Supplerende oplysninger - hvornår skal revisor give supplerende oplysninger v...
Andre erklæringer
1. Andre erklæringer
Revision 2, cand.merc.aud., Aalborg Universitet
4. april 2013
Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen
2. Materiale (1:3)
• Regulering
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 1 og 2 samt 9-16 (fremadrettet §§ 1
og 2 samt 9-19)
- Høringsudkast til ny erklæringsbekendtgørelse
- Erklæringsvejledningens afsnit 1-4 samt 6 og 7
- ISA
- ISA 800, ISA 805 og ISA 810
- ISRE
- ISRE 2400 (ajourført; erstatter ISRE 2400 DK) og ISRE 2410 DK
- Udvidet gennemgang
- Høringsudkast til Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard vedrørende udvidet
gennemgang
- Høringsudkast til FSR’s standard vedrørende udvidet gennemgang
- ISAE
- ISAE 3000 DK, ISAE 3400 DK, ISAE 3402 (kursorisk) og ISAE 3420 (ny;
kursorisk)
- ISRS
- ISRS 4400 DK og ISRS 4410 (ajourført; erstatter ISRS 4410 DK)
- Revisionsteknisk Udvalgs udtalelse om den uafhængige revisors
erklæringer vedrørende selskabsretlige forhold
2 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
3. Materiale (2:3)
• Obligatorisk litteratur
- Anders Bisgaard og Jesper Seehausen: ”Nye erklæringer vedrørende
revision på særlige områder – ISA 800, ISA 805 og ISA 810”, Revision
& Regnskabsvæsen, nr. 3, 2012
- Aasmund Eilifsen m.fl.: ”Auditing & assurance services”, McGraw-Hill,
2. udgave, 2010, kapitel 20 (ekskl. side 637-644)
- Kim Füchsel m.fl.: ”Revisor – regulering & rapportering”, Thomson
Reuters, 2. udgave, 2009, kapitel 6 og 7
- Jesper Seehausen: ”’Formaliaerklæringer’ – hvad skal revisor
kontrollere?”, Revision & Regnskabsvæsen, nr. 4, 2011
• Supplerende litteratur
- Peter Krogslund Jensen m.fl.: ”Revisorloven med kommentarer”,
Thomson Reuters, 4. udgave, 2009
- Lars Bo Langsted, Paul Krüger Andersen og Lars Kiertzner:
”Revisoransvar”, Thomson Reuters, 7. udgave, 2008
- Kim Füchsel, Martin Lunden og Ole Tjørnelund Thomsen: ”Revisors
skriftlige erklæringer”, Thomson Reuters, 3. udgave, 2010
3 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
4. Materiale (3:3)
• Yderligere materiale på Moodle
- Anders Bisgaard og Jesper Seehausen: ”Going concern og
konkursramte selskaber – en opfølgende undersøgelse”, Revision &
Regnskabsvæsen, nr. 12, 2012
- Anders Bisgaard og Jesper Seehausen: ”Going concern, konkursramte
selskaber og revisors ansvar – nu og i fremtiden”, Revision &
Regnskabsvæsen, nr. 1, 2013
4 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
5. Hvad skal vi igennem i dag? (1:2)
• Revisorloven
• Årsregnskabsloven – med fokus på udvidet gennemgang
• Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen
- Herunder udvidet gennemgang
• Internationale standarder om revision m.v.
- Erklæringsstandarderne
- Herunder udvidet gennemgang
- ISA 800
- ISA 805
- ISA 810
- ISRE 2400 (ajourført)
- ISRE 2410 DK
- Udvidet gennemgang – standarder
- ISAE 3000 DK
- Begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed
5 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
6. Hvad skal vi igennem i dag? (2:2)
• Internationale standarder om revision m.v. (fortsat)
- ISAE 3400 DK
- ISAE 3402
- ISAE 3420
- ISRS 4400 DK
- ISRS 4410
• Diskussionsopgave – valg af erklæring
• Selskabsretlige erklæringer
• ”Formaliaerklæringer”
6 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
8. Lovens anvendelsesområde (1:5)
• Loven finder anvendelse ved revisors afgivelse af
revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser
om ledelsesberetningen i henhold til ÅRL, og ved revisors afgivelse
af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er
bestemt til hvervgiverens eget brug (RL § 1, stk. 2)
• Lovens §§ … finder tillige anvendelse ved revisors afgivelse af
andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen
eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1,
stk. 3)
Erklæringer Revisionspåtegninger på regnskaber og andre erklæringer
med § 1, stk. 2 med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til
sikkerhed hvervgiverens eget brug
Andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til
Andre
§ 1, stk. 3 lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til
erklæringer
hvervgiverens eget brug
8 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
9. Lovens anvendelsesområde (2:5)
• Eksempler på erklæringer med sikkerhed
- Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er
omfattet af revisionspligt
- Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er
fritaget for revisionspligt, men som har indgået aftale med revisor om
frivillig revision af årsregnskabet
- Reviewerklæring på en årsrapport for en virksomhed, der er fritaget
for revisionspligt
- Erklæring med sikkerhed efter SL’s regler
- Erklæring med sikkerhed på et budget, der skal forelægges et
pengeinstitut
- Erklæring vedrørende en syns- og skønsforretning efter
retsplejelovens regler
- Erklæring vedrørende et konkursbo til brug i skifteretten, hvor revisor
er udpeget af skifteretten (lovbemærkningerne)
9 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
10. Lovens anvendelsesområde (3:5)
• Eksempler på andre erklæringer
- Erklæring om udført assistance, f.eks. i forbindelse med at revisor
opstiller et regnskab på grundlag af bogføringen
- Erklæring om assistance med udarbejdelse af skattemæssigt
specifikationshæfte eller andre skatteopgørelser til et regnskab for
virksomheder eller personer
- Erklæring om assistance med udarbejdelse af budgetter
- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og
revisor til brug for en långiver vedrørende ”sale and lease back”-
transaktioner
- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og
revisor til Advokatrådet i relation til kontrol af advokaters
klientkontomidler (lovbemærkningerne)
10 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
11. Lovens anvendelsesområde (4:5)
Erklæringer Andre
med sikkerhed erklæringer
Alene professionel
Krav til revisors arbejde God revisorskik kompetence og fornøden
omhu
Tavshedspligt Ja Ja
Lovpligtig forsikring Ja Ja
Disciplinære sanktioner Ja Ja
Underretning om
Ja Ja
økonomiske forbrydelser
11 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
12. Lovens anvendelsesområde (5:5)
Erklæringer Andre
med sikkerhed erklæringer
Offentlighedens
Ja Nej
tillidsrepræsentant
Uafhængighed Ja Nej (men oplysningskrav)
Tilsynsbaseret
Ja Nej
kvalitetskontrol
Erklæringer skal afgives
gennem en Ja Nej
revisionsvirksomhed
En række andre krav til
revisor og Ja Nej
revisionsvirksomheden
12 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
13. Revisionspåtegning eller anden erklæring med sikkerhed
• Når revisor har afsluttet en revision, skal revisor afgive en
revisionspåtegning på regnskabet om det udførte arbejde og
konklusionen herpå
- Revisionspåtegningen skal afgives af den eller de revisorer, der er
valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er
valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige
ansvar for opgaven
- Revisionspåtegninger på regnskaber kan ikke afgives sammen med
andre end godkendte revisorer (RL § 19, stk. 1)
• Andre erklæringer med sikkerhed end revisionspåtegninger skal
underskrives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre
opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller
de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for
opgaven
- Erklæringen kan afgives sammen med andre end godkendte revisorer
(§ 19, stk. 4)
13 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
15. Revisionspligt – omfang og undtagelser (1:6)
• Lov nr. 1232 af 18. december 2012 om ændring af ÅRL og RL
(forenkling af revisionspligten og styrket offentligt tilsyn med
revisorer m.v.)
• Træder i kraft med virkning pr. 1. januar 2013
• Hovedregel
- En virksomhed, der har pligt til at udarbejde årsrapport efter reglerne
for regnskabsklasse B, C eller D, skal lade sit årsregnskab og et evt.
koncernregnskab revidere af en eller flere revisorer (ÅRL § 135, stk.
1, 1. pkt.)
• Undtagelser
- En virksomhed, der er omfattet af regnskabsklasse B, kan vælge at
lade revisionen udføre – som udvidet gennemgang – efter
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder (§ 135,
stk. 1, 2. pkt.)
