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CONTROL INTERNO Y ÉTICA: ESTARÍAN PERTINENTES EN 2025?
El nuevo enfoque del control interno y la ética, como herramienta...
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Antecedentes–Control Interno
Los controles internoshan existidodesde laantigüedad.En Egipto helenísticohubounaadministra...
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La evoluciónde la consideracióndel auditor del control interno de una entidady el impacto de sus hallazgosy
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“Es preciso que los hombres conozcan el mal para poder
evitarlo y entregarse a la práctica del bien”
-- Confucio, 500 A....
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“Si un gobernante rectifica su propia conducta, el gobierno es asunto fácil, y si no rectifica su
propia conducta, ¿cómo...
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Para Confucio,la sociedadse puede cambiar con el ejemplo.Comoél mismoescribe:
"La sinceridad se hace evidente. De ser ev...
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Cuando tenía 24 años de edad Lincoln estuvo a cargo del correo de New Salem, Illinois. Su sueldo anual fue
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2010, está empezandoa hacer para la fabricación de loque Internetha hecho a los bienesy serviciosbasados
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1871 registra que hubo 9.832 contadores en Inglaterra y Galesy que ha aumentado veinte vecesenlos
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comunicación,y actividadesde seguimiento.El requisitode que cada uno de los cinco componentes esté
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El COSO 2013 definael control interno como:
Un procesollevadoa cabo por el Consejode Administración,la Gerenciay el res...
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Felizmente estonormalmente noesun problemaen el sector privado. Cada miembrodel directorio,
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Aquí la aplicacióngrafica del Marco COSO:
Una novedadintroducida por el COSO2013 fue reconocerdentro de los componentes...
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1.Compromiso con la integridad y valores éticos (4)
2.Supervisión independiente del Directorio (5)
3.Estructura, autori...
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1. Establecer el “tone at the top” EL CLIMA ÉTICO EN LA CIMA. Ejemplo
2. Establecer estándares de conducto (Códigos de ...
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En el campo de la ética,la principal maldición de los negocios y los gobiernoses el líder que no se da cuenta, o no
le ...
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demás ejecutivos y supervisandolos controles que ellos ejercen. Los ejecutivos superiores a su vez
asignan la responsab...
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conductaéticanosiguensuspropiosconsejosensusactospersonales,yasí minansupropiacredibilidadylade
lasentidadesquerepresen...
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1. Integración (de controles) con la evaluación de riesgos
2. Se consideran los factores específicos de la entidad
3. D...
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1. Se identifican los requerimientos de información
2. Captura de datos de fuente interna y externa
3. Se procesan dato...
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1. Se considera una combinación (mix) de evaluaciones continuas o
específicas
2. Considerar la velocidad de los cambios...
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gradualmente en socialmente inaceptables,luegoimpropiasy,finalmente,puedenllegaraser
prohibidaspor la ley,o viceversa. ...
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de controlesgerenciales; requisitosde contratacionesy adquisiciones;requisitosde evitar
conflictosde interesesde hechoo...
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El CataclismoC3 -
ClimaCalamitosoenlaCima
El clima en la cima es calamitoso en todo el mundo. Los ciudadanos del mundo ...
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Siembra conducta ética,
cosecha confianza.
Sin la ética,
no hay confianza
¿LaSolución? ¡enel corazónde cadapersona!
No ...
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Los jóvenes de la antigua Atenas prestaban este juramentocuando cumplían los diecisiete años:
Nunca traeremos vergüenza...
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El gran poeta Alexander Pope describió nuestro dilema humano sobre la vileza y la corrupción, tan común en
nuestromundo...
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Jim Wesberry es un auditor, consultor, investigador de corrupción, docente, conferencista y autor
Ha sido Contador Públ...
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CONTROL INTERNO Y ÉTICA: ESTARÍAN PERTINENTES EN 2025? Texto de la Presentación

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El nuevo enfoque del control interno y la ética, como herramienta de prevención de la corrupción y del logro de los objetivos institucionales o empresariales por CPA Jim Wesberry, Contador Benemérito de las Américas en el XVI CONGRESO NACIONAL DE ESTUDIANTES DE CIENCIAS
CONTABLES Y FINANCIERAS, (XVI CONECCOF CUSCO 2015)
Cuzco, Perú, 16 de septiembre de 2015

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CONTROL INTERNO Y ÉTICA: ESTARÍAN PERTINENTES EN 2025? Texto de la Presentación

  1. 1. 1 CONTROL INTERNO Y ÉTICA: ESTARÍAN PERTINENTES EN 2025? El nuevo enfoque del control interno y la ética, como herramienta de prevención de la corrupción y del logro de los objetivos institucionales o empresariales por CPA Jim Wesberry Contador Benemérito de las Américas en el XVI CONGRESO NACIONAL DE ESTUDIANTES DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS, (XVI CONECCOF CUSCO 2015) Cuzco, Perú, 16 de septiembre de 2015 "Como una ciudad cuyos muros han sido tumbados es al hombre que le falta el autocontrol" Proverbios 25:28 El control internoha sidoun pilar fundamental de la gerenciay la capacidad de confiar enelloha sido indispensable al auditorpor más de seisdécadas. El comportamientoético por los funcionariosy empleadosha sidouna parte extremadamente importante sobre estasmismas seisdécadas. El propósito de la presente conferenciaes  discutir su historia,naturaleza, importancia, y nuevosenfoques;y  señalar su actual peligrode dejar de ser herramientasimportantesde los gerentesylos auditores.  Pensar encómo no perderestas herramientas. El control interno y la ética están actualmenteen grave peligrode extincióndebidoa la creciente falta de autocontrol de las personas.
  2. 2. 2 Antecedentes–Control Interno Los controles internoshan existidodesde laantigüedad.En Egipto helenísticohubounaadministración dual, con un conjunto de burócratas encargados de la recaudación de impuestosy otra con la supervisiónde ellos. La reinaIsabela enviócon Colónuna personaresponsable de vigilar sus viajesy actividadese informar directamente a ella. La contaduría comenzóhacer la transicióna una profesiónorganizada en el sigloXIX, cuando losorganismos profesionaleslocalesenInglaterrase fusionanpara formar el Institutode ContadoresPúblicosde Inglaterra y Galesen1880. Sin embargo, fue el Instituto Norteamericanode Contadores Públicos (AICPA) fundadoen 1890 que inicióla emisiónde orientaciónformal a los contadores y auditoresa partir del 1917. En 1939 el AICPA publicóla primera “Declaración sobre Procedimientosde Auditoría.” Despuésdel SegundoGuerra Mundial el AICPA publicóla primera definiciónde termino“control interno”.En 1948 su comité de procedimientosde auditoría hizoun estudioexhaustivode control interno y publicósus resultadosen 1949 como un informe especial titulado “Control Interno-Elementosde unSistemaCoordinado y su importancia para la Administracióny el Contador PúblicoIndependiente.”Eneste informe especial,el control internose define de la siguiente manera: Esta definiciónclásicaquedócomo generalmente aceptadasobre varias décadas. En paralelo la segunda norma de trabajo de campo incluidoenlas nuevamente promulgadas“normas de auditoríageneralmente aceptadas adoptadas” en 1949 estableció: “Habría un estudio adecuado y evaluación del control interno existente como base para confiar en el mismo y para la determinación de la extensión resultante de las pruebas a las que los procedimientos de auditoría han de ser restringido.” El propósito del estudioy evaluacióndel control internodel auditor, como se expresamás arriba es establecer una base para confiar enella para determinar la naturaleza,extensióny oportunidadde las pruebas de auditoría a aplicar ensu examende los estadosfinancieros.El estudioy evaluaciónrealizada para este fin a menudoofrecenuna base para sugerenciasconstructivas a los clientesenrelacióncon las mejoras enel control interno. El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y medidas adoptadas coordinar dentro de un negocio para  salvaguardar sus activos,  verificar la exactitud y fiabilidad de sus datos contables,  promover la eficiencia operativa, y  fomentar la adhesión a las políticas de gestión prescritas.
