Manual de contabilidad iv (1)

Mtro. José Antonio Méndez Bañuelos
Año: 2013
CONTROL INTERNO.
GENERALIDADES
Manual para ContabilidadIV
Mtro. José Antonio Méndez Bañuelos

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CONTABILIDAD IV.
GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO
INTRODUCCIÓN
La toma de decisiones y el control interno son aspectos muy importantes a desarrollar por
la contabilidad, pues así lo consigna la definición de contabilidad emitida por el instituto mexicano
de contadores públicos:
La contabilidad financiera es una técnica que se utiliza para producir información
cuantitativa expresada en unidades monetarias, de las transacciones que realiza una entidad
económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que le afectan, con el
objeto de facilitar a los interesados la toma de decisiones en relación a esa entidad económica.
Otra definición de contabilidad financiera establece: es la técnica que nos ayuda a registrar
en términos monetarios todas las operaciones contables que tenga la empresa, proporcionando
además los medios para implantar un control que permita obtener una información veraz y oportuna
a través de los estados financieros.
De estas definiciones podemos decir que una de las finalidades de la información es
satisfacer la necesidad que de ella tienen determinados usuarios presentada bajo la forma de estados
financieros.
El establecimiento del control interno en las entidades económicas debe ser integral, es decir implica aspectos
administrativos, contables y comprobación interna, que seria necesario incluir su contenido en el manual de
organización, tan amplio y variado según la magnitud y características de las entidades económicas, tomando
en cuenta la relación costo-beneficio de las medidas de control interno que se implanten.
Ahora bien:
Control interno: es el plan de organización entre la contabilidad, funciones de empleados y
procedimientos coordinados que adopta una empresa pública o privada, para obtener información
confiable, salvaguardar sus bienes, promover la eficiencia de sus operaciones y la adhesión a su política
administrativa.
Los principales objetivos de la implantación de control interno en una empresa s on:
1. Prevenir fraudes,
2. Descubrir robos y malversaciones,
3. Obtener información administrativa, contable y financiera confiable y oportuna,
4. Localizar errores administrativos, contables y financieros,
5. Proteger y salvaguardar los bienes, valores, propiedades y demás activos de la empresa,
6. Promover la eficiencia del personal,
7. Detectar desperdicios innecesarios tanto de material, tiempo, etc.
8. Evaluar la pertinencia de las cuentas.
LOS ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO SON:
 Organización
 Procedimientos
 Personal
 Supervisión
 Catálogo de cuentas

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Estos elementos combinan aspectos tanto administrativos como contables, que deben ser utilizados de tal
manera que garanticen que en la empresa donde sean implantados se lleguen a conseguir los objetivos para
los cuales se decidió su creación.
Desglosando cada uno tenemos:
1.- ORGANIZACIÓN
El desarrollo de la estructura de la organización presenta la oportunidad de colocar a cada individuo
en el sitio en que sus cualidades sean de mayor utilidad.
A: DIRECCIÓN. Es necesario que existan órganos de dirección, para que a través de sus ejecutivos
puedan estructurar las políticas administrativas y estar pendientes de que se lleven a cabo y, conforme a los
objetivos establecidos.
B: COORDINACIÓN. Lo anterior debe llevarse a cabo de una manera coordinada entre los
elementos humano y material de los departamentos respectivos.
C: DIVISIÓN DE LABORES. Los directivos deben juzgar constantemente a las personas que
trabajan en la empresa, midiendo su rendimiento, y en consecuencia la gerencia debe estar segura que las
medidas son justas e imparciales. Es necesario separar las operaciones de custodia y registro, ningún
departamento debe tener acceso a los registros contables en que se controla su propia operación.
D: ASIGNACIÓN DE RESPONSABILIDADES. El establecimiento de una efectiva organización
requiere que nosotros establezcamos asignación de responsabilidades, y si las personas conocen cuáles son
sus trabajos, estos podrán cumplir sus responsabilidades sin que se extiendan sobre las funciones de otros
empleados, esto es necesario plasmarlo en manuales de procedimientos.
2.- PROCEDIMIENTOS.
Son las maneras de hacer las cosas, toda operación sigue ciertos procedimientos que sean
establecidos de acuerdo a las características y necesidades de la empresa.
A: PLANEACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN. Esto se lleva a cabo mediante los instructivos,
funciones de dirección y coordinación, la división de labores, el sistema de autorización y fijación de
responsabilidades.
La planeación de los procedimientos está íntimamente ligada con la estructura de la organización, debido a
que los procedimientos describen lo que se va a hacer:
B: FORMAS Y REGISTROS. Estos deben ser útiles en relación a los procedimientos establecidos ,
estos deben ser sencillos tomando en consideración todos los usos posibles, redactados de tal manera que su
manejo proporcione un grado de verificación interna dentro de la forma o registro.
En el aspecto contable, la planeación y sistematización debe considerar un manual de
procedimientos aplicables a las formas, registros e informes contables, y que además contenga un catalogo de
cuentas con su instructivo correspondiente.
Dentro de los procedimientos, es necesario destacar los procedimientos de contabilidad, que deben
ser adecuados a las necesidades de la empresa y contribuyen a tener la información contable veraz y
oportuna, y para su implantación se debe considerar:
 Capacidad económica de la empresa.
 Volumen de las operaciones.
 Variedad de operaciones.
 Operaciones que se realizan con mayor frecuencia.
C: INFORMES. Todo lo anterior está enfocado a proporcionar informes a la dirección que sirvan
para la toma de decisiones. La mayor parte del esfuerzo contable se dedica a mantener registros actualizados
de las transacciones que terminan, convirtiéndose en cuentas, los registros contables tienen valor como medio
de control administrativo, siempre que estos registros se presenten en informes debidamente diseñados con
oportunidad, exactitud y razonabilidad.

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Los informes contables constituyen un elemento de control interno muy importante; no basta la
preparación periódica de informes internos, sino su estudio cuidadoso por personas con capacidad para
juzgarlos y autoridad suficiente para tomar decisiones y corregir deficiencias
3.- PERSONAL
El factor humano es de vital importancia para el establecimiento del control interno, puesto que todas
las medidas adaptadas serian poco eficientes si la empresa no cuida aspectos de entrenamiento del personal,
contratación y sobre todo moralidad y eficiencia en sus empleados, estimulándolos con retribuciones justas.
Los elementos de control interno en que intervienen el personal son: entrenamiento, eficiencia y
moralidad.
A: ENTRENAMIENTO. Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentren en
vigor, más apto será el personal encargado de los diversos aspectos del negocio, reduciendo la ineficiencia y
el desperdicio.
B: EFICIENCIA. Esta dependerá del desarrollo personal aplicado a cada actividad, la
empresa deberá fomentar la eficiencia para después poderla medir de acuerdo a parámetros establecidos.
C: MORALIDAD. Sobre este concepto descansa la estructura del control interno,
complementándose con sistemas de rotación del personal.
D: RETRIBUCIÓN. Definitivamente un personal retribuido adecuadamente realiza mejor
los propósitos de la empresa, es necesario incentivarlos ofreciéndoles prestaciones adecuadas y oportunidades
para plantear sus sugerencias.
4.- SUPERVISIÓN
Es claro que debe efectuarse la supervisión adecuada precisamente para que se cumplan las políticas
administrativas ordenadas, esta supervisión se realiza a través de:
A: EJECUTIVOS. Además de tomar decisiones, supervisan que haya modificaciones a lo
prescrito por ellos, son quienes establecen y ejecutan los procedimientos de control interno existentes en la
empresa.
B: AUDITORIA INTERNA. Esta función primordialmente es la de actuar como
vigilante permanente de los controles de la empresa, con el propósito de prevenir y promover las medidas de
protección que aseguren los intereses de la empresa, así como promover la eficiencia administrativa mediante
la emisión de informes y sugerencias.
C: AUDITORIA EXTERNA. Esta función se lleva a cabo por personas independientes a
la empresa, teniendo la obligación de realizar un estudio y evaluación del control interno de la empresa, para
determinar el alcance de su revisión e informar sobre las deficiencias en el control interno emiten un
dictamen.
Los aspectos básicos del control interno contable son dos:
1. La necesidad del empresario de establecer e implantar un control interno adecuado conforme a la
magnitud de sus operaciones y a la capacidad económica en cuanto a la contratación del personal.
2. La separación de funciones administrativas y de operación:
 Autorización previa de operaciones por la administración.
 Proceso de ejecución de las operaciones.
 Elaboración de formas e informes
 Clasificación y registro de operaciones.
 Protección física de activos.
 Coincidencia de datos registrados y activos existentes.

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5.- C A T A L O G O D E C U E N T A S
Es una relación de rubros de cuentas de activo, pasivo, capital, costos, resultados y de orden
agrupados de conformidad con un esquema adaptado a las necesidades de una empresa determinada, para el
registro de sus operaciones.
El catálogo de cuentas es el enlace entre los registros de contabilidad y los informes presentados.
Entre las ventajas del catálogo de cuentas podemos señalar:
1. Facilita la preparación de los estados financieros e informes.
2. Incluye todas las cuentas que sean necesarias.
3. Describe correcta y concisamente los cargos y los abonos en cada cuenta.
4. Delinea los límites entre propiedad, planta, equipo, inventario y gastos.
5. Prevé las cuentas de control o de resumen en donde son necesarias.
Para el control general de las operaciones de la empresa es muy importante un buen catálogo de cuentas.
CICLOS DE LAS TRANSACCIONES
El ciclo de transacción se entiende como el “tiempo que lleva convertir el efectivo en un producto y
entonces volver a convertir ese producto en efectivo”, el tiempo requerido para convertir esta fase del
ciclo depende de los términos de crédito de la empresa y de su experiencia de cobro; los términos de
crédito son influenciados vigorosamente por las prácticas en la industria, mientras las políticas de cobro
son implantadas por la administración.
CICLO COMERCIAL O FINANCIERO A CORTO PLAZO:
EFECTIVO
CUENTAS POR COBRAR MERCANCÍAS
PRODUCCIÓN
CICLO FINANCIERO DE EMPRESAS COMERCIALES.
EFECTIVO INVENTARIOS CUENTAS POR COBRAR EFECTIVO

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TEMA 2: EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES
CONCEPTOS
BOLETÍN C-1, PÁRRAFO 2
Este renglón debe estarconstituido por moneda de curso legal o sus equivalentes,propiedad de una
entidad y disponibles para la operación, tales como: caja, billetes y monedas, depósitos bancarios en
cuentas de cheques,giros bancarios, telegráficos y postales,remesas en tránsito, monedas extranjeras y
metales preciosos amonedados.
Frecuentemente este concepto se limita a billetes y monedas de curso legal y a los depósitos en los
bancos, sin embargo se integran con otros valores de pronta y fácil disponibilidad como son:
 Billetes y monedas extranjeras
 Monedas de oro
 Fondos de caja chica
 Cheques a favor de la empresa
 Comprobantes de cobro mediante tarjetas de crédito
 Depósitos bancarios en cuenta de cheques
REGLAS DE VALUACIÓN: BOLETÍN C-1 PÁRRAFOS DEL 4 AL 6.
La valuación de efectivo no implica mayor problema, al ser en si monedas de curso legal o su equivalente,
salvo la menda extranjera o en oro que debe valuarse al tipo de cambio bancario que esté en vigor, a la fecha
de elaboración de los estados financieros, reflejando en sus resultados de operación la utilidad o perdida
correspondiente.
REGLAS DE PRESENTACIÓN: BOLETÍN C-1 PÁRRAFOS 8 AL 10.
De las reglas de presentación las más significativas son:
 Generalmente el efectivo no esta restringido a su disponibilidad, por lo que se presenta como primera
partida del activo circulante, bajo un solo rubro de los estados financieros. Si es que existen
restricciones se presentaran en el activo circulante o no circulante dependiendo de la disponibilidad o
fin al que esta destinado.
 Los sobre giros contables de las cuentas de cheques se deberán compensar con los saldos deudores
de otras cuentas de cheques de la misma naturaleza y de disponibilidad inmediata. En el caso de que
todavía exista saldo acreedor, este se presentara como pasivo a corto plazo.
 Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero, deben presentarse
como pasivo a corto plazo aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques o de inversiones en
valores en la misma institución siempre y cuando no se tengan convenios de compensación entre
cuentas.
 Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros y que estén pendientes de
entrega a los beneficiarios deben presentarse formando parte del renglón de efectivo.
 Cuando la existencia de moneda extranjera sea importante, se presentara en notas a los estados
financieros, indicando la clase de divisa y el tipo de cambio utilizado para su conversión.
El control interno de este renglón es muy importante por sus características de fácil disponibilidad,
pudiendo prestarse a malos manejos de personas poco honestas, por lo que se recomiendan algunas
medidas de protección para las entradas y salidas de efectivo, a reserva de complementarlas
posteriormente, así podemos mencionar:
- El personal
- División de movimientos de efectivo
- Registros adecuados
- División de funciones
EL PERSONAL.
DEFINITIVAMENTE EN TODA EMPRESA SE DEBE CUIDAR DE CONTAR CON
PERSONAL CAPAZ Y HONESTO, DEBIDO A QUE TODAS LAS MEDIDAS DE CONTROL INTERNO
SERIAN DISMINUIDAS EN SU EFECTIVIDAD SI NO SE CONTARA CON PERSONAL ADECUADO,

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SE RECOMIENDA QUE LOS EMPLEADOS QUE MANEJEN EFECTIVO TENGAN UNA FIANZA Y
ADEMÁS QUE PERIÓDICAMENTE DENTRO DE SUS FUNCIONES CAMBIEN DE ACTIVIDADES.
DIVISIÓN DE MOVIMIENTOS DE EFECTIVO.
EN TODA EMPRESA DEBE EXISTIR DIVISIÓN DE ACTIVIDADES, EN EL CASO DEL
MANEJO DE EFECTIVO LA PERSONA QUE LO RECIBE NO DEBE CONTABILIZARLO, POR QUE
SE PRESTARÍA A INCORRECTOS REGISTROS.
REGISTROS ADECUADOS.
LAS ENTRADAS Y SALIDAS DE EFECTIVO, SERÁN REGISTRADAS EN AUXILIARES,
DISEÑADOS POR CADA EMPRESA EN PARTICULAR, DEPENDIENDO DE LA ACTIVIDAD,
VOLUMEN, NUMERO DE EMPLEADOS Y DIVERSOS FACTORES. ESTAS OPERACIONES COMO
TODAS LAS DE LA EMPRESA ESTARÁN AMPARADAS POR DOCUMENTACIÓN
COMPROBATORIA DE ACUERDO A LAS LEYES FISCALES Y DEBIDAMENTE AUTORIZADAS
POR EL FUNCIONARIO CORRESPONDIENTE.
DIVISIÓN DE FUNCIONES.
LOS EMPLEADOS ENCARGADOS DE RECIBIR EFECTIVO, DEBEN ENTREGARLO, POR
LO QUE MÍNIMAMENTE DEBE HABER UN CAJERO RECIBIDOR Y OTRO PAGADOR, Y AMBAS
FUNCIONES NO DEBEN TENER ACCESO A LOS REGISTROS EN DONDE SE CONTABILIZAN
ESTAS OPERACIONES, SIENDO ASÍ MAS DIFÍCIL QUE VARIAS PERSONAS SE PONGAN DE
ACUERDO PARA INCURRIR EN MALOS MANEJOS.
ARQUEOS DE CAJA
LA CUENTA DE CAJA RECIBE VERIFICACIONES FRECUENTES DURANTE EL EJERCICIO,
SERA OBJETO DE VERIFICACIONES ESPECIALES AL FINAL DEL EJERCICIO, POR LO QUE A
LA FECHA DE CIERRE SE PROCURARA CUBRIR LOS SIGUIENTES ASPECTOS.
- EVITAR EN LO POSIBLE QUE EL CAJERO PRESENTE EN LA CUENTA DOTACIONES
DIFERENTES A LAS QUE MANEJA.
- FIJAR EL ORIGEN DE LOS VALORES QUE SE PRESENTEN A RECUENTO.
POR LO QUE SE REFIERE AL PRIMER PUNTO, SE OBSERVARAN LAS DISTINTAS
DOTACIONES O CAJAS QUE EXISTAN EN LA EMPRESA Y SE EFECTUARAN ARQUEOS
SIMULTÁNEOS EN CADA UNA DE ELLAS, PARA EVITAR EL TRASLADO DE FONDOS DE UNA
A OTRA CAJA.
EN EL SEGUNDO PUNTO, SE OBSERVARA QUÉ VALORES SON LOS QUE EL CAJERO
PRESENTA Y SE TRATARA DE IDENTIFICAR ESTOS CON LAS OPERACIONES QUE LA
EMPRESA HAYA CELEBRADO, POR EJEMPLO:
SI LOS INGRESOS SON MEDIANTE CHEQUES QUE LOS CLIENTES ENTREGAN Y
EL ULTIMO INGRESO EN EFECTIVO ES MUY ANTERIOR, SI EL CAJERO PRESENTA
FUERTES EXISTENCIAS EN EFECTIVO, PUEDE PENSARSE QUE LO HAYA CONSEGUIDO
AL FINAL PARA CUBRIR FALTANTES, OTRAS SITUACIONES QUE SE DEBEN CUIDAR
ES EL DE NO CAMBIAR CHEQUES DE OTRAS PERSONAS POR EFECTIVO DE LA
EMPRESA DEBIDO A LOS RIESGOS QUE IMPLICA.
LOS ARQUEOS DE CAJA SE PUEDEN LLEVAR A CABO MEDIANTE EL FORMATO SIGUIENTE:
LA COMERCIAL S.A.
ARQUEO DE CAJA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010, INICIO 20:00 HRS
CAJA No. 1 RESPONSABLE: SRITA. ROCÍO BERMÚDEZ OCHOA.
BILLETES DE BANCO:

8
10 DE $10,000.00 $100,000.00
8 DE 5,000.00 40,000.00
10 DE 2,000.00 20,000.00
10 DE 1,000.00 10,000.00
- - - - - - - -- $170,000.00
MONEDAS:
40 DE 500.00 $20,000.00
15 DE 200.00 3,000.00
60 DE 100.00 6,000.00
10 DE 50.00 500.00
- - - - - - - - 29,500.00
CHEQUES:
29/12/10 4054 EL SOL, S.A. BANAMEX $6,200.00
30/12/10 7095 RAÚL PAZ BANAMEX 10,300.00
- - - - - - - - 16,500.00
GIROS TELEGRÁFICOS:
NO. 84276 50,000.00
TARJETAS DE CRÉDITO:
5290-0101-100 BANAMEX $62,000.00
5290-1703-056 BANAMEX 85,000.00
- - - - - - - - 147,000.00
TOTAL $413,000.00
- - - - - - - - -
(CUATROCIENTOS TRECE MIL PESOS 00/100 M.N.)
SE HACE CONSTAR QUE EL EFECTIVO PERTENECE A LA COMERCIAL S.A. POR
LA CANTIDAD DE $413,000.00 (CUATROCIENTOS TRECE MIL PESOS 00/100 M.N.), LOS
CUALES FUERON CONTADOS Y RELACIONADOS EN PRESENCIA DE LA SRITA.
ROCÍO BERMÚDEZ OCHOA RESPONSABLE DE DICHOS FONDOS, EL EFECTIVO ANTES
SEÑALADO HA SIDO DEVUELTO A SU ENTERA SATISFACCIÓN EL MISMO DÍA DEL
ARQUEO.
FIRMAN DE CONFORMIDAD: SRITA. ROCÍO BERMÚDEZ OCHOA,
RESPONSABLE DE LA CAJA No. 1, C.P. FRANCISCO JAVIER CANTO CISNEROS
AUDITOR INTERNO, SR. ÁLVARO LÓPEZ M. Y SR. LUIS TORRES P. TESTIGOS.
_______________________________ _______________________________
P R A C T I C O C A J E R A
C.P. FCO. JAVIER CANTO C. SRITA. ROCÍO BERMÚDEZ OCHOA.
______________________________ _____________________________
T E S T I G O T E S T I G O
SR. ÁLVARO LÓPEZ M. SR. LUIS TORRES P.
EL ARQUEO DE CAJA SE COMPARA CON LOS LIBROS DE LA EMPRESA, PUDIENDO
OBTENERSE COINCIDENCIA DE VALORES O BIEN DISCREPANCIAS.
FONDOS DE CAJA CHICA

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NORMALMENTE TODAS LAS EROGACIONES DE LA EMPRESA SE CUBRIRÁN CON
CHEQUES NOMINATIVOS, SIN EMBARGO, ALGUNAS SALIDAS QUE SON DE ESCASA
CUANTIFICACIÓN Y RESULTA POCO PROACTIVO CUBRIRLAS CON CHEQUES
NOMINATIVOS COMO PUEDEN SER: PASAJES URBANOS, COPIAS FOTOSTÁTICAS,
ARTÍCULOS DE LIMPIEZA, ETC., PARA ESTO SE ESTABLECEN LOS DENOMINADOS
FONDOS DE CAJA CHICA, SIENDO LOS MAS IMPORTANTES:
 FONDO FIJO DE CAJA CHICA.
 FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA.
EL FONDO FIJO DE CAJA CHICA ES CREADO PARA SOLVENTAR SALIDAS MENORES DE
EFECTIVO, SIN NECESIDAD DE EFECTUAR CHEQUES NOMINATIVOS. PARA SU
ESTABLECIMIENTO SE EFECTUARAN DOS ESTUDIOS PREVIOS:
1.- DETERMINAR LO QUE SALDRÁ EN EFECTIVO POR OPERACIONES MENORES.
2.- DETERMINAR EL IMPORTE MÁXIMO QUE SE PAGARA DE ESTE FONDO.
UNA VEZ DETERMINADO LO ANTERIOR SE EXPEDIRÁ UN CHEQUE A NOMBRE DE LA
PERSONA QUE SE VA A ENCARGAR DEL FONDO, POR EL IMPORTE QUE MANEJARA.
- - - 1 - - -
FONDO FIJO DE CAJA CHICA $4,500.00
BANCOS $4,500.00
Creación del fondo fijo de caja chica.
CON LA CANTIDAD COBRADA, EL RESPONSABLE DE LA CAJA CHICA EFECTUARA LAS
EROGACIONES MENORES HASTA EL LIMITE DETERMINADO, TENIENDO EN TODO
MOMENTO $4,500.00 YA SEA EN EFECTIVO, COMPROBANTES O BIEN LA SUMA DE
AMBOS.
CADA VEZ QUE SE HAGA LA REPOSICIÓN DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA, SE
ELABORARA UNA RELACIÓN DE LOS COMPROBANTES PARA QUE SE EFECTÚE ESTA
REPOSICIÓN, DICHA RELACIÓN DEBERÁ ESTAR AUTORIZADA POR UN FUNCIONARIO DE
LA EMPRESA, Y CONTABILIDAD CODIFICARA DE ACUERDO A LAS SALIDAS
EFECTUADAS Y PAGADAS CON ESTE FONDO.
EJEMPLO:
GASTOS DE VENTA 1,000.00
(Detallados)
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2,000.00
(Detallados)
GASTOS FINANCIEROS 500.00
(Detallados)
BANCOS 3,500.00
CUENTA 10008-7
Reposición del fondo fijo de caja chica, por los gastos efectuados del _________ al _________.
DEBEMOS OBSERVAR QUE LA CUENTA “FONDO FIJO DE CAJA CHICA” NO TIENE
MOVIMIENTO POR SU REPOSICIÓN, Y SOLO SE CARGARA CUANDO SE INCREMENTE O SE
ABONARA CUANDO SE DISMINUYA.
FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA.

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EL FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA TIENE LOS MISMOS OBJETIVOS QUE EL FONDO
FIJO DE CAJA CHICA, SIN EMBARGO, DIFIERE POR QUE PERIODO A PERIODO SE
MODIFICA LA CANTIDAD QUE SERVIRÁ PARA EFECTUAR PAGOS MENORES; LA RAZÓN
DE ESAS MODIFICACIONES SE BASA EN QUE EN LOS DIFERENTES PERIODOS PUEDEN
SER VARIABLES LOS PAGOS MENORES POR CUBRIR, POR LO QUE AL INICIO DE CADA
MES SE ESTABLECE LA CANTIDAD QUE RESULTARA SUFICIENTE PARA EFECTUAR LOS
PAGOS MENORES DEL MISMO.
LA CONTABILIZACIÓN DEL FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA ES DIFERENTE A LA
DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA:
UNA EMPRESA ESTABLECE UN FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA PARA EL MES DE
JULIO DE 2011 POR $60,000.00.
- - - 1 - - -
FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA 60,000.00
BANCOS 60,000.00
CUENTA 10008-7
Por la creación del fondo variable de caja chica por el mes de julio de 2011.
AL FINAL DEL MES DE ACUERDO A LA RELACIÓN DE LOS PAGOS EFECTUADOS EN
RESUMEN FUERON LOS SIGUIENTES:
GASTOS FINANCIEROS 10,000.00
- - - 2 - - -
(Detallados)
(Detallados)
GASTOS FINANCIEROS 10,000.00
(Detallados)
Por el registro de los gastos del mes de julio de 2011
Pagados del fondo fijo.
PARA EL MES DE AGOSTO DE 2011 SE ESTABLECE EN FONDO VARIABLE DE $80,000.00
DESPUÉS DEL ASIENTO ANTERIOR, EL SALDO DEL FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA ES
DE $5,000.00, PARA AGOSTO DE 2011 EL FONDO DEBE SER DE $80,000.00 POR LO QUE SE
EXPEDIRÁ UN CHEQUE DE $75,000.00 (5,000.00 ANTERIORES + 75,000.00 DEL NUEVO
CHEQUE)
- - - 3 - - -
BANCOS 75,000.00
CUENTA 10008-7
Para que el fondo variable de caja chica en el mes de julio tenga un saldo de $80,000.00

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CONCILIACIONES BANCARIAS
Concepto: LA CONCILIACIÓN BANCARIA ES UN DOCUMENTO EN EL CUAL SE INFORMA
DE LAS PARTIDAS POR LAS CUALES DIFIERE EL SALDO DEL AUXILIAR DE BANCOS EN
RELACIÓN AL SALDO DEL ESTADO DE CUENTA BANCARIO, CON EL OBJETO DE
PRESENTAR EL SALDO CORRECTO DE LA CUENTA DE BANCOS DE LA EMPRESA.
MUY POCAS VECES EL AUXILIAR DE BANCOS DE LA EMPRESA Y EL ESTADO DE CUENTA
QUE EL BANCO ENVÍA A LA EMPRESA MENSUALMENTE TIENE EL MISMO IMPORTE, Y
ESTO TIENE DIFERENTES MOTIVOS, ENTRE ELLOS:
 ALGUNOS CHEQUES EXPEDIDOS POR LA EMPRESA NO HAN SIDO PRESENTADOS
EN EL BANCO POR LOS BENEFICIARIOS PARA SU COBRO, SITUACIÓN QUE
DENOMINAREMOS CHEQUE EN TRANSITO O CHEQUE EN CIRCULACIÓN.
 EXCEPCIONALMENTE ALGUNOS DEPÓSITOS REGISTRADOS POR LA EMPRESA
SON CONSIDERADOS POR EL BANCO HASTA EL SIGUIENTE MES.
 CARGOS QUE EL BANCO EFECTÚA A SUS CUENTA-HABIENTES Y QUE
PRESENTAN EN EL ESTADO DE CUENTA, POR SERVICIOS OTORGADOS. EJEMPLO:
COMISIONES, SITUACIONES, DESCUENTOS, GASTOS DE PROTESTO, ETC. UN
AVISO DE CARGO DEL BANCO, LA EMPRESA LO REGISTRA COMO UN ABONO; Y
UN AVISO DE ABONO, LA EMPRESA LO REGISTRA COMO UN CARGO.
 CARGOS DEL BANCO POR DOCUMENTOS DESCONTADOS POR LA EMPRESA, Y
QUE NO COBRO EL BANCO A LA PERSONA QUE SUSCRIBIÓ EL DOCUMENTO.
 ERRORES DE REGISTRO QUE PUEDEN ACONTECER TANTO EN LA EMPRESA
COMO EN EL BANCO.
ES NECESARIO ACLARAR QUE SE TIENEN QUE COTEJAR MEDIANTE MARCAS
CONVENCIONALES NUESTRO AUXILIAR DE BANCOS O SUPLETORIAMENTE LOS TALONES
DE CHEQUES, CON EL ESTADO DE CUENTA BANCARIO, PARA PODER DETERMINAR LAS
PARTIDAS NO CORRESPONDIDAS, DENOMINADAS PARTIDAS DE CONCILIACIÓN.
EJEMPLO:
DATOS PARA LA CONCILIACIÓN BANCARIA EN FORMA DE REPORTE.
A U X I L I A R D E B A N C O S
FECHA CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDO
01/07/11 APERTURA 100,000.00 100,000.00
02/07/11 CHEQUE 1 23,000.00 77,000.00
02/07/11 DEPOSITO 2 30,000.00 107,000.00
04/07/11 CHEQUE 2 7,000.00 100,000.00
07/07/11 CHEQUE 3 4,000.00 96,000.00
10/07/11 CHEQUE 4 15,000.00 81,000.00
10/07/11 DEPOSITO 3 50,000.00 131,000.00
10/07/11 CHEQUE 5 6,000.00 125,000.00
14/07/11 CHEQUE 6 28,000.00 97,000.00
20/07/11 CHEQUE 7 5,000.00 92,000.00
26/07/11 CHEQUE 8 12,000.00 80,000.00
29/07/11 CHEQUE 9 3,000.00 77,000.00
30/07/11 CHEQUE 10 30,000.00 47,000.00
30/07/11 DEPOSITO 4 20,000.00 67,000.00
31/07/11 AJ. POR COM. * 5,000.00 62,000.00

12
31/07/11 AJ. DIF. CH-9 * 10,000.00 52,000.00
ESTADO DE CUENTA BANCARIO
FECHA CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDO
01/07/11 APERTURA 100,000.00 100,000.00
04/07/11 DEPOSITO 20,000.00 120,000.00
05/07/11 CHEQUE 2 7,000.00 113,000.00
10/07/11 CHEQUE 4 15,000.00 98,000.00
10/07/11 CHEQUE 5 6,000.00 92,000.00
10/07/11 CHEQUE 1 23,000.00 69,000.00
11/07/11 DEPOSITO 50,000.00 119,000.00
18/07/11 CHEQUE 6 28,000.00 91,000.00
19/07/11 COMISIÓN 5,000.00 86,000.00
29/07/11 CHEQUE 9 13,000.00 73,000.00
 ASIENTOS DE AJUSTE ANTES DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA.
 CORRESPONDIDO CON LA SALVEDAD DE TOMAR EN CUENTA COMO PARTIDA DE
CONCILIACIÓN SOLO LA DIFERENCIA.
NOTAS:
1) EN DEPOSITO 02/07/11 ES DE $30,000.00, POR LO TANTO MEDIANTE UN OFICIO SE
AVISA AL BANCO PARA QUE POSTERIORMENTE CORRIJA EL ERROR Y LA
DIFERENCIA DEL DEPOSITO SE TOMA COMO PARTIDA DE CONCILIACIÓN.
2) EL IMPORTE CORRECTO DEL CHEQUE No. 9 ES DE $13,000.00, POR LO TANTO, EN EL
AUXILIAR SE HACE EL REGISTRO PARA CORREGIR EL ERROR, PUDIENDO ENTONCES
COTEJAR 3,000.00 MAS 10,000.00 CON LOS 13,000.00 CONSIDERADOS POR EL BANCO.
3) POR EL AVISO DE CARGO DEL BANCO, SE EFECTÚA EL ABONO EN EL AUXILIAR DE
BANCOS MEDIANTE UN ASIENTO DE AJUSTE, POR LO QUE DESPUÉS SE PUEDEN
CORRESPONDER.
LA COMERCIAL S.A.
CONCILIACIÓN BANCARIA AL 31 DE JULIO DE 2011.
CUENTA NÚMERO 10012-3
SALDO SEGÚN BANCO $73,000.00
MAS:
DEPÓSITOS NO CONSIDERADOS:
DIFERENCIA DEL DEPOSITO DEL
02/07/11 $10,000.00
AVISADO AL BCO. S/G OF. No. 50
DEPOSITO DEL 30 DE JULIO DE 2011 20,000.00 30,000.00
------------------- ----------------
$103,000.00
MENOS:
CHEQUES EN CIRCULACIÓN
FECHA NUMERO IMPORTE
07/07/11 CHEQUE No. 3 $ 4,000.00

13
20/07/11 CHEQUE No. 7 5,000.00
26/07/11 CHEQUE No. 8 12,000.00
30/07/11 CHEQUE No. 10 30,000.00 51,000.00
---------------- ------------------
SALDO SEGÚN LA EMPRESA $ 52,000.00
-----------------
-----------------
EXISTEN DIFERENTES FORMAS DE PRESENTAR LA CONCILIACIÓN BANCARIA, LA
FORMA PRESENTADA ANTERIORMENTE ES MUY FRECUENTA, Y SU CUERPO EMPIEZA
POR EL SALDO SEGÚN BANCOS, MAS DEPÓSITOS NO CONSIDERADOS POR EL BANCO,
MENOS LOS CHEQUES EN CIRCULACIÓN PARA LLEGAR AL SALDO SEGÚN LA EMPRESA.
DEBEMOS OBSERVAR QUE ANTES DE REALIZAR LA CONCILIACIÓN, SE EFECTÚAN
LAS CORRECCIONES AL AUXILIAR DE BANCOS DE LA EMPRESA Y DESDE LUEGO A LOS
LIBROS PRINCIPALES MEDIANTE LOS ASIENTOS SIGUIENTES:
- - - 1 - - -
GASTOS FINANCIEROS $5,000.00
Comisiones
BANCOS $5,000.00
Cuenta 100012-3
Ajuste por comisión cobrada por el banco.
- - - 2 - - -
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $10,000.00
Papelería
BANCOS $10,000.00
Cuenta 100012-3
Ajuste por corrección al cheque 9, en virtud de que el importe correcto es de $13,000.00 según la factura
No. 80 de Papelería López S.A.
EL PODER EFECTUAR LOS AJUSTES ANTES DE CONCILIAR ES POSIBLE CUANDO: EL
PROCESO DE CIERRE DE LIBROS AL FINAL DE UN PERIODO REQUIERE DE LA OBTENCIÓN
DE DATOS EN DÍAS POSTERIORES A LA FECHA DE PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
LA CONCILIACIÓN BANCARIA TAMBIÉN PUEDE PRESENTARSE INICIANDO POR EL
SALDO SEGÚN EMPRESA PARA LLEGAR AL SALDO SEGÚN EL BANCO, SIN EMBARGO LA
CONCILIACIÓN BANCARIA VISTA ANTERIORMENTE ES MAS FRECUENTE.
PRINCIPALES INSTRUMENTOS DE INVERSIÓN.
CONCEPTO. (BOLETÍN C-2, PÁRRAFOS DEL 8 AL 15)
UN INSTRUMENTO FINANCIERO ES CUALQUIER CONTRATO QUE DE ORIGEN
TANTO A UN ACTIVO FINANCIERO DE UNA ENTIDAD COMO A UN PASIVO FINANCIERO O
INSTRUMENTO DE CAPITAL DE OTRA ENTIDAD.

14
UN ACTIVO FINANCIERO ES CUALQUIER ACTIVO QUE SEA:
 EFECTIVO
 UN DERECHO CONTRACTUAL PARA RECIBIR DE OTRA ENTIDAD EFECTIVO U OTRO
ACTIVO FINANCIERO
 UN DERECHO CONTRACTUAL PARA INTERCAMBIAR INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON
OTRA ENTIDAD QUE FUNDADAMENTE SE ESPERA DARÁN BENEFICIOS FUTUROS.
 UN INSTRUMENTO DE CAPITAL DE OTRA ENTIDAD.
UN PASIVO FINANCIERO ES CUALQUIER COMPROMISO QUE SEA UNA OBLIGACIÓN
CONTRACTUAL PARA ENTREGAR EFECTIVO U OTRO ACTIVO FINANCIERO DE OTRA ENTIDAD, O
INTERCAMBIAR INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON OTRA ENTIDAD CUANDO EXISTE UN ALTO
GRADO DE POSIBILIDAD DE QUE SE TENGA QUE DAR CUMPLIMIENTO A LA OBLIGACIÓN
.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA: SON CONTRATOS CELEBRADOS PARA SATISFACER
LAS NECESIDADES DE FINANCIAMIENTO TEMPORAL EN LA ENTIDAD EMISORA Y SE PUEDEN
DIVIDIR EN:
A) INSTRUMENTOS DE DEUDA QUE PUEDEN SER COLOCADOS A
DESCUENTO SIN CLAUSULAS DE INTERÉS. PARA LOS EFECTOS DE
ESTE BOLETÍN LA DIFERENCIA ENTRE EL COSTO NETO DE
ADQUISICIÓN Y EL MONTO AL VENCIMIENTO DEL MISMO
REPRESENTA INTERESES.
B) INSTRUMENTOS DE DEUDA CON CLAUSULA DE INTERÉS, LOS
CUALES PUEDEN COLOCARSE CON UN PREMIO DE DESCUENTO.
DICHOS PREMIOS O DESCUENTOS FORMAN PARTE DE LOS
INTERESES, PARA LOS EFECTOS DE ESTE BOLETÍN.
INSTRUMENTOS DE CAPITAL: ES CUALQUIER CONTRATO, DOCUMENTO O TITULO REFERIDO A
UN CONTRATO, QUE EVIDENCIE LA PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE DE UNA
ENTIDAD.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMBINADOS: SON CONTRATOS QUE INCLUYEN UN
INSTRUMENTO FINANCIERO DE DUDA JUNTO CON UN INSTRUMENTO DE CAPITAL.
LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS PUEDEN CLASIFICARSE EN:
INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRIMARIOS: REPRESENTADOS POR LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DE DEUDA E INSTRUMENTOS DE CAPITAL.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS REPRESENTADOS POR CONTRATOS QUE SE
CELEBRAN CON EL OBJETO DE CREAR DERECHOS Y OBLIGACIONES A LAS PARTES QUE
INTERVIENEN EN LOS MISMOS Y CUYO ÚNICO PROPÓSITO ES TRANSFERIR ENTRE DICHAS
PARTES UNO O MAS DE LOS RIEGOS ASOCIADOS CON UN BIEN O CON UN VALOR SUBYACENTE.
LOS INSTRUMENTOS DERIVADOS NO CREAN LA OBLIGACIÓN DE TRANSFERIR LA PROPIEDAD
DEL BIEN O VALOR SUBYACENTE AL INICIO DEL CONTRATO Y DICHA TRANSFERENCIA NO
NECESARIAMENTE SE DA AL TERMINO DEL CONTRATO.
LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS BÁSICOS QUE EXISTEN ACTUALMENTE SON:
OPCIONES.
FUTUROS Y FORWARDS.
SWAPS.
LA VALUACIÓN A LA FECHA DE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ES LA
SIGUIENTE:
 LOS DEPÓSITOS A CORTO PLAZO, AL VALOR NOMINAL DE LOS MISMOS.
 LOS VALORES NO COTIZADOS EN BOLSA, Y LOS NO OPERADOS REGULARMENTE EN
BOLSA DE VALORES, A SU COSTO DE ADQUISICIÓN.
 LAS INVERSIONES TEMPORALES EN VALORES NEGOCIABLES, SE VALUARAN A SU
VALOR DE MERCADO MENOS LOS GASTOS QUE SE INCURRIERAN EN SU REALIZACIÓN,
DESCONTANDO LOS RENDIMIENTOS DEVENGADOS QUE SERÁN COBRADOS EN
EFECTIVO Y FORMAN PARTE DEL PRECIO.

