SlideShare una empresa de Scribd logo
1 de 141
Descargar para leer sin conexión
Andre erklæringer

Revision 2, cand.merc.aud., Aalborg Universitet
4. april 2013
Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen
Materiale (1:3)

• Regulering
   - Erklæringsbekendtgørelsens §§ 1 og 2 samt 9-16 (fremadrettet §§ 1
        og 2 samt 9-19)
          - Høringsudkast til ny erklæringsbekendtgørelse
      - Erklæringsvejledningens afsnit 1-4 samt 6 og 7
      - ISA
             -   ISA 800, ISA 805 og ISA 810
      - ISRE
             -   ISRE 2400 (ajourført; erstatter ISRE 2400 DK) og ISRE 2410 DK
      - Udvidet gennemgang
             -   Høringsudkast til Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard vedrørende udvidet
                 gennemgang
             -   Høringsudkast til FSR’s standard vedrørende udvidet gennemgang
      - ISAE
             -   ISAE 3000 DK, ISAE 3400 DK, ISAE 3402 (kursorisk) og ISAE 3420 (ny;
                 kursorisk)
      - ISRS
             -   ISRS 4400 DK og ISRS 4410 (ajourført; erstatter ISRS 4410 DK)
      - Revisionsteknisk Udvalgs udtalelse om den uafhængige revisors
          erklæringer vedrørende selskabsretlige forhold

2 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Materiale (2:3)

• Obligatorisk litteratur
   - Anders Bisgaard og Jesper Seehausen: ”Nye erklæringer vedrørende
          revision på særlige områder – ISA 800, ISA 805 og ISA 810”, Revision
          & Regnskabsvæsen, nr. 3, 2012
      - Aasmund Eilifsen m.fl.: ”Auditing & assurance services”, McGraw-Hill,
          2. udgave, 2010, kapitel 20 (ekskl. side 637-644)
      - Kim Füchsel m.fl.: ”Revisor – regulering & rapportering”, Thomson
          Reuters, 2. udgave, 2009, kapitel 6 og 7
      - Jesper Seehausen: ”’Formaliaerklæringer’ – hvad skal revisor
          kontrollere?”, Revision & Regnskabsvæsen, nr. 4, 2011
• Supplerende litteratur
   - Peter Krogslund Jensen m.fl.: ”Revisorloven med kommentarer”,
          Thomson Reuters, 4. udgave, 2009
      - Lars Bo Langsted, Paul Krüger Andersen og Lars Kiertzner:
          ”Revisoransvar”, Thomson Reuters, 7. udgave, 2008
      - Kim Füchsel, Martin Lunden og Ole Tjørnelund Thomsen: ”Revisors
          skriftlige erklæringer”, Thomson Reuters, 3. udgave, 2010




3 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Materiale (3:3)

• Yderligere materiale på Moodle
    - Anders Bisgaard og Jesper Seehausen: ”Going concern og
           konkursramte selskaber – en opfølgende undersøgelse”, Revision &
           Regnskabsvæsen, nr. 12, 2012
      - Anders Bisgaard og Jesper Seehausen: ”Going concern, konkursramte
           selskaber og revisors ansvar – nu og i fremtiden”, Revision &
           Regnskabsvæsen, nr. 1, 2013




4 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Hvad skal vi igennem i dag? (1:2)

• Revisorloven
• Årsregnskabsloven – med fokus på udvidet gennemgang
• Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen
    - Herunder udvidet gennemgang
• Internationale standarder om revision m.v.
    - Erklæringsstandarderne
             - Herunder udvidet gennemgang
      -   ISA 800
      -   ISA 805
      -   ISA 810
      -   ISRE 2400 (ajourført)
      -   ISRE 2410 DK
      -   Udvidet gennemgang – standarder
      -   ISAE 3000 DK
      -   Begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed




5 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Hvad skal vi igennem i dag? (2:2)

• Internationale standarder om revision m.v. (fortsat)
    - ISAE 3400 DK
    - ISAE 3402
    - ISAE 3420
    - ISRS 4400 DK
    - ISRS 4410
• Diskussionsopgave – valg af erklæring
• Selskabsretlige erklæringer
• ”Formaliaerklæringer”




6 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Revisorloven




 7 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (1:5)

• Loven finder anvendelse ved revisors afgivelse af
      revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser
      om ledelsesberetningen i henhold til ÅRL, og ved revisors afgivelse
      af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er
      bestemt til hvervgiverens eget brug (RL § 1, stk. 2)
• Lovens §§ … finder tillige anvendelse ved revisors afgivelse af
      andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen
      eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1,
      stk. 3)


Erklæringer                                    Revisionspåtegninger på regnskaber og andre erklæringer
med                  § 1, stk. 2               med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til
sikkerhed                                      hvervgiverens eget brug



                                               Andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til
Andre
                     § 1, stk. 3               lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til
erklæringer
                                               hvervgiverens eget brug




8 |     Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (2:5)

• Eksempler på erklæringer med sikkerhed
    - Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er
           omfattet af revisionspligt
      - Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er
           fritaget for revisionspligt, men som har indgået aftale med revisor om
           frivillig revision af årsregnskabet
      - Reviewerklæring på en årsrapport for en virksomhed, der er fritaget
           for revisionspligt
      - Erklæring med sikkerhed efter SL’s regler
      - Erklæring med sikkerhed på et budget, der skal forelægges et
           pengeinstitut
      - Erklæring vedrørende en syns- og skønsforretning efter
           retsplejelovens regler
      - Erklæring vedrørende et konkursbo til brug i skifteretten, hvor revisor
           er udpeget af skifteretten (lovbemærkningerne)




9 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (3:5)

• Eksempler på andre erklæringer
    - Erklæring om udført assistance, f.eks. i forbindelse med at revisor
            opstiller et regnskab på grundlag af bogføringen
       - Erklæring om assistance med udarbejdelse af skattemæssigt
            specifikationshæfte eller andre skatteopgørelser til et regnskab for
            virksomheder eller personer
       - Erklæring om assistance med udarbejdelse af budgetter
       - Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og
            revisor til brug for en långiver vedrørende ”sale and lease back”-
            transaktioner
       - Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og
            revisor til Advokatrådet i relation til kontrol af advokaters
            klientkontomidler (lovbemærkningerne)




10 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (4:5)

                                               Erklæringer              Andre
                                              med sikkerhed          erklæringer

                                                                   Alene professionel
Krav til revisors arbejde                     God revisorskik   kompetence og fornøden
                                                                         omhu


Tavshedspligt                                       Ja                    Ja



Lovpligtig forsikring                               Ja                    Ja



Disciplinære sanktioner                             Ja                    Ja



Underretning om
                                                    Ja                    Ja
økonomiske forbrydelser




11 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Lovens anvendelsesområde (5:5)

                                               Erklæringer            Andre
                                              med sikkerhed        erklæringer


Offentlighedens
                                                   Ja                   Nej
tillidsrepræsentant



Uafhængighed                                       Ja         Nej (men oplysningskrav)



Tilsynsbaseret
                                                   Ja                   Nej
kvalitetskontrol

Erklæringer skal afgives
gennem en                                          Ja                   Nej
revisionsvirksomhed

En række andre krav til
revisor og                                         Ja                   Nej
revisionsvirksomheden




12 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionspåtegning eller anden erklæring med sikkerhed

• Når revisor har afsluttet en revision, skal revisor afgive en
   revisionspåtegning på regnskabet om det udførte arbejde og
   konklusionen herpå
       - Revisionspåtegningen skal afgives af den eller de revisorer, der er
            valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er
            valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige
            ansvar for opgaven
       - Revisionspåtegninger på regnskaber kan ikke afgives sammen med
            andre end godkendte revisorer (RL § 19, stk. 1)
• Andre erklæringer med sikkerhed end revisionspåtegninger skal
   underskrives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre
   opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller
   de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for
   opgaven
       - Erklæringen kan afgives sammen med andre end godkendte revisorer
            (§ 19, stk. 4)




13 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Årsregnskabsloven

Med fokus på udvidet gennemgang




 14 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionspligt – omfang og undtagelser (1:6)

• Lov nr. 1232 af 18. december 2012 om ændring af ÅRL og RL
   (forenkling af revisionspligten og styrket offentligt tilsyn med
   revisorer m.v.)
• Træder i kraft med virkning pr. 1. januar 2013
• Hovedregel
    - En virksomhed, der har pligt til at udarbejde årsrapport efter reglerne
            for regnskabsklasse B, C eller D, skal lade sit årsregnskab og et evt.
            koncernregnskab revidere af en eller flere revisorer (ÅRL § 135, stk.
            1, 1. pkt.)
• Undtagelser
    - En virksomhed, der er omfattet af regnskabsklasse B, kan vælge at
            lade revisionen udføre – som udvidet gennemgang – efter
            Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder (§ 135,
            stk. 1, 2. pkt.)
       - En virksomhed, der er omfattet af regnskabsklasse B, kan undlade at
            lade årsregnskabet revidere
              - Størrelsesgrænser
                       -    Balancesum < DKK 4 mio.
                       -    Nettoomsætning < DKK 8 mio.
                       -    Gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede i løbet af regnskabsåret < 12
                       -    ”To ud af tre” i to på hinanden følgende regnskabsår (§ 135, stk. 1, 3. pkt.)


15 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionspligt – omfang og undtagelser (2:6)

• Undtagelser … til undtagelserne
    - Erhvervsdrivende fonde kan hverken anvende undtagelsen
            vedrørende udvidet gennemgang eller undtagelsen vedrørende fravalg
            af revision (§ 135, stk. 2)
       - Holdingvirksomheder, dvs. virksomheder, der besidder kapitalandele i
            andre virksomheder, og som udøver betydelig (eller bestemmende)
            indflydelse på en eller flere af disse virksomheders driftsmæssige eller
            finansielle ledelse, kan ikke anvende undtagelsen vedrørende udvidet
            gennemgang, hvis størrelsesgrænserne for regnskabsklasse B
            (36/72/50) overskrides på koncernniveau
               - Holdingvirksomheder kan desuden ikke anvende undtagelsen vedrørende
                    fravalg af revision, hvis størrelsesgrænserne herfor (4/8/12) overskrides på
                    koncernniveau (§ 135, stk. 3)
               -    Erhvervsdrivende ”holdingfonde” er omfattet af reglerne for
                    holdingvirksomheder
       - Undtagelsen vedrørende fravalg af revision kan ikke anvendes, hvis
            virksomheden, en tilknyttet virksomhed eller den, som har
            bestemmende indflydelse over virksomheden, accepterer et
            bødeforelæg eller som led i en straffesag dømmes for overtrædelse af
            selskabs-, regnskabs- eller skatte- og afgiftslovgivningen (§ 135, stk.
            6)




16 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionspligt – omfang og undtagelser (3:6)

• Undtagelser … til undtagelserne (fortsat)
    - Erhvervsstyrelsen kan beslutte, at undtagelsen vedrørende fravalg af
            revision og evt. undtagelsen vedrørende udvidet gennemgang ikke
            kan anvendes, hvis styrelsen ved en undersøgelse af årsrapporten
            konstaterer væsentlige fejl eller mangler i forhold til selskabs- eller
            regnskabslovgivningen (§ 135, stk. 7)




17 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionspligt – omfang og undtagelser (4:6)
                                                 Erklæringsmuligheder –      Erklæringsmuligheder –
Virksomheder
                                                    før 1. januar 2013         efter 1. januar 2013
                                              Valgfrihed mellem           Valgfrihed mellem
Virksomheder omfatter af                      • Revision                  • Revision
regnskabs-klasse A, der frivilligt            • Review                    • Review
vælger at aflægge årsrapport                  • Assistance                • Assistance
                                              • Ingen erklæring           • Ingen erklæring
                                                                          Valgfrihed mellem
Virksomheder omfattet af                      Valgfrihed mellem
                                                                          • Revision
regnskabsklasse B:                            • Revision
                                                                          • Udvidet gennemgang
• Balancesum < DKK 4 mio.                     • Review
                                                                          • Review
• Nettoomsætning < DKK 8 mio.                 • Assistance
                                                                          • Assistance
• Heltidsbeskæftigede < 12                    • Ingen erklæring
                                                                          • Ingen erklæring
Virksomheder omfattet af
regnskabsklasse B:
                                                                          Valgfrihed mellem
• Balancesum DKK 4-36 mio.
                                              Altid revision              • Revision
• Nettoomsætning DKK 8-72
                                                                          • Udvidet gennemgang
   mio.
• Heltidsbeskæftigede 12-50
Erhvervsdrivende fonde omfattet
af regnskabsklasse B:
• Balancesum < DKK 36 mio.
                                              Altid revision              Altid revision
• Nettoomsætning < DKK 72
   mio.
• Heltidsbeskæftigede < 50




18 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionspligt – omfang og undtagelser (5:6)
                                                 Erklæringsmuligheder –      Erklæringsmuligheder –
Virksomheder
                                                    før 1. januar 2013         efter 1. januar 2013
Holdingvirksomheder, herunder
erhvervsdrivende ”holdingfonde”,
                                                                          Valgfrihed mellem
omfattet af regnskabsklasse B
                                                                          • Revision
• Balancesum < DKK 4 mio. på
                                                                          • Udvidet gennemgang
  koncernniveau                               Altid revision
                                                                          • Review
• Nettoomsætning < DKK 8 mio.
                                                                          • Assistance
  på koncernniveau
                                                                          • Ingen erklæring
• Heltidsbeskæftigede < 12 på
  koncernniveau
Holdingvirksomheder, herunder
erhvervsdrivende ”holdingfonde”,
omfattet af regnskabsklasse B:
• Balancesum DKK 4-36 mio. på                                             Valgfrihed mellem:
  koncernniveau                               Altid revision              • Revision
• Nettoomsætning DKK 8-72                                                 • Udvidet gennemgang
  mio. på koncernniveau
• Heltidsbeskæftigede 12-50 på
  koncernniveau
Holdingvirksomheder, herunder
erhvervsdrivende ”holdingfonde”,
omfattet af regnskabsklasse B:
• Balancesum > DKK 36 mio. på
  koncernniveau                               Altid revision              Altid revision
• Nettoomsætning > DKK 72
  mio. på koncernniveau
• Heltidsbeskæftigede > 50 på
  koncernniveau

19 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Revisionspligt – omfang og undtagelser (6:6)
                                                 Erklæringsmuligheder –      Erklæringsmuligheder –
Virksomheder
                                                        tidligere                 fremadrettet
Virksomheder omfattet af
regnskabsklasse C:
• Balancesum > DKK 36 mio.
                                              Altid revision              Altid revision
• Nettoomsætning > DKK 72
   mio.
• Heltidsbeskæftigede > 50
Virksomheder omfattet af
regnskabsklasse D (uanset                     Altid revision              Altid revision
størrelse)




20 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringsbekendtgørelsen og
-vejledningen




 21 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringsbekendtgørelsens indhold – nugældende

• Kapitel 1
    - Indledende bestemmelser (§§ 1-2)
• Kapitel 2
    - Afgivelse af erklæringer
               -    Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8)
               -    Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 9-12)
               -    Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 13-16)

• Kapitel 3
    - Straffebestemmelser (§ 17)
• Kapitel 4
    - Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 18)




22 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringsbekendtgørelsens indhold – høringsudkast

• Høringsudkast til ny erklæringsbekendtgørelse udsendt den 14.
   februar 2013
• Den nye bekendtgørelse forventes at træde i kraft den 2. april
   2013?
• Kapitel 1
    - Indledende bestemmelser (§§ 1-2)
• Kapitel 2
    - Afgivelse af erklæringer
               -    Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8)
               -    Erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber (§§ 9-11)
               -    Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 12-15)
               -    Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 16-19)
• Kapitel 3
    - Straffebestemmelser (§ 20)
• Kapitel 4
    - Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 21)
• Bilag – erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små
   virksomheder (udvidet gennemgang af årsregnskaber)
23 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringsvejledningens indhold – indtil videre?

• Indledning
• Revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen
• Årsregnskabsloven og erklæringsbekendtgørelsen
• Erklæringsbekendtgørelsen
• Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber
    - Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8
• Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber
    - Erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-12 (fremadrettet §§ 12-15)
• Andre erklæringer med sikkerhed
    - Erklæringsbekendtgørelsens §§ 13-16 (fremadrettet §§ 16-19)
• Ikrafttræden m.v.




24 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Indledende bestemmelser

• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af
   erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen,
   eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug
       - Tilsvarende gælder ved afgivelse af udtalelser om ledelsesberetninger
            (erklæringsbekendtgørelsens § 1, stk. 1)
• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne uafhængigt af
   hvervgiver og under hensyn til de forhold, som modtagerne må
   forventes at tillægge betydning, når de træffer beslutninger
       - Revisor skal derfor tage stilling til alle forhold, medmindre de er
            uvæsentlige for formålet med erklæringen og udtalelsen, og andet
            ikke fremgår af lovgivningen m.v. (§ 1, stk. 2)
• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne i et entydigt og
   let forståeligt sprog (§ 1, stk. 3)
• Modtagerne forudsættes at være de personer, virksomheder og
   offentlige myndigheder m.v., hvis beslutninger normalt må
   forventes at blive påvirket af erklæringerne og udtalelserne (§ 1,
   stk. 4)




25 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Regnskaber og andre dokumenter (1:2)

• Ved et regnskab forstås:
    - En årsrapport, et årsregnskab, et koncernregnskab, en delårsrapport,
            et delårsregnskab og et delårskoncernregnskab i henhold til ÅRL
       - Et andet tilsvarende regnskab, som i det mindste indeholder en
            resultatopgørelse, en balance og forklarende noter, og som tjener et
            generelt formål og retter sig mod en bred kreds af brugere
            (erklæringsbekendtgørelsens § 2)
• Eksempler på regnskaber
    - Regnskaber, der aflægges efter ÅRL
    - Regnskaber, der aflægges eller IFRS
    - Regnskaber for ikke-erhvervsdrivende fonde
    - Regnskaber for friskoler og private grundskoler m.v.
    - Regnskaber for frie kostskoler
    - Regnskaber for institutioner for erhvervsrettet uddannelse
            (erklæringsvejledningens afsnit 4.2)




26 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Regnskaber og andre dokumenter (2:2)

• Eksempler på andre dokumenter
    - Skatteregnskaber
    - Mellembalancer
    - Åbningsbalancer
    - Likvidationsregnskaber
    - Fusionsregnskaber
    - Afsluttende boregnskaber ved konkurs
    - Statusoversigter som grundlag for akkord
    - Projektregnskaber
    - Tilskudsregnskaber (erklæringsvejledningens afsnit 4.2)




27 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber

• En erklæring om udvidet gennemgang af et regnskab skal i det
   mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge:
     - …
     - Forbehold
     - En konklusion
     - Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
     - Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
     - Hvor ledelsesberetning er udarbejdet en udtalelse fra revisor om,
       hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen – baseret på
       den udførte gennemgang – har givet anledning til bemærkninger
     - … (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1)
• Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller
   afkræftende
      - Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skal
        dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 9,
        stk. 4)
• Bemærk
    - Intet krav om oplysning om, at den udvidede gennemgang ikke har
            givet anledning til forbehold – endnu?




28 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold i erklæringer om udvidet gennemgang

• Revisor skal i erklæringen tage forbehold i de tilfælde, som følger af
   § 6, stk. 1, dvs. hvis:
       - Revisor på baggrund af det opnåede bevis konkluderer, at regnskabet
            indeholder væsentlige fejl eller mangler
       - Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at
            konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl
            (erklæringsbekendtgørelsens § 10, stk. 1)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen
    - Forbehold skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
            ”Forbehold” (§ 10, stk. 2)
• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde ethvert forbehold (§
   10, stk. 3)
• Bemærk
    - Intet krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så
            afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør
            godkende regnskabet – endnu?




