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  1. 1. INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS Norma Contable Nº 24 Colegio de Contadores de Bolivia Cp. Luis Eduardo Zuñiga Torrez CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ
  2. 2. Incluidas las controladas por el estado Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Las relaciones entre partes vinculadas incluyen las que se dan entre entidades cuando existe un control directo o indirecto.  Dependientes Dominantes Entidades bajo control común Las inversiones que implican control conjunto o influencia significativa también crean relaciones entre partes vinculadas. 4 Aspectos Clave Colegio de Contadores de Bolivia
  3. 3. Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ El personal clave de la dirección y sus familiares cercanos también son partes vinculadas.  No hay requerimientos especiales de reconocimiento o medición para transacciones entre partes relacionadas.  Se requiere información de los vínculos entre la dominante y sus dependientes, incluso aunque no haya relación entre las mismas.  5 Colegio de Contadores de Bolivia Aspectos Clave
  4. 4. Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Se requiere una información exhaustiva de las transacciones de las partes vinculadas, para cada categoría de relación entre las mismas.  6 Colegio de Contadores de Bolivia Aspectos Clave
  5. 5. Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Se considera relacionada con la entidad si dicha parte: Parte Relacionada : Directa o indirectamente a través de uno o mas intermediarios: a Tiene control conjunto sobre la entidad. Controla, es controlada, o está bajo control común con la entidad. Tiene participación que le otorga influencia significativa sobre la misma. 7 Colegio de Contadores de Bolivia Definiciones
  6. 6. Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Es una asociada o coligada (NC-28).b Es un Negocio conjunto, donde la entidad es uno de los participantes. c Es personal clave de gerencia (E-C-M).d 8 Colegio de Contadores de Bolivia Definiciones
  7. 7. Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Es un familiar cercano de una persona clasificada como (a) o (d). e Entidad donde una persona clasificada como (d) o (e), donde ejerce: f Influencia significativa Control. Control Conjunto O cuenta, directa o indirectamente con un importante poder de voto. 9 Colegio de Contadores de Bolivia Definiciones
  8. 8. Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Es un plan de beneficios post-empleo o jubilación, propia o relacionada. g 10 Colegio de Contadores de Bolivia Definiciones
  9. 9. Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre partes relacionadas, con independencia de que se cobre o no un precio. Transacción entre parte Relacionada 11-12 Colegio de Contadores de Bolivia Definiciones
  10. 10. Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ 16 Colegio de Contadores de Bolivia Definiciones
  11. 11. Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Entidades de servicio Público. Sindicatos. Proveedores de Financiación. Dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho de compartir el control. Dos entidades que tienen en común por el silo hecho de tenerlos: Noseconsideran Partesrelacionad Instituciones gubernamentales. Cualquier cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente e exclusiva, por el volumen significativo de transacciones, en virtud de la independencia económica. Miembro en el consejo Per. Clave en gerencia 17-18 Colegio de Contadores de Bolivia Definiciones
  12. 12. Hábitat Inc. es una subsidiaria en una estructura de grupo, que se indica por el siguiente diagrama: YUKA HABITAT Inc. FALL ASOCIADA Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Ejemplo: 20 Colegio de Contadores de Bolivia Definiciones
  13. 13. Las líneas solidas indican control, mientras que las líneas punteadas indican el ejercicio de una influencia significativa. Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Durante el año hábitat adquirió planta y equipo de la asociada por un monto de Bs. 23.000 sobre el cual la asociada obtuvo una utilidad de Bs. 4.000. Control Influencia significativa 21 Colegio de Contadores de Bolivia Ejemplo
  14. 14. Hábitat y asociadas consideran partes vinculadas en términos de la NC 24. Los detalles completos de las transacciones deben por consiguiente ser revelados en los estados financieros de ambas entidades en la forma requerida por NC 24 a saber: Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ La naturaleza de la relación de partes Vinculadas La naturaleza de las transacciones Monto involucrado Cualquier monto aún debido por Habitat Inc.     22 Colegio de Contadores de Bolivia Ejemplo
  15. 15. CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Comentar qué información se debe revelar cuando una persona clave de la dirección pasa a formar parte del consejo de administración de otra empresa, bajo los siguientes supuestos: Ejercicio Nº 1 a La empresa en la cual es miembro de la dirección, no tiene ningún vinculo con la empresa de la cual pasa a formar parte del consejo de administración. b La persona clave de la dirección tiene un hermano con una importante participación e influencia en la empresa en la cual es nombrado miembro del consejo de administración. c El director que pasa a formar parte del consejo de administración de otra empresa, es sólo un director más y no una persona clave en la empresa. 23 Colegio de Contadores de Bolivia Ejercicio
  16. 16. CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas Solución Ejercicio Nº 1 En este caso, no se considera parte vinculada, siempre y cuando no se ejerza un control o influencia significativa, o que esta persona clave de la empresa cuente con un importante poder de voto. a 24 Colegio de Contadores de Bolivia Ejercicio
  17. 17. CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas Solución Ejercicio Nº 1 En la definición de familiar cercano, no se incluye expresamente a los hermanos sin embargo, sí se hace referencia en términos generales a los miembros de la familia que podrían ejercer influencia o ser influidos en las relaciones con la entidad. Por lo tanto, sí se considerará información que revelar como parte vinculada dada la importante participación de este familiar en la empresa de la cual pasa a formar parte este directivo clave. b 25 Colegio de Contadores de Bolivia Ejercicio
  18. 18. CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas Solución Ejercicio Nº 1 Si el director no es una persona clave en la empresa y la empresa de la cual pasa a formar parte como director no es controlada, no existe control conjunto o influencia significativa, no se considera parte vinculada. c 26 Colegio de Contadores de Bolivia Ejercicio
  19. 19. CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Desarrollar un esquema de aplicación general para transacciones en partes vinculadas, relativo a las dominantes y dependientes. Ejercicio Nº 2 Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas 27 Colegio de Contadores de Bolivia Ejercicio
  20. 20. CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas Solución Ejercicio Nº 2 a Saldos y transacciones con empresas del grupo, multigrupo y asociadas. Empresa Saldos Deudores Saldos Acreedores Ventas Servicios Prestados Servicios Recibidos Ingresos Financieros Gastos Financieros Empresa A Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. Empresa B Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. Empresa C Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. Total Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. 28 Colegio de Contadores de Bolivia Ejercicio
  21. 21. CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas Solución Ejercicio Nº 1 Se incluyen dentro de los saldos mencionados los siguientes créditos, préstamos y líneas de crédito con las siguientes empresas del Grupo: Saldos Deudores Año 20XX En Bolivianos Año de Vencimiento Empresa A Bs. 20XX Total Bs. Bs. Saldos Acreedores Año 20XX En Bolivianos Año de Vencimiento Empresa C Bs. 20XX Total Bs. Bs. 29 Colegio de Contadores de Bolivia Ejercicio
  22. 22. CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas Solución Ejercicio Nº 2 b Detalle de empresas dependientes, asociadas y participadas al 31/12/20XX. Empresa Participacion - Directa -Indirecta - Grupo Capital Reservas Dividendo a cuenta Resultados Valor Bruto en Libros Metodo de Consoli dacion Valor en Consoli dacion Empresa A % Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. * Empresa B % Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. * Empresa C % Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. * * Puede tener un cuadro adicional Por cada una de las empresas, sean éstas dependientes, asociadas o participadas, se debe revelar la siguiente información: Colegio de Contadores de Bolivia Ejercicio
  23. 23. CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas Ejercicio Nº 3 La compañía SOL S.A. y la compañía AS S.A. forman un negocio conjunto denominado JOTA S.A. para dar servicios especializados de informática y venta de computadores a diferentes entidades. Para ello, cada una posee el 50% de JOTA S.A. como entidad controlada de forma conjunta. Durante el año terminado al 31-12-2005 Sol S.A. y Jota S.A. presentan los siguientes balances de situación. Colegio de Contadores de Bolivia Ejercicio
  24. 24. CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas Ejercicio Nº 3 Colegio de Contadores de Bolivia Ejercicio SOL S.A. JOTA S.A. Efectivo y cuentas por cobrar 28,600 6,000 Inversiones en acciones- Cía AS S.A. 6,000 Propiedad, planta y equipo 50,000 4,000 Total 84,600 10,000 Capital social, Bs10 valor par 40,000 8,000 Utilidades Retenidas 44,600 2,000 Total 84,600 10,000 La compañía SOL S.A. adquirió 400 acciones a Bs15 cada una, cuando el patrimonio de JOTA S.A. estaba formado así: Capital social Bs8.000 y Utilidades Retenidas Bs2.000.
  25. 25. CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas Ejercicio Nº 3 Colegio de Contadores de Bolivia Ejercicio SE PIDE: Elabore una hoja de trabajo para incluir al negocio conjunto en los estados financieros de SOL S.A. utilizando el método de consolidación proporcional, incluyendo las cuentas dentro de las cuentas de la participante.
  26. 26. CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas Ejercicio Nº 3 Colegio de Contadores de Bolivia Ejercicio SE PIDE: Elabore una hoja de trabajo para incluir al negocio conjunto en los estados financieros de SOL S.A. utilizando el método de consolidación proporcional, incluyendo las cuentas dentro de las cuentas de la participante.
  27. 27. CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas Ejercicio Nº 3 Colegio de Contadores de Bolivia Ejercicio SOL S.A. JOTA S.A. Consolidado Efectivo y cuentas por cobrar 28600 6000 B) 3000 31600 Inversiones en acciones- Cía JOTA S.A. 6000 A) 6000 0 Propiedad, planta y equipo 50000 4000 B) 2000 52000 Plusvalía A) 1000 1000 Total 84600 10000 84600 B) 4000 Capital social 40000 8000 A) 4000 40000 B) 1000 Utilidades Retenidas 44600 2000 A) 1000 44600 Total 84600 10000 11000 11000 84600 ELSOLS.A. y JOTA S.A. Hoja de trabajo de consolidación proporcional Al 31-12-2005 Ajustes y eliminaciones
  28. 28. CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas Ejercicio Nº 3 Colegio de Contadores de Bolivia Ejercicio T DETALLE DEBE HABER K Capital Social 4,000 K Utilidades Retenidas Negocios Conjuntos 1,000 A Plusvalia 1,000 A Inversiones en acciones JOTA SA 6,000 T DETALLE DEBE HABER K Capital Social 4,000 K Utilidades Retenidas Negocios Conjuntos 1,000 A Efectivo y Ctas por cobrar 3,000 A Propiedad, Planta y Equipo 2,000 Eliminación de los otros inversionistas en la entidad conjunta Eliminación de la inversión en la entidad conjunta
  29. 29. Cp. Luis Eduardo Zuñiga Torrez luizzuniga@hotmail.com Muchas Gracias por su Atención…. CONTEDELP CONSEJO TÉCNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA PAZ

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