15
REGLAS DE PRESENTACIÓN.
EL VALOR NETO DE REALIZACIÓN REPRESENTA EL VALOR DE COTIZACIÓN EN EL
MERCADO O EL PRECIO DE VENTA DE LA INVERSIÓN, MENOS LOS GASTOS QUE SE
INCURRIRÁN EN LA ENAJENACIÓN (BOLETÍN C-1, PÁRRAFOS 5)
LAS INVERSIONES TEMPORALES TIENEN DIFERENTES CARACTERÍSTICAS,
MENCIONAREMOS:
a) ENTIDAD EMISORA.
b) VARIACIÓN EN LOS PLAZOS DE INVERSIÓN.
c) VARIACIÓN EN LA LIQUIDEZ DE LOS RENDIMIENTOS.
d) DIFERENTES CLASES DE GARANTÍA.
CONSIDERANDO ESTAS CARACTERÍSTICAS PODEMOS MENCIONAR LAS SIGUIENTES
INVERSIONES INICIALMENTE EN EL MERCADO DE VALORES:
ACCIONES: SON TÍTULOS DE CRÉDITO QUE ACREDITAN A SU TENEDOR LA
PARTICIPACIÓN QUE TIENE EN EL CAPITAL DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA O DE UNA
SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES, QUE SON LAS QUE EMITEN ESTOS TÍTULOS,
OBTENIÉNDOSE BENEFICIOS DENOMINADOS DIVIDENDOS DE ACUERDO A LAS UTILIDADES
DE LA SOCIEDAD EMISORA, COBRABLES MEDIANTE CUPONES ADHERIDOS AL TITULO
PRINCIPAL.
LAS INVERSIONES EN ACCIONES SE CONSIDERAN INVERSIONES TEMPORALES, EN EL
CASO DE QUE ESTÉN DENTRO DE LAS CARACTERÍSTICAS DEL BOLETÍN C-1, PÁRRAFO 1,
COMO ES: SU ADQUISICIÓN CON LA IDEA DE OBTENER UN POSIBLE BENEFICIO EN UN
CORTO TIEMPO EN LA OPERACIÓN DE COMPRA-VENTA.
SERIA INVERSIÓN PERMANENTE, SI SU ADQUISICIÓN OBEDECE A CONTROLAR
EMPRESAS SUBSIDIARIAS Y/O ASOCIADAS.
OBLIGACIONES: SON TÍTULOS DE CRÉDITO EMITIDOS POR LAS SOCIEDADES
ANÓNIMAS, GARANTIZANDO A SU TENEDOR LA PARTICIPACIÓN DE UN CRÉDITO
COLECTIVO CONSTITUIDO A CARGO DE LA SOCIEDAD EMISORA, PRODUCE INTERESES
COBRABLES MEDIANTE CUPONES ADHERIDOS AL TITULO PRINCIPAL, LA GARANTÍA
RADICA EN LAS PROPIAS INVERSIONES QUE TENGA LA SOCIEDAD EMISORA, EN LA
SUSCRIPCIÓN DE DOCUMENTOS O LAS HIPOTECAS SOBRE INMUEBLES QUE ESTAS TENGAN.
BONOS: SON TÍTULOS DE CRÉDITO QUE ACREDITAN A SU TENEDOR LA PARTICIPACIÓN
QUE TIENEN DE UN CRÉDITO COLECTIVO, LAS SOCIEDADES QUE EMITEN ESTOS VALORES
SON INSTITUCIONES FINANCIERAS AUTORIZADAS POR EL GOBIERNO FEDERAL Y LOS
VALORES QUE EXPIDEN PRODUCEN INTERESES, MEDIANTE CUPONES ADHERIDOS AL
TITULO PRINCIPAL.
TANTO LAS ACCIONES, BONOS Y OBLIGACIONES, PUEDEN SER ADQUIRIDOS EN FORMA
TAL QUE SE PAGUEN A UN PRECIO IGUAL A SU VALOR NOMINAL (A LA PAR); QUE TENGA
QUE CUBRIRSE UNA PRIMA O PREMIO POR QUE TALES VALORES SE COTICEN MAS ALTO
QUE SU VALOR NOMINAL, CONSIDERANDO ENTRE OTRAS COSAS LA SOLIDEZ DE LA
ENTIDAD EMISORA Y EN GENERAL SUS SITUACIONES FAVORABLES (SOBRE PAR), O BIEN,
QUE SE PAGUE UN IMPORTE INFERIOR AL NOMINAL, POR RAZONES CONTRARIAS A LAS
MENCIONADAS (BAJO PAR).
EXISTEN OTRAS INVERSIONES EN EL MERCADO DE DINERO CUYAS CARACTERÍSTICAS
VARÍAN EN CUANTO A LAS NECESIDADES FINANCIERAS DEL MOMENTO, EN CUANTO A LA
ENTIDAD EMISORA, PLAZOS Y FORMAS DE COBRAR LOS INTERESES, ENTRE ELLAS
MENCIONAREMOS LAS SIGUIENTES:

16
DEPÓSITOS BANCARIOS A PLAZO FIJO: CONSTITUYEN HISTÓRICAMENTE LA
ALTERNATIVA MAS UTILIZADA POR EL PUBLICO INVERSIONISTA Y QUE SON INVERSIONES
EN EFECTIVO, EN UNA INSTITUCIÓN BANCARIA CUYO MONTO SE COBRA A UN PLAZO
DETERMINADO, LOS PLAZOS QUE SE MANEJAN ACTUALMENTE VARÍAN ENTRE 30 Y 725
DÍAS.
CETES: (CERTIFICADOS DE LA TESORERÍA) SON TÍTULOS DE CRÉDITO AL PORTADOR,
EN LOS CUALES SE CONSIGAN LA OBLIGACIÓN DEL GOBIERNO FEDERAL POR CONDUCTO
DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y COMO AGENTE FINANCIERO EL BANCO DE MÉXICO,
ESTOS SON ADQUIRIDOS CON DESCUENTO A UN PLAZO GENERALMENTE DE 91 DÍAS,
PUDIENDO ADQUIRIR Y NEGOCIAR EXCLUSIVAMENTE A TRAVÉS DE LAS CASAS DE BOLSA.
POR LAS DIFERENTES CARACTERÍSTICAS MENCIONADAS, LOS CÁLCULOS
CORRESPONDIENTES NO SON IGUALES EN LOS DIFERENTES INSTRUMENTOS DE INVERSIÓN,
POR LO QUE VEREMOS ALGUNOS DE LOS MAS REPRESENTATIVOS EN LA ACTUALIDAD.
EJEMPLO: DEPÓSITOS A PLAZO FIJO.
LA COMERCIAL S.A. INVIRTIÓ $10,000,000.00 EN UNA INSTITUCIÓN DE CRÉDITO EL DÍA
30 DE NOVIEMBRE DEL 2010, A UNA TASA DEL 36% ANUAL CON VENCIMIENTO A DOS
MESES.
A) REGISTRAR EL ASIENTO CORRESPONDIENTE A LA FECHA DE INVERSIÓN.
B) REGISTRAR EL ASIENTO DE AJUSTE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010.
C) REGISTRAR LOS ASIENTOS CORRESPONDIENTES A LA FECHA DE VENCIMIENTO Y
COBRO DE LA INVERSIÓN.
_______ 1 ______
INVERSIONES TEMPORALES $10,000,000.00
Depósitos a plazo fijo
BANCOS $10,000,000.00
Por la inversión al 30 de nov.-2010 en
Depósito a plazo fijo
______ 2 ______
INTERESES ACUMULADOS POR COBRAR 300,000.00
PRODUCTOS FINANCIEROS 300,000.00
Intereses a favor
Por ajuste de los intereses devengados
Por diciembre 2010 al 3% mensual.
______ 3 ______
PRODUCTOS FINANCIEROS 300,000.00
Intereses a favor
Por el ajuste de los intereses
Devengados por enero 2011 al 3% mensual

17
_______ 4 _______
INVERSIONES TEMPORALES 600,000.00
Depósitos a plazo fijo
Para saldar la cuenta complementaria
Al término de la inversión.
______ 5 ______
BANCOS 10,600,000.00
INVERSIONES TEMPORALES 10,600,000.00
Por el cobro de la inversión original
Y los intereses correspondiente.
MEDIDAS DE CONTROL INTERNO PARA EFECTIVO.
EL ESTABLECIMIENTO DE LAS MEDIDAS DE CONTROL INTERNO, ESTARÁ EN FUNCIÓN DE
LA MAGNITUD Y CARACTERÍSTICAS DE LAS ENTIDADES ECONÓMICAS, POR LO QUE SE
PRESENTARAN DE MANERA ENUNCIATIVA:
FONDOS DE CAJA CHICA:
1.- SE ESTABLECERÁ UN FONDO DE CAJA CHICA PARA PAGOS MENORES HASTA
DETERMINADA CANTIDAD.
2.- EL FONDO ESTARÁ A CARGO DE UNA SOLA PERSONA.
3.- SE EFECTUARAN ARQUEOS SORPRESA DE LOS FONDOS DE CAJA CHICA.
4.- LOS PAGOS QUE SOBREPASEN EL MONTO ESTABLECIDO PARA LAS EROGACIONES
MENORES DEBERÁN HACERSE SIEMPRE CON CHEQUE NOMINATIVO.
5.- LAS REPOSICIONES DE LOS FONDOS DE CAJA CHICA SE TENDRÁN QUE AUTORIZAR POR
EL FUNCIONARIOS CORRESPONDIENTE.
CAJA.
1. SE EFECTUARAN ARQUEOS DE CAJA SORPRESIVOS Y PERIÓDICOS.
2. LOS ARQUEOS DE CAJA SE HARÁN EN FORMA SIMULTANEA.
3. CUANDO NO SE DEPOSITE EL EFECTIVO, ESTE SE GUARDARA EN CAJAS FUERTES.
4. NO DEBEN CAMBIARSE CHEQUES DE OTRAS PERSONAS POR EL EFECTIVO DE LA
EMPRESA.
5. SE PROCURARA QUE LAS PERSONAS QUE MANEJEN EFECTIVO TENGAN FIANZA.
6. SE PROCURARA LA DIVISIÓN DEL MOVIMIENTO DE EFECTIVO, ES DECIR, LAS PERSONAS
QUE RECIBEN EL EFECTIVO NO DEBEN SER LAS QUE EFECTÚEN LOS PAGOS.
7. SE PROCURARA LA DIVISIÓN DE FUNCIONES, YA QUE LAS PERSONAS QUE MANEJAN
EFECTIVO, NO DEBEN TENER ACCESO A LOS REGISTROS EN DONDE SE CONTABILIZAN
ESTAS OPERACIONES.
8. EN CADA OPERACIÓN DE EFECTIVO DEBEN INTERVENIR POR LO MENOS DOS PERSONAS.
9. SE ESTABLECERÁN REGISTROS ESPECIALES PARA LAS DISTINTAS FUENTES DE
INGRESO.
10. LOS INGRESOS SE CONTABILIZARAN, DE SER POSIBLE DIARIAMENTE.
11. SE TENDRÁ EL DINERO EN EFECTIVO EN LA EMPRESA, EL TIEMPO MÍNIMO, Y UNA VEZ
PRESUPUESTADAS LAS APLICACIONES DEL EFECTIVO, EL EXCEDENTE SE DEBERÁ
INVERTIR ADECUADAMENTE.

18
12. SE OBSERVARA EL REGISTRO DE LOS PRODUCTOS DERIVADOS DE INVERSIONES Y DE
LA VALUACIÓN DE MONEDA EXTRANJERA A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
13. LAS SALIDAS DE EFECTIVO SE CONTROLARAN MEDIANTE RECIBOS NUMERADOS
CONSECUTIVAMENTE.
B A N C O S .
1. SE DETERMINARAN CONCILIACIONES BANCARIAS MENSUALES PARA DETERMINAR EL
IMPORTE CORRECTO DE BANCOS.
2. ELABORAR PROGRAMAS DE FLUJO PARA PREVER OPORTUNAMENTE TANTO LA
INVERSIÓN COMO LA OBTENCIÓN DE CRÉDITOS PARA CUBRIR NECESIDADES DE
LIQUIDEZ.
3. VERIFICAR QUE LA SUMA DE LOS SALDOS EN LA CUENTA DE MAYOR, SEAN IGUALES
AL SALDO DE LOS REGISTROS AUXILIARES.
4. LA EXPEDICIÓN DE CHEQUES DEBE SER NOMINATIVA Y NUNCA AL PORTADOR, CON LA
LEYENDA NO NEGOCIABLE, PARA DEPÓSITO EN CUENTA.
5. POR NINGÚN MOTIVO SE FIRMARAN CHEQUES EN BLANCO.
6. LOS CHEQUES QUE SE EXPIDAN DEBEN SOPORTARSE CON LA DOCUMENTACIÓN
CORRESPONDIENTE CON TODOS LOS REQUISITOS.
7. SE RECOMIENDA QUE LA EXPEDICIÓN DE CHEQUES SEA CON FIRMA MANCOMUNADA.
8. SE EXIGIRÁ QUE FIRME DE ACUSE DE RECIBO, EL BENEFICIARIO DEL CHEQUE.
9. SE DETERMINARA EL LIMITE PARA QUE SE CANCELEN LOS CHEQUES EN CIRCULACIÓN.
10. LOS CHEQUES CANCELADOS ESTARÁN DEBIDAMENTE INUTILIZADOS MEDIANTE
SELLOS.
11. TODA LA DOCUMENTACIÓN QUE HAYA SIDO LIQUIDADA SE LE PONDRÁ EL SELLO DE
PAGADO, PARA EVITAR NUEVAMENTE SU PAGO.
TODAS ESTAS MEDIDAS SON CON EL FIN DE DISMINUIR ERRORES, ABUSOS DE
CONFIANZA, ETC., EN EL MANEJO DE EFECTIVO.
MEDIDAS DE CONTROL INTERNO PARA INVERSIONES TEMPORALES
 LAS INVERSIONES DEBEN SER GUARDADAS PREFERENTEMENTE EN UNA INSTITUCIÓN
BANCARIA.
 EL REGISTRO AUXILIAR DEBE ESTAR ACTUALIZADO, PARA COTEJARLO CON LA
CONTABILIDAD.
 LLEVAR UN REGISTRO PARA CONSIDERAR LOS PRODUCTOS DERIVADOS DE LAS
INVERSIONES TEMPORALES.
 LAS OPERACIONES CON INVERSIONES DEBERÁN SER AUTORIZADAS POR EL CONSEJO
DE ADMINISTRACIÓN.
 ES NECESARIO QUE DOS FUNCIONARIOS APRUEBEN LAS TRANSACCIONES QUE SE
REALICEN CON INVERSIONES TEMPORALES.
 SE PODRÁ HACER RECUENTO DE LOS VALORES DE MANERA SORPRESIVA.
 SE TENDRÁN QUE CONTABILIZAR LOS PRODUCTOS DEVENGADOS EN EL PERIODO
CONTABLE, AUNQUE NO ESTÉN VENCIDOS.
 LA PERSONA QUE GUARDE LAS INVERSIONES NO TENDRÁ LA FACULTAD DE
INTERVENIR EN LA COMPRA – VENTA DE ELLOS, NI EN LOS REGISTROS EN LIBROS.
 ES NECESARIA LA ACTUALIZACIÓN Y CAPACITACIÓN DE LAS PERSONAS QUE DECIDEN
SOBRE LOS MOVIMIENTOS DE LAS INVERSIONES.
 SOLICITAR A LA BOLSA DE VALORES O AL BANCO INFORMACIÓN CON RESPECTO A LA
COTIZACIÓN DE LA INVERSIONES.
 EFECTUAR INSPECCIONES PERIÓDICAS DE LOS VALORES.

