entidad o Empresa a Auditar.
  12. 12. • Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y los procedimientos de Auditoría a emplear. • Supervisar y controlar el trabajo por realizar en función a los objetivos y plazos determinados. • Estimar el tiempo necesario y el número de personas con las que se debe trabajar. • Cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría y otras específicas al tipo de Entidad a Auditar. Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditoría son la agrupación de técnicas aplicables al estudio particular de una operación o acción realizada por la Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta prácticamente inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del Auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular. El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditoría con mayor experiencia definirán la estrategia que consideren la más adecuada para desarrollar la Auditoría. Estos criterios se basarán en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, así como la experiencia general de la especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de antemano los principales procedimientos de Auditoría a aplicar en cada uno de los casos que se presentan a lo largo del proceso de Auditoría. Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente estos en cada uno de los casos para lo cual de deberá tomar en cuenta la actividad u operación que realizó la empresa o entidad. Es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especificar, y al análisis total de las actividades de la Empresa. Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento determina la conclusión u observación que se puede obtener para el análisis al final del examen realizado. El trabajo de revisión de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un año, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un período corto de tiempo (30, 45 o 60 días) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a la empresa le lleva un año en registrar las operaciones, por lo que no es razonable que el auditor disponga de un tiempo tan limitado para obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el auditor establezca sus evidencias con pruebas selectivas.
  13. 13. Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser apreciados cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en consecuencia considerarlo erróneo. El auditor debe considerar en primer término los objetivos específicos de la auditoría que debe alcanzar, lo que le permitirá determinar el procedimiento de auditoría o combinación de procedimientos mas indicados para lograr dichos objetivos. Además cuando el muestreo de Auditoría es apropiado, la naturaleza de evidencia de la auditoría buscada, y las condiciones de error posible u otras características relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que constituye un error y el universo que deberá utilizarse para el muestreo. El auditor debería aplicar procedimientos analíticos durante la etapa de planificación de su trabajo, para mejorar su comprensión de la actividad de la entidad auditada y para identificar las áreas de mayor riesgo potencial. La aplicación de los procedimientos analíticos en la planificación del trabajo ayuda al auditor en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría. En la aplicación de los procedimientos analíticos en la etapa de planificación de la auditoría se utiliza tanto información financiera como no financiera. La confianza del auditor en procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de detección en relación con la información incluida en las cuentas anuales, puede derivarse de pruebas de detalle, de procedimientos analíticos o de una combinación de ambos. La decisión sobre los procedimientos a utilizar para alcanzar un objetivo concreto de auditoría descansa en el criterio profesional del auditor respecto a la eficacia y eficiencia de los procedimientos disponibles en la reducción del riesgo de que no se detecten errores significativos en la información incluida en las cuentas anuales. En general, el auditor consultará a la dirección de la entidad sobre la disponibilidad y fiabilidad de la información necesaria para poder aplicar procedimientos analíticos, así como sobre el resultado de los procedimientos de esa naturaleza llevados a cabo por la entidad. El auditor debería aplicar procedimientos analíticos al terminar o estar próxima la fecha de terminación del trabajo, como ayuda para formarse una opinión global sobre si la información financiera, en su conjunto, es consistente con su conocimiento de la actividad del cliente.
  14. 14. La “conclusión” de los procedimientos metódicos aplicados con este propósito pretenden corroborar la opinión que haya podido formarse respecto a las afirmaciones de la dirección en el proceso de formular la información financiera auditada, ayudándole, en definitiva, a formarse una conclusión global sobre su razonabilidad o a identificar áreas que requieran la aplicación de pruebas de auditoría adicionales. Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general, los detalles de operación de cada entidad, hacen imposible establece sistemas rígidos de pruebas en una auditoría. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos y así estos serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente una opinión objetiva y profesional de la empresa auditada.

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