Impuesto

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Impuesto

  1. 1. ImpuestoEl impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del acreedortributario) regido por derecho público. Se caracteriza por no requerir una contraprestación directa odeterminada por parte de la administración hacendaria (acreedor tributario).Los impuestos en la mayoría de legislaciones surgen exclusivamente por la "potestad tributaria delEstado", principalmente con el objeto de financiar sus gastos. Su principio rector, denominado"Capacidad Contributiva", sugiere que quienes más tienen deben aportar en mayor medida alfinanciamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social desolidaridad.Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar para financiar elestado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podría funcionar, ya que no dispondría defondos para financiar la construcción de infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, eléctricas),prestar los servicios públicos de sanidad, educación, defensa, sistemas de protección social(desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.En ocasiones, en la base del establecimiento del impuesto se encuentran otras causas, como disuadir lacompra de determinado producto (por ejemplo, tabaco)o fomentar o desalentar determinadasactividades económicas. De esta manera, se puede definir la figura tributaria como una exacciónpecuniaria forzosa para los que están en el hecho imponible. Lareglamentación de los impuestos sedenomina sistema fiscal o fiscalidad.1 Contenido [ocultar]1 Finalidades2 Elementos del impuesto3 Clases de impuestos o 3.1 Tasas de impuestos y tipo impositivo o 3.2 Impuestos progresivos y regresivos o 3.3 Impuestos directos e indirectos4 Tipos de impuestos o 4.1 Ejemplos de impuestos existentes5 Efectos económicos de los impuestos o 5.1 Repercusión o 5.2 Transferencia o Traslación
  2. 2. o 5.3 Incidencia o 5.4 Difusión o 5.5 Amortización6 Diferencia entre Tasas e Impuestos7 Referencias8 Bibliografía9 Véase también10 Enlaces externos[editar]Finalidades fines fiscales: es la aplicación de un impuesto para satisfacer una necesidad pública de manera indirecta. Es decir, se recauda y lo producido de la recaudación (el dinero) se aplica en gastos para financiar diversos servicios públicos. fines extra-fiscales: es la aplicación de un impuesto para satisfacer una necesidad pública o interés público de manera directa. El clásico ejemplo son los impuestos a los cigarrillos y a las bebidas alcohólicas. fines mixtos: es la finalidad de búsqueda conjunta de los dos fines anteriores.[editar]Elementos del impuesto Hecho imponible: Aquella circunstancia cuya realización, de acuerdo con la ley, origina la obligación tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtención de una renta, la venta de bienes y la prestación de servicios, la propiedad de bienes y la titularidad de derechos económicos, la adquisición de bienes y derechos por herencia o donación. Sujeto pasivo: el que debe, es la persona natural o jurídica que está obligada por ley al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Se distingue entre contribuyente, al que la ley impone la carga tributaria, y responsable legal o sustituto del contribuyente que está obligado al cumplimiento material o formal de la obligación. Sujeto activo: es la entidad administrativa beneficiada directamente por el recaudo del impuesto, quien hace figurar en su presupuesto los ingresos por el respectivo tributo. En el caso colombiano, por ejemplo, los sujetos activos son administraciones de carácter territorial de orden nacional, departamental, municipal o distrital, a los que la creación del tributo define en un caso u otro como destinatarios.
  3. 3.  Base imponible: es la cuantificación y valoración del hecho imponible y determina la obligación tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede también tratarse de otros signos, como el número de personas que viven en una vivienda, litros de gasolina, litros de alcohol o número de cigarros. Tipo de gravamen: es la proporción que se aplica sobre la base imponible con objeto de calcular el gravamen. Dicha proporción puede ser fija o variable. Cuota tributaria: Aquella cantidad que representa el gravamen y puede ser una cantidad fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible. Deuda tributaria: es el resultado final luego de reducir la cuota con posibles deducciones y de incrementarse con posibles recargos, que debe ser emposada (pagada) al sujeto activo según las normas y procedimientos establecidos para tal efecto.[editar]Clases de impuestos[editar]Tasas de impuestos y tipo impositivoTipos impostivos máximos y mínimos en los países de la OCDE en 2005.Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes, llamados tasas deimpuestos oalícuotas, sobre un valor particular, la base imponible.Un impuesto Ad Valorem es aquel para el cual el impuesto base es el valor de un bien, servicio opropiedad. Los impuestos de ventas, tarifas, impuestos de herencia e impuestos al valor agregado sondiferentes tipos de impuestos Ad Valorem. Un impuesto Ad Valorem es generalmente aplicado almomento de una transacción (impuesto al valor agregado), pero puede ser aplicado tambiénanualmente o en conexión con un evento especial (impuesto a la herencia).La alternativa al impuesto Ad Valorem es un impuesto de tasa fija, donde la tasa base es la cantidad dealgo, sin importar su precio: por ejemplo, en el Reino Unido un impuesto es recaudado sobre la venta debebidas alcohólicas y es calculado sobre la cantidad de alcohol vendido en vez del precio de la bebida.
  4. 4. [editar]Impuestos progresivos y regresivosUna cualidad importante de los sistemas de impuestos es como varían a medida que aumenta la baseimponible a la que se aplica el impuesto. Normalmente esta base imponible es algún valor relacionadocon el ingreso total, renta o ganancia de un cierto individuo o agente económico. Según la variación dela cuantía porcentual del impuesto estos se clasifican en: Impuesto plano o proporcional,cuando el porcentaje no es dependiente de la base imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos. Impuesto progresivo, cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje de impuestos sobre la base. Impuesto regresivo, cuando a mayor es la ganancia o renta, menor es el porcentaje de impuestos que debe pagarse sobre el total de la base imponible.Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos menores, ya que ellos paganun menor porcentaje sobre sus ganancias. Esto puede ser visto como algo bueno en sí mismo o puedeser hecho por razones pragmáticas, ya que requiere menores registros y complejidad para personas conmenores negocios. A veces se califica de impuesto progresivo o regresivo a un impuesto cuyos efectospuedan ser más favorables o desfavorables sobre las personas de rentas menores, pero este usoinformal del término no admite una definición clara de regresividad o progresividad.Los impuestos regresivos son utilizados por los estados en actividades en las que es de interés nacionalel que se trabaje con grandes volúmenes de capital, un ejemplo clásico lo constituyen las exportacionesde productos elaborados con materias primas del país, como las maderas exóticas, la minería, o enalgunos casos (cuando los volúmenes y el desarrollo de la industria en el país lo permite) loscombustibles. En todos estos casos a fin de alentar la industrialización en el propio país se fijan dichosimpuestos para desalentar o evitar la exportación de materias primas sin valor agregado al tornar laactividad poco rentable (o incluso llegando a ser económicamente inviable), cabe señalar que en estecaso en concreto algunos países podrian tomar como base el grado de industrialización del productocomo referente para la consideración de la base imponible.La discusión sobre la progresividad o la regresividad de un impuesto está vinculada al principio tributariode "equidad", que a su vez remite al principio de "capacidad tributaria" o contributiva. La Constitución dela Nación Argentina (art.16) reza: "La igualdad es la base del impuesto y las cargas públicas", lo que ladoctina entendió como "igualdad de esfuerzos" o "igualdad entre iguales". Se desprende así el conceptode equidad horizontal y vertical del impuesto. La equidad horizontal indica que, a igual renta, consumo opatrimonio, los contribuyentes deben aportar al fisco en igual medida. La equidad vertical indica que, amayor renta, consumo o patrimonio, debe aportarse en mayor medida, es decir, a tasas más altas, paraconseguir la "igualdad de esfuerzos". Basándose en este último concepto, es que se ha generalizado el
  5. 5. uso del término "regresividad" para calificar a los impuestos que exigen un mayor esfuerzo contributivo aquienes menos capacidad tributaria tienen. Es el caso del IVA, que siendo un impuesto plano en sualícuota, al gravar productos de primera necesidad impone un esfuerzo tributario mayor a las clasesbajas.[editar]Impuestos directos e indirectosImpuesto directo o imposición directa es el impuesto que grava directamente las fuentes de riqueza,la propiedad o la renta. Son el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre el patrimonio, el impuesto desucesiones, la contribución rústica y urbana (o impuesto sobre bienes inmuebles), los impuestos sobrela posesión de vehículos (Impuesto de la tenencia o uso de vehículos, Impuesto sobre Vehículos deTracción Mecánica), animales, etc. En sistemas fiscales históricos se daba la capitación (impuesto iguala todos los habitantes), y también eran impuestos directos muchos de los exigidos dentro del complejosistema fiscal en torno a la renta feudal.Impuesto indirecto o imposición indirecta es el impuesto que grava el consumo. Su nombre radica enque no afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente sino que recae sobre el costo dealgún producto o mercancía. El impuesto indirecto más importante es el impuesto al valor agregado oIVA el cual constituye una parte importante de los ingresos tributarios en muchos países del mundo.Históricamente, es el caso de la alcabala castellana del Antiguo Régimen y de los consumos del sigloXIX.Existe otra posibilidad de definición de ambos tipos de imposición, teniendo en cuenta consideracionesjurídicas, según las que son directos los impuestos en los que el contribuyentede iure (aquel que la leydesigna como responsable del ingreso del tributo al fisco), es el mismo que el contribuyente defacto (quien soporta la carga impositiva), al tiempo que considera indirectos a aquellos impuestos quepresentan una traslación de la carga impositiva del contribuyente de iure al contribuyente de facto. Sibien esta traslación puede presentarse en distintos sentidos (hacia adelante si se la traslada a losclientes; hacia atrás, si se la traslada a los factores de la producción; lateral, si se la traslada a otrasempresas), debe considerarse, a los fines de esta concepción de impuesto indirecto, sólo la traslaciónhacia adelante. Esta posición es ampliamente difundida, pero presenta asimismo aspectos muydiscutidos, en el sentido de que es muy difícil determinar quién soporta verdaderamente la cargatributaria y en qué medida. No obstante, esta definición suscita las más interesantes discusiones sobrelos efectos económicos de los impuestos.Dentro de los impuestos directos se pueden encontrar dos tipos:
  6. 6.  Impuestos de producto: aquellos que se aplican sobre rentas, productos o elementos patrimoniales, y cuyo gravamen depende de las características de esos bienes y no del titular de los mismos. Impuestos personales: aquellos que se aplican sobre rentas o patrimonios pertenecientes a personas físicas o jurídicas, y cuyo gravamen está graduado en función de la capacidad de pago de las mismas.Los impuestos directos más usuales en los distintos sistemas tributarios son el Impuesto a la Renta o ala Ganancias de personas físicas y sociedades, los impuestos al Patrimonio (en Argentina, BienesPersonales y Ganancia Mínima Presunta), Derechos de Exportación, impuesto a la transferencia debienes a título gratuito. Como impuestos indirectos típicos puede mencionarse al IVA, impuestos a losconsumos específicos (denominados Impuestos Internos en muchos países), y Derechos deImportación.[editar]Tipos de impuestosLa clasificación de impuestos de la OCDE es la siguiente: Impuestos sobre la renta (ISR), los beneficios y las ganancias de capital  Impuestos individuales sobre la renta, beneficios y ganancias de capital  Impuestos de sociedades sobre la renta, beneficios y ganancias de capital  Otros Contribuciones a la Seguridad Social  Trabajadores  Empresarios  Autónomos y empleados Impuestos sobre nóminas de trabajadores y mano de obra Impuestos sobre la propiedad  Impuestos periódicos sobre la propiedad inmobiliaria  Impuestos periódicos sobre la riqueza neta  Impuestos sobre herencias, sucesiones y donaciones  Impuestos sobre transacciones financieras y de capital  Impuestos no periódicos. Impuestos sobre bienes y servicios  Impuestos sobre producción, venta, transferencias, arrendamiento y distribución de bienes y prestación de servicios.
  7. 7.  Impuestos sobre bienes y servicios específicos  Impuestos sobre uso o permiso de uso o desarrollo de actividades relacionadas con bienes específicos (licencias). Otros impuestos  Pagados exclusivamente por negocios  Otros[editar]Ejemplos de impuestos existentes Impuesto sobre el Valor Agregado o Añadido (IVA): se aplica a artículos vendidos y según el producto varía la carga del impuesto. En España es del 18%. En Guatemala es del 12%. En México por ejemplo, aumentó del 15 al 16%(excepto las franjas fronterizas (norte y sur de México) que aumentó de 10 a 11%). En Argentina es del 21% (con algunas pocas excepciones en algunos productos).En Chile es de un 19%, en Perú es del 18%.En Paraguay es el 10% 5% Ecuador el 12% y en El Salvador es del 13% Impuesto sobre la Renta (IRPF): Impuesto sobre Sociedades (España). Impuesto de circulación: se aplica a vehículos. En España depende de la cilindrada y del número de cilindros Impuesto sobre hidrocarburos: se aplica a los carburantes y constituye la mayor parte del precio de estos. Impuesto a la herencia o Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. Impuesto al alcohol. Impuesto al tabaco. Impuesto sobre Actividades Económicas. Impuestos de los Ayuntamientos. Impuesto de la tenencia o uso de vehículos en México. Impuesto a la ganancia presunta (un impuesto de emergencia en Argentina).. Impuesto a los Depositos en Efectivo (IDE)en México Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU)en México[editar]Efectos económicos de los impuestosEl establecimiento de un impuesto supone una disminución de su renta disponible de un agente, estopuede producir una variación de la conducta del agente económico. En cuanto al efecto sobre la rentanacional el efecto puede ser favorable o desfavorable de acuerdo con el modelo IS-LM.
  8. 8. Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que gravan, es posible quelos productores deseen pasar la cuenta del pago del impuesto a los consumidores, a través de unaelevación en los precios.[editar]RepercusiónLos impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligacionescorrespondientes. Este hecho no tiene solamente un significado jurídico, ya que el pago del impuestoimpone al sujeto la necesidad de disponer de las cantidades líquidas para efectuarlo lo que, a veces,involucra también la necesidad de acudir al crédito en sus diversas formas. Todo ello trae con sigoconsecuencias en la conducta económica del contribuyente y alteraciones en el mercado.[editar]Transferencia o TraslaciónSe da cuando el sujeto de iure, es decir aquel sujeto obligado por la ley al pago del impuesto, traslada aun tercero (sujeto de facto) mediante la subida del precio, la cuantía del tributo, de modo que se resarcede la carga del impuesto.Éste es un efecto económico y no jurídico, porque se traslada la carga económica pero no la obligacióntributaria: El Estado a quien coaccionará para cobrarle será al sujeto de iure y no al de facto, con quienno tiene ningún vínculo.[editar]IncidenciaArtículo principal: Incidencia fiscalSe da por: Vía Directa: igual a la percusión. El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia es hacia el sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva.  Vía Indirecta: es la misma que traslación. El impuesto incide en un sujeto por vía indirecta. [editar]Difusión  Fenómeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y fluctuantes modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro.  Los impuestos en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economía de los particulares. Ejemplos:
  9. 9. Impuestos Directos: ahorramos menos por pagar la renta. Impuestos Indirectos: inciden en el precio final de los productos: se puede consumir menos. [editar]Amortización  Uno de los efectos de los impuestos, que no es de carácter general sino peculiar de los impuestos reales que gravan permanentemente el rédito de los capitales durablemente invertidos y que, en cierto modo, distinto de la incidencia, se denomina amortización del impuesto. [editar]Diferencia entre Tasas e Impuestos Existen tres clásicos criterios para distinguir estos tributos:  Medio de financiación: Según este criterio, los Impuestos son el medio de financiación de Servicios Públicos Indivisibles (los que no pueden determinarse el grado de beneficio para quien lo goza), y las Tasas son el medio de financiación de Servicios públicos divisibles (los que pueden determinarse el grado de beneficio de quien lo goza). Se critica a este criterio de que los servicios publicos divisibles son financiados indistintamente por impuestos o tasas.  Grado de beneficio: Según este criterio en el pago del Impuesto no hay contraprestación por parte de Estado, en cambio con el pago de Tasas si hay una contraprestación, sin importar que sea efectiva o potencial.  Causa: Según este criterio el impuesto tiene como causa la capacidad contributiva o más bien dicho la comisión del hecho imponible, en cambio la tasa tiene como causa el uso efectivo o potencial de servicios públicos. El impuesto Los impuestos son prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al Estado y demás entidades de derecho público, que las mismas reclaman, en virtud de supoder coactivo, en forma y cuantía determinadas unilateralmente y sin contraprestación especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas. El impuesto es una prestación tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho no es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos públicos. El impuesto es la prestación de dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley, con carácter obligatorio, a cargo de personas físicas y morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ellas contraprestación o beneficio especial, directo e inmediato. Sujetos del impuesto El primer elemento que interviene en una relación tributaria es el sujeto. El sujeto es de dos clases, un sujeto activo y uno pasivo. Dentro de la organización del Estado Mexicano, los sujetos activos son: la Federación, las Entidades locales y los Municipios.
  10. 10. Son sujetos activos porque tiene el derecho de exigir el pago de tributos; pero no tienen todos la misma amplitud; la Federación y las Entidades, salvo aquellas limitaciones constitucionales que analizaremos en su oportunidad, pueden establecer los impuestos que consideren necesarios para cubrir suspresupuestos; en cambio, el Municipio sólo tiene la facultad de recaudarlos. Teniendo en cuenta la diferencia explicada podemos decir que la Federación y las Entidades locales tienen soberanía tributaria plena. Los Municipios tienen soberanía tributaria subordinada. Sujeto pasivo es la persona que legalmente tiene la obligación de pagar el impuesto Impuesto al Valor Agregado. El impuesto sobre el valor agregado, forma parte del grupo de impuestos a las ventas, afecta al consumidor a través de industriales y comerciantes. Porque el impuesto sobre el valor agregado grava aparentemente el ingreso del industrial y del comerciante, cuando en realidad lo que grava es el gasto del consumidor. El Estado considera que independientemente de las ganancias que el particular pueda obtener con su actividad, existe el beneficio que el particular deriva de la acción del Estado, encaminada a la prestación de servicios públicos y por la cual debe pagar con el objeto de sostener los gastos que esos servicios públicos demandan. Esto significa que por la acción del Estado, el particular deriva dos clases de beneficios: uno que está representado por el uso que puede hacer de los servicios que el Estado proporciona y el otro por la ganancia que puede derivar de la actividad que desarrolla dentro del mundo jurídico en que se mueve, dentro de los límites y bajo la protección del Estado. El Impuesto al Valor Agregado abroga o sustituye, entre otros, al impuesto federal sobre ingresos mercantiles, cuya principal deficiencia radicaba en que se causaba en "cascada", es decir, que debía pagarse en cada una de las etapas de producción y comercialización, lo que determinaba en todas ellas un aumento de los costos y los precios, aumento cuyos efectos acumulativos, en definitiva, afectaban a los consumidores finales. El IVA eliminó los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles, pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la misma ejerce en los niveles generales de precios. EL IVA no grava ni pretende gravar la utilidad de las empresas, lo que grava es el valor global, real y definitivo de cada producto a través de la imposición sobre los distintos valores parciales de cada productor, fabricante, mayorista, minorista va incorporando al artículo en cada etapa de lanegociación de las mercaderías, tanto en el ciclo industrial como en el comercial, son productores de riqueza y deben ser en consecuencia, gravados con este tipo de impuesto. El IVA, no obstante que también se paga en cada una de las etapas de producción, no produce efectos acumulativos, ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a él le hubieran repercutido sus proveedores, y sólo entrega al Estado la diferencia; de esta forma, el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios, y al llegar éstos al consumidor final no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal. El IVA en México, es un impuesto indirecto, es decir lo paga una persona que tiene no sólo el derecho sino la obligación de trasladarlo, para que al final lo pague el consumidor. Es de tipo real porque el hecho imponible no tiene en cuenta las
  11. 11. condiciones personales de los sujetos pasivos, sino sólo lanaturaleza de las operaciones económicas. 2. Sujetos del impuesto Entendemos por tales a aquellas personas físicas y morales legalmente obligadas a pago de dicho impuesto. De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Art. 1º, están obligados al pago de impuesto al valor agregado las personas físicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: * Enajenación de bienes. * Prestación de servicios independientes. * Otorgar el uso o goce temporal de bienes. * Importen bienes o servicios. Enajenación Se entiende por enajenación toda transmisión de la propiedad de bienes, con excepción de la que se realice por causa de muerte o por fusión desociedades. La donación se considera como enajenación gravada, cuando la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del ISR. La venta en la que el vendedor se reserve la propiedad de la cosa vendida desde que se celebre el contrato, aún cuando la transferencia opere con posterioridad, o no llegue a efectuarse. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor. La aportación a una sociedad o asociación. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero Exenciones No se paga impuesto en la enajenación de los siguientes bienes * El suelo * Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa habitación. Cuando sólo una parte del inmueble se utilicen a casa habitación, no se pagará el impuesto por dicha parte. Los hoteles no quedan comprendidos en esta fracción. * Libros, periódicos y revistas, así como el derecho para explotar una obra, que realice su autor. * Bienes muebles usados, a excepción de los enajenados por empresas. * Billetes y demás comprobantes que permitan participar en loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos, así como los premios respectivos, a que se refiere la Ley del ISR. * Moneda nacional y extranjera, así como las piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal carácter y las piezas denominadas "onza troy". * Lingotes de oro con un contenido mínimo de 99% de dicho material, siempre que su enajenación se efectúe en ventas al menudeo con el público en general. Se considera realizada la enajenación en cualquiera de los siguientes supuestos: * Desde el momento que se envíe o entregue el bien al comprador. * Desde que se pague parcial o totalmente el precio del bien. * Desde el momento que se expide el documento que ampare la enajenación. Prestación de Servicios Independientes. Son considerados servicios independientes: * La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le dé origen y el nombre o clasificación que a dicho acto le den otras leyes.
  12. 12. * El transporte de bienes o personas. * El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento. * El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría, la consignación y la distribución. * La asistencia técnica y la transferencia de tecnología. * Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona en beneficio de otra, siempre que no este considerada por esta ley como enajenación o uso o goce temporal de bienes. Exenciones No se paga el impuesto por la prestación de los siguientes servicios: * Los prestados directamente por la Federación, DF., Estados y Municipios que no correspondan a sus funciones de derecho público. * Los prestados por instituciones públicas de seguridad social. * Comisiones y contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios. * Las comisiones que cobren las Afores por la administración de sus recursos. * Los servicios gratuitos. * Los servicios de enseñanza. * El transporte público terrestre de personas, excepto ferrocarril. * El transporte marítimo internacional de bienes prestado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. * Los de maquila de harina o masa, de maíz o trigo. * Los de pasteurización de leche. * El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida, ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones, así como las comisiones de agentes que correspondan a los seguros citados. * Operaciones financieras derivadas. * Servicios proporcionados a sus miembros, partidos políticos, asociaciones, coaliciones, sindicatos, cámaras de comercio, asociaciones patronales y colegios de profesionales. * Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada. No se considera espectáculo público los prestados en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos. 3. Uso o goce temporal de bienes. Se entiende por uso o goce temporal de bienes el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma jurídica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestación. Exenciones. No se pagará el impuesto en los siguientes casos: * Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa habitación. Si un inmueble tuviere varios usos, por la parte proporcional a la casa habitación s se pagará impuesto. * Fincas para fines agrícolas o ganaderas. * Bienes tangibles cuyo disfrute sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional. * Libros, periódicos y revistas.
  13. 13.  Importación de bienes. La ley considera importación de bienes: * La introducción de bienes extranjeros al país. * La adquisición por personas residentes en el país de bienes tangibles enajenados por personas no residentes en él. * El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en él. * El uso o goce temporal, en territorio nacional de los servicios a que se refiere el tema anterior, cuando se presten por no residentes en el país. Esta fracción no es aplicable al transporte internacional. Exenciones. * Aquellas que no lleguen a consumarse, sean temporales, tengan el carácter de retorno de bienes exportados temporalmente o sean objeto de tránsito o trasbordo. * Las de equipaje y menajes de casa referidas en el código aduanero. * Bienes donados por residentes en el extranjero a la Federación, Estados, Municipios de acuerdo a las reglas de carácter general establecidas al efecto por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Exportación de bienes o servicios. Las empresas residentes en el país pagarán el impuesto por enajenación de bienes o prestación de servicios cuando unos u otros exporten aplicando la tasa del 0%. * La enajenación de bienes intangibles realizada por personas residentes en el país a quien resida en el extranjero. * El uso o goce temporal, en el extranjero, de bienes intangibles proporcionados por personas residentes en el país. * El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el país por concepto de: a) asistencia técnica, b) operaciones de maquila para exportación, c)publicidad, d) comisiones y mediación, e) seguros y reaseguros, f) operaciones de financiamiento. * La transportación internacional de bienes prestada por residentes en el país. * La transportación aérea de personas, prestadas por el residente en el país, por la parte del servicio que no se considera prestada en territorio nacional. El exportador podrá elegir entre el acreditamiento o la devolución de las cantidades pagadas sobre los bienes o servicios exportados aun cuando se trate de artículos exentos, o cuando las empresas residentes en el país exporten bienes tangibles para enajenarlos o para conceder su uso o goce en el extranjero. Obligaciones de los contribuyentes Los contribuyentes tienen obligación de llevar contabilidad de sus operaciones, separando aquellas gravadas y exentas y de las que no den lugar al acreditamiento. Expedir documentos que comprueben el valor de la contratación pactada, señalando expresamente y por separado el impuesto al valor agregado que se traslada. Estos documentos deberán entregarse al adquiriente dentro de los quince días naturales siguientes a la operación. A presentar declaraciones, aquellos contribuyentes que tengan varios establecimientos deben presentar una sola declaración. Dar comprobantes donde se traslade el IVA por separado. Los comisionistas realizarán la separación de su contabilidad de las de otros registros. El IVA se incluirá en el precio, cuando se trate con el público en general.
  14. 14. Se deberá conservar en cada establecimiento, copia de las declaraciones de pago. Expedir constancias por efecto de retensiones. 4. Impuesto Sobre la Renta. Se llama Renta, al producto del capital, del trabajo o de la combinación del capital y del trabajo. Puede distinguirse para los efectos impositivos la renta bruta, que es el ingreso total percibido sin deducción alguna, como sucede por ejemplo cuando un impuesto grava los ingresos derivados del trabajo o derivados del capital en forma de intereses. Otras veces se grava la renta libre que queda cuando después de deducir de los ingresos los gastos necesarios ara la obtención de la renta, se permite también la deducción de ciertos gastos particulares del sujeto del impuesto. Sujetos. Las personas físicas y morales deben pagar ISR por: * Residentes en México respecto de sus ingresos. * Residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento o base. Igualmente aquellos cuyos ingresos procedan de fuentes dentro de territorio nacional y que no cuenten con un establecimiento permanente y cuando éste existe, que los ingresos no sean atribuibles a ellos. Establecimiento permanente. Se le denomina a cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen actividades empresariales (sucursales, agencias, oficinas, talleres, instalaciones, minas, lugar de exploración, explotación o extracción de recursos naturales). Ingresos de un establecimiento empresarial. Son los provenientes de la actividad empresarial desarrollada, los provenientes de honorarios y aquellos que deriven de la prestación de un serviciopersonal independiente. También por la enajenación de mercancías o bienes inmuebles en territorio nacional. Personal Moral según la Ley del ISR. Son consideradas personas morales las sociedades mercantiles, organismos descentralizados con actividad empresarial, instituciones de crédito, sociedades y asociaciones civiles. Las personas morales pagarán por concepto de ISR el resultado de aplicar al 35% al Resultado Fiscal obtenido en el ejercicio (Art. 10 ISR). Resultado Fiscal. * Se obtiene la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por la Ley. * A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de otros ejercicios. Exención parcial. Se concederá exención parcial a personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras siempre que sus ingresos en el ejercicio no excedan de 20 salarios mínimos generales elevados al año. Dicha exención no excederá en su totalidad de 200 veces el salario mínimo. Además no pagarán ISR por sus productos: * Ejidos. * Uniones de ejidos. * Empresas sociales. * Asociaciones rurales de interés colectivo.
  15. 15. * Unidad agrícola industrial de la mujer campesina. * Colonias agrícolas y ganaderas. Actividades con reducción de impuestos: Se concederá reducción del impuesto en los siguientes casos y porcentajes: * 50% a dedicados a agricultura, ganadería, pesca o silvicultura. * 25% si dichos contribuyentes industrializan sus productos. * 25% si realizan actividades comerciales o industriales en las que tengan como máximo al 50% de sus ingresos. * 50% si se dedica a la edición de libros. Son contribuyentes de este tipo, aquellos cuyos ingresos por sus actividades representes cuando menos al 90% de sus ingresos totales. Ingresos. Las personas morales acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, bienes, servicio, crédito cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. Ganancia inflacionaria. Es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas. Otros ingresos acumulables. Se consideran ingresos acumulables los siguientes: * Ingresos determinados por la SHCP. * Ingresos en especie.- La diferencia entre la parte de la inversión aún no deducida, actualizada según la ley y el valor que conforme al avalúo practicado por persona autorizada por la SHCP tenga en la fecha en que se transfiera su propiedad por pago en especie. * Diferencia entre inventarios en caso de ganaderos.- La diferencia entre los inventarios final e inicial de un ejercicio, cuando el inventario final sea el mayor tratándose de contribuyentes dedicados a la ganadería. * Beneficio por mejoras que pasan a poder del arrendador.- Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en inmuebles, que de conformidad en los contratos por los que se otorgó su uso o goce queden a beneficio del propietario. * Ganancia por enajenación de activos, títulos, fusión, escisión, etcétera. * Pagos por recuperación de un crédito deducido por incobrable. * Recuperación por seguros, fianzas. Etcétera. * Ingresos por indemnización de seguro del hombre clave.- las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnización para resarcirlo de la disminución que en su productividad haya causado la muerte, accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes. * Intereses y ganancia inflacionaria. Deducciones. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes: * Devoluciones, descuentos o bonificaciones.- Aun cuando se efectúen en ejercicios posteriores. * Adquisición de mercancías, así como de materias primas, productos semiterminados o terminados que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes, para enajenarlos, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas efectuadas inclusive en ejercicios posteriores. * Gastos.
  16. 16. * Inversiones. * Diferencia de inventarios en el caso de ganaderos. * Créditos incobrables y pérdidas por caso fortuito. * Aportaciones a fondos para tecnología y capacitación (Art. 27). * Creación de reservas para fondos de pensiones, jubilaciones, etcétera. * Intereses y pérdida inflacionaria. * Anticipos y rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de producción, así como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros. 5. Activos fijos, gastos y cargos diferidos. Se consideran inversiones los activos fijos, gastos y cargos diferidos. Activo fijo. Conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad la utilización de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones. Gastos diferidos. Son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de operación, o mejorar la calidad o aceptación de un producto, por un período limitado, inferior a la duración de la actividad de la persona moral. También se consideran gastos diferidos los activos intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio público o la prestación de un servicio público concesionado. Cargos diferidos. Son aquellos que reúnan los requisitos señalados en el párrafo anterior. Excepto los relativos a la explotación de bienes del dominio público o a la prestación de un servicio público concesionado, pero cuyo beneficio sea por un período ilimitado que dependerá de la duración de la actividad de la persona moral. Obligaciones de la personas morales. * Llevar contabilidad. * Expedir comprobantes por las operaciones realizadas. * Formular estados financieros y levantar inventarios. * Presentar declaración anual. * Llevar registro de operaciones con títulos valor emitidos en serie. * Conservar documentación comprobatoria. Personas físicas. Pagan ISR las personas residentes en México. Las residentes en el extranjero con actividad empresarial o que presten servicios personales independientes en el país. Exenciones. * Prestaciones distintas del salario y tiempo extra. * Indemnizaciones por riesgos o enfermedades. * Jubilaciones, pensiones y haberes del retiro. * Reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral. * Prestación de seguridad social y previsión social. * Entrega de depósito al Infonavit o institutos de seguridad social. * Cajas y fondos de ahorro de los trabajadores. * Cuota del IMSS. * Primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones (90 veces SMG x cada año de
  17. 17. servicio). * Gratificaciones, primas vacacionales y PTU (15 veces SMG). * Remuneraciones percibidas por extranjeros. * Gastos de representación y viáticos. * Rentas congeladas. * Enajenación de casa habitación siempre que se compruebe haber habitado los dos últimos años anteriores a la enajenación. * Actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras (20 veces SMG al año). * Intereses pagados por instituciones de crédito siempre que sean depósitos de ahorro efectuados por un monto que no exceda del equivalente al doble del SMG elevado al año. * Intereses recibidos por instituciones de crédito internacionales. * Intereses de bonos emitidos por el Gobierno Federal. * Intereses derivados de instituciones de seguros. * Herencia o legado. * Donativos (3 veces SMG anual). * Indemnizaciones por daños. * Alimentos. * Derechos de autor.  Ingresos por salario ( Servicio Persona Subordinado). Tabla de retensiones por ingresos . Obligación de los sujetos. * Proporcionar datos para la inscripción en el RFC. * Solicitar las constancias de retensión de impuestos. * Presentar declaración anual. * Comunicar por escrito cuando se labore para dos o más patrones.  Obligación de los patrones. * Retener el ISR. * Calcular el impuesto anual. * Proporcionar constancias a los trabajadores a más tardar el 31 de enero. * Solicitar constancias cuando el trabajador laboró para otros patrones. * Solicitar al trabajador informe si ha trabajado para otro patrón. * Presentar declaración anual por sueldos pagados. * Solicitar datos a los trabajadores para inscribirlos al RFC.  Impuestos   En Colombia los impuestos son de carácter nacional o regional. Esto quiere decir que los impuestos de carácter nacional aplican para todas las personas naturales o jurídicas residentes en el país y los impuestos de carácter regional son determinados por cada región del país conforme a un tope máximo y mínimo establecido por Ley. A continuación encontrará una breve descripción y la tarifa de los principales impuestos que existen en Colombia. IMPUESTO DEFINICIÓN TARIFA El impuesto sobre la renta tiene cubrimiento 33%Renta y Ganancia nacional y es considerado un impuesto a pesar Ocasional de estar conformado por el impuesto de renta y ganancia ocasional.
  18. 18. Es un impuesto nacional sobre la prestación Promedio del 16% queImpuesto al Valor de servicios y venta e importación de bienes. tiene un rango Agregado (IVA) entre 0%y 25%. Impuesto pagado por personas y compañías Tarifa anual de: Impuesto al contribuyentes, que tengan un patrimonio - 2,4% para Patrimonio liquido a enero 1 de 2011 igual o mayor a patrimonios iguales o COP 3.000.000.000 (base liquidación 2011), superiores a COP equivalente a aprox. US$ 1.5 millones, con 3.000.000.000 y base en una tasa de cambio de COP 2.000 para menores de COP 2011. 5.000.000.000. - 4,8% para patrimonios iguales o superiores a COP 5.000.000.000. Impuesto aplicado a cada transacción Cuatro por Impuesto a las destinada a retirar fondos de cuentas mil (0,4%)por Transacciones corrientes, ahorros y cheques de gerencia. operación financiera. Financieras Impuesto aplicado a las actividades Entre 2 por Impuesto de industriales, comerciales o de servicios mil (0,2%) y10 por Industria y realizadas en la jurisdicción de una mil (1%). Comercio municipalidad o distrito por un contribuyente (regional) con o sin establecimiento comercial, es cobrado y administrado por las municipalidades o distritos donde se realizan las actividades. Impuesto que grava anualmente el derecho de Entre 1 por Impuesto Predial propiedad, usufructo o posesión de un bien mil (0,1%) y 16 por (regional) inmueble localizado en Colombia, que es mil (1,6%) cobrado y administrado por las municipalidades o distritos donde se ubica el inmueble.IMPUESTOSImpuestosEn Colombia los impuestos son de carácter nacional o regional. Esto quiere decir que losimpuestos de carácter nacional aplican para todas las personas naturales o jurídicas residentes enel país y los impuestos de carácter regional son determinados por cada región del país conforme a
  19. 19. un tope máximo y mínimo establecido por Ley. A continuación encontrará una breve descripción yla tarifa de los principales impuestos que existen en Colombia. IMPUESTO DEFINICIÓN TARIFA El impuesto sobre la renta tiene cubrimiento 33%Renta y Ganancia nacional y es considerado un impuesto a pesar Ocasional de estar conformado por el impuesto de renta y ganancia ocasional. Es un impuesto nacional sobre la prestación Promedio del 16% queImpuesto al Valor de servicios y venta e importación de bienes. tiene un rango Agregado (IVA) entre 0%y 25%. Impuesto pagado por personas y compañías Tarifa anual de: Impuesto al contribuyentes, que tengan un patrimonio - 2,4% para Patrimonio liquido a enero 1 de 2011 igual o mayor a patrimonios iguales o COP 3.000.000.000 (base liquidación 2011), superiores a COP equivalente a aprox. US$ 1.5 millones, con 3.000.000.000 y base en una tasa de cambio de COP 2.000 para menores de COP 2011. 5.000.000.000. - 4,8% para patrimonios iguales o superiores a COP 5.000.000.000. Impuesto aplicado a cada transacción Cuatro por Impuesto a las destinada a retirar fondos de cuentas mil (0,4%)por Transacciones corrientes, ahorros y cheques de gerencia. operación financiera. Financieras Impuesto aplicado a las actividades Entre 2 por Impuesto de industriales, comerciales o de servicios mil (0,2%) y10 por Industria y realizadas en la jurisdicción de una mil (1%). Comercio municipalidad o distrito por un contribuyente (regional) con o sin establecimiento comercial, es cobrado y administrado por las municipalidades o distritos donde se realizan las actividades. Impuesto que grava anualmente el derecho de Entre 1 por Impuesto Predial propiedad, usufructo o posesión de un bien mil (0,1%) y 16 por (regional) inmueble localizado en Colombia, que es mil (1,6%) cobrado y administrado por las municipalidades o distritos donde se ubica el inmueble.
  20. 20. Dentro de las deducciones se destacan las siguientes: Las cantidades pagadas por las filiales o sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia a sus casas matrices u oficinas en el exterior por conceptode gastos de administración o dirección así como regalías y explotación o adquisición de intangibles, siempre que se hayan practicado las respectivas retenciones en la fuente. El 80% del monto pagado en impuestos de industria y comercio y predial durante el año o período gravable. La depreciación de activos fijos calculada sobre su costo ajustado por inflación. La amortización de inversiones, como por ejemplo, estudios de factibilidad, instalación y organización, desarrollo e investigación, primas de cesión de negocios y compra de intangibles. Los salarios pagados a los trabajadores, si se han pagado los aportes parafiscales y contribuciones a la seguridad social. La totalidad de los intereses pagados a las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera. En el caso de otro tipo de entidades, solamente se aceptará la deducción hasta la tasa más alta que se autorice para los establecimientos bancarios. Las provisiones por deudas de dudoso o difícil recaudo. Las pérdidas fiscales son compensables por las sociedades con las rentas obtenidas dentro de los ocho períodos siguientes, con un límite del 25% para cada año. La inversión nueva realizada en reforestación, en plantaciones de olivo, cacao, coco, palmas de aceites, caucho, frutales, en obras de riego y drenaje, en pozos profundos y silos. La deducción está limitada al 10% de la renta líquida del contribuyente. Las inversiones voluntarias en control o mejoramiento del medio ambiente, hasta en el 20% de la renta líquida del contribuyente.Con el fin de incentivar la inversión en activos reales productivos los contribuyentesdel impuesto de renta podrán deducir el 30% del valor de las inversiones realizadas (sin incluirel IVA pagado) inclusive para aquellos activos adquiridos bajo la modalidadde leasing financiero con opción irrevocable de compra.Se entiende por activo fijo real productivo los bienes tangibles que se adquieren para formarparte del patrimonio, que participan de manera directa y permanente en la actividadproductora de renta del contribuyente y se deprecian o amortizan fiscalmente(ejemplo: costos de construcción de infraestructura). Esta deducción estará vigente hasta el añogravable 2007.Los costos y deducciones imputables a ingresos no constitutivos de renta ni de gananciaocasional o a rentas exentas no son deducibles ni tampoco los pagos realizados a personas osociedades de países ubicados en jurisdicciones calificadas por el Gobierno Nacional comoparaísos fiscales, salvo que se haya efectuado retención en la fuente por concepto de impuestode renta y de remesas.
  21. 21. Esta limitación no es aplicable a los pagos por concepto de operaciones financieras que hayansido objeto de registro ante el Banco de la República.RENTAS EXENTASLa ley establece algunos casos de rentas exentas, entre las cuales se mencionan las siguientes: Las empresas editoriales dedicadas a la edición de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carácter científico o cultural están exentas por 20 años contados a partir de 1993. El pago de principal e intereses, comisiones y demás conceptos relacionados con operaciones de crédito público externo, siempre que se pague a personas sin residencia ni domicilio en el país. Venta de energía eléctrica generada con base en recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas, realizada por las empresas generadoras. El aprovechamiento en nuevos cultivos, es decir, los sembrados entre los años 2003 y 2013, de palma de aceite, caucho, cacao, cítricos, y demás frutales de tardío rendimiento que tengan vocación exportadora. La prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por 15 años a partir de 2003. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan a partir del 2003 y hasta el 2018, por 30 años. Servicios hoteleros prestados en hoteles que remodelen y/o amplíen hasta el 2018, por 30 años, en la proporción que represente el valor de la remodelación y/o ampliación en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado. Servicios de ecoturismo, por 20 años a partir de 2003. Inversiones en nuevos plantaciones forestales, aserríos y en plantaciones de árbolesmaderables. Los contratos de arrendamiento financiero con opción de compra (leasing), de inmuebles construidos para vivienda, con una duración no inferior a 10 años, hasta el 2013. Los nuevos productos medicinales y de software, elaborados en Colombia y amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridadcompetente, con un alto contenido de investigación científica y tecnológica nacional, por 10 años a partir del 2003. Los servicios de sísmica para el sector de hidrocarburos, por 5 años a partir de 2003.IMPUESTO SOBRE GANANCIAS OCASIONALESTARIFALa tarifa es del 35%, salvo en el caso de las ganancias por concepto de rifas, apuestas, loterías ysimilares en cuyo caso es del 20%. Algunos ingresosconstitutivos de ganancia ocasional son:Las utilidades obtenidas en la venta de activos fijos poseídos por más de dos años.Las utilidades originadas en la liquidación de sociedades. Las ganancias provenientes deloterías, rifas, apuestas y similares.IMPUESTO DE REMESASEl impuesto de remesas se causa por la transferencia al exterior de rentas y gananciasocasionales percibidas en Colombia. En el caso de las sucursales de sociedades extranjeras, elimpuesto se causa por la simple obtención de utilidades, las cuales se presumen transferidas alexterior.
  22. 22. Algunas excepciones al impuesto de remesas son los intereses de créditos obtenidos en elexterior por ciertas empresas, y la reinversión de utilidades.TARIFAExisten diferentes tarifas para el impuesto de remesas, dependiendo del concepto que origineel giro al exterior pero la tarifa que más aplicación tiene es la del 7%.BASE GRAVABLECuando se trate de utilidades percibidas en Colombia por sociedades u otras entidadesextranjeras mediante sucursales, la base gravable serán las utilidades comerciales obtenidasdurante el respectivo año gravable.En el caso de comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos, compensación por serviciospersonales, explotación de propiedad industrial o know how, beneficios o regalías provenientesde propiedad literaria, artística o científica, la base gravable es el resultado de restar del pago oabono en cuenta la retención por concepto del impuesto de renta.Los pagos por concepto de servicios técnicos y asistencia técnica prestados por no residentes ono domiciliados en el país o desde el exterior están sujetos a retención en la fuente a la tarifaúnica por concepto de renta y remesas del 10%. Existen bases gravables especiales para laexplotación de películas cinematográficas, programas de computador y contratos llave enmano.IMPUESTO AL PATRIMONIO (TRANSITORIO HASTA EL AÑO 2006)Impuesto a cargo de las personas naturales y jurídicas, contribuyentes declarantes delimpuesto sobre la renta cuyo patrimonio líquido a 1 de Enero de cada año gravable sea superiora $3.334.378.000 (valor año base 2006), equivalente a US $,423,000 tomando $ 2.350 comotasa de referencia.BASE GRAVABLE Y TARIFAEs el valor del patrimonio líquido del contribuyente poseído al 1 de enero de cada año gravabley la tarifa es del 0.3%. La base gravable excluye el valor patrimonial neto de las acciones oaportes poseídos en sociedades nacionales y los primeros 200 millones de pesos del valor de lacasa de habitación. El pago de este impuesto no es deducible del impuesto sobre la renta. 2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) (Artículos 420 y siguientes Estatuto Tributario)Impuesto de carácter nacional que grava la prestación de servicios y la venta e importación debienes. El IVA se encuentra estructurado comoimpuesto al valor agregado, por lo que para ladeterminación del impuesto se permite descontar el IVA pagado por bienes y serviciosdestinados a las operaciones gravadas.TARIFAVaría según la clase de bienes o servicios, siendo en general del 16%.EXCLUSIONESExisten ciertas actividades, bienes y servicios, expresamente excluidos del IVA, es decir,respecto de los cuales no se causa el impuesto, dentro de los cuales se destacan los siguientes:
  23. 23. Los equipos y elementos nacionales o importados destinados a la construcción, instalación, montaje y operación de sistemas de monitoreo y control ambiental. Las importaciones de materias primas e insumos originadas en programas especiales de importación exportación - Plan Vallejo cuando estas materias e insumos se incorporen en productos que van a ser posteriormente exportados. La importación temporal de maquinaria pesada para industria básica que no se produzca en el país. Se entiende por industrias básicas las deminería, hidrocarburos, química pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generación y transmisión de energía eléctrica y obtención, purificación y conducción de óxido de hidrógeno. La maquinaria o equipos para reciclaje y procesamiento de basuras o desperdicios que no se produzcan en el país. Las importaciones ordinarias de maquinaria industrial que no se produzca en el país destinada a la transformación de materias primas, por parte de usuarios altamente exportadores ALTEX, con vigencia indefinida. La venta de activos fijos.Hasta el año 2007, el IVA pagado en la importación de maquinaria industrial, podrá ser tratadocomo descuento del IVA.SERVICIOS EXCLUIDOS Transporte público o privado, nacional e internacional de carga. Transporte público de pasajeros en el territorio nacional, terrestre, marítimo o fluvial. El transporte aéreo nacional de pasajeros a destinos nacionales donde no exista transporte terrestre organizado. Transporte de gas e hidrocarburos. Intereses y rendimientos financieros por operaciones de crédito y el arrendamiento financiero o leasing. Servicios públicos de energía, acueducto y alcantarillado, aseo público, recolección de basuras y gas domiciliario.DESCUENTOSEl IVA pagado por importación puede ser descontado en los siguientes casos:El IVA pagado por el importador de maquinaria pesada para industria básica podrá descontarel impuesto de su impuesto sobre la renta. Adicionalmente, hasta el año 2007, el IVA pagadoen la importación de maquinaria industrial, podrá ser tratado como descuento del pago generalquela empresa deba realizar por concepto de IVA.BIENES Y SERVICIOS EXENTOSExisten algunos bienes y servicios exentos del impuesto, en los cuales adicionalmente a la nocausación del impuesto, se permite al productor o exportador la devolución o compensación delIVA pagado en la producción del bien o prestación del servicio. Entre ellos se destacan lossiguientes: Los bienes corporales muebles que se exporten y la venta en el país de bienes de exportación a sociedades de comercialización internacional siempre que hayan de ser efectivamente exportados. Los servicios prestados en el país por personas del exterior sin domicilio en Colombia.
  24. 24. GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS – GMF(Artículos 870 y siguientes del Estatuto Tributario)TARIFAEl impuesto se genera en la realización de transacciones financieras para disponer de recursosdepositados en cuentas corrientes, de depósito o de ahorros, así como en el girode cheques de gerencia. Equivale al cuatro por mil del valor de la transacción (tarifa aplicablehasta el año 2007 inclusive que se reducirá a partir del año 2008 al tres por mil).Estarán exentos de dicho impuesto, entre otros, los traslados entre cuentas corrientes o deahorros de un mismo establecimiento cuando las cuentas pertenezcan a la misma persona. 3. IMPUESTO DE TIMBRE (Artículo 514 y siguientes del Estatuto Tributario)Impuesto de carácter documental que se causa por el otorgamiento o aceptaciónde documentos en Colombia, o que vayan a ejecutarse o tener efectos en Colombia, y quesuperen la cuantía señalada anualmente por el Gobierno Nacional ($63191.000) equivalente aUS$ 26,900 tomando $ 2.350 como tasa de referencia para el año 2006).Este impuesto recae sobre las personas naturales o jurídicas, sus asimiladas y las entidadespúblicas no exceptuadas por la Ley que intervengan como giradores, otorgantes, aceptantes,emisores o suscriptores de documentos.Actúan como agentes retenedores, los notarios respecto a las escrituras públicas, las entidadespúblicas nacionales, departamentales o municipales; los agentes diplomáticos del gobiernocolombiano por los documentos otorgados en el exterior.TARIFADel 1,5% sobre el valor total del contrato, con tarifas especiales y exenciones en determinadoscasos. Están excluidos de este impuesto, entre otros, los documentos privados mediante loscuales se acuerde la exportación de bienes de producción nacional y de servicios.Tratándose de otros documentos, la ley determina otra clase de tarifas, como en el caso de loscheques, bonos nominativos al portador, certificados de depósito expedidos porlos almacenes generales de depósito y las garantías otorgadas por los establecimientos decrédito, pasaportes, concesiones, visas, etc.IMPUESTOS DEPARTAMENTALESComo sucede con todo tributo, los del orden departamental deben estar previstosen normas legalmente expedidas, que para el caso se denominanordenanzas que sonexpedidas por las asambleas departamentales por iniciativa del gobierno local, y en ellas debecontenerse la denominación de los sujetos de la obligación tributaria, hechos generadores,bases gravables y tarifas de la misma.Con la reforma de 1968 fueron fortalecidos los fiscos departamentales, y se les asignó algunasrentas y se creó el "situado fiscal", participación en los ingresos corrientes de la Nación quetenía por objeto la atención de la salud y la educación. Posteriormente, la ley 3ª de 1986reestructuró administrativamente a los departamentos y permitió, en ejercicio de las facultades
  25. 25. precisas y pro tempore otorgadas al gobierno, codificar las normas sobre éstas. De esta manerase expidió el decreto ley 1222 de 1986, Código de Régimen Departamental.Los principales tributos departamentales son los siguientes: 1. IMPUESTO A GANADORES DE LOTERÍASSegún lo establecido por los artículos 20 y 30 de la Ley 1ª de 1961, en concordancia con losartículos 50 y 60 de la Ley 4ª de 1963 y el artículo 10° de la Ley 33 de 1968, parcialmentecompilado en el artículo 163 del Decreto extraordinario 1222 de 1986, el impuesto del 17%sobre los premios de loterías, conocido como "impuesto a ganadores" es de carácterdepartamental. Los departamentos a través de las entidades competentes tienen la obligaciónde repartir equitativamente el valor que reciben por este concepto entrelas instituciones asistenciales oficiales de sus municipios.La lotería registra como ingresos los valores recaudados por la venta de los billetes de cadasorteo y contabiliza como cuentas del pasivo los montos correspondientes a los premios y a losimpuestos liquidados de la siguiente manera:a). Como ganancia ocasional para el beneficiario (20%);b) Como impuesto a ganadores (17%). En este caso, la lotería actúa como simple retenedora.Así lo indican las normas atrás mencionadas: "El valor de dichos impuestos (17%) será retenidodirectamente por las loterías y entregado a las entidades departamentales competentes" (Ley 1ªde 1961). 2. IMPUESTO A LOTERÍAS FORÁNEASLa Ley 64 de 1923 facultó a los departamentos para prohibir la venta de loterías de otrosdepartamentos o para gravarlas hasta con el 10% del valor nominal de cada billete. Frente aalgunos abusos cometidos, se expidió la Ley 133 de 1936 eliminando la facultad de prohibir lacirculación de loterías de otros departamentos o municipios y facultando a las asambleasdepartamentales para gravar hasta en un 10% del valor nominal de cada billete la venta deloterías foráneas.Según el Decreto reglamentario 1977 de 1989, se trata de una disposición expedida con base enla atribución que le confiere al Gobierno el artículo 120, numeral 11 de laantigua Constitución Nacional, norma que impone al Presidente de la República, ensu calidad de suprema autoridad administrativa, la obligación de cuidar de la exactarecaudación de las rentas y caudales públicos.Como la propia Constitución no establece excepción ni limitación alguna, debe entenderse quela facultad es para todo tipo de ingreso público, sea del orden nacional, departamental omunicipal. La Corte Suprema de Justicia se pronunció sobre el ejercicio de estas facultades ensentencias del 22 de junio de 1982 y 29 de septiembre de 1988 señalando que el GobiernoNacional puede establecer reglamentariamente la "forma y condiciones" deadministración ydisposición de los recursos asignados, para asegurar que estos se recauden y administren, comolo debe hacer con todas las rentas y caudales públicos. El contenido del Decreto 1977 de 1989 seajusta a la facultad reglamentaria implícita que tiene el Gobierno conforme al numeral 3º delartículo 120 de la Carta, hoy numeral 11 del artículo 189.En el impuesto de loterías foráneas el sujeto activo es en principio el departamento. El inciso 2°del artículo 164 del Código de Régimen Político Departamental, Decreto extraordinario 1222 de
  26. 26. 1986, faculta a las Asambleas Departamentales para establecer el impuesto. Sin embargo, laLey 133 de 1936, compilada parcialmente en el Decreto extraordinario 1222 de 1986, señalabaque los departamentos o municipios que actualmente estén cobrando el 10% de que trata elartículo 4° de la Ley 64 de 1923, podrán seguir efectuando dicho cobro, sin necesidad de nuevaautorización de las asambleas en el lapso comprendido entre la sanción de la presente ley y laexpedición de las ordenanzas que se dicten en desarrollo de ella" (subrayo).Por lo tanto, el requisito para que los departamentos o los municipios puedan cobrar elgravamen es que el impuesto de loterías foráneas haya sido establecido por la AsambleaDepartamental. En el caso de Bogotá, por el Concejo Distrital.El sujeto pasivo es la beneficencia o lotería de origen. El Decreto reglamentario 1977 de 1989fija un procedimiento para efectos de la liquidación del gravamen, creando una cargatributaria para el agente o distribuidor de las loterías, quien deberá cancelar directamente elimpuesto a la lotería recaudadora, y pasar la cuenta a la lotería de origen, para que esta últimale abone en cuenta el valor que compruebe haber cancelado en el lugar de la venta. Como hechogenerador se tiene la venta de billetes de loterías de otros departamentos. Las asambleaspueden establecer tarifas hasta del 10%. Y la base gravable es el valor nominal de cada billete.El Decreto reglamentario 1977 de 1989 definió el valor nominal y señaló que no puede serinferior al 75% del precio de venta al público.Finalmente, el impuesto de loterías foráneas es de destinación específica y por lo tanto surecaudo debe ser destinado exclusivamente a la asistencia pública; si bien el DecretoReglamentario 1977 de 1989 constituye un paso en la reglamentación de este impuesto, esmenester señalar que se quedó corto en la presentación del procedimiento a seguir,determinación de los plazos para cumplir las obligaciones y diseño de los formatos a emplearpara la unificación del gravamen en el país. 3. IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS, SIFONES Y REFAJOSEl impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas conbebidas no alcohólicas es un impuesto nacional cedido a los departamentos y alDistrito Capital en proporción a su consumo en las respectivas jurisdicciones que se rige por lasnormas de la Ley 223 de 1995 y el Decreto reglamentario 380 de 1996.Las exportaciones de estos productos están excluidas del impuesto al consumo. Son sujetospasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y, solidariamente conellos, los distribuidores. También son responsables directos del impuesto los transportadores ylos expendedores al por menor, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de losproductos que transportan o venden. Los distribuidores que cambien el destino de losproductos sin informar por escrito al productor o al importador son los únicos responsables delimpuesto.El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fábrica o en planta parasu distribución, venta o permuta en el país; o parapublicidad, promoción, donación o comisión,o los destina al autoconsumo. En los productos extranjeros el impuesto se causa en el momentode suintroducción al país, a menos que estén en tránsito hacia otro Estado.
  27. 27. En cuanto a la base gravable los productores fijan a los expendedores al detal, para cada capitalde departamento donde tengan sus fábricas, el precio de venta de las cervezas, sifones y demás;para ello, deben sumar el impuesto al consumo y el precio de venta al detallista.Para los productos extranjeros, el precio de venta al detallista se conforma por el valoren aduana de la mercancía, incluyendo los gravámenes arancelarios, adicionado con un margende comercialización equivalente al 30%. Los empaques y envases no forman parte de la basegravable. Los impuestos pagados por productos extranjeros no pueden ser inferiores alpromedio de los nacionales.En cuanto a la tarifa, cervezas y sifones: 48%, valor que incluye el 8% de IVA, destinado afinanciar el 2° Y 3er nivel de atención en salud. Este valor debe ser girado por los productoresnacionales y el Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros, a los fondoso direcciones seccionales de salud, dentro de los 15 días calendario siguientes al vencimiento decada período gravable. El Decreto Reglamentario 380 de 1996 indica que los refajos y mezclasestán gravados con el IV A, a la tarifa general del 16%, en cabeza del productor, importador oprestatario del servicio.El período gravable es mensual. Los productores deben declarar y pagar el impuesto en lasSecretarías de hacienda departamentales, o en las entidades financieras autorizadas, dentro delos 15 días calendario siguientes al vencimiento del período gravable.Los importadores declaran y pagan el impuesto en el momento de la importación,conjuntamente con los derechos arancelarios e impuestos nacionales que se causen. Pagan aórdenes del Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros. Sin perjuicio delo anterior, los distribuidores tienen la obligación de declarar ante las Secretarías de Haciendapor los productos introducidos al respectivo departamento o Distrito Capital, indicando larespectiva base gravable según el tipo de producto. Igual comportamiento se exige para lasmercancías introducidas en zonas de régimen aduanero especial.Ni los departamentos, distritos, municipios o cualquier otra entidad territorial pueden gravar laproducción, distribución, importación de las cervezas, sifones y similares con impuestos, tasaso contribuciones distintos del impuesto de industria y comercio. También se prohíbe que lasasambleas o el Concejo Distrital expidan reglamentación sobre el impuesto al consumo decervezas y similares. Los productos introducidos en zonas de régimen aduanero especial pagana órdenes del Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros el impuesto alconsumo ante la autoridad aduanera del respectivo municipio.En cuanto a la administración del impuesto corresponden a los departamentos y DistritoCapital, la fiscalización, liquidación oficial, cobro y recaudo, quienes deben aplicar el EstatutoTributario. Sin embargo, contra los actos de liquidación oficial procede el recurso dereconsideración el cual debe presentarse ante la Dirección de impuestos y Aduanas Nacionales.Los departamentos y el Distrito pueden realizar aprehensiones y decomisos de cervezas que nohayan pagado el impuesto, quedando saneados, así como cuando se produce la declaratoria deabandono. 4. IMPUESTO AL CONSUMO DE LICORES, VINOS, APERITIVOS Y SIMILARESEl artículo 336 de la Constitución Política establece el monopolio fiscal de licores y destina lasrentas obtenidas en su ejercicio preferentemente a los servicios de salud y educación. La Ley
  28. 28. 223 de 1995 modificó el Código de Régimen Departamental en materia del impuesto alconsumo.El hecho generador de este gravamen es el consumo de licores, vinos, aperitivos y similares, enla jurisdicción de los departamentos. El sujeto activo es el respectivo departamento donde serealice el consumo. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, losimportadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores. Además, son responsables directoslos transportadores y expendedores al dental, cuando no puedan justificar debidamente laprocedencia de los productos que transportan o venden.De conformidad con el artículo 49 de la Ley 788 de 2002 referente al impuesto de consumo delicores, vinos, aperitivos y similares, la base gravable esta constituida por el número de gradosalcoholimétricos que contenga el producto.Esta base gravable aplicará igualmente para la liquidación de la participación, respecto de losproductos sobre los cuales los departamentos estén ejerciendo el monopolio rentístico delicores destilados.El grado de contenido alcoholimétrico deberá expresarse en el envase y estará sujeto averificación técnica por parte de los departamentos, quienes podrán realizar la verificacióndirectamente, o a través de empresas o entidades especializadas. En caso de discrepanciarespecto al dictamen proferido, la segunda y definitiva instancia corresponderá al InstitutoNacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos, Invima.Las tarifas del impuesto al consumo, por cada unidad de 750 centímetros cúbicos o suequivalente, serán las siguientes: Para productos entre 2.5 y hasta 15 grados de contenido alcoholimétrico, ciento diez pesos ($ 110,00) por cada grado alcoholimétrico. Para productos de más de 15 y hasta 35 grados de contenido alcoholimétrico, ciento ochenta pesos ($180,00) por cada grado alcoholimétrico. Para productos de más de 35 grados de contenido alcoholimétrico, doscientos setenta pesos ($ 270,00) por cada grado alcoholimétrico.Los vinos de hasta 10 grados de contenido alcoholimétrico, estarán sometidos, por cada unidadde 750 centímetros cúbicos o su equivalente, a la tarifa de sesenta pesos ($60,00) por cadagrado alcoholimétrico. Dentro de las anteriores tarifas se encuentra incorporado el IVA cedido,el cual corresponde al treinta y cinco por ciento (35%) del valor liquidado por concepto deimpuesto al consumo. Todos los licores, vinos, aperitivos y similares, que se despachen en losIN-BOND, y los destinados a la exportación y zonas libres y especiales deberán llevar grabadoen un lugar visible del envase y la etiqueta y en caracteres legibles e indelebles, la siguienteleyenda: "Para exportación". Cuando los productos objeto de impuesto al consumo tenganvolúmenes distintos, se hará la conversión de la tarifa en proporción al contenido,aproximándola al peso más cercano.El impuesto que resulte de la aplicación de la tarifa al número de grados alcoholimétricos, seaproximará al peso más cercano. Las tarifas se incrementarán a partir del primero (1°) de enerode cada año en la meta de inflación esperada y el resultado se aproximará al peso más cercano.La Dirección de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crédito Público certificará ypublicará antes del 1° de enero de cada año, las tarifas así indexadas.
  29. 29. La tarifa de la participación será fijada por la Asamblea Departamental, será única para todoslos de productos, y aplicará en su jurisdicción tanto a los productos nacionales comoextranjeros, incluidos los que produzca la entidad territorial. Dentro de la tarifa de laparticipación se deberá incorporar el IVA cedido, discriminando su valor.En lo atinente a la liquidación y recaudo por parte de los productores, los productoresfacturarán, liquidarán y recaudarán al momento de la entrega en fábrica de los productosdespachados para otros departamentos el valor del impuesto al consumo o la participación,según el caso. Los productores declararán y pagarán el impuesto o la participación, en losperíodos y dentro de los plazos establecidos en la ley o en las ordenanzas, según el caso.A la Federación Nacional de Departamentos corresponde diseñar los formularios dedeclaración de impuestos al Consumo. La distribución de los mismos corresponde a losdepartamentos.Se mantiene la cesión del IVA de licores a cargo de las licoreras departamentales de que tratanlos artículos 133 y 134 del Decreto Extraordinario 1222 de 1986. Y a partir del 1° de enero de2003, quedó cedido a los Departamentos y al Distrito Capital, en proporción al consumo encada entidad territorial, el Impuesto al Valor Agregado IVA sobre los licores, vinos, aperitivos, ysimilares, nacionales y extranjeros, que en ese momento no se encontraban cedidos.En todos los casos, el IVA cedido a las entidades territoriales, quedará incorporado dentro de latarifa del impuesto al consumo, o dentro de la tarifa de la participación, según el caso, y seliquidará como un único impuesto o participación, sobre la base gravable definida en el artículoanterior. El impuesto liquidado en ningún caso podrá ser afectado con impuestos descontables,salvo el correspondiente a los productores oficiales, que podrán descontar del componente delIVA de este impuesto, el IVA pagado en la producción de los bienes gravados.Del total correspondiente al nuevo IVA cedido, el setenta por ciento (70%) se destinará a saludy el treinta por ciento (30%) restante a financiar eldeporte, en la respectiva entidad territorial.Las exenciones del IVA establecidas o que se establezcan no aplicarán en ningún caso, respectodel IVA de cervezas y licores cedido a las entidades territoriales. Para estos efectos, en losformularios de declaración se discriminará el total del impuesto antiguo y nuevo cedido, quecorresponda a los productos vendidos en el Distrito Capital. 5. IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOSEl Decreto Extraordinario 1222 de 1986, establecía un impuesto del 100%. La Ley 101 de 1993,concedió facultades extraordinarias al Presidente de la República, entre otras, para revisar elrégimen tributario aplicable a los cigarrillos. Como resultado, el Ministro de Gobierno,delegatario de funcionespresidenciales, expidió el Decreto Extraordinario 1280 de 1994. Estedecreto con fuerza de ley redujo el impuesto al consumo de cigarrillos nacionales y deprocedencia extranjera del 100 al 45%. Al parecer, con esta medida se pretendió frenar eldeterioro del sector tabacalero nacional, dado el alto índice de contrabando que lo aqueja y quecoloca al productor interno en condiciones desventajosas para competir. Sin embargo, lareducción del gravamen implicó una disminución de más de la mitad del impuesto que recibenlos departamentos y el Distrito Capital.Mediante sentencia C-246 de 1995, la Corte Constitucional declaró inexequibles el numeral 30del artículo 98 de la Ley 101 de 1993 y todo el Decreto Extraordinario 1280 de 1994. Quedófortalecida así la jurisprudencia que consideraba inconstitucional el otorgamiento y el ejerciciode facultades extraordinarias para decretar impuestos Como se ha repetido, la atribución de
  30. 30. legislar en materia tributaria es propia e indelegable del Congreso. Otra causal deinexequibilidad fue la afectación de las finanzas territoriales desacatando el artículo 294 de laConstitución Política, norma que busca afirmar la autonomía de las entidades territorialescuyos impuestos son inalienables frente a la ley.Así las cosas, quedaron nuevamente vigentes la tarifa del 100% para los cigarrillos y lasregulaciones de la Ley 14 de 1983. La Ley 223 de diciembre de 1995 volvió a regular la materia,dejando el impuesto al consumo de cigarrillos con las siguientes características: El hecho generador de este gravamen es el consumo de cigarrillos y tabaco elaborado en la jurisdicción de los departamentos. El sujeto activo es el respectivo departamento donde se realice el consumo. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores. Además, son responsables directos los transportadores y expendedores al detal, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fábrica o en planta para su distribución, venta o permuta en el país o para publicidad, promoción, donación, comisión o los destina al autoconsumo. En los productos extranjeros el impuesto se causa en el momento de su introducción al país, a menos que estén en tránsito hacia otro Estado.La tarifa es del 55%. Los cigarrillos y el tabaco elaborado están excluidos del IVA Se continúacobrando el impuesto con destino al deporte creado por la Ley 3° de 1971, con una tarifa del5%, hasta enero 10 de 1998, fecha a partir de la cual rige la previsión de la Ley 181 de 1995,aplicando una tarifa del 10%. La Ley 181 de 1995 se expidió para el fomento del deporte, elaprovechamiento del tiempo libre y la educación física. 6. IMPUESTO AL CONSUMO DE GASOLINA:El impuesto de gasolina motor fue establecido por el artículo 84 de la Ley 14 de 1983, a favorde los Departamentos y del Distrito Capital con una tarifa del 2 por mil sobre el precio de ventaal público. También se estableció un subsidio de gasolina motor a la tarifa del 1.8 por mil sobreel precio de venta del galón., del cual ECOPETROL es la encargada de girar a cada tesoreríadepartamental y al Distrito Capital, para que se invierta en el mejoramiento de vías y en planesde electrificación rural.La Ley 6ª de 1992 sustituyó el impuesto ad valorem por un impuesto a la gasolina y al ACPMsobre el precio final de venta al consumidor, liquidado por ECOPETROL a la tarifa del 25.4% almomento de la venta. Esta ley también creó la contribución para la descentralización, a la tarifadel 18% sobre la diferencia entre el precio final de venta al público y el monto de este preciovigente a la expedición de la ley, gravamen que fue destinado a la Nación.La Ley 223 de 1995 unificó el impuesto al consumo de gasolina bajo el título "Impuestoglobal a la gasolina y al ACPM (articulo 44 Ley 6ª. de 1992)"; este gravamen sustituyó apartir del 10 de marzo de1996, los siguientes impuestos: La contribución para la descentralización (art. 46 Ley 6ª. de 1992). El impuesto al consumo de la gasolina motor (art. 84 Ley 14 de 1983). El subsidio a la gasolina motor (art. 86 Ley 14 de 1983).
  31. 31. Teniendo en cuenta que el impuesto global a la gasolina se liquida por el productor o por elimportador y que el Ministerio de Minas y Energía fija laestructura de precio, el impuesto secausa de la siguiente manera:a) en las ventas, con la emisión de la factura;b) en los retiros para consumo propio, en la fecha del retiro;c) en las importaciones, en la fecha de nacionalización del producto.El diesel marino y full oil quedaron exentos. El impuesto global a la gasolina quedó con lassiguientes tarifas: a) $330 por galón para la gasolina regular; b) $405 por galón para lagasolina extra; c) $215 por galón para el ACPM. Estos valores se reajustan anualmenteteniendo en cuenta la meta de inflación que determine el Banco de la República. Al gobiernonacional le corresponde establecer la forma y plazos para liquidarlo partiendo de que el 1.1%del impuesto global de la gasolina motor regular y extra, se distribuye a los departamentos y aBogotá, habiéndose considerado equivalente a los impuestos de consumo y subsidio de gasolinaque fueron sustituidos. 7. DEGÜELLO DE GANADO MAYORAsí suene un poco arcaico, este impuesto al sacrificio de ganado mayor en algunosdepartamentos es importante y produce ingresos considerables, pero en otros no tanto. Desdela promulgación de la Ley 8ª de 1909 se tiene como un impuesto de propiedad exclusiva de losdepartamentos, así como el proveniente del degüello de ganado menor corresponde a losmunicipios.La competencia para el recaudo y la consiguiente propiedad de la renta estuvo determinadaconforme al factor territorial, por razón del lugar del sacrificio del animal. Sin embargo, en elaño de 1945 fue expedida la ley 31, inspirada en el propósito de favorecer la industria ganaderay las conveniencias del consumidor y, al efecto, se dispuso que "cuando el dueño de ganadomayor o menor declare en la Recaudación respectiva, que va a sacrificar determinadas resespara transportar las carnes a lugar distinto de aquél en que los ganados se sacrifican, elimpuesto se pagará en el lugar en que las carnes se consuman". En el mismo texto de la ley seadvirtió que con esta salvedad, el impuesto continuaba causándose y recaudándose en la formaacordada por las disposiciones vigentes que regulan la materia.La situación varió con la entrada en vigencia de los decretos leyes 1222 y 1333 de 1986 quecontienen el Código de Régimen Departamental y el de Régimen Municipal, respectivamente.En la codificación de disposiciones constitucionales y legales relativas a la organización yfuncionamiento de la administración departamental (decreto 1222 de1986), expedida por elGobierno Nacional con base en las facultades extraordinarias conferidas por el artículo 35 dela ley 3ª de 1986, expresamente se dispuso la derogación de todas las normas de carácter legalsobre la materia, que no hubiesen sido codificadas (ibídem, art. 339), declaración que luego laCorte estimó ajustada a la Constitución Política, conforme a sentencia de 13 de noviembre delmismo año.Ni en el titulo dedicado a las rentas departamentales, ni más concretamente en el capitulosobre el Impuesto de degüello de ganado mayor, el codificador incluyó el articulo 30 de la ley 31de 1945. En cambio, con los artículos 90 y 40 tomados de las leyes 56 de 1918 y 34 de 1925,respectivamente, fue conformado un capitulo con la denominación "impuesto de degüello deganado mayor", el cual contiene únicamente los dos preceptos siguientes:
  32. 32. Artículo 161. Los departamentos pueden fijar libremente la cuota del Impuestosobre degüello de ganado mayor.Articulo 162. Las rentas sobre el degüello no podrán darse en arrendamiento".Así el legislador dejó en libertad a los departamentos para que fijaran las tarifas del tributo,por lo que no sólo la normatividad de uno a otro departamento resulta muy variada sino queeste gravamen podría resultar constitucionalmente cuestionable a la luz del artículo 338 de laC.P. toda vez que no es la ley la que determina los sujetos pasivos, las tarifas y las bases deliquidación, sino las respectivas ordenanzas. Sin embargo, como quedó dicho y en conceptode la Sala de Consulta y Servicio Civil del Consejo de Estado (Rad. 721, 31 de agosto de 1995), seconsideró que esta norma fue derogada al no quedar compilada en el Código Departamental,Decreto extraordinario 1222 de 1986, por lo que el impuesto se causa es en el lugar dondese sacrifica el ganado. Esta tesis resulta más lógica y permite un mejor control del gravamen. 8. IMPUESTO DE REGISTROEl impuesto de registro fue creado por las leyes 39 de 1890, 56 de 1904 y 52 de1920, pero seestima como de propiedad de los departamentos, de conformidad con el artículo 1° de la Ley 8de 1909, según la cual "en lo sucesivo serán rentas departamentales las de licores nacionales,degüello de ganado mayor, registro y anotación". Se relaciona con el Libro de Registro deInstrumentos Privados que llevan los registradores de instrumentos públicos para lainscripción de todos los documentos de esta clase que los interesados quieran revestir de laformalidad del registro, con el fin de darles mayor autoridad y obtener la prelación que las leyesconfieren a los documentos privados que requieran de tal solemnidad.Con la Ley 4ª de 1913 (artículo 97, numeral 37), incorporada hoy en el artículo 62, numeral 15del Decreto Ley 1222 de 1986, las asambleas departamentales gozan de la atribución de"reglar todo lo relativo a la organización, recaudación, manejo e inversión de las rentas deldepartamento", con lo cual se le reconoce a estas entidades el derecho de administrar suspropias rentas y bienes con las mismas garantías que la propiedad y renta de los particulares.El impuesto de registro y anotación cedido a las entidades departamentales adquiere el carácterde renta de su propiedad exclusiva en la medida en que las asambleas lo adopten dentro de lostérminos y condiciones legales (Ley 44 de 1990). A partir de la Ley 223 de 1995, dichoimpuesto se transforma en el "impuesto de registro", a secas, y el hecho generador es lainscripción de actos, contratos o negocios jurídicos documentales en los cuales sean parte obeneficiarios los particulares y que, de conformidad con las disposiciones legales, debanregistrarse en las oficinas de registro de instrumentos públicos o en las cámaras de comercio.Se amplía así el hecho generador, gravando a las Cámaras de Comercio, definidas comoinstituciones de orden legal con personería jurídica, creadas por el Gobierno Nacional, de oficioo a petición de los comerciantes del territorio donde hayan de operar. Sabido es que a lascámaras de comercio, además de encargarse del registro mercantil que tiene por objeto llevarla matrícula de los comerciantes y de los establecimientos de comercio, igualmente lescorresponde:a) la inscripción de todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la ley exige estaformalidad;b) Llevar el registro de proponentes para efectos de la contratación estatal;
  33. 33. c) Realizar las inscripciones relacionadas con la propiedad industrial, naves o aeronaves, etc.Cuando un documento esté sujeto a registro tanto en la Cámara de comercio como en elRegistro de instrumentos públicos, el impuesto solamente se causa en este último. Así mismo,los documentos que deban someterse al impuesto de registro quedan excluidos del impuesto detimbre.Los sujetos pasivos están constituidos por los particulares contratantes y los particularesbeneficiarios del acto o providencia sometida a registro y el impuesto se paga por partesiguales, salvo manifestación en contrario. La ley liberó a las entidades públicas o estatales delpago de dicho gravamen.El impuesto se causa en el momento de solicitar la inscripción de documentos en el registro y labase gravable resulta del valor incorporado en el documento. Cuando existan contratosaccesorios al principal, que consten en el mismo instrumento, el impuesto se causa solamentesobre el principal. Los contratos de constitución de sociedades anónimas o asimiladas pagansobre el capital suscrito. Las limitadas o asimiladas, sobre el capital social.En los actos, contratos o negocios jurídicos en que intervengan entidades públicas yparticulares, la base gravable está constituida por el 50% del valor incorporado en eldocumento que contiene el acto o por la proporción del capital suscrito o del capital socialcorrespondiente a los particulares. Los documentos sin cuantía determinan la base segúnsu naturaleza. Los registros relacionados con inmuebles deben tener en cuenta, como mínimo,el valor del avalúo catastral o del autoavalúo para los municipios que lo han adoptado o el valordel remate de la adjudicación, según el caso. En cuanto a las tarifas, estas son determinadas porlas asambleas departamentales de acuerdo con las siguientes indicaciones: Actos, contratos o negocios jurídicos con cuantía, sujetos a registro en las oficinas de registro de instrumentos públicos: entre el 0.5% Y el 1%. Actos, contratos o negocios jurídicos con cuantía, sujetos a registro en las cámaras de comercio: entre el 03% y el 0.7%. Actos, contratos o negocios jurídicos sin cuantía, sujetos a registro en las oficinas de registro de instrumentos públicos o en las cámaras de comercio, tales como nombramiento de representantes legales, revisor fiscal, reformas estatutarias que no impliquen cesión de derechos ni aumentos de capital, escrituras aclaratorias: entre 2 y 4 salarios mínimos diarios legales.El impuesto de registro se paga en el departamento donde se efectúe el registro. Tratándose deinmuebles, se paga en donde estén ubicados. Cuando los inmuebles se hallen en dos o másdepartamentos, el tributo se paga en el departamento donde esté ubicada la mayor extensión.Si por la naturaleza del acto o contrato no fuere posible establecer la anterior proporción, elimpuesto se paga por partes iguales en cada una de las secciones de ubicación de losinmuebles.Como se anotó, las oficinas de registro de instrumentos públicos y las cámaras de comercio,son las entidades responsables de la liquidación y recaudo del impuesto de registro. A ellas lescorresponde presentar declaración mensual y consignan el impuesto ante la entidadcompetente del departamento - Secretaría de Hacienda- dentro de los 1 5 primeros díascalendario de cada mes. Sin embargo, los departamentos pueden asumir ellos mismos laliquidación y recaudo o concederlos a las instituciones financieras.

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