  3. 3. 3 La evoluciónde la consideracióndel auditor del control interno de una entidady el impacto de sus hallazgosy recomendaciones de auditoría puede tenersobre el entorno de control de la entidad ha continuado durante mucho tiempohasta hoy endía como área de atenciónen el diseñode un enfoque de auditoría aceptable. Durante los 52 años, 1958 al 2010, el AICPA promulgó 15 declaracionespertinentesal control interno. Despuésde los escándalosfinancierosen las mutualistas(savings& loan associations) y varios estudiosen 1992 el Comité de OrganizacionesPatrocinadoras de la ComisiónTreadway (COSO) publicó “Control Interno- Marco Integrado” (el marco original) que fue ampliamente utilizadoentodo el mundo. Se reconoció como marco principal para el diseño,implementaciónyrealizaciónde control interno y evaluar el riesgode control interno. Despuésde aun mas grandes escándalos contablesen 2002 el Congresode los EEUUaprobó la Ley Sarbanes- Oxley (a menudo abreviadocomo SOX) para protegera los inversoresde la posibilidadde actividades contablesfraudulentaspor las corporaciones(recordar el alto perfil de Enron y losescándalosfinancierosde WorldCom).Estableciónormas nuevaso mejoradas para los directoriosde toda la empresaprivadas estadounidenses que vendenaccionesal públicoen las bolsas y de la de gestióny contabilidadpúblicade dichas empresas.La leytambiéncubrió temas como la independenciadel auditor,el gobiernocorporativo, la evaluacióndel control interno y de divulgaciónde informaciónfinanciera. La Ley SOX establecióel requisitode que las empresas evalúan y dan a conocer la eficaciade sus controles internosy su relación con la informaciónfinanciera,y de que losauditores independientesde estasempresas "dan fe" (esdecir,de acuerdo,o calificar) a dicha divulgación. En efectola empresapresentaun breve informe sobre estaeficacia junto a sus estados financierosylos auditoresemitan un dictamenespecial sobre dicha declaración gerencial.Esta disposiciónobviamente aumentala labor tanto de la empresacomo a los auditores y los empresarioshan quejadomucho sobre el costo adicional resultante de su cumplimientosolicitandola deroga o modificaciónde la LeySOX. El marco original Integral de Control Interno (marco original),publicadoen1992, sigue siendo fundamentalmente sólidoyampliamente aceptadoen el mercado para el diseño,laimplementaciónyla realizaciónde sistemasde control interno y la evaluaciónde su eficacia. Hubo guías e interpretacionesdel COSO en2004 (ampliandoel conceptode control internoa la gestiónde riesgosy a veces llamadoCOSO II), y tambiénen 2006 y 2009 sin afectar su concepto básico. El COSO 1992 originalmente definióel control internocomo: Un proceso llevado a cabo por la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:  Eficacia y eficiencia de las operaciones  Confiabilidad de la información financiera  Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean aplicables
  4. 4. 4 Al emitirel borrador para discusióncon esta definiciónlaContraloría General de losEstados Unidos (GAO) objetóa la omisióndel objetivo“lasalvaguardarsusactivos” comoincluidoen la definiciónoriginal del AICPA. Luegode discutiresto se acordó dejar la definiciónasí,perohacer hincapié en la salvaguardia de los recursos enel documento. La GAO finalmente aceptóesto, peromuchos profesionalesregistraronsu desacuerdoen la disminuciónde énfasis de la importancia de protegerlos activos y otros recursos.El gran aumento enfraude, desfalcoy corrupción de los últimosaños ha hechoesta decisiónaun más cuestionable. Debidoal hecho que la globalizacióny la tecnologíahabían aceleradoa un ritmo vertiginosodesde 1992 y en un mundo de los teléfonosinteligentesylacomputación en la nube,parecía prudente actualizar el marco COSO original que se publicóantes de que los teléfonoscelularesyel correo electrónicose convirtieran en común. La Junta COSO decidióactualizó el marco original reconociendoque ha habido muchos cambios enel entorno empresarial y enfuncionamiento. Para conocer su nuevoenfoque,luegode introducir la ética, vamos a discutirla actualización del marco COSO emitidoen 2013 (a vecesllamado COSO III). Antecedentes–La Ética "Bien podemos diferir sobre la moneda, las tarifas, y la política extranjera; pero no podemos darnos el lujo de diferir sobre la cuestión de la honestidad… La Honestidad es…un prerrequisito absoluto para un servicio eficiente al pueblo… ----TeodoroRoosevelt,Gobernadordel Estadode NuevaYork, 12 de mayo de 1900 Teodoro Roosevelt,quienenpoco tiempofue electovicepresidente paraluegollegarsorpresivamente a la presidenciade los Estados Unidosa causa de un asesinato,habló de la honestidaden el serviciopúblico precisamente cuando su paísse encontraba envueltoenactos de corrupción a tal grado que fue necesarioel “movimientoprogresista” del sectorcivil para motivar cambios drásticos en la conducta de los servidores públicos. Hace más de 3,000 años el Rey David de Israel y Judá nos dejóen el Salmo 15 una receta parala ética: Camina con integridad………………………Haz lo que es correcto Habla la verdad de tu corazón………………Guárdate de la maledicencia de tu lengua No causes daño al prójimo……......................No hables mal de tus semejantes Cumple tu palabra - aunque te cueste...........Haz el bien sin esperar recompensa No aceptes sobornos………………………..Menosprecia a los hombres viles …….Honra a los que sirven a Dios…….. David, quienluegofue derrocado de su reinopor su propio hijo y tuvo que huir de Jerusalén,hablóde su propia experienciaal documentar su consejoinspiradopor su Dios.
  5. 5. 5 “Es preciso que los hombres conozcan el mal para poder evitarlo y entregarse a la práctica del bien” -- Confucio, 500 A.C. Confucioera el primero y quizás el principal filosofosobre la importancia de la ética y la importancia de la proyecciónde una imagende integridady honestidadpor parte de los más altos funcionarios. Sobre lossiglosde los siglos,lostérminos“honestidad”...“integridad”...“ética”...hanresonadoen los labios de losestadistas, los políticos, losempresarios,los banquerosy otros. Lastimosamente muchas vecesestas han sido solopalabras vacías, promesas no cumplidas o mentiras cruelesal mirarlas con el pasar del tiempo. Pero hoy continuamosutilizandoestas palabras con la esperanzade que “algúndía” describanel manejo de las actividadespúblicas y privadas. La “ética” esun términosobre el cual no hay uniformidadde definición. Significadiferentescosasa diferentes personas,aún dentrodel mismo país, y entre diferentespaísesydiferentesidiomasa vecesllegaa ser incomprensible. La “ética” estabarelacionada con el estudiode las prácticas y estándaresde lo correcto y lo no correcto, es decir de lo buenoy lo malo. El término“ética” se define comola disciplinaque trata con lo que es buenoy lo que es malo y con los deberesy obligacionesmorales. La ética ha sidollamada “la cienciade loideal del carácter humano”. Es la combinación de los ideales,creenciasyestándares que caracterizan o son inherentes a un grupo, comunidad,puebloo nación. La conducta “ética” esaquellaque merece la aprobación moral o, segúnsu usomás común, se considera de acuerdo a las normas aceptadas de conducta profesional. En nuestro hemisferiolaética estábasada en las tradicionesJudea-Cristianasde la moralidad y la rectitud pero hay otras tradicionesantiguas también. A diferenciade muchos de losotros filósofosuno,Confucio,tenía un interésmuy especial enla ética de los líderes.Era de una familiaacomodada, y cuando joventrabajó como sirviente para mantener a su familiadespuésde que su padre murió.Él, sin embargo, logró encontrar tiempopara estudiar, y se convirtió en un administradoren la corte Lu, pero cuando los gobernantesignoraron sus sugerenciasrenunciópara concentrarse enla enseñanza.Como maestro viajó por todo el imperioy reunió un grupo numerosode discípulosque continuaban sus enseñanzasaun despuésde su muerte.Su enseñanzasobreviviósobe más de dos mileniosenfragmentosy dichos transmitidosoralmente por sus seguidores, y se recogenen el libro Las Analectasy antologías compiladas por los eruditosconfucianos.Actualmente,estáresurgiendogran interés en las enseñanzasde Confucioenla China,despuésde haber sido casi abandonado bajo el régimende Mao. Como Sócrates él dirigía a menudopreguntas a sus discípulos,peroa vecesdio su propia respuesta. “¿Uno que no sepa gobernarse a sí mismo, cómo sabrá gobernar a los demás?”
  6. 6. 6 “Si un gobernante rectifica su propia conducta, el gobierno es asunto fácil, y si no rectifica su propia conducta, ¿cómo puede rectificar a los demás?” Lo más interesante de las enseñanzasdel gran filósofoesque su principal criteriorespecto al alto funcionario públicoo privado hace 25 siglos sigue importante y ampliamente aceptado hasta hoy día. Creyó en el poder de la benevolencia,argumentandoque dirigirpor ejemploenvezde por el miedoinspiraría a la gente a seguir una vida igualmente virtuosa. El mismoprincipio,ensu opinión, deberíaregirlas relacionespersonales. “Si el gobernante se impone por sus cualidades y mantiene el orden en armonía con las buenas costumbres, el pueblo sentirá vergüenza de actuar mal y avanzará por el camino de la virtud.” “Aquel que gobierna por medio de su excelencia moral puede compararse a la estrella polar, que permanece en su sitio en tanto todas las demás estrellas se inclinan ante ella.” Lo que rompió la tradición enuna época de clasesjerárquicas muy rígidas basadas en el rango de la familia,sin embargo,era la creenciade Confucioque la virtud no se había llovidodel cielopara las clases dominantes, sinoalgo que podría ser cultivada--- ycultivada por cualquierpersona.Creía que era un deberde las clasesmedias,así como a los líderes,aesforzarse por actuar con virtudy benevolencia para lograr una sociedadjusta y estable. Existía una rígida jerarquíasocial en China,pero Confuciofue parte de una nueva clase de eruditosque actuaron como asesoresde lostribunales,en efecto, una clase de funcionariospúblicos,y ellosalcanzaban su estado no por herencia, sinopor mérito.Era la integraciónde Confuciode los viejosidealesconla meritocracia emergente que produjosu nueva filosofíamoral única. Las Analectasde Confucio esmás que simplemente untratado social o política.En su corazón se encuentraun sistema éticointegral. Confuciosostiene que el hombre virtuosono es simplemente alguienque estáenla cima de la jerarquía social,pero que entiende sulugar dentrode esa jerarquíay loabraza al máximo.Y para definirlosdistintos mediosde actuar de conformidad virtudse vuelve a losvalores tradicionales chinos:fidelidad;piedadfilial; decoro ritual;y la reciprocidad.La personaque observa atentamente estosvaloresConfuciollamó “caballero,” “hombresuperior” o“hombrenoble” que quiere decirun hombre de virtud, educacióny buenas costumbres. Las normas socialesde buenas costumbreso comportamiento sustentaban todos los aspectos de la vida china contemporánea.Iban desde ceremoniascomomatrimonios, funeralesy sacrificiosa la etiquetade la recepciónde invitados,la presentaciónde los regalos,y los gestossimplesy cotidianas de la cortesía, como haciendouna reverenciay utilizandoel modo correcto de salutación.Estos son, segúnConfucio, los signosexternosde un internovirtud -- pero sólocuando se realizancon sinceridad,lo que él considera como el camino del Cielo. Através de la apariencia exteriorde la lealtad con sinceridadinterior, el hombre superiorpuede transformar la sociedad.
  7. 7. 7 Para Confucio,la sociedadse puede cambiar con el ejemplo.Comoél mismoescribe: "La sinceridad se hace evidente. De ser evidente, se hace manifiesta. De ser manifiesta, se vuelve brillante. De ser brillante, afecta a los demás. Que a su vez afectan a otros, que sean cambiados por ella. Cambiado por ella, se transforman. Sólo el que está poseído de la sinceridad más completa que puede existir bajo el cielo, puede ser transformado". “Si el gobernante es justo, nadie será injusto; si el gobernante es bondadoso, nadie será cruel.” Confuciotomó la opiniónde que uno puede aprendera ser un hombre superiorpor primera reconocerlo que uno no sabe (una idease hizo ecoun siglo despuésporel filósofogriegoSócrates,quienafirmó que su sabiduría radicaba en aceptar que él no sabía nada) y, a continuación, al observar a otras personas:si ellos muestran la virtud, intentarconvertirse en su igual; si son inferiores, sersu guía. La llamada Regla de Oro, "hacer lo que quisierasser tratado", aparece enel confucianismocomo algo negativo: “Lo que no quieras que los otros te hagan a ti, no lo hagas a los otros." La diferenciaessutil pero crucial: Confuciono dice qué hacer, solamente loque no se debe hacer. “Cuando el gobernante mismo obra rectamente, ejercerá influencia sobre el pueblo sin dar órdenes, y cuando el gobernante mismo no obra rectamente, todas sus órdenes serán inútiles.” Confucioutilizala virtud de la lealtad-- como principiorector. Para empezar,hace hincapié en la importancia de la lealtadde un ministroa su soberano,a continuación, muestra que una relación similarse da entre padre e hijo,marido y esposa, hermano mayor y hermano menor, y entre amigos. El ordenen que se organiza estos es significante -- lalealtad políticoprimero,luegolas lealtadesfamiliaresyde clan, luegolealtadesa amigos y extraños. “Tener suficiente dominio de sí mismo para juzgar a los otros por comparación con nosotros mismos, y obrar en relación a ellos tal como desearíamos que obrasen con nosotros, a esto es a lo que puede llamarse doctrina de la humanidad; no hay nada más allá de esto.” En resumen,Confucioera una eterna optimista,Creía enla gente.Creíaque si el gobernante era un hombre noble,el pueblono solamente le seguirá,sino le imitará. Confucioseñaloel “norte” enla brújula de la vida humana. Hay varias anécdotas en losEE UUsobre la ética del Presidente Abraham Lincoln,otro ejemplode la ética. "Yo no estoy obligado a ganar, pero me veo obligado a ser verdad."…."Cuando lo hago bien, me siento bien…Cuando lo hago mal, me siento mal. Esa es mi religión”…i quieres probar el carácter de un hombre, dale poder". ---Abraham Lincoln
  8. 8. 8 Cuando tenía 24 años de edad Lincoln estuvo a cargo del correo de New Salem, Illinois. Su sueldo anual fue de apenas $55.70. El correo de New Salem fue cerrado en 1836, pero pasaron varios años hasta la llegada de un funcionario de Washington para revisar las cuentas del ex-jefe del correo Lincoln. Cuando el oficial llegó, Lincoln estaba ejerciendosuprofesiónde abogado, perono le iba muy bien. En su conferenciade salidael funcionarioinformóa Lincolnque le debía$17 al gobierno. Lincolncruzó la sala que era su despachoy su dormitorio y abrió un viejobaúl. Sacó un trapo amarrillo amarrado con una pita. Al abrirlo allí estaban los $17 exactosen billetesymonedas. Lincoln había estado guardando aparte el dinero federal,sintocarlo ni mezclarlocon su propiodinero durante todos esosaños. La leyobligóa Lincolna devolverel dinero,perola ética particular del futuro presidente le obligóa mantenerlopor separado. "Tengamos fe en que la derecha hace la fuerza, y en esa fe, vamos, hasta el final, atrevemos a cumplir con nuestro deber como lo entendemos." "A menudo requiere más coraje para atreverse a hacer lo correcto de lo que temen hacer el mal." “Prefiero ser un pequeño nadie, que un malo famoso.” ---Abraham Lincoln La Edad del Cambio “El cambio es la ley de la vida. Y los que miran sólo al pasado o el presente seguramente perderán el futuro” --JohnF. Kennedy Vivimosentiempos maravillosos peropeligrosos,excitantesperoasustante,abundantes pero cambiantes. La alteracióndigital impulsadopor las tecnologíasseminalesde nube,móvil,análisisde datos, y social es sobre interfazde cliente,modernizacióndel sistemaproductivoy de losprocesos financieros,reformarlas cadenas de suministroenteras,con lo que más inteligenciaalas estrategiasde marketingy ventas,por lo que es más fácil para las personas y equipospara colaborar y repensarla contratación y la gestióndel talento. El software esahora central para la producción de casi todos los bienesoserviciosque consumimos.Está incrustado en casi todos losprocesos comerciales,yestá cambiando el equilibriode poderenuna amplia gama de industrias. Uber,la mayor compañía de taxisdel mundo,posee ningúnvehículo.Facebook,propietariomediosde comunicación más popular del mundo, crea ningúncontenido.Alibaba,el minoristamás valioso,no tiene inventario.Y Airbnb,el mayor proveedorde alojamientodel mundo,no posee bienesraíces. El campo de rápida evoluciónde la “fabricacióndigital,” “fabricaciónaditiva,” o “impresióntres dimensional” que fue apenasconocido por la mayoría de losestrategas de negociostan recientemente comoa principiosde
  9. 9. 9 2010, está empezandoa hacer para la fabricación de loque Internetha hecho a los bienesy serviciosbasados en la información.Así como el vídeopasó de un puñado de cadenas de televisiónamillonesde productores en YouTube dentrode una década, y la músicapasó de las compañías discográficas a sitios del internet,una transición de la producción centralizada a una "culturafabricante" de la innovación manufacturera dispersa esta enprogreso hoy en día. Millonesde clientesconsumenbienesmanufacturados,yahora un pequeñopero creciente númeroestán produciendo,diseñandoycomercializando los mismostambién. Comolas operaciones,desarrollode productos y procesos de distribuciónevolucionanbajo la influenciade esta nueva tecnologíafabricante,la innovaciónde fabricación se expandirámás lejosde competenciadel jefe de tecnologíaa la del consumidor,con potencialmente enorme impactoen losmodelosde negociode los fabricantesde hoy. Impresióninstantánea de piezasy productos enteros,encualquierparte del mundo, esuna innovaciónmuy cambiante. La impresión3D afectará casi todos losaspectos de la industriay nuestra vida personal.La medicinaserá cambiado permanentemente comonuevosbioimpresorasimprimentejidohumanotanto para las pruebas farmacéuticas y eventualmente losórganosy huesosenteros.La arquitectura, ingenieríay construcción cambiarán tambiénasí como todo proceso de fábrica y comercio. El “Internetde las Cosas” (Internetof Things” eninglés), recientementeconceptualizadoen1999, esun concepto que se refiere ala interconexióndigital de objetos y artículoscotidianos, maquinas,vehículos, valores,dinero,es decireventualmente todaslas cosas y datos enel mundo, a través del internet” Con el “Internetde las Cosas” loslibros,termostatos, refrigeradores,lapaquetería, lámparas, botequines, partes automotrices,etc. serán conectados al internety equipados con dispositivosde identificación, asimismo,no existirían,enteoría, cosas fuera de stock o medicinasfaltanteso caducadas. Sabríamos exactamente la ubicación y cómo se consumeny compran productos en todo el mundo; el extravíosería cosa del pasado y sabríamos qué está encendidoo apagado en todo momento.El “internetde las cosas” debería codificar de 50 a 100 000 millonesde objetosy seguirel movimientode estos;se calcula que todo ser humano está rodeado de por lo menos 1000 a 5000 objetos. Lo que hemosmencionadose trata de tecnologíasnuevas de proporcionesgigantescas, con efectossobre el consumo de energía,los residuos,la personalización,ladisponibilidaddel producto,el arte, la medicina,la construcción, las cienciasy por supuesto todo tipo de fabrica y fabricación también inclusoel control contable y físicode ellos.Se va a cambiar el mundo tal como lo conocemosy tambiénnuestra profesión. Lógicamente nuestra doble profesiónde contabilidady auditoría también será cambiada dramáticamente en maneras que todavía no podemosimaginar. Sinduda las funcionesde la teneduríade libros que actualmente todavía se quedandespuésdel actual digitalizacióncontable,desapareceráconjuntamente con la elaboración de estadosfinancieros,todo hechopor procesos digitalessinintervenciónhumana enbase de datos y valores inmersosen cada valor, artículo o artefacto. Por otro lado la necesidadde la garantía de la integridady credibilidadde la informacióny los sistemasva incrementartremendamente.Habría muy pocos contadores de gran conocimientode los sistemaspara supervisarlos productos de informaciónfinanciera,pero existiría una gran demanda de auditores expertosenla informática responsable de ofrecer aseguramientode que los sistemasfuncionanbien y sus productos tanto financieroscomo no financierosestán verídicosy de confianza. Va haber un gran cambio enlo que hacen los contadores/auditores,pero no se preocupa de una disminución de demandapara nuestra profesión.Ha crecido enormemente yseguirácreciendo.Por ejemplo el censode
  10. 10. 10 1871 registra que hubo 9.832 contadores en Inglaterra y Galesy que ha aumentado veinte vecesenlos últimos140 años a 215.678. En mi estado de Georgia los contadores públicos (CPA) están certificados en orden cronológico. Mi primer empleo como contador junior fue en una firma antigua cuyo socio principal fue en 1903 el CPA #3 en el estado. En 1957 yo fui el CPA #984. Hoy en día hay más de 20,000 CPA’s enGeorgia. En el futuro, el próximo gran cambio en el aprendizaje ocurrirá a medida que adoptamos mundos virtuales y la realidad aumentada. Será el más parecido a "hacer" - vamos a ser capaces de simular la realidad y la experimentación (tal vez más allá de lo que podemos experimentar con ahora) en entornos virtuales y aumentados. Eso se suma al hecho de que vamos a tener un tutor en la inteligencia artificial a nuestro lado, que nos muestra las cuerdas y automáticamente la personalización de nuestra experiencia de aprendizaje. ----- Peter Diamandis Prepárense ahora, tanto ensus actuales estudios,como ensus futuras labores para poder cambiar y mejorar sus habilidadessiempre aprendiendoyadaptando a lonuevo por que el cambio va ser velozy a veces abrupto. EL CONTROL INTERNO El marco de 2013 mantuvo la definiciónbásicade control interno y de loscinco componentesdel control interno- MedioAmbiente de Control,Evaluación de riesgos,actividadesde control, informacióny
  11. 11. 11 comunicación,y actividadesde seguimiento.El requisitode que cada uno de los cinco componentes esté presente y enfuncionamientopara un sistema eficazde control interno se quedófundamentalmente sin cambios. El Marco seguía haciendohincapié enla importancia del juiciode la administraciónen el diseño,la implementaciónyla realizaciónde control interno,y en la evaluaciónde su eficacia. Uno de los cambios más significativosdel COSO2013 fue la formalizaciónde los conceptos fundamentales introducidosen el marco original.En el marco, estos conceptosson ahora losprincipiosrelacionadoscon los cinco componentes.Estos principiosproporcionanuna claridad para entenderlosrequisitosde control internoeficazpara facilitar el diseñoe implementaciónde unsistema de control internoy enla evaluaciónde su eficacia.El Marco tambiénincluye puntos de enfoque que resalte las características importantes relacionadascon estosprincipios. En los veinte años transcurridos desde que el marco original se publicó,entornos empresarialesyoperativos han cambiado drásticamente,volviéndose máscompleja,impulsada por la tecnologíay alcance global. Además losejecutivosestánmás comprometidos,buscandouna mayor transparencia y respondabilidad (rendiciónde cuentas) para la integridadde los sistemasde control interno que soporte las decisiones empresarialesyde gobiernode la organización. El Marco 2013 reflejalasconsideracionesde muchos de loscambios, incluyendo: • Las expectativaspara la supervisiónde la gobernanza • La globalizaciónde losmercados y las operaciones • Cambiosy mayores complejidadesenlosnegocios • Exigenciasy la complejidadde las leyes,normas,reglamentosy normas • Las expectativasde las competenciasy responsabilidades • El uso de,y su confianza en la evoluciónde las tecnologías • Las expectativasrelativas a la prevencióny deteccióndel fraude Según PricewaterhouseCoopers, autores contratados para elaborar el proyectodel COSO 2013: “COSO incorpora los conceptos de mayor importancia en los últimos años para el campo del control internoen las organizaciones y por lo tanto, debería tener impactos relevantes en las normas de control interno, normas de los entes reguladores, colegios profesionales, formación académica y procedimientos de trabajo de los profesionales de la contabilidad, auditoria y riesgos. Los cambios con respecto al marco de control interno existente, surgieron a raíz de las necesidades actuales sobre la prevención y detección de errores materiales, pérdida de activos, corrupción, el auge que ha tenido la globalización de mercados y operaciones, cambios en modelos de negocios, uso de centros de servicios compartidos y outsourcing de servicios, así como los impactos de los cambios tecnológicos.” Los principalescambios incluidosenel nuevo marco de control internofueron:  La codificaciónde 17 principioscon aplicaciónuniversal usados para el desarrolloy evaluación de la efectividadde lossistemasde control interno.  La expansiónde los objetivosde informesfinancierospara dirigirlosa usuarios tanto internos como externos;incluyendoobjetivosfinancierosyno financieros.  El incrementoenel enfoque enlas operaciones,cumplimientoe informesnofinancieros.
  12. 12. 12 El COSO 2013 definael control interno como: Un procesollevadoa cabo por el Consejode Administración,la Gerenciay el resto del personal de la Organización, diseñadocon el objetode  proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivosrelacionadoscon operaciones,  la informacióny  el cumplimiento. Para mí la definiciónoriginal del AICPAen1949 era mucha mejorporque hizohincapié en salvaguardia, fiabilidady eficienciaque se supone están sobreentendidosenlanuevadefinición.Pues, hayque aceptar la que ya es generalmente aceptaday no digo más. Algunosde los beneficiosde laactualización de COSO de 2013 fueron:  Mejora el gobiernocorporativo.  Expande su cobertura más allá de la informaciónfinanciera.  Aumenta la calidad de la evaluación de riesgo.  Fortalece los esfuerzosantifraude.  Adapta loscontrolesa las necesidadescambiantes del negocio.  Mayor adaptabilidad a varios tiposde modelosde negocio. Ha habidouna gran confusiónen América Latina y otras aéreas del mundo sobre la responsabilidaddel control interno,especialmente enel sectorpúblico. Parte de esa confusiónha resultado del hechoque en muchos países,inclusolos Estados Unidos,existe unContralor General titular de una ContraloríaGeneral que es la entidadresponsable de la auditoria del gobiernoa vecesllamada “instituciónsuperiorde auditoría.” A menudolos malentendidospiensanque esainstituciónesresponsable del control internode todo el gobierno.En realidad esresponsable del control externoe independiente ejercidoatravés de la auditoria gubernamental enuna manera similara una firma independiente de contadorespúblicosque audita un negocio. Aun más confuso ha sido el empleoerróneopor varios gobiernosdel término“unidadde control interno” o similarpara describirla unidadde auditoría internaque existe (odeberíaexistir) dentrode cada entidad pública.Estas unidadestambiénejercitanel control sobre las entidadespor mediode la auditoria profesional pero no son responsablesdel control internode la entidad.A raíz de este error de nomenclatura mucha gente piensanque los auditoresinternos son responsablesdel control internode las entidades. Ahora bien,ni la Contraloría, ni losauditores internosson responsablesdel control internoy esun grave error cuando algunos funcionarios públicosintentanevitar su responsabilidadpor mediode pretenderque los auditoresestán responsablesdel control interno. En unos pocos paísesse han creado “unidadesde control interno” supuestamente responsablesdel control internoademásde las unidadesde auditoría interna que aun mas confundenla situación. Es muy importante aclara que ninguna unidad de la organización puede ser “responsable” del control interno. Dicha responsabilidadesde personas,no de entidadesounidades.
  13. 13. 13 Felizmente estonormalmente noesun problemaen el sector privado. Cada miembrodel directorio, ejecutivo,funcionario,oficial,jefe de unidady empezadoesta responsable del control internodentro de la esferade su propia responsabilidadde acuerdode la jerarquía de la institucióno negocio públicoo privado. En resumenlos responsablesdel control interno son:  Máxima autoridad: presidentesde lospoderesdel Estado, directorios,consejos  Alta gerencia  Gerenciasde área  Coordinadoresde los procesos  Todos los empleados de la organización Hay ciertas limitaciones inherentesal control interno:  La alta direcciónpude afectar la efectividaddel sistemade manera muy alta mediante abuso del poder  La colusiónde dos o más personaspuede burlar los controles  No eliminalosriesgosde errorese irregularidades  Los controles establecidospuedendebilitarse enplazosmuy cortos  Puedenexistirfallasresultantesde errores enlos criteriosy juicios  Es ejecutadopor personas humanas que puedensernegligentesoperezosos. El Marco COSO desde suorigen ha tenidocinco componentes: AMBIENTE DE CONTROL EVALUACIÓN DE RIESGOS ACTIVIDADES DE CONTROL INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN MONITOREO COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
  14. 14. 14 Aquí la aplicacióngrafica del Marco COSO: Una novedadintroducida por el COSO2013 fue reconocerdentro de los componentesdel control interno17 principiosy dentro de cada uno señalar puntos específicosde enfoque llegandoaun total de 79 puntosde enfoque. Nohay tiemponi espaciopara tratar cada uno de losprincipiosy puntos de enfoque peroaquí se presentalos cinco componenteslos17 principioscon el númerode puntosde enfoque indicadosenla margen derecha.
  15. 15. 15 1.Compromiso con la integridad y valores éticos (4) 2.Supervisión independiente del Directorio (5) 3.Estructura, autoridad y responsabilidad (3) 4.Compromiso con la competencia (4) 5.Responsables del control interno y de rendir de cuentas (5) COMPONENTES, PRINCIPIOS Y PUNTOS DE ENFOQUE (PE): COSO 2013 6. Objetivos en todos los niveles de la organización (5) 7. Identifica y analiza los riegos (5) 8. Evalúa riesgos de fraude (4) 9. Identifica y analiza cambios significativos (3) 10. Establece controles para mitigar a los riesgos (6) 11. Selecciona y desarrolla controles sobre TIC (4) 12. Implementa controles con políticas y procedimientos (6) 13. Información relevante obtenida, generada y utilizada (5) 14. Comunicación interna (4) 15. Comunicación externa (5) 16. Evaluación continua y/o independiente (7) 17. Comunicación de resultados (4) PRINCIPIOS A continuación para cada componente presentamoslos puntosde enfoque relacionadoa cada principio,pero en el interésdel tiemposolamente vamos a poder estudiaraquellospertinentesal ambiente de control, los que son más directamente relacionadoscon nuestrostemas del control internoy la ética.
  16. 16. 16 1. Establecer el “tone at the top” EL CLIMA ÉTICO EN LA CIMA. Ejemplo 2. Establecer estándares de conducto (Códigos de Ética) 3. Evaluar el acatamiento de los estándares de conducta 4. Atender las desviaciones de manera oportuna AMBIENTE DE CONTROL-PRINCIPIOS Y PUNTOS DE ENFOQUE (PE): COSO 2013 1. Establecer responsabilidades de supervisión 2. Habilidad y experiencia de supervisores 3. Independencia 4. Supervisa integralmente el sistema de control interno 1. Establecimiento de políticas y procedimientos 2. Evaluaciones de las competencias y tratar deficiencias 3. Atraer, desarrollar y retener al personal 4. Planes y preparación para la sucesión 1. Considerar todas las estructuras de la entidad 2. Establecimiento de líneas de reportes-comunicación 3. Definición, asignación y delimitación de autoridad y responsabilidad 1. Reforzar la rendición de cuentas (responsabilidad/accountability) 2. Establecimiento de medidas de desempeño, incentivos y recompensas 3. Evaluación de medidas de desempeño, incentivos y recompensas 4. Evaluación de presiones excesivas 5. Evalúa rendimiento y recompensa o la aplicación de medidas correctivas (disciplinarias) PUNTOS DE ENFOQUE La eficaciadel control interno esposible alcanzar, solo si existe compromisoy ejemplode laalta direcciónde la empresao entidadpública. El Ambiente de Controlyel Ambiente Ético El “ambiente ético,” una gran parte del ambiente de control, es de suma importancia enel negocio y el gobierno. En el negocio es muy común que los más altos ejecutivos prestan poca atención a su propia conducta aun cuando esperan una conducta honesta por parte de los empleados. A menudo evidencian un mal ejemplo y peor aun presionanalosempleadosignorarloscontrolesinternosensufavor. El “ambiente ético” es aun más importante que la legislación, los códigos de ética o cualquier otro instrumento o práctica empleados al perseguir una conducta ética. Es un problema muy particular del sector público, que a menudo se caracteriza por muchos discursos, debates y disposiciones a favor de una conducta ética, pero en forma simultánea demuestra un ambiente ético pésimo a raíz de los actos públicos y privados arrogantes, egoístas y muchas veces flagrantes de los líderes políticos que al recibir del pueblo el privilegio de un alto cargo público, de algunaforma se sienten comoel legendario“rey” de la popular canción con el derecho a:“hago loque quiero...mi palabra es la ley...y sigo siendo el rey”. Es una canción alegre peroes una tristeza que los gobiernosla pongan en la práctica, y una tristeza muy común a través de todo el mundo, aun donde no conocen, ni cantan dichacanción.
  17. 17. 17 En el campo de la ética,la principal maldición de los negocios y los gobiernoses el líder que no se da cuenta, o no le importa,el hecho de que cada uno de sus actos contribuye a fortalecero debilitar el ambiente ético del negocio o del estado. El ambiente ético en una entidad pública o en una empresa privada consiste en aquellos esfuerzos y actividades que tienen por objeto fomentar y mantenerla conducta ética,honesta, y responsable incluyendoen particular las acciones tanto oficiales como privadas de los altosejecutivos y laimagenética que reflejen tanto por su apoyo de la conducta ética como por su propio ejemplo. El ambiente ético es parte del más amplio "ambiente de control". Es unode loscomponentesde controlinternodescritode lasiguienteformaenel primerinforme"COSO: El ambiente de control establece el tono de la organización, influenciandola concienciade control del personal. Es la base de todos los otros componentes de control interno, y suministra a la vez disciplina y estructura. Los factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores éticos y la competencia de su personal; la filosofía y el sistema de operación de la gerencia; el sistema por el cual la gerencia asigna autoridad y responsabilidad, y organiza y desarrolla su personal;ylaatenciónydirecciónsuministradaporlaJuntaDirectiva. El concepto de control interno gerencial fundamenta la gerencia moderna en el negocio yel gobierno a través del mundo actual. No tenemos tiempo en este momento para discutirlo más a fondo, pero hay que hacer hincapié de suimportanciaysudependenciasobreel ambiente éticodelgobiernoolaempresa. El ambiente de control y otros cuatro componentes constituyen la base del concepto del control interno gerencial. En mi opinión dicho concepto depende entera y completamente del ambiente ético y donde el ambiente ético se vuelve irreparablemente contaminado, el concepto de control interno se derrumba. Esto deja como única alternativa el control externo que inevitablemente conduce a las medidas represivas de tipo policía como las únicas que se pueden aplicar para combatir el caos en los asuntos administrativos y financieros de la entidadodel gobiernoypone enpeligroel sistemademocrático. El informe COSO, como todas las declaraciones sobre control interno, contiene la salvedad de que "los controles pueden ser evadidos por medio de confabulaciones de dos o más individuos, y la gerencia tiene la habilidad de sobreponerse para anular el sistema." Esto es precisamente lo que está ocurriendo alrededor del mundo tanto enel gobiernocomoenlasempresasprivadas. Todoslosdíasaparecennoticiasal respecto. Aparte del castigo y la cárcel, el ambiente ético es el único mecanismo que tenemos para combatir la confabulaciónylaanulacióngerencial de loscontroles. El “ClimaenlaCima” Es muy claro que no es la única obligación de los altos ejecutivos el ejercer los deberes gerenciales efectiva y eficientemente, sino que también deben estar a cargo de la dirección ética y su conducta debe ser un modelo personal de honestidad y de principios éticos para el resto de los miembros de la organización. En el momento actual este concepto se conoce como “El Clima en la Cima”, el apoyo suministrado por los altos ejecutivos en lo que se refiere a los valores éticos, tanto por medio de los canales y actos oficiales como por su propia conducta oficial yparticular.Ladescripciónde esteconceptoenelinforme COSOeslasiguiente: El máximo ejecutivo titular de la organización es en última instancia responsable de y debe asumir "posesión" del sistema (de control interno). Más que ningún otro individuo, el titular de unaorganización es el que establece el “clima en lacima” que afectalaintegridad,la ética yotros factores que son necesarios para tener un ambiente de control positivo. En una organización grande, el máximo ejecutivo cumple este deber proporcionando liderazgo y dirección para los
  18. 18. 18 demás ejecutivos y supervisandolos controles que ellos ejercen. Los ejecutivos superiores a su vez asignan la responsabilidad de establecer políticas y procedimientos más específicos de control interno al personal a cargo de la unidad. En una entidad más pequeña, la influencia del dueño- gerente a menudo es más directa. En cualquier caso un jefe-gerente es el ejecutivo a cargo de operaciones dentro de su propia esfera de responsabilidad. Los administradores financieros y el personal a su cargo son muy importantes en este sistema debido a que en el desempeño de su función de control el resultado de sus actividades influencia el resto de las unidades de una organización. La junta de directores o consejo de una entidad tiene también responsabilidad sobre el ambiente ético y el control de la empresa. A pesar de que COSO se dirige al sector privado, los comentarios referentes a la junta de directores se pueden aplicar en los casos cuando existen dichos grupos en organizaciones públicas o en cuerpos legislativosque tienenresponsabilidadessimilaresalasde lajuntade directores. La administración de una organización es responsable ante el Directorio, que a su vez está a cargo de la dirección y vigilancia de todas las actividades. Los miembros del directorio que son más efectivos son aquellos que son objetivos y curiosos. Tienen un buen conocimiento de las actividades dela empresa y del ambiente,y están dispuestosa comprometer el tiempo de trabajo necesario para cumplir con sus funciones. La gerencia está en la posición de poder sobreponer a los controles o pasar por alto comunicaciones provenientes de los subordinados; acciones que permiten alos administradores deshonestosfalsificar informaciónintencionadamente y cubrir sus huellas. Loscasos recientesde Toshiba,Hertz,WalmartylaFIFAtienendoscosasnotablesencomún:  La apariencia yla indicación de un tono, o clima en la cima, fuerte e inapropiado que viene de la parte superior que impuso su voluntad sobre los controles internos en detrimento de la organizaciónysusgruposde interés.  El control interno y las fallas de gobernación que aparentemente permitieron presuntas irregularidadescontinuarsobre períodosprolongados de tiempo. Hertzinvestigolasituacióne informó:... "Nuestra investigación encontró que el clima en la cima fue inconsistente ya veces inapropiada bajo la alta dirección existente que no en algunos casos conllevó a la adhesión a los principios de contabilidad generalmente aceptadosenlos Estados Unidos de América...en particular,el estilo de gestión del Gerente General y su temperamento crearon un entorno operativo presurizado en la empresa, donde se establecieron metas desafiantes y el logro de esos objetivos era una expectativa de rendimiento clave. ...Nuestra contabilidad incorrecta fue causada por las deficiencias de control mencionadas, junto con una mezcla compleja de factores estructurales y ambientales.Uno de esosfactoresfue el clima ylas presiones impuestaspornuestroexGerente General." Conductaejemplar Si bienel mantenerunaactitudde apoyoconrespectoaloscontrolesinternosylaéticaesunade lasfunciones más importantesde laaltaadministraciónde unaorganización,quizásde mayorimportanciaesel darunbuen ejemplo. Losdichosde "hazloque predicas"y "lasaccionessonmásimportantesque laspalabras"son particularmenterelevantesenel casode lacredibilidadde losfuncionariospúblicos.Trágicamente,muya menudolosmismosaltosfuncionariospúblicosque apoyanprácticaséticasyque predicanlosvaloresde una
  19. 19. 19 conductaéticanosiguensuspropiosconsejosensusactospersonales,yasí minansupropiacredibilidadylade lasentidadesquerepresentan,yponenendudatodaslasdeclaracionesoficialesdirigidasa sussubordinados. Unaconductaejemplarporparte de losaltosejecutivosesesencialparamantenerel ambienteético. La tragedia de las empresas del mundo se evidencia todos los días en los llamados “escándalos contables” en los cuales los contadores están presionados o chantajeados a manipular los principios contables para favorecer los interés del los altos gerentes o el valor de las accionesen los mercados; en realidadestán creando una atmosfera de desconfianzaenlaprofesióncontable,lahonestidadde losgerentesytodoel sistemade libreempresa. La tragedia de los gobiernos del mundo se evidencia todos los días en las noticias publicadas en los diarios o transmitidas por televisión, y es que los funcionarios que han sido designados a ocupar los puestos públicos más altos no están dando un buen ejemplo con sus acciones; en realidad están dando un muy mal ejemplo y por consiguienteestándestruyendolafe del publicoenel sistemade gobiernodemocrático. Nuestro tiempo no nos permita entra en detalle a los demás principios y puntos de enfoque del COSO 2013 que sonlossiguientes: 1. Objetivos de operaciones 2. Objetivos de reportes financieros externo 3. Objetivos de reportes no financieros externo 4. Objetivo de reporte interno 5. Objetivo de cumplimiento EVALUACIÓN DE RIESGOS: PRINCIPIOS Y PUNTOS DE ENFOQUE: COSO 2013 1. Incluye a todos los niveles de la organización 2. Se analizan los factores internos y externos 3. Se involucra a los niveles adecuados de la organización 4. Se estima la significancia de los riesgos identificados 5. Determina la respuesta al riesgo 1. Evaluación de los cambios en el entorno externo 2. Evaluaciones de los cambios en el modelo de negocios 3. Evaluación de los cambios en el liderazgo 1. Se consideran los varios tipos de riesgos 2. Evaluación de incentivos y presiones 3. Evaluación de las oportunidades para cometer fraude 4. Evaluación actitudes y racionalizaciones (discrecionalidades) PUNTOS DE ENFOQUE
  20. 20. 20 1. Integración (de controles) con la evaluación de riesgos 2. Se consideran los factores específicos de la entidad 3. Determinar los procesos relevantes de negocio 4. Se considera una combinación de tipos de actividades de control 5. Se consideran actividades de control a varios niveles 6. Se evalúa la segregación de funciones ACTIVIDADES DE CONTROL: PRINCIPIOS Y PUNTOS DE ENFOQUE: COSO 2013 1. Se determina la dependencia entre el uso de la tecnología en los procesos de negocio 2. Se establecen actividades de control relevantes sobre la estructura de TIC 3. Se establecen actividades de control relevantes de seguridad 1. Se establecen políticas, procesos y procedimientos que soporten las directrices de la gerencia 2. Se establecen responsabilidades y accountability (rendición de cuentas) en las políticas, procesos y procedimientos 3. Se establecen en las políticas, procesos y procedimientos, actividades de control oportunas 4. Constituyen la base para la competencia del personal 5. Son objeto de evaluación periódica PUNTOS DE ENFOQUE
  21. 21. 21 1. Se identifican los requerimientos de información 2. Captura de datos de fuente interna y externa 3. Se procesan datos relevantes en información 4. Se conserva la calidad de la información en todo el proceso 5. Considera la relación costo beneficio INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN: PRINCIPIOS Y PUNTOS DE ENFOQUE: COSO 2013 1. Se comunica información del control interno 2. Existe comunicación entre la administración y el Directorio 3. Se provee líneas de comunicación adecuadas y facilita presentación de denuncias 4. Se selecciona los métodos de comunicación 1. Existe comunicación con partes externas 2. Existen medios que faciliten las comunicaciones que provienen de partes externas 3. Comunicación externa con el Directorio 4. Se provee líneas de comunicación adecuadas 5. Se selecciona el o los métodos relevantes de comunicación PUNTOS DE ENFOQUE
  22. 22. 22 1. Se considera una combinación (mix) de evaluaciones continuas o específicas 2. Considerar la velocidad de los cambios 3. Se establece el entendimiento de una línea de base para evaluar el estado actual del control interno para medir cambios 4. Se utiliza personal con suficiente conocimiento de lo evaluado 5. Las evaluaciones continuas están incluidas en el diseño del proceso 6. La Gerencia ajusta el alcance y frecuencia de las evaluaciones específicas 7. Objetividad en las evaluaciones MONITOREO: PRINCIPIOS Y PUNTOS DE ENFOQUE: COSO 2013 1. Se evalúan los resultados 2. Comunicación de deficiencias 3. Monitoreo de acciones correctivas PUNTOS DE ENFOQUE LA ÉTICA Principios Básicos de ConductaÉticaen el SigloXXI Los doce principiosque presentoaquí representanun intentode delinearlos fundamentosde la conducta ética para nuestrosdías: 1. La preservaciónde la vida civilizada,libre y segurademanda que la conducta de un individuo o grupo sea tal que no impidala vida civilizada,libre y segura de cualquierotro individuo,o grupo. 2. La conducta de un individuoo grupo no puede colocar de forma injustaa otro individuoo grupo en desventaja. La equidadsignificacoexistiry competir sin la existenciade una conducta que interfierao disminuyalos derechosde otros a la vida, libertady derechosde propiedad. 3. Las disposicioneslegalespromulgadaspor losgobiernosa menudodefinenlosparámetros de conducta entre individuosygrupos, pero nunca podrían ser tan integralesque cubran toda posible situaciónque involucre la interaccióny conducta humana. Es por elloque losindividuosy grupos tienenque estar preparados a conducirse de tal forma que interactúenequitativamente con otros, aun en los casos no cubiertospor las disposicioneslegalesocuando las mismas sean obsoletas.La conducta ética involucra (a) la observancia de las disposicioneslegales,y,además,ir más allá por mediode (b) abstenerse de tomar ventajas injustaspor mediode actuar o no actuar en una situaciónen la cual cualquiera de los cursos de acción puedanser legales,perono equitativos. 4. Durante el curso del desarrollosociológico,tecnológicoy económicolosconceptos de lo impropio maduran; las practicas, una vez consideradasaceptablesy propiaspuedenconvertirse
  23. 23. 23 gradualmente en socialmente inaceptables,luegoimpropiasy,finalmente,puedenllegaraser prohibidaspor la ley,o viceversa. De tal forma que mientras losconceptos éticosbásicos de lo correcto y loincorrecto permanecenestables,lainterpretaciónde ciertosactos tiende a cambiar de acuerdo a muchas variables,siendoasí que loaceptable se convierte en no aceptable y posteriormente enilegal. De igual modo, la disminuciónenel nivel de la vida o en el nivel de la moralidad de los individuos,el desempleocontinuo,larecesióneconómicadevastadora o la guerra puedencausar que prácticas una vez consideradasno aceptablese impropiaslleguena ser más aceptablessocialmente, luegopropias y, finalmente,lleguenaestar permitidasu ordenadas por ley. Esto hace muy complicada la obligaciónde asegurar el cumplimientode la ley,así como la toma de decisioneséticas,y entre más rápido sea el cambio, más complicacionessurgenque exigen,a su vez,aumentar la atención hacia la conducta éticadentro de aquellasáreas que van más allá del límite del cumplimientolegal estricto. 5. En el sector privado se desarrollóe implantóel conceptode “códigosde practica ética,” inicialmente porparte de las profesionesaltamente educadasy más recientemente,porparte de las empresasgrandes con operacionesque afectan a mucha gente y grupos. Dichoscódigos definenlaconducta esperadapara el cumplimientode la leyy, adicionalmente,laconducta esperadaen aquelloscasos que no están claramente cubiertospor mediode las disposiciones legaleso que no están prohibidospor ellas. A menudo esto incluye una obligaciónhacia al puebloengeneral o a terceras partes afectadas. Lógicamente,se esperaque los individuosde mayor rango o más altos enla jerarquía empresarial observenestándaresde conducta aún más elevados. Tal conducta usualmente involucradeberesante clientes,compradoresde productos, inversionistas,prestatarios,y tercerosafectados por sus actos. Los deberestipofidecomisode los miembrosde la gerencia,de la junta directiva,y de los empleadosprincipalmente involucran conducta relacionada directamente a aquellosafectados por sus actos; sin embargo, cuando se afecta el interéspúblico,la conducta éticapor parte de los individuosdel sectorprivado podría llegarde ser muy importante. 6. En el sector público,donde las disposicioneslegaleshantradicionalmente constituidolos mecanismospara regular la conducta de servidorespúblicos,igualmente se esperaque a más elevadoseael cargo dentrode la jerarquía,mayor es la responsabilidadde evitaruna conducta considerada impropiao inapropiada. La falta de flexibilidadenlosprocesosde modificaciónde las disposicioneslegales,especialmente enloscasosdonde haya resistencia,juntocon el impacto creciente del cambio sobre las expectativasdel puebloy sus definicionesde loimpropio,han forzado a los gobiernosy organismos componentesa seguirel camino del sector privado al desarrollar e implantar “códigosde conducta ética” que igualmente sonaplicablescuando las disposicioneslegalessonobsoletas,conflictivas,noclaras, o aún no aplicableso destinadas para áreas que han recibidoel impacto de nuevaso cambiantestecnologías. Los deberestipo fidecomisode losfuncionariosy empleadospúblicosnosolamente involucranla conducta directamente relacionadaa aquellosgruposo individuosafectadospor sus actos, sino también casi siempre afectan el interés públicoporque tales actos se relacionancon el bienestary seguridadpúblicose involucran el uso de recursos públicos. En este sentido,la conducta ética por parte de losfuncionariosy empleadospúblicosesaun más importante que aquellade los funcionariosy empleadosdel sector privado. Además,la aceptación y apoyo por parte del pueblo al gobiernoy sus procesos dependendirectamente de lacredibilidadyesenciade la conducta ética de aquellosresponsablesde gobernar. A través de la historia,los gobiernosfuerteshan sido debilitados,luegohancaído o han sidoderrocados desde adentro o desde afuera debidos la decadenciade la conducta ética de losgobernantes. 7. Las áreas principalesde conducta ética incluyen: lealtad y moralidad; requisitoslegales;requisitos de responDabiladid(accountability) e integridad,contabilidade informesfinancieros;requisitos
  24. 24. 24 de controlesgerenciales; requisitosde contratacionesy adquisiciones;requisitosde evitar conflictosde interesesde hechoo que podrían parecer conflictos a otros; transparencia balanceada con confidencialidad;prudencia,eficienciae economía;obtencióndel valor justopor el dinero; requisitosde evitarfavoritismo,discriminacióny nepotismo;requisitosde evitar promesas privadas, ganancias o ventajas; y el deberde revelarla conducta y prácticas no éticas o corruptas por parte de otros. 8. A mayor desarrollode la civilización,el país,la economía,y la tecnología,más complejossonlos factores y procesosmentalesque tienenque seraplicados al perseguirla conducta ética por parte de un individuoogrupo. 9. La brújula básica que guía la elecciónentre diversasalternativas al perseguirla conducta ética inevitablemente esla“conciencia” humana,aquel sentidode lo correcto o lomalo que orientalas accioneshumanas y diferenciaa la humanidad de todas las otras formas de vida conocidas. 10. Al escogerentre varios tipos alternativosde conducta en un cada vezmás complicadoambiente social,comercial, político,y tecnológico,laconciencia humana está guiada por disposiciones legales,enseñanzas,creenciasytradicionesreligiosasy culturales,experienciashistóricas,y prácticas y consejoscontemporáneos. Debidoa las a menudo complejasinterrelacionesy potencialesriesgosde tomar accionesinocenteso ingenuasque puedan resultaren acciones impropiaso no éticas, tanto los negocioscomo losgobiernosque estánpreocupados por que la conducta de sus funcionariosy empleadosseasólida éticamente,nosolo tienenque promulgar “códigosde conducta ética”, sinoademás tienenque ofrecercapacitación a través de casos prácticos que ilustrenla toma de decisioneséticasentre diversasalternativas. Tienenasimismo que proporcionar consejosexperimentadosporparte de “oficialesde ética” designadosencada entidady capaces de proveer asesoramientocon respetoa situacionesespecíficasenlascuales un curso de acción u otro puedanconllevara la violaciónde una conducta ética. 11. Los gobiernosy sus dependenciasadquierencredibilidadal perseguiruna conducta ética por mediodel establecimientode comités,comisionesojuntas de ética con la finalidadde disponer de investigacionescontinuasque resultenenofreceropinionesconsultivasbasadas enla experienciareal y/o decisionesque establezcanprecedentes enaquellasáreasque involucran la toma de decisionessignificativasque requierenunaatenciónmayor que aquellade un individuo, oficinao departamento. 12. El factor más importante de todos es el “ambiente ético” de laempresa o gobierno que es parte del “ambiente de control.” Eso a vecesse denomina“el climaen la cima” para describirla importancia de la actitud ética y las practicas éticaspor parte de los funcionariosmás altos en sus propias vidas públicasy privadas y su propio apoyo de una conducta ética ejemplificándolaa través de sus propiasacciones, actividades,decisiones,practicasy órdenesa sussubordinados. "El que quiere amar la vida y ver días buenos, refrene su lengua de mal, y sus labios no hablen engaño; apártese del mal, y haga el bien…" I San Pedro,3:10-11
  25. 25. 25 El CataclismoC3 - ClimaCalamitosoenlaCima El clima en la cima es calamitoso en todo el mundo. Los ciudadanos del mundo tienen en común una pérdida de fe en los altos funcionarios públicos que han elegido y como resultado de ello están perdiendo fe en el proceso democrático. Todo esto es consecuencia del pésimo “clima en la cima” a través de gran parte del planeta que pone en evidencia una siniestra señal de menosprecio por la ética y la honestidad en los cargos privados y públicosafavordel enriquecimientopersonalydel poder. A raíz de este cataclismo podemos ver unfuturo, posiblemente tan cercano como el año 2025 enel cual el control interno ya no funciona porel colapso moral de los pueblos y la ausencia de la enseñanza de la conducta ética en el hogar. Es muy tarde ofrecer capacitación en la ética a nivel de colegio o de universidad. Por siglos ha sido aprendido en el hogar y la iglesia antes de la entrada a la educación formal. Pero hoy en día las familias están devastadas porel divorcio y la nueva costumbre de vivir juntos sin casarse. Las iglesias están perdiendo susfieles atraídos por la velocidad de las distracciones más interesantes. ¿Puede ser dudoso que exista el concepto de la éticaenel año2025? El concepto del control interno se basa fundamentalmente en la separación de funciones de tal forma que por lo menos dos personas intervienen en cada actividad o transacción. ¿Pero qué pasa si ambas personas están colaborando? ¿Qué pasa si están en colusión para engañar el control previo? ¿Qué pasa si muchos funcionarios y/o empleadosestánencolusiónparadefraudarlaempresaoentidadpública? La triste verdad es que el “punto de inflexión”…el puntoenel que una serie de pequeños cambios o incidentes se vuelve lo suficientemente importantes como para causar un cambio grande más importante…nos enfrenta. Ese punto es el día cuando más de 50% del personal de la entidad o los habitantes del país o del planeta ya no son honestos y de confianza. Una vez que se pasael “punto de inflexión,” más y más personas se adhieren al colapso de la integridad humana y la eliminación de la confianza. Este noes un peligro solamente en Perú, Latinoamérica o el hemisferio…es un peligro mundial y si no hay medidas rápidas todo el planeta estaría involucrado en masivo crimenycorrupciónque hastaahorahasidoimpensable. Cuando más de 50% de las personas en una empresa o entidad pública son deshonestos, el concepto básico del control interno cae. Muchas empresas y entidades públicas ya han pasado ese “punto de inflexión”…y a menos que algo cambie de rumbo el actual cataclismo del colapso de la moralidad en la raza humana todas tendríanese futuro. ¿Si cae el concepto del control interno, que medida tendrían los auditores para poder dar credibilidad a lo que examinan? La única medida sería el examen profundo y en detalle de cada una de las actividades y transacciones de la entidad…y aun esto no sería suficiente debido a las posibilidades de falsificaciones, mentiras y engaños apoyadosporlaspersonascolaborandoencolusiónparaengañaralosauditores. ¿Peor aún, si las entidades están sujetos a ataques colusivos por parte de sus propios empleados que pueden hacer los gerentes, los accionistas o en el caso del gobierno…los ciudadanos? Muy pocos recursos serian salvos de una confabulación comprensiva de masas de individuos sin ética y honorabilidad; una mundo en el cual nadie tiene confianzaennadie. “Recibir confianza es un mejor galardón que ser amado.” --- George McDonald El líder no requiere el amor de sus seguidores, pero si requiere su confianza.
  26. 26. 26 Siembra conducta ética, cosecha confianza. Sin la ética, no hay confianza ¿LaSolución? ¡enel corazónde cadapersona! No hay ley, ni reglamento, ni parlamento, ni consejo municipal, ni alcalde, ni policía, ni fiscal, ni auditor, ni juez, ni maestro, ni profesor, ni ejército, ni poder público, ni directorio, ni gerente general, ni código de ética, ni política empresarial capaz de imponerla honestidad y la ética. Se requiere la adopción de acciones en forma individual. Estos son los pasos: 1. Fijar como objetivo personal el perseguir la honestidad y rechazar la tentación, la vileza y el odio en tu propiavida. 2. Limpiar tu corazón de los pensamientos malos, los deseos egoístas, la codicia, la envidia y la aceptación de los actos corruptos pequeños y grandes. 3. Unirse con otros ciudadanos y colegas adoptando un enfoque sistemático, práctico e integrado de lucha en pro de la ética y en contra de la corrupción. 4. Declarar una guerra permanente contra la falta de ética y la corrupción utilizandotodos los armamentos disponibles especialmente la tecnología. 5. Enseñar ética por tus propios actos, tu propio imagen…enséñala a tus hijos, a tus nietos… enséñala desde los colegios primarios hasta las universidades…asegurándote que no es enseñanza teórica sino aplicada e ilustrada en la vida diaria de los maestros en las instituciones de enseñanza y de los padres en el hogar. Hace siglos en la China se preguntó a un ancianosabio, “¿Qué podemos hacer de la corrupción la falta de obediencia y ética entre nuestros hijos?” El contestó, “Pues, hay que empezar con sus abuelos.” La ética empieza con los abuelos.
  27. 27. 27 Los jóvenes de la antigua Atenas prestaban este juramentocuando cumplían los diecisiete años: Nunca traeremos vergüenza sobre nuestra ciudad mediante actos de deshonestidad o cobardía. Lucharemos por los ideales y las cosas sagradas de la ciudad, tanto individualmente, como en grupo. Reverenciaremos y obedeceremos las leyes de la cuidad, y haremos todo lo posible para alentar la reverencia y el respeto en quienes estén por encima de nosotros y sean propensos a soslayarlas o desobedecerlas. Lucharemos sin cesar para agudizar el sentido del deber cívico en el pueblo. De esta manera legaremos una ciudad aun más grande y esplendorosa que la que hemos recibido. ¡Qué diferencia entre estas palabras y los mensajes que recibimos diariamente por la música, los cines, y la televisión! ...aliente a los hombres jóvenes para que ejerzan autocontrol. Para todo actúe como un ejemplo haciendo solamente actos buenos. En su enseñanza muestre integridad, seriedad y solidez de palabra que no pueda ser condenada, para que así todos aquellos que se opongan a Ud. nunca puedan decir nada malo sobre nosotros. -- Tito 2:6-8 (traducción moderna) Somos muy débiles frente a las“tentaciones” de la vida. Por eso Jesucristo hizo hincapié sobre “la tentación” en sugran lecciónsobre laoración. El mismoJorge Washingtondijo“Pocoshombrestienensuficientevirtudpararesistiral queofrecemás.”
  28. 28. 28 El gran poeta Alexander Pope describió nuestro dilema humano sobre la vileza y la corrupción, tan común en nuestromundo,cuandodijolosiguiente: "Vista tan frecuentemente, su cara nos es familiar, al principio la soportamos, luego la aceptamos, y finalmente caemos en sus brazos." PerotambiéndijoelmismoAlexanderPope: "Un hombre honesto es la obra más noble de Dios" Volvemosa la pregunta: ¿Estarían pertinentesel control internoy la ética en 2025? Un viejitoprofesormuy sabioque vivía enuna colina con vistas a la hermosa ciudad de Venecia,Italia,podría respondera cualquier preguntaque nadie le podría preguntar. Dos muchachos de primer año de la universidadpensaronque podíanengañarle,así que cogieronun pájaro y lo llevaronal viajo sabio. "Dinos",le preguntaron,"¿esel ave en la mano, viva o muerta?" El sabio respondió:"Hijo,si digo que el pájaro está vivo, se le cierra tus manos y aplastar a la muerte.O, si digo que el pájaro está muerto,abrirá sus manos y va a volar lejos. La respuestaestá ensus manos.” Estarían pertinentes el control interno y la ética en 2025? La respuesta está en sus manos
  29. 29. 29 Jim Wesberry es un auditor, consultor, investigador de corrupción, docente, conferencista y autor Ha sido Contador Público Certificado por 58 años y es miembro honorario vitalicio del Instituto Norteamericano de Contadores Públicos. Es también Auditor Interno Certificado, Auditor Certificado de SistemasFinancieros, ExaminadorCertificado de Fraudes, Gerente Certificado en Administración Financiera Gubernamental, Licenciado en Administración de Negocios de la Universidad del Estado de Georgia, Maestro en Administración Pública de American University en Washington y Doctor honoris causa en de la Escuela de Derecho de Atlanta, Georgia y de la Universidad Garcilaso de la Vega de Lima, Perú. Fue honrado con la designación Contador Benemérito de las Américas, el honor más alto de la profesión de contaduría pública de nuestro hemisferio en 2003. Anteriormente fue DirectorTitularrepresentando los EE.UU. y miembro del Comité Ejecutivo de la Asociación Interamericana de Contabilidady Presidente de la Comisión Técnica del SectorGobierno. En 1989 recibió el más alto honordel Instituto de Auditores Internos denominado el “Premio Bradford Cadmus.” Recibió el premio para "Logros Sobresalientes sobre su Carrera" otorgado por la USAID en 1997. Ha sido reconocido porlos libros honoríficos de Quien esQuien en la Política Americana de 1967-68, enQuiénesquién en el Mundo cada año desde 1976 y en Quien esQuien en América cada año desde1990. En la década de los 1960 desempeño como Investigador Especial de Corrupción en la Fiscalía General de su estado de Georgia, EE.UU., y mantuvo su propio despacho en Atlanta como Contador Publica que llegó a tenercinco oficinas en el estado con un personal de 28. Fue elegido SenadorEstatal del Estado de Georgia durante tres periodos 1962-67 y fue autor de legislaciónsobre administración financiera, rendición de cuentas, auditoría gubernamental y el código de ética para los servidores del estado. Ha desempeñado cargos executivos en el Banco Mundial, USAID, la Contraloría General de los EEUU, PricewaterhouseCoopers y el Instituto de Administración Pública de Nueva York, fue Director de Auditoria de la Organización de Estados Americanos y Asesor de los Contralores Generales de los Estados Unidos, Perú, Ecuador y Bolivia y al Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscales (ILACIF - ahora llamado Organización Latinoamericana de Entidades Fiscalizadores Superiores - OLACEFS). Durante los últimos 15 años sido director de cuatro proyectos Anti-Corrupción; el proyecto regional de la USAID para la Región de la Américas, y proyectos nacionales en los países de México, Ecuador y las Filipinas. Vino al Perú en 1967 con la Alianza para el Progreso establecido por el Presidente John F. Kennedy y fue asesor al Contralor General de la Republica General E.P. Oscar Vargas Prieto durante el periodo de fortalecimiento y profesionalización de la Contraloría General de la Republica y segundo sede del Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadores (ILACIF). Por estas labores el gobierno del Presidente Juan Velasco Alvarado le condecoró con el Orden de Merito por Servicio Distinguido. Posteriormente fue condecorado también por las Contralorías Generales de Venezuela (1998) y Perú (1999). Es miembro honorario del Colegio de Contadores Públicos de Lima, la Cámara Juniorde Lima (JCI Perú) y el Senado JCIdel Perú. En 1974 pasó al Ecuador como asesor al Contralor General de aquel país hasta 1979 durante su programa de reforma y profesionalización. Volvió al Ecuador en 2004 para dirigirun proyecto anti-corrupción auspiciado por la USAID. Es editor de catorce revistas electrónicas sobre “Corrupción” y “Auditoría, ” siete en inglés, cinco en español y una bilingüe. Mantiene dos e- revistas sobre el Perú: Peru: Tierra dorada de los Incas (en inglés: http://flip.it/ZgVBX) y PERUpción (sobre la corrupción en el Perú: http://flip.it/RaAVD ). Además mantiene varias otras revistas electrónicas y portales en el Internet. Su página particular es http://jimwes.com . Actualmente reside en Cumbayá, Ecuador con su esposa Lea, peruana, de Quivilla, Provincia de Huánuco. Tiene siete hijos, trece nietos, y dos biznietas, entre ellos una hija nacida en el Perú.

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