29 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger i erklæringer om udvidet
gennemgang

• Ingen eksplicitte regler om supplerende oplysninger, men
   henvisning til:
       - § 7, stk. 1 om supplerende oplysninger vedrørende forhold i
            regnskabet
       - § 7, stk. 2 om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
            (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1, nr. 6 og 7)
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 7, stk. 3)
• Oplysninger efter § 7, stk. 1, skal angives i et særskilt afsnit med
   overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i
   regnskabet”
       - Oplysninger efter § 7, stk. 2, skal angives i et særskilt afsnit med
            overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” (§
            7, stk. 4)




30 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber

• En erklæring om gennemgang af et regnskab skal i det mindste
   indeholde følgende i nævnte rækkefølge:
      - …
      - Forbehold
      - En konklusion
      - Supplerende oplysninger
      - … (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1; fremadrettet § 12, stk. 1)
• Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller
   afkræftende
      - Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skal
        dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 9,
        stk. 4; fremadrettet § 12, stk. 4)
• Bemærk
    - Intet krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
    - Intet krav om udtalelse om en evt. ledelsesberetning, hvis denne ikke
         er omfattet af gennemgangen
       - Intet krav om oplysning om, at gennemgangen ikke har givet
         anledning til forbehold




31 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold i reviewerklæringer

• Revisor skal i erklæringen tage forbehold i de tilfælde, som følger af
   § 6, stk. 1, dvs. hvis:
       - Revisor på baggrund af det opnåede bevis konkluderer, at regnskabet
            indeholder væsentlige fejl eller mangler
       - Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at
            konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl
            (erklæringsbekendtgørelsens § 10, stk. 1; fremadrettet § 13, stk. 1)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen
    - Forbehold skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
            ”Forbehold” (§ 10, stk. 2; fremadrettet § 13, stk.)
• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde ethvert forbehold (§
   10, stk. 3; fremadrettet § 13, stk. 3)
• Bemærk
    - Intet krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så
            afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør
            godkende regnskabet




32 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger i reviewerklæringer

• Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt.
   forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold
   (erklæringsbekendtgørelsens § 11, stk. 1; fremadrettet § 14, stk. 1)
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold
    - Oplysningerne skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
            ”Supplerende oplysninger” (§ 11, stk. 2; fremadrettet § 14, stk. 2)
• Erklæringsvejledningen
    - Der er alene krav om at give supplerende oplysninger vedrørende
            forhold i regnskabet
              - Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold,
                    f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar
       - Hvorvidt revisor i øvrigt kan give supplerende oplysninger om andre
            forhold må bero på en konkret vurdering, hvor det skal vurderes, om
            reglerne om revisors tavshedspligt overholdes ved afgivelse af
            sådanne oplysninger (afsnit 6.7)




33 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Andre erklæringer med sikkerhed

• Afgiver revisor andre erklæringer med sikkerhed, der ikke er
   omfattet af §§ 3-12, finder reglerne i §§ 14-16 anvendelse
   (erklæringsbekendtgørelsens § 13; fremadrettet § 16)
• En erklæring med sikkerhed efter § 13 skal i det mindste indeholde
   følgende i nævnte rækkefølge:
       -    …
       -    Forbehold
       -    En konklusion om det udførte arbejde
       -    Supplerende oplysninger
       -    … (§ 14, stk. 1; fremadrettet § 17, stk. 1)
• Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller
   afkræftende
       - Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om erklæringsemnet,
            skal dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§
            14, stk. 4; fremadrettet § 17, stk. 4)
• Bemærk
    - Intet krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
    - Intet krav om oplysning om, at det udførte arbejde ikke har givet
            anledning til forbehold

34 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed

• Revisor skal i erklæringen tage forbehold, hvis:
    - De oplysninger, der er lagt til grund for det udførte arbejde, er
            behæftet med væsentlige fejl eller mangler
       - Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at
            konkludere, at erklæringsemnet er uden væsentlige fejl
       - Usikkerhed ikke er tilstrækkeligt oplyst, og denne usikkerhed ikke er
            uvæsentlig (erklæringsbekendtgørelsens § 15, stk. 1; fremadrettet §
            18, stk. 1)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen (§
   15, stk. 2; fremadrettet § 18, stk. 2)
• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde ethvert forbehold (§
   15, stk. 3; fremadrettet § 18, stk. 3)




35 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger i andre erklæringer med
sikkerhed

• Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt.
   forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold
   (erklæringsbekendtgørelsens § 16, stk. 1; fremadrettet § 19, stk. 1)
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 16, stk. 2;
   fremadrettet § 19, stk. 2)
• Erklæringsvejledningen
    - Der skal alene gives supplerende oplysninger vedrørende forhold i
            erklæringsemnet
              - Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold,
                    f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar (afsnit 7.6)




36 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Udvalgte forskelle på kravene til erklæringer
                                                                               Erklæringer
                                                Revisions-     Erklæringer                         Andre
                                                                                    om
                                               påtegninger     om udvidet                       erklæringer
                                                                               gennemgang
                                              på reviderede   gennemgang                            med
                                                                                (review) af
                                               regnskaber     af regnskaber                      sikkerhed
                                                                                regnskaber

Udtalelse om
ledelsesberetningen, hvis denne                    Ja               Ja              Nej              Nej
ikke revideres m.v.


Oplysning om, at revisionen m.v.
ikke har givet anledning til                       Ja          Nej (endnu?)         Nej              Nej
forbehold


Oplysning om, at
generalforsamlingen ikke bør                       Ja          Nej (endnu?)         Nej              Nej
godkende regnskabet


Krav om supplerende
oplysninger vedrørende andre                       Ja               Ja              Nej              Nej
forhold (ledelsesansvar m.v.)

                                                              Henvisning til   Henvisning til
Specifikke krav til situationer,                                kravene til      kravene til
                                                   Ja                                           Generelle krav
hvor revisor skal tage forbehold                                revisions-       revisions-
                                                               påtegninger      påtegninger




37 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Tjekspørgsmål

   1. Hvad er forskellen mellem erklæringer med sikkerhed og andre
                              erklæringer?


 2. Hvem må skrive under på en revisionspåtegning? Hvad med andre
        erklæringer med sikkerhed? Hvad med erklæringer uden
                             sikkerhed?


   3. Kan man foretage revision, udvidet gennemgang eller review af
       noget, der ikke er et regnskab i erklæringsbekendtgørelsens
                                 forstand?


         4. Hvornår skal revisor tage forbehold og give supplerende
          oplysninger i en erklæring om udvidet gennemgang eller en
                               reviewerklæring?


        5. Hvornår skal revisor tage forbehold og give supplerende i
                         erklæringer uden sikkerhed?


38 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Internationale standarder om
revision m.v.




 39 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringsstandarderne




 40 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Betegnelser for standarder


                     IAASB                                   REVU                       Standarder



               International Standard on               International standard om
  ISQC                                          ISQC                                     ISQC 1-99
               Quality Control                         kvalitetsstyring



               International Standard on               International standard om
   ISA                                          ISA                                     ISA 100-999
               Auditing                                revision


                                                       International standard om
               International Standard on        ISRE   review (og yderligere krav      ISRE 2000-2699
  ISRE
               Review Engagements               (DK)   ifølge dansk                         (DK)
                                                       revisorlovgivning)
                                                       International standard om
                                                       andre erklæringsopgaver med
               International Standard on        ISAE                                   ISAE 3000-3699
  ISAE                                                 sikkerhed (og yderligere krav
               Assurance Engagements            (DK)                                        (DK)
                                                       ifølge dansk
                                                       revisorlovgivning)
                                                       International standard om
               International Standard on        ISRS   beslægtede opgaver (og          ISRS 4000-4699
  ISRS
               Related Services                 (DK)   yderligere krav ifølge dansk         (DK)
                                                       revisorlovgivning)




41 |     Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæringsstandarderne
                     Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)


                                              ISQC vedrørende kvalitetskontrol


              Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed


                                                               Andre erklæringsopgaver
                 Revision og review af                         end revision eller review
           historiske finansielle oplysninger                   af historiske finansielle   Beslægtede opgaver
                                                                      oplysninger


   ISA og udtalelser                ISRE og udtalelser           ISAE og udtalelser         ISRS og udtalelser
         Revision                             Review           Andre erklæringsopgaver      Beslægtede opgaver
                                                                   med sikkerhed

         ISA 700                          ISRE 2400                ISAE 3000 DK               ISRS 4400 DK

  ISA 705 og ISA 706                   ISRE 2410 DK                 ISAE 3400 DK               ISRS 4410

         ISA 710                                                     ISAE 3402

         ISA 720                                                     ISAE 3420

 ISA 800, ISA 805 og
       ISA 810




42 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Sammenhængen mellem erklæringsbekendtgørelsen
og -standarderne

Revisionspåtegninger               Erklæringer om
                                                            Andre erklæringer       Erklæringer uden
   på reviderede                gennemgang (review)
                                                             med sikkerhed              sikkerhed
     regnskaber                     af regnskaber


                                  §§ 9-12 (fremadrettet   §§ 13-16 (fremadrettet
         §§ 3-8                                                                            –
                                        §§ 12-15)               §§ 16-19)

                                                          ISA 800, ISA 805 og ISA
        ISA 700                          ISRE 2400                                    ISRS 4400 DK
                                                                    810


  ISA 705 og ISA 706                   ISRE 2410 DK             ISRE 2400              ISRS 4410


        ISA 710                                               ISRE 2410 DK


        ISA 720                                               ISAE 3000 DK


                                                              ISAE 3400 DK


                                                                ISAE 3402


                                                                ISAE 3420


43 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Udvalgte forskelle på erklæringer (1:2)
                ISA 700
                                 ISRE
               ISA 800,          2400            ISAE        ISAE      ISAE        ISAE         ISRS       ISRS
               ISA 805                          3000 DK     3400 DK    3402        3420        4400 DK     4410
                               ISRE
                og ISA
                              2410 DK
                 810

                                                                                                Aftalte
                                                Revision
                                                            Under-                             arbejds-   Assistan-
Ydelse          Revision        Review            eller                  –        Opstilling
                                                            søgelse                            handlin-      ce
                                                 review
                                                                                                 ger


                                                Høj eller    Høj og   Høj eller
Grad af                        Begræn-
                   Høj                          begræn-     begræn-   begræn-        Høj        Ingen      Ingen
sikkerhed                        set
                                                  set         set       set




Forbehold           Ja             Ja              Ja         Ja         Ja          Ja           –          –




Konklu-
                    Ja             Ja              Ja         Ja         Ja          Ja          Nej        Nej
sion




 44 |    Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Udvalgte forskelle på erklæringer (2:2)
               ISA 700
                                ISRE
              ISA 800,          2400            ISAE           ISAE       ISAE         ISAE    ISRS      ISRS
              ISA 805                          3000 DK        3400 DK     3402         3420   4400 DK    4410
                              ISRE
               og ISA
                             2410 DK
                810


Klient-
                   Ja             Ja               Ja           Ja          Ja          Ja      Ja        Ja
kendskab




                                                                                               Efter    Gennem-
Analyse            Ja             Ja               Ja           Ja          Ja          Ja
                                                                                               aftale   læsning




Forespørgs                                                                                     Efter
                   Ja             Ja               Ja           Ja          Ja          Ja                Nej
el                                                                                             aftale




Efter-                                                                                         Efter
                   Ja            Nej           Ja eller nej     Ja      Ja eller nej    Ja                Nej
prøvelse                                                                                       aftale




 45 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Nye standarder på vej fra IAASB

• Ajourført ISA 720 (udkast)
    - Erstatter den eksisterende ISA 720
    - Kommenteringsfristen udløb den 14. marts 2013
• Ajourført ISAE 3000 (udkast)
    - Erstatter den eksisterende ISAE 3000 DK
    - Kommenteringsfristen udløb den 1. september 2011
• Ny ISAE 3410
    - Omhandler erklæringsopgaver med sikkerhed om opgørelser af
            drivhusgasser
       - Træder i kraft med virkning for perioder, der slutter den 30.
            september 2013 eller senere
       - Endnu ikke oversat til dansk




46 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Tjekspørgsmål

          1. Kan revisor afgive en revisionspåtegning med begrænset
       sikkerhed? Hvilken erklæringsstandard finder i så fald anvendelse?


   2. Kan revisor afgive en erklæring med begrænset sikkerhed, men
      positiv konklusion? Hvilken erklæringsstandard finder i så fald
                                anvendelse?


3. Hvilken grad af sikkerhed giver revisor ved afgivelse af erklæringer
             efter ISAE 3000 DK? Hvad med ISAE 3400 DK?


 4. Kan revisor tage forbehold ved afgivelse af erklæringer efter ISRS
                        4400 DK eller ISRS 4410?


         5. Kan revisor give supplerende oplysninger ved afgivelse af
              erklæringer efter ISAE 3000 DK eller ISAE 3400 DK?




47 |    Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISA 800, ISA 805 og ISA 810

Erklæringer vedrørende revision
på særlige områder




 48 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Nye erklæringer vedrørende revision på særlige områder –
ISA 800, ISA 805 og ISA 810




49 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Hvor er vi i erklæringsstandarderne … ?
                     Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)


                                              ISQC vedrørende kvalitetskontrol


              Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed


                                                               Andre erklæringsopgaver
                 Revision og review af                         end revision eller review
           historiske finansielle oplysninger                   af historiske finansielle   Beslægtede opgaver
                                                                      oplysninger


   ISA og udtalelser                ISRE og udtalelser           ISAE og udtalelser         ISRS og udtalelser
         Revision                             Review           Andre erklæringsopgaver      Beslægtede opgaver
                                                                   med sikkerhed

         ISA 700                          ISRE 2400                ISAE 3000 DK               ISRS 4400 DK

  ISA 705 og ISA 706                   ISRE 2410 DK                 ISAE 3400 DK               ISRS 4410

         ISA 710                                                     ISAE 3402

         ISA 720                                                     ISAE 3420

 ISA 800, ISA 805 og
       ISA 810




50 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
… og i erklæringsbekendtgørelsen?

Revisionspåtegninger               Erklæringer om
                                                            Andre erklæringer       Erklæringer uden
   på reviderede                gennemgang (review)
                                                             med sikkerhed              sikkerhed
     regnskaber                     af regnskaber


                                  §§ 9-12 (fremadrettet   §§ 13-16 (fremadrettet
         §§ 3-8                                                                            –
                                        §§ 12-15)               §§ 16-19)

                                                          ISA 800, ISA 805 og ISA
        ISA 700                          ISRE 2400                                    ISRS 4400 DK
                                                                    810


  ISA 705 og ISA 706                   ISRE 2410 DK             ISRE 2400              ISRS 4410


        ISA 710                                               ISRE 2410 DK


        ISA 720                                               ISAE 3000 DK


                                                              ISAE 3400 DK


                                                                ISAE 3402


                                                                ISAE 3420


51 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISA 800

Revision af regnskaber med særligt
formål




 52 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISA 800 (1:4)

• Omhandler særlige overvejelser ved revision af regnskaber
   udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt
   formål
• Omfang
    - Standarden omhandler særlige overvejelser ved anvendelse af
            ISA’erne ved revision af et regnskab, der er udarbejdet i
            overensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål (afsnit
            1)
       - Standarden er udarbejdet i relation til et fuldstændigt regnskab, der
            er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med
            særligt formål
              - ISA 805 omhandler særlige overvejelser, der er relevante for en revision af
                    en bestanddel af et regnskab eller et specifikt element, en konto eller post,
                    der indgår i et regnskab (afsnit 2)




53 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISA 800 (2:4)

• Mål
    - Revisors mål er på passende vil at tage hensyn til de særlige
            overvejelser, der er relevante for:
              - Accept af opgaven,
              - Planlægning og udførelse af den pågældende opgave samt
              - Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring på regnskabet
                    (afsnit 5)

• Definitioner
    - Regnskab med særligt formål
               -    Et regnskab, der er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme
                    med særligt formål (afsnit 6, litra a)
       - Begrebsramme med særligt formål
               -    En regnskabsmæssig begrebsramme, der er udformet for at imødekomme
                    behovet for finansielle oplysninger hos specifikke brugere
                       -    Den regnskabsmæssige begrebsramme kan være en begrebsramme for
                            regnskaber, der giver et retvisende billede, eller en begrebsramme, der ikke kan
                            fraviges (afsnit 6, litra b)




54 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISA 800 (3:4)

• Eksempler på begrebsrammer med særligt formål
    - Et skattemæssigt princip for opgørelse af et regnskab, der vedlægges
         en virksomheds selvangivelse
       - Et princip for opgørelse af ind- og udbetalinger i
         pengestrømsoplysninger, som en virksomhed kan anmodes om at
         udarbejde til sine kreditorer
       - Regnskabsbestemmelser, der er fastsat af en tilsynsmyndighed for at
         opfylde den pågældende myndigheds krav
       - Regnskabsbestemmelser i en kontrakt, som for eksempel vilkårene
         for en obligation, en låneaftale eller et projekttilskud (afsnit A1)
• Udformning af en konklusion og overvejelser ved afgivelse af
   erklæring
     - Når revisor udformer en konklusion og afgiver erklæring om et
        regnskab med særligt formål, skal revisor overholde kravene i ISA
        700 (afsnit 11)
     - Revisors erklæring på et regnskab med særligt formål skal indeholde
        en supplerende oplysning, der henleder brugernes opmærksomhed
        på, at regnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med en
        begrebsramme med særligt formål, og at regnskabet derfor kan være
        uegnet til andre formål
          - Revisor skal medtage denne supplerende oplysning under en passende
                    overskrift (afsnit 14)




55 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISA 800 (4:4)

       - Regnskaber med særligt formål kan anvendes til andre formål end de
            oprindeligt tiltænkte
              - For at undgå misforståelser gør revisor brugerne af revisors erklæring
                    opmærksom på, at regnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med en
                    begrebsramme med særligt formål og derfor ikke nødvendigvis kan bruges
                    til andre formål (afsnit A14)
       - Ud over kravet i afsnit 14 kan revisor finde det passende at anføre, at
            revisors erklæring udelukkende er tiltænkt de specifikke brugere
              - Afhængigt af lov eller øvrige regulering i den pågældende jurisdiktion kan
                    dette opnås ved at begrænse distributionen eller anvendelsen af revisors
                    erklæring
               -    I disse situationer kan afsnittet, der henvises til i afsnit 14, udvides til at
                    omfatte disse andre forhold, og overskriften ændres i overensstemmelse
                    hermed (afsnit A15)




56 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Valg af erklæring på et fuldstændigt regnskab



                                       Høj grad af   Begrænset
                                                                     Ingen sikkerhed
                                       sikkerhed     sikkerhed




   Regnskab med
                                          ISA 700
   generelt formål

                                                       ISRE 2400
                                                                          ISRS 4410
                                                          eller
                                                                    (eller ISRS 4400 DK)
                                                     ISRE 2410 DK

   Regnskab med                         ISA 800
   særligt formål                     (og ISA 700)




57 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISA 805

Revision af bestanddele af samt
specifikke elementer, konti eller
poster i et regnskab




 58 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISA 805 (1:2)

• Omhandler særlige overvejelser ved revision af bestanddele af et
   regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i
   et regnskab
• Omfang
    - Standarden omhandler særlige overvejelser, når ISA’erne anvendes
            ved en revision af en bestanddel af eller et specifikt element, en konto
            eller en post, der indgår i et regnskab
              - Bestanddelen, det specifikke element, kontoen eller posten, der indgår i et
                    regnskab, kan være udarbejdet i overensstemmelse med en
                    begrebsramme med generelt eller særligt formål
               -    Hvis den er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med
                    særligt formål, gælder ISA 800 også for revisionen (afsnit 1)




59 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISA 805 (2:2)

• Mål
    - Revisors mål er på passende vis at behandle de særlige overvejelser,
            der    er relevante for:
              -     Accept af opgaven,
              -     Planlægning og udførelse af den pågældende opgave samt
              -     Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om bestanddelen
                    eller på det specifikke element, kontoen eller posten, der indgår i et
                    regnskab (afsnit 5)

• Udformning af en konklusion og overvejelser ved afgivelse af
   erklæring
       - Når revisor udformer en konklusion og afgiver erklæring om en
            bestanddel af eller et specifikt element, der indgår i et regnskab, skal
            revisor overholde kravene i ISA 700, tilpasset som nødvendigt efter
            opgavens omstændigheder (afsnit 11)




60 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISA 810

Erklæringer om
regnskabssammendrag




 61 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISA 810 (1:2)

• Omhandler opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om
   regnskabssammendrag
• Omfang
    - Standarden omhandler revisors ansvar i relation til en opgave
            vedrørende afgivelse af erklæring om et regnskabssammendrag, der
            af den samme revisor er revideret i overensstemmelse med ISA’erne
            (afsnit 1)
• Mål
    - Det er revisors mål:
               -    At fastslå, om det er passende at acceptere opgaven vedrørende afgivelse
                    af erklæring om et regnskabssammendrag, og
               -    Hvis der bliver indgået aftale vedrørende afgivelse af erklæring om et
                    regnskabssammendrag:
                       -    At udforme en konklusion om regnskabssammendraget baseret på en vurdering af
                            de konklusioner, der er draget fra det opnåede revisionsbevis, og
                       -    Klart at udtrykke denne konklusion i en skriftlig erklæring, der også beskriver
                            grundlaget for konklusionen (afsnit 3)




62 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISA 810 (2:2)

• Definition af regnskabssammendrag
    - Historiske, finansielle oplysninger, der er uddraget af et regnskab, og
            som – selv om det indeholder færre detaljer end regnskabet – stadig
            giver en struktureret præsentation, der er konsistent med den
            præsentation, som regnskabet giver af virksomhedens økonomiske
            ressourcer eller forpligtelser på et bestemt tidspunkt eller ændringer
            deri for en periode (afsnit 4, litra c)
• Opgaveaccept
    - Revisor skal kun acceptere en opgave vedrørende afgivelse af
            erklæring om et regnskabssammendrag, når revisor har fået til
            opgave at udføre en revision af det regnskab, hvorfra
            regnskabssammendraget er uddraget i overensstemmelse med
            ISA’erne (afsnit 5)
• Begrænsning i distribution eller anvendelse eller henledning af
   læsernes opmærksomhed på regnskabspraksis
       - Når distribution eller anvendelse af revisors erklæring om det
            reviderede regnskab er begrænset, eller revisors erklæring på det
            reviderede regnskab henleder læseres opmærksomhed på, at det
            reviderede regnskab er udarbejdet i overensstemmelse med en
            begrebsramme med særligt formål, skal revisors erklæring om
            regnskabssammendraget indeholde en tilsvarende begrænsning eller
            oplysning (afsnit 20)



63 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISRE 2400 og ISRE 2410 DK

Review




 64 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Hvor er vi i erklæringsstandarderne … ?
                     Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)


                                              ISQC vedrørende kvalitetskontrol


              Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed


                                                               Andre erklæringsopgaver
                 Revision og review af                         end revision eller review
           historiske finansielle oplysninger                   af historiske finansielle   Beslægtede opgaver
                                                                      oplysninger


   ISA og udtalelser                ISRE og udtalelser           ISAE og udtalelser         ISRS og udtalelser
         Revision                             Review           Andre erklæringsopgaver      Beslægtede opgaver
                                                                   med sikkerhed

         ISA 700                          ISRE 2400                ISAE 3000 DK               ISRS 4400 DK

  ISA 705 og ISA 706                   ISRE 2410 DK                 ISAE 3400 DK               ISRS 4410

         ISA 710                                                     ISAE 3402

        (ISA 720)                                                    ISAE 3420

 ISA 800, ISA 805 og
       ISA 810




65 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
… og i erklæringsbekendtgørelsen?

Revisionspåtegninger               Erklæringer om
                                                            Andre erklæringer       Erklæringer uden
   på reviderede                gennemgang (review)
                                                             med sikkerhed              sikkerhed
     regnskaber                     af regnskaber


                                  §§ 9-12 (fremadrettet   §§ 13-16 (fremadrettet
         §§ 3-8                                                                            –
                                        §§ 12-15)               §§ 16-19)

                                                          ISA 800, ISA 805 og ISA
        ISA 700                          ISRE 2400                                    ISRS 4400 DK
                                                                    810


  ISA 705 og ISA 706                   ISRE 2410 DK             ISRE 2400              ISRS 4410


        ISA 710                                               ISRE 2410 DK


        ISA 720                                               ISAE 3000 DK


                                                              ISAE 3400 DK


                                                                ISAE 3402


                                                                ISAE 3420


66 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Valg af erklæring på et fuldstændigt regnskab



                                       Høj grad af   Begrænset
                                                                     Ingen sikkerhed
                                       sikkerhed     sikkerhed




   Regnskab med
                                          ISA 700
   generelt formål
                                                       ISRE 2400
                                                          eller           ISRS 4410
                                                     ISRE 2410 DK   (eller ISRS 4400 DK)


   Regnskab med                         ISA 800
   særligt formål                     (og ISA 700)




67 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISRE 2400

Review af regnskaber




 68 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISRE 2400 (1:4)

• Omhandler opgaver om review af regnskaber
• Erstatter ISRE 2400 DK med virkning for regnskabsperioder, der
   slutter den 31. december 2013 eller senere
       - Dvs. med virkning for kalenderårsregnskaberne 2013
• Omfang
       - Standarden behandler ikke et review af en virksomheds regnskab
            eller perioderegnskab udført af en revisor, der er den uafhængige
            revisor, der reviderer virksomhedens regnskab (afsnit 2)
               -    I dette tilfælde finder ISRE 2410 DK anvendelse

• Mål
    - Revisors mål ved review af regnskaber er at:
               -    Opnå begrænset sikkerhed for, at regnskabet som helhed er uden
                    væsentlig fejlinformation ved primært brug af forespørgsler og analytiske
                    handlinger, der gør revisor i stand til at udtrykke en konklusion om,
                    hvorvidt revisor er blevet opmærksom på forhold, der har givet revisor
                    grund til at mene, at regnskabet ikke i alle væsentlige henseender er
                    udarbejdet i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig
                    begrebsramme
               -    Afgive erklæring på regnskabet som helhed og kommunikere i
                    overensstemmelse med kravene i standarden (afsnit 14)




69 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISRE 2400 (2:4)

• Forespørgsler
    - Revisors forespørgsler til den daglige ledelse og – hvor det er relevant
            – andre i virksomheden skal omfatte følgende:
              - Hvordan den daglige ledelse udøver de betydelige regnskabsmæssige skøn
              - Identifikation af transaktioner med nærtstående parter, herunder formålet
                    med disse transaktioner
               -    Hvorvidt der er betydelige, usædvanlige eller komplekse transaktioner,
                    begivenheder eller forhold
               -    Tilstedeværelsen af evt. konstaterede, formodede eller påståede
                    besvigelser m.v.
               -    Hvorvidt den daglige ledelse har konstateret og behandlet begivenheder,
                    der er indtruffet mellem balancedatoen og datoen på revisors erklæring
               -    Grundlaget for den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at
                    fortsætte driften
               -    Hvorvidt der er begivenheder eller forhold, der synes at skabe tvivl om
                    virksomhedens evne til at fortsætte driften
               -    Væsentlige tilsagn, kontraktlige forpligtelser eller eventualforpligtelser
               -    Væsentlige ikke-monetære transaktioner eller transaktioner uden vederlag
                    i den pågældende regnskabsperiode (afsnit 48)




70 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISRE 2400 (3:4)

• Handlinger rettet mod specifikke forhold
    - Nærtstående parter (afsnit 50 og 51)
    - Besvigelser m.v. (afsnit 52)
    - Fortsat drift (afsnit 53 og 54)
• Andre handlinger
    - Kravene i standarden vedrørende udformning og udførelse af
            forespørgsler og analytiske handlinger samt handlinger rettet mod
            specifikke forhold er udformet for at gøre det muligt for revisor at
            opfylde de mål, der er fastsat i standarden
              - Omstændighederne ved reviewopgaver kan være meget forskellige og
                    derfor kan der være tilfælde, hvor revisor finder det effektivt og økonomisk
                    hensigtsmæssigt at udforme og udføre andre handlinger (afsnit A81)
• Yderligere handlinger
    - Hvis revisor bliver opmærksom på et eller flere forhold, der giver
            revisor grund til at mene, at regnskabet kan indeholde væsentlig
            fejlinformation, skal revisor udforme og udføre yderligere handlinger
            (afsnit 57)




71 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISRE 2400 (4:4)

• Yderligere handlinger (fortsat)
    - Yderligere handlinger fokuserer på at opnå tilstrækkeligt og egnet
            bevis, der gør revisor i stand til at udforme en konklusion om de
            forhold, som revisor mener kan resultere i, at regnskabet indeholder
            væsentlig fejlinformation
              - Handlingerne kan være:
                       -    Yderligere forespørgsler eller analytiske handlinger, der f.eks. udføres mere
                            detaljeret eller fokuseres på de pågældende poster
                       -    Andre typer af handlinger som f.eks. substansbaserede detailtest eller eksterne
                            bekræftelser (afsnit A98)




72 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISRE 2410 DK

Review af perioderegnskaber




 73 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISRE 2410 DK (1:2)

• Omhandler review af et perioderegnskab udført af selskabets
   uafhængige revisor
• Formål
    - Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
            vejledning om den uafhængige revisors professionelle pligter, når
            revisor påtager sig en opgave om review af en revisionsklients
            perioderegnskab, samt om formen og indholdet af erklæringen (afsnit
            1)
       - I standarden betyder et perioderegnskab finansielle oplysninger, der
            udarbejdes og aflægges i overensstemmelse med en relevant
            regnskabsmæssig begrebsramme, og som omfatter enten et
            fuldstændigt regnskab eller et regnskabssammendrag for en kortere
            periode end selskabets regnskabsår (afsnit 2)
       - Den revisor, der påtager sig at udføre et review af et
            perioderegnskab, skal udføre dette review efter standarden
              - En revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab uden
                    at være virksomhedens valgte revisor udfører reviewet efter ISRE 2400 DK
                    (afsnit 3)




74 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISRE 2410 DK (2:2)

• Mål
    - Målet med en opgave om review af et perioderegnskab er at sætte
            revisor i stand til at udtrykke en konklusion om, hvorvidt revisor på
            baggrund af reviewet er blevet bekendt med forhold, som giver
            revisor anledning til at konkludere, at perioderegnskabet i al
            væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med en relevant
            regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 7)




75 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Udvidet gennemgang

Standarder




 76 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Udvidet gennemgang – Erhvervsstyrelsens
erklæringsstandard – høringsudkast

• Høringsudkast til ny erklæringsbekendtgørelse udsendt den 14.
   februar 2013
• Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder
   (udvidet gennemgang af årsregnskaber) indgår som bilag til
   høringsudkastet
• Den nye bekendtgørelse – og dermed Erhvervsstyrelsens
   erklæringsstandard – forventes at træde i kraft den 2. april 2013?
• Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard er baseret på ISRE 2400




77 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Udvidet gennemgang – FSR’s standard – høringsudkast

• Høringsudkast til FSR’s standard om udvidet gennemgang af
   årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven, udsendt
   den 14. februar 2013 – samtidig med høringsudkastet til den nye
   erklæringsbekendtgørelse og Erhvervsstyrelsens
   erklæringsstandard vedrørende udvidet gennemgang
• FSR’s standard forventes – ligesom den nye
   erklæringsbekendtgørelse og dermed Erhvervsstyrelsens
   erklæringsstandard – at træde i kraft den 2. april 2013?
• FSR’s standard er – ligesom Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard
   – baseret på ISRE 2400
• FSR’s standard er desuden en ”overbygning” på Erhvervsstyrelsens
   erklæringsstandard
       - Samtlige bestemmelser i Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard er
            indeholdt i FSR’s standard
       - FSR’s standard indeholder herudover en række bestemmelser, der
            ikke findes i Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard




78 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Udvidet gennemgang – de to standarder (1:4)

• Omfang
    - Standarderne omhandler revisors ansvar, når revisor engageres til at
            udføre en udvidet gennemgang af et årsregnskab for en virksomhed,
            der i medfør af ÅRL § 135, stk. 1, 2 pkt. vælger at få foretaget en
            udvidet gennemgang af årsregnskabet efter Erhvervsstyrelsens
            erklæringsstandard for små virksomheder (afsnit 1)
       - For virksomheder, der i medfør af ÅRL § 135, stk.1, 2. pkt. vælger at
            få foretaget en udvidet gennemgang af årsregnskabet frem for en
            revision, kan standarden med nødvendige tilpasninger anvendes i
            relation til virksomhedens evt. perioderegnskaber samt regnskaber og
            balancer, der kræves underlagt revision i henhold til selskabsloven
            (afsnit 2)
• Udvidet gennemgang
    - En udvidet gennemgang kræver, at revisor:
               -    Planlægger og udfører gennemgangshandlinger med henblik på at opnå
                    begrænset sikkerhed for sin konklusion om årsregnskabet
                       -    Disse gennemgangshandlinger består primært af forespørgsler til ledelsen og
                            andre i virksomheden samt såkaldte analytiske handlinger for at opnå
                            tilstrækkeligt og egnet bevis til at drage en konklusion om årsregnskabet
                       -    Gennemgangshandlingerne kan dog også omfatte andre typer af handlinger, hvis
                            revisor anser dette for at være mere effektivt




79 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Udvidet gennemgang – de to standarder (2:4)

• Udvidet gennemgang (fortsat)
               -    Udfører specifikt krævede handlinger med henblik på at opnå yderligere
                    sikkerhed for sin konklusion om årsregnskabet
               -    Udformer og udfører de yderligere gennemgangshandlinger, som revisor
                    finder nødvendige efter omstændighederne for at blive i stand til at
                    udtrykke en konklusion om årsregnskabet, hvis revisor bliver opmærksom
                    på forhold, der giver revisor grund til at mene, at årsregnskabet kan
                    indeholde væsentlig fejlinformation (afsnit 3 henholdsvis 4)

• Mål
    - Revisors mål ved en opgave om udvidet gennemgang er at:
               -    Sætte revisor i stand til på basis af de udførte handlinger at udtrykke en
                    konklusion om, hvorvidt årsregnskabet giver et retvisende billede i
                    overensstemmelse med årsregnskabsloven
               -    Afgive erklæring på årsregnskabet som helhed og kommunikere i
                    overensstemmelse med kravene i standarden (afsnit 5 henholdsvis 6)

• Supplerende handlinger
    - Revisor skal som led i en udvidet gennemgang udføre følgende
            supplerende handlinger
              - Indhente udskrifter fra tingbog, personbog og bilbog pr. balancedagen,
                    såfremt det er relevant
               -    Indhente engagementsbekræftelser pr. balancedagen fra virksomhedens
                    pengeinstitutter (engagementsforespørgsler), såfremt det er relevant



80 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Udvidet gennemgang – de to standarder (3:4)

• Supplerende handlinger (fortsat)
               -    Indhente oplysninger på eller efter balancedagen ved forespørgsler til
                    virksomhedens advokatforbindelser (advokatbreve), såfremt det er
                    relevant, om evt. tvister, søgsmål, retssager eller lignende forhold, som
                    virksomheden er part i
               -    Indhente dokumentation for, at de til SKAT indberettede AM-bidrag, A-
                    skatter, merværdiafgifter og lønsumsafgifter er korrekt indberettet på
                    grundlag af bogføringen, såfremt det er relevant (afsnit 34 henholdsvis 43)
       - Supplerende handlinger er relevante, når de forhold, som handlingen
            vedrører, foreligger i den konkrete situation (note 6 henholdsvis 8)
• Andre erklæringsforpligtelser
    - I tillæg til erklæringen om årsregnskabet skal revisor give
            supplerende oplysninger, hvis lovgivningens bestemmelser om
            bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og
            den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig
              - Endvidere skal der særskilt gives supplerende oplysninger vedrørende
                    forhold, som revisor er blevet bekendt med under sin udvidede
                    gennemgang, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer
                    af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller
                    undladelser, der berører virksomheden, tilknyttede virksomheder,
                    virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere (FSR’s standard,
                    afsnit 78, jf. erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2)




81 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Udvidet gennemgang – de to standarder (4:4)

• Andre erklæringsforpligtelser (fortsat)
    - I tillæg til sin erklæring om årsregnskabet skal revisor gennemlæse
            en evt. ledelsesberetning med henblik på at kunne afgive en udtalelse
            om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i
            overensstemmelse med årsregnskabet (FSR’s standard, afsnit 79, jf.
            erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 7)




82 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæring om udvidet gennemgang (1:2)




83 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Erklæring om udvidet gennemgang (2:2)




84 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISAE 3000 DK, ISAE 3400 DK,
ISAE 3402 og ISAE 3420

Andre erklæringsopgaver med
sikkerhed




 85 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Hvor er vi i erklæringsstandarderne … ?
                     Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)


                                              ISQC vedrørende kvalitetskontrol


              Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed


                                                               Andre erklæringsopgaver
                 Revision og review af                         end revision eller review
           historiske finansielle oplysninger                   af historiske finansielle   Beslægtede opgaver
                                                                      oplysninger


   ISA og udtalelser                ISRE og udtalelser           ISAE og udtalelser         ISRS og udtalelser
         Revision                             Review           Andre erklæringsopgaver      Beslægtede opgaver
                                                                   med sikkerhed

         ISA 700                          ISRE 2400                ISAE 3000 DK               ISRS 4400 DK

  ISA 705 og ISA 706                   ISRE 2410 DK                 ISAE 3400 DK               ISRS 4410

         ISA 710                                                     ISAE 3402

         ISA 720                                                     ISAE 3420

 ISA 800, ISA 805 og
       ISA 810




86 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
… og i erklæringsbekendtgørelsen?

Revisionspåtegninger               Erklæringer om
                                                            Andre erklæringer       Erklæringer uden
   på reviderede                gennemgang (review)
                                                             med sikkerhed              sikkerhed
     regnskaber                     af regnskaber


                                  §§ 9-12 (fremadrettet   §§ 13-16 (fremadrettet
         §§ 3-8                                                                            –
                                        §§ 12-15)               §§ 16-19)

                                                          ISA 800, ISA 805 og ISA
        ISA 700                          ISRE 2400                                    ISRS 4400 DK
                                                                    810


  ISA 705 og ISA 706                   ISRE 2410 DK             ISRE 2400              ISRS 4410


        ISA 710                                               ISRE 2410 DK


        ISA 720                                               ISAE 3000 DK


                                                              ISAE 3400 DK


                                                                ISAE 3402


                                                                ISAE 3420


87 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISAE 3000 DK

Andre erklæringsopgaver med
sikkerhed




 88 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISAE 3000 DK

• Omhandler andre erklæringsopgaver med sikkerhed, dvs. andre
   erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af
   historiske finansielle oplysninger
• Formål
    - Formålet med standarden er at etablere grundlæggende principper og
            vigtige arbejdshandlinger for samt give vejledning til praktiserende
            revisorer om udførelse af andre erklæringsopgaver med sikkerhed
            (afsnit 1)
• Begrebsrammen
    - Standarden skal læses i sammenhæng med begrebsrammen for
            erklæringsopgaver med sikkerhed, som definerer og beskriver
            elementerne i og målet med en erklæringsopgave med sikkerhed
            (afsnit 3)




89 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed

                                                       Væsentlige, men
                                Væsentlige og                                  Væsentlige og
                                                             ikke
                               gennemgribende                                 gennemgribende
                                                       gennemgribende
                                   forhold                                        forhold
                                                           forhold
                                   Afkræftende                                   Manglende
                                                       Konklusion med
                                    konklusion                                   konklusion
                                                         forbehold


                              ”… som følge af det i   ”… bortset fra det i
  Uenighed med
                               forbeholdet anførte    forbeholdet anførte             –
    ledelsen
                                  ikke giver …”            giver …”


                                                       ”… bortset fra den
                                                                              ”Som følge af det i
  Begrænsning i                                       mulige indvirkning af
                                              –                               forbeholdet anførte
 revisors arbejde                                       det i forbeholdet
                                                                                 kan vi ikke …”
                                                        anførte giver …”

    Emne ikke
                              ”… som følge af det i   ”… bortset fra det i    ”Som følge af det i
  passende eller
                               forbeholdet anførte    forbeholdet anførte     forbeholdet anførte
   kriterier ikke
                                  ikke giver …”            giver …”              kan vi ikke …”
      egnede




90 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen for
erklæringsopgaver med
sikkerhed




 91 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen (1:6)

• Definition af erklæringsopgave med sikkerhed
    - En erklæringsopgave med sikkerhed er en opgave, hvor revisor
            udtrykker en konklusion, der er udformet for at øge graden af tillid,
            som tiltænkte bruge ud over de ansvarlige for erklæringsemnet kan
            have til vurderingen eller målingen af et erklæringsemne efter
            bestemte kriterier (afsnit 7)
• Erklæringsopgaver med henholdsvis høj grad af sikkerhed og
   begrænset sikkerhed
       - Under begrebsrammen må revisor udføre to typer af
            erklæringsopgaver med sikkerhed – en erklæringsopgave med høj
            grad af sikkerhed og en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed
              - Målet med en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed er at reducere
                    opgaverisikoen til et acceptabelt lavt niveau efter omstændighederne ved
                    opgaven som grundlag for afgivelsen af en positivt udtrykt konklusion
               -    Målet med en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed er at reducere
                    opgaverisikoen til et niveau, som efter omstændighederne ved opgaven er
                    acceptabelt som grundlag for afgivelsen af en negativt udtrykt konklusion,
                    men hvor denne risiko er højere end i en erklæringsopgave med høj grad
                    af sikkerhed (afsnit 11)




92 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen (2:6)

• Elementer i en erklæringsopgave med sikkerhed
     - Et trepartsforhold, der omfatter:
               -    Revisor
               -    En ansvarlig part
               -    Tiltænkte brugere
       -    Et passende erklæringsemne
       -    Egnede kriterier
       -    Tilstrækkeligt og egnet bevis
       -    En skriftlig erklæring i den udformning, der passer til en
            erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed eller en
            erklæringsopgave med begrænset sikkerhed (afsnit 20)




93 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen (3:6)

Erklæringsopgave med sikkerhed                Revision af et årsregnskab – ISA 700



Et trepartsforhold, der omfatter:             Trepartsforholdet:
– Revisor                                     – Revisor
– En ansvarlig part                           – Virksomhedens ledelse
– Tiltænkte brugere                           – Regnskabsbrugerne



Et passende erklæringsemne                    Årsregnskabet


Egnede kriterier                              ÅRL eller IFRS


Tilstrækkeligt og egnet bevis                 Revisionsbevis


                                              Revisionspåtegningen – høj grad af
En skriftlig erklæring
                                              sikkerhed




94 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen (4:6)

• Eksempler på erklæringsemner
    - Finansielle præstationer eller tilstande
               -    En virksomheds historiske eller fremtidige finansielle stilling, resultat og
                    pengestrømme
       - Ikke-finansielle præstationer eller tilstande
               -    En virksomheds præstationer
       - Fysiske karakteristika
               -    Fysisk kapacitet
       - Systemer og processer
               -    En virksomheds interne kontroller eller it-systemer
       - Adfærd
               -    Virksomhedsledelse
               -    Overholdelse af lovgivning
               -    HR-praksis (afsnit 31)




95 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen (5:6)

• Risikomodellen
     - Opgaverisiko = (iboende risiko * kontrolrisiko) * opdagelsesrisiko
• Opgaverisiko
    - Opgaverisikoen er risikoen for, at revisor afgiver en forkert
            konklusion, når et erklæringsemne indeholder væsentlig
            fejlinformation (afsnit 48)
• Bestanddele
    - Relativ risiko – risikoen for, at erklæringsemnet indeholder væsentlig
            fejlinformation
              - Iboende risiko – risikoen for, at erklæringsemnet indeholder væsentlig
                    fejlinformation, når det forudsættes, at der ikke findes relaterede interne
                    kontroller
               -    Kontrolrisiko – risikoen for, at væsentlig fejlinformation ikke forebygges
                    eller opdages og rettes i tide ved relaterede interne kontroller
       - Opdagelsesrisiko – risikoen for, at revisor ikke opdager eksisterende
            væsentlig fejlinformation (afsnit 49)
       - Den relative risiko kaldes også for den revisoruafhængige risiko
               -    Tilsvarende kaldes opdagelsesrisikoen også for den revisorafhængige risiko




96 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Begrebsrammen (6:6)

• Alfa- og beta-risiko
     - Alfa-risiko = P(forkert konklusion | ikke væsentlig fejlinformation)
               -    Dvs. risikoen for at tage et forbehold, der ikke burde have været taget
               -    En sådan fejl kaldes for en type I-fejl (efficiensfejl)
       - Beta-risiko = P(forkert konklusion | væsentlig fejlinformation)
               -    Dvs. risikoen for ikke at tage et forbehold, der burde have været taget
               -    En sådan fejl kaldes for en type II-fejl (effektivitetsfejl)
       - Opgaverisikoen er beta-risikoen




97 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISAE 3400 DK

Undersøgelse af fremadrettede
finansielle oplysninger




 98 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISAE 3400 DK (1:2)

• Omhandler undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger,
   dvs. budgetter og fremskrivninger
• Formål
    - Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
            vejledning om opgaver vedrørende undersøgelse af og erklæring om
            fremadrettede finansielle oplysninger, herunder arbejdshandlinger for
            undersøgelse af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger
              - Standarden omhandler ikke undersøgelse af fremadrettede finansielle
                    oplysninger, som udtrykkes i generelle eller beskrivende vendinger, som
                    f.eks. de, som anvendes i ledelsesberetningen i en årsrapport, selv om
                    mange af de arbejdshandlinger, der er omtalt i standarden, kan være
                    passende ved en sådan undersøgelse (afsnit 1)
• Definitioner
    - Fremadrettede finansielle oplysninger
               -    Ved fremadrettede finansielle oplysninger forstås finansielle oplysninger
                    baseret på forudsætninger om begivenheder, der kan ske i fremtiden, og
                    mulige tiltag fra ledelsens side
                       -    Fremadrettede finansielle oplysninger er af natur særligt subjektive, og
                            udarbejdelsen heraf kræver, at der foretages betydelige vurderinger
                       -    Fremadrettede finansielle oplysninger kan bestå af et budget, fremskrivninger eller
                            en kombination heraf (afsnit 3)




99 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISAE 3400 DK (2:2)

        - Budget
                -    Ved et budget forstås fremadrettede finansielle oplysninger udarbejdet på
                     baggrund af forudsætninger om fremtidige begivenheder, som ledelsen
                     forventer vil finde sted, og tiltag, som ledelsen på tidspunktet for
                     udarbejdelsen af oplysningerne forventer at udføre (afsnit 4)
        - Fremskrivninger
                -    Ved fremskrivninger forstås fremadrettede finansielle oplysninger baseret
                     på:
                        -    Hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag, som
                             ikke nødvendigvis forventes at finde sted, eller
                        -    En blanding af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger (afsnit 5)

• Revisors erklæring
    - Revisors erklæring om undersøgelse af fremadrettede finansielle
             oplysninger skal indeholde følgende:
               - …
               - En negativt udtrykt konklusion om, hvorvidt forudsætningerne giver et
                     rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger (begrænset
                     sikkerhed)
                -    En positivt udtrykt konklusion om, hvorvidt de fremadrettede finansielle
                     oplysninger er behørigt udarbejdet på grundlag af de opstillede
                     forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med den relevante
                     regnskabsmæssige begrebsramme (høj grad af sikkerhed)
                -    … (afsnit 27)



100 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Forbehold m.v. i erklæringer på fremadrettede finansielle
oplysninger

                                                Konklusion
                                                             Afkræftende   Manglende    Afstå fra
                                                    med
                                                              konklusion   konklusion   opgaven
                                                 forbehold



Præsentation eller oplysninger
                                                    ü            ü                         ü
er ikke tilstrækkelige



En eller flere betydelige
forudsætninger giver ikke et
rimeligt grundlag for de                                         ü                         ü
fremadrettede finansielle
oplysninger



Begrænsning i revisors arbejde                                                 ü           ü




 101 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISAE 3402 m.v.

Erklæringer om kontroller hos en
serviceleverandør




 102 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISAE 3402

• Omhandler erklæringer med sikkerhed om kontroller hos en
   serviceleverandør
• Formål
    - Standarden omhandler de erklæringsopgaver, som en revisor udfører
             med henblik på at afgive en erklæring, der skal benyttes af
             brugervirksomheder og disses revisorer vedrørende kontrollerne hos
             en serviceleverandør, som leverer en ydelse til brugervirksomheder,
             der sandsynligvis er relevant for brugervirksomhedernes interne
             kontrol, der vedrører regnskabsaflæggelsen
               - Standarden supplerer ISA 402, da erklæringer udarbejdes efter standarden
                     kan tilvejebringe egnet bevis efter ISA 402 (afsnit 1)
• Typer af erklæringer
    - Type 1
                -    Erklæring om beskrivelsen og udformningen af kontroller hos en
                     serviceleverandør
        - Type 2
                -    Erklæring om beskrivelsen, udformningen og funktionaliteten af kontroller
                     hos en serviceleverandør (afsnit 2)




103 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISA 402

• Omhandler revisionsmæssige overvejelser vedrørende
   virksomheder, der anvender serviceleverandører
• Formål
    - Standarden omhandler brugervirksomhedens revisors ansvar for at
             opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, når en brugervirksomhed
             anvender ydelser fra en eller flere serviceleverandører (afsnit 1)




104 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Sammenhængen mellem ISAE 3402, ISA 402 og ISA 700


                                                        Serviceleverandør




      Erklæring om kontroller (ISAE 3402)




                                                   Regnskabsaflæggende
                                                        virksomhed
                                                    (brugervirksomhed)



Revisionspåtegning på årsregnskab (ISA 700)                                 Anvendelse af erklæring
                                                                            om kontroller (ISA 402)



                                                        Regnskabsbrugere




         105 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISAE 3420

Erklæringer om opstilling af
proforma finansielle oplysninger




 106 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISAE 3420

• Omhandler erklæringsopgaver med sikkerhed om opstilling af
   proforma finansielle oplysninger indeholdt i et prospekt
• Træder i kraft med virkning for erklæringer, der afgive den 31.
   marts 2013 eller senere
• Formål
    - Formålet med proforma finansielle oplysninger indeholdt i et prospekt
             er alene at illustrere indvirkningen af en betydelig begivenhed eller
             transaktion på virksomhedens ikke-justerede finansielle oplysninger,
             som om begivenheden var indtruffet eller transaktionen foretaget på
             et tidligere tidspunkt valgt til illustrative formål
               - Dette opnås ved at anvende proforma justeringer på de ikke-justerede
                     finansielle oplysninger
                -    Proforma finansielle oplysninger viser ikke virksomhedens faktiske
                     finansielle stilling, resultat eller pengestrømme (afsnit 4)
• ISAE 3000 (DK)
    - Ved udførelsen af andre erklæringsopgaver med sikkerhed end
             revision eller review af historiske finansielle oplysninger skal revisor
             overholde ISAE 3000 (DK) (afsnit 7)




107 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISRS 4400 DK og ISRS 4410

Beslægtede opgaver




 108 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Hvor er vi i erklæringsstandarderne … ?
                      Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)


                                               ISQC vedrørende kvalitetskontrol


               Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed


                                                                Andre erklæringsopgaver
                  Revision og review af                         end revision eller review
            historiske finansielle oplysninger                   af historiske finansielle   Beslægtede opgaver
                                                                       oplysninger


   ISA og udtalelser                 ISRE og udtalelser           ISAE og udtalelser         ISRS og udtalelser
          Revision                             Review           Andre erklæringsopgaver      Beslægtede opgaver
                                                                    med sikkerhed

          ISA 700                          ISRE 2400                ISAE 3000 DK               ISRS 4400 DK

  ISA 705 og ISA 706                    ISRE 2410 DK                 ISAE 3400 DK               ISRS 4410

          ISA 710                                                     ISAE 3402

          ISA 720                                                     ISAE 3420

 ISA 800, ISA 805 og
       ISA 810




109 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
… og i erklæringsbekendtgørelsen?

Revisionspåtegninger                Erklæringer om
                                                             Andre erklæringer       Erklæringer uden
   på reviderede                 gennemgang (review)
                                                              med sikkerhed              sikkerhed
     regnskaber                      af regnskaber


                                   §§ 9-12 (fremadrettet   §§ 13-16 (fremadrettet
          §§ 3-8                                                                            –
                                         §§ 12-15)               §§ 16-19)

                                                           ISA 800, ISA 805 og ISA
         ISA 700                          ISRE 2400                                    ISRS 4400 DK
                                                                     810


  ISA 705 og ISA 706                    ISRE 2410 DK             ISRE 2400              ISRS 4410


         ISA 710                                               ISRE 2410 DK


         ISA 720                                               ISAE 3000 DK


                                                               ISAE 3400 DK


                                                                 ISAE 3402


                                                                 ISAE 3420


110 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
ISAE 4400 DK

Aftalte arbejdshandlinger




 111 |   Andre erklæringer | Jesper Seehausen
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer
Andre erklæringer

Más contenido relacionado

La actualidad más candente

Lifting of corporate veil
Lifting of corporate veilLifting of corporate veil
Lifting of corporate veilAmandeep Kaur
 
Lecture 3 slides
Lecture 3 slidesLecture 3 slides
Lecture 3 slidesLeahHolmes
 
Unit 2 indian partnership act 1932
Unit 2 indian partnership act 1932Unit 2 indian partnership act 1932
Unit 2 indian partnership act 1932Ramya Raman
 
Corporate Governance Project
Corporate Governance Project Corporate Governance Project
Corporate Governance Project riya_thakkar
 
NSEL Scam – Case Study
NSEL Scam – Case StudyNSEL Scam – Case Study
NSEL Scam – Case StudyBre
 
NSEL Scam - Corporate Governance PPT
NSEL Scam - Corporate Governance PPTNSEL Scam - Corporate Governance PPT
NSEL Scam - Corporate Governance PPTRuchita Iyer
 
Lehman Brothers - Corporate Governance
Lehman Brothers - Corporate Governance Lehman Brothers - Corporate Governance
Lehman Brothers - Corporate Governance Darshit Paun
 
Fall of lehman brothers
Fall of lehman brothers Fall of lehman brothers
Fall of lehman brothers Vishal Gavandar
 
Company management and administration- provision for directors
Company management and administration- provision for directorsCompany management and administration- provision for directors
Company management and administration- provision for directorsRoshan Dhungel
 
Bof A And Merrill Lynch Presentation Final
Bof A And Merrill Lynch Presentation   FinalBof A And Merrill Lynch Presentation   Final
Bof A And Merrill Lynch Presentation FinalEvgeny Shiyanov
 
Solomon vs Solomon
Solomon vs Solomon Solomon vs Solomon
Solomon vs Solomon usman ali
 
Measuring and Managing Liquidity Risk
Measuring and Managing Liquidity RiskMeasuring and Managing Liquidity Risk
Measuring and Managing Liquidity RiskDanial822
 
AAMC2019 - Integrated Reporting's 6 Capitals Scoring Index Towards Firm Finan...
AAMC2019 - Integrated Reporting's 6 Capitals Scoring Index Towards Firm Finan...AAMC2019 - Integrated Reporting's 6 Capitals Scoring Index Towards Firm Finan...
AAMC2019 - Integrated Reporting's 6 Capitals Scoring Index Towards Firm Finan...Dayana Mastura FCCA CA
 
Company Law - Piercing the Corporate Veil
Company Law - Piercing the Corporate VeilCompany Law - Piercing the Corporate Veil
Company Law - Piercing the Corporate VeilLawSWOT
 

La actualidad más candente (20)

Lifting of corporate veil
Lifting of corporate veilLifting of corporate veil
Lifting of corporate veil
 
Lecture 3 slides
Lecture 3 slidesLecture 3 slides
Lecture 3 slides
 
ASB Loan Malaysia
ASB Loan MalaysiaASB Loan Malaysia
ASB Loan Malaysia
 
PARMALAT
PARMALATPARMALAT
PARMALAT
 
Separate legal entity Lifting of corporate veil
Separate legal entity Lifting of corporate veilSeparate legal entity Lifting of corporate veil
Separate legal entity Lifting of corporate veil
 
Unit 2 indian partnership act 1932
Unit 2 indian partnership act 1932Unit 2 indian partnership act 1932
Unit 2 indian partnership act 1932
 
World com new final
World com new finalWorld com new final
World com new final
 
Corporate Governance Project
Corporate Governance Project Corporate Governance Project
Corporate Governance Project
 
NSEL Scam – Case Study
NSEL Scam – Case StudyNSEL Scam – Case Study
NSEL Scam – Case Study
 
NSEL Scam - Corporate Governance PPT
NSEL Scam - Corporate Governance PPTNSEL Scam - Corporate Governance PPT
NSEL Scam - Corporate Governance PPT
 
Lehman Brothers - Corporate Governance
Lehman Brothers - Corporate Governance Lehman Brothers - Corporate Governance
Lehman Brothers - Corporate Governance
 
Fall of lehman brothers
Fall of lehman brothers Fall of lehman brothers
Fall of lehman brothers
 
Evolution of Polymer Banknotes Pros and Cons
Evolution of Polymer Banknotes Pros and ConsEvolution of Polymer Banknotes Pros and Cons
Evolution of Polymer Banknotes Pros and Cons
 
Company management and administration- provision for directors
Company management and administration- provision for directorsCompany management and administration- provision for directors
Company management and administration- provision for directors
 
Bof A And Merrill Lynch Presentation Final
Bof A And Merrill Lynch Presentation   FinalBof A And Merrill Lynch Presentation   Final
Bof A And Merrill Lynch Presentation Final
 
Solomon vs Solomon
Solomon vs Solomon Solomon vs Solomon
Solomon vs Solomon
 
Lehman brothers
Lehman brothersLehman brothers
Lehman brothers
 
Measuring and Managing Liquidity Risk
Measuring and Managing Liquidity RiskMeasuring and Managing Liquidity Risk
Measuring and Managing Liquidity Risk
 
AAMC2019 - Integrated Reporting's 6 Capitals Scoring Index Towards Firm Finan...
AAMC2019 - Integrated Reporting's 6 Capitals Scoring Index Towards Firm Finan...AAMC2019 - Integrated Reporting's 6 Capitals Scoring Index Towards Firm Finan...
AAMC2019 - Integrated Reporting's 6 Capitals Scoring Index Towards Firm Finan...
 
Company Law - Piercing the Corporate Veil
Company Law - Piercing the Corporate VeilCompany Law - Piercing the Corporate Veil
Company Law - Piercing the Corporate Veil
 

Destacado

Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad skal jeg være særligt opmærksom på?
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad skal jeg være særligt opmærksom på?Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad skal jeg være særligt opmærksom på?
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad skal jeg være særligt opmærksom på?Jesper Seehausen
 
Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)
Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)
Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)Jesper Seehausen
 
Påtegninger, protokol og kommunikation
Påtegninger, protokol og kommunikationPåtegninger, protokol og kommunikation
Påtegninger, protokol og kommunikationJesper Seehausen
 
Ændring af selskabsloven m.v. –­ de væsentligste ændringer for revisorer
Ændring af selskabsloven m.v. –­ de væsentligste ændringer for revisorerÆndring af selskabsloven m.v. –­ de væsentligste ændringer for revisorer
Ændring af selskabsloven m.v. –­ de væsentligste ændringer for revisorerJesper Seehausen
 
Ændring af selskabsloven m.v. – indførelse af iværksætterselskaber, nedsættel...
Ændring af selskabsloven m.v. – indførelse af iværksætterselskaber, nedsættel...Ændring af selskabsloven m.v. – indførelse af iværksætterselskaber, nedsættel...
Ændring af selskabsloven m.v. – indførelse af iværksætterselskaber, nedsættel...Jesper Seehausen
 
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomhederRevision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomhederJesper Seehausen
 
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad er ændret?
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad er ændret?Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad er ændret?
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad er ændret?Jesper Seehausen
 
Påtegninger, protokol og kommunikation
Påtegninger, protokol og kommunikationPåtegninger, protokol og kommunikation
Påtegninger, protokol og kommunikationJesper Seehausen
 
Selskabsretlige faldgruber
Selskabsretlige faldgruberSelskabsretlige faldgruber
Selskabsretlige faldgruberJesper Seehausen
 
Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (Danrevi)
Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (Danrevi)Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (Danrevi)
Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (Danrevi)Jesper Seehausen
 

Destacado (14)

Fortrykte erklæringer
Fortrykte erklæringerFortrykte erklæringer
Fortrykte erklæringer
 
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad skal jeg være særligt opmærksom på?
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad skal jeg være særligt opmærksom på?Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad skal jeg være særligt opmærksom på?
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad skal jeg være særligt opmærksom på?
 
Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)
Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)
Valg af erklæring (Revision & Regnskabsvæsen)
 
Påtegninger, protokol og kommunikation
Påtegninger, protokol og kommunikationPåtegninger, protokol og kommunikation
Påtegninger, protokol og kommunikation
 
Ændring af selskabsloven m.v. –­ de væsentligste ændringer for revisorer
Ændring af selskabsloven m.v. –­ de væsentligste ændringer for revisorerÆndring af selskabsloven m.v. –­ de væsentligste ændringer for revisorer
Ændring af selskabsloven m.v. –­ de væsentligste ændringer for revisorer
 
Ændring af selskabsloven m.v. – indførelse af iværksætterselskaber, nedsættel...
Ændring af selskabsloven m.v. – indførelse af iværksætterselskaber, nedsættel...Ændring af selskabsloven m.v. – indførelse af iværksætterselskaber, nedsættel...
Ændring af selskabsloven m.v. – indførelse af iværksætterselskaber, nedsættel...
 
Revision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomhederRevision af mindre virksomheder
Revision af mindre virksomheder
 
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad er ændret?
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad er ændret?Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad er ændret?
Ny erklæringsbekendtgørelse - hvad er ændret?
 
Påtegninger, protokol og kommunikation
Påtegninger, protokol og kommunikationPåtegninger, protokol og kommunikation
Påtegninger, protokol og kommunikation
 
Andre erklæringer
Andre erklæringerAndre erklæringer
Andre erklæringer
 
Andre erklæringer
Andre erklæringerAndre erklæringer
Andre erklæringer
 
Selskabsretlige faldgruber
Selskabsretlige faldgruberSelskabsretlige faldgruber
Selskabsretlige faldgruber
 
Nyheder i selskabsretten
Nyheder i selskabsrettenNyheder i selskabsretten
Nyheder i selskabsretten
 
Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (Danrevi)
Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (Danrevi)Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (Danrevi)
Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (Danrevi)
 

Similar a Andre erklæringer

Revisoransvaret - praksis vedr. revisorers retsforhold
Revisoransvaret - praksis vedr. revisorers retsforholdRevisoransvaret - praksis vedr. revisorers retsforhold
Revisoransvaret - praksis vedr. revisorers retsforholdJesper Seehausen
 
Revisors erklæringer København
Revisors erklæringer KøbenhavnRevisors erklæringer København
Revisors erklæringer KøbenhavnJesper Seehausen
 
Valg af erklæring på årsrapporten
Valg af erklæring på årsrapportenValg af erklæring på årsrapporten
Valg af erklæring på årsrapportenJesper Seehausen
 
Revisors erklæringer Aalborg
Revisors erklæringer AalborgRevisors erklæringer Aalborg
Revisors erklæringer AalborgJesper Seehausen
 
Bestyrelses- og direktionsansvaret - revisors rolle
Bestyrelses- og direktionsansvaret - revisors rolleBestyrelses- og direktionsansvaret - revisors rolle
Bestyrelses- og direktionsansvaret - revisors rolleJesper Seehausen
 
Revisors erklæringer Odense
Revisors erklæringer OdenseRevisors erklæringer Odense
Revisors erklæringer OdenseJesper Seehausen
 
Revisors erklæringer Kolding
Revisors erklæringer KoldingRevisors erklæringer Kolding
Revisors erklæringer KoldingJesper Seehausen
 
Revisors erklæringer Århus
Revisors erklæringer ÅrhusRevisors erklæringer Århus
Revisors erklæringer ÅrhusJesper Seehausen
 
Modificerede revisionspåtegninger
Modificerede revisionspåtegningerModificerede revisionspåtegninger
Modificerede revisionspåtegningerJesper Seehausen
 
Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oply...
Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oply...Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oply...
Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oply...Jesper Seehausen
 
Påtegninger, protokol og kommunikation
Påtegninger, protokol og kommunikationPåtegninger, protokol og kommunikation
Påtegninger, protokol og kommunikationJesper Seehausen
 
Revision - med fokus på erklæringer
Revision - med fokus på erklæringerRevision - med fokus på erklæringer
Revision - med fokus på erklæringerJesper Seehausen
 
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold (1)
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold (1)Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold (1)
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold (1)Jesper Seehausen
 
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold - 2015
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold - 2015Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold - 2015
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold - 2015Jesper Seehausen
 
Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræer
Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræerSelskabsretlige erklæringer – beslutningstræer
Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræerJesper Seehausen
 
ISRS 4410 - ny standard vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplys...
ISRS 4410 - ny standard vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplys...ISRS 4410 - ny standard vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplys...
ISRS 4410 - ny standard vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplys...Jesper Seehausen
 

Similar a Andre erklæringer (20)

Andre erklæringer
Andre erklæringerAndre erklæringer
Andre erklæringer
 
Andre erklæringer
Andre erklæringerAndre erklæringer
Andre erklæringer
 
Andre erklæringer
Andre erklæringerAndre erklæringer
Andre erklæringer
 
Revisoransvaret - praksis vedr. revisorers retsforhold
Revisoransvaret - praksis vedr. revisorers retsforholdRevisoransvaret - praksis vedr. revisorers retsforhold
Revisoransvaret - praksis vedr. revisorers retsforhold
 
Revisors erklæringer København
Revisors erklæringer KøbenhavnRevisors erklæringer København
Revisors erklæringer København
 
Valg af erklæring på årsrapporten
Valg af erklæring på årsrapportenValg af erklæring på årsrapporten
Valg af erklæring på årsrapporten
 
Revisors erklæringer Aalborg
Revisors erklæringer AalborgRevisors erklæringer Aalborg
Revisors erklæringer Aalborg
 
Bestyrelses- og direktionsansvaret - revisors rolle
Bestyrelses- og direktionsansvaret - revisors rolleBestyrelses- og direktionsansvaret - revisors rolle
Bestyrelses- og direktionsansvaret - revisors rolle
 
Revisors erklæringer Odense
Revisors erklæringer OdenseRevisors erklæringer Odense
Revisors erklæringer Odense
 
Revisors erklæringer Kolding
Revisors erklæringer KoldingRevisors erklæringer Kolding
Revisors erklæringer Kolding
 
Revisors erklæringer Århus
Revisors erklæringer ÅrhusRevisors erklæringer Århus
Revisors erklæringer Århus
 
Modificerede revisionspåtegninger
Modificerede revisionspåtegningerModificerede revisionspåtegninger
Modificerede revisionspåtegninger
 
Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oply...
Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oply...Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oply...
Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oply...
 
Protokol og kommunikation
Protokol og kommunikationProtokol og kommunikation
Protokol og kommunikation
 
Påtegninger, protokol og kommunikation
Påtegninger, protokol og kommunikationPåtegninger, protokol og kommunikation
Påtegninger, protokol og kommunikation
 
Revision - med fokus på erklæringer
Revision - med fokus på erklæringerRevision - med fokus på erklæringer
Revision - med fokus på erklæringer
 
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold (1)
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold (1)Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold (1)
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold (1)
 
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold - 2015
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold - 2015Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold - 2015
Afgørelser fra Revisornævnet vedrørende selskabsretlige forhold - 2015
 
Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræer
Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræerSelskabsretlige erklæringer – beslutningstræer
Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræer
 
ISRS 4410 - ny standard vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplys...
ISRS 4410 - ny standard vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplys...ISRS 4410 - ny standard vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplys...
ISRS 4410 - ny standard vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplys...
 

Más de Jesper Seehausen

Ny revisorlovgivning - i EU og danmark (Nordisk Tidsskrift for Selskabsret)
Ny revisorlovgivning - i EU og danmark (Nordisk Tidsskrift for Selskabsret)Ny revisorlovgivning - i EU og danmark (Nordisk Tidsskrift for Selskabsret)
Ny revisorlovgivning - i EU og danmark (Nordisk Tidsskrift for Selskabsret)Jesper Seehausen
 
Selskabsretlige faldgruber (Dansk Revision)
Selskabsretlige faldgruber (Dansk Revision)Selskabsretlige faldgruber (Dansk Revision)
Selskabsretlige faldgruber (Dansk Revision)Jesper Seehausen
 
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (artikel 2) ...
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (artikel 2) ...Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (artikel 2) ...
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (artikel 2) ...Jesper Seehausen
 
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (1) (Revisio...
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (1) (Revisio...Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (1) (Revisio...
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (1) (Revisio...Jesper Seehausen
 
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvor længe skal revisor blive ved...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvor længe skal revisor blive ved...Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvor længe skal revisor blive ved...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvor længe skal revisor blive ved...Jesper Seehausen
 
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - skal revisor altid give suppleren...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - skal revisor altid give suppleren...Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - skal revisor altid give suppleren...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - skal revisor altid give suppleren...Jesper Seehausen
 
Afgørelser fra Erhvervsankenævnet af relevans for revisorer - 2015
Afgørelser fra Erhvervsankenævnet af relevans for revisorer - 2015Afgørelser fra Erhvervsankenævnet af relevans for revisorer - 2015
Afgørelser fra Erhvervsankenævnet af relevans for revisorer - 2015Jesper Seehausen
 
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegninger og erklæring...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegninger og erklæring...Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegninger og erklæring...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegninger og erklæring...Jesper Seehausen
 
Forbehold i revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang på årsr...
Forbehold i revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang på årsr...Forbehold i revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang på årsr...
Forbehold i revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang på årsr...Jesper Seehausen
 
Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter - med fokus på revisors retti...
Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter - med fokus på revisors retti...Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter - med fokus på revisors retti...
Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter - med fokus på revisors retti...Jesper Seehausen
 
Typiske faldgruber i revisors erklæringer
Typiske faldgruber i revisors erklæringerTypiske faldgruber i revisors erklæringer
Typiske faldgruber i revisors erklæringerJesper Seehausen
 
Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...
Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...
Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...Jesper Seehausen
 
En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...
En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...
En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...Jesper Seehausen
 
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvornår kan ledelsen ifalde ansvar?
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvornår kan ledelsen ifalde ansvar?Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvornår kan ledelsen ifalde ansvar?
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvornår kan ledelsen ifalde ansvar?Jesper Seehausen
 
Forbehold - har en afkræftende eller en manglende konklusion forrang?
Forbehold - har en afkræftende eller en manglende konklusion forrang?Forbehold - har en afkræftende eller en manglende konklusion forrang?
Forbehold - har en afkræftende eller en manglende konklusion forrang?Jesper Seehausen
 
Valg af erklæring på årsrapporten - efter den "nye" årsregnskabslov
Valg af erklæring på årsrapporten - efter den "nye" årsregnskabslovValg af erklæring på årsrapporten - efter den "nye" årsregnskabslov
Valg af erklæring på årsrapporten - efter den "nye" årsregnskabslovJesper Seehausen
 
Revisors erklæringer ved transaktioner
Revisors erklæringer ved transaktionerRevisors erklæringer ved transaktioner
Revisors erklæringer ved transaktionerJesper Seehausen
 
"Kapitalejerlån" og koncerninterne lån - udvalgte problemstillinger
"Kapitalejerlån" og koncerninterne lån - udvalgte problemstillinger"Kapitalejerlån" og koncerninterne lån - udvalgte problemstillinger
"Kapitalejerlån" og koncerninterne lån - udvalgte problemstillingerJesper Seehausen
 
Supplerende oplysninger - hvornår skal revisor give supplerende oplysninger v...
Supplerende oplysninger - hvornår skal revisor give supplerende oplysninger v...Supplerende oplysninger - hvornår skal revisor give supplerende oplysninger v...
Supplerende oplysninger - hvornår skal revisor give supplerende oplysninger v...Jesper Seehausen
 

Más de Jesper Seehausen (20)

Revisionspåtegninger
RevisionspåtegningerRevisionspåtegninger
Revisionspåtegninger
 
Ny revisorlovgivning - i EU og danmark (Nordisk Tidsskrift for Selskabsret)
Ny revisorlovgivning - i EU og danmark (Nordisk Tidsskrift for Selskabsret)Ny revisorlovgivning - i EU og danmark (Nordisk Tidsskrift for Selskabsret)
Ny revisorlovgivning - i EU og danmark (Nordisk Tidsskrift for Selskabsret)
 
Selskabsretlige faldgruber (Dansk Revision)
Selskabsretlige faldgruber (Dansk Revision)Selskabsretlige faldgruber (Dansk Revision)
Selskabsretlige faldgruber (Dansk Revision)
 
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (artikel 2) ...
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (artikel 2) ...Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (artikel 2) ...
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (artikel 2) ...
 
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (1) (Revisio...
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (1) (Revisio...Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (1) (Revisio...
Selskabsretlige transaktioner - selskabsretligt og skatteretligt (1) (Revisio...
 
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvor længe skal revisor blive ved...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvor længe skal revisor blive ved...Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvor længe skal revisor blive ved...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvor længe skal revisor blive ved...
 
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - skal revisor altid give suppleren...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - skal revisor altid give suppleren...Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - skal revisor altid give suppleren...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - skal revisor altid give suppleren...
 
Afgørelser fra Erhvervsankenævnet af relevans for revisorer - 2015
Afgørelser fra Erhvervsankenævnet af relevans for revisorer - 2015Afgørelser fra Erhvervsankenævnet af relevans for revisorer - 2015
Afgørelser fra Erhvervsankenævnet af relevans for revisorer - 2015
 
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegninger og erklæring...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegninger og erklæring...Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegninger og erklæring...
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegninger og erklæring...
 
Forbehold i revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang på årsr...
Forbehold i revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang på årsr...Forbehold i revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang på årsr...
Forbehold i revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang på årsr...
 
Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter - med fokus på revisors retti...
Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter - med fokus på revisors retti...Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter - med fokus på revisors retti...
Revisors selskabsretlige rettigheder og pligter - med fokus på revisors retti...
 
Typiske faldgruber i revisors erklæringer
Typiske faldgruber i revisors erklæringerTypiske faldgruber i revisors erklæringer
Typiske faldgruber i revisors erklæringer
 
Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...
Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...
Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...
 
En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...
En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...
En selskabsretlig illusion - revisors selskabsretlige rettigheder og pligter ...
 
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvornår kan ledelsen ifalde ansvar?
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvornår kan ledelsen ifalde ansvar?Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvornår kan ledelsen ifalde ansvar?
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - hvornår kan ledelsen ifalde ansvar?
 
Forbehold - har en afkræftende eller en manglende konklusion forrang?
Forbehold - har en afkræftende eller en manglende konklusion forrang?Forbehold - har en afkræftende eller en manglende konklusion forrang?
Forbehold - har en afkræftende eller en manglende konklusion forrang?
 
Valg af erklæring på årsrapporten - efter den "nye" årsregnskabslov
Valg af erklæring på årsrapporten - efter den "nye" årsregnskabslovValg af erklæring på årsrapporten - efter den "nye" årsregnskabslov
Valg af erklæring på årsrapporten - efter den "nye" årsregnskabslov
 
Revisors erklæringer ved transaktioner
Revisors erklæringer ved transaktionerRevisors erklæringer ved transaktioner
Revisors erklæringer ved transaktioner
 
"Kapitalejerlån" og koncerninterne lån - udvalgte problemstillinger
"Kapitalejerlån" og koncerninterne lån - udvalgte problemstillinger"Kapitalejerlån" og koncerninterne lån - udvalgte problemstillinger
"Kapitalejerlån" og koncerninterne lån - udvalgte problemstillinger
 
Supplerende oplysninger - hvornår skal revisor give supplerende oplysninger v...
Supplerende oplysninger - hvornår skal revisor give supplerende oplysninger v...Supplerende oplysninger - hvornår skal revisor give supplerende oplysninger v...
Supplerende oplysninger - hvornår skal revisor give supplerende oplysninger v...
 

Andre erklæringer

  • 1. Andre erklæringer Revision 2, cand.merc.aud., Aalborg Universitet 4. april 2013 Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen
  • 2. Materiale (1:3) • Regulering - Erklæringsbekendtgørelsens §§ 1 og 2 samt 9-16 (fremadrettet §§ 1 og 2 samt 9-19) - Høringsudkast til ny erklæringsbekendtgørelse - Erklæringsvejledningens afsnit 1-4 samt 6 og 7 - ISA - ISA 800, ISA 805 og ISA 810 - ISRE - ISRE 2400 (ajourført; erstatter ISRE 2400 DK) og ISRE 2410 DK - Udvidet gennemgang - Høringsudkast til Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard vedrørende udvidet gennemgang - Høringsudkast til FSR’s standard vedrørende udvidet gennemgang - ISAE - ISAE 3000 DK, ISAE 3400 DK, ISAE 3402 (kursorisk) og ISAE 3420 (ny; kursorisk) - ISRS - ISRS 4400 DK og ISRS 4410 (ajourført; erstatter ISRS 4410 DK) - Revisionsteknisk Udvalgs udtalelse om den uafhængige revisors erklæringer vedrørende selskabsretlige forhold 2 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 3. Materiale (2:3) • Obligatorisk litteratur - Anders Bisgaard og Jesper Seehausen: ”Nye erklæringer vedrørende revision på særlige områder – ISA 800, ISA 805 og ISA 810”, Revision & Regnskabsvæsen, nr. 3, 2012 - Aasmund Eilifsen m.fl.: ”Auditing & assurance services”, McGraw-Hill, 2. udgave, 2010, kapitel 20 (ekskl. side 637-644) - Kim Füchsel m.fl.: ”Revisor – regulering & rapportering”, Thomson Reuters, 2. udgave, 2009, kapitel 6 og 7 - Jesper Seehausen: ”’Formaliaerklæringer’ – hvad skal revisor kontrollere?”, Revision & Regnskabsvæsen, nr. 4, 2011 • Supplerende litteratur - Peter Krogslund Jensen m.fl.: ”Revisorloven med kommentarer”, Thomson Reuters, 4. udgave, 2009 - Lars Bo Langsted, Paul Krüger Andersen og Lars Kiertzner: ”Revisoransvar”, Thomson Reuters, 7. udgave, 2008 - Kim Füchsel, Martin Lunden og Ole Tjørnelund Thomsen: ”Revisors skriftlige erklæringer”, Thomson Reuters, 3. udgave, 2010 3 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 4. Materiale (3:3) • Yderligere materiale på Moodle - Anders Bisgaard og Jesper Seehausen: ”Going concern og konkursramte selskaber – en opfølgende undersøgelse”, Revision & Regnskabsvæsen, nr. 12, 2012 - Anders Bisgaard og Jesper Seehausen: ”Going concern, konkursramte selskaber og revisors ansvar – nu og i fremtiden”, Revision & Regnskabsvæsen, nr. 1, 2013 4 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 5. Hvad skal vi igennem i dag? (1:2) • Revisorloven • Årsregnskabsloven – med fokus på udvidet gennemgang • Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen - Herunder udvidet gennemgang • Internationale standarder om revision m.v. - Erklæringsstandarderne - Herunder udvidet gennemgang - ISA 800 - ISA 805 - ISA 810 - ISRE 2400 (ajourført) - ISRE 2410 DK - Udvidet gennemgang – standarder - ISAE 3000 DK - Begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed 5 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 6. Hvad skal vi igennem i dag? (2:2) • Internationale standarder om revision m.v. (fortsat) - ISAE 3400 DK - ISAE 3402 - ISAE 3420 - ISRS 4400 DK - ISRS 4410 • Diskussionsopgave – valg af erklæring • Selskabsretlige erklæringer • ”Formaliaerklæringer” 6 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 7. Revisorloven 7 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 8. Lovens anvendelsesområde (1:5) • Loven finder anvendelse ved revisors afgivelse af revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser om ledelsesberetningen i henhold til ÅRL, og ved revisors afgivelse af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (RL § 1, stk. 2) • Lovens §§ … finder tillige anvendelse ved revisors afgivelse af andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1, stk. 3) Erklæringer Revisionspåtegninger på regnskaber og andre erklæringer med § 1, stk. 2 med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til sikkerhed hvervgiverens eget brug Andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til Andre § 1, stk. 3 lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til erklæringer hvervgiverens eget brug 8 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 9. Lovens anvendelsesområde (2:5) • Eksempler på erklæringer med sikkerhed - Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er omfattet af revisionspligt - Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er fritaget for revisionspligt, men som har indgået aftale med revisor om frivillig revision af årsregnskabet - Reviewerklæring på en årsrapport for en virksomhed, der er fritaget for revisionspligt - Erklæring med sikkerhed efter SL’s regler - Erklæring med sikkerhed på et budget, der skal forelægges et pengeinstitut - Erklæring vedrørende en syns- og skønsforretning efter retsplejelovens regler - Erklæring vedrørende et konkursbo til brug i skifteretten, hvor revisor er udpeget af skifteretten (lovbemærkningerne) 9 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 10. Lovens anvendelsesområde (3:5) • Eksempler på andre erklæringer - Erklæring om udført assistance, f.eks. i forbindelse med at revisor opstiller et regnskab på grundlag af bogføringen - Erklæring om assistance med udarbejdelse af skattemæssigt specifikationshæfte eller andre skatteopgørelser til et regnskab for virksomheder eller personer - Erklæring om assistance med udarbejdelse af budgetter - Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og revisor til brug for en långiver vedrørende ”sale and lease back”- transaktioner - Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og revisor til Advokatrådet i relation til kontrol af advokaters klientkontomidler (lovbemærkningerne) 10 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 11. Lovens anvendelsesområde (4:5) Erklæringer Andre med sikkerhed erklæringer Alene professionel Krav til revisors arbejde God revisorskik kompetence og fornøden omhu Tavshedspligt Ja Ja Lovpligtig forsikring Ja Ja Disciplinære sanktioner Ja Ja Underretning om Ja Ja økonomiske forbrydelser 11 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 12. Lovens anvendelsesområde (5:5) Erklæringer Andre med sikkerhed erklæringer Offentlighedens Ja Nej tillidsrepræsentant Uafhængighed Ja Nej (men oplysningskrav) Tilsynsbaseret Ja Nej kvalitetskontrol Erklæringer skal afgives gennem en Ja Nej revisionsvirksomhed En række andre krav til revisor og Ja Nej revisionsvirksomheden 12 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 13. Revisionspåtegning eller anden erklæring med sikkerhed • Når revisor har afsluttet en revision, skal revisor afgive en revisionspåtegning på regnskabet om det udførte arbejde og konklusionen herpå - Revisionspåtegningen skal afgives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for opgaven - Revisionspåtegninger på regnskaber kan ikke afgives sammen med andre end godkendte revisorer (RL § 19, stk. 1) • Andre erklæringer med sikkerhed end revisionspåtegninger skal underskrives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for opgaven - Erklæringen kan afgives sammen med andre end godkendte revisorer (§ 19, stk. 4) 13 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 14. Årsregnskabsloven Med fokus på udvidet gennemgang 14 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 15. Revisionspligt – omfang og undtagelser (1:6) • Lov nr. 1232 af 18. december 2012 om ændring af ÅRL og RL (forenkling af revisionspligten og styrket offentligt tilsyn med revisorer m.v.) • Træder i kraft med virkning pr. 1. januar 2013 • Hovedregel - En virksomhed, der har pligt til at udarbejde årsrapport efter reglerne for regnskabsklasse B, C eller D, skal lade sit årsregnskab og et evt. koncernregnskab revidere af en eller flere revisorer (ÅRL § 135, stk. 1, 1. pkt.) • Undtagelser - En virksomhed, der er omfattet af regnskabsklasse B, kan vælge at lade revisionen udføre – som udvidet gennemgang – efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder (§ 135, stk. 1, 2. pkt.) - En virksomhed, der er omfattet af regnskabsklasse B, kan undlade at lade årsregnskabet revidere - Størrelsesgrænser - Balancesum < DKK 4 mio. - Nettoomsætning < DKK 8 mio. - Gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede i løbet af regnskabsåret < 12 - ”To ud af tre” i to på hinanden følgende regnskabsår (§ 135, stk. 1, 3. pkt.) 15 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 16. Revisionspligt – omfang og undtagelser (2:6) • Undtagelser … til undtagelserne - Erhvervsdrivende fonde kan hverken anvende undtagelsen vedrørende udvidet gennemgang eller undtagelsen vedrørende fravalg af revision (§ 135, stk. 2) - Holdingvirksomheder, dvs. virksomheder, der besidder kapitalandele i andre virksomheder, og som udøver betydelig (eller bestemmende) indflydelse på en eller flere af disse virksomheders driftsmæssige eller finansielle ledelse, kan ikke anvende undtagelsen vedrørende udvidet gennemgang, hvis størrelsesgrænserne for regnskabsklasse B (36/72/50) overskrides på koncernniveau - Holdingvirksomheder kan desuden ikke anvende undtagelsen vedrørende fravalg af revision, hvis størrelsesgrænserne herfor (4/8/12) overskrides på koncernniveau (§ 135, stk. 3) - Erhvervsdrivende ”holdingfonde” er omfattet af reglerne for holdingvirksomheder - Undtagelsen vedrørende fravalg af revision kan ikke anvendes, hvis virksomheden, en tilknyttet virksomhed eller den, som har bestemmende indflydelse over virksomheden, accepterer et bødeforelæg eller som led i en straffesag dømmes for overtrædelse af selskabs-, regnskabs- eller skatte- og afgiftslovgivningen (§ 135, stk. 6) 16 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 17. Revisionspligt – omfang og undtagelser (3:6) • Undtagelser … til undtagelserne (fortsat) - Erhvervsstyrelsen kan beslutte, at undtagelsen vedrørende fravalg af revision og evt. undtagelsen vedrørende udvidet gennemgang ikke kan anvendes, hvis styrelsen ved en undersøgelse af årsrapporten konstaterer væsentlige fejl eller mangler i forhold til selskabs- eller regnskabslovgivningen (§ 135, stk. 7) 17 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 18. Revisionspligt – omfang og undtagelser (4:6) Erklæringsmuligheder – Erklæringsmuligheder – Virksomheder før 1. januar 2013 efter 1. januar 2013 Valgfrihed mellem Valgfrihed mellem Virksomheder omfatter af • Revision • Revision regnskabs-klasse A, der frivilligt • Review • Review vælger at aflægge årsrapport • Assistance • Assistance • Ingen erklæring • Ingen erklæring Valgfrihed mellem Virksomheder omfattet af Valgfrihed mellem • Revision regnskabsklasse B: • Revision • Udvidet gennemgang • Balancesum < DKK 4 mio. • Review • Review • Nettoomsætning < DKK 8 mio. • Assistance • Assistance • Heltidsbeskæftigede < 12 • Ingen erklæring • Ingen erklæring Virksomheder omfattet af regnskabsklasse B: Valgfrihed mellem • Balancesum DKK 4-36 mio. Altid revision • Revision • Nettoomsætning DKK 8-72 • Udvidet gennemgang mio. • Heltidsbeskæftigede 12-50 Erhvervsdrivende fonde omfattet af regnskabsklasse B: • Balancesum < DKK 36 mio. Altid revision Altid revision • Nettoomsætning < DKK 72 mio. • Heltidsbeskæftigede < 50 18 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 19. Revisionspligt – omfang og undtagelser (5:6) Erklæringsmuligheder – Erklæringsmuligheder – Virksomheder før 1. januar 2013 efter 1. januar 2013 Holdingvirksomheder, herunder erhvervsdrivende ”holdingfonde”, Valgfrihed mellem omfattet af regnskabsklasse B • Revision • Balancesum < DKK 4 mio. på • Udvidet gennemgang koncernniveau Altid revision • Review • Nettoomsætning < DKK 8 mio. • Assistance på koncernniveau • Ingen erklæring • Heltidsbeskæftigede < 12 på koncernniveau Holdingvirksomheder, herunder erhvervsdrivende ”holdingfonde”, omfattet af regnskabsklasse B: • Balancesum DKK 4-36 mio. på Valgfrihed mellem: koncernniveau Altid revision • Revision • Nettoomsætning DKK 8-72 • Udvidet gennemgang mio. på koncernniveau • Heltidsbeskæftigede 12-50 på koncernniveau Holdingvirksomheder, herunder erhvervsdrivende ”holdingfonde”, omfattet af regnskabsklasse B: • Balancesum > DKK 36 mio. på koncernniveau Altid revision Altid revision • Nettoomsætning > DKK 72 mio. på koncernniveau • Heltidsbeskæftigede > 50 på koncernniveau 19 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 20. Revisionspligt – omfang og undtagelser (6:6) Erklæringsmuligheder – Erklæringsmuligheder – Virksomheder tidligere fremadrettet Virksomheder omfattet af regnskabsklasse C: • Balancesum > DKK 36 mio. Altid revision Altid revision • Nettoomsætning > DKK 72 mio. • Heltidsbeskæftigede > 50 Virksomheder omfattet af regnskabsklasse D (uanset Altid revision Altid revision størrelse) 20 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 21. Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen 21 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 22. Erklæringsbekendtgørelsens indhold – nugældende • Kapitel 1 - Indledende bestemmelser (§§ 1-2) • Kapitel 2 - Afgivelse af erklæringer - Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8) - Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 9-12) - Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 13-16) • Kapitel 3 - Straffebestemmelser (§ 17) • Kapitel 4 - Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 18) 22 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 23. Erklæringsbekendtgørelsens indhold – høringsudkast • Høringsudkast til ny erklæringsbekendtgørelse udsendt den 14. februar 2013 • Den nye bekendtgørelse forventes at træde i kraft den 2. april 2013? • Kapitel 1 - Indledende bestemmelser (§§ 1-2) • Kapitel 2 - Afgivelse af erklæringer - Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8) - Erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber (§§ 9-11) - Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 12-15) - Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 16-19) • Kapitel 3 - Straffebestemmelser (§ 20) • Kapitel 4 - Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 21) • Bilag – erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder (udvidet gennemgang af årsregnskaber) 23 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 24. Erklæringsvejledningens indhold – indtil videre? • Indledning • Revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen • Årsregnskabsloven og erklæringsbekendtgørelsen • Erklæringsbekendtgørelsen • Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber - Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8 • Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber - Erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-12 (fremadrettet §§ 12-15) • Andre erklæringer med sikkerhed - Erklæringsbekendtgørelsens §§ 13-16 (fremadrettet §§ 16-19) • Ikrafttræden m.v. 24 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 25. Indledende bestemmelser • Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen, eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug - Tilsvarende gælder ved afgivelse af udtalelser om ledelsesberetninger (erklæringsbekendtgørelsens § 1, stk. 1) • Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne uafhængigt af hvervgiver og under hensyn til de forhold, som modtagerne må forventes at tillægge betydning, når de træffer beslutninger - Revisor skal derfor tage stilling til alle forhold, medmindre de er uvæsentlige for formålet med erklæringen og udtalelsen, og andet ikke fremgår af lovgivningen m.v. (§ 1, stk. 2) • Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne i et entydigt og let forståeligt sprog (§ 1, stk. 3) • Modtagerne forudsættes at være de personer, virksomheder og offentlige myndigheder m.v., hvis beslutninger normalt må forventes at blive påvirket af erklæringerne og udtalelserne (§ 1, stk. 4) 25 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 26. Regnskaber og andre dokumenter (1:2) • Ved et regnskab forstås: - En årsrapport, et årsregnskab, et koncernregnskab, en delårsrapport, et delårsregnskab og et delårskoncernregnskab i henhold til ÅRL - Et andet tilsvarende regnskab, som i det mindste indeholder en resultatopgørelse, en balance og forklarende noter, og som tjener et generelt formål og retter sig mod en bred kreds af brugere (erklæringsbekendtgørelsens § 2) • Eksempler på regnskaber - Regnskaber, der aflægges efter ÅRL - Regnskaber, der aflægges eller IFRS - Regnskaber for ikke-erhvervsdrivende fonde - Regnskaber for friskoler og private grundskoler m.v. - Regnskaber for frie kostskoler - Regnskaber for institutioner for erhvervsrettet uddannelse (erklæringsvejledningens afsnit 4.2) 26 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 27. Regnskaber og andre dokumenter (2:2) • Eksempler på andre dokumenter - Skatteregnskaber - Mellembalancer - Åbningsbalancer - Likvidationsregnskaber - Fusionsregnskaber - Afsluttende boregnskaber ved konkurs - Statusoversigter som grundlag for akkord - Projektregnskaber - Tilskudsregnskaber (erklæringsvejledningens afsnit 4.2) 27 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 28. Erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber • En erklæring om udvidet gennemgang af et regnskab skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge: - … - Forbehold - En konklusion - Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet - Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold - Hvor ledelsesberetning er udarbejdet en udtalelse fra revisor om, hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen – baseret på den udførte gennemgang – har givet anledning til bemærkninger - … (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1) • Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller afkræftende - Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skal dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 9, stk. 4) • Bemærk - Intet krav om oplysning om, at den udvidede gennemgang ikke har givet anledning til forbehold – endnu? 28 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 29. Forbehold i erklæringer om udvidet gennemgang • Revisor skal i erklæringen tage forbehold i de tilfælde, som følger af § 6, stk. 1, dvs. hvis: - Revisor på baggrund af det opnåede bevis konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler - Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (erklæringsbekendtgørelsens § 10, stk. 1) • Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen - Forbehold skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Forbehold” (§ 10, stk. 2) • Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde ethvert forbehold (§ 10, stk. 3) • Bemærk - Intet krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet – endnu? 29 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 30. Supplerende oplysninger i erklæringer om udvidet gennemgang • Ingen eksplicitte regler om supplerende oplysninger, men henvisning til: - § 7, stk. 1 om supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet - § 7, stk. 2 om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1, nr. 6 og 7) • Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 7, stk. 3) • Oplysninger efter § 7, stk. 1, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet” - Oplysninger efter § 7, stk. 2, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” (§ 7, stk. 4) 30 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 31. Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber • En erklæring om gennemgang af et regnskab skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge: - … - Forbehold - En konklusion - Supplerende oplysninger - … (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1; fremadrettet § 12, stk. 1) • Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller afkræftende - Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skal dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 9, stk. 4; fremadrettet § 12, stk. 4) • Bemærk - Intet krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold - Intet krav om udtalelse om en evt. ledelsesberetning, hvis denne ikke er omfattet af gennemgangen - Intet krav om oplysning om, at gennemgangen ikke har givet anledning til forbehold 31 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 32. Forbehold i reviewerklæringer • Revisor skal i erklæringen tage forbehold i de tilfælde, som følger af § 6, stk. 1, dvs. hvis: - Revisor på baggrund af det opnåede bevis konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler - Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (erklæringsbekendtgørelsens § 10, stk. 1; fremadrettet § 13, stk. 1) • Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen - Forbehold skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Forbehold” (§ 10, stk. 2; fremadrettet § 13, stk.) • Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde ethvert forbehold (§ 10, stk. 3; fremadrettet § 13, stk. 3) • Bemærk - Intet krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet 32 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 33. Supplerende oplysninger i reviewerklæringer • Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt. forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 11, stk. 1; fremadrettet § 14, stk. 1) • Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold - Oplysningerne skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger” (§ 11, stk. 2; fremadrettet § 14, stk. 2) • Erklæringsvejledningen - Der er alene krav om at give supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet - Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold, f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar - Hvorvidt revisor i øvrigt kan give supplerende oplysninger om andre forhold må bero på en konkret vurdering, hvor det skal vurderes, om reglerne om revisors tavshedspligt overholdes ved afgivelse af sådanne oplysninger (afsnit 6.7) 33 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 34. Andre erklæringer med sikkerhed • Afgiver revisor andre erklæringer med sikkerhed, der ikke er omfattet af §§ 3-12, finder reglerne i §§ 14-16 anvendelse (erklæringsbekendtgørelsens § 13; fremadrettet § 16) • En erklæring med sikkerhed efter § 13 skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge: - … - Forbehold - En konklusion om det udførte arbejde - Supplerende oplysninger - … (§ 14, stk. 1; fremadrettet § 17, stk. 1) • Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller afkræftende - Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om erklæringsemnet, skal dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 14, stk. 4; fremadrettet § 17, stk. 4) • Bemærk - Intet krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold - Intet krav om oplysning om, at det udførte arbejde ikke har givet anledning til forbehold 34 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 35. Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed • Revisor skal i erklæringen tage forbehold, hvis: - De oplysninger, der er lagt til grund for det udførte arbejde, er behæftet med væsentlige fejl eller mangler - Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at konkludere, at erklæringsemnet er uden væsentlige fejl - Usikkerhed ikke er tilstrækkeligt oplyst, og denne usikkerhed ikke er uvæsentlig (erklæringsbekendtgørelsens § 15, stk. 1; fremadrettet § 18, stk. 1) • Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen (§ 15, stk. 2; fremadrettet § 18, stk. 2) • Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde ethvert forbehold (§ 15, stk. 3; fremadrettet § 18, stk. 3) 35 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 36. Supplerende oplysninger i andre erklæringer med sikkerhed • Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt. forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 16, stk. 1; fremadrettet § 19, stk. 1) • Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 16, stk. 2; fremadrettet § 19, stk. 2) • Erklæringsvejledningen - Der skal alene gives supplerende oplysninger vedrørende forhold i erklæringsemnet - Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold, f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar (afsnit 7.6) 36 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 37. Udvalgte forskelle på kravene til erklæringer Erklæringer Revisions- Erklæringer Andre om påtegninger om udvidet erklæringer gennemgang på reviderede gennemgang med (review) af regnskaber af regnskaber sikkerhed regnskaber Udtalelse om ledelsesberetningen, hvis denne Ja Ja Nej Nej ikke revideres m.v. Oplysning om, at revisionen m.v. ikke har givet anledning til Ja Nej (endnu?) Nej Nej forbehold Oplysning om, at generalforsamlingen ikke bør Ja Nej (endnu?) Nej Nej godkende regnskabet Krav om supplerende oplysninger vedrørende andre Ja Ja Nej Nej forhold (ledelsesansvar m.v.) Henvisning til Henvisning til Specifikke krav til situationer, kravene til kravene til Ja Generelle krav hvor revisor skal tage forbehold revisions- revisions- påtegninger påtegninger 37 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 38. Tjekspørgsmål 1. Hvad er forskellen mellem erklæringer med sikkerhed og andre erklæringer? 2. Hvem må skrive under på en revisionspåtegning? Hvad med andre erklæringer med sikkerhed? Hvad med erklæringer uden sikkerhed? 3. Kan man foretage revision, udvidet gennemgang eller review af noget, der ikke er et regnskab i erklæringsbekendtgørelsens forstand? 4. Hvornår skal revisor tage forbehold og give supplerende oplysninger i en erklæring om udvidet gennemgang eller en reviewerklæring? 5. Hvornår skal revisor tage forbehold og give supplerende i erklæringer uden sikkerhed? 38 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 39. Internationale standarder om revision m.v. 39 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 40. Erklæringsstandarderne 40 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 41. Betegnelser for standarder IAASB REVU Standarder International Standard on International standard om ISQC ISQC ISQC 1-99 Quality Control kvalitetsstyring International Standard on International standard om ISA ISA ISA 100-999 Auditing revision International standard om International Standard on ISRE review (og yderligere krav ISRE 2000-2699 ISRE Review Engagements (DK) ifølge dansk (DK) revisorlovgivning) International standard om andre erklæringsopgaver med International Standard on ISAE ISAE 3000-3699 ISAE sikkerhed (og yderligere krav Assurance Engagements (DK) (DK) ifølge dansk revisorlovgivning) International standard om International Standard on ISRS beslægtede opgaver (og ISRS 4000-4699 ISRS Related Services (DK) yderligere krav ifølge dansk (DK) revisorlovgivning) 41 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 42. Erklæringsstandarderne Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer) ISQC vedrørende kvalitetskontrol Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed Andre erklæringsopgaver Revision og review af end revision eller review historiske finansielle oplysninger af historiske finansielle Beslægtede opgaver oplysninger ISA og udtalelser ISRE og udtalelser ISAE og udtalelser ISRS og udtalelser Revision Review Andre erklæringsopgaver Beslægtede opgaver med sikkerhed ISA 700 ISRE 2400 ISAE 3000 DK ISRS 4400 DK ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISAE 3400 DK ISRS 4410 ISA 710 ISAE 3402 ISA 720 ISAE 3420 ISA 800, ISA 805 og ISA 810 42 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 43. Sammenhængen mellem erklæringsbekendtgørelsen og -standarderne Revisionspåtegninger Erklæringer om Andre erklæringer Erklæringer uden på reviderede gennemgang (review) med sikkerhed sikkerhed regnskaber af regnskaber §§ 9-12 (fremadrettet §§ 13-16 (fremadrettet §§ 3-8 – §§ 12-15) §§ 16-19) ISA 800, ISA 805 og ISA ISA 700 ISRE 2400 ISRS 4400 DK 810 ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISRE 2400 ISRS 4410 ISA 710 ISRE 2410 DK ISA 720 ISAE 3000 DK ISAE 3400 DK ISAE 3402 ISAE 3420 43 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 44. Udvalgte forskelle på erklæringer (1:2) ISA 700 ISRE ISA 800, 2400 ISAE ISAE ISAE ISAE ISRS ISRS ISA 805 3000 DK 3400 DK 3402 3420 4400 DK 4410 ISRE og ISA 2410 DK 810 Aftalte Revision Under- arbejds- Assistan- Ydelse Revision Review eller – Opstilling søgelse handlin- ce review ger Høj eller Høj og Høj eller Grad af Begræn- Høj begræn- begræn- begræn- Høj Ingen Ingen sikkerhed set set set set Forbehold Ja Ja Ja Ja Ja Ja – – Konklu- Ja Ja Ja Ja Ja Ja Nej Nej sion 44 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 45. Udvalgte forskelle på erklæringer (2:2) ISA 700 ISRE ISA 800, 2400 ISAE ISAE ISAE ISAE ISRS ISRS ISA 805 3000 DK 3400 DK 3402 3420 4400 DK 4410 ISRE og ISA 2410 DK 810 Klient- Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja kendskab Efter Gennem- Analyse Ja Ja Ja Ja Ja Ja aftale læsning Forespørgs Efter Ja Ja Ja Ja Ja Ja Nej el aftale Efter- Efter Ja Nej Ja eller nej Ja Ja eller nej Ja Nej prøvelse aftale 45 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 46. Nye standarder på vej fra IAASB • Ajourført ISA 720 (udkast) - Erstatter den eksisterende ISA 720 - Kommenteringsfristen udløb den 14. marts 2013 • Ajourført ISAE 3000 (udkast) - Erstatter den eksisterende ISAE 3000 DK - Kommenteringsfristen udløb den 1. september 2011 • Ny ISAE 3410 - Omhandler erklæringsopgaver med sikkerhed om opgørelser af drivhusgasser - Træder i kraft med virkning for perioder, der slutter den 30. september 2013 eller senere - Endnu ikke oversat til dansk 46 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 47. Tjekspørgsmål 1. Kan revisor afgive en revisionspåtegning med begrænset sikkerhed? Hvilken erklæringsstandard finder i så fald anvendelse? 2. Kan revisor afgive en erklæring med begrænset sikkerhed, men positiv konklusion? Hvilken erklæringsstandard finder i så fald anvendelse? 3. Hvilken grad af sikkerhed giver revisor ved afgivelse af erklæringer efter ISAE 3000 DK? Hvad med ISAE 3400 DK? 4. Kan revisor tage forbehold ved afgivelse af erklæringer efter ISRS 4400 DK eller ISRS 4410? 5. Kan revisor give supplerende oplysninger ved afgivelse af erklæringer efter ISAE 3000 DK eller ISAE 3400 DK? 47 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 48. ISA 800, ISA 805 og ISA 810 Erklæringer vedrørende revision på særlige områder 48 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 49. Nye erklæringer vedrørende revision på særlige områder – ISA 800, ISA 805 og ISA 810 49 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 50. Hvor er vi i erklæringsstandarderne … ? Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer) ISQC vedrørende kvalitetskontrol Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed Andre erklæringsopgaver Revision og review af end revision eller review historiske finansielle oplysninger af historiske finansielle Beslægtede opgaver oplysninger ISA og udtalelser ISRE og udtalelser ISAE og udtalelser ISRS og udtalelser Revision Review Andre erklæringsopgaver Beslægtede opgaver med sikkerhed ISA 700 ISRE 2400 ISAE 3000 DK ISRS 4400 DK ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISAE 3400 DK ISRS 4410 ISA 710 ISAE 3402 ISA 720 ISAE 3420 ISA 800, ISA 805 og ISA 810 50 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 51. … og i erklæringsbekendtgørelsen? Revisionspåtegninger Erklæringer om Andre erklæringer Erklæringer uden på reviderede gennemgang (review) med sikkerhed sikkerhed regnskaber af regnskaber §§ 9-12 (fremadrettet §§ 13-16 (fremadrettet §§ 3-8 – §§ 12-15) §§ 16-19) ISA 800, ISA 805 og ISA ISA 700 ISRE 2400 ISRS 4400 DK 810 ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISRE 2400 ISRS 4410 ISA 710 ISRE 2410 DK ISA 720 ISAE 3000 DK ISAE 3400 DK ISAE 3402 ISAE 3420 51 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 52. ISA 800 Revision af regnskaber med særligt formål 52 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 53. ISA 800 (1:4) • Omhandler særlige overvejelser ved revision af regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål • Omfang - Standarden omhandler særlige overvejelser ved anvendelse af ISA’erne ved revision af et regnskab, der er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål (afsnit 1) - Standarden er udarbejdet i relation til et fuldstændigt regnskab, der er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål - ISA 805 omhandler særlige overvejelser, der er relevante for en revision af en bestanddel af et regnskab eller et specifikt element, en konto eller post, der indgår i et regnskab (afsnit 2) 53 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 54. ISA 800 (2:4) • Mål - Revisors mål er på passende vil at tage hensyn til de særlige overvejelser, der er relevante for: - Accept af opgaven, - Planlægning og udførelse af den pågældende opgave samt - Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring på regnskabet (afsnit 5) • Definitioner - Regnskab med særligt formål - Et regnskab, der er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål (afsnit 6, litra a) - Begrebsramme med særligt formål - En regnskabsmæssig begrebsramme, der er udformet for at imødekomme behovet for finansielle oplysninger hos specifikke brugere - Den regnskabsmæssige begrebsramme kan være en begrebsramme for regnskaber, der giver et retvisende billede, eller en begrebsramme, der ikke kan fraviges (afsnit 6, litra b) 54 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 55. ISA 800 (3:4) • Eksempler på begrebsrammer med særligt formål - Et skattemæssigt princip for opgørelse af et regnskab, der vedlægges en virksomheds selvangivelse - Et princip for opgørelse af ind- og udbetalinger i pengestrømsoplysninger, som en virksomhed kan anmodes om at udarbejde til sine kreditorer - Regnskabsbestemmelser, der er fastsat af en tilsynsmyndighed for at opfylde den pågældende myndigheds krav - Regnskabsbestemmelser i en kontrakt, som for eksempel vilkårene for en obligation, en låneaftale eller et projekttilskud (afsnit A1) • Udformning af en konklusion og overvejelser ved afgivelse af erklæring - Når revisor udformer en konklusion og afgiver erklæring om et regnskab med særligt formål, skal revisor overholde kravene i ISA 700 (afsnit 11) - Revisors erklæring på et regnskab med særligt formål skal indeholde en supplerende oplysning, der henleder brugernes opmærksomhed på, at regnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål, og at regnskabet derfor kan være uegnet til andre formål - Revisor skal medtage denne supplerende oplysning under en passende overskrift (afsnit 14) 55 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 56. ISA 800 (4:4) - Regnskaber med særligt formål kan anvendes til andre formål end de oprindeligt tiltænkte - For at undgå misforståelser gør revisor brugerne af revisors erklæring opmærksom på, at regnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål og derfor ikke nødvendigvis kan bruges til andre formål (afsnit A14) - Ud over kravet i afsnit 14 kan revisor finde det passende at anføre, at revisors erklæring udelukkende er tiltænkt de specifikke brugere - Afhængigt af lov eller øvrige regulering i den pågældende jurisdiktion kan dette opnås ved at begrænse distributionen eller anvendelsen af revisors erklæring - I disse situationer kan afsnittet, der henvises til i afsnit 14, udvides til at omfatte disse andre forhold, og overskriften ændres i overensstemmelse hermed (afsnit A15) 56 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 57. Valg af erklæring på et fuldstændigt regnskab Høj grad af Begrænset Ingen sikkerhed sikkerhed sikkerhed Regnskab med ISA 700 generelt formål ISRE 2400 ISRS 4410 eller (eller ISRS 4400 DK) ISRE 2410 DK Regnskab med ISA 800 særligt formål (og ISA 700) 57 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 58. ISA 805 Revision af bestanddele af samt specifikke elementer, konti eller poster i et regnskab 58 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 59. ISA 805 (1:2) • Omhandler særlige overvejelser ved revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab • Omfang - Standarden omhandler særlige overvejelser, når ISA’erne anvendes ved en revision af en bestanddel af eller et specifikt element, en konto eller en post, der indgår i et regnskab - Bestanddelen, det specifikke element, kontoen eller posten, der indgår i et regnskab, kan være udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med generelt eller særligt formål - Hvis den er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål, gælder ISA 800 også for revisionen (afsnit 1) 59 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 60. ISA 805 (2:2) • Mål - Revisors mål er på passende vis at behandle de særlige overvejelser, der er relevante for: - Accept af opgaven, - Planlægning og udførelse af den pågældende opgave samt - Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om bestanddelen eller på det specifikke element, kontoen eller posten, der indgår i et regnskab (afsnit 5) • Udformning af en konklusion og overvejelser ved afgivelse af erklæring - Når revisor udformer en konklusion og afgiver erklæring om en bestanddel af eller et specifikt element, der indgår i et regnskab, skal revisor overholde kravene i ISA 700, tilpasset som nødvendigt efter opgavens omstændigheder (afsnit 11) 60 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 61. ISA 810 Erklæringer om regnskabssammendrag 61 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 62. ISA 810 (1:2) • Omhandler opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om regnskabssammendrag • Omfang - Standarden omhandler revisors ansvar i relation til en opgave vedrørende afgivelse af erklæring om et regnskabssammendrag, der af den samme revisor er revideret i overensstemmelse med ISA’erne (afsnit 1) • Mål - Det er revisors mål: - At fastslå, om det er passende at acceptere opgaven vedrørende afgivelse af erklæring om et regnskabssammendrag, og - Hvis der bliver indgået aftale vedrørende afgivelse af erklæring om et regnskabssammendrag: - At udforme en konklusion om regnskabssammendraget baseret på en vurdering af de konklusioner, der er draget fra det opnåede revisionsbevis, og - Klart at udtrykke denne konklusion i en skriftlig erklæring, der også beskriver grundlaget for konklusionen (afsnit 3) 62 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 63. ISA 810 (2:2) • Definition af regnskabssammendrag - Historiske, finansielle oplysninger, der er uddraget af et regnskab, og som – selv om det indeholder færre detaljer end regnskabet – stadig giver en struktureret præsentation, der er konsistent med den præsentation, som regnskabet giver af virksomhedens økonomiske ressourcer eller forpligtelser på et bestemt tidspunkt eller ændringer deri for en periode (afsnit 4, litra c) • Opgaveaccept - Revisor skal kun acceptere en opgave vedrørende afgivelse af erklæring om et regnskabssammendrag, når revisor har fået til opgave at udføre en revision af det regnskab, hvorfra regnskabssammendraget er uddraget i overensstemmelse med ISA’erne (afsnit 5) • Begrænsning i distribution eller anvendelse eller henledning af læsernes opmærksomhed på regnskabspraksis - Når distribution eller anvendelse af revisors erklæring om det reviderede regnskab er begrænset, eller revisors erklæring på det reviderede regnskab henleder læseres opmærksomhed på, at det reviderede regnskab er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål, skal revisors erklæring om regnskabssammendraget indeholde en tilsvarende begrænsning eller oplysning (afsnit 20) 63 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 64. ISRE 2400 og ISRE 2410 DK Review 64 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 65. Hvor er vi i erklæringsstandarderne … ? Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer) ISQC vedrørende kvalitetskontrol Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed Andre erklæringsopgaver Revision og review af end revision eller review historiske finansielle oplysninger af historiske finansielle Beslægtede opgaver oplysninger ISA og udtalelser ISRE og udtalelser ISAE og udtalelser ISRS og udtalelser Revision Review Andre erklæringsopgaver Beslægtede opgaver med sikkerhed ISA 700 ISRE 2400 ISAE 3000 DK ISRS 4400 DK ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISAE 3400 DK ISRS 4410 ISA 710 ISAE 3402 (ISA 720) ISAE 3420 ISA 800, ISA 805 og ISA 810 65 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 66. … og i erklæringsbekendtgørelsen? Revisionspåtegninger Erklæringer om Andre erklæringer Erklæringer uden på reviderede gennemgang (review) med sikkerhed sikkerhed regnskaber af regnskaber §§ 9-12 (fremadrettet §§ 13-16 (fremadrettet §§ 3-8 – §§ 12-15) §§ 16-19) ISA 800, ISA 805 og ISA ISA 700 ISRE 2400 ISRS 4400 DK 810 ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISRE 2400 ISRS 4410 ISA 710 ISRE 2410 DK ISA 720 ISAE 3000 DK ISAE 3400 DK ISAE 3402 ISAE 3420 66 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 67. Valg af erklæring på et fuldstændigt regnskab Høj grad af Begrænset Ingen sikkerhed sikkerhed sikkerhed Regnskab med ISA 700 generelt formål ISRE 2400 eller ISRS 4410 ISRE 2410 DK (eller ISRS 4400 DK) Regnskab med ISA 800 særligt formål (og ISA 700) 67 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 68. ISRE 2400 Review af regnskaber 68 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 69. ISRE 2400 (1:4) • Omhandler opgaver om review af regnskaber • Erstatter ISRE 2400 DK med virkning for regnskabsperioder, der slutter den 31. december 2013 eller senere - Dvs. med virkning for kalenderårsregnskaberne 2013 • Omfang - Standarden behandler ikke et review af en virksomheds regnskab eller perioderegnskab udført af en revisor, der er den uafhængige revisor, der reviderer virksomhedens regnskab (afsnit 2) - I dette tilfælde finder ISRE 2410 DK anvendelse • Mål - Revisors mål ved review af regnskaber er at: - Opnå begrænset sikkerhed for, at regnskabet som helhed er uden væsentlig fejlinformation ved primært brug af forespørgsler og analytiske handlinger, der gør revisor i stand til at udtrykke en konklusion om, hvorvidt revisor er blevet opmærksom på forhold, der har givet revisor grund til at mene, at regnskabet ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme - Afgive erklæring på regnskabet som helhed og kommunikere i overensstemmelse med kravene i standarden (afsnit 14) 69 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 70. ISRE 2400 (2:4) • Forespørgsler - Revisors forespørgsler til den daglige ledelse og – hvor det er relevant – andre i virksomheden skal omfatte følgende: - Hvordan den daglige ledelse udøver de betydelige regnskabsmæssige skøn - Identifikation af transaktioner med nærtstående parter, herunder formålet med disse transaktioner - Hvorvidt der er betydelige, usædvanlige eller komplekse transaktioner, begivenheder eller forhold - Tilstedeværelsen af evt. konstaterede, formodede eller påståede besvigelser m.v. - Hvorvidt den daglige ledelse har konstateret og behandlet begivenheder, der er indtruffet mellem balancedatoen og datoen på revisors erklæring - Grundlaget for den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften - Hvorvidt der er begivenheder eller forhold, der synes at skabe tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften - Væsentlige tilsagn, kontraktlige forpligtelser eller eventualforpligtelser - Væsentlige ikke-monetære transaktioner eller transaktioner uden vederlag i den pågældende regnskabsperiode (afsnit 48) 70 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 71. ISRE 2400 (3:4) • Handlinger rettet mod specifikke forhold - Nærtstående parter (afsnit 50 og 51) - Besvigelser m.v. (afsnit 52) - Fortsat drift (afsnit 53 og 54) • Andre handlinger - Kravene i standarden vedrørende udformning og udførelse af forespørgsler og analytiske handlinger samt handlinger rettet mod specifikke forhold er udformet for at gøre det muligt for revisor at opfylde de mål, der er fastsat i standarden - Omstændighederne ved reviewopgaver kan være meget forskellige og derfor kan der være tilfælde, hvor revisor finder det effektivt og økonomisk hensigtsmæssigt at udforme og udføre andre handlinger (afsnit A81) • Yderligere handlinger - Hvis revisor bliver opmærksom på et eller flere forhold, der giver revisor grund til at mene, at regnskabet kan indeholde væsentlig fejlinformation, skal revisor udforme og udføre yderligere handlinger (afsnit 57) 71 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 72. ISRE 2400 (4:4) • Yderligere handlinger (fortsat) - Yderligere handlinger fokuserer på at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis, der gør revisor i stand til at udforme en konklusion om de forhold, som revisor mener kan resultere i, at regnskabet indeholder væsentlig fejlinformation - Handlingerne kan være: - Yderligere forespørgsler eller analytiske handlinger, der f.eks. udføres mere detaljeret eller fokuseres på de pågældende poster - Andre typer af handlinger som f.eks. substansbaserede detailtest eller eksterne bekræftelser (afsnit A98) 72 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 73. ISRE 2410 DK Review af perioderegnskaber 73 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 74. ISRE 2410 DK (1:2) • Omhandler review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor • Formål - Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om den uafhængige revisors professionelle pligter, når revisor påtager sig en opgave om review af en revisionsklients perioderegnskab, samt om formen og indholdet af erklæringen (afsnit 1) - I standarden betyder et perioderegnskab finansielle oplysninger, der udarbejdes og aflægges i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme, og som omfatter enten et fuldstændigt regnskab eller et regnskabssammendrag for en kortere periode end selskabets regnskabsår (afsnit 2) - Den revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab, skal udføre dette review efter standarden - En revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab uden at være virksomhedens valgte revisor udfører reviewet efter ISRE 2400 DK (afsnit 3) 74 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 75. ISRE 2410 DK (2:2) • Mål - Målet med en opgave om review af et perioderegnskab er at sætte revisor i stand til at udtrykke en konklusion om, hvorvidt revisor på baggrund af reviewet er blevet bekendt med forhold, som giver revisor anledning til at konkludere, at perioderegnskabet i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 7) 75 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 76. Udvidet gennemgang Standarder 76 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 77. Udvidet gennemgang – Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard – høringsudkast • Høringsudkast til ny erklæringsbekendtgørelse udsendt den 14. februar 2013 • Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder (udvidet gennemgang af årsregnskaber) indgår som bilag til høringsudkastet • Den nye bekendtgørelse – og dermed Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard – forventes at træde i kraft den 2. april 2013? • Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard er baseret på ISRE 2400 77 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 78. Udvidet gennemgang – FSR’s standard – høringsudkast • Høringsudkast til FSR’s standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven, udsendt den 14. februar 2013 – samtidig med høringsudkastet til den nye erklæringsbekendtgørelse og Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard vedrørende udvidet gennemgang • FSR’s standard forventes – ligesom den nye erklæringsbekendtgørelse og dermed Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard – at træde i kraft den 2. april 2013? • FSR’s standard er – ligesom Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard – baseret på ISRE 2400 • FSR’s standard er desuden en ”overbygning” på Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard - Samtlige bestemmelser i Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard er indeholdt i FSR’s standard - FSR’s standard indeholder herudover en række bestemmelser, der ikke findes i Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard 78 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 79. Udvidet gennemgang – de to standarder (1:4) • Omfang - Standarderne omhandler revisors ansvar, når revisor engageres til at udføre en udvidet gennemgang af et årsregnskab for en virksomhed, der i medfør af ÅRL § 135, stk. 1, 2 pkt. vælger at få foretaget en udvidet gennemgang af årsregnskabet efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder (afsnit 1) - For virksomheder, der i medfør af ÅRL § 135, stk.1, 2. pkt. vælger at få foretaget en udvidet gennemgang af årsregnskabet frem for en revision, kan standarden med nødvendige tilpasninger anvendes i relation til virksomhedens evt. perioderegnskaber samt regnskaber og balancer, der kræves underlagt revision i henhold til selskabsloven (afsnit 2) • Udvidet gennemgang - En udvidet gennemgang kræver, at revisor: - Planlægger og udfører gennemgangshandlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for sin konklusion om årsregnskabet - Disse gennemgangshandlinger består primært af forespørgsler til ledelsen og andre i virksomheden samt såkaldte analytiske handlinger for at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at drage en konklusion om årsregnskabet - Gennemgangshandlingerne kan dog også omfatte andre typer af handlinger, hvis revisor anser dette for at være mere effektivt 79 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 80. Udvidet gennemgang – de to standarder (2:4) • Udvidet gennemgang (fortsat) - Udfører specifikt krævede handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for sin konklusion om årsregnskabet - Udformer og udfører de yderligere gennemgangshandlinger, som revisor finder nødvendige efter omstændighederne for at blive i stand til at udtrykke en konklusion om årsregnskabet, hvis revisor bliver opmærksom på forhold, der giver revisor grund til at mene, at årsregnskabet kan indeholde væsentlig fejlinformation (afsnit 3 henholdsvis 4) • Mål - Revisors mål ved en opgave om udvidet gennemgang er at: - Sætte revisor i stand til på basis af de udførte handlinger at udtrykke en konklusion om, hvorvidt årsregnskabet giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven - Afgive erklæring på årsregnskabet som helhed og kommunikere i overensstemmelse med kravene i standarden (afsnit 5 henholdsvis 6) • Supplerende handlinger - Revisor skal som led i en udvidet gennemgang udføre følgende supplerende handlinger - Indhente udskrifter fra tingbog, personbog og bilbog pr. balancedagen, såfremt det er relevant - Indhente engagementsbekræftelser pr. balancedagen fra virksomhedens pengeinstitutter (engagementsforespørgsler), såfremt det er relevant 80 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 81. Udvidet gennemgang – de to standarder (3:4) • Supplerende handlinger (fortsat) - Indhente oplysninger på eller efter balancedagen ved forespørgsler til virksomhedens advokatforbindelser (advokatbreve), såfremt det er relevant, om evt. tvister, søgsmål, retssager eller lignende forhold, som virksomheden er part i - Indhente dokumentation for, at de til SKAT indberettede AM-bidrag, A- skatter, merværdiafgifter og lønsumsafgifter er korrekt indberettet på grundlag af bogføringen, såfremt det er relevant (afsnit 34 henholdsvis 43) - Supplerende handlinger er relevante, når de forhold, som handlingen vedrører, foreligger i den konkrete situation (note 6 henholdsvis 8) • Andre erklæringsforpligtelser - I tillæg til erklæringen om årsregnskabet skal revisor give supplerende oplysninger, hvis lovgivningens bestemmelser om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig - Endvidere skal der særskilt gives supplerende oplysninger vedrørende forhold, som revisor er blevet bekendt med under sin udvidede gennemgang, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser, der berører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere (FSR’s standard, afsnit 78, jf. erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2) 81 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 82. Udvidet gennemgang – de to standarder (4:4) • Andre erklæringsforpligtelser (fortsat) - I tillæg til sin erklæring om årsregnskabet skal revisor gennemlæse en evt. ledelsesberetning med henblik på at kunne afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet (FSR’s standard, afsnit 79, jf. erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 7) 82 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 83. Erklæring om udvidet gennemgang (1:2) 83 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 84. Erklæring om udvidet gennemgang (2:2) 84 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 85. ISAE 3000 DK, ISAE 3400 DK, ISAE 3402 og ISAE 3420 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed 85 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 86. Hvor er vi i erklæringsstandarderne … ? Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer) ISQC vedrørende kvalitetskontrol Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed Andre erklæringsopgaver Revision og review af end revision eller review historiske finansielle oplysninger af historiske finansielle Beslægtede opgaver oplysninger ISA og udtalelser ISRE og udtalelser ISAE og udtalelser ISRS og udtalelser Revision Review Andre erklæringsopgaver Beslægtede opgaver med sikkerhed ISA 700 ISRE 2400 ISAE 3000 DK ISRS 4400 DK ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISAE 3400 DK ISRS 4410 ISA 710 ISAE 3402 ISA 720 ISAE 3420 ISA 800, ISA 805 og ISA 810 86 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 87. … og i erklæringsbekendtgørelsen? Revisionspåtegninger Erklæringer om Andre erklæringer Erklæringer uden på reviderede gennemgang (review) med sikkerhed sikkerhed regnskaber af regnskaber §§ 9-12 (fremadrettet §§ 13-16 (fremadrettet §§ 3-8 – §§ 12-15) §§ 16-19) ISA 800, ISA 805 og ISA ISA 700 ISRE 2400 ISRS 4400 DK 810 ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISRE 2400 ISRS 4410 ISA 710 ISRE 2410 DK ISA 720 ISAE 3000 DK ISAE 3400 DK ISAE 3402 ISAE 3420 87 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 88. ISAE 3000 DK Andre erklæringsopgaver med sikkerhed 88 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 89. ISAE 3000 DK • Omhandler andre erklæringsopgaver med sikkerhed, dvs. andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger • Formål - Formålet med standarden er at etablere grundlæggende principper og vigtige arbejdshandlinger for samt give vejledning til praktiserende revisorer om udførelse af andre erklæringsopgaver med sikkerhed (afsnit 1) • Begrebsrammen - Standarden skal læses i sammenhæng med begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed, som definerer og beskriver elementerne i og målet med en erklæringsopgave med sikkerhed (afsnit 3) 89 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 90. Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed Væsentlige, men Væsentlige og Væsentlige og ikke gennemgribende gennemgribende gennemgribende forhold forhold forhold Afkræftende Manglende Konklusion med konklusion konklusion forbehold ”… som følge af det i ”… bortset fra det i Uenighed med forbeholdet anførte forbeholdet anførte – ledelsen ikke giver …” giver …” ”… bortset fra den ”Som følge af det i Begrænsning i mulige indvirkning af – forbeholdet anførte revisors arbejde det i forbeholdet kan vi ikke …” anførte giver …” Emne ikke ”… som følge af det i ”… bortset fra det i ”Som følge af det i passende eller forbeholdet anførte forbeholdet anførte forbeholdet anførte kriterier ikke ikke giver …” giver …” kan vi ikke …” egnede 90 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 91. Begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed 91 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 92. Begrebsrammen (1:6) • Definition af erklæringsopgave med sikkerhed - En erklæringsopgave med sikkerhed er en opgave, hvor revisor udtrykker en konklusion, der er udformet for at øge graden af tillid, som tiltænkte bruge ud over de ansvarlige for erklæringsemnet kan have til vurderingen eller målingen af et erklæringsemne efter bestemte kriterier (afsnit 7) • Erklæringsopgaver med henholdsvis høj grad af sikkerhed og begrænset sikkerhed - Under begrebsrammen må revisor udføre to typer af erklæringsopgaver med sikkerhed – en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed og en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed - Målet med en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et acceptabelt lavt niveau efter omstændighederne ved opgaven som grundlag for afgivelsen af en positivt udtrykt konklusion - Målet med en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et niveau, som efter omstændighederne ved opgaven er acceptabelt som grundlag for afgivelsen af en negativt udtrykt konklusion, men hvor denne risiko er højere end i en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed (afsnit 11) 92 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 93. Begrebsrammen (2:6) • Elementer i en erklæringsopgave med sikkerhed - Et trepartsforhold, der omfatter: - Revisor - En ansvarlig part - Tiltænkte brugere - Et passende erklæringsemne - Egnede kriterier - Tilstrækkeligt og egnet bevis - En skriftlig erklæring i den udformning, der passer til en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed eller en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed (afsnit 20) 93 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 94. Begrebsrammen (3:6) Erklæringsopgave med sikkerhed Revision af et årsregnskab – ISA 700 Et trepartsforhold, der omfatter: Trepartsforholdet: – Revisor – Revisor – En ansvarlig part – Virksomhedens ledelse – Tiltænkte brugere – Regnskabsbrugerne Et passende erklæringsemne Årsregnskabet Egnede kriterier ÅRL eller IFRS Tilstrækkeligt og egnet bevis Revisionsbevis Revisionspåtegningen – høj grad af En skriftlig erklæring sikkerhed 94 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 95. Begrebsrammen (4:6) • Eksempler på erklæringsemner - Finansielle præstationer eller tilstande - En virksomheds historiske eller fremtidige finansielle stilling, resultat og pengestrømme - Ikke-finansielle præstationer eller tilstande - En virksomheds præstationer - Fysiske karakteristika - Fysisk kapacitet - Systemer og processer - En virksomheds interne kontroller eller it-systemer - Adfærd - Virksomhedsledelse - Overholdelse af lovgivning - HR-praksis (afsnit 31) 95 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 96. Begrebsrammen (5:6) • Risikomodellen - Opgaverisiko = (iboende risiko * kontrolrisiko) * opdagelsesrisiko • Opgaverisiko - Opgaverisikoen er risikoen for, at revisor afgiver en forkert konklusion, når et erklæringsemne indeholder væsentlig fejlinformation (afsnit 48) • Bestanddele - Relativ risiko – risikoen for, at erklæringsemnet indeholder væsentlig fejlinformation - Iboende risiko – risikoen for, at erklæringsemnet indeholder væsentlig fejlinformation, når det forudsættes, at der ikke findes relaterede interne kontroller - Kontrolrisiko – risikoen for, at væsentlig fejlinformation ikke forebygges eller opdages og rettes i tide ved relaterede interne kontroller - Opdagelsesrisiko – risikoen for, at revisor ikke opdager eksisterende væsentlig fejlinformation (afsnit 49) - Den relative risiko kaldes også for den revisoruafhængige risiko - Tilsvarende kaldes opdagelsesrisikoen også for den revisorafhængige risiko 96 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 97. Begrebsrammen (6:6) • Alfa- og beta-risiko - Alfa-risiko = P(forkert konklusion | ikke væsentlig fejlinformation) - Dvs. risikoen for at tage et forbehold, der ikke burde have været taget - En sådan fejl kaldes for en type I-fejl (efficiensfejl) - Beta-risiko = P(forkert konklusion | væsentlig fejlinformation) - Dvs. risikoen for ikke at tage et forbehold, der burde have været taget - En sådan fejl kaldes for en type II-fejl (effektivitetsfejl) - Opgaverisikoen er beta-risikoen 97 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 98. ISAE 3400 DK Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger 98 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 99. ISAE 3400 DK (1:2) • Omhandler undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger, dvs. budgetter og fremskrivninger • Formål - Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om opgaver vedrørende undersøgelse af og erklæring om fremadrettede finansielle oplysninger, herunder arbejdshandlinger for undersøgelse af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger - Standarden omhandler ikke undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger, som udtrykkes i generelle eller beskrivende vendinger, som f.eks. de, som anvendes i ledelsesberetningen i en årsrapport, selv om mange af de arbejdshandlinger, der er omtalt i standarden, kan være passende ved en sådan undersøgelse (afsnit 1) • Definitioner - Fremadrettede finansielle oplysninger - Ved fremadrettede finansielle oplysninger forstås finansielle oplysninger baseret på forudsætninger om begivenheder, der kan ske i fremtiden, og mulige tiltag fra ledelsens side - Fremadrettede finansielle oplysninger er af natur særligt subjektive, og udarbejdelsen heraf kræver, at der foretages betydelige vurderinger - Fremadrettede finansielle oplysninger kan bestå af et budget, fremskrivninger eller en kombination heraf (afsnit 3) 99 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 100. ISAE 3400 DK (2:2) - Budget - Ved et budget forstås fremadrettede finansielle oplysninger udarbejdet på baggrund af forudsætninger om fremtidige begivenheder, som ledelsen forventer vil finde sted, og tiltag, som ledelsen på tidspunktet for udarbejdelsen af oplysningerne forventer at udføre (afsnit 4) - Fremskrivninger - Ved fremskrivninger forstås fremadrettede finansielle oplysninger baseret på: - Hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag, som ikke nødvendigvis forventes at finde sted, eller - En blanding af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger (afsnit 5) • Revisors erklæring - Revisors erklæring om undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger skal indeholde følgende: - … - En negativt udtrykt konklusion om, hvorvidt forudsætningerne giver et rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger (begrænset sikkerhed) - En positivt udtrykt konklusion om, hvorvidt de fremadrettede finansielle oplysninger er behørigt udarbejdet på grundlag af de opstillede forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (høj grad af sikkerhed) - … (afsnit 27) 100 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 101. Forbehold m.v. i erklæringer på fremadrettede finansielle oplysninger Konklusion Afkræftende Manglende Afstå fra med konklusion konklusion opgaven forbehold Præsentation eller oplysninger ü ü ü er ikke tilstrækkelige En eller flere betydelige forudsætninger giver ikke et rimeligt grundlag for de ü ü fremadrettede finansielle oplysninger Begrænsning i revisors arbejde ü ü 101 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 102. ISAE 3402 m.v. Erklæringer om kontroller hos en serviceleverandør 102 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 103. ISAE 3402 • Omhandler erklæringer med sikkerhed om kontroller hos en serviceleverandør • Formål - Standarden omhandler de erklæringsopgaver, som en revisor udfører med henblik på at afgive en erklæring, der skal benyttes af brugervirksomheder og disses revisorer vedrørende kontrollerne hos en serviceleverandør, som leverer en ydelse til brugervirksomheder, der sandsynligvis er relevant for brugervirksomhedernes interne kontrol, der vedrører regnskabsaflæggelsen - Standarden supplerer ISA 402, da erklæringer udarbejdes efter standarden kan tilvejebringe egnet bevis efter ISA 402 (afsnit 1) • Typer af erklæringer - Type 1 - Erklæring om beskrivelsen og udformningen af kontroller hos en serviceleverandør - Type 2 - Erklæring om beskrivelsen, udformningen og funktionaliteten af kontroller hos en serviceleverandør (afsnit 2) 103 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 104. ISA 402 • Omhandler revisionsmæssige overvejelser vedrørende virksomheder, der anvender serviceleverandører • Formål - Standarden omhandler brugervirksomhedens revisors ansvar for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, når en brugervirksomhed anvender ydelser fra en eller flere serviceleverandører (afsnit 1) 104 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 105. Sammenhængen mellem ISAE 3402, ISA 402 og ISA 700 Serviceleverandør Erklæring om kontroller (ISAE 3402) Regnskabsaflæggende virksomhed (brugervirksomhed) Revisionspåtegning på årsregnskab (ISA 700) Anvendelse af erklæring om kontroller (ISA 402) Regnskabsbrugere 105 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 106. ISAE 3420 Erklæringer om opstilling af proforma finansielle oplysninger 106 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 107. ISAE 3420 • Omhandler erklæringsopgaver med sikkerhed om opstilling af proforma finansielle oplysninger indeholdt i et prospekt • Træder i kraft med virkning for erklæringer, der afgive den 31. marts 2013 eller senere • Formål - Formålet med proforma finansielle oplysninger indeholdt i et prospekt er alene at illustrere indvirkningen af en betydelig begivenhed eller transaktion på virksomhedens ikke-justerede finansielle oplysninger, som om begivenheden var indtruffet eller transaktionen foretaget på et tidligere tidspunkt valgt til illustrative formål - Dette opnås ved at anvende proforma justeringer på de ikke-justerede finansielle oplysninger - Proforma finansielle oplysninger viser ikke virksomhedens faktiske finansielle stilling, resultat eller pengestrømme (afsnit 4) • ISAE 3000 (DK) - Ved udførelsen af andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger skal revisor overholde ISAE 3000 (DK) (afsnit 7) 107 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 108. ISRS 4400 DK og ISRS 4410 Beslægtede opgaver 108 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 109. Hvor er vi i erklæringsstandarderne … ? Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer) ISQC vedrørende kvalitetskontrol Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed Andre erklæringsopgaver Revision og review af end revision eller review historiske finansielle oplysninger af historiske finansielle Beslægtede opgaver oplysninger ISA og udtalelser ISRE og udtalelser ISAE og udtalelser ISRS og udtalelser Revision Review Andre erklæringsopgaver Beslægtede opgaver med sikkerhed ISA 700 ISRE 2400 ISAE 3000 DK ISRS 4400 DK ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISAE 3400 DK ISRS 4410 ISA 710 ISAE 3402 ISA 720 ISAE 3420 ISA 800, ISA 805 og ISA 810 109 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 110. … og i erklæringsbekendtgørelsen? Revisionspåtegninger Erklæringer om Andre erklæringer Erklæringer uden på reviderede gennemgang (review) med sikkerhed sikkerhed regnskaber af regnskaber §§ 9-12 (fremadrettet §§ 13-16 (fremadrettet §§ 3-8 – §§ 12-15) §§ 16-19) ISA 800, ISA 805 og ISA ISA 700 ISRE 2400 ISRS 4400 DK 810 ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISRE 2400 ISRS 4410 ISA 710 ISRE 2410 DK ISA 720 ISAE 3000 DK ISAE 3400 DK ISAE 3402 ISAE 3420 110 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
  • 111. ISAE 4400 DK Aftalte arbejdshandlinger 111 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen