Actualia Publieke Sector December 2011

Actualia Publieke Sector

Martin van der Spek en Jarry van Sabben
december 2011

Audit

Welkom en inleiding

• Trainers: Martin van der Spek en
Jarry van Sabben
• Doel webevent
• Nieuwsbrieven

© 2011 KPMG Accountants N.V., ingeschreven bij het handelsregister in Nederland onder nummer 33263683, is een dochtermaatschappij van KPMG Europe LLP en lid van het KPMG- 2
netwerk van zelfstandige ondernemingen die verbonden zijn aan KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden. Gedrukt in
Nederland. De naam KPMG, het logo en ‘cutting through complexity’ zijn geregistreerde merken van KPMG International.

Programma

• Kaderwet ZBO

• Europese aanbestedingen
• WOPT/ WNT
• Europese subsidies
• Actuele governance vraagstukken
• Waardering vastgoed
• Fiscale aspecten
• Relevante ontwikkelingen in de RJ
• Overige onderwerpen
g p


Kaderwet ZBO


Kaderwet ZBO
Aandachtspunten

• Ministeries verklaren delen van de kaderwet ZBO steeds
meer van toepassing op stichtingen en verenigingen
• Vanuit wetten wordt verwezen naar Kaderwet
• Rechtmatigheid
• Doelmatigheid
• Overige aspecten


Kaderwet ZBO
Rechtmatigheid

• Normenkader
• Controleprotocol
• Financiële en procedurele rechtmatigheid


Kaderwet ZBO
Doelmatigheid

Wet- en regelgeving Afspraken minister

Externe omgeving Bedrijfseconomie

Normenkader doelmatigheid

Toetsen doelmatigheid

Bevindingen doelmatigheid

Externe (verantwoordings-) informatie Interne (management-)
informatie

Bijsturingsactie


Kaderwet ZBO
Overige aspecten

• Versnelling jaarrekeningtraject: 15 maart moet jaarrekening bij Minister zijn
(artikel 18 en 34)
• Goedkeuring bestuursleden door Minister (artikel 12)
• Voorafgaande goedkeuring tarieven (artikel 17)
• Aanmerkelijke verschillen werkelijke en begrote lasten en onverwijlde mededeling
aan Minister (artikel 30)
• KAN-bepalingen (artikel 32 Kaderwet ZBO) inzake aan- en verkoop
registergoederen en vorming bestemmingsreserves
• Egalisatiereserve (artikel 33)
• Onderscheid wettelijke en niet wettelijke taken


Europese aanbestedingen


Inhoud

• Meest voorkomende financiële rechtmatigheidsfouten
• Wanneer aanbesteden?
• Het begrip aanbestedende dienst
• Drempelbedragen
• Twee soorten diensten
• Bepaling waarde van een overheidsopdracht
g
• Ontwikkelingen
• Bronnen
NB:
• Een accountant is geen (aanbestedings)jurist
• Controleconsiderans Europees Aanbesteden


Meest voorkomende financiële rechtmatigheidsfouten

• Betreft niet-naleving van bepalingen van wet- en
regelgeving die de uitkomst van een in het jaarverslag te
verantwoorden financiële transactie (in casu: de
(
aanbesteding) beïnvloeden


(vervolg)

Bron: Handboek Auditing Rijksoverheid


(vervolg)

• Meest voorkomende fouten uit de praktijk:
- De instelling ziet zichzelf ten onrechte niet als aanbestedende dienst in
de zin van de Europese aanbestedingsregels.
aanbestedingsregels
- De instelling maakt ten onrechte gebruik van de mogelijkheid om binnen
een rechtspersoon meerdere zelfstandige aanbestedende diensten aan te
merken.
merken
- Onjuiste toetsing aan het drempelbedrag. Voorbeelden: ondeugdelijke
raming van de opdrachtwaarde van de gehele looptijd of het opsplitsen
van opdrachten die bij elkaar horen.
horen
- Het jaarlijks verlengen van een contract zonder aan te besteden, valt
onder het verbod van splitsing van een opdracht om onder de
aanbestedingsrichtlijnen uit te komen.
komen


(vervolg)

