Curso:  Técnica Tributaria Contable II Tacna, Junio 2,010  FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Robert  E. Castañeda Vargas
LOS RECURSOS PUBLICOS, LOS TRIBUTOS Y SUS CLASES Tacna, Junio 2010
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  • Compatible con los resultados de Loyza 60% de la mano de obra trabaja para el sector informal. Es decir solo recaudamos el 40% del universo total. Esto es, se está perdiendo una recaudación adicional por impuesto al trabajo dependiente de entre 1% y 1.2% del PBI. Ojo que esto es potencial.
  • Tema los recursos publicos, los tributos y sus clases

    1. 1. Curso: Técnica Tributaria Contable II Tacna, Junio 2,010 FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Robert E. Castañeda Vargas
    2. 2. LOS RECURSOS PUBLICOS, LOS TRIBUTOS Y SUS CLASES Tacna, Junio 2010
    3. 3. Estudio de las Finanzas Establece criterios para la elección de las necesidades publicas FINANZAS PUBLICAS Determina los ingresos y gastos En función del principio De REPARTICION Asegura la adquisición y el empleo de los Recursos financieros en forma eficiente por parte de las entidades publicas FINANZAS
    4. 4. Definición de Finanzas FINANZAS Maximizar el valor de la empresa <ul><li>Dinero </li></ul><ul><li>Activos Financieros </li></ul><ul><li>- Recursos - </li></ul>OBTENCION Decisión de Financiamiento APLICACIÓN Decisión de Inversión
    5. 5. Conceptos Fundamentales que sustentan las finanzas publicas FINANZAS PUBLICAS I N G R E S O P U B L I C O INGRESOS CORRIENTES INGRESOS DE CAPITAL T R I B U T A C I O N IMPUESTO CONTRIBUC TASA G A S T O P U B L I C O GASTOS CORRIENTES GASTOS DE CAPITAL D E U D A P U B L I C A INTERNA EXTERNA
    6. 6. Instrumento de sustento de las finanzas publicas A. El Presupuesto de la República Programación y/o proyección de los ingresos y egresos de todas las entidades del Sector Publico Nacional sirviendo este como marco presupuestal para la gestión administrativa de las entidades por un periodo determinado de tiempo y constituye el documento fundamental de las Finanzas del Estado. Consecuentemente el Presupuesto del Sector Publico es el programa directo de toda actividad gubernamental, en función de orientar los procesos sociales y servir a los intereses de la ciudadanía.
    7. 7. Instrumento de sustento de las finanzas publicas <ul><li>B. La Cuenta General de la República </li></ul><ul><li>Instrumento de información administrativa de la gestión del sector publico que contiene información y análisis de la actuación de las entidades del Estado en el cumplimiento de sus objetivos durante el ejercicio presupuestario. </li></ul><ul><ul><li>¿ Qué contiene la Cuenta General de la Republica? </li></ul></ul><ul><ul><li>¿Cuáles son los objetivos de la Cuenta General de la Republica? </li></ul></ul><ul><ul><li>¿Cuáles son las fases del proceso de la Cuenta General de la República? </li></ul></ul><ul><ul><li>¿Qué Organismo formula y elabora la Cuenta General de la República? </li></ul></ul><ul><ul><li>¿Qué entidad realiza la auditoria a la Cuenta General de la República? </li></ul></ul><ul><ul><li>¿Qué ente aprueba la Cuenta General de la República? </li></ul></ul>
    8. 8. ¿ Cuales son las Diferencias entre Finanzas Publicas y Privadas?
    9. 9. ESTADO TRIBUTOS CIUDADANOS SERVICIOS PÚBLICOS Los ciudadanos crean el Estado Los tributos van al Estado El Estado retorna los recursos pagan POLITICA TRIBUTARIA NORMAS TRIBUTARIAS ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SUNAT MUNICIPIOS
    10. 10. Fuentes de Financiamiento del Presupuesto Nacional de la República 2006 (millones de soles) Recursos Ordinarios (*) 34,513 67,86 Cano y Sobrecanon 2,184 4,29 Part. en rentas de aduana (*) 208 0,4 Contribuciones a fondos (*) 1,485 2,93 Fondo de compensación Municipal 2,138 4,2 Recursos directamente recaudados 3,996 7,87 Rec. por Operac. de Cred. interno 3,498 6,87 Rec. por Operac. de Cred. externo 2,696 5,3 Donaciones y Transferencias 144 0,2 50,862 100 SUNAT 36,206 71.19 FUENTES DE FINANCIAMIENTO s/. %
    11. 11. La estructura del Presupuesto del Sector Publico Ingresos y Gastos 2006 (millones de soles) GOBIERNO CENTRAL 37,959 Correspondiente al Gobierno Central Gastos Corrientes 23,703 Gastos de Capital 3,709 Servicio de la deuda 10,547 TRANSFERENCIAS DESCENTRALIZADAS 12,903 Correspondiente a los Gobiernos Regionales 8,609 Gastos Corrientes 7,539 Gastos de Capital 1,059 Servicio de la deuda 11 Correspondiente a los Gobiernos Locales 4,294 Gastos Corrientes 1,503 Gastos de Capital 2,541 Servicio de la deuda 250 TOTAL 50,862
    12. 12. Sistema Tributario Política Tributaria Administración Tributaria Normas Legales LAS COLUMNAS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO
    13. 13. Política Tributaria Que Impuestos Quienes Contribuyen Que se grava Cual es la tasa Políticas Sectoriales Qué es la Política Tributaria? Normas Legales
    14. 14. Administración Tributaria Recaudación Fiscalización Cobranza Facilidades Administrativas para el pago Recomienda en Política Tributaria Servicio al Estado Serv. al Contribuyente Hacer que se cumplan las Normas QUE SE ENTIENDE POR ADMINISTRACION TRIBUTARIA Normas Legales “ La Administración Tributaria debe contar con todos los instrumentos necesarios para aplicar correctamente la ley”
    15. 15. <ul><li>El sistema tributario de un país es un elemento clave en el funcionamiento de la economía con trascendencia sobre la asignación y la distribución de recursos. </li></ul>Desde la perspectiva de la asignación , el sistema fiscal puede inducir a los individuos a consumir más de unos bienes y menos de otros, a dedicar su renta al ahorro o al consumo, a trabajar más o consumir más ocio, a invertir en unas actividades o en otras, etc. Desde la perspectiva de la distribución , el sistema fiscal puede alterar sustancialmente la distribución de bienestar resultante del libre mercado aumentando, o disminuyendo, la desigualdad.
    16. 16. DIAGRAMA DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO POLI TICA TRIBUTARIA ADMINISTRA CI ON TRIBUTARIA SUNAT Ambas son agencias de recaudación peruanas M EF Municipios Código Tributario (Marco) T ributos Recauda los tributos del Gob. Local Recauda los tributos del Gob. Central (internos y Aduaneros) Congreso
    17. 17. <ul><ul><ul><li>Urgencia de recursos </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Alta informalidad y evasión </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Bajos niveles de ingreso per cápita </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Alta desigualdad en la distribución de los ingresos </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Poca cultura tributaria </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Calidad del gasto Publico </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Descentralización Fiscal </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Incentivos Tributarios </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Fraccionamientos y aplazamientos </li></ul></ul></ul>Para diseñar el Sistema Tributario peruano se debe considerar … Marco General
    18. 18. <ul><li>Neutralidad: No debe generar distorsiones en la economía. </li></ul><ul><li>Equidad: La carga tributaria debe estar de acuerdo con la capacidad contributiva . </li></ul><ul><li>Simplicidad: Identificar claramente al sujeto y la base imponible. Debe ser sencillo y de fácil comprensión. </li></ul><ul><li>Legalidad: Toda disposición con implicancia tributaria debe estar sustentada en un marco legal legitimo. </li></ul>Principios Generales
    19. 19. <ul><li>Definición </li></ul><ul><li>Elementos: Aspecto subjetivo, temporal, espacial, material (base imponible), alícuota </li></ul><ul><li>Caracteristicas: </li></ul><ul><ul><li>Sujeción a los principios constitucionales: Legalidad, no confiscatoriedad, igualdad, seguridad jurídica. </li></ul></ul><ul><ul><li>Respecto de derecho constitucionales: seguridad jurídica, propiedad, libertad de contratar, libertad de empresa, derecho de defensa, secreto bancario, etc. </li></ul></ul><ul><ul><li>Son exigibles coactivamente por el estado. </li></ul></ul><ul><ul><li>Norma general: toman en consideración la capacidad contributiva. </li></ul></ul><ul><ul><li>Prescribe dentro de los plazos señalados en el CT </li></ul></ul>Los Tributos: Aspectos Generales
    20. 20. <ul><li>El fenómeno tributario tiene una naturaleza especial aunque provenga de la misma estructura legal: </li></ul>Los Tributos: Aspectos Generales HIPOTESIS DE INCIDENCIA HECHOS ECONOMICOS HECHO IMPONIBLE MANDATO RELACION JURIDICA TRIBUTARIA SUJETO PASIVO SUJETO ACTIVO SUBSUME INCIDE PRESTACION PRINCIPAL PRESTACIONES FORMALES
    21. 21. <ul><li>EN GENERAL </li></ul><ul><ul><li>Es un pilar de cualquier Estado de Derecho y esta subsumido especialmente en la idea de “Economía Social de Mercado”. </li></ul></ul><ul><ul><li>En principio, esta basado en la idea de “capacidad contributiva”. </li></ul></ul><ul><ul><li>Es de amplio desarrollo en la jurisprudencia constitucional tributaria italiana y española. En estas permite justificar niveles de confiscación o la participación de terceros ajenos a la obligación tributaria como colaboradores del accionar de la Administración Tributaria. </li></ul></ul><ul><ul><li>Esta reconocida en el Art. 36 de la Convención Americana de los Derechos y Deberes del Hombre: </li></ul></ul><ul><ul><li>“ Toda persona tiene el Deber de pagar los impuestos establecidos por la ley para el sostenimiento de los servicios públicos”. </li></ul></ul>EL DEBER DE CONTRIBUIR
    22. 22. <ul><ul><li>Contiene dos dimensiones: </li></ul></ul><ul><ul><li>(i) Facultad de imposición del Estado atendiendo a los fines comunes constitucionalmente establecidos, y, </li></ul></ul><ul><ul><li>(ii) Garantía y derechos de los ciudadanos para que la creación, aplicación o discusión sobre tributos se haga en el marco del Estado de Derecho. </li></ul></ul><ul><ul><li>Dependiendo del diseño, puede incluir: </li></ul></ul><ul><ul><li>1.El deber de pagar tributos (que incluye la obligación de cumplir deberes formales o prestaciones accesorias). </li></ul></ul><ul><ul><li>2. El deber de colaboración que incluye: (i) coadyuvar a la fiscalización tributaria, (ii) coadyuvar al proceso de recaudación tributaria (retenciones, percepciones, etc.) </li></ul></ul><ul><ul><li>Entre otros, hay limites: el derecho a no auto inculparse, el secreto profesional, el secreto bancario </li></ul></ul>EL DEBER DE CONTRIBUIR
    23. 23. <ul><li>EN EL PERU </li></ul><ul><ul><li>No esta reconocido expresamente en la Constitución Política del Perú, por lo que no ha sido materia de reflexión por parte de los estudiosos tributarios. </li></ul></ul><ul><ul><li>Sin embargo, en la practica del legislador, reglamentador y de la Administración Tributaria se parte de la noción, siempre implícita, que es la base del sistema tributario. </li></ul></ul><ul><ul><li>Es necesario un criterio esclarecedor del interprete constitucional que guía la actuación de los operadores tributarios. </li></ul></ul>EL DEBER DE CONTRIBUIR
    24. 24. <ul><ul><li>La doctrina del TC hoy ha conceptualizado el Deber de Contribuir por parte de: </li></ul></ul><ul><ul><li>1.El Contribuyente del Impuesto </li></ul></ul><ul><ul><li>2.Otros sujetos que participan de la relación jurídica tributaria (vía obligaciones formales o sustanciales) </li></ul></ul><ul><ul><li>3.Terceros particulares que participan vía deberes de información tributaria y otras obligaciones de colaboración. </li></ul></ul><ul><ul><li>La perspectiva del TC es importante y esclarecerá futuros conflictos constitucionales siempre que desarrolle con mayor holgura su doctrina. </li></ul></ul><ul><ul><li>Para ello debe tener en cuenta que la norma constitucional peruana –incluso la constitución histórica- es la talante liberal y expresiva en la cautela de los derechos de los ciudadanos frente al poder publico </li></ul></ul>EL DEBER DE CONTRIBUIR
    25. 25. CLASIFICACION DE TRIBUTOS CLASES DE TRIBUTOS TASAS CONTRIBUCIONES IMPUESTOS Tributo Vinculado con la Actuación del Estado vía Prestación Efectiva de un Servicio publico individualizado Tributo Vinculado Con la actuación del Estado que origina Beneficios por la Realización de obras Publicas o actividades estatales Tributos No Vinculados con Actuación Directa del Estado a favor Del Contribuyente
    26. 26. POTESTAD TRIBUTARIA ORGANO TRIBUTOS NORMA Congreso De la República Impuestos y Contribuciones Tasas Ley ¿? Poder Ejecutivo Tasas y Aranceles Impuestos y Contribuciones (Solo Por delegación del Congreso) D.S. Decreto Legislativo Gobiernos Locales Contribuciones y tasas Ordenanza Conforme lo Señale la Ley Gobierno Regional Contribuciones y tasas Ordenanza Regional
    27. 27. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL Impuestos Contribuciones Tasas <ul><li>Impuesto a la Renta (IR) </li></ul><ul><li>Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) </li></ul><ul><li>Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) </li></ul><ul><li>Impuesto General a las Ventas (IGV) </li></ul><ul><li>Impuesto de Promoción Municipal (IPM) </li></ul><ul><li>Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) </li></ul><ul><li>Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) </li></ul><ul><li>Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) </li></ul><ul><li>Impuestos de Aduanas (Arancel): Adicional Ad Valoren, Sobretasa Adicional, Ad Valoren CIF, Derecho Especifico a la Importación de Productos Alimenticios. </li></ul><ul><li>Impuesto a los Juegos de Casinos y Maquinas Tragamonedas </li></ul><ul><li>Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional </li></ul><ul><li>Contribución Extraordinaria para la Asistencia Previsional (CEPAP) </li></ul><ul><li>Contribución de Seguridad Social (ESSALUD, ONP) </li></ul><ul><li>Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial – SENATI. </li></ul><ul><li>Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la industrial de la Construcción - SENCICO </li></ul>Tasas por la prestación de servicios públicos, tales como los derechos por tramitación de procedimientos administrativos.
    28. 28. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL TRIBUTOS DE LOS GOBIERNOS LOCALES Impuestos Municipales: Regulados en la LTM Contribuciones: Reguladas, mediante ordenanza por las Municipalidades Provinciales y Distritales, dentro de lo dispuesto por la LTM Tasas Reguladas, mediante ordenanza por las Municipalidades Provinciales y Distritales, dentro de lo dispuesto por la LTM <ul><li>Administración Nacional </li></ul><ul><li>Impuesto a las Embarcaciones de Recreo </li></ul><ul><li>b) Administración Provincial </li></ul><ul><li>Impuesto al Patrimonio Vehicular </li></ul><ul><li>Impuesto a las Apuestas </li></ul><ul><li>Impuesto a las Juegos (loterías) </li></ul><ul><li>c) Administración Distrital </li></ul><ul><li>Impuesto Predial </li></ul><ul><li>Impuesto a los Juegos (pinball, bingo, rifas y similares) </li></ul><ul><li>Impuesto a la Alcabala </li></ul><ul><li>Impuesto a los Espectáculos Públicos no deportivos. </li></ul><ul><li>Contribución Especial de Obras Publicas </li></ul><ul><li>Tasas por servicios públicos o arbitrios. </li></ul><ul><li>Tasas por servicios administrativos o derechos. </li></ul><ul><li>Tasa por las licencias de apertura de establecimientos. </li></ul><ul><li>Tasas por estacionamiento de vehículos. </li></ul><ul><li>Tasa de Trasporte Publico </li></ul><ul><li>Otras tasas por la realización de actividades sujetas a fiscalización o control municipal extraordinario. </li></ul>
    29. 29. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL <ul><li>TRIBUTOS DE LOS GOBIERNOS LOCALES </li></ul><ul><li>Disposiciones de la LTM respecto a las Tasas: </li></ul><ul><ul><li>Las licencias por apertura de establecimiento comercial, industrial o de servicios solo se pagan una vez y tienen vigencia indeterminada, salvo cambio de giro, uso o zonificación. </li></ul></ul><ul><ul><li>Calculo de arbitrios : Los arbitrios se calculan dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal, en función al costo efectivo del servicio a prestar. </li></ul></ul><ul><ul><li>Publicación de normas : Si las Municipalidades no han publicado al 30 de abril de cada año la forma en que han calculado el monto de las tasas por arbitrios, se aplicara los mismos importes del ejercicio anterior reajustados por el IPC. </li></ul></ul>
    30. 30. <ul><li>IMPUESTO A LA RENTA </li></ul><ul><li>Hecho Generador: Ingresos que provengan de la explotación de capitales, del trabajo, o de la explotación conjunta de capital y trabajo (negocios). </li></ul><ul><li>Contribuyente: Personas Naturales, Personas Jurídicas, Sociedades Conyugales, Sucesiones Indivisas domiciliadas en el País. </li></ul><ul><li>Base de calculo : Ingresos obtenidos durante un ejercicio menos los porcentajes de deducción que la propia norma establece. </li></ul><ul><li>Tasa: </li></ul><ul><li>De personas naturales (rentas de 1era, 2da, 4ta, 5ta categoría) </li></ul><ul><li>Hasta 27 UIT de ingreso : 15% </li></ul><ul><li>De 27 UIT hasta 54 UIT 21% </li></ul><ul><li>Por el exceso de 54 UIT: 30% </li></ul><ul><li>2) Rentas de Tercera Categoría: 30% (sea persona natural o jurídica) </li></ul>Principales Tributos
    31. 31. <ul><li>IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS </li></ul><ul><li>Hecho Generador : Venta en el país de bienes muebles, prestación o utilización de servicios en el país, contratos de construcción, la importación de bienes, primera venta de inmuebles que realicen los constructores. </li></ul><ul><li>Contribuyente: Personas naturales, jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas que realicen cualquiera de los hechos descritos. </li></ul><ul><li>Base de calculo : Total de ventas, prestación o utilización de servicios, contratos de construcción, importaciones o primera venta de inmuebles realizados en el mes. </li></ul><ul><li>Tasa: 17%. En la practica se cobra 19% porque incluye el 2% del impuesto de Promoción Municipal. </li></ul>Principales Tributos
    32. 32. <ul><li>IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO </li></ul><ul><li>Hecho Generador: Venta en el país a nivel de productor e importación de los siguientes bienes: </li></ul><ul><li>Gasolina para motores, querosene, gasoils, vehículos nuevos y usados, aguas minerales y gaseadas, cigarros, cervezas y otros licores, juegos de azar y apuestas. </li></ul><ul><li>Contribuyente: Productores por las ventas realizadas en el país, importadores que vendan en el país, los bienes antes señalados. </li></ul><ul><li>Base de Calculo: Sistema al Valor. Sistema Especifico. Sistema al Valor según precio de venta al publico. </li></ul><ul><li>Tasa: Los porcentajes de las tasas están establecidas en los Apéndices III y IV del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. </li></ul>Principales Tributos
    33. 33. <ul><li>IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS </li></ul><ul><li>Hecho Generador: Circulación de la moneda nacional o extranjera que se realicen a través de cuentas abiertas en las Empresas del Sistema Financiero. </li></ul><ul><li>Contribuyente: </li></ul><ul><li>Personas naturales, jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, entre otras, que sean titulares de cuentas abiertas en las Empresas del sistema Financiero (ESF). </li></ul><ul><li>Sujetos que realicen algunas de las operaciones siguientes (sin usar cuentas de ESF). </li></ul><ul><li>a) Pagos y transferencias a una empresa del sistema financiero sin utilizar cuentas </li></ul><ul><li>b) Adquisición de cheques de gerencia, de viajero u otros similares. </li></ul><ul><li>c) Giros o envíos de dinero </li></ul><ul><li>d) Entrega de dinero cobrado en nombre de un mandante o comitente. </li></ul><ul><li>e) Entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos organizados en el país o en el exterior. </li></ul><ul><li>f) Aquellos generadores de rentas de tercera categoría que en un ejercicio gravable realicen mas del 15% de los pagos de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios de pagos. </li></ul><ul><li>Base de calculo: Valor de la operación afecta sin efectuar deducción alguna. </li></ul><ul><li>Tasa: A partir del 1 enero 2009 hasta 31 de diciembre 2009 0.06 % . A partir del 1 de enero de 2010 0.05% </li></ul>Principales Tributos
    34. 34. <ul><li>DERECHO ARANCELARIOS </li></ul><ul><li>Hecho Generador: Importación definitiva de mercancías. </li></ul><ul><li>Contribuyente: Importador, persona natural o jurídica. </li></ul><ul><li>Base de calculo: Valor CIF de las Mercancías importadas </li></ul><ul><li>Tasas: Ad – Valoren: (0,4,7,12,20 de acuerdo a la P.A.) </li></ul><ul><li>Sobrepasa: regulada para cada P.A. </li></ul><ul><li>Derechos Específicos: Son variables de acuerdo a la P.A. </li></ul><ul><li>E SSALUD-ONP </li></ul><ul><li>Hecho Generador: Trabajo dependiente. </li></ul><ul><li>Base de calculo: Remuneración del trabajador. </li></ul><ul><li>Tasa: </li></ul><ul><li>Salud: 9% </li></ul><ul><li>Pensiones: 13% </li></ul>Principales Tributos
    35. 35. <ul><li>RECAUDACION TRIBUTARIA </li></ul>

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