19
 INVERTIR LOS VALORES DE MANERA QUE SE OBTENGA SU MONTO, EN EL MOMENTO EN
QUE SE NECESITE EL EFECTIVO.
 AFIANZAR AL PERSONAL QUE MANEJA VALORES.
TEMA: 3 CUENTAS POR COBRAR.
CONCEPTO.
BOLETÍN C-3 PÁRRAFO 2.
LAS CUENTAS POR COBRAR REPRESENTAN DERECHOS EXIGIBLES ORIGINADOS POR
VENTAS, SERVICIOS PRESTADOS, OTORGAMIENTO DE PRESTAMOS O CUALQUIER OTRO
CONCEPTO ANÁLOGO.
REGLAS DE VALUACIÓN.
BOLETÍN C-3 PÁRRAFOS 3 AL 6.
DE ACUERDO AL PRINCIPIO DE VALOR HISTÓRICO, INICIALMENTE LAS CUENTAS
POR COBRAR DEBEN COMPUTARSE AL VALOR PACTADO ORIGINALMENTE, HAY QUE TENER
EN CUENTA QUE ESTE SE MODIFICA ATENDIENDO AL PRINCIPIO DE REALIZACIÓN, YA QUE
EL VALOR PACTADO DEBERÁ MODIFICARSE PARA REFLEJAR LO QUE EN FORMA
RAZONABLE SE ESPERA OBTENER EN EFECTIVO, CRÉDITO O SERVICIOS, DE CADA UNA DE
LAS PARTIDAS QUE LO INTEGRAN; EN ESTE PÁRRAFO SE ESTA FUNDAMENTANDO EL
DARLE EFECTOS A DESCUENTOS, BONIFICACIONES PACTADAS Y SOBRE TODO A LAS
ESTIMACIONES POR IRRECUPERABILIDAD O DIFÍCIL COBRO.
ES IMPORTANTE HACER NOTAR LOS GASTOS ORIGINADOS EN UN PERIODO
CONTABLE DEBIDO A LA CONSIDERACIÓN DE QUE ALGUNAS CUENTAS POR COBRAR NO SE
VAN A RECUPERAR, SE ESTÁN ENFRENTANDO CON LOS PRODUCTOS QUE LES DIERON
ORIGEN EN EL PERIODO CORRESPONDIENTE.
REGLAS DE PRESENTACIÓN.
BOLETÍN C-3, PÁRRAFOS 7 AL 23.
SIN QUE SEAN LIMITATIVAS LAS REGLAS DE PRESENTACIÓN SON:
CONSIDERANDO SU DISPONIBILIDAD, LAS CUENTAS POR COBRAR PUEDEN SER
CLASIFICADAS A CORTO PLAZO Y A LARGO PLAZO, DEPENDIENDO SI EL PLAZO ES MENOR
O MAYOR A UN AÑO O AL CICLO NORMAL DE OPERACIONES, EN EL CASO DE CUENTAS POR
COBRAR A CORTO PLAZO SE PRESENTARAN INMEDIATAMENTE DESPUÉS DEL EFECTIVO.
1 ATENDIENDO A SU ORIGEN SE CLASIFICAN EN :
- A CARGO DE CLIENTES.
- A CARGO DE DEUDORES.
DENTRO DEL PRIMER GRUPO SE DEBEN PRESENTAR LOS DOCUMENTOS Y
CUENTAS A CARGO DE CLIENTES, DERIVADOS DE LA VENTA O PRESTACIÓN DE
SERVICIOS; LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR DERIVADOS DE OTRA
ÍNDOLE SE PRESENTARAN EN EL SEGUNDO GRUPO.
2 LAS CUENTAS A CARGO DE COMPAÑÍAS SUBSIDIARIAS, AFILIADAS Y ASOCIADAS
DEBEN PRESENTARSE EN RENGLÓN POR SEPARADO DENTRO DEL GRUPO DE
CUENTAS POR COBRAR, EN CASO DE QUE SU SALDO TENGA CARÁCTER DE
INVERSIÓN POR PARTE DE LA ENTIDAD, DEBEN CLASIFICARSE COMO ACTIVO NO
CIRCULANTE.
3 EN LOS PÁRRAFOS 14 Y 15, AL HABLAR DE LOS INTERESES, SE MANIFIESTA QUE
SOLO SE CONSIDERARAN EN EL PERIODO CORRESPONDIENTE LOS INTERESES
REALMENTE DEVENGADOS, POR LO QUE SE TENDRÁN QUE AUMENTAR O
DISMINUIR, SEGÚN LA INCLUSIÓN O NO INCLUSIÓN DE LOS INTERESES EN EL
DOCUMENTO.

20
4 SE PODRÁN PRESENTAR LAS ESTIMACIONES PARA CUENTAS INCOBRABLES,
DESCUENTOS, BONIFICACIONES, ETC., COMO DEDUCCIONES A LAS CUENTAS POR
COBRAR, SI SE PRESENTA EL SALDO NETO DEBE MENCIONARSE EN NOTA A LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
5 TRATÁNDOSE DE CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO DEBERÁN INDICARSE
LOS VENCIMIENTOS Y TASAS DE INTERÉS EN SU CASO.
6 LOS SALDOS A CARGO DE PROPIETARIOS Y ACCIONISTAS QUE REPRESENTEN
CAPITAL SUSCRITO NO EXHIBIDO, NO DEBERÁN INCLUIRSE DENTRO DEL RUBRO DE
CUENTAS POR COBRAR, SINO SE PRESENTARAN DISMINUYENDO AL CAPITAL
SOCIAL.
PROCEDIMIENTOS PARA ESTIMAR CUENTAS INCOBRABLES.
LAS CUENTAS POR COBRAR PUEDEN TENER ORIGEN EN OPERACIONES DE VENTAS A
CRÉDITO O PRÉSTAMOS A TERCEROS, ESTABLECIÉNDOSE LA CLASIFICACIÓN DE CLIENTES
Y DEUDORES.
LOS DOCUMENTOS POR COBRAR PUEDEN DERIVARSE DE LAS OPERACIONES
ANTERIORMENTE MENCIONADAS, SOLO QUE LOS IMPORTES ESTÁN AMPARADOS POR
TÍTULOS DE CRÉDITO.
POR LO GENERAL NO TODO EL IMPORTE DE LA CUENTA DE CLIENTES SE RECUPERA, POR
LO QUE ES NECESARIO DETERMINAR ESTIMACIONES PARA CUENTAS INCOBRABLES QUE
SON DETERMINADAS MEDIANTE ESTUDIOS QUE SIRVAN PARA DETERMINAR SU
CUANTIFICACIÓN, BOLETÍN C-3 PÁRRAFO 4; PARA LO CUAL EXISTEN
FUNDAMENTALMENTE LOS PROCEDIMIENTOS: 1) ANALÍTICO Y 2) GLOBAL.
PROCEDIMIENTO ANALÍTICO: CONSISTE EN EL ESTUDIO INDIVIDUAL QUE SE HACE
DE CADA UNA DE LAS CUENTAS DE CLIENTES, A FIN DE DETERMINAR LA SOLVENCIA O
INSOLVENCIA DE SUS SALDOS, ES POSIBLE APLICARLO EN LA EMPRESA QUE CUENTA CON
UN NUMERO REDUCIDO DE CLIENTES, NO NECESARIAMENTE EMPRESAS PEQUEÑAS, YA
QUE EL IMPORTE DE SUS SALDOS PUEDE SER DE CIERTA CONSIDERACIÓN.
PARA EFECTUAR ESTE ESTUDIO ES NECESARIO CON BASE EN LAS TARJETAS DE
CLIENTES TOMAR EN CUENTA LOS SIGUIENTES PUNTOS:
 ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE CLIENTES POR ANTIGÜEDAD DE SALDOS.
 TENDENCIA DE LA CUENTA.
 APROVECHAMIENTO DE LAS FACILIDADES QUE OTORGA LA EMPRESA PARA
QUE LOS CLIENTES SALDEN SUS CUENTAS.
LA PRIMERA CONSIDERACIÓN ES QUIZÁS LA MAS SIGNIFICATIVA Y PARA RESOLVERLA
TENEMOS QUE REALIZAR EL ANÁLISIS DE SALDOS EN BASE A SU ANTIGÜEDAD, UNA
CUENTA QUE SE HACE ANTIGUA LO MAS PROBABLE ES QUE NO SE LLEGUE A COBRAR.
EJEMPLO:
La Práctica S.A.
FECHA CONCEPTO REFERENCIA CARGO ABONO SALDO
20/10/10 FAC-20 100 100
24/10/10 COBRO F-20 90 10
24/10/10 DECTO F-20 10 0
22/12/10 FACT-86 100 100
29/12/10 FACT-95 200 300

21
El Ejercicio S.A.
4/09/10 FAC-12 50 50
22/10/10 FACT-25 50 100
30/10/10 FACT-36 150 250
10/12/10 COBRO F-12 50 200
EL Ejemplo S.A.
10/09/10 FACT-6 100 100
20/09/10 FACT-19 20 120
14/12/10 COBRO F-19 20 100
ANÁLISIS DE CLIENTES POR ANTIGÜEDAD DE SALDOS AL 31/12/10
NUMERO NOMBRE IMPORTE 1 - 30
D
31 - 60
I
61 - 90
A
+ 90
S
1 La Practica 300 300
2 El Ejercicio 200 200
3 El Ejemplo 100 100
600 300 0 200 100
LOS INTERVALOS DE TIEMPO ESTÁN DETERMINADOS POR LOS PLAZOS QUE
CONCEDE LA EMPRESA A SUS CLIENTES AL OTORGARSE UN CRÉDITO.
EN OCASIONES EL CONCEPTO SE INTEGRARA EN LUGAR DEL NOMBRE DEL CLIENTE
POR EL NUMERO DE FACTURA.
ANÁLISIS DE CLIENTES POR ANTIGÜEDAD DE SALDOS AL 31/12/10
NUMERO NOMBRE 2 - 30
D
31 - 60
I
61 - 90
A
+ 90
S
1 La Practica
FACT. 95 200 200
FACT. 86 100 100
2 El Ejercicio
FACT. 36 150 150
FACT. 25 50 50
3 El Ejemplo
FACT. 6 100 100
600 300 0 200 100
LA SEGUNDA CONSIDERACIÓN SE RESUELVE EXAMINANDO LAS TARJETAS DE CLIENTES, SI
LOS CARGOS SON MAS NUMEROSOS Y EN MAYOR IMPORTE QUE LOS ABONOS, LA
TENDENCIA PODRÍA PENSARSE, EN QUE EL CLIENTE IRA SUSPENDIENDO MAS ADELANTE
SUS ABONOS Y DE QUE IRA AUMENTANDO SU SALDO.
LA TERCERA CONSIDERACIÓN CONSISTE EN EXAMINAR SI EL CLIENTE APROVECHA LAS
FACILIDADES QUE LA EMPRESA LE OTORGA PARA LIQUIDAR SU ADEUDO, SI ES QUE NO LAS
UTILIZA PODEMOS PENSAR QUE QUIZÁ NO SEA TAN SOLVENTE.
LAS CONCLUSIONES QUE OBTENGAMOS DE ESTAS CONSIDERACIONES Y DE LAS
ENTREVISTAS PERSONALES ADICIONALES, PODEMOS INTEGRAR LA CLASIFICACIÓN DE
CLIENTES EN:
A. BUENOS

22
B. DUDOSOS
C. MALOS
LOS ASIENTOS DE AJUSTE A LA CUENTA DE CLIENTES EN ESTE PROCEDIMIENTO LOS
PODEMOS OBSERVAR CON EL EJEMPLO SIGUIENTE:
MÁS EJERCICIOS SA CV TIENE UN SALDO DE CLIENTES AL 31/DIC./10 DE $600,000.00 DE
ACUERDO A LA SIGUIENTE RELACIÓN:
LA PRÁCTICA S.A. $ 300,000.00 BUENO
EL EJERCICIO SA 200,000.00 DUDOSO
EL EJEMPLO S.A. 100,000.00 MALO
-----------------
$ 600,000.00
==========
ELABORAR LOS AJUSTES CORRESPONDIENTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010.
__________ 1 _________
CUENTAS INCOBRABLES
CLIENTES 100,000.00
EL EJEMPLO, S.A.
POR LOS CLIENTES MALOS.
__________ 2 ________
CUENTAS INCOBRABLES
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 200,000.00
POR LOS CLIENTES DUDOSOS.
LA CUENTA “ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES” ES CUENTA COMPLEMENTARIA
DE ACTIVO.
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
---------------------------------------------------------------
POR LOS CLIENTES : POR LAS CANTIDADES
INCOBRABLES : ESTIMADAS POR
REALES : CLIENTES DUDOSOS
EN OCASIONES Y A PESAR DE UN ESTUDIO MINUCIOSO DE LOS CLIENTES, LA
CLASIFICACIÓN DE CLIENTES BUENOS, DUDOSOS Y MALOS RESULTA DIFERENTE A LO
REAL, POR EJEMPLO: UN CLIENTE QUE HABÍAMOS CONSIDERADO MALO, PAGA SU
ADEUDO, POR LO QUE SE CONVIERTE EN CLIENTE BUENO, DEBIDO A ESTO SE TENDRÁN
QUE EFECTUAR AJUSTES DURANTE EL EJERCICIO EN QUE SE PRESENTE EL CAMBIO:
SE PUEDEN PRESENTAR VARIOS CASOS:
PRIMER CASO:
EL CLIENTE BUENO SE CONVIERTE EN MALO.
- - - - 1 - - - -
OTROS GASTOS $300,000.00
CLIENTES $300,000.00
La Práctica s.a.

23
ES NECESARIO OBSERVAR QUE PARA SALDAR UNA CUENTA, SE CUENTE CON LA
AUTORIZACIÓN DE FUNCIONARIOS DE LA EMPRESA, UNA VEZ QUE SE HAN SEGUIDO UNA
SERIE DE TRAMITES PARA SU CARGO, ESTO EVITA QUE SE SALDEN CUENTAS QUE EN
OCASIONES SE LLEGA A EFECTUAR SU COBRO SIN EL INGRESO A LA EMPRESA.
SEGUNDO CASO:
EL CLIENTE DUDOSO SE CONVIERTE EN BUENO.
- - - - - 1 - - - -
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS
INCOBRABLES $200,000.00
Dudosos.
PARA SALDAR LA CUENTA DE CLIENTES DUDOSOS.
----- 2 ------
BANCOS $200,000.00
OTROS PRODUCTOS $200,000.00
POR EL COBRO DE UN CLIENTE DUDOSO.
TERCER CASO.
EL CLIENTE DUDOSO SE CONVIERTE EN MALO.
- - - - - 1 - - - -
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS $200,000.00
INCOBRABLES
Dudosos.
PARA SALDAR LA CUENTA DE CLIENTES DUDOSOS QUE YA ES INCOBRABLE.
CUARTO CASO.
EL CLIENTE MALO SE CONVIERTE EN BUENO, ES DECIR, SE RECUPERA SU IMPORTE.
- - - - 1 - - - -
El Ejemplo S.A.
OTROS PRODUCTOS $100,000.00
PARA REABRIR EL AUXILIAR DE CLIENTES.
- - - - 2 - - - -
BANCOS $100,000.00
El Ejemplo S.A.
PARA SALDAR EL AUXILIAR DE CLIENTES Y REGISTRAR LA ENTRADA.
PROCEDIMIENTO GLOBAL: SE APLICA EN AQUELLAS EMPRESAS EN QUE LOS CLIENTES SON
NUMEROSOS Y RESULTARÍA POCO PRACTICO RECURRIR AL PROCEDIMIENTO ANALÍTICO

24
PARA AJUSTAR CADA UNA DE LA CUENTAS DE CLIENTES. ESTE PROCEDIMIENTO TIENE SU
FUNDAMENTO EN LAS EXPERIENCIAS DE EJERCICIOS ANTERIORES.
PARA APLICAR ESTE PROCEDIMIENTO ES INDISPENSABLE ESTABLECER LOS SIGUIENTES
CONCEPTOS:
 LA DETERMINACIÓN DE LA BASE.
 LA DETERMINACIÓN DEL TANTO POR CIENTO APLICABLE A LA BASE ELEGIDA.
RESPECTO A LA DETERMINACIÓN DE LA BASE SON VARIOS LOS CONCEPTOS QUE SE
TOMARÍAN EN CUENTA:
A) SALDOS DE CLIENTES.
B) VENTAS A CRÉDITO.
C) VENTAS TOTALES.
A) SALDOS DE CLIENTES: ESTA BASE ES ADECUADA YA QUE SE BUSCA ESTABLECER UNA
ESTIMACIÓN CON EL IMPORTE QUE ADEUDAN LOS CLIENTES AL FINAL DEL EJERCICIO.
B) VENTAS A CRÉDITO: CONSIDERA QUE EN LAS VENTAS A CRÉDITO EXISTE LA
POSIBILIDAD DE PERDIDA, Y NO HAY POR QUE INCLUIR LAS VENTAS AL CONTADO, SIN
EMBARGO, NO TODAS LAS EMPRESAS SEPARAN LAS VENTAS A CRÉDITO DE LAS VENTAS
AL CONTADO.
C) VENTAS TOTALES: ESTA BASE ES UTILIZADA, PORQUE NO NECESITA ESTABLECER UNA
SEPARACIÓN DE LAS VENTAS AL CONTADO Y LAS DE CRÉDITO, CON LAS DESVENTAJAS
MENCIONADAS EN LA BASE ANTERIOR.
LA DETERMINACIÓN DEL TANTO POR CIENTO A LA BASE ELEGIDA, SE RESUELVE DE
ACUERDO A LA EXPERIENCIA DE AÑOS ANTERIORES, GENERALMENTE DE 5 AÑOS,
OBTENIÉNDOSE CANTIDADES GLOBALES POR EL TOTAL DE LA BASE ELEGIDA Y LAS
CUENTAS INCOBRABLES.
EJEMPLO:
SI LA EMPRESA TIENE POCOS CLIENTES Y OPTA POR EL PROCEDIMIENTO GLOBAL, PODRÁ
ESTIMAR SU PORCIENTO DE CUENTAS INCOBRABLES, ELABORANDO UN ANÁLISIS DE
CLIENTES POR ANTIGÜEDAD DE SALDOS.
EL TANTO POR CIENTO SE OBTIENE CON LA SIGUIENTE FORMULA:
TOTAL DE CUENTAS INCOBRABLES
% DE ---------------------------------------------------- X 100
INCOBRABILIDAD
TOTAL DEL SALDO DE CLIENTES
LOS AJUSTES A LA CUENTA DE CLIENTES POR EL PROCEDIMIENTO GLOBAL LOS PODEMOS
OBSERVAR CON EL SIGUIENTE EJEMPLO:
UNA EMPRESA CONSTITUIRÁ UNA ESTIMACIÓN PARA CLIENTES INCOBRABLES POR EL
PROCEDIMIENTO GLOBAL, CONSIDERANDO EL SALDO DE CLIENTES PARA LA APLICACIÓN
DE UN PORCIENTO A LA BASE MENCIONADA, TENIENDO COMO ANTECEDENTES LOS
SIGUIENTES DATOS:
AÑOS SALDO DE CLIENTES CUENTAS INCOBRABLES

25
2006 1,600,000.00 80,000.00
2007 1,900,000.00 100,000.00
2008 2,000,000.00 120,000.00
2009 2,200,000.00 120,000.00
2010 2,300,000.00 130,000.00
10,000,000.00 550,000.00
1) DETERMINAR EL % DE ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES.
2) EFECTUAR EL AJUSTE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011, CONSIDERANDO QUE EL SALDO DE
CLIENTES ES DE $2´500,000.00
DETERMINACIÓN DEL % DE INCOBRABILIDAD:
550,000.00
% DE INCOBRABILIDAD = ----------------- = 5.50 %
10´000,000.00
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 2011:
2´500,000.00 x 5.50% = $137,500.00
- - - - - 1 - - - - -
Cuentas Incobrables
INCOBRABLES 137,500.00
AJUSTE A CLIENTES AL 31/12/2011.
LA ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES SE PUEDE INCREMENTAR DEMASIADO O
TENER UN SALDO INSUFICIENTE, DEBIDO A QUE LAS CUENTAS INCOBRABLES REALES,
DIFÍCILMENTE SERÁN IGUALES A LAS ESTIMADAS. POR LO QUE PREVIAMENTE AL AJUSTE
AL 31 DE DICIEMBRE, CALCULADO NORMALMENTE, SE SALDA LA CUENTA ESTIMACIÓN
PARA CUENTAS INCOBRABLES, CONTRA OTROS GASTOS U OTROS PRODUCTOS SEGÚN SEA
EL CASO.
RECUPERACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES.- SI LA CUENTA DE UN CLIENTE DUDOSO POR
$20,000.00 HA SIDO SALDADA POR CONSIDERARLA COMO INCOBRABLE, EL ASIENTO SERA:
INCOBRABLES $20,000.00
CLIENTES $20,000.00
Para saldar la cuenta de clientes por incobrabilidad.
SI POSTERIORMENTE SE COBRA, SE HARÁN LOS ASIENTOS SIGUIENTES:
- - - - - 1 - - - - -
CLIENTES 20,000.00

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OTROS PRODUCTOS 20,000.00
ASIENTO PARA REABRIR LA CUENTA DE CLIENTES.
- - - - 2 - - - -
BANCOS 20,000.00
CLIENTES 20,000.00
ASIENTO PARA SALDAR LA CUENTA DE CLIENTES POR QUE YA SE LIQUIDO EL SALDO.
REGISTRO DE LOS DOCUMENTOS POR COBRAR.
CONTABLEMENTE SE EMPLEA LA CUENTA DE DOCUMENTOS POR COBRAR PARA
REGISTRAR LAS OPERACIONES RELATIVAS A VENTAS POR CONCEPTO DE MERCANCÍAS A
CRÉDITO O PARA GARANTIZAR ADEUDOS.
AL FINAL DEL EJERCICIO ES NECESARIO PREPARAR EN HOJAS TABULARES O DE CALCULO,
UNA RELACIÓN DE DOCUMENTOS POR COBRAR. LA FUENTE DE ELABORACIÓN LA
TENEMOS EN EL REGISTRO (pólizas) DE DOCUMENTOS POR COBRAR EN DONDE APARECEN
TODOS Y CADA UNO DE LOS DOCUMENTOS PENDIENTES DE COBRO.
CONTROL DE VENTAS Y COBROS.
LOS PRINCIPIOS DEL CONTROL DE VENTAS Y COBROS SON:
2) SEPARACIÓN DE FUNCIONES DE VENTAS, COBRO Y REGISTRO EN
CONTABILIDAD.
3) NINGUNA PERSONA QUE INTERVIENE EN VENTAS DEBE TENER ACCESO A
LOS REGISTROS CONTABLES QUE CONTROLEN SU ACTIVIDAD.
4) EL TRABAJO DE EMPLEADOS QUE INTERVIENEN EN VENTAS, SERÁ DE
COMPLEMENTO Y NO DE REVISIÓN.
5) LA FUNCIÓN DE REGISTRO DE OPERACIONES DE VENTAS SERA EXCLUSIVO
DEL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD.
LOS OBJETIVOS DE CONTROLAR LAS VENTAS Y COBROS SON:
A) PREVENIR FRAUDES DE VENTAS.
B) LOCALIZAR ERRORES ADMINISTRATIVOS, CONTABLES Y FINANCIEROS.
C) OBTENER INFORMACIÓN SEGURA, OPORTUNA Y CONFIABLE DE VENTAS.
D) PROMOVER LA EFICIENCIA DEL PERSONAL DE VENTAS.
PARA EL CONTROL DE LA CUENTA DE VENTAS SE DEBE DIVIDIR SI ES EL CASO EN:
A) VENTAS DE CONTADO.
B) VENTAS A CRÉDITO.
C) REGISTRO EN CONTABILIDAD.
D) AJUSTES A VENTAS Y CLIENTES DERIVADO DE:
 DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS.
 REBAJAS SOBRE VENTAS.
 DESCUENTO SOBRE VENTAS.
ALGUNOS DE LOS TRÁMITES A SEGUIR EN LAS VENTAS SON:
RECEPCIÓN DEL PEDIDO.
ACEPTACIÓN Y AUTORIZACIÓN DEL PEDIDO.
ENVÍO DE LA MERCANCÍA.
EXPEDICIÓN DE FACTURA O COMPROBANTE DE VENTA.
REGISTRO EN CONTABILIDAD:
EL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD CON BASE EN:

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 LA COPIA U ORIGINAL DE LA FACTURA,
 COPIA DE LA NOTA DE REMISIÓN,
 COPIA DEL PEDIDO DEL CLIENTE,
 COPIA DE LA NOTA DE SALIDA DEL ALMACÉN,
 COPIA DEL TALÓN DE EMBARQUE O ENTREGA,
PROCEDE A REGISTRAR EL CARGO AL CLIENTE CON CRÉDITO O VENTAS, Y EL REGISTRO
AL AUXILIAR TANTO DEL CLIENTE – TARJETAS COMO DE VENTAS – LIBRO
CERCIORÁNDOSE DE QUE TODAS LAS FACTURAS SEAN REGISTRADAS EN EL AUXILIAR;
CUALQUIER FACTURA CANCELADA, SE LE DEBEN ANEXAR TODAS LAS COPIAS (JUEGO
COMPLETO) SELLADAS CON LA PALABRA C A N C E L A D A .
LAS FACTURAS ORIGINALES SE ARCHIVARAN EN EL EXPEDIENTE DE CADA CLIENTE, CON
LO QUE EN CUALQUIER MOMENTO, LA SUMA DE LAS FACTURAS NO COBRADAS, SERÁ
IGUAL, AL SALDO DE LA CUENTA COLECTIVA DE MAYOR “CLIENTES”.
AJUSTES A VENTAS Y CLIENTES: ESTOS AJUSTES PUEDEN SER POR DEVOLUCIONES,
REBAJAS Y DESCUENTOS SOBRE VENTAS.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS. TODA DEVOLUCIÓN DE MERCANCÍAS POR EL
CLIENTE OCASIONARÁ UNA “NOTA DE DEVOLUCIÓN SOBRE VENTAS”, NUMERADAS
PROGRESIVAMENTE, DONDE CONSTARA FECHA Y NOMBRE DEL CLIENTE, UNIDADES,
PRECIO Y DETALLE DE LOS ARTÍCULOS DEVUELTOS, ASÍ COMO LAS CONDICIONES EN QUE
SE RECIBEN LAS MERCANCÍAS. EL GERENTE DE VENTAS REVISARA , APROBARA Y
AUTORIZARA LA NOTA DE DEVOLUCIÓN SOBRE VENTAS POR CUADRUPLICADO, ORIGINAL
PARA EL CLIENTE, DUPLICADO PARA EL DEPTO. DE VENTAS, TRIPLICADO PARA
CONTABILIDAD, Y CUADRUPLICADO PARA ALMACÉN. ESTA NOTA DE DEVOLUCIÓN DE
MERCANCÍAS PUEDE HACER LAS VECES DE NOTA DE CRÉDITO PARA EL CLIENTE, O BIEN,
PODRÁ EXPEDIRSE ESPECÍFICAMENTE UNA NOTA DE CRÉDITO NUMERADA
PROGRESIVAMENTE, TANTO PARA DEVOLUCIONES, COMO PARA REBAJAS Y DESCUENTOS
SOBRE VENTAS, REVISADAS, APROBADAS Y AUTORIZADAS POR EL FUNCIONARIO
ENCARGADO.
REBAJAS SOBRE VENTAS. POR LAS REBAJAS SOBRE VENTAS POR MERCANCÍA EN
MAL ESTADO, DAÑADA, ETC., SE EXPEDIRÁ NOTA DE CRÉDITO, DONDE SE ANOTARÁ EL
CONCEPTO DETALLADAMENTE. ORIGINAL PARA EL CLIENTE, DUPLICADO PARA EL DEPTO.
DE VENTAS Y TRIPLICADO PARA CONTABILIDAD.
DESCUENTOS SOBRE VENTAS, POR PRONTO PAGO DE CLIENTES, OCASIONA LA
FORMULACIÓN DE NOTA DE CRÉDITO, REVISADA, APROBADA Y AUTORIZADA POR
FUNCIONARIO DE ALTA GERENCIA. ORIGINAL PARA EL CLIENTE, DUPLICADO PARA
CONTABILIDAD Y TRIPLICADO PARA QUIEN LA EXPIDE.
MEDIDAS DE CONTROL INTERNO PARA CUENTAS POR COBRAR, VENTAS Y
COBROS.
1) DEBERÁN CONTROLARSE EN FORMA ESPECIAL LAS CUENTAS QUE HAN SIDO DADAS DE
BAJA PARA EVITAR POSIBLES FRAUDES.
2) DEBEN LLEVARSE TARJETAS AUXILIARES DE CLIENTES.
3) DEBEN DISEÑARSE FORMAS ESPECIALES PARA TODO EL PROCESO DE CRÉDITO.
4) DEBEN EXISTIR INDEPENDENCIA ENTRE LOS DEPARTAMENTOS DE CRÉDITO,
EMBARQUE, FACTURACIÓN, COBRANZA, ETC.

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5) DEBE REVISARSE No. DE PEDIDO Y FACTURAS, EN CUANTO A CANTIDAD Y PRECIO.
6) LOS DESCUENTOS DEBEN ESTAR AUTORIZADOS, VERIFICANDO QUE EL CLIENTE SE
ENCUENTRE DENTRO DE LOS SUPUESTOS DE DESCUENTO.
7) LA EMPRESA DEBE ENVIAR CADA MES A LOS CLIENTES SU ESTADO DE CUENTA.
8) LAS OBSERVACIONES QUE EFECTÚEN LOS CLIENTES A LOS ESTADOS DE CUENTA
DEBEN SER TRATADOS POR UNA PERSONA DIFERENTE.
9) RECABAR CONTRA RECIBO EN LAS EMPRESAS DONDE SE PRESENTE DOCUMENTACIÓN
PARA SU COBRO.
10) EL PASE A LA TARJETA AUXILIAR DEL CLIENTE DEBE LLEVARSE A CABO CON LA
DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA: PARA EL CARGO AL CLIENTE LA FACTURA, Y LOS
ABONOS DE LAS NOTAS DE CRÉDITO Y LOS REPORTES DE COBRANZA.
11) EFECTUAR CONFIRMACIONES PERIÓDICAS DE SALDOS.
12) EN CUENTAS DE ORDEN SE REGISTRARAN LAS CUENTAS CANCELADAS.
13) DEBERÁN DISEÑARSE LAS POLÍTICAS PARA QUE SE PUEDA ENTREGAR MERCANCÍA A
LOS CLIENTES EN CUENTA CORRIENTE.
14) LAS NOTAS DE CRÉDITO DEBERÁN SER AUTORIZADAS POR UN FUNCIONARIO, PREVIA
LA EXPEDICIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN CORRESPONDIENTE.
15) LAS REBAJAS, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES SERÁN CONCEDIDAS A LOS CLIENTES,
NECESARIAMENTE POR ESCRITO.
16) EVITAR QUE LA PERSONA QUE MANEJE LOS INGRESOS TENGA ACCESO A LOS
REGISTROS EN LIBROS Y AUXILIARES.
17) AFIANZAR AL PERSONAL QUE TENGA LA FUNCIÓN DE COBRAR.
18) NO SE ENTREGARAN A LOS CLIENTES LAS FACTURAS, SI NO ESTÁN PAGADAS.
19) PREPARAR UN INFORME PERIÓDICO DE LOS SALDOS DE LOS CLIENTES MOROSOS,
PARA OBSERVAR SU TENDENCIA DE PAGO.
20) INVESTIGAR LA SOLVENCIA DE UN POSIBLE CLIENTE Y REALIZAR UN ESTUDIO EN
BASE A ESTO.
21) VIGILAR QUE SE COBRE OPORTUNAMENTE.
MEDIDAS DE CONTROL INTERNO PARA DOCUMENTOS POR COBRAR.
1. SE LLEVARA UN AUXILIAR PARA CADA GRUPO DE DOCUMENTOS POR COBRAR,
INDICANDO FECHA DE SUSCRIPCIÓN, NOMBRE, VENCIMIENTO, COBRO, DIRECCIÓN,
IMPORTE Y LOS DEMÁS DATOS NECESARIOS PARA SU CONTROL.
2. LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS DEBERÁN CONTROLARSE EN CUENTA DE MAYOR,
INDEPENDIENTEMENTE DE LOS DOCUMENTOS POR COBRAR.
3. LOS DOCUMENTOS POR COBRAR DEBERÁN CUSTODIARSE ADECUADAMENTE, PARA
EVITAR SUSTRACCIONES O ALTERACIONES.

29
4. SE TENDRÁ CUIDADO DE LAS FECHAS DE VENCIMIENTO, PARA NO PERDER LOS
DERECHOS E INTERESES CORRESPONDIENTES.
5. LOS DOCUMENTOS DEBEN SER APROBADOS POR UN FUNCIONARIO, ANTES DE
ACEPTARLOS, RENOVARLOS O DARLOS DE BAJA.
6. CODIFICAR LOS DOCUMENTOS CON UN NUMERO DE CLAVE DE CONTROL.
TEMA: 4 I N V E N T A R I O S.
CONCEPTO
(NIF C-4, PÁRRAFO 30.1 h )
INVENTARIOS SON LOS ACTIVOS NO MONETARIOS SOBRE LOS CUALES LA
ENTIDAD YA TIENE LOS RIESGOS Y BENEFICIOS:
1.- ADQUIRIDOS Y MANTENIDOS PARA SU VENTA EN EL CURSO NORMAL DE LAS
OPERACIONES DE UNA ENTIDAD,
2.- EN PROCESOS DE PRODUCCIÓN O FABRICACIÓN PARA SU VENTA COMO PRODUCTOS
TERMINADOS,
3.- EN FORMA DE MATERIALES PARA SER CONSUMIDOS EN EL PROCESO PRODUCTIVO O EN
LA PRESTACIÓN DE LOS SERVICIOS.
ALGUNOS RUBROS DE INVENTARIOS:
MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES.- SON ARTÍCULOS QUE SE TRANSFORMAN PARA
ELABORAR BIENES DE CONSUMO U OTROS ARTÍCULOS QUE SE CONVERTIRÁN EN
PRODUCTOS TERMINADOS O EN COMPONENTES DE PRODUCTOS DE UNA ENTIDAD
MANUFACTURERA.
PRODUCCIÓN EN PROCESO.- POR LA NATURALEZA CONTINUA DEL PROCESO DE
PRODUCCIÓN Y LA NECESIDAD DE PREPARAR INFORMACIÓN A CIERTAS FECHAS,
CONTABLEMENTE DEBE EFECTUARSE UN CORTE DE OPERACIONES, Y, POR TANTO, LOS
ARTÍCULOS QUE AUN NO ESTÉN TERMINADOS CONSTITUYEN EL INVENTARIO DE
PRODUCCIÓN EN PROCESO y deben valuarse en proporción a los diferentes grados DE AVANCE QUE
SE TENGA EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE FORMAN SU COSTO.
ARTÍCULOS TERMINADOS.- ESTE RUBRO COMPRENDE AQUELLOS ARTÍCULOS DESTINADOS
A SU VENTA DENTRO DEL CURSO NORMAL DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Y EL
IMPORTE RECONOCIDO DEBE SER EL COSTO DE PRODUCCIÓN TRATÁNDOSE DE INDUSTRIAS
Y EL COSTO DE COMPRA SI SE TRATA DE COMERCIOS.
ARTÍCULOS ENTREGADOS Y/O RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN Y/O EN DEMOSTRACIÓN.- LAS
MATERIA PRIMAS, MATERIALES, ARTÍCULOS TERMINADOS Y EN PROCESO ENTREGADOS A
TERCEROS EN CONSIGNACIÓN y/o EN DEMOSTRACIÓN O A VISTAS PARA SU PROCESO y/o
VENTA DEBEN FORMAR PARTE DE LOS INVENTARIOS AL COSTO QUE LES CORRESPONDA,
PUES SU VENTA AUN NO SE HA EFECTUADO, YA QUE LOS RIESGOS Y BENEFICIOS AÚN NO
SE HAN TRANSFERIDO.
INVENTARIOS (MERCANCÍAS) EN TRANSITO. LOS ARTÍCULOS QUE SE ADQUIEREN Y SE
TRASLADAN POR CUALQUIER MEDIO DE LAS INSTALACIONES DEL PROVEEDOR A LAS DE
LA ENTIDAD ADQUIRENTE, A PARTIR DEL MOMENTO EN QUE SE TRANSFIEREN A ÉSTA LOS
BENEFICIOS Y RIESGOS INHERENTES A ELLOS DEBEN RECONOCERSE EN EL RUBRO DE
INVENTARIOS EN TRANSITO, COMO PARTE DE LOS INVENTARIOS. LOS INVENTARIOS EN

30
TRANSITO PUEDEN SER ARTÍCULOS TERMINADOS y/o PROCESO, MATERIAS PRIMAS,
MATERIALES, ETC. LOS GASTOS DE COMPRA Y TRASLADO, INCLUYENDO EN SU CASO
GASTOS ADUANALES DEBEN ACUMULARSE A LOS COSTOS AQUÍ RECONOCIDOS.
50. NORMAS DE PRESENTACIÓN.
50.1 SE CLASIFICAN COMO INTEGRANTES DE LOS ACTIVOS A CORTO PLAZO (CIRCULANTE)
A MENOS QUE, DEBIDO A LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD, ÉSTA
TENGA EN EXISTENCIA INVENTARIOS QUE SERÁN VENDIDOS O UTILIZADOS DESPUÉS DE
DOCE MESES POSTERIORES A LA FECHA DEL ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA O EN UN
PLAZO QUE EXCEDA AL CICLO NORMAL DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD, SEGÚN SEA EL
CASO.
EN EL CUERPO DEL ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA O EN LAS NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS DEBEN PRESENTARSE LOS DIFERENTES RUBROS QUE INTEGRAN LOS
INVENTARIOS.
60. NORMAS DE REVELACIÓN.
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS O EN LAS NOTAS DEBE REVELARSE LA SIGUIENTE
INFORMACIÓN:
A.- LAS POLÍTICAS CONTABLES ADOPTADAS PARA LA VALUACIÓN DE LOS
INVENTARIOS, ASÍ COMO LOS MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS Y FÓRMULAS DE
ASIGNACIÓN DEL COSTO UTILIZADOS.
B.- LA COMPOSICIÓN AL CIERRE DEL PERIODO DE LOS INVENTARIOS: materias primas,
producción en proceso,productos terminados, mercancías en tránsito,inventarios entregados en consignación
y/o demostración, etc.
C.- EL IMPORTE DE LOS INVENTARIOS RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN y/o EN
ADMINISTRACIÓN.
D.-LOS GRAVÁMENES EXISTENTES SOBRE LOS INVENTARIOS y/o SI ÉSTOS HAN SIDO
CEDIDOS EN GARANTÍA, HACIENDO REFERENCIA AL PASIVO CORRESPONDIENTE.
LA INTEGRACIÓN DE LOS INVENTARIOS IMPLICA LAS SIGUIENTES PARTES:
1. TOMA DE INVENTARIOS.
2. VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS.
3. CALCULO DE LOS INVENTARIOS.
TOMA FÍSICA DE INVENTARIOS.
EN ESTE RUBRO ESTÁN CONSIDERADAS TODAS LAS ACTIVIDADES TENDIENTES
A OBTENER UNA RELACIÓN DE LAS EXISTENCIAS QUE TIENE LA EMPRESA EN SUS
DISTINTAS SECCIONES.
PARA LA REALIZACIÓN DE ESTAS LABORES, SE DEBEN TENER EN CUENTA LAS
SIGUIENTES FASES:
A. PLAN.
B. DIRECCIÓN.
C. EJECUCIÓN.
P L A N .- ES LA ACTIVIDAD QUE REALIZAMOS PARA RESOLVER LOS PROBLEMAS QUE SE
PUEDAN PRESENTAR DURANTE EL RECUENTO DE TODAS LAS EXISTENCIAS, LA FORMA DE
SOLUCIONAR ESTA SITUACIÓN Y LLEGAR A OBTENER UN CONOCIMIENTO CORRECTO DE
LAS EXISTENCIAS QUE TIENE LA EMPRESA EN SUS PROPIAS INSTALACIONES O EN LUGARES
AJENOS, COMO PUDIERAN SER LAS MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN.
SE DEBE TENER EN CUENTA CUANDO MENOS:
 LAS MEDIDAS QUE NOS FACILITEN EL RECUENTO.
 EL PROCEDIMIENTO PARA LA TOMA DEL INVENTARIO.

31
 LA ELECCIÓN DEL PERSONAL.
D I R E C C I O N . – SE BUSCA QUE ESAS LABORES DE LA TOMA DEL INVENTARIO SEAN
CORRECTAMENTE DIRIGIDAS, CONTANDO PARA ELLO CON PERSONAL DEBIDAMENTE
CAPACITADO, ESTA FASE SE PODRÁ HACER TANTO DE MANERA VERBAL PARA LAS
SITUACIONES MENOS TRASCENDENTES Y POR MEDIO DE INSTRUCTIVOS PREVIAMENTE
ELABORADOS QUE CONTENGAN DE MANERA INTEGRAL TODO EL PROCEDIMIENTO A
SEGUIR.
E J E C U C I O N . – ES LA REALIZACIÓN DE LO PROYECTADO EN EL PLAN CORRECTAMENTE
DIRIGIDO PARA QUE SE OBTENGA LA TOMA DEL INVENTARIO.
MEDIDAS PARA FACILITAR EL RECUENTO:
ES CONVENIENTE AL PROYECTAR LA TOMA DEL INVENTARIO ACORDAR DETERMINADAS
MEDIDAS QUE FACILITARAN ESTA ACTIVIDAD, Y ASÍ TENEMOS:
1. ORDENACIÓN DE LAS MERCANCÍAS: ES INDISPENSABLE QUE LOS ALMACENES,
BODEGAS, ETC., SE ORDENEN PREVIAMENTE A LA TOMA DEL INVENTARIO,
COMÚNMENTE SE ENCUENTRAN LAS MERCANCÍAS DE IGUAL NATURALEZA EN
DISTINTOS LUGARES DE LA EMPRESA.
2. SEPARACIÓN DE MERCANCÍAS DEFECTUOSAS, AVERIADAS U OBSOLETAS: ESTA
MEDIDA TIENE POR OBJETO NO LISTARLAS COMO BUENAS, A FIN DE QUE LA
VALUACIÓN DE ELLAS SE EFECTÚE A UN PRECIO ESTIMADO, NORMALMENTE A UN
PRECIO MENOR.
3. SEPARACIÓN DE LOTES INCOMPLETOS: SI NO TOMA EN CUENTA ESTA MEDIDA SE
CORRE EL RIESGO DE LISTAR LOTES INCOMPLETOS COMO COMPLETOS, Y ELLO
AFECTA EL INVENTARIO FINAL
4. SEPARACIÓN DE MERCANCÍA FACTURADA PENDIENTE DE ENTREGA: SI A LA FECHA
DEL INVENTARIO SE HA FACTURADO MERCANCÍA Y ESTA PERMANECE AUN EN LA
BODEGA PARA SER EMBARCADAS, SE CORRE EL RIESGO DE CONSIDERARLAS EN EL
INVENTARIO.
5. SEPARACIÓN DE MERCANCÍAS RECIBIDAS EN COMISIÓN: EN OCASIONES LA EMPRESA
RECIBE MERCANCÍAS PARA SER VENDIDAS EN COMISIÓN, ESTAS MERCANCÍAS SON
PROPIEDAD DEL COMITENTE, POR LO MISMO NO DEBEN CONSIDERARSE COMO
PROPIAS.
6. SEPARACIÓN DE MERCANCÍAS RECIBIDAS DÍAS ANTES DE LA TOMA DEL INVENTARIO:
ESTA MEDIDA TIENE POR OBJETO CONFIRMAR SI TALES MERCANCÍAS YA HAN SIDO
REGISTRADAS.
7. ESTADO DE LOS REGISTROS: DEBE PUGNARSE POR QUE A LA FECHA DEL INVENTARIO
LOS REGISTROS DEL COSTO SE ENCUENTREN AL DÍA, YA QUE LOS DATOS QUE VAN A
PROPORCIONAR PARA ASIGNAR COSTOS UNITARIOS SON NECESARIOS Y DE INMEDIATA
UTILIZACIÓN.

32
8. COMPROBACIÓN DEL EQUIPO PARA PESAR O MEDIR: LLEVA EL PROPÓSITO DE QUE EL
EQUIPO PARA EFECTUAR EL PESO O LA MEDICIÓN DE LAS MERCANCÍAS SEA EXACTO,
YA QUE DE OTRA FORMA EL INVENTARIO RESULTARÍA INCORRECTO.
9. REDACCIÓN DE INSTRUCTIVOS: ES RECOMENDABLE LA ELABORACIÓN DE MEDIDAS
PREVIAS CONTENIDAS EN INSTRUCTIVOS, PARA QUE EL PERSONAL QUE SE VA A
ENCARGAR FÍSICAMENTE DE LA TOMA DEL INVENTARIO RESUELVA LOS PROBLEMAS
QUE SE IRÁN PRESENTANDO, Y EN CASO DE DUDA CONSULTAR CON ALGUNA PERSONA
DE MAYOR JERARQUÍA, ESTA MEDIDA ES RELATIVA AL ASPECTO DE DIRECCIÓN.
10. APROVECHAMIENTO DE LA TEMPORADA DE CALMA: SERIA INADECUADO FIJAR COMO
FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO EL 31 DE DICIEMBRE EN UNA EMPRESA QUE VENDA
REGALOS, SUPERMERCADOS, JUGUETERÍAS ETC. POR QUE ESTOS ESTABLECIMIENTOS
TIENEN UN MAYOR VOLUMEN DE OPERACIÓN EN ESTA FECHA, POR ESO SE
RECOMIENDA ELEGIR COMO FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO AQUELLA EN LA QUE LA
EMPRESA TENGA EL MENOR NUMERO DE MOVIMIENTO.
PROCEDIMIENTO PARA LA TOMA DE INVENTARIOS:
ES LA FORMA MATERIAL EN QUE SE VAN A EFECTUAR LAS ANOTACIONES DEL
RECUENTO, EN REALIDAD EN LA PRÁCTICA SE TENDRÁN QUE ADAPTAR A LAS
CARACTERÍSTICAS DE LA EMPRESA, EXISTIENDO FUNDAMENTALMENTE:
1. EL DE HOJAS DE INVENTARIOS.
2. EL DE ETIQUETAS, TAMBIÉN DENOMINADO DE MARBETES.
PROCEDIMIENTO DE HOJAS DE INVENTARIOS: CONSISTE EN ANOTAR EN HOJAS CON
UN RAYADO ESPECIAL LOS ARTÍCULOS QUE SE VAN CONTANDO EN LOS ALMACENES,
BODEGAS, ETC., GENERALMENTE SE EFECTÚA POR PAREJAS, ES DECIR, UNA PERSONA
HACE EL RECUENTO Y LA OTRA LAS ANOTACIONES.
ESTAS HOJAS DE INVENTARIOS SON DISEÑADAS POR LO GENERAL CON LA
SIGUIENTE DISPOSICIÓN:
EN EL ENCABEZADO: EL NOMBRE DE LA EMPRESA, LA SECCIÓN O
DEPARTAMENTO SUJETO A RECUENTO, LA FECHA EN QUE SE PRACTICA EL
INVENTARIO Y EL NUMERO DE HOJA.
EN EL CUERPO: TIENE LAS SIGUIENTES COLUMNAS: NUMERO DE UNIDADES,
DESCRIPCIÓN, CANTIDAD, UNIDAD, PRECIO UNITARIO PARCIAL Y TOTAL
ESTE PROCEDIMIENTOS USA EN EMPRESAS CON POCAS EXISTENCIAS DEBIDO A QUE
EL INVENTARIO DEBE PRACTICARSE EN LA FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO, LAS
DESVENTAJAS DE ESTE PROCEDIMIENTO SE OBSERVAN EN EMPRESAS DE MAYOR
COMPLEJIDAD YA QUE NO ES FÁCIL REUNIR LOS ARTÍCULOS HOMOGÉNEOS QUE
APARECEN EN HOJAS DISTINTAS.
AUNQUE ESTE PROCEDIMIENTO ES SENCILLO, NO PROPORCIONA LAS MEDIDAS DE
SEGURIDAD NECESARIAS CONTRA LOS ERRORES, PUESTO QUE EL TRABAJO DE UNA
PERSONA NO ES VERIFICADO POR OTRA.

33
FORMATO:
HOJA DE INVENTARIO FECHA HOJA No.
DEPARTAMENTO LOCALIZACIÓN CONTADO POR: ANOTADO POR:
P. UNITARIO ANOTADO POR: MULTI. Y SUMAS HECHAS POR: REVISADO POR:
NÚM. DESCRIPCIÓN CANTIDAD UNIDAD P. UNITARIO OPERACIONES ARITMÉTICAS
PARCIAL TOTAL
PROCEDIMIENTO DE MARBETES: LA DIFERENCIA CON EL ANTERIOR, RADICA EN EL
DOCUMENTO EN QUE SE CONSIGNA EL RECUENTO DE LAS EXISTENCIAS, Y ASÍ, ESTE
PROCEDIMIENTO SE EFECTÚA EN UNA ETIQUETA QUE SE COLOCA PREVIAMENTE AL LOTE
O GRUPO DE MERCANCÍAS QUE SE CUENTAN, PESAN O MIDEN.
LOS MARBETES O ETIQUETAS TIENE DIVERSAS DISPOSICIONES, RECOMENDÁNDOSE
QUE SE EFECTÚEN PRACTICAS CON LOS MARBETES PREVIAMENTE DISEÑADOS,
GENERALMENTE EL MARBETE CONSTA DEL TALÓN DE IDENTIFICACIÓN Y OTRAS DOS
SECCIONES PARA PODER HACER LOS RECUENTOS FÍSICOS.
FORMATO:
No. ______3 2 No.______ 1 No. ________
PARTE No. LOCALIZACIÓN PARTE No. LOCALIZACIÓN
PARA D E S C R I P C I O N D E S C R I P C I O N DATOS
CONTABILIDAD RECUENTO FÍSICO RECUENTO FÍSICO
(EXISTENCIAS, CANT. UNID. RECONTADO POR CANT. UNID. RECONTADO POR
DIFERENCIAS
Y VALUACIÓN)
FECHA FECHA
SEGUNDO CONTEO PRIMER CONTEO EXCLUSIVO P/CONTABILIDAD
EN EL REVERSO PUEDE LLEVAR UN RAYADO PARA CONTROLAR ENTRADAS, SALIDAS Y
EXISTENCIAS, DE LA FECHA DE LA TOMA DEL INVENTARIO A LA FECHA DE PRESENTACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
EN EL PROCEDIMIENTO DE MARBETES SE ASIGNA UNA PAREJA DE EMPLEADOS A UNA
SECCIÓN O DEPARTAMENTO. A CADA PAREJA SE LE PROPORCIONA CIERTA CANTIDAD DEETIQUETAS

34
DE INVENTARIO PREVIAMENTE NUMERADAS Y CONTROLADAS, LAS CUALES CONSTAN DE DOS
PARTES SEPARADAS POR UNA PERFORACIÓN.
CADA EMPLEADO TOMA UN INVENTARIO COMPLETO DE LAS EXISTENCIAS ASIGNADAS A LA
PAREJA DE QUE FORMA PARTE.
UNO DE LOS INDIVIDUOS DE LA PAREJA TOMA LAS ETIQUETAS Y RECORRE LAS EXISTENCIAS
EN FORMA SISTEMATIZADA, INVENTARIANDO CADA CLASE DE MERCANCÍAS Y ANOTANDO LOS
DATOS DE CADA CLASE.
EL SEGUNDO MIEMBRO DE LA PAREJA SIGUE AL PRIMERO, HACE UNA IDENTIFICACIÓN Y
RECUENTO INDEPENDIENTE AL PRIMERO, DE LOS ARTÍCULOS Y LLENA LA OTRA SECCIÓN DE LA
ETIQUETA.
POSTERIORMENTE SE COMPARAN AMBAS SECCIONES Y SE COMUNICARA CUALQUIER
DIFERENCIA A UN SUPERVISOR, PUDIENDO HACERSE OTRO RECUENTO, ASÍ MISMO, SE REPORTARA
CUALQUIER MERCANCÍA QUE HUBIERA PASADO POR ALTO EL PRIMER MIEMBRO.
PARA REFORZAR ESTA TOMA DE INVENTARIOS, SE PUEDE INCLUIR QUE UN
PERSONAL DE SUPERVISIÓN O MIEMBROS DEL CUERPO DE AUDITORES, REALICEN PRUEBAS
SELECTIVAS DE LAS ETIQUETAS Y DE LAS PARTIDAS INVENTARIADAS.
UNA VEZ TERMINADA LA TOMA DE INVENTARIO, SE DESPRENDE LA SECCIÓN INFERIOR DE
CADA ETIQUETA; LA PARTE SUPERIOR SE DEJA ANEXA A LA MERCANCÍA, LA SECCIÓN INFERIOR SE
ENVÍA AL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y SE ORDENAN POR NUMERO DE ETIQUETAS.
CUALQUIER ETIQUETA SOBRANTE QUE NO SE HAYA USADO SE ENVÍAN JUNTO CON LAS
SECCIONES INFERIORES PARA FINES DE CONTROL.
UNA VEZ QUE EL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD SE HAYA ASEGURADO DE QUE ESTÁN
COMPLETASLAS ETIQUETASPRE NUMERADAS, SE ORDENARÁN POR NUMERO DEARTICULO. ESTO ES
NECESARIO POR QUE UNA MISMA CLASE DE MERCANCÍAS PUEDE ENCONTRARSE EN DIFERENTES
LUGARES; POR EJEMPLO: EN EL DEPARTAMENTO DE VENTAS, EN LA BODEGA, ETC., CUANDO LAS
ETIQUETAS SE HAYAN AGRUPADO EN ESA FORMA, LOS DATOS QUE APARECEN EN ELLAS SE
ANOTARAN ENTONCES EN FORMA ORDENADA EN LAS HOJAS DE INVENTARIOS. ESTE
PROCEDIMIENTO ES ADECUADO PARA:
1. TOMAR LAS EXISTENCIAS EN EMPRESAS QUE TIENEN GRAN VARIEDAD Y NUMERO DE
ARTÍCULOS, YA QUE PERMITE INICIAR LAS ANOTACIONES DE UNIDADES Y
DESCRIPCIONES, DÍAS ANTES DE LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO, LLEVANDO
CUENTA DE LAS ENTRADAS Y SALIDAS DE LA FECHA DE TOMA DE INVENTARIO A LA DE
CIERRE DEL EJERCICIO.
2. EVITA QUE SE OMITAN ALGÚN GRUPO DE MERCANCÍAS QUE DEBEN FIGURAR EN EL
INVENTARIO, YA QUE AL TOMAR EL INVENTARIO EN UNA BODEGA, UN ALMACÉN, ETC.,
CADA GRUPO DE MERCANCÍAS DEBERÁ TENER ADHERIDO ESAS ETIQUETAS, EN CASO
CONTRARIO, HABRÁ OMISIÓN EN EL INVENTARIO.
3. PERMITE AGRUPAR FÁCILMENTE POR GÉNEROS O ESPECIES LOS ARTÍCULOS QUE SE
CONTARON, YA QUE ES FRECUENTE ENCONTRAR UN MISMO ARTICULO EN DIVERSAS
PARTES DEL ALMACÉN, Y EN EL INVENTARIO SE BUSCA QUE FIGUREN EN UN MISMO
RENGLÓN.
4. LAS ETIQUETAS TIENEN VENTAJAS SOBRE LAS HOJAS DE INVENTARIOS EN LA
CLASIFICACIÓN, ORDENACIÓN Y VERIFICACIÓN DEL INVENTARIO.
ADEMÁS SE DEBE CONSIDERAR LO SIGUIENTE:
PERSONAL: LA ELECCIÓN DEL PERSONAL DEBE EFECTUARSE ANTES DE INICIAR LAS
LABORES, QUE PERSONAS SON LAS INDICADAS PARA LLEVAR A EFECTO LA TOMA DEL INVENTARIO,
Y ASÍ PUEDE DESIGNARSE DEPENDIENDO DE LAS CARACTERÍSTICAS Y MAGNITUD DE LA EMPRESA;
UN DIRECTOR GENERAL, JEFES DE SECCIÓN, PERSONAL A LAS ORDENES DEL DIRECTOR O JEFE,
PERSONAL AUXILIAR PARA LA TOMA DE MATERIAL, ETC. DEBE BUSCARSE AL PERSONAL
CONOCEDOR DE ESTOS MENESTERES Y DE GRAN SENTIDO PRACTICO QUE NO DESVIRTÚEN LAS
INSTRUCCIONES.
DIRECCIÓN: LA SEGUNDA PARTE DE LA TOMA DE UN INVENTARIO ES LA DIRECCIÓN. EN
ESTA FASE HAY QUE REUNIR LOS PUNTOS PROYECTADOS ENCAUSÁNDOLOS DEBIDAMENTE, A
EVITAR CAMBIOS QUE NULIFIQUEN METAS TRAZADAS, RESOLVER LOS PROBLEMAS QUE SE VAYAN
PRESENTANDO.
LA DIRECCIÓN PUEDE EJERCERSE EN FORMA PERSONALY MEDIANTE INSTRUCTIVOS. LA PRIMERA ES
NECESARIA YA QUE BAJO LA SUPERVISIÓN Y CONTROL DE LAS PERSONAS DESIGNADAS SE LLEVAN

35
A EFECTO LOS TRABAJOS DESIGNADOS, LA SEGUNDA RESUELVE SITUACIONES LÓGICAS Y
PREVISIBLES.
PARA MANTENER PRESENTE EN SU CONJUNTO EL TEMA DE INVENTARIOS ES RECOMENDABLE QUE
SE ELABORE UN INSTRUCTIVO.
EJECUCIÓN: ES EL DESARROLLO MATERIALDELTRABAJO PROYECTADO BAJO LA DIRECCIÓN
ESTABLECIDA, EN LA EJECUCIÓN SE TOMARAN EN CUENTA INDICACIONES PREVIAMENTE
SEÑALADAS, ASÍ POR EJEMPLO:
 REALIZAR EN RECUENTO EN FORMA ORDENADA, INICIÁNDOSE DE IZQUIERDA A
DERECHA, DE ADENTRO HACIA FUERA Y DE ARRIBA HACIA ABAJO.
 SE UTILIZARAN EXCLUSIVAMENTEETIQUETAS U HOJAS DE INVENTARIOS PREVIAMENTE
APROBADOS, SI ALGUNA SE INUTILIZA NO SE DEBE DESTRUIR, EN TODO CASO SE
REINTEGRARA JUNTO CON LAS OTRAS.
 SE DESCRIBIRÁN LOS ARTÍCULOS EN FORMA ADECUADA, CON EL NOMBRE COMERCIAL,
NUMERO DE PIEZAS DE QUE CONSTA EL JUEGO, NUMERO DE CATALOGO Y CUALQUIER
ELEMENTO QUE AYUDE A SU IDENTIFICACIÓN.
 ASÍ MISMO SE MARCARA EL ESTADO EN QUE SE ENCUENTRAN LOS ARTÍCULOS, YA QUE
SI TIENEN DEFECTOS SE VALUARAN A UN MENOR COSTO.
 SE UTILIZARA LA MEDIDA ADECUADA PARA CADA ARTICULO.
LA UNIDAD DE UN LÍQUIDO PUEDE SER: EL LITRO, EL GALÓN, EL BARRIL, ETC.
LA UNIDAD DE UN SOLIDO PUEDE SER: EL KILOGRAMO, LA TONELADA, EL QUINTAL, EL
PAQUETE, LA PIEZA, ETC.
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS.
DESPUÉS DE OBTENER LA TOMA DE INVENTARIOS DE MERCANCÍAS, MATERIAS PRIMAS,
PRODUCTOS EN PROCESO Y PRODUCTOS TERMINADOS PROPIEDAD DE LA EMPRESA, BIENES
EL ASPECTO DE VALUACIÓN.
LA IMPORTANCIA DE LA VALUACIÓN ES DECISIVA YA QUE UNA MALA VALUACIÓN NOS
OFRECE RESULTADOS EQUIVOCADOS REPERCUTIENDO EN LOS RESULTADOS DEL
EJERCICIO.
LA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS INVENTARIOS DEBE HACERSE SOBRE LA BASE DE
ALGUNO DE LOS SIGUIENTES MÉTODOS DE VALUACIÓN:
A) COSTO DE ADQUISICIÓN
B) COSTO ESTÁNDAR. (siempre y cuando los resultados de su aplicación
se aproximen al costo real).
C) MÉTODO DE DETALLISTAS.
COSTO DE ADQUISICIÓN: Es el importe pagado en efectivo o equivalentes por un activo o servicio al
momento de su adquisición.
COSTO ESTÁNDAR: Éste se determina anticipadamente y en esta determinación se toman en consideración
los niveles normales de utilización de materia prima, materiales, mano de obra, y gastos de fabricación y la
eficiencia y la utilización de la capacidad de producción instalada. Las cuotas de costo estándar se revisan
periódicamente y deben ajustarse a las circunstancias actuales.
DETALLISTAS: Con éste método los inventarios se valúan a los precios de venta de los artículos que los
integran deduciendo el margen de utilidad bruta. El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina
dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta. Éste método se utiliza en entidades que tienen grandes
cantidades de artículos con márgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotación, que hace
impráctico utilizar otro método.
FORMULAS DE ASIGNACIÓN DEL COSTO.

36
El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las siguientes formulas:
1.- Costos Identificados.
2.- Costos Promedio.
3.- Primeras entradas primeras salidas.
La entidad debe utilizar la misma fórmula de asignación del costo para todos los inventarios con naturaleza y
uso similar para ella. Tratándose de inventarios con diferente naturaleza y uso, la aplicación de formulas de
asignación del costo “diferentes” puede justificarse.
COSTO IDENTIFICADO. Es el costo partidas que normalmente no son intercambiables entre sí y de
artículos o servicios producidos y segregados para proyectos específicos . La identificación Específica
significa asignar los costos a partidas individuales del inventario.
ES APLICABLE CUANDO EL COSTO ES ÚNICO EN CADA ARTICULO Y EN LAS UNIDADES
RESPECTIVAS NO SE ENTREMEZCLAN TAL ES EL CASO DE LOS INVENTARIOS DE JOYAS,
MUEBLES SOBRE PEDIDO, OBRAS DE ARTE, VESTIDOS ESPECIALES, DISTRIBUIDORES DE
AUTOMÓVILES, EN ESTE MÉTODO CADA ARTICULO TIENE UNA IDENTIFICACIÓN O SE
IDENTIFICA CON LA FACTURA CORRESPONDIENTE. EJEMPLO:
LA COMERCIAL, S.A. TIENE ESTABLECIDO EL MÉTODO DE COSTOS IDENTIFICADOS
PARA VALUAR SU INVENTARIO FINAL. DURANTE EL AÑO SE EFECTUARON LAS SIGUIENTES
COMPRAS DE MAQUINAS DE ESCRIBIR.
FECHA DE
COMPRA
FACTURA CANTIDAD MODELO PRECIO
UNITARIO
TOTAL
28/06/11 42 40 45 150000 6´000,000.00
28/06/11 42 60 52 200000 12´000,000.00
19/09/11 85 30 52 220000 6´600,000.00
10/10/11 132 50 45 170000 8´500,000.00
180 33´100,000.00
DURANTE DEL AÑO SE VENDIERON:
70 MAQUINAS MODELO 45 QUEDANDO EN EXISTENCIA FINAL 20 MAQUINAS:
15 MAQUINAS MODELO 45 QUE SE IDENTIFICAN CON LA FACTURA 132.
TAMBIÉN SE VENDIERON 80 MAQUINAS MODELO 52, QUEDANDO EN EXISTENCIA FINAL 10
MAQUINAS:
ESTA IDENTIFICACIÓN ES POSIBLE POR LA ANOTACIÓN EN CLAVE MERCANTIL DEL COSTO
DE ADQUISICIÓN, O DE LA FACTURA CORRESPONDIENTE, MEDIANTE ETIQUETAS
ANEXADAS EN CADA UNO DE LOS ARTÍCULOS.
EL INVENTARIO FINAL POR ESTE MÉTODO, QUEDA VALUADO DE LA SIGUIENTE MANERA:
UNIDADES / MODELO COSTO UNITARIO IMPORTE
5 MAQUINAS MOD. 45 150,000.00 750,000.00
15 MAQUINAS MOD. 45 170,000.00 2´550,000.00
3 MAQUINAS MOD. 52 200,000.00 600,000.00
7 MAQUINAS MOD. 52 220,000.00 1´540,000.00
5´440,000.00

37
COSTOS PROMEDIO. De acuerdo a la fórmula de costos promedio, el costo de cada artículo debe
determinarse mediante el promedio del costo de artículos similares al inicio de un periodo adicionando el
costo de los artículos comprados o producidos.
LA FORMA DE DETERMINARLO ES SOBRE LA BASE DE DIVIDIR EL IMPORTE ACUMULADO
EN LA COLUMNA DE SALDOS EN LA TARJETA DE ALMACÉN ENTRE EL NUMERO DE
ARTÍCULOS CONSIDERADOS EN LA COLUMNA DE EXISTENCIAS.
IMPORTE DEL SALDO
COSTOS PROMEDIOS = -------------------------------------------
No. DE ART. EN EXISTENCIA
PEPS : PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS: ÉSTA FORMULA SE BASA EN LA
SUPOSICIÓN DE QUE LOS PRIMEROS ARTÍCULOS QUE ENTRAN AL ALMACÉN O A LA
PRODUCCIÓN SON LOS PRIMEROS EN SALIR POR LO QUE LAS EXISTENCIAS AL FINALIZAR
CADA EJERCICIO QUEDAN RECONOCIDAS A LOS ÚLTIMOS PRECIOS DE ADQUISICIÓN O DE
PRODUCCIÓN, MIENTRAS EN EL ESTADO DE RESULTADOS LOS COSTOS DE VENTA SON LOS
QUE CORRESPONDE A LAS PRIMERAS COMPRAS DEL EJERCICIO.
EL MANEJO FÍSICO DE LOS ARTÍCULOS NO NECESARIAMENTE TIENE QUE COINCIDIR CON
LA FORMA EN QUE SE ASIGNA SU COSTO Y PARA LOGRAR UNA CORRECTA ASIGNACIÓN
BAJO LA FORMULA PEPS DEBEN ESTABLECERSE Y CONTROLARSE CAPAS DEL INVENTARIO
SEGÚN LAS FECHAS DE ADQUISICIÓN O PRODUCCIÓN.
CON EL OBJETO DE SIMPLIFICAR LOS EJEMPLOS DE LAS FORMULAS DE ASIGNACIÓN DEL
COSTO UTILIZANDO COSTOS PROMEDIOS Y PEPS, PLANTEAREMOS UN EJEMPLO QUE
INCLUSO SIRVA PARA COMPARARLOS ENTRE SÍ.
ELABORAR LAS TARJETAS DE ALMACÉN Y LOS ASIENTOS CORRESPONDIENTES EN
ESQUEMAS DE MAYOR POR LOS MÉTODOS:
A. COSTOS PROMEDIOS.
B. PRIMERAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR PEPS.
DATOS:
2/12/10 COMPRA DE 400 ARTS. “X” A 1,000.00 C/U, FACTURA 10.
7/12/10 COMPRA DE 500 ARTS. “X” A 1,100.00 C/U, FACTURA 20.
9/12/10 VENTA FACT. 1 800 ARTS. “X”, PRECIO DE VENTA 2,000.00 C/U.
16/12/10 DEV S/VENTA DE 200 ARTS. “X”, FACT. 1
20/12/10 COMPRA DE 150 ARTS. “X” A 1,200.00 C/U FACTURA 40.
31/12/10 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO.
FECHA i) C
O
N
C
E
P
T
O
U N I D A D E S C O S T O S V A L O R E S
2010 ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA a. P
R
O
M
E
D
I
O
UNITARIO DEBE HABER SALDO
2/12 COMPRA
FACT 10
400 400 1000 400,000 400,000
7/12 COMPRA
FACT 20
500 900 1056 1100 550,000 950,000
VENTA
FACT 1
800 100 1,052 844,8000 105,200
14/12 DEVOLUCI
ÓN S/VTA.
200 300 1,055 211,200 316,400
20/12 COMPRA
FACT 40
150 450 1,103 1200 180,000 496,400
31/12 AJUSTE
POR
APROX.
50 496,350
450 ARTÍCULOS “X” A $1,103.00 C/U = $496,350.00
SE TENDRÁ QUE EFECTUAR UN AJUSTE A LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO, POR
LAS APROXIMACIONES EN LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS PROMEDIOS.
A L M A C E N B A N C O S
--------------------------------------- -------------------------------------
1) 400,000 : 844,800 (3 SALDO : 400,000 (1

38
2) 550,000 : 3ª) 1´600,000.00 : 550,000 (2
4) 211,200 : : 400,000 (4A
5) 180,000 : : 180,000 (5
6) 50
------------------------------------ --------------------------------------------------
S) 496,450 :
COSTO DE VENTAS VENTAS
--------------------------------- ----------------------------
3) 844,800 : 211,200 (4 4ª) 400,000 : 1´600,000 (3A
: 50 (6
--------------------------------- --------------------------------------
S) 633,550 1´200,000 (S
PEPS:
FECHA ii) C
O
N
C
E
P
T
O
U N I D A D E S COSTO V A L O R E S
2010 ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA UNITARIO DEBE HABER SALDO
2/12 COMPRA
FACT 10
400 400 1000 400,000 400,000
7/12 COMPRA
FACT 20
500 900 1100 550,000 950,000
9/12 VENTA
FACT 1
400 500 1000 400,000 550,000
9/12 VENTA
FACT 1
400 100 1100 440,000 110,000
14/12 DEVOLUCI
ÓN S/VTA.
200 300 1100 220,000 330,000
20/12 COMPRA
FACT 40
150 450 1200 180,000 510,000
DEBEMOS OBSERVAR QUE EN LA DEVOLUCIÓN DE NUESTRA FACTURA No. 1
REINGRESA LA MERCANCÍA AL ALMACÉN DEL SEGUNDO LOTE, ES DECIR, EN ESE
MOMENTO DEL ULTIMO LOTE.
COMPROBACIÓN:
300 ARTS. “X” A $1,100.00 C/U $ 330,000.00
150 ARTS. “X” A 1,200.00 C/U 180,000.00
----- -----------------
450 $ 510,000.00
===========
A L M A C E N B A N C O S
--------------------------------------- -------------------------------------
1) 400,000 : 840,000 (3 SALDO : 400,000 (1
2) 550,000 : 3ª) 1´600,000.00 : 550,000 (2
4) 220,000 : : 400,000 (4A
5) 180,000 : : 180,000 (5
------------------------------------- --------------------------------------------------
S) 510,000 :
COSTO DE VENTAS VENTAS
--------------------------------- ----------------------------
3) 840,000 : 220,000 (4 4ª) 400,000 : 1´600,000 (3A
--------------------------------- --------------------------------------
S) 620,000 1´200,000 (S
FORMULA INVENTARIO
FINAL
VENTAS COSTO DE
VENTAS
UTILIDAD
BRUTA
COSTO
PROMEDIO
$496,350.00
PROMEDIO
$1´200,000.00 $633,550.00
PROMEDIO
$566,450
PEPS $510,000.00
MAYOR
$1´200,000.00 $620,000.00
MENOR
$580,000.00
MAYOR

39
VALUACIÓN DE MERCANCÍA DAÑADA:
LOS ARTÍCULOS DAÑADOS QUE PUEDEN VENDERSE A PRECIOS CASTIGADOS DEBEN
CONTROLARSE EN TARJETAS ESPECIALES, ASIGNÁNDOLES PRECIO DE COSTO, EN EL
ALMACÉN SE HACE UNA SEPARACIÓN FÍSICA DE ESOS ARTÍCULOS.
CONTABILIZACIÓN. EJEMPLO:
UNA EMPRESA TIENE 100 UNIDADES CON UN COSTO DE $1,000.00 C/U SUFRIENDO UN DAÑO
QUE SE CALCULA EN EL 25%
------- 1 -------
ALMACÉN DE ARTÍCULOS DAÑADOS $75,000.00
Pérdida de mercancía dañada.
ALMACÉN $100,000.00
ASIENTO PARA SEPARAR LA MERCANCÍA DAÑADA DEL ALMACÉN.
CALCULO DEL INVENTARIO.
EN ESTE ASPECTO DEBEMOS TENER CUIDADO AL EFECTUAR LAS OPERACIONES
ARITMÉTICAS, YA QUE LOS ERRORES SE TRADUCIRÁN EN LOS RESULTADOS,
RECOMENDÁNDOSE QUE SE EFECTÚEN REVISIONES PREVIAS POR DIFERENTES
PERSONAS, INCLUSO POR EL PRINCIPAL RESPONSABLE DE LA DETERMINACIÓN DE LOS
INVENTARIOS, PUDIENDO EFECTUARSE DE MANERA SELECTIVA, TENIENDO EN CUENTA
LAS CANTIDADES MAS IMPORTANTES Y PREVISIONES AL AZAR DE UN DETERMINADO
NUMERO DE CANTIDADES QUE INTEGRAN EL CALCULO DEL INVENTARIO
CONTROL DE COMPRAS Y PAGOS.
CONTROL DE COMPRAS.
ES NECESARIO SEGÚN LAS CARACTERÍSTICAS, MAGNITUD, COMPLEJIDAD DE LAS
OPERACIONES Y DESTINO DE LOS BIENES ESTABLECER EL SIGUIENTE PROCEDIMIENTO:
1. RECIBIR SOLICITUD DE COMPRAS DEL DEPTO. INTERESADO.
2. AUTORIZACIÓN DE LA COMPRA.
3. ORDEN DE COMPRA.
4. RECEPCIÓN DE MATERIALES Y MERCANCÍAS.
5. VERIFICACIÓN DE LAS FACTURAS.
6. REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES EN TÉRMINOS CONTABLES.
7. PROGRAMACIÓN DEL PAGO.
SOLICITUD DE COMPRA: SE ELABORA DE ACUERDO A LOS REQUERIMIENTOS DEL
ALMACÉN RESPECTIVO CUANDO SUS EXISTENCIAS ALCANZAN O ESTÁN PRÓXIMAS A LOS
MÍNIMOS, BASADOS EN ANÁLISIS ESPECIALES U OTROS PROCEDIMIENTOS; ORIGINAL AL
DEPTO. DE COMPRA Y COPIA AL DEPTO. DE ALMACÉN QUE REQUIERE LA COMPRA.
AUTORIZACIÓN DE LA COMPRA: ES INDISPENSABLE QUE SEA AUTORIZADA POR UN
FUNCIONARIO, BASADO EN LAS CONDICIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA COMO
SITUACIÓN DE MERCADO Y OTROS FACTORES; UNA VEZ APROBADA LA SOLICITUD SE
REGRESA LA DEPTO. DE COMPRAS.
ORDEN DE COMPRA: LA ORDEN DE COMPRA O PEDIDO SE ELABORA EN ALGUNA FORMA
IMPRESA Y NUMERADA CONSECUTIVAMENTE; ORIGINAL AL PROVEEDOR Y COPIAS A LOS
DEPTOS. DE ALMACÉN, COMPRAS Y CONTABILIDAD DETALLÁNDOSE LA CANTIDAD, CLASE
DE MATERIAL Y CONDICIONES QUE GARANTICEN EN TODO TIEMPO LOS INTERESES DE LA
EMPRESA.
VERIFICACIÓN DE LAS FACTURAS: EL DEPTO. DE CONTABILIDAD VERIFICA LOS
CÁLCULOS DE LA FACTURA Y EFECTÚA EL ASIENTO RESPECTIVO EN LOS LIBROS Y
TARJETAS AUXILIARES, ES CONVENIENTE QUE SE LLEVEN DOS JUEGOS DE TARJETAS, UNA

40
PARA EL DEPTO. DE CONTABILIDAD QUE REGISTRARA EN UNIDADES Y VALORES, Y OTRO
PARA EL DEPTO. DE ALMACÉN.
REGISTRO EN TÉRMINOS CONTABLES: AUNQUE EN ALGUNAS ENTIDADES LAS
FACTURAS SE RECIBEN EN EL DEPTO. DE CONTABILIDAD EN OCASIONES SE TURNAN EN
PRIMER LUGAR AL DEPTO. DE COMPRAS EN DONDE SE INICIA LA VERIFICACIÓN, SI EXISTE
ALGÚN AJUSTE SE HACE DEL CONOCIMIENTO DEL PROVEEDOR.
PROGRAMACIÓN DE PAGO: UNA VEZ CUBIERTA LA RUTINA Y VERIFICACIÓN DE LAS
FACTURAS, SE PASAN AL FUNCIONARIO ENCARGADO DE APROBAR EL PAGO, LA QUE SE
CERCIORA DE LA CORRECCIÓN DEL PROCEDIMIENTO, FIRMA Y ENTREGA ESOS
DOCUMENTOS AL DEPTO. DE CONTABILIDAD PARA SU REGISTRO EN LOS LIBROS,
POSTERIORMENTE, PARA EFECTUAR EL PAGO EN LA HORA Y FECHA FIJADA,
GENERALMENTE SE DA UN CONTRA-RECIBO DE LA FACTURA, O EN SU CASO, SE ELABORA
EL DOCUMENTO RESPECTIVO QUE AMPARE EL CRÉDITO.
CONTROL DE VENTAS.
TODOS LOS NEGOCIOS ENCUENTRAN EN EL ASPECTO DE VENTAS EL MOTIVO DE SU
INTEGRACIÓN, YA QUE EN TÉRMINOS GENERALES LAS EMPRESAS PERSIGUEN UN LUCRO,
YA SEA VENDIENDO LAS MERCANCÍAS EN LA MISMA FORMA EN QUE SE ADQUIRIERON O
DESPUÉS DE TRANSFORMAR LAS MATERIAS PRIMAS EN PRODUCTOS TERMINADOS.
EN EL ASPECTO DE VENTAS Y ADECUÁNDOSE A LAS CARACTERÍSTICAS DE LAS
EMPRESAS EN PARTICULAR, DEBERÁN CUIDARSE LOS SIGUIENTES PUNTOS:
1. EL PEDIDO DEL CLIENTE.
2. AUTORIZACIÓN DEL PEDIDO.
3. LA ORDEN DE EMBARQUE O ENTREGA FÍSICA DE LA MERCANCÍA.
4. LA ELABORACIÓN DE LA NOTA DE SALIDA DE ALMACÉN Y NOTA DE REMISIÓN.
5. LA ELABORACIÓN DE LA FACTURA Y EN SU CASO LA DOCUMENTACIÓN QUE AMPARE
LA VENTA.
6. EL REGISTRO EN EL DEPTO. DE CONTABILIDAD.
7. LA PROGRAMACIÓN DEL COBRO.
PEDIDO DEL CLIENTE: ESTO LO RECIBE PERSONALMENTE, POR TELÉFONO, POR CORREO,
ETC., EL DEPTO. DE VENTAS, MEDIANTE FORMAS IMPRESAS CONTROLA DICHO PEDIDO.
AUTORIZACIÓN DEL PEDIDO: DESPUÉS DE RECIBIRSE EL PEDIDO, ESTE SERA REVISADO,
AUTORIZADO Y FIRMADO POR EL FUNCIONARIO RESPONSABLE, INTERVINIENDO LOS
SIGUIENTES DEPARTAMENTOS:
VENTAS: A ESTE DEPARTAMENTO LE CORRESPONDE REVISAR LOS PEDIDOS,
CON EL FIN DE VERIFICAR LA CORRECCIÓN DE LOS DATOS Y COMPROBAR SI ES POSIBLE
SURTIR DICHO PEDIDO.
CRÉDITO: ESTE DEPARTAMENTO ES EL ENCARGADO DE AUTORIZAR EL
PEDIDO, DESPUÉS DE COMPROBAR E INVESTIGAR LA SITUACIÓN FINANCIERA, TENDENCIA
Y SERIEDAD DEL CLIENTE.
ALMACÉN: DESPUÉS DE QUE HA SIDO AUTORIZADO EL PEDIDO, EL DEPTO.
DE VENTAS PREPARA LA ORDEN DE EMBARQUE, MISMA QUE RECIBE EL DEPTO. DE
ALMACÉN Y CON ESTA PUEDE DAR SALIDA A LA MERCANCÍA.
MEDIDAS DE CONTROL INTERNO PARA INVENTARIOS.

41
 SIEMPRE QUE SEA POSIBLE, CONSIDERANDO LAS CARACTERÍSTICAS DE LA ENTIDAD, SE
DEBE ESTABLECER EL PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS PARA EL
CONTROL DE LOS INVENTARIOS.
 SE EFECTUARÁN INVENTARIOS FÍSICOS AL FINAL DEL EJERCICIO O DE MANERA
SORPRESIVA, QUE TENDRÁN POR OBJETO COMPARARLOS CON LOS IMPORTES EN
LIBROS PARA DETERMINAR RESPONSABILIDADES.
 LA DOCUMENTACIÓN QUE AMPARE LA COMPRA Y VENTA DE MERCANCÍAS DEBE
ESTAR FOLIADA.
 SE RECOMIENDA ESTABLECER MÁXIMOS Y MÍNIMOS DE EXISTENCIAS EN LOS
INVENTARIOS.
 SE ELABORAN POR ESCRITO “RESGUARDOS” PARA RESPONSABILIZAR A LAS
PERSONAS DE LOS OBJETOS QUE SE LES ENTREGUEN PARA SU CUSTODIA.
 LLEVAR TARJETAS AUXILIARES POR DUPLICADO, REGISTRANDO UNIDADES POR EL
ALMACENISTA; UNIDADES Y VALORES POR EL DEPTO. DE CONTABILIDAD.
 LOS INVENTARIOS DE MAYOR VALOR TENDRÁN UN CUIDADO ESPECIAL.
 LAS COMPRAS DEBEN SER RECIBIDAS POR EL DEPTO. CORRESPONDIENTE, SIN QUE
TENGAN INJERENCIA LOS DEPTOS. DE COMPRAS, ALMACÉN Y CUENTAS POR COBRAR.
 EL ALMACENISTA ENTREGARA MATERIALES SOLO CON LA DOCUMENTACIÓN
REQUISITADA.
 VERIFICAR QUE AL COMPRAR MERCANCÍA ESTA DEBE ESTAR COMPLETA Y EN BUENAS
CONDICIONES.
 INFORMAR SOBRE LA MERCANCÍA DE LENTO MOVIMIENTO.
 CONTROLAR LA MERCANCÍA EN CONSIGNACIÓN Y EN COMISIÓN MEDIANTE REGISTROS
AUXILIARES ADECUADOS.
 LOS LUGARES DONDE ESTA LA MERCANCÍA DEBEN REUNIR CONDICIONES PARA SU
PROTECCIÓN.
 CONTROLAR LOS PRODUCTOS ORIGINADOS POR VENTA DE SUBPRODUCTOS Y
DESPERDICIOS.
 SE ADQUIRIRÁ EQUIPO DE SEGURIDAD PARA LA PROTECCIÓN FÍSICA DE LOS
INVENTARIOS.
 LOS AJUSTES A LOS INVENTARIOS DEBEN SER AUTORIZADOS POR UN FUNCIONARIO,
MEDIANTE PREVIA INVESTIGACIÓN.
TEMA: 5 PAGOS ANTICIPADOS.
CONCEPTO
NIF C-5
SON ACTIVOS DERIVADOS DE PAGOS EFECTUADOS EN EFECTIVO O
EQUIVALENTES CON LA FINALIDAD DE ASEGURAR EL ABASTECIMIENTO DE BIENES,

42
SERVICIOS U OTROS BENEFICIOS QUE SE VAN A RECIBIR EN EL DESARROLLO
NORMAL DE LAS OPERACIONES FUTURAS DE LA ENTIDAD.
LOS PAGOS ANTICIPADOS PUEDEN HACERSE POR:
A) BIENES QUE SE VAN A ADQUIRIR EN PERIODOS POSTERIORES AL PAGO ANTICIPADO:
Papelería y artículos de escritorio; material de apoyo de ventas como literatura, folletos y muestras;
material publicitario; inventarios, propiedades, planta y equipo o activos intangibles; instrumentos
financieros de capital de capital destinados a ser inversiones permanente.
B) SERVICIOS U OTROS BENEFICIOS QUE SE VAN A RECIBIR EN PERIODOS POSTERIORES
AL PAGO: Publicidad; rentas de propiedades, instalaciones o equipos; derechos y contribuciones,
como impuesto predial; primas de seguros y fianzas; regalías; cuotas, membresías y suscripciones; y
gastos por emisión de obligaciones.
UNA CARACTERÍSTICA BÁSICA DE ESTOS PAGOS ES LA EXPECTATIVA DE LA ENTIDAD
DE RECIBIR EN EL FUTURO BIENES, SERVICIOS U OTROS BENEFICIOS; POR LO TANTO, SE
ENTIENDE QUE AL HACER EL PAGO, NO SE LE TRANSFIEREN A LA ENTIDAD LOS
BENEFICIOS Y RIESGOS INHERENTES A LAS PARTIDAS QUE ESTÁ POR ADQUIRIR O
RECIBIR.
40. NORMAS DE VALUACIÓN.
NORMAL GENERAL: DEBEN RECONOCERSE COMO UN ACTIVO POR EL MONTO
PAGADO, SIEMPRE QUE SEA PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS QUE
ESTÉN ASOCIADOS CON TALES PAGOS FLUYAN HACIA LA ENTIDAD.
RECONOCIMIENTO INICIAL .. DEBEN VALUARSE AL MONTO DE EFECTIVO O
EQUIVALENTES PAGADOS Y RECONOCERSE COMO ACTIVO A PARTIR DE LA FECHA EN QUE
SE HACE EL PAGO.
RECONOCIMIENTO POSTERIOR .. POR ANTICIPO DE BIENES: AL MOMENTO DE RECIBIR
LOS BIENES, LA ENTIDAD DEBE RECONOCER EL IMPORTE RELATIVO A LOS PAGOS
ANTICIPADOS EFECTUADOS PARA SU ADQUISICIÓN; COMO GASTO EN RESULTADOS DEL
PERIODO, CUANDO LA ENTIDAD NO TENGA LA CERTEZA DE QUE EL BIEN LE GENERARÁ
BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS Y EN CASO DE TENERLA SERA RECONOCIDO COMO UN
ACTIVO.
ANTICIPO POR SERVICIOS: AL MOMENTO DE RECIBIR EL SERVICIO, LA ENTIDAD DEBE
RECONOCER COMO UN GASTO EN RESULTADOS EL IMPORTE RELATIVO POR EL PERIODO
TRANSCURRIDO.
PÉRDIDA POR DETERIORO: CUANDO LOS PAGOS ANTICIPADOS PIERDAN SU CAPACIDAD
PARA GENERAR BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS, EL IMPORTE QUE SE CONSIDERE NO
RECUPERABLE DEBE TRATARSE COMO UNA PÉRDIDA POR DETERIORO Y RECONOCERSE EN
LOS RESULTADOS DEL PERIODO EN QUE ESTO SUCEDA.
60. NORMAS DE REVELACIÓN.
ATENDIENDO A SU IMPORTANCIA RELATIVA, LA ENTIDAD DEBE DE REVELAR EN NOTAS A
LOS ESTADOS FINANCIEROS LA SIGUIENTE INFORMACIÓN SOBRE PAGOS ANTICIPADOS:
1.- SU DESGLOSE.
2.- LAS POLÍTICAS QUE UTILIZA PARA SU RECONOCIMIENTO CONTABLE, Y
3.- LAS PERDIDAS POR DETERIORO Y LAS REVERSIONES DE PÉRDIDAS POR DETERIORO.
50. NORMAS DE PRESENTACIÓN.
COMO NORMA GENERAL, LOS PAGOS ANTICIPADOS DEBEN PRESENTARSE COMO EL
ÚLTIMO RUBRO DEL ACTIVO CIRCULANTE CUANDO EL PERIODO EN EL CUAL SE ESPERE
OBTENER SUS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS ES IGUAL O MENOR A UN AÑO O AL

43
CICLO DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD. LOS QUE EXCEDEN EL PLAZO ANTERIOR DEBEN
PRESENTARSE COMO ACTIVO NO CIRCULANTE.
EJEMPLO: PAGOS ANTICIPADOS POR SERVICIOS A RECIBIR.
UNA EMPRESA PAGO EL 30 DE SEPTIEMBRE DEL 2010 $360,000.00 POR UN SEGURO PAGADO
POR ADELANTADO POR 3 AÑOS. DETERMINAR EL AJUSTE AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
POR LOS SEGUROS DEVENGADOS.
- - - - - 1 - - - -
Seguros
SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO 30,000.00
AJUSTE POR LOS SEGUROS DEVENGADOS EN 3 MESES DE 10,000.00 C/U.
EJEMPLO: PAGOS ANTICIPADOS DE BIENES QUE SE VAN A CONSUMIR.
UNA EMPRESA ADQUIRIÓ PAPELERÍA Y ARTÍCULOS DE ESCRITORIO POR $500,000.00 AL
FINAL DEL 2009 SE HAN CONSUMIDO 120,000.00 ELABORAR EL AJUSTE CORRESPONDIENTE.
----- 1 -----
Papelería consumida
PAPELERÍA Y ARTÍCULOS DE ESCRITORIO 120,000.00
AJUSTE POR LA PAPELERÍA CONSUMIDA.
MEDIDAS DE CONTROL INTERNO PARA PAGOS ANTICIPADOS.
1 DEBE EXISTIR AUTORIZACIÓN PARA INVERTIR EN ESTE TIPO DE ACTIVO DIFERIDO.
2 ES NECESARIO TENER EN CUENTA EL PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA PARA
CONSIDERAR EL IMPORTE COMO ACTIVO DIFERIDO O MANDARLO A RESULTADOS.
3 LOS SEGUROS DEBEN TENER COBERTURAS QUE AMPAREN PROPIEDADES POR
PERIODOS LÓGICOS.
4 SE LLEVARAN AUXILIARES PARA EL CONTROL DE LAS AMORTIZACIONES.
5 ES CONVENIENTE QUE LAS APLICACIONES A RESULTADOS SE EFECTÚEN DE ACUERDO
A LA LEY RESPECTO A ORIGEN, NATURALEZA Y PORCIENTO DE AMORTIZACIÓN.
6 LA EMPRESA DEBERÁ FUNGIR COMO BENEFICIARIO DE LAS PÓLIZAS DE SEGUROS.
7 SE TRATARAN DE ELIMINAR RIESGOS PARA REDUCIR LOS COSTOS DE PRIMAS POR
PÓLIZAS DE SEGUROS.
8 SE DEBE SER CONSISTENTE EN LA APLICACIÓN DE LAS AMORTIZACIONES.
TEMA: 6 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO.
NIF C-6
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SON ACTIVOS TANGIBLES (BIENES FÍSICOS) QUE:
 POSEE UNA ENTIDAD (SOBRE LOS CUALES YA TIENE LOS RIESGOS Y BENEFICIOS) PARA
SU USO EN LA PRODUCCIÓN O SUMINISTRO DE BIENES Y SERVICIOS, PARA
ARRENDARLOS A TERCEROS O PARA PROPÓSITOS ADMINISTRATIVOS, SIN UN
PROPÓSITO INMEDIATO DE VENDERLOS.
 SE ESPERA USAR GENERALMENTE DURANTE MÁS DE UN AÑO O DE UN CICLO NORMAL
DE OPERACIONES.

44
 SU COSTO SE RECUPERARA PRECISAMENTE A TRAVÉS DE LA OBTENCIÓN DE LOS
BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS, NORMALMENTE, POR LA REALIZACIÓN DE LOS
ARTÍCULOS O PRODUCTOS MANUFACTURADOS U OBTENIDOS O DE LOS SERVICIOS
PRESTADOS, Y
 SALVO ALGUNAS EXCEPCIONES, ESTÁN SUJETOS A DEPRECIACIÓN.
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN.
CONCEPTOS DE DEPRECIACIÓN:
ES LA DISTRIBUCIÓN SISTEMÁTICA Y RAZONABLE EN RESULTADOS DEL
MONTO DEPRECIABLE DE UN COMPONENTE A LO LARGO DE SU VIDA ÚTIL.
EL MÉTODO DE DEPRECIACIÓN ELEGIDO POR UNA ENTIDAD PARA UN DETERMINADO
COMPONENTE DEBE SER SISTEMÁTICO Y RAZONABLE; DESDE EL PUNTO DEV VISTA
CONCEPTUAL, EL MEJOR MÉTODO ES AQUEL QUE ENFRENTE DE MEJOR FORMA LOS
INGRESOS Y LOS COSTOS Y GASTOS RESPECTIVOS CONFORME AL COMPONENTE SEA
USADO; ES DECIR, DEPENDERÁ SOBRE LA DECLINACIÓN O DESCENSO EN EL SERVICIO
POTENCIAL DEL COMPONENTE. SI EL SERVICIO POTENCIAL DECLINA MAS RÁPIDO EN LOS
PRIMEROS AÑOS, UN MÉTODO ACELERADO SERIA EL MAS RECOMENDABLE; POR EL
CONTRARIO, SI LA DECLINACIÓN ES MÁS UNIFORME, EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA SERÍA
MÁS APROPIADO.
ENTRE LOS DIVERSOS FACTORES QUE AFECTAN LA VIDA ÚTIL DE ESTE TIPO DE BIENES
PODEMOS MENCIONAR:
1. DESGASTE POR CAUSAS NORMALES, EL USO, TRANSCURSO DEL TIEMPO Y
CONDICIONES CLIMATOLÓGICAS, ETC.
2. CAUSAS EXTRAORDINARIAS, SE CONSIDERA EL USO EXCESIVO DEL ACTIVO, LAS
SITUACIONES IMPREVISTAS, ROTURA DE PIEZAS, ETC.
3. ELEMENTOS INADECUADOS COMO AQUELLOS QUE PERJUDICAN EL BIEN EN SU
ASPECTO FÍSICO EJEMPLO: EL TRASLADO QUE SE HICIERA DE UN ACTIVO QUE ORIGINE
SU DESPERFECTO.
4. DISPOSICIONES GUBERNAMENTALES EJEMPLO: CAMBIOS DE LÍNEAS DE LUZ Y/O
TELÉFONO, CAMBIOS DE ACTIVOS POR DISPOSICIONES SANITARIAS, CAMBIOS DE
UTILIZACIÓN DE COMBUSTIBLES.
5. OBSOLESCENCIA , EN ESTE ASPECTO EL PROGRESO DE LA CIENCIA Y LA TECNOLÓGICA
AFECTA O PUEDE AFECTAR EL PERIODO DE UTILIZACIÓN DEL BIEN, EJEMPLO: HAY
MAQUINAS QUE TENIENDO UN FUNCIONAMIENTO ACEPTABLE DEBEN CAMBIARSE POR
OTRAS MAS MODERNAS QUE SATISFAGAN LA DEMANDA DEL PUBLICO O BIEN EL
VOLUMEN DE PRODUCCIÓN.
LOS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN PUEDEN SER CLASIFICADOS COMO:
A)MÉTODOS DE ACTIVIDAD
MÉTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS O DE USO.
MÉTODO DE HORAS TRABAJADAS.
B)MÉTODO DE LÍNEA RECTA.
C)MÉTODOS DE CARGOS DECRECIENTES:
MÉTODO DE SUMA DE NÚMEROS DÍGITOS.
MÉTODO DE SALDOS DECRECIENTES.
D)MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN ESPECIAL:
MÉTODOS DE GRUPO Y COMPUESTOS.
MÉTODOS HÍBRIDOS O DE COMBINACIÓN.
EJEMPLO:

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