- Het plaatsen van een bestelling op een Europees aanbesteed
contract dat inmiddels is verlopen.
- Het ten onrechte gebruik maken van een procedure van gunning door
onderhandelingen (artikelen 30 en 31 Boa).
- Het ten onrechte gebruik maken van het lichtere regime van 2B-
diensten,
diensten terwijl het een 2A-dienst betreft.
2A dienst betreft
- Het niet oproepen tot mededinging (‘minicompetitie’) bij
raamovereenkomsten met meerdere partijen (minimaal 3) indien niet
alle voorwaarden vooraf zijn bepaald in de raamovereenkomst.
raamovereenkomst
- Het niet aantoonbaar kunnen maken van de kwalificatie als
uitbreidingsinvestering.
- Het niet Europees aanbesteden bij overname van contracten van
andere divisies/afdelingen bij centralisatie van inkopen in SSC’s.


Wanneer aanbesteden?

• Aanbestedende dienst
• Opdracht voor werken, leveringen en diensten
• Geraamde waarde komt boven drempelbedrag uit


Het begrip aanbestedende dienst

• Aanbestedende diensten:
- de staat (de ministeries);
- provincies;
- gemeenten;
- waterschappen;
- publiekrechtelijke instellingen;
- samenwerkingsverbanden van deze
overheden of publiekrechtelijke instellingen.


Het begrip aanbestedende dienst

• Publiekrechtelijke instellingen:
- Doel: het voorzien in behoeften van algemeen belang, bezit
rechtspersoonlijkheid,
rechtspersoonlijkheid en waarvan (afzonderlijke opties)
. De staat, provincie, gemeente, waterschap of andere publiekrechtelijke
instelling de activiteiten in hoofdzaak financiert (>50%)
. Het beheer is onderworpen aan toezicht door de staat, provincie,
gemeente, waterschap of andere publiekrechtelijke instelling, of
. De leden van het bestuur, het leidinggevend of toezichthoudend
orgaan voor meer dan de helft door de staat, provincie, gemeente,
waterschap of andere publiekrechtelijke instelling zijn aangewezen.

Voorbeelden van publiekrechtelijke instellingen zijn: onderwijsinstellingen
(zoals universiteiten en scholen), Kadaster, AFM, UWV.


Het begrip aanbestedende dienst (vervolg)

• Binnen een rechtspersoon kunnen meerdere
aanbestedende diensten aanwezig zijn onder de
volgende cumulatieve voorwaarden:
- Decentralisatie van inkoopeenheden
- Budgetscheiding
- Voorzien in de eigen behoefte
- Geen bemoeienis van de ‘moeder’


Drempelbedragen

• De Europese aanbestedingsregels zijn van toepassing op opdrachten
waarvan de geraamde waarde een bepaalde drempelwaarde overstijgt.
• De drempelbedragen wijzigen iedere 2 jaar en zijn exclusief
omzetbelasting (onderstaande bedragen: was 2010-2011, wordt is
2010 2011
voorstel van EC voor 2012-2013):

Aanbestedende dienst Leveringen en Werken
diensten
Centrale overheid Wordt € 130.000 Wordt € 5.000.000
Was € 125.000 Was € 4.845.000
Decentrale overheid en Wordt 200.000
W dt € 200 000 Wordt 5.000.000
W dt € 5 000 000
publiekrechtelijk Was € 193.000 Was € 4.845.000
instellingen
Speciale sectorbedrijven Wordt € nog niet bekend Wordt € 5 000 000
5.000.000
Was € 387.000 Was € 4.845.000

• NB: Indien aanbestedende dienst vrijwillig lagere drempels toepast
voor aanbesteden, dan is zij gebonden aan deze lagere drempels.
b t d d i ij b d d l d l


Twee soorten diensten

• Bij de aanbesteding van Diensten bestaat een onderverdeling
tussen:
- ‘2A diensten’ waarbij het volledige regime van de Europese
aanbestedingsrichtlijnen van toepassing is.
- ‘2B diensten’ waarbij slechts een zeer beperkt gedeelte van de
Europese aanbestedingsrichtlijnen van toepassing is
(voorbeelden: hotels en restaurants, onderwijs, gezondheidszorg
en maatschappelijke dienstverlening).
• Bij 2B diensten is het alleen verplicht om de gunning te publiceren
en de algemene regels van het EU verdrag en de regels van
technische specificatie in acht te nemen.
• Er is een limitatieve lijst van 2A en 2B diensten (zie bijlage 2 van
het Besluit aanbestedingsregels voor overheidsopdrachten).


Bepaling waarde van een overheidsopdracht

• Basis is een raming (berekening) van de totale kosten (rekening houdend
met eventuele contractverlengingen; splitsing om onder de drempelwaarde
uit te komen is niet toegestaan).
g )
• Repeterende leveringen/diensten: waarde wordt gebaseerd op de reële
waarde van de opdracht van de afgelopen 12 maanden (gecorrigeerd voor
verwachte wijzigingen in hoeveelheid of waarde) of op de geraamde totale
j g g ) g
waarde van de opeenvolgende overheidsopdrachten over de twaalf maanden
volgende op de eerste levering.
- Uitzondering 1: opdrachten voor diensten waarin géén totale prijs is
vermeld en die voor onbepaalde duur zijn verstrekt of waarvan de looptijd
langer is dan 48 maanden: waarde wordt gebaseerd op een periode van 48
maanden.
- Uitzondering 2: opdrachten voor diensten waarin géén totale prijs is
vermeld en die een vaste looptijd hebben die gelijk is aan of korter is dan
48 maanden: waarde opdracht wordt bepaald op basis van de gehele
looptijd van de opdracht.
opdracht


Ontwikkelingen

• Behandeling Aanbestedingswet zou 13 oktober 2011
plaatsvinden, is echter uitgesteld naar week 49.
• Indien Aanbestedingswet wordt ingevoerd, dan intrekking van:
Raamwet EEG-voorschriften aanbestedingen, Bao, Bass en de
Wira.
• Belangrijkste wijzigingen: structuur/opbouw, meer kansen voor
het MKB en uniformering/ vereenvoudiging van de procedures.


Nuttige links

• www.pianoo.nl

• ww tenderned nl
ww.tenderned.nl

• www.aanbestedingskalender.nl

• www.europees-aanbesteden.nl
b d l


Wet Openbaarmaking uit Publieke
middelen gefinancierde Topinkomens
(WOPT) / Wet Normering Topinkomens
(WNT)


WOPT
Inhoud

• Ontwikkelingen WOPT/WNT
• Korte terugblik op WOPT
- Voor wie van toepassing?
- Wijze van publicatie
- Te publiceren gegevens
- Loonbegrip, grensbedrag, aandachtspunten
- Gevolgen voor de controleverklaring


Ontwikkelingen WOPT/WNT
WOPT wordt WNT

• WNT (vervanger van WOPT)
- Wet normering bezoldiging topfunctionarissen publieke en
semipublieke sector, waarschijnlijk vanaf 2012
sector
- Bovengrens EUR 223.666 (prijspeil 2010) voor de totale beloning
bestaande uit:
. h t brutoloon inclusief bijtelling auto
het b t l i l i f bijt lli t
. de belastbare onkostenvergoedingen
. de beloningen betaalbaar op termijn (werkgeversdeel)
- In de sectorale regeling bij de WNT zal dit voor de verschillende
categorieën functionarissen nader worden uitgewerkt tot mogelijk
lagere bedragen


Ontwikkelingen WOPT/WNT
WOPT wordt WNT

• Motie kamerlid De Pater – Van der Meer
- Uurtarieven externen maximaal EUR 225 exclusief BTW.
- Geldt in principe alleen voor rijksoverheid, maar ook in andere
delen van de publieke sector wordt er naar gevraagd.


Korte terugblik op WOPT
Voor wie van toepassing?