- En virksomhed, der er omfattet af regnskabsklasse B, kan undlade at
lade årsregnskabet revidere
- Størrelsesgrænser
- Balancesum < DKK 4 mio.
- Nettoomsætning < DKK 8 mio.
- Gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede i løbet af regnskabsåret < 12
- ”To ud af tre” i to på hinanden følgende regnskabsår (§ 135, stk. 1, 3. pkt.)
15 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
16. Revisionspligt – omfang og undtagelser (2:6)
• Undtagelser … til undtagelserne
- Erhvervsdrivende fonde kan hverken anvende undtagelsen
vedrørende udvidet gennemgang eller undtagelsen vedrørende fravalg
af revision (§ 135, stk. 2)
- Holdingvirksomheder, dvs. virksomheder, der besidder kapitalandele i
andre virksomheder, og som udøver betydelig (eller bestemmende)
indflydelse på en eller flere af disse virksomheders driftsmæssige eller
finansielle ledelse, kan ikke anvende undtagelsen vedrørende udvidet
gennemgang, hvis størrelsesgrænserne for regnskabsklasse B
(36/72/50) overskrides på koncernniveau
- Holdingvirksomheder kan desuden ikke anvende undtagelsen vedrørende
fravalg af revision, hvis størrelsesgrænserne herfor (4/8/12) overskrides på
koncernniveau (§ 135, stk. 3)
- Erhvervsdrivende ”holdingfonde” er omfattet af reglerne for
holdingvirksomheder
- Undtagelsen vedrørende fravalg af revision kan ikke anvendes, hvis
virksomheden, en tilknyttet virksomhed eller den, som har
bestemmende indflydelse over virksomheden, accepterer et
bødeforelæg eller som led i en straffesag dømmes for overtrædelse af
selskabs-, regnskabs- eller skatte- og afgiftslovgivningen (§ 135, stk.
6)
16 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
17. Revisionspligt – omfang og undtagelser (3:6)
• Undtagelser … til undtagelserne (fortsat)
- Erhvervsstyrelsen kan beslutte, at undtagelsen vedrørende fravalg af
revision og evt. undtagelsen vedrørende udvidet gennemgang ikke
kan anvendes, hvis styrelsen ved en undersøgelse af årsrapporten
konstaterer væsentlige fejl eller mangler i forhold til selskabs- eller
regnskabslovgivningen (§ 135, stk. 7)
17 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
18. Revisionspligt – omfang og undtagelser (4:6)
Erklæringsmuligheder – Erklæringsmuligheder –
Virksomheder
før 1. januar 2013 efter 1. januar 2013
Valgfrihed mellem Valgfrihed mellem
Virksomheder omfatter af • Revision • Revision
regnskabs-klasse A, der frivilligt • Review • Review
vælger at aflægge årsrapport • Assistance • Assistance
• Ingen erklæring • Ingen erklæring
Valgfrihed mellem
Virksomheder omfattet af Valgfrihed mellem
• Revision
regnskabsklasse B: • Revision
• Udvidet gennemgang
• Balancesum < DKK 4 mio. • Review
• Review
• Nettoomsætning < DKK 8 mio. • Assistance
• Assistance
• Heltidsbeskæftigede < 12 • Ingen erklæring
• Ingen erklæring
Virksomheder omfattet af
regnskabsklasse B:
Valgfrihed mellem
• Balancesum DKK 4-36 mio.
Altid revision • Revision
• Nettoomsætning DKK 8-72
• Udvidet gennemgang
mio.
• Heltidsbeskæftigede 12-50
Erhvervsdrivende fonde omfattet
af regnskabsklasse B:
• Balancesum < DKK 36 mio.
Altid revision Altid revision
• Nettoomsætning < DKK 72
mio.
• Heltidsbeskæftigede < 50
18 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
19. Revisionspligt – omfang og undtagelser (5:6)
Erklæringsmuligheder – Erklæringsmuligheder –
Virksomheder
før 1. januar 2013 efter 1. januar 2013
Holdingvirksomheder, herunder
erhvervsdrivende ”holdingfonde”,
Valgfrihed mellem
omfattet af regnskabsklasse B
• Revision
• Balancesum < DKK 4 mio. på
• Udvidet gennemgang
koncernniveau Altid revision
• Review
• Nettoomsætning < DKK 8 mio.
• Assistance
på koncernniveau
• Ingen erklæring
• Heltidsbeskæftigede < 12 på
koncernniveau
Holdingvirksomheder, herunder
erhvervsdrivende ”holdingfonde”,
omfattet af regnskabsklasse B:
• Balancesum DKK 4-36 mio. på Valgfrihed mellem:
koncernniveau Altid revision • Revision
• Nettoomsætning DKK 8-72 • Udvidet gennemgang
mio. på koncernniveau
• Heltidsbeskæftigede 12-50 på
koncernniveau
Holdingvirksomheder, herunder
erhvervsdrivende ”holdingfonde”,
omfattet af regnskabsklasse B:
• Balancesum > DKK 36 mio. på
koncernniveau Altid revision Altid revision
• Nettoomsætning > DKK 72
mio. på koncernniveau
• Heltidsbeskæftigede > 50 på
koncernniveau
19 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
20. Revisionspligt – omfang og undtagelser (6:6)
Erklæringsmuligheder – Erklæringsmuligheder –
Virksomheder
tidligere fremadrettet
Virksomheder omfattet af
regnskabsklasse C:
• Balancesum > DKK 36 mio.
Altid revision Altid revision
• Nettoomsætning > DKK 72
mio.
• Heltidsbeskæftigede > 50
Virksomheder omfattet af
regnskabsklasse D (uanset Altid revision Altid revision
størrelse)
20 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
22. Erklæringsbekendtgørelsens indhold – nugældende
• Kapitel 1
- Indledende bestemmelser (§§ 1-2)
• Kapitel 2
- Afgivelse af erklæringer
- Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8)
- Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 9-12)
- Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 13-16)
• Kapitel 3
- Straffebestemmelser (§ 17)
• Kapitel 4
- Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 18)
22 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
23. Erklæringsbekendtgørelsens indhold – høringsudkast
• Høringsudkast til ny erklæringsbekendtgørelse udsendt den 14.
februar 2013
• Den nye bekendtgørelse forventes at træde i kraft den 2. april
2013?
• Kapitel 1
- Indledende bestemmelser (§§ 1-2)
• Kapitel 2
- Afgivelse af erklæringer
- Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8)
- Erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber (§§ 9-11)
- Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 12-15)
- Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 16-19)
• Kapitel 3
- Straffebestemmelser (§ 20)
• Kapitel 4
- Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 21)
• Bilag – erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små
virksomheder (udvidet gennemgang af årsregnskaber)
23 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
24. Erklæringsvejledningens indhold – indtil videre?
• Indledning
• Revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen
• Årsregnskabsloven og erklæringsbekendtgørelsen
• Erklæringsbekendtgørelsen
• Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8
• Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-12 (fremadrettet §§ 12-15)
• Andre erklæringer med sikkerhed
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 13-16 (fremadrettet §§ 16-19)
• Ikrafttræden m.v.
24 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
25. Indledende bestemmelser
• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af
erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen,
eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug
- Tilsvarende gælder ved afgivelse af udtalelser om ledelsesberetninger
(erklæringsbekendtgørelsens § 1, stk. 1)
• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne uafhængigt af
hvervgiver og under hensyn til de forhold, som modtagerne må
forventes at tillægge betydning, når de træffer beslutninger
- Revisor skal derfor tage stilling til alle forhold, medmindre de er
uvæsentlige for formålet med erklæringen og udtalelsen, og andet
ikke fremgår af lovgivningen m.v. (§ 1, stk. 2)
• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne i et entydigt og
let forståeligt sprog (§ 1, stk. 3)
• Modtagerne forudsættes at være de personer, virksomheder og
offentlige myndigheder m.v., hvis beslutninger normalt må
forventes at blive påvirket af erklæringerne og udtalelserne (§ 1,
stk. 4)
25 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
26. Regnskaber og andre dokumenter (1:2)
• Ved et regnskab forstås:
- En årsrapport, et årsregnskab, et koncernregnskab, en delårsrapport,
et delårsregnskab og et delårskoncernregnskab i henhold til ÅRL
- Et andet tilsvarende regnskab, som i det mindste indeholder en
resultatopgørelse, en balance og forklarende noter, og som tjener et
generelt formål og retter sig mod en bred kreds af brugere
(erklæringsbekendtgørelsens § 2)
• Eksempler på regnskaber
- Regnskaber, der aflægges efter ÅRL
- Regnskaber, der aflægges eller IFRS
- Regnskaber for ikke-erhvervsdrivende fonde
- Regnskaber for friskoler og private grundskoler m.v.
- Regnskaber for frie kostskoler
- Regnskaber for institutioner for erhvervsrettet uddannelse
(erklæringsvejledningens afsnit 4.2)
26 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
27. Regnskaber og andre dokumenter (2:2)
• Eksempler på andre dokumenter
- Skatteregnskaber
- Mellembalancer
- Åbningsbalancer
- Likvidationsregnskaber
- Fusionsregnskaber
- Afsluttende boregnskaber ved konkurs
- Statusoversigter som grundlag for akkord
- Projektregnskaber
- Tilskudsregnskaber (erklæringsvejledningens afsnit 4.2)
27 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
28. Erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber
• En erklæring om udvidet gennemgang af et regnskab skal i det
mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge:
- …
- Forbehold
- En konklusion
- Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
- Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
- Hvor ledelsesberetning er udarbejdet en udtalelse fra revisor om,
hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen – baseret på
den udførte gennemgang – har givet anledning til bemærkninger
- … (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1)
• Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller
afkræftende
- Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skal
dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 9,
stk. 4)
• Bemærk
- Intet krav om oplysning om, at den udvidede gennemgang ikke har
givet anledning til forbehold – endnu?
28 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
29. Forbehold i erklæringer om udvidet gennemgang
• Revisor skal i erklæringen tage forbehold i de tilfælde, som følger af
§ 6, stk. 1, dvs. hvis:
- Revisor på baggrund af det opnåede bevis konkluderer, at regnskabet
indeholder væsentlige fejl eller mangler
- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at
konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl
(erklæringsbekendtgørelsens § 10, stk. 1)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen
- Forbehold skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
”Forbehold” (§ 10, stk. 2)
• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde ethvert forbehold (§
10, stk. 3)
• Bemærk
- Intet krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så
afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør
godkende regnskabet – endnu?
29 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
30. Supplerende oplysninger i erklæringer om udvidet
gennemgang
• Ingen eksplicitte regler om supplerende oplysninger, men
henvisning til:
- § 7, stk. 1 om supplerende oplysninger vedrørende forhold i
regnskabet
- § 7, stk. 2 om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
(erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1, nr. 6 og 7)
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 7, stk. 3)
• Oplysninger efter § 7, stk. 1, skal angives i et særskilt afsnit med
overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i
regnskabet”
- Oplysninger efter § 7, stk. 2, skal angives i et særskilt afsnit med
overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” (§
7, stk. 4)
30 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
31. Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber
• En erklæring om gennemgang af et regnskab skal i det mindste
indeholde følgende i nævnte rækkefølge:
- …
- Forbehold
- En konklusion
- Supplerende oplysninger
- … (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1; fremadrettet § 12, stk. 1)
• Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller
afkræftende
- Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skal
dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 9,
stk. 4; fremadrettet § 12, stk. 4)
• Bemærk
- Intet krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
- Intet krav om udtalelse om en evt. ledelsesberetning, hvis denne ikke
er omfattet af gennemgangen
- Intet krav om oplysning om, at gennemgangen ikke har givet
anledning til forbehold
31 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
32. Forbehold i reviewerklæringer
• Revisor skal i erklæringen tage forbehold i de tilfælde, som følger af
§ 6, stk. 1, dvs. hvis:
- Revisor på baggrund af det opnåede bevis konkluderer, at regnskabet
indeholder væsentlige fejl eller mangler
- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at
konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl
(erklæringsbekendtgørelsens § 10, stk. 1; fremadrettet § 13, stk. 1)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen
- Forbehold skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
”Forbehold” (§ 10, stk. 2; fremadrettet § 13, stk.)
• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde ethvert forbehold (§
10, stk. 3; fremadrettet § 13, stk. 3)
• Bemærk
- Intet krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så
afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør
godkende regnskabet
32 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
33. Supplerende oplysninger i reviewerklæringer
• Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt.
forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold
(erklæringsbekendtgørelsens § 11, stk. 1; fremadrettet § 14, stk. 1)
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold
- Oplysningerne skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
”Supplerende oplysninger” (§ 11, stk. 2; fremadrettet § 14, stk. 2)
• Erklæringsvejledningen
- Der er alene krav om at give supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
- Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold,
f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar
- Hvorvidt revisor i øvrigt kan give supplerende oplysninger om andre
forhold må bero på en konkret vurdering, hvor det skal vurderes, om
reglerne om revisors tavshedspligt overholdes ved afgivelse af
sådanne oplysninger (afsnit 6.7)
33 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
34. Andre erklæringer med sikkerhed
• Afgiver revisor andre erklæringer med sikkerhed, der ikke er
omfattet af §§ 3-12, finder reglerne i §§ 14-16 anvendelse
(erklæringsbekendtgørelsens § 13; fremadrettet § 16)
• En erklæring med sikkerhed efter § 13 skal i det mindste indeholde
følgende i nævnte rækkefølge:
- …
- Forbehold
- En konklusion om det udførte arbejde
- Supplerende oplysninger
- … (§ 14, stk. 1; fremadrettet § 17, stk. 1)
• Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller
afkræftende
- Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om erklæringsemnet,
skal dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§
14, stk. 4; fremadrettet § 17, stk. 4)
• Bemærk
- Intet krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
- Intet krav om oplysning om, at det udførte arbejde ikke har givet
anledning til forbehold
34 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
35. Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed
• Revisor skal i erklæringen tage forbehold, hvis:
- De oplysninger, der er lagt til grund for det udførte arbejde, er
behæftet med væsentlige fejl eller mangler
- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at
konkludere, at erklæringsemnet er uden væsentlige fejl
- Usikkerhed ikke er tilstrækkeligt oplyst, og denne usikkerhed ikke er
uvæsentlig (erklæringsbekendtgørelsens § 15, stk. 1; fremadrettet §
18, stk. 1)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen (§
15, stk. 2; fremadrettet § 18, stk. 2)
• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde ethvert forbehold (§
15, stk. 3; fremadrettet § 18, stk. 3)
35 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
36. Supplerende oplysninger i andre erklæringer med
sikkerhed
• Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt.
forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold
(erklæringsbekendtgørelsens § 16, stk. 1; fremadrettet § 19, stk. 1)
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 16, stk. 2;
fremadrettet § 19, stk. 2)
• Erklæringsvejledningen
- Der skal alene gives supplerende oplysninger vedrørende forhold i
erklæringsemnet
- Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold,
f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar (afsnit 7.6)
36 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
37. Udvalgte forskelle på kravene til erklæringer
Erklæringer
Revisions- Erklæringer Andre
om
påtegninger om udvidet erklæringer
gennemgang
på reviderede gennemgang med
(review) af
regnskaber af regnskaber sikkerhed
regnskaber
Udtalelse om
ledelsesberetningen, hvis denne Ja Ja Nej Nej
ikke revideres m.v.
Oplysning om, at revisionen m.v.
ikke har givet anledning til Ja Nej (endnu?) Nej Nej
forbehold
Oplysning om, at
generalforsamlingen ikke bør Ja Nej (endnu?) Nej Nej
godkende regnskabet
Krav om supplerende
oplysninger vedrørende andre Ja Ja Nej Nej
forhold (ledelsesansvar m.v.)
Henvisning til Henvisning til
Specifikke krav til situationer, kravene til kravene til
Ja Generelle krav
hvor revisor skal tage forbehold revisions- revisions-
påtegninger påtegninger
37 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
38. Tjekspørgsmål
1. Hvad er forskellen mellem erklæringer med sikkerhed og andre
erklæringer?
2. Hvem må skrive under på en revisionspåtegning? Hvad med andre
erklæringer med sikkerhed? Hvad med erklæringer uden
sikkerhed?
3. Kan man foretage revision, udvidet gennemgang eller review af
noget, der ikke er et regnskab i erklæringsbekendtgørelsens
forstand?
4. Hvornår skal revisor tage forbehold og give supplerende
oplysninger i en erklæring om udvidet gennemgang eller en
reviewerklæring?
5. Hvornår skal revisor tage forbehold og give supplerende i
erklæringer uden sikkerhed?
38 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
41. Betegnelser for standarder
IAASB REVU Standarder
International Standard on International standard om
ISQC ISQC ISQC 1-99
Quality Control kvalitetsstyring
International Standard on International standard om
ISA ISA ISA 100-999
Auditing revision
International standard om
International Standard on ISRE review (og yderligere krav ISRE 2000-2699
ISRE
Review Engagements (DK) ifølge dansk (DK)
revisorlovgivning)
International standard om
andre erklæringsopgaver med
International Standard on ISAE ISAE 3000-3699
ISAE sikkerhed (og yderligere krav
Assurance Engagements (DK) (DK)
ifølge dansk
revisorlovgivning)
International standard om
International Standard on ISRS beslægtede opgaver (og ISRS 4000-4699
ISRS
Related Services (DK) yderligere krav ifølge dansk (DK)
revisorlovgivning)
41 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
42. Erklæringsstandarderne
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
ISQC vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
Andre erklæringsopgaver
Revision og review af end revision eller review
historiske finansielle oplysninger af historiske finansielle Beslægtede opgaver
oplysninger
ISA og udtalelser ISRE og udtalelser ISAE og udtalelser ISRS og udtalelser
Revision Review Andre erklæringsopgaver Beslægtede opgaver
med sikkerhed
ISA 700 ISRE 2400 ISAE 3000 DK ISRS 4400 DK
ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISAE 3400 DK ISRS 4410
ISA 710 ISAE 3402
ISA 720 ISAE 3420
ISA 800, ISA 805 og
ISA 810
42 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
43. Sammenhængen mellem erklæringsbekendtgørelsen
og -standarderne
Revisionspåtegninger Erklæringer om
Andre erklæringer Erklæringer uden
på reviderede gennemgang (review)
med sikkerhed sikkerhed
regnskaber af regnskaber
§§ 9-12 (fremadrettet §§ 13-16 (fremadrettet
§§ 3-8 –
§§ 12-15) §§ 16-19)
ISA 800, ISA 805 og ISA
ISA 700 ISRE 2400 ISRS 4400 DK
810
ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISRE 2400 ISRS 4410
ISA 710 ISRE 2410 DK
ISA 720 ISAE 3000 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420
43 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
44. Udvalgte forskelle på erklæringer (1:2)
ISA 700
ISRE
ISA 800, 2400 ISAE ISAE ISAE ISAE ISRS ISRS
ISA 805 3000 DK 3400 DK 3402 3420 4400 DK 4410
ISRE
og ISA
2410 DK
810
Aftalte
Revision
Under- arbejds- Assistan-
Ydelse Revision Review eller – Opstilling
søgelse handlin- ce
review
ger
Høj eller Høj og Høj eller
Grad af Begræn-
Høj begræn- begræn- begræn- Høj Ingen Ingen
sikkerhed set
set set set
Forbehold Ja Ja Ja Ja Ja Ja – –
Konklu-
Ja Ja Ja Ja Ja Ja Nej Nej
sion
44 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
45. Udvalgte forskelle på erklæringer (2:2)
ISA 700
ISRE
ISA 800, 2400 ISAE ISAE ISAE ISAE ISRS ISRS
ISA 805 3000 DK 3400 DK 3402 3420 4400 DK 4410
ISRE
og ISA
2410 DK
810
Klient-
Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja
kendskab
Efter Gennem-
Analyse Ja Ja Ja Ja Ja Ja
aftale læsning
Forespørgs Efter
Ja Ja Ja Ja Ja Ja Nej
el aftale
Efter- Efter
Ja Nej Ja eller nej Ja Ja eller nej Ja Nej
prøvelse aftale
45 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
46. Nye standarder på vej fra IAASB
• Ajourført ISA 720 (udkast)
- Erstatter den eksisterende ISA 720
- Kommenteringsfristen udløb den 14. marts 2013
• Ajourført ISAE 3000 (udkast)
- Erstatter den eksisterende ISAE 3000 DK
- Kommenteringsfristen udløb den 1. september 2011
• Ny ISAE 3410
- Omhandler erklæringsopgaver med sikkerhed om opgørelser af
drivhusgasser
- Træder i kraft med virkning for perioder, der slutter den 30.
september 2013 eller senere
- Endnu ikke oversat til dansk
46 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
47. Tjekspørgsmål
1. Kan revisor afgive en revisionspåtegning med begrænset
sikkerhed? Hvilken erklæringsstandard finder i så fald anvendelse?
2. Kan revisor afgive en erklæring med begrænset sikkerhed, men
positiv konklusion? Hvilken erklæringsstandard finder i så fald
anvendelse?
3. Hvilken grad af sikkerhed giver revisor ved afgivelse af erklæringer
efter ISAE 3000 DK? Hvad med ISAE 3400 DK?
4. Kan revisor tage forbehold ved afgivelse af erklæringer efter ISRS
4400 DK eller ISRS 4410?
5. Kan revisor give supplerende oplysninger ved afgivelse af
erklæringer efter ISAE 3000 DK eller ISAE 3400 DK?
47 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
48. ISA 800, ISA 805 og ISA 810
Erklæringer vedrørende revision
på særlige områder
48 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
49. Nye erklæringer vedrørende revision på særlige områder –
ISA 800, ISA 805 og ISA 810
49 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
50. Hvor er vi i erklæringsstandarderne … ?
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
ISQC vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
Andre erklæringsopgaver
Revision og review af end revision eller review
historiske finansielle oplysninger af historiske finansielle Beslægtede opgaver
oplysninger
ISA og udtalelser ISRE og udtalelser ISAE og udtalelser ISRS og udtalelser
Revision Review Andre erklæringsopgaver Beslægtede opgaver
med sikkerhed
ISA 700 ISRE 2400 ISAE 3000 DK ISRS 4400 DK
ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISAE 3400 DK ISRS 4410
ISA 710 ISAE 3402
ISA 720 ISAE 3420
ISA 800, ISA 805 og
ISA 810
50 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
51. … og i erklæringsbekendtgørelsen?
Revisionspåtegninger Erklæringer om
Andre erklæringer Erklæringer uden
på reviderede gennemgang (review)
med sikkerhed sikkerhed
regnskaber af regnskaber
§§ 9-12 (fremadrettet §§ 13-16 (fremadrettet
§§ 3-8 –
§§ 12-15) §§ 16-19)
ISA 800, ISA 805 og ISA
ISA 700 ISRE 2400 ISRS 4400 DK
810
ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISRE 2400 ISRS 4410
ISA 710 ISRE 2410 DK
ISA 720 ISAE 3000 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420
51 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
52. ISA 800
Revision af regnskaber med særligt
formål
52 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
53. ISA 800 (1:4)
• Omhandler særlige overvejelser ved revision af regnskaber
udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt
formål
• Omfang
- Standarden omhandler særlige overvejelser ved anvendelse af
ISA’erne ved revision af et regnskab, der er udarbejdet i
overensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål (afsnit
1)
- Standarden er udarbejdet i relation til et fuldstændigt regnskab, der
er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med
særligt formål
- ISA 805 omhandler særlige overvejelser, der er relevante for en revision af
en bestanddel af et regnskab eller et specifikt element, en konto eller post,
der indgår i et regnskab (afsnit 2)
53 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
54. ISA 800 (2:4)
• Mål
- Revisors mål er på passende vil at tage hensyn til de særlige
overvejelser, der er relevante for:
- Accept af opgaven,
- Planlægning og udførelse af den pågældende opgave samt
- Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring på regnskabet
(afsnit 5)
• Definitioner
- Regnskab med særligt formål
- Et regnskab, der er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme
med særligt formål (afsnit 6, litra a)
- Begrebsramme med særligt formål
- En regnskabsmæssig begrebsramme, der er udformet for at imødekomme
behovet for finansielle oplysninger hos specifikke brugere
- Den regnskabsmæssige begrebsramme kan være en begrebsramme for
regnskaber, der giver et retvisende billede, eller en begrebsramme, der ikke kan
fraviges (afsnit 6, litra b)
54 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
55. ISA 800 (3:4)
• Eksempler på begrebsrammer med særligt formål
- Et skattemæssigt princip for opgørelse af et regnskab, der vedlægges
en virksomheds selvangivelse
- Et princip for opgørelse af ind- og udbetalinger i
pengestrømsoplysninger, som en virksomhed kan anmodes om at
udarbejde til sine kreditorer
- Regnskabsbestemmelser, der er fastsat af en tilsynsmyndighed for at
opfylde den pågældende myndigheds krav
- Regnskabsbestemmelser i en kontrakt, som for eksempel vilkårene
for en obligation, en låneaftale eller et projekttilskud (afsnit A1)
• Udformning af en konklusion og overvejelser ved afgivelse af
erklæring
- Når revisor udformer en konklusion og afgiver erklæring om et
regnskab med særligt formål, skal revisor overholde kravene i ISA
700 (afsnit 11)
- Revisors erklæring på et regnskab med særligt formål skal indeholde
en supplerende oplysning, der henleder brugernes opmærksomhed
på, at regnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med en
begrebsramme med særligt formål, og at regnskabet derfor kan være
uegnet til andre formål
- Revisor skal medtage denne supplerende oplysning under en passende
overskrift (afsnit 14)
55 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
56. ISA 800 (4:4)
- Regnskaber med særligt formål kan anvendes til andre formål end de
oprindeligt tiltænkte
- For at undgå misforståelser gør revisor brugerne af revisors erklæring
opmærksom på, at regnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med en
begrebsramme med særligt formål og derfor ikke nødvendigvis kan bruges
til andre formål (afsnit A14)
- Ud over kravet i afsnit 14 kan revisor finde det passende at anføre, at
revisors erklæring udelukkende er tiltænkt de specifikke brugere
- Afhængigt af lov eller øvrige regulering i den pågældende jurisdiktion kan
dette opnås ved at begrænse distributionen eller anvendelsen af revisors
erklæring
- I disse situationer kan afsnittet, der henvises til i afsnit 14, udvides til at
omfatte disse andre forhold, og overskriften ændres i overensstemmelse
hermed (afsnit A15)
56 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
57. Valg af erklæring på et fuldstændigt regnskab
Høj grad af Begrænset
Ingen sikkerhed
sikkerhed sikkerhed
Regnskab med
ISA 700
generelt formål
ISRE 2400
ISRS 4410
eller
(eller ISRS 4400 DK)
ISRE 2410 DK
Regnskab med ISA 800
særligt formål (og ISA 700)
57 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
58. ISA 805
Revision af bestanddele af samt
specifikke elementer, konti eller
poster i et regnskab
58 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
59. ISA 805 (1:2)
• Omhandler særlige overvejelser ved revision af bestanddele af et
regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i
et regnskab
• Omfang
- Standarden omhandler særlige overvejelser, når ISA’erne anvendes
ved en revision af en bestanddel af eller et specifikt element, en konto
eller en post, der indgår i et regnskab
- Bestanddelen, det specifikke element, kontoen eller posten, der indgår i et
regnskab, kan være udarbejdet i overensstemmelse med en
begrebsramme med generelt eller særligt formål
- Hvis den er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme med
særligt formål, gælder ISA 800 også for revisionen (afsnit 1)
59 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
60. ISA 805 (2:2)
• Mål
- Revisors mål er på passende vis at behandle de særlige overvejelser,
der er relevante for:
- Accept af opgaven,
- Planlægning og udførelse af den pågældende opgave samt
- Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om bestanddelen
eller på det specifikke element, kontoen eller posten, der indgår i et
regnskab (afsnit 5)
• Udformning af en konklusion og overvejelser ved afgivelse af
erklæring
- Når revisor udformer en konklusion og afgiver erklæring om en
bestanddel af eller et specifikt element, der indgår i et regnskab, skal
revisor overholde kravene i ISA 700, tilpasset som nødvendigt efter
opgavens omstændigheder (afsnit 11)
60 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
62. ISA 810 (1:2)
• Omhandler opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om
regnskabssammendrag
• Omfang
- Standarden omhandler revisors ansvar i relation til en opgave
vedrørende afgivelse af erklæring om et regnskabssammendrag, der
af den samme revisor er revideret i overensstemmelse med ISA’erne
(afsnit 1)
• Mål
- Det er revisors mål:
- At fastslå, om det er passende at acceptere opgaven vedrørende afgivelse
af erklæring om et regnskabssammendrag, og
- Hvis der bliver indgået aftale vedrørende afgivelse af erklæring om et
regnskabssammendrag:
- At udforme en konklusion om regnskabssammendraget baseret på en vurdering af
de konklusioner, der er draget fra det opnåede revisionsbevis, og
- Klart at udtrykke denne konklusion i en skriftlig erklæring, der også beskriver
grundlaget for konklusionen (afsnit 3)
62 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
63. ISA 810 (2:2)
• Definition af regnskabssammendrag
- Historiske, finansielle oplysninger, der er uddraget af et regnskab, og
som – selv om det indeholder færre detaljer end regnskabet – stadig
giver en struktureret præsentation, der er konsistent med den
præsentation, som regnskabet giver af virksomhedens økonomiske
ressourcer eller forpligtelser på et bestemt tidspunkt eller ændringer
deri for en periode (afsnit 4, litra c)
• Opgaveaccept
- Revisor skal kun acceptere en opgave vedrørende afgivelse af
erklæring om et regnskabssammendrag, når revisor har fået til
opgave at udføre en revision af det regnskab, hvorfra
regnskabssammendraget er uddraget i overensstemmelse med
ISA’erne (afsnit 5)
• Begrænsning i distribution eller anvendelse eller henledning af
læsernes opmærksomhed på regnskabspraksis
- Når distribution eller anvendelse af revisors erklæring om det
reviderede regnskab er begrænset, eller revisors erklæring på det
reviderede regnskab henleder læseres opmærksomhed på, at det
reviderede regnskab er udarbejdet i overensstemmelse med en
begrebsramme med særligt formål, skal revisors erklæring om
regnskabssammendraget indeholde en tilsvarende begrænsning eller
oplysning (afsnit 20)
63 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
64. ISRE 2400 og ISRE 2410 DK
Review
64 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
65. Hvor er vi i erklæringsstandarderne … ?
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
ISQC vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
Andre erklæringsopgaver
Revision og review af end revision eller review
historiske finansielle oplysninger af historiske finansielle Beslægtede opgaver
oplysninger
ISA og udtalelser ISRE og udtalelser ISAE og udtalelser ISRS og udtalelser
Revision Review Andre erklæringsopgaver Beslægtede opgaver
med sikkerhed
ISA 700 ISRE 2400 ISAE 3000 DK ISRS 4400 DK
ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISAE 3400 DK ISRS 4410
ISA 710 ISAE 3402
(ISA 720) ISAE 3420
ISA 800, ISA 805 og
ISA 810
65 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
66. … og i erklæringsbekendtgørelsen?
Revisionspåtegninger Erklæringer om
Andre erklæringer Erklæringer uden
på reviderede gennemgang (review)
med sikkerhed sikkerhed
regnskaber af regnskaber
§§ 9-12 (fremadrettet §§ 13-16 (fremadrettet
§§ 3-8 –
§§ 12-15) §§ 16-19)
ISA 800, ISA 805 og ISA
ISA 700 ISRE 2400 ISRS 4400 DK
810
ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISRE 2400 ISRS 4410
ISA 710 ISRE 2410 DK
ISA 720 ISAE 3000 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420
66 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
67. Valg af erklæring på et fuldstændigt regnskab
Høj grad af Begrænset
Ingen sikkerhed
sikkerhed sikkerhed
Regnskab med
ISA 700
generelt formål
ISRE 2400
eller ISRS 4410
ISRE 2410 DK (eller ISRS 4400 DK)
Regnskab med ISA 800
særligt formål (og ISA 700)
67 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
69. ISRE 2400 (1:4)
• Omhandler opgaver om review af regnskaber
• Erstatter ISRE 2400 DK med virkning for regnskabsperioder, der
slutter den 31. december 2013 eller senere
- Dvs. med virkning for kalenderårsregnskaberne 2013
• Omfang
- Standarden behandler ikke et review af en virksomheds regnskab
eller perioderegnskab udført af en revisor, der er den uafhængige
revisor, der reviderer virksomhedens regnskab (afsnit 2)
- I dette tilfælde finder ISRE 2410 DK anvendelse
• Mål
- Revisors mål ved review af regnskaber er at:
- Opnå begrænset sikkerhed for, at regnskabet som helhed er uden
væsentlig fejlinformation ved primært brug af forespørgsler og analytiske
handlinger, der gør revisor i stand til at udtrykke en konklusion om,
hvorvidt revisor er blevet opmærksom på forhold, der har givet revisor
grund til at mene, at regnskabet ikke i alle væsentlige henseender er
udarbejdet i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig
begrebsramme
- Afgive erklæring på regnskabet som helhed og kommunikere i
overensstemmelse med kravene i standarden (afsnit 14)
69 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
70. ISRE 2400 (2:4)
• Forespørgsler
- Revisors forespørgsler til den daglige ledelse og – hvor det er relevant
– andre i virksomheden skal omfatte følgende:
- Hvordan den daglige ledelse udøver de betydelige regnskabsmæssige skøn
- Identifikation af transaktioner med nærtstående parter, herunder formålet
med disse transaktioner
- Hvorvidt der er betydelige, usædvanlige eller komplekse transaktioner,
begivenheder eller forhold
- Tilstedeværelsen af evt. konstaterede, formodede eller påståede
besvigelser m.v.
- Hvorvidt den daglige ledelse har konstateret og behandlet begivenheder,
der er indtruffet mellem balancedatoen og datoen på revisors erklæring
- Grundlaget for den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at
fortsætte driften
- Hvorvidt der er begivenheder eller forhold, der synes at skabe tvivl om
virksomhedens evne til at fortsætte driften
- Væsentlige tilsagn, kontraktlige forpligtelser eller eventualforpligtelser
- Væsentlige ikke-monetære transaktioner eller transaktioner uden vederlag
i den pågældende regnskabsperiode (afsnit 48)
70 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
71. ISRE 2400 (3:4)
• Handlinger rettet mod specifikke forhold
- Nærtstående parter (afsnit 50 og 51)
- Besvigelser m.v. (afsnit 52)
- Fortsat drift (afsnit 53 og 54)
• Andre handlinger
- Kravene i standarden vedrørende udformning og udførelse af
forespørgsler og analytiske handlinger samt handlinger rettet mod
specifikke forhold er udformet for at gøre det muligt for revisor at
opfylde de mål, der er fastsat i standarden
- Omstændighederne ved reviewopgaver kan være meget forskellige og
derfor kan der være tilfælde, hvor revisor finder det effektivt og økonomisk
hensigtsmæssigt at udforme og udføre andre handlinger (afsnit A81)
• Yderligere handlinger
- Hvis revisor bliver opmærksom på et eller flere forhold, der giver
revisor grund til at mene, at regnskabet kan indeholde væsentlig
fejlinformation, skal revisor udforme og udføre yderligere handlinger
(afsnit 57)
71 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
72. ISRE 2400 (4:4)
• Yderligere handlinger (fortsat)
- Yderligere handlinger fokuserer på at opnå tilstrækkeligt og egnet
bevis, der gør revisor i stand til at udforme en konklusion om de
forhold, som revisor mener kan resultere i, at regnskabet indeholder
væsentlig fejlinformation
- Handlingerne kan være:
- Yderligere forespørgsler eller analytiske handlinger, der f.eks. udføres mere
detaljeret eller fokuseres på de pågældende poster
- Andre typer af handlinger som f.eks. substansbaserede detailtest eller eksterne
bekræftelser (afsnit A98)
72 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
73. ISRE 2410 DK
Review af perioderegnskaber
73 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
74. ISRE 2410 DK (1:2)
• Omhandler review af et perioderegnskab udført af selskabets
uafhængige revisor
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning om den uafhængige revisors professionelle pligter, når
revisor påtager sig en opgave om review af en revisionsklients
perioderegnskab, samt om formen og indholdet af erklæringen (afsnit
1)
- I standarden betyder et perioderegnskab finansielle oplysninger, der
udarbejdes og aflægges i overensstemmelse med en relevant
regnskabsmæssig begrebsramme, og som omfatter enten et
fuldstændigt regnskab eller et regnskabssammendrag for en kortere
periode end selskabets regnskabsår (afsnit 2)
- Den revisor, der påtager sig at udføre et review af et
perioderegnskab, skal udføre dette review efter standarden
- En revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab uden
at være virksomhedens valgte revisor udfører reviewet efter ISRE 2400 DK
(afsnit 3)
74 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
75. ISRE 2410 DK (2:2)
• Mål
- Målet med en opgave om review af et perioderegnskab er at sætte
revisor i stand til at udtrykke en konklusion om, hvorvidt revisor på
baggrund af reviewet er blevet bekendt med forhold, som giver
revisor anledning til at konkludere, at perioderegnskabet i al
væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med en relevant
regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 7)
75 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
77. Udvidet gennemgang – Erhvervsstyrelsens
erklæringsstandard – høringsudkast
• Høringsudkast til ny erklæringsbekendtgørelse udsendt den 14.
februar 2013
• Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder
(udvidet gennemgang af årsregnskaber) indgår som bilag til
høringsudkastet
• Den nye bekendtgørelse – og dermed Erhvervsstyrelsens
erklæringsstandard – forventes at træde i kraft den 2. april 2013?
• Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard er baseret på ISRE 2400
77 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
78. Udvidet gennemgang – FSR’s standard – høringsudkast
• Høringsudkast til FSR’s standard om udvidet gennemgang af
årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven, udsendt
den 14. februar 2013 – samtidig med høringsudkastet til den nye
erklæringsbekendtgørelse og Erhvervsstyrelsens
erklæringsstandard vedrørende udvidet gennemgang
• FSR’s standard forventes – ligesom den nye
erklæringsbekendtgørelse og dermed Erhvervsstyrelsens
erklæringsstandard – at træde i kraft den 2. april 2013?
• FSR’s standard er – ligesom Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard
– baseret på ISRE 2400
• FSR’s standard er desuden en ”overbygning” på Erhvervsstyrelsens
erklæringsstandard
- Samtlige bestemmelser i Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard er
indeholdt i FSR’s standard
- FSR’s standard indeholder herudover en række bestemmelser, der
ikke findes i Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard
78 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
79. Udvidet gennemgang – de to standarder (1:4)
• Omfang
- Standarderne omhandler revisors ansvar, når revisor engageres til at
udføre en udvidet gennemgang af et årsregnskab for en virksomhed,
der i medfør af ÅRL § 135, stk. 1, 2 pkt. vælger at få foretaget en
udvidet gennemgang af årsregnskabet efter Erhvervsstyrelsens
erklæringsstandard for små virksomheder (afsnit 1)
- For virksomheder, der i medfør af ÅRL § 135, stk.1, 2. pkt. vælger at
få foretaget en udvidet gennemgang af årsregnskabet frem for en
revision, kan standarden med nødvendige tilpasninger anvendes i
relation til virksomhedens evt. perioderegnskaber samt regnskaber og
balancer, der kræves underlagt revision i henhold til selskabsloven
(afsnit 2)
• Udvidet gennemgang
- En udvidet gennemgang kræver, at revisor:
- Planlægger og udfører gennemgangshandlinger med henblik på at opnå
begrænset sikkerhed for sin konklusion om årsregnskabet
- Disse gennemgangshandlinger består primært af forespørgsler til ledelsen og
andre i virksomheden samt såkaldte analytiske handlinger for at opnå
tilstrækkeligt og egnet bevis til at drage en konklusion om årsregnskabet
- Gennemgangshandlingerne kan dog også omfatte andre typer af handlinger, hvis
revisor anser dette for at være mere effektivt
79 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
80. Udvidet gennemgang – de to standarder (2:4)
• Udvidet gennemgang (fortsat)
- Udfører specifikt krævede handlinger med henblik på at opnå yderligere
sikkerhed for sin konklusion om årsregnskabet
- Udformer og udfører de yderligere gennemgangshandlinger, som revisor
finder nødvendige efter omstændighederne for at blive i stand til at
udtrykke en konklusion om årsregnskabet, hvis revisor bliver opmærksom
på forhold, der giver revisor grund til at mene, at årsregnskabet kan
indeholde væsentlig fejlinformation (afsnit 3 henholdsvis 4)
• Mål
- Revisors mål ved en opgave om udvidet gennemgang er at:
- Sætte revisor i stand til på basis af de udførte handlinger at udtrykke en
konklusion om, hvorvidt årsregnskabet giver et retvisende billede i
overensstemmelse med årsregnskabsloven
- Afgive erklæring på årsregnskabet som helhed og kommunikere i
overensstemmelse med kravene i standarden (afsnit 5 henholdsvis 6)
• Supplerende handlinger
- Revisor skal som led i en udvidet gennemgang udføre følgende
supplerende handlinger
- Indhente udskrifter fra tingbog, personbog og bilbog pr. balancedagen,
såfremt det er relevant
- Indhente engagementsbekræftelser pr. balancedagen fra virksomhedens
pengeinstitutter (engagementsforespørgsler), såfremt det er relevant
80 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
81. Udvidet gennemgang – de to standarder (3:4)
• Supplerende handlinger (fortsat)
- Indhente oplysninger på eller efter balancedagen ved forespørgsler til
virksomhedens advokatforbindelser (advokatbreve), såfremt det er
relevant, om evt. tvister, søgsmål, retssager eller lignende forhold, som
virksomheden er part i
- Indhente dokumentation for, at de til SKAT indberettede AM-bidrag, A-
skatter, merværdiafgifter og lønsumsafgifter er korrekt indberettet på
grundlag af bogføringen, såfremt det er relevant (afsnit 34 henholdsvis 43)
- Supplerende handlinger er relevante, når de forhold, som handlingen
vedrører, foreligger i den konkrete situation (note 6 henholdsvis 8)
• Andre erklæringsforpligtelser
- I tillæg til erklæringen om årsregnskabet skal revisor give
supplerende oplysninger, hvis lovgivningens bestemmelser om
bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og
den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig
- Endvidere skal der særskilt gives supplerende oplysninger vedrørende
forhold, som revisor er blevet bekendt med under sin udvidede
gennemgang, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer
af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller
undladelser, der berører virksomheden, tilknyttede virksomheder,
virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere (FSR’s standard,
afsnit 78, jf. erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2)
81 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
82. Udvidet gennemgang – de to standarder (4:4)
• Andre erklæringsforpligtelser (fortsat)
- I tillæg til sin erklæring om årsregnskabet skal revisor gennemlæse
en evt. ledelsesberetning med henblik på at kunne afgive en udtalelse
om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet (FSR’s standard, afsnit 79, jf.
erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 7)
82 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
85. ISAE 3000 DK, ISAE 3400 DK,
ISAE 3402 og ISAE 3420
Andre erklæringsopgaver med
sikkerhed
85 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
86. Hvor er vi i erklæringsstandarderne … ?
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
ISQC vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
Andre erklæringsopgaver
Revision og review af end revision eller review
historiske finansielle oplysninger af historiske finansielle Beslægtede opgaver
oplysninger
ISA og udtalelser ISRE og udtalelser ISAE og udtalelser ISRS og udtalelser
Revision Review Andre erklæringsopgaver Beslægtede opgaver
med sikkerhed
ISA 700 ISRE 2400 ISAE 3000 DK ISRS 4400 DK
ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISAE 3400 DK ISRS 4410
ISA 710 ISAE 3402
ISA 720 ISAE 3420
ISA 800, ISA 805 og
ISA 810
86 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
87. … og i erklæringsbekendtgørelsen?
Revisionspåtegninger Erklæringer om
Andre erklæringer Erklæringer uden
på reviderede gennemgang (review)
med sikkerhed sikkerhed
regnskaber af regnskaber
§§ 9-12 (fremadrettet §§ 13-16 (fremadrettet
§§ 3-8 –
§§ 12-15) §§ 16-19)
ISA 800, ISA 805 og ISA
ISA 700 ISRE 2400 ISRS 4400 DK
810
ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISRE 2400 ISRS 4410
ISA 710 ISRE 2410 DK
ISA 720 ISAE 3000 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420
87 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
88. ISAE 3000 DK
Andre erklæringsopgaver med
sikkerhed
88 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
89. ISAE 3000 DK
• Omhandler andre erklæringsopgaver med sikkerhed, dvs. andre
erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af
historiske finansielle oplysninger
• Formål
- Formålet med standarden er at etablere grundlæggende principper og
vigtige arbejdshandlinger for samt give vejledning til praktiserende
revisorer om udførelse af andre erklæringsopgaver med sikkerhed
(afsnit 1)
• Begrebsrammen
- Standarden skal læses i sammenhæng med begrebsrammen for
erklæringsopgaver med sikkerhed, som definerer og beskriver
elementerne i og målet med en erklæringsopgave med sikkerhed
(afsnit 3)
89 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
90. Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed
Væsentlige, men
Væsentlige og Væsentlige og
ikke
gennemgribende gennemgribende
gennemgribende
forhold forhold
forhold
Afkræftende Manglende
Konklusion med
konklusion konklusion
forbehold
”… som følge af det i ”… bortset fra det i
Uenighed med
forbeholdet anførte forbeholdet anførte –
ledelsen
ikke giver …” giver …”
”… bortset fra den
”Som følge af det i
Begrænsning i mulige indvirkning af
– forbeholdet anførte
revisors arbejde det i forbeholdet
kan vi ikke …”
anførte giver …”
Emne ikke
”… som følge af det i ”… bortset fra det i ”Som følge af det i
passende eller
forbeholdet anførte forbeholdet anførte forbeholdet anførte
kriterier ikke
ikke giver …” giver …” kan vi ikke …”
egnede
90 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
92. Begrebsrammen (1:6)
• Definition af erklæringsopgave med sikkerhed
- En erklæringsopgave med sikkerhed er en opgave, hvor revisor
udtrykker en konklusion, der er udformet for at øge graden af tillid,
som tiltænkte bruge ud over de ansvarlige for erklæringsemnet kan
have til vurderingen eller målingen af et erklæringsemne efter
bestemte kriterier (afsnit 7)
• Erklæringsopgaver med henholdsvis høj grad af sikkerhed og
begrænset sikkerhed
- Under begrebsrammen må revisor udføre to typer af
erklæringsopgaver med sikkerhed – en erklæringsopgave med høj
grad af sikkerhed og en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed
- Målet med en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed er at reducere
opgaverisikoen til et acceptabelt lavt niveau efter omstændighederne ved
opgaven som grundlag for afgivelsen af en positivt udtrykt konklusion
- Målet med en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed er at reducere
opgaverisikoen til et niveau, som efter omstændighederne ved opgaven er
acceptabelt som grundlag for afgivelsen af en negativt udtrykt konklusion,
men hvor denne risiko er højere end i en erklæringsopgave med høj grad
af sikkerhed (afsnit 11)
92 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
93. Begrebsrammen (2:6)
• Elementer i en erklæringsopgave med sikkerhed
- Et trepartsforhold, der omfatter:
- Revisor
- En ansvarlig part
- Tiltænkte brugere
- Et passende erklæringsemne
- Egnede kriterier
- Tilstrækkeligt og egnet bevis
- En skriftlig erklæring i den udformning, der passer til en
erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed eller en
erklæringsopgave med begrænset sikkerhed (afsnit 20)
93 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
94. Begrebsrammen (3:6)
Erklæringsopgave med sikkerhed Revision af et årsregnskab – ISA 700
Et trepartsforhold, der omfatter: Trepartsforholdet:
– Revisor – Revisor
– En ansvarlig part – Virksomhedens ledelse
– Tiltænkte brugere – Regnskabsbrugerne
Et passende erklæringsemne Årsregnskabet
Egnede kriterier ÅRL eller IFRS
Tilstrækkeligt og egnet bevis Revisionsbevis
Revisionspåtegningen – høj grad af
En skriftlig erklæring
sikkerhed
94 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
95. Begrebsrammen (4:6)
• Eksempler på erklæringsemner
- Finansielle præstationer eller tilstande
- En virksomheds historiske eller fremtidige finansielle stilling, resultat og
pengestrømme
- Ikke-finansielle præstationer eller tilstande
- En virksomheds præstationer
- Fysiske karakteristika
- Fysisk kapacitet
- Systemer og processer
- En virksomheds interne kontroller eller it-systemer
- Adfærd
- Virksomhedsledelse
- Overholdelse af lovgivning
- HR-praksis (afsnit 31)
95 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
96. Begrebsrammen (5:6)
• Risikomodellen
- Opgaverisiko = (iboende risiko * kontrolrisiko) * opdagelsesrisiko
• Opgaverisiko
- Opgaverisikoen er risikoen for, at revisor afgiver en forkert
konklusion, når et erklæringsemne indeholder væsentlig
fejlinformation (afsnit 48)
• Bestanddele
- Relativ risiko – risikoen for, at erklæringsemnet indeholder væsentlig
fejlinformation
- Iboende risiko – risikoen for, at erklæringsemnet indeholder væsentlig
fejlinformation, når det forudsættes, at der ikke findes relaterede interne
kontroller
- Kontrolrisiko – risikoen for, at væsentlig fejlinformation ikke forebygges
eller opdages og rettes i tide ved relaterede interne kontroller
- Opdagelsesrisiko – risikoen for, at revisor ikke opdager eksisterende
væsentlig fejlinformation (afsnit 49)
- Den relative risiko kaldes også for den revisoruafhængige risiko
- Tilsvarende kaldes opdagelsesrisikoen også for den revisorafhængige risiko
96 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
97. Begrebsrammen (6:6)
• Alfa- og beta-risiko
- Alfa-risiko = P(forkert konklusion | ikke væsentlig fejlinformation)
- Dvs. risikoen for at tage et forbehold, der ikke burde have været taget
- En sådan fejl kaldes for en type I-fejl (efficiensfejl)
- Beta-risiko = P(forkert konklusion | væsentlig fejlinformation)
- Dvs. risikoen for ikke at tage et forbehold, der burde have været taget
- En sådan fejl kaldes for en type II-fejl (effektivitetsfejl)
- Opgaverisikoen er beta-risikoen
97 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
98. ISAE 3400 DK
Undersøgelse af fremadrettede
finansielle oplysninger
98 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
99. ISAE 3400 DK (1:2)
• Omhandler undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger,
dvs. budgetter og fremskrivninger
• Formål
- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give
vejledning om opgaver vedrørende undersøgelse af og erklæring om
fremadrettede finansielle oplysninger, herunder arbejdshandlinger for
undersøgelse af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger
- Standarden omhandler ikke undersøgelse af fremadrettede finansielle
oplysninger, som udtrykkes i generelle eller beskrivende vendinger, som
f.eks. de, som anvendes i ledelsesberetningen i en årsrapport, selv om
mange af de arbejdshandlinger, der er omtalt i standarden, kan være
passende ved en sådan undersøgelse (afsnit 1)
• Definitioner
- Fremadrettede finansielle oplysninger
- Ved fremadrettede finansielle oplysninger forstås finansielle oplysninger
baseret på forudsætninger om begivenheder, der kan ske i fremtiden, og
mulige tiltag fra ledelsens side
- Fremadrettede finansielle oplysninger er af natur særligt subjektive, og
udarbejdelsen heraf kræver, at der foretages betydelige vurderinger
- Fremadrettede finansielle oplysninger kan bestå af et budget, fremskrivninger eller
en kombination heraf (afsnit 3)
99 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
100. ISAE 3400 DK (2:2)
- Budget
- Ved et budget forstås fremadrettede finansielle oplysninger udarbejdet på
baggrund af forudsætninger om fremtidige begivenheder, som ledelsen
forventer vil finde sted, og tiltag, som ledelsen på tidspunktet for
udarbejdelsen af oplysningerne forventer at udføre (afsnit 4)
- Fremskrivninger
- Ved fremskrivninger forstås fremadrettede finansielle oplysninger baseret
på:
- Hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag, som
ikke nødvendigvis forventes at finde sted, eller
- En blanding af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger (afsnit 5)
• Revisors erklæring
- Revisors erklæring om undersøgelse af fremadrettede finansielle
oplysninger skal indeholde følgende:
- …
- En negativt udtrykt konklusion om, hvorvidt forudsætningerne giver et
rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger (begrænset
sikkerhed)
- En positivt udtrykt konklusion om, hvorvidt de fremadrettede finansielle
oplysninger er behørigt udarbejdet på grundlag af de opstillede
forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med den relevante
regnskabsmæssige begrebsramme (høj grad af sikkerhed)
- … (afsnit 27)
100 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
101. Forbehold m.v. i erklæringer på fremadrettede finansielle
oplysninger
Konklusion
Afkræftende Manglende Afstå fra
med
konklusion konklusion opgaven
forbehold
Præsentation eller oplysninger
ü ü ü
er ikke tilstrækkelige
En eller flere betydelige
forudsætninger giver ikke et
rimeligt grundlag for de ü ü
fremadrettede finansielle
oplysninger
Begrænsning i revisors arbejde ü ü
101 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
102. ISAE 3402 m.v.
Erklæringer om kontroller hos en
serviceleverandør
102 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
103. ISAE 3402
• Omhandler erklæringer med sikkerhed om kontroller hos en
serviceleverandør
• Formål
- Standarden omhandler de erklæringsopgaver, som en revisor udfører
med henblik på at afgive en erklæring, der skal benyttes af
brugervirksomheder og disses revisorer vedrørende kontrollerne hos
en serviceleverandør, som leverer en ydelse til brugervirksomheder,
der sandsynligvis er relevant for brugervirksomhedernes interne
kontrol, der vedrører regnskabsaflæggelsen
- Standarden supplerer ISA 402, da erklæringer udarbejdes efter standarden
kan tilvejebringe egnet bevis efter ISA 402 (afsnit 1)
• Typer af erklæringer
- Type 1
- Erklæring om beskrivelsen og udformningen af kontroller hos en
serviceleverandør
- Type 2
- Erklæring om beskrivelsen, udformningen og funktionaliteten af kontroller
hos en serviceleverandør (afsnit 2)
103 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
104. ISA 402
• Omhandler revisionsmæssige overvejelser vedrørende
virksomheder, der anvender serviceleverandører
• Formål
- Standarden omhandler brugervirksomhedens revisors ansvar for at
opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, når en brugervirksomhed
anvender ydelser fra en eller flere serviceleverandører (afsnit 1)
104 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
105. Sammenhængen mellem ISAE 3402, ISA 402 og ISA 700
Serviceleverandør
Erklæring om kontroller (ISAE 3402)
Regnskabsaflæggende
virksomhed
(brugervirksomhed)
Revisionspåtegning på årsregnskab (ISA 700) Anvendelse af erklæring
om kontroller (ISA 402)
Regnskabsbrugere
105 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
106. ISAE 3420
Erklæringer om opstilling af
proforma finansielle oplysninger
106 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
107. ISAE 3420
• Omhandler erklæringsopgaver med sikkerhed om opstilling af
proforma finansielle oplysninger indeholdt i et prospekt
• Træder i kraft med virkning for erklæringer, der afgive den 31.
marts 2013 eller senere
• Formål
- Formålet med proforma finansielle oplysninger indeholdt i et prospekt
er alene at illustrere indvirkningen af en betydelig begivenhed eller
transaktion på virksomhedens ikke-justerede finansielle oplysninger,
som om begivenheden var indtruffet eller transaktionen foretaget på
et tidligere tidspunkt valgt til illustrative formål
- Dette opnås ved at anvende proforma justeringer på de ikke-justerede
finansielle oplysninger
- Proforma finansielle oplysninger viser ikke virksomhedens faktiske
finansielle stilling, resultat eller pengestrømme (afsnit 4)
• ISAE 3000 (DK)
- Ved udførelsen af andre erklæringsopgaver med sikkerhed end
revision eller review af historiske finansielle oplysninger skal revisor
overholde ISAE 3000 (DK) (afsnit 7)
107 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
108. ISRS 4400 DK og ISRS 4410
Beslægtede opgaver
108 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
109. Hvor er vi i erklæringsstandarderne … ?
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
ISQC vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
Andre erklæringsopgaver
Revision og review af end revision eller review
historiske finansielle oplysninger af historiske finansielle Beslægtede opgaver
oplysninger
ISA og udtalelser ISRE og udtalelser ISAE og udtalelser ISRS og udtalelser
Revision Review Andre erklæringsopgaver Beslægtede opgaver
med sikkerhed
ISA 700 ISRE 2400 ISAE 3000 DK ISRS 4400 DK
ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISAE 3400 DK ISRS 4410
ISA 710 ISAE 3402
ISA 720 ISAE 3420
ISA 800, ISA 805 og
ISA 810
109 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen
110. … og i erklæringsbekendtgørelsen?
Revisionspåtegninger Erklæringer om
Andre erklæringer Erklæringer uden
på reviderede gennemgang (review)
med sikkerhed sikkerhed
regnskaber af regnskaber
§§ 9-12 (fremadrettet §§ 13-16 (fremadrettet
§§ 3-8 –
§§ 12-15) §§ 16-19)
ISA 800, ISA 805 og ISA
ISA 700 ISRE 2400 ISRS 4400 DK
810
ISA 705 og ISA 706 ISRE 2410 DK ISRE 2400 ISRS 4410
ISA 710 ISRE 2410 DK
ISA 720 ISAE 3000 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420
110 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen