FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y
CONTABLES
NIC 18 INGRESOS ORDINARIOS
Por : Maximiliano Yaguas Ramos
maxyaguas@yahoo.com
OBJETIVOS
a.-Establecer el tratamiento contable de los ingresos
ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones
y ...
Esta norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos :
a. La venta ...
Productos: producido por la empresa para ser vendidos , como los adquiridos para
su reventa
Prestación de Servicios : Impl...
Exclusiones al alcance de la norma
a. Contrato de arrendamiento financiero NIC 17
b.- Dividendos productos de inversiones ...
DEFINICIONES : INGRESOS
Ingresos
Entrada bruta de beneficios económicos durante un
periodo, surgidos en el curso de activi...
DEFINICION. VALOR RAZONABLE
Valor razonable:
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o pagado un pasi...
Ingresos ordinarios
Los ingresos ordinarios comprenden
solamente las entradas brutas de
beneficios económicos recibidos y ...
Ingresos No Comprende
Cantidades recibidas por:
2.Comisiones por cuenta de terceros.
3.Impuestos sobre las ventas.
4.Impue...
 VALOR AL QUE SE MIDEN LOS INGRESOS ORDINARIOS
MEDICION DE LOS INGRESOS
ORDINARIOS
la medición de los ingresos
ordinarios...
TRATAMIENTO DE LOS DESCUENTOS , BONIFICACIONES O
REBAJAS COMERCIALES.
Al determinar el valor razonable de la
contrapartida...
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VENTAS CON
DIFERIMIENTO EN EL TIEMPO DE LAS ENTRADAS DE
EFECTIVO
En la mayoría de los casos la...
EJEMPLO: CASO PRACTICO
Una empresa vende mercaderías a « precio de contado» por un valor
de venta de s/ 60,000.00 para ser...
FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
12 Cuentas por cobrar
comerciales -terceros
Activo
71,400
40 Tributos y aportes a...
 Tratamiento contable del intercambio o permuta de
bienes o servicios de la misma naturaleza
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Cu...
 Venta de bienes o servicios a cambio de bienes o
servicios de diferente naturaleza
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Cuando los ...
 Para el reconocimiento de ingresos ordinarios se
deben aplicar por separado a cada transacción
TRATAMIENTO CONTABLE DE L...
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS OPERACIONES QUE
CONTIENEN OPERACIONES DE VENTA DE BIENES Y SERVICIOS
EN FORMA CONJUNTA
b. A la...
a. La entidad a transferido al comprador los riesgos y ventajas , de tipo
significativo derivados de la propiedad de los b...
En la mayoría de los casos , la transferencia de los riesgos y
ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de...
RETENCION EN FORMA SIGNIFICATIVA DE LOS
RIESGOS DE LA PROPIEDAD
Si la entidad retiene en forma significativa , los riesgos...
a. Cuando la entidad asume obligaciones derivados
del funcionamiento insatisfactorio de los productos,
que no entran en la...
c. Cuando los bienes se venden junto con la instalación
de los mismos y la instalación es una parte sustancial
del contrat...
RECONOCIMIENTO DEL INGRESO CUANDO SOLO SE
CONSERVA UNA PEQUEÑA PARTE DE LOS RIESGOS
Y BENEFICIOS (P 17)
Si una entidad con...
LOS INGRESOS ORDINARIOS SE DEBEN RECONOCER SOLO CUANDO SEA
PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONOMICOS ASOCIADOS CON LA
TRANSAC...
LOS INGRESOS ORDINARIOS SE DEBEN RECONOCER SOLO CUANDO SEA
PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONOMICOS ASOCIADOS CON LA
TRANSAC...
CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
68 Valuación y deterioro de
activos y provisiones
Gastos xx
19 Estimación cuentas de
co...
LOS INGRESOS ORDINARIOS Y LOS GASTOS RELACIONADOS
CON UNA MISMA TRANSACCION O EVENTO SE DEBE
RECOCNOCER EN FORMA SIMULTANE...
El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad
cuando se cumplen todas y cada unas de las siguientes co...
METODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACION
(P.21)
El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al
grado de termin...
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INCERTIDUMBRES DE
RECIBIR LOS BENEFICIOS ECONOMICOS YA CONSIDERADOS
COMO INGRESO ORDINARIO (P....
CAPACIDAD DE ESTAR EN CONDICIONES DE HACER ESTIMACIONES
CONFIABLES (P.23)(PRESTACION DE SERVICIOS)
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 Dependiendo de la naturaleza de la operación entre
los métodos a emplear se encuentran:
METODOS PARA DETERMINAR EL PORCE...
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RESULTADO DE LA TRANSACCION NO PUEDA SER MEDIDO EN FORMA
CONFIABLE.(P.2...
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TRANSACCION NO PUEDA SER MEDIDO EN FORMA CONFIABLE EN L...
 Cuando el resultado final de una transacción no pueda
estimarse de forma confiable , y no sea probable que se
recuperen ...
 Los ingresos ordinarios derivados del uso , por parte
de terceros , de activos de la entidad que producen
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 Los ingresos ordinarios originados por intereses , regalías y
dividendos se reconozcan de acuerdo a lo siguiente:
 a. I...
 INTERESES: Cuando se cobren los intereses de una
determinada inversión y parte de los mismos se han
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 las regalías se consideran acumulados (
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acuerdo en que se basan y sean recon...
 La norma requiera que los ingresos ordinarios sean
reconocidos solo cuando sea probable que la entidad
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Saldos Intereses Amortiza
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Cuotas IGV Total
1° año 81,000.00 9,720.00 24,004.26 33,724.26 6,407.61 40,131.87
2° año 56...
 PRIMER AÑO 112,500.00
 SEGUNDO AÑO 198,000.00
 TERCER AÑO ( 63,000.00 )
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RESULTADO...
10 CAJA BANCO
101 Caja
9,000.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
123 Letras por Cobrar
120,395.61
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CONTINUA CASO PRACTICO
Principal S/. 90,000.00
Intereses 20,172.78
IGV 19,222.83
Tota...
 Las ventas a plazos son reconocidas y contabilizadas
como ingresos de acuerdo a la NIC 18 si cumplen con
los requisitos ...
 c. El monto del ingreso puede ser medido
confiablemente
 d. Es probable que los beneficios económicos
fluirán a la empr...
Debe Haber
10 CAJA BANCO
101 Caja
40,131.87
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
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24/11/2010
 Se reconocen los ingresos en el periodo, que se
hagan exigibles las cobranzas , por tanto se produce
una dife...
24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 52
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PRIMER AÑO 33,004.26 36.67 23,102.10
SEGUNDO AÑO 26,884.80 29...
 Resultados Contables S/. 112,500.00
 Menos:
 Ingresos contabilizados 90,000.00
 Cuota inicial ( 9,000.00)
 Cobranza ...
DEBE HABER
10 CAJA BANCO
101 Caja
40,131.87
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –TERCEROS
123 Letras por Cobrar
Por la cobra...
 Resultado contable S/. 198,000.00
 Reparos por el ingreso y costo no
 reconocido en el registro inicial
 Mas.
 Ingre...
DEBE HABER
10 CAJA BANCOS
101 Caja Bancos
40,131.87
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
123 Letras por cobrar
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 Resultado Contable ( 63,000.00)
 Reparos por el ingreso y costo no
 reconocidos en el registro inicial.
 Mas.
 Ingre...
PRIMER AÑO SEGUNDO
AÑO
TERCER AÑO TOTALES
Resultado
Contable
112,500.00 198,000.00 (63,000.00) 247,500.00
Resultado
Tribut...
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EFECTO EN LOS RESULTADOS
RESULTADO CONTABLE RESULTADO TRIBUTARIO DIFERENCIAS
VENTAS C...
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Empresarial «Actualidad Contable» para
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  1. 1. FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES NIC 18 INGRESOS ORDINARIOS Por : Maximiliano Yaguas Ramos maxyaguas@yahoo.com
  2. 2. OBJETIVOS a.-Establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos; b.-Determinar cuándo deben ser reconocidos. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos. También provee guías prácticas para la aplicación de estos criterios 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 2
  3. 3. Esta norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes transacciones y sucesos : a. La venta de productos b.- La prestación de servicios c. El uso por parte de terceros , de activos de la entidad que produzcan Intereses, Regalías y Dividendos Alcance la norma 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 3
  4. 4. Productos: producido por la empresa para ser vendidos , como los adquiridos para su reventa Prestación de Servicios : Implica la ejecución por parte de la entidad de un conjunto de tareas acordados en un contrato con una duración determinada en el tiempo .Este servicio se puede prestar en un solo periodo o en mas periodos. Intereses : cargos por el uso de efectivo , de otros medios equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas para con la entidad. Regalía: cargos por uso de activos a largo plazo de la entidad , tales como patente, marca, derecho de autor , o aplicaciones informáticas. Dividendo: distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad en las entidades , en proporción al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase particular del mismo. Alcance de la norma 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 4
  5. 5. Exclusiones al alcance de la norma a. Contrato de arrendamiento financiero NIC 17 b.- Dividendos productos de inversiones financieros llevadas por el método de la participación NIC 28 c.- Contratos de seguros realizados por compañías aseguradoras – NIIF 4 d.-Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros. e. Cambios en el valor de otros activos corrientes. f. Reconocimiento inicial de los productos agrícolas (NIC41 Agricultura). g.- Reconocimiento de los productos agrícolas –NIC 41 h. Extracción de minerales en yacimientos NIIF 6 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 5
  6. 6. DEFINICIONES : INGRESOS Ingresos Entrada bruta de beneficios económicos durante un periodo, surgidos en el curso de actividades ordinarias de una entidad ,surgidos en el curso de actividades ordinarias de una entidad. Siempre que dicha entrada de lugar a un aumento de patrimonio neto y que no este relacionada con aportes de propietarios 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 6
  7. 7. DEFINICION. VALOR RAZONABLE Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o pagado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realiza una transacción libre 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 7
  8. 8. Ingresos ordinarios Los ingresos ordinarios comprenden solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir , por parte de la entidad por cuenta propia 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 8
  9. 9. Ingresos No Comprende Cantidades recibidas por: 2.Comisiones por cuenta de terceros. 3.Impuestos sobre las ventas. 4.Impuestos sobre productos o servicios. 5. Impuestos al valor agregado 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 9
  10. 10.  VALOR AL QUE SE MIDEN LOS INGRESOS ORDINARIOS MEDICION DE LOS INGRESOS ORDINARIOS la medición de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida , recibida o por recibir derivada de los mismos. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 10
  11. 11. TRATAMIENTO DE LOS DESCUENTOS , BONIFICACIONES O REBAJAS COMERCIALES. Al determinar el valor razonable de la contrapartida , recibida o por recibir , se debe deducir el importe de cualquier descuento , bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 11
  12. 12. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VENTAS CON DIFERIMIENTO EN EL TIEMPO DE LAS ENTRADAS DE EFECTIVO En la mayoría de los casos la contrapartida recibida o por recibir revestirá la forma de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso se mide por la cantidad de efectivo u otros medios equivalentes recibidos o por recibir Sin embargo , cuando una entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el tiempo , el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la entidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 12
  13. 13. EJEMPLO: CASO PRACTICO Una empresa vende mercaderías a « precio de contado» por un valor de venta de s/ 60,000.00 para ser cobrados en tres cuotas mensuales de s/.20,000 cada una . En condiciones normales , esta operación se efectúa con un intereses efectivo del 1% Traer a valor presente: VP = 20,000 + 20,000 + 20,000= VP= 58,819.70 (1+0.01)1 (1+0.01)2 (1+0.01)3 ……. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 13
  14. 14. FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 12 Cuentas por cobrar comerciales -terceros Activo 71,400 40 Tributos y aportes al Sistema de pensiones por pagar Pasivo 11,400.00 49 Ganancia diferido Pasivo 1,180.30 70 Ventas Ingreso 51,819.70 Registro por la venta Continua – Ejemplo: 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 14
  15. 15.  Tratamiento contable del intercambio o permuta de bienes o servicios de la misma naturaleza RECONOCIMIENTO Y MEDICION Cuando se intercambien o permuten bienes y servicios por otros bienes o servicios de naturaleza similar el cambio no se considerara como una transacción que produce ingresos ordinarios . Por lo tanto no se debe reconocer ningún tipo de ingreso Ejemplo: este es el caso de MERCADERIAS como el aceite o la leche , en las que los proveedores intercambian o permutan inventarios en diversos lugares con el fin de satisfacer pedidos en un determinado lugar 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 15
  16. 16.  Venta de bienes o servicios a cambio de bienes o servicios de diferente naturaleza RECONOCIMIENTO Y MEDICION Cuando los bienes se vendan o los servicios se presten recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente , el intercambio se considerara como una transacción que produce ingresos ordinarios. En este caso , los ingresos ordinarios se deben medir por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos ajustado por cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operación. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 16
  17. 17.  Para el reconocimiento de ingresos ordinarios se deben aplicar por separado a cada transacción TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS OPERACIONES QUE CONTIENEN OPERTACIONES DE VENTA DE BIENES Y SERVICIOS EN FORMA CONJUNTA Ejemplo: Cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable que corresponda a algún servicio futuro se debe diferir y reconocer como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio será ejecutado. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 17
  18. 18. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS OPERACIONES QUE CONTIENEN OPERACIONES DE VENTA DE BIENES Y SERVICIOS EN FORMA CONJUNTA b. A la inversa , el criterio de reconocimiento será de aplicación a dos o mas transacciones , conjuntamente , cuando las mismas están ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones Ejemplo: una entidad puede vender bienes y , al mismo tiempo , hacer un contrato para recomprar esos bienes mas tarde , con lo que se niega el efecto sustantivo de la operación , en cuyo las transacciones han de ser contabilizados de forma conjunta. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 18
  19. 19. a. La entidad a transferido al comprador los riesgos y ventajas , de tipo significativo derivados de la propiedad de los bienes. b. La entidad no conserva para si ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos , en el grado usualmente asociado con la propiedad , ni retiene el control efectivo sobre los mismos. c.- el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad. d.-Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción. e. Los costos incurridos , o por incurrir , en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. REQUISITOS PARA RECONOCER UNA VENTA DE BIENES COMO INGRESO ORDINARIO 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 19
  20. 20. En la mayoría de los casos , la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador . Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor En otros casos , por el contrario , la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendrá lugar en un momento diferente del correspondiente a la trasferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión de los bienes. OPORTUNIDAD PARA CONSIDERAR CUANDO UNA ENTIDAD A TRANSFERIDO AL COMPRADOR LOS RIESGOS Y VENTAJAS SIGNIFICATIVOS , QUE IMPLICA LA PROPIEDAD 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 20
  21. 21. RETENCION EN FORMA SIGNIFICATIVA DE LOS RIESGOS DE LA PROPIEDAD Si la entidad retiene en forma significativa , los riesgos de la propiedad , la transacción no será una venta y, por lo tanto no se reconocerán los ingresos ordinarios . Una entidad puede retener los riesgos significativos de diferentes formas. Ver ejemplo 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 21
  22. 22. a. Cuando la entidad asume obligaciones derivados del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales de garantía. b. Cuando la recepción de los ingresos de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende la obtención , por parte del comprador de ingresos ordinarios derivados de la venta posterior de los bienes. Ejemplo: situaciones en las cuales puede conservar riesgos y ventajas significativas correspondientes a la propiedad (p.16) 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 22
  23. 23. c. Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato , siempre que esta no haya sido todavía completada por parte de la entidad. d. Cuando el comprador , en virtud de una condición pactada en el contrato, tiene el derecho de rescindir la operación y la entidad tiene incertidumbre acerca de la posibilidad de que esto ocurra. Ejemplo: situaciones en las cuales puede conservar riesgos y ventajas significativas correspondientes a la propiedad (p.16) 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 23
  24. 24. RECONOCIMIENTO DEL INGRESO CUANDO SOLO SE CONSERVA UNA PEQUEÑA PARTE DE LOS RIESGOS Y BENEFICIOS (P 17) Si una entidad conserva solo una parte insignificante de los riesgos y beneficios derivados de la propiedad, la transacción se debe reconocer como una venta y se debe proceder a reconocer los ingresos ordinarios Ejemplo: Un vendedor puede retener la titularidad legal de los bienes con el único propósito de asegurar el cobro de la deuda. En tal caso si la entidad ha transferido los riesgos y ventajas significativos , derivados de la propiedad , la transacción es una venta y se procede a reconocer los ingresos ordinarios derivados de la misma. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 24
  25. 25. LOS INGRESOS ORDINARIOS SE DEBEN RECONOCER SOLO CUANDO SEA PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONOMICOS ASOCIADOS CON LA TRANSACCION FLUYAN A LA ENTIDAD (P.18) Los ingresos ordinarios se deben reconocer solo cuando sea probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad , es decir que no haya ninguna duda que se efectuara la cobranza. En algunos casos , esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca una determinada incertidumbre. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 25
  26. 26. LOS INGRESOS ORDINARIOS SE DEBEN RECONOCER SOLO CUANDO SEA PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONOMICOS ASOCIADOS CON LA TRANSACCION FLUYAN A LA ENTIDAD (P.18) Ejemplo: En una venta a un país extranjero puede existir incertidumbre sobre si el gobierno extranjero concederá permiso para que la contrapartida (divisa extranjera) sea remitida. Cuando tal permiso se conceda , la incertidumbre desaparecerá y se procederá entonces al reconocimiento del ingreso. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 26
  27. 27. CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones Gastos xx 19 Estimación cuentas de cobranza dudosa Activo xx TRATAMIENTO CONTABLE DE LA MOROSIDAD Cuando aparece una incertidumbre relacionada con el cobro de un saldo incluido previamente entre los ingresos ordinarios la cantidad incobrable se reconocerá como un gasto , mas no debe ajustarse el importe del ingreso originalmente reconocido. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 27
  28. 28. LOS INGRESOS ORDINARIOS Y LOS GASTOS RELACIONADOS CON UNA MISMA TRANSACCION O EVENTO SE DEBE RECOCNOCER EN FORMA SIMULTANEA (P.19) Los ingresos ordinarios y los gastos, relacionados con una misma transacción o evento , se reconocerá en forma simultanea , es decir, en la misma oportunidad y periodo. Este proceso de correlación se le reconoce con el nombre correlación de gastos con ingresos . Los gastos junto con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes , podrán ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas. Los ingresos ordinarios no deberán reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad, en tales casos cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrara como un pasivo 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 28
  29. 29. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada unas de las siguientes condiciones : a. El importe de los ingresos pueda medirse con fiabilidad b. Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la transacción c. El grado de terminación de la transacción , en la fecha del balance pueda ser medido con fiabilidad d. Los otros costos incurridos en la prestación , así como los que puedan incurrir hasta completarla puedan ser medidos con fiabilidad. REQUISITOS PARA RECONOCER UNA PRESTACION DE SERVICIO COMO INGRESO ORDINARIO ( P.20) 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 29
  30. 30. METODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACION (P.21) El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de terminación de una transacción se denomina con el nombre de METODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACION. Bajo este método , los ingresos ordinarios se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio . El reconocimiento de los ingresos ordinarios con esta base suministrara información útil sobre la media de la actividad de servicio y su ejecución en un determinado periodo. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 30
  31. 31. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INCERTIDUMBRES DE RECIBIR LOS BENEFICIOS ECONOMICOS YA CONSIDERADOS COMO INGRESO ORDINARIO (P.22) Los ingresos ordinarios se deben reconocer solo cuando sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la transacción. Cuando surja una incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos ordinarios , la cantidad incobrable se procederá a reconocerlo como un gasto, mas no debe ajustarse el importe del ingreso originalmente reconocido. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 31
  32. 32. CAPACIDAD DE ESTAR EN CONDICIONES DE HACER ESTIMACIONES CONFIABLES (P.23)(PRESTACION DE SERVICIOS) a. Los derechos exigibles por cada uno de los implicados , acerca del servicio que las partes han de suministrar o recibir. b. La contrapartida del intercambio c. La forma y termino del pago 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 32
  33. 33.  Dependiendo de la naturaleza de la operación entre los métodos a emplear se encuentran: METODOS PARA DETERMINAR EL PORCENTAJE DE TERMINACION (P.24) a. La inspección de los trabajos realizados b. La proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total a servicios a prestar ,o c. La proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la operación , calculada de manera que solo los costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha y solo los costos que reflejen servicios ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estimación de los costos totales de la operación. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 33
  34. 34. RECONOCIMIENTO DEL MONTO DE LOS INGRESOS CUANDO EL RESULTADO DE LA TRANSACCION NO PUEDA SER MEDIDO EN FORMA CONFIABLE.(P.26) Cuando el resultado de una transacción , que implique la prestación de servicios , no puedan ser estimados de forma fiable , los ingresos ordinarios correspondientes deben ser reconocidos ,como tales solo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren recuperables. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 34
  35. 35. RECONOCIMIENTO DEL MONTO DE LOS INGRESOS CUANDO EL RESULTADO DE LA TRANSACCION NO PUEDA SER MEDIDO EN FORMA CONFIABLE EN LOS PRIMEROS MOMENTOS DE LA TRANSACCION (P.27) Durante los primeros momentos de una transacción que implique prestación de los servicios , casi siempre se da el caso de que desenlace de la misma no puede ser estimado de forma fiable. No obstante puede ser probable que la entidad recupere los costos incurridos en la operación . En tal caso se reconocerán los ingresos ordinarios solo en la cuantía de los costos incurridos que se esperan recuperar . No se reconocerá ganancia alguna procedente de la misma 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 35
  36. 36.  Cuando el resultado final de una transacción no pueda estimarse de forma confiable , y no sea probable que se recuperen tampoco los costos incurridos en la misma, no se deben reconocer ingresos ordinarios , pero se podrá reconocer los costos incurridos como gastos del periodo.  Cuando desparezca la incertidumbre que impedían la estimación confiable del contrato se procederá a reconocer los ingresos ordinarios derivados según p.20. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 36 RECONOCIMIENTO DE GASTOS INCURRIDOS MAS NO DE INGRESOS ORDINARIOS ( P.28)
  37. 37.  Los ingresos ordinarios derivados del uso , por parte de terceros , de activos de la entidad que producen intereses , regalías y dividendos se reconozcan de acuerdo a las bases establecidas en el p. 30, siempre que :  a. Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción.  b. El importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido de forma fiable. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 37 RECONOCIMIENTO DE INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDO (P.29)
  38. 38.  Los ingresos ordinarios originados por intereses , regalías y dividendos se reconozcan de acuerdo a lo siguiente:  a. Intereses : deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo como se establece en la NIC 39.  b. Regalías: deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (devengo) de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan  c. Dividendo : deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 38 BASES PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR INTERESES , REGALIAS Y DIVIDENDOS. (P.30)
  39. 39.  INTERESES: Cuando se cobren los intereses de una determinada inversión y parte de los mismos se han acumulado( devengado) con anterioridad a la adquisición se procederá a distribuir el interés total entre los periodos , pre y post adquisición , procediendo a reconocer como ingresos ordinarios solo lo que correspondan al periodo posterior a la adquisición 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 39 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INTERESES RECIBIDOS (P.32)
  40. 40.  las regalías se consideran acumulados ( devengados) de acuerdo con los términos del acuerdo en que se basan y sean reconocidas , como tales con este criterio , a menos que considerando la sustancia del citado acuerdo sea, mas apropiado reconocer los ingresos ordinarios derivados utilizando otro criterio mas sistemático y racional. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 40 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS REGALIAS PERCIBIDAS.(P.33)
  41. 41.  La norma requiera que los ingresos ordinarios sean reconocidos solo cuando sea probable que la entidad obtenga los beneficios asociados con la transacción.  Si posteriormente surge algún tipo de incertidumbre acerca de los importes ya reconocidos como ingresos ordinarios , la cuantía incobrable se deben de reconocer como gastos, en lugar de ajustar los importes originalmente reconocidos como ingresos ordinarios. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 41 Tratamiento contable de la morosidad (p.34)
  42. 42.  REVELAR EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS  24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 42 INFORMACION A REVELAR (P.35) a. Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las operaciones de prestación de servicios. b. La cuantía de cada categoría significativa de ingreso ordinario , reconocida durante el periodo , con indicación expresa de los ingresos procedentes de : Venta de bienes, prestación de servicios, intereses regalías y dividendos. c. El importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambio de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos.
  43. 43.  Caso: la empresa Automóvil Perú S.A. Ha realizado la venta de un automóvil a su cliente Juan Pérez para ser pagados en tres años , quien ha entregado una cuota inicial de del 10% y por el resto ha firmado letras.  El valor de venta es de S/ 90,000  Cuota inicial 10% 9,000  Costo de la mercadería 63,000 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 43 Venta de productos a plazo: ejemplo
  44. 44. Saldos Intereses Amortiza ción Cuotas IGV Total 1° año 81,000.00 9,720.00 24,004.26 33,724.26 6,407.61 40,131.87 2° año 56,995.74 6,839.46 26,884.80 33,724.26 6,407.61 40,131.87 3°año 30,110.94 3,613.32 30,110.94 33,724.26 6,407.61 40,131.87 20,172.78 81,000.00 101,172.78 19,222.83 120,395.61 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 44 SE HA PROGRAMADO LA COBRANZA DE LA SIGUIENTE MANERA:
  45. 45.  PRIMER AÑO 112,500.00  SEGUNDO AÑO 198,000.00  TERCER AÑO ( 63,000.00 ) 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 45 RESULTADOS CONTABLES :
  46. 46. 10 CAJA BANCO 101 Caja 9,000.00 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 123 Letras por Cobrar 120,395.61 70 VENTAS 701 Ventas 90,000.00 49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses Diferidos 20,172.78 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV 19,222.83 Para contabilizar la venta al crédito de la mercadería considerando la cuota inicial y las letras pendientes de acuerdo a los cálculos efectuados 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 46 DESARROLLO 1° AÑO
  47. 47. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 47 CONTINUA CASO PRACTICO Principal S/. 90,000.00 Intereses 20,172.78 IGV 19,222.83 Total 129,395.61 69 COSTO DE VENTAS 63,000.00 691 Mercaderías 20 MERCADERIAS 63,000.00 201 Mercaderías Manufacturadas Por el costo de las mercaderías vendidas al crédito
  48. 48.  Las ventas a plazos son reconocidas y contabilizadas como ingresos de acuerdo a la NIC 18 si cumplen con los requisitos siguientes:  a. La empresa ha transferidos al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad.  b. La empresa no retiene ni la continuidad de la administración ni el control efectivo del producto vendido. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 48 CONTINUA CASO PRACTICO
  49. 49.  c. El monto del ingreso puede ser medido confiablemente  d. Es probable que los beneficios económicos fluirán a la empresa.  e. Los costos incurridos pueden ser medidos confiablemente 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 49 CONTINUA CASO PRACTICO
  50. 50. Debe Haber 10 CAJA BANCO 101 Caja 40,131.87 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 123 Letras por cobrar Por la cobranza de la primera letra ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 40,131.87 49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses diferidos 9,720.00 77 INGRESOS FINANCIEROS 771 Ganancias por instrumentos financieros derivados 9,720.00 Para registrar el interés devengado y cobrado en el ejercicio. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 50 A FINES DEL AÑO , SE HA COBRADO LA PRIMERA LETRA CONTABILIZANDOSE DE LA SIGUINETE MANERA:
  51. 51. 24/11/2010  Se reconocen los ingresos en el periodo, que se hagan exigibles las cobranzas , por tanto se produce una diferencia de conceptos con la contabilidad financiera , por tanto esta diferencia influye en los resultados de cada ejercicio, estas deben ser tratadas de acuerdo la NIC 12  A fin de determinar el reconocimiento de ingresos en los diversos ejercicios se debe establecer los costos correspondientes . Ver calculo siguiente… MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 51 EFECTO TRIBUTARIO
  52. 52. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 52 VENTAS % COSTO DE VENTA PRIMER AÑO 33,004.26 36.67 23,102.10 SEGUNDO AÑO 26,884.80 29.87 18,8818.10 TERCER AÑO 30,110.94 33.46 21,079.80 90,000.00 100 63,000.00 COSTOS CORRESPONDIENTES
  53. 53.  Resultados Contables S/. 112,500.00  Menos:  Ingresos contabilizados 90,000.00  Cuota inicial ( 9,000.00)  Cobranza exigible en el año (24,004.26) ( 56,995.74)  Mas.  Costo registrado (63,000.00)  Costo registrado en ejercicio 23,102.10 39,897.90  95,405.16 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 53 REPAROS TRIBUTARIOS
  54. 54. DEBE HABER 10 CAJA BANCO 101 Caja 40,131.87 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –TERCEROS 123 Letras por Cobrar Por la cobranza de la segunda letra. ------------------------------------------------------------------------------------------------ 40,131.87 49 PASIVOS DIFERIDOS 4931 intereses no devengados 6,839.46 77 INGRESOS FINANCIEROS 771 Ganancia por instrumento financiero derivado 6,839.46 Para registrar el interés devengado y cobrado en el ejercicio. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 54 SEGUNDO AÑO
  55. 55.  Resultado contable S/. 198,000.00  Reparos por el ingreso y costo no  reconocido en el registro inicial  Mas.  Ingresos no reconocidos 26,884.80  Menos.  Costos no reconocidos ( 18,818.10)  206,066.70 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 55 EFECTO TRIBUTARIO- SEGUNDO AÑO
  56. 56. DEBE HABER 10 CAJA BANCOS 101 Caja Bancos 40,131.87 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 123 Letras por cobrar Por la cobranza de la segunda letra ----------------------------------------------------------------------------------------------- 40,131.87 49 PASIVO DIFERIDO 4931 Intereses no devengados 3,613.32 77INGRESOS FINANCIEROS 771 Ganancias por instrumento Financiero derivado 3,613.32 Para registrar el interés devengado y cobrado en el ejercicio. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 56 TERCER AÑO
  57. 57.  Resultado Contable ( 63,000.00)  Reparos por el ingreso y costo no  reconocidos en el registro inicial.  Mas.  Ingresos no reconocidos 30,110.94  Menos :  Costos no reconocidos ( 21,079.80)  ( 53,968.86) 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 57 EFECTO TRIBUTARIO
  58. 58. PRIMER AÑO SEGUNDO AÑO TERCER AÑO TOTALES Resultado Contable 112,500.00 198,000.00 (63,000.00) 247,500.00 Resultado Tributario 95,402.16 206,066.70 ( 53,968.86) 247,500.00 17,097.84 ( 8,066.70) ( 9,031.14) 0000000 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 58 RESUMEN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
  59. 59. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 59 EFECTO EN LOS RESULTADOS RESULTADO CONTABLE RESULTADO TRIBUTARIO DIFERENCIAS VENTAS COSTOS VENTAS COSTOS 1° AÑO 90,000.00 (63,000.00) 33, 004.26 ( 23,102.10) 17,097.84 2° AÑO 26,884.80 ( 18,818.10) ( 8,066.70) 3° AÑO 30,110.94 (21,079.80) ( 9,031.14) 90,000.00 ( 63,000.00 ) 90,000.00 (63,000.00) 00000 Las diferencias temporales obtenidas en cada año y el efecto en el calculo del pago del impuesto a la renta así como la participación de los trabajadores serán tratados de acuerdo a la NIC 12
  60. 60. 24/11/2010MAXIMILIANOYAGUAS RAMOS 60 Datos tomados de la Revista Actualidad Empresarial «Actualidad Contable» para efectos didácticos.

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