Van toepassing op elke instelling die overwegend met publieke
middelen is gefinancierd:
• Ministeries
• Provincies
• Gemeenten
• Waterschappen
• Openbare lichamen voor beroep en bedrijf
• Andere lichamen waaraan krachtens de Grondwet verordenende
bevoegdheid is toegekend
• Rechtspersonen ingesteld bij of krachtens de wet
• Rechtspersonen met wettelijke taak en voor minimaal 33% bekostigt
uit wettelijke heffingen
• Rechtspersonen die minimaal EUR 100.000 aan subsidie ontvangen
(en die ten minste 50% van de totale inkomsten omvat)
• Overige zoals woningcorporaties zorginstellingen etc.
woningcorporaties, zorginstellingen, etc


Wijze van publicatie

• Via jaarrekening
• Vóór 1 juli bij BZK over voorgaand kalenderjaar
(met vergelijkende cijfers) via website


Te publiceren gegevens

• Te publiceren gegevens van een ieder die meer verdiend dan
gemiddeld minister salaris:
- Functienaam (dus niet de persoonsnaam)
- Datum in dienst en uit dienst
- Belastbaar jaarloon (zoals op jaaropgave vermeld)
- Totale pensioenafdracht (werkgevers- en werknemersdeel)
- Alle voorzieningen betaalbaar op termijn (bv levensloop,
sabbatical leave)
- Ontslagvergoedingen (indien geen deel van belastbaar
loon)
- Motivatie voor overschrijding van gemiddelde belastbaar
jaarloon van ministers


Loonbegrip, grensbedrag, aandachtspunten

• Loonbegrip:
- Belastbare loon (loonbegrip uit LB-wet)
- Voorzieningen ten behoeve van beloningen betaalbaar op
termijn: werkgeversbijdrage en werknemersbijdrage pensioen,
ontslaguitkeringen (waaronder stamrechtverzekeringen)
• Gemiddelde belastbaar loon minister: EUR 193.000
(kalenderjaar 2010). Norm voor 2011 volgt begin februari 2012


Loonbegrip, grensbedrag, aandachtspunten (vervolg)

• Aandachtspunten:
- Datum ontslag is bepalend voor meetellen ontslaguitkering
- Rekening houden met deeltijd
- Geen rekening houden met een werkperiode korter dan het
kalenderjaar (bijvoorbeeld bij uitdiensttreding)
- Geen uitzondering voor privacy bij één bestuurder


Gevolgen voor de controleverklaring

• Toetsing van de naleving van de wet wordt geacht onderdeel te zijn van
de accountantscontrole op de jaarrekening (punt 9 van de memorie van
toelichting op de WOPT)
g p )
• Gevolgen controleverklaring bij niet publiceren in jaarrekening:
- accountant dient het management van de cliënt hierop te attenderen;
- indien het management vervolgens weigert de jaarrekening aan te
passen aan de eisen van de WOPT, dient de accountant een oordeel
met beperking af te geven inclusief een paragraaf ter onderbouwing
van het oordeel waarin de ontbrekende publicatie wordt vermeld
• Indien WOPT niet in verslaggevingsstelsel is begrepen, maar wel van
toepassing is verklaard, dient expliciet te worden vermeld dat is
voldaan aan de WOPT


Meer informatie

 Controle considerans WOPT


Europese subsidies


Europese subsidies

• Subsidy centre of excellence:
- Bundeling van (specifieke) expertise
- Verhoging kwaliteit door uniformiteit
- Ontlasten auditteams
• V l voorkomende vragen/Issues bij KP6/KP7, BSIK en andere
Veel k d /I KP6/KP7 d
Europese subsidies:
- Accountantskosten niet binnen 45/60 dagen (KP6/FP7) na afloop
project betaald
- Urennormen voor berekening van uurtarieven
- Maximale uurtarieven externe deskundigen
- Berekening van overheadpercentages


Actuele governance vraagstukken


Actuele governance vraagstukken

• Bestuurdersbeloning versus WOPT/WNT
• Accordering en formalisering besluiten directeurenvergoedingen en
salarisverhogingen
• Onkostenvergoedingen
• A t lit it bestuursreglementen en mandaatregelingen
Actualiteit b t l t d t li
• Aantal toezichthoudende functies
• Dubbele petten problematiek/duidelijke rol bestuurder en
toezichthouder


Waardering vastgoed


Waardering vastgoed

Extra aandacht voor waardering (impairment) vastgoed en financiering
noodzakelijk vanwege:
• Huidige vastgoedmarkt
• Bezit van grondposities c.q. vastgoedontwikkeling versus begrote
opbrengsten in meerjarenraming
• Concentratiebeleid van rijksoverheid (12 steden)
• Taakstellingen/bezuinigingen: minder werkplekken, consequenties van
het nieuwe werken, afstoten overtollige panden, structurele leegstand
werken panden
• Duurzaamheidsregelgeving c.q. convenantafspraken in dit kader
• Gebruiksvergunning en brandweervoorschriften


Waardering vastgoed (vervolg)

• Taxatieproces beoordelen
• (Her)financieringsissues
( ) g
• Wel/niet op de balans (onderscheid operational / financial lease)
bij complexe contracten lastig te beoordelen
• Vaak (kwalitatief/kwantatitief) onderbezette afdeling Vastgoed:
veelal afhankelijk van deskundigheid externen
• Transparantie marktwerking bij totstandkoming koop- en
verkoopprijzen
• Fraudepreventie (bouwfraude, vastgoedfraude, fiscale fraude)


Fiscale aspecten


Fiscale aspecten
BTW

• Samenwerkingsverbanden
• Aftrek voorbelasting
• Uitlenen personeel
• BTW aspecten van diensten binnen de fiscale eenheid BTW
• Andere aandachtsgebieden


Fiscale aspecten
LB

• Versobering van de 30%-regeling vanaf 2012
• Kwalificatie arbeidsverhouding van onder andere
gastdocenten/freelancers
• Leden RvT fictieve dienstbetrekking en inhoudingsplicht:
• Strafheffing bij vervroegde uittreding
• Werkkostenregeling
• Formaliteiten indiensttreding met oog op voorkomen anoniemtarief
• Inlenersaansprakelijkheid


Relevante RJ ontwikkelingen


Relevante RJ ontwikkelingen

Vernieuwingen in RJ
• RJ 121 bijzondere waardeverminderingen
• RJ 274 Overheidssubsidies en andere vormen van overheidssteun
• RJ 350 gesegmenteerde informatie
• RJ 390 Overige in toelichting op te nemen informatie
• RJ 640 Organisaties-zonder-winststreven


Relevante RJ ontwikkelingen (vervolg)

Verwerkte RJ-Uitingen
g
• RJ 400 Jaarverslag
• RJ 660 Onderwijsinstellingen
• RJ 655 Zorginstellingen

Ontwerp richtlijnen
• RJ 290 Fi
Financiële instrumenten
iël i t t


Overige onderwerpen


Overige onderwerpen

Pensioenen
• RJ 271 van toepassing: verplichtingenbenadering:
verwerking van jaarlijks premie als last in jaarrekening
• Toelichten van dekkingspercentage pensioenfonds alsmede
waarom geen (bijstort)verplichtingen worden verwacht


Overige onderwerpen (vervolg)

Elektronisch betalen en factureren (EBF)
• Verplicht bij overheidsorganisaties vanaf 1-1-2012
• Verschillende verschijningsvormen (workflowsysteem,
scannen en uitprinten of elektronisch ontvangen en
verwerken van facturen)
• Gevolgen controleaanpak
• Praktijkvoorbeelden


Contactgegevens

Voor nadere informatie kunt u contact opnemen met één van
de trainers van dit webevent:

Martin van der Spek via 070-3382136 of 06-23369327 of
via e-mail: vanderspek.martin@kpmg.nl

Jarry van S bb via 030-6582421 of 06 23369256 of
J Sabben i 030 6582421 f 06-23369256 f
via e-mail: vansabben.jarry@kpmg.nl


De in dit document vervatte informatie is van algemene aard en is niet toegespitst op de specifieke
omstandigheden van een bepaalde persoon of entiteit. Wij streven ernaar juiste en tijdige informatie te
verstrekken. Wij kunnen echter geen garantie geven dat dergelijke informatie op de datum waarop zij wordt
ontvangen nog juist is of in de toekomst blijft. Daarom adviseren wij u op grond van deze informatie geen
beslissingen te nemen behoudens op grond van advies van deskundigen na een grondig onderzoek van de
desbetreffende situatie.

Actualia Publieke Sector December 2011

Recomendados

Recomendados

Más contenido relacionado

Destacado

Destacado (13)

Similar a Actualia Publieke Sector December 2011

Similar a Actualia Publieke Sector December 2011 (20)

Actualia Publieke Sector December 2011