Estadosfinancieros 091225193126-phpapp02

EXPOSITOR : CPC JAIME FLORES SORIA
FECHA : VIERNES 17.JUNIO.2005 Y SABADO
18.JUNIO.2005
1. Marco para la Preparación de
Estados Financieros
2. Elaboracion,Analisis e Interpretacion
de los Estados Financieros,Tratamiento
Gerencial y Tributario
Ayacucho - Perú
SEMINARIO
MULTISERVICIOS CAYCHO
AYACUCHO –JUNIO 2005
“Suerte es cuando la preparación se encuentra
con la oportunidad”
Earl Nightingale
ESTADOS FINANCIEROS EFECTO GERENCIAL Y TRIBUTARIO

¿QUÉ RELACION TIENEN LAS NIC´S CON LAS NORMAS
TRIBUTARIAS?
Existe una relación directa entre las NIC´S y las normas
tributarias, según lo estipulado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta – Decreto Supremo Nº 122-94-EF del
21.SET.94, que indica lo siguiente:
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE
LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por
la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinación de la renta
neta.
1.1. MARCO CONCEPTUAL
NORMAS CONTABLESNORMAS CONTABLES

En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento
condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de las operaciones no originará la pérdida
de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al
ajuste del resultado según los registros contables, en la
declaración jurada.
Como consecuencia de lo anteriormente mencionado
podemos indicar que para efectuar el proceso contable de
una empresa se debe considerar los principios de
contabilidad generalmente aceptados, mientras que para
efectos tributarios las diferencias temporales y
permanentes se agregará o deducirá a la utilidad contable
con la finalidad de determinar la utilidad o pérdida
tributaria, efectuando de esta manera el ajuste tributario
respectivo, sin modificar el proceso contable.

EFECTO DE LOS GASTOS INEFICIENTES
“X S.A.”
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
NIC´s I. Renta
Ventas S/. 1,000 S/. 1,000
Costo de Ventas (200) (200)
Utilidad Bruta 800 800
Gastos
Luz, agua, teléfono (150) (150)
Sueldos, C.T.S. (550) (550)
Multas – SUNAT (100) SE EVITA – 0-
Resultado antes de Imp. - 0 - 100
Impuesto a la Renta 30% *(30) (30)
Utilidad (Pérdida) (30) -0-
* Multas = 100 x 30% = 30
1 2
ACTIVIDAD
Comercial
Industrial
Servicios
Eficientes
Pérdida o Utilidad
Para el inversionista
Se perjudica
Estado
no se
perjudica
Ineficiente
s

Son regulaciones internacionales sobre aspectos importantes en la
preparación y presentación de los estados financieros de cualquier empresa;
estas Normas tratan sobre las políticas o principios de contabilidad, la
valuación de las existencias, depreciación, estado de flujos de efectivo,
efectos de inflación, utilidades por acción, etc.
Las NIC’s son pronunciamientos profesionales que son aprobados por el
IFAC, siglas en inglés de la Federación Internacional de Contadores Públicos.
Un rol importante de apoyo y de asistencia técnica es el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad –IASC- (siglas en inglés) actualmente Junta
de Normas Internacionales de Contabilidad – IASB, cuya sede se encuentra
en la ciudad de Londres,es la que emite las NIIF.
En la actualidad las Normas Internacionales de Contabilidad –NIC’s-
constituyen básicamente los PCGA que son tan importantes y necesarios
para el ejercicio profesional del contador público, fundamentalmente por
la necesidad de la amornización de la información financiera en el ámbito
internacional.
1.2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
NIC´s (Normas Internacionales de Contabilidad)

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) constituyen la
base y la fuente más importante para el ejercicio profesional de la contabilidad en
su conjunto. Su observación y adecuada interpretación aseguran la uniformidad y
comparabilidad de los estados financieros, que adquieren mayor importancia en
esta época en que las actividades comerciales, industriales y financieras se han
globalizado en tal magnitud, que hace de la contabilidad la más internacional de
todas las profesiones.
¿En nuestro país las Normas Internacionales de Contabilidad, tienen el
carácter de Principios de Contabilidad?
Según la Ley General de Sociedades (Artículo 223º). Sobre preparación y
presentación de Estados Financieros indica lo siguiente: “Los estados financieros se
preparan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país”.
A su vez las Normas Internacionales de Contabilidad son principios contables
aplicables en nuestro país, según lo dispuesto por el Consejo Normativo de
Contaiblidad – Resolución Nº 013-98-EF93.01 (Publicado el 23.JUL.98); que indica
en el Artículo 1º que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
comprenden substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad.

-NIIFs-
Las Normas Internacionales de Informacion Financiera NIIFs, que han sido
oficializadas en nuestro Pais, según el Consejo Normativo de Contabilidad con
Resolucion N° 034-2005-EF/93.01(Peruano 02.03.2005), son las siguientes:
NIIF 1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA.
NIIF 2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES
NIIF 3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS
NIIF 4: CONTRATOS DE SEGUROS
NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS.
Articulo 3°.- La aplicación de estas normas rigen para los Estados Financieros
Que comienzan el 01 de Enero del 2006.

NIC 1- PRESENTACION DE EE.FF.
Esta Norma fue oficializada con Resolución Nº 034-2005-EF/93.01(02.03.05), y rige para los
Estados Financieros cuyo período se inicien el 1.01. 2006 y optativamente el 01.01.2005.
• Objetivo
El objetivo de la presente Norma es establecer las bases para la presentación de
estados financieros para propósitos generales, a fin de asegurar la comparabilidad
tanto entre los estados financieros de diferentes períodos de una misma empresa, así
como entre los estados financieros de diferentes empresas. Para alcanzar dicho objetivo, esta
Norma establece las consideraciones generales necesarias para la presentación de los
estados financieros, las guías para su estructuración y los requisitos mínimos para su
contenido. El reconocimiento, valuación y revelación de las transacciones y hechos
específicos se tratan en otras Normas Internacionales de Contabilidad.
• Propósitos Generales
Los Estados Financieros para propósitos generales son aquellos que se destinan a cubrir
las necesidades de usuarios que no están en posición de demandar informes a la
medida de sus necesidades específicas de información. Estos estados financieros
incluyen a aquellos que se presentan en forma separada o dentro de otro documento
público, como una Memoria Anu
al o informes especiales requeridos.
• Responsabilidad
6. El directorio y/o otros cuerpos directivos de la empresa son responsables de la
preparación y presentación de sus estados financieros.

LA INFORMACION ECONOMICA Y
FINANCIERA DE LA EMPRESA
¿QUE SON ESTADOS FINANCIEROS?
Son documentos contables que muestran la posición financiera y económica de una
empresa por un período determinado y según la Resolución CONASEV Nº 103-99-
EF/794.10 del 26.NOV.99 en su Artículo 10, indica que estos estados financieros son:
Balance General
Estado de Ganancias y Pérdidas
Estado de Flujos de Efectivo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Y se deben presentar conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones
pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros.

ELABORACION Y PRESENTACION DE
ESTADOS FINANCIEROS
RESPONSABILIDAD
 Ley Nº 26887 "Ley General de Sociedades" (Publicado en
El Peruano el 09.DIC.97).
 Artículo 175º.- Información fidedigna
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al
público las informaciones suficientes, fidedignas y
oportunas que la ley determine respecto de la situación
legal, económica y financiera de la sociedad.
 Artículo 177º.- Responsabilidad
Los directores responden, ilimitada y solidariamente, ante
la sociedad, los accionistas y los terceros por los daños y
perjuicios que causen por los acuerdos o actos contrarios a
la ley, al estatuto o por los realizados con dolo, abuso de
facultades o negligencia grave.

 Artículo 223.- Preparación y presentación de estados
financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la
materia y con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el país.
 Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo
de Contabilidad. (23.JUL.98)
En el cual se precisa los alcances de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el
Art. 223º de la Ley General de Sociedades,comprende a
las Normas Internacionales de Contabilidad (Art. 1º).
ESTADOS FINANCIEROS

(Muestra la situación económica)
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos Administrativos y Ventas
Utilidad de Operación
Otros Ingresos y Egresos
Utilidad antes de Part. e Imp. Rta.
Part. e Imp. Renta
Utilidad o Pérdida del Ejercicio
 Política de Créditos.
 Ventas Contado,
Descuentos, Ofertas, etc.
Gastos eficientes o no
eficientes.
Generen o no beneficios a
la empresa.
Situación Económica
De la Gestión Gerencial
buena o mala se llega a un
resultado que puede ser
utilidad o pérdida.
GESTION GERENCIAL “
DECISIONES”
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Este marco ha sido emitido por el
Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad IASC ahora IASB, y
establece los conceptos que
fundamentan la preparación y
presentación de Estados Financieros
El objetivo de los estados financieros
es proporcionar información de una
empresa, información que es útil para
una gran variedad de usuarios en
relación con la toma de decisiones de
carácter económico.
MARCO CONCEPTUAL PARA LA ELABORACION Y
PRESENTACION DE LOS EE.FF.

Este marco también considera lo siguiente:
Las caracterísicas cualitativas son los atributos que
hacen que la información contenida en los estados
financieros sea útil para los usuarios. Las cuatro
características cualitativas principales son:
Sea facilmente
comprensible
para los
usuarios.
Información
útil y aplicable
para la toma
de decisiones.
 Presentación fidedigna.
 Sustancia antes que la
forma.
 Neutralidad.
 Prudencia. (Pérdidas se
conocen, ganancias se
han realizado).
 Información completa.
(No omisión de datos).
Se debe comparar
periódicamente los
estados financieros
para determinar las
tendencias de la
situación financiera
y económica de la
empresa.
COMPRENSIBILIDAD APLICABILIDAD CONFIABILIDAD COMPARABILIDAD
CARACTERISTICAS
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONCEPTO.- Es la decisión que todo gerente, efectúa con la
finalidad de obtener los recursos financieros, necesarios para la
empresa.
BALANCE GENERAL (muestra la situación financiera)
INVERSIONINVERSION
FINANCIAMIENTOFINANCIAMIENTO
ACTIVO
CORRIENTE
ACTIVO NO
CORRIENTE
PASIVO
Capital
Ajeno
PATRIMONIO
Capital
Propio
ACTIVO
A DONDE VA DE DONDE VIENE
RECURSOSRECURSOS
ESTRUCTURAFINANCIERAESTRUCTURAFINANCIERA
ComposicióndelosAportes
EL FINANCIAMIENTO

 Para medir la
actuación pasada.
 Para controlar,
reformular y
corregir decisiones
adoptadas.
 Para planificar el
futuro.
a. Privados
 Para efectuar inversiones
 Para constituirse o continuar
como cliente o proveedor.
b. Gobierno y Organismos
Gubernamentales
 Para cobrar impuestos.
 Para regular sus actividades.
 Para elaborar estadísticas,
compensar y evaluar empresas.
PARA QUE SIRVEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
USUARIOS
INTERNOS
USUARIOS
EXTERNOS

REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA
Y MANUAL PARA LA PREPARACION DE LA
INFORMACION FINANCIERA
 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
 Son los atributos que hacen que la información contenida en los estados
financieros sea útil para los usuarios.
RESOLUCION CONASEV Nº 103-99-EF/94.10
(Viernes26.NOV.99)

COMPRENSIBILIDAD
 Información clara y entendible para los
usuarios con conocimiento de negocios y
actividades económicas.
RELEVANCIA
 Información que influye en la toma de
decisiones de los usuarios, evaluando actos
presentes, pasados y futuros; o confirmando
o corrigiendo evaluaciones pasadas.
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS SON:
1
2

CONFIABILIDAD (La información debe ser:)
a. Fidedigna
 Representación de modo razonable los resultados
y la situación financiera de la empresa, siendo
posible comprobarlas mediante demostraciones
que la acreditan y confirman.
b. Sustancial
 Debe ser presentada reflejando la sustancia y
realidad económica de las transacciones y otros
eventos independientemente de su forma legal.
c. Neutral u Objetiva
 Libre de error significativo, considerando las
condiciones particulares de la empresa.
3

d. Prudente
 Cuando exista incertidumbre se debe considerar la
alternativa que tenga menos probabilidades de
sobreestimar los activos y los ingresos y de
subestimar los pasivos y los gastos.
e. Completa
 Debe informar todo lo significativo y necesario para
comprender, evaluar e interpretar correctamente la
situación financiera cambios en el patrimonio, resultados
y capacidad de generar flujos de efectivo de la empresa.
f. Comparabilidad
 La información debe ser comparable a través del
tiempo, lo cual se logra preparando estados financieros
sobre bases uniformes (Reexpresión de Estados
Financieros).

INFORMACIONFIDEDIGNAINFORMACIONFIDEDIGNA
Ley.General.de.Sociedades.ART. 175ºLey.General.de.Sociedades.ART. 175º
CASO PRACTICOCASO PRACTICO
1. El 31.12.99 se adquirió un ómnibus volvo por S/. 100,000.
2. Depreciación aceptada tributariamente
Vehículo de Transporte ………. 20% anual
BALANCE GENERAL
Al 31.12.2004
ACTIVO
Omnibus Volvo……………….. S/. 100,000
Depreciación Acumulada……. (100,000)
Activo Neto……………………. --0--
* Efecto Tributario

BALANCE GENERAL
Al 31.12.2004
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
33 Onmibus Volvo S/. 100,000
35 Valorización Adicional 40,000 PATRIMONIO
39 Depreciación Acumulada (100,000) 57 Excedente de Revaluación 40,000
Valor Neto 40,000
* Efecto Societario – Información Fidedigna.
REVALUACION VOLUNTARIA (considerar lo siguiente)
1. Artículo 228º - Ley General de Sociedades - Revaluación previo dictamen de valuación.
2. NIC 16, Párrafo 35 - Criterios para revaluar Inmuebles, Maquinaria y Equipo
3. Resolución CNC Nº 012-98-EF/93.01 (18.ABR.98) – Código para valorizar actvos fijos.
• 32 Provisiones para desvalorizaciones de los bienes del Activo Fijo.
• 35 Valorización adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

Decreto Legislativo Nº 295 de 24.JUL.84 con entrada
en vigencia desde el 14.NOV.84
Culpa inexcusable
Art. 1319º.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia
grave no ejecuta la obligación
Culpa leve
Art. 1320º.- Actúa con culpa leve quien omite aquella diligencia
ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que
corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del
lugar.
CODIGO CIVIL
Ley General de Sociedades
Art. 196.-Responsabilidad Penal
Las pretensiones civiles contra el gerente no enervan la
responsabilidad penal correspondiente.

Establece la responsabilidad Civil
Indemnización de daños y perjuicios por inejecución imputable
Art. 1321º.- Queda sujeto a la indemnización de daños y perjuicios
quien no ejecuta sus obligaciones por dolo, culpa inexcusable o
culpa leve.
El resarcimiento por la inejecución de la obligación o por su
cumplimiento parcial, tardío o defectuoso, comprende tanto el daño
emergente como el lucro cesante, inmediata y directa de tal
inejecución.
Si la inejecución o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de la
obligación, obedecieran a culpa leve, el resarcimiento se limita al
daño que podía preverse al tiempo en que ella fue contraída.
CODIGO CIVIL

Decreto Legislativo Nº 635 del 03.ABR.91
Establece la responsabilidad penal
Artículo 198º.- Será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de uno ni mayor de cuatro años, el que, en su condición de
fundador, miembro del directorio o del consejo de administración o del
consejo de vigilancia, gerente, administrador o liquidador de una
persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera
de los actos siguientes:
CODIGO PENAL

1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados o terceros interesados, la verdadera
situación de la persona jurídica, falseando los balances, reflejando u omitiendo
en los mismos beneficios o pérdida o usando cualquier artificio que suponga
aumento o disminución de las partidas contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona jurídica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones,
títulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o título de la misma persona jurídica
como garantía de crédito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala
aplicación de las NIC´s)
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo directivo u otro
órgano similar, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles
con los de la persona jurídica.
7. Asumir préstamos para la persona jurídica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona.
Artículo 199º.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene
contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley será reprimido con pena
privativa de libertad no mayor de un año y con sesenta a noventa días-multa.

 Resolución Nº 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la Obligación de los
Contadores Públicos en el ejercicio de Prestación de Servicios Profesionales, (Publicado en el
Peruano el 26.ENE.97)
 Artículo 1º.- PRECISAR que es obligación del Contador Público en el ejercicio profesional en función
dependiente, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad,
reconocidas por la profesión, en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en general que son pertinentes, y el Código de Etica
Profesional, cuando se prepara la información contable.
CULPA
INEXCUSABLE

 Artículo 2º.- PRECISAR, del mismo modo, que cuando actúe el Contador Público en función
independiente, examinando y dictaminando la información financiera, es obligación profesional
cumplir las Normas Nacionales e Internacionales de Auditoría, reconocidas por la profesión en los
Congresos Nacionales de Contadores Públicos, con la evaluación de la aplicación de los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las normas del Código de Etica Profesional; y
que la misma obligación es aplicable en la asesoría, consultoría y pericia contable.
 Artículo 3º.- PRECISAR como conclusión, que en su caso que el Contador Público Colegiado, no
cumpla lo prescrito en los artículos anteriores, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable
a que se refiere el Código Civil.

REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA Y
MANUAL PARA LA PREPARACION DE LA INFORMACION
FINANCIERA
 BASES DE LAS NORMAS CONTABLES
 SE RECONOCEN
LAS PRINCIPALES
 BASES DE LAS
NIC
 EMPRESA EN MARCHA
 Funcionando normalmente en el futuro
 BASE CONTABLE DEL DEVENGADO
 Transacciones y otros eventos; se
reconocen contablemente cuando
ocurren independientemente que se
hayan cobrado o pagado
RESOLUCION CONASEV Nº 103-99-EF/94.10
(Viernes 26.NOV.99)

 POLITICAS CONTABLES
 Las políticas contables comprenden los principios,
bases, convenciones, reglas y prácticas específicas
adoptados por una empresa para la preparación y
presentación de sus estados financieros.
 Se reconocen entre las políticas contables
fundamentales las siguientes:
A) Uniformidad en la presentación.
 Las políticas contables utilizadas para preparar y
presentar los Estados Financieros, deben ser aplicadas
de manera uniforme de un ejercicio a otro, si existiera
variación se debe revelar en Nota a los Estados
Financieros.

B) Importancia relativa y agrupación
 Las transacciones o eventos deben revelarse cuando se consideren
importantes debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o
desconocimiento, puede alterar significativamente las decisiones de
los usuarios de la información.
C) Compensación
 Las partidas de activo y pasivo no deben compensarse entre sí a
menos que exista un derecho legal de compensación o cuando lo
requiera la NIC.
 Los ingresos y gastos deben compensarse sólo cuando una NIC así lo
requiera o lo permita, o cuando estos elementos no sean significativos
 POLITICAS CONTABLES

 Los recursos así como los hechos económicos que los
afecten deben ser apropiadamente cuantificados de
acuerdo a su naturaleza.
CRITERIOS DE MEDICION
 VALUACION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
COSTO
HISTORIC
O
COSTO
CORRIENTE
VALOR DE
REALIZACION
VALOR PRESENTE
O ACTUAL
COSTO HISTORICO
 Importe original obtenido o salida de efectivo o equivalente
de efectivo en el momento de realización de un hecho
económico y financiero.
 Ejemplo: Compra de mercaderías al contado.

VALOR PRESENTE O ACTUAL
 Valor que representa el importe actual de entrada o salida neta de efectivo o
equivalente de efectivo, que generaría un activo o pasivo una vez efectuado
el descuento de su valor futuro a la tasa pactada según criterios de las NIC´s.
 Ejemplo: Cuando la empresa estima (futuro) que si vende un activo el año
20001 va a recibir S/. 3,000, efectuando la tasa de descuento (hoy) recibiría S/.
1,100.
CRITERIOS DE MEDICION
COSTO CORRIENTE
 Importe que se incurrirá para reponer un activo por compra o producción en
el momento actual o liquidar una obligación.
 Ejemplo: Se estima que se va a comprar mercaderías.
VALOR DE REALIZACION
 Valor recuperable de los activos en el curso normal de las operaciones o el
valor que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo en el
curso normal del negocio ya sea en efectivo o equivalente de efectivo
 Ejemplo: Venta de un activo fijo utilizado por la empresa.

 PERIODO DE INFORMACION
 La empresa debe preparar estados financieros de
propósito general al 31 de diciembre de cada año.

 CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS
 Teniendo en cuenta los objetivos
específicos que los originan, los estados
financieros se clasifican en estados
financieros de propósito general y de
propósito especial.
E S T A D O S FINANCIEROS
 Estados de
 Propósito General
 Estados de
 Propósito Especial
Se clasifican en:

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL
 Los estados financieros de propósito general son aquellos
que se preparan al cierre de un período, están constituidos
por los estados financieros consolidados, los estados
financieros intermedios y anuales.
1

A. Estados Financieros Consolidados
 Los estados financieros consolidados son los estados
financieros básicos que presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio
neto y los flujos de efectivo, de una matriz y sus subsidiarias,
como si fuesen los de una sola empresa.
 La matriz es aquella que ejerce el control sobre otras
empresas, que tienen la calidad de subsidiarias, se entiende
que existe control cuando la matriz posee directa o
indirectamente a través de subsidiarias, más del 50% de los
derechos de voto de una empresa a menos que, en
circunstancias excepcionales, se pueda demostrar
claramente que dicha propiedad no constituye un control.
 PROPOSITO GENERAL

B. Estados Financieros de Períodos Intermedios y Anuales
 Los estados financieros de períodos intermedios
comprenden los estados financieros básicos y notas
explicativas completas o seleccionadas, que se
preparan durante el transcurso de un período menor a
un año, debiéndose observar las políticas contables
aplicables en la elaboración de los estados financieros
al cierre del ejercicio.
 PROPOSITO GENERAL
C. Estados Financieros de Períodos Anuales
La empresa debe preparar Estados Financieros de
propósito general al 31 de Diciembre de cada año.

 Los estados financieros de propósito especial son
aquellos que se preparan con el objeto de cumplir
con requerimientos específicos. Se consideran
dentro de esta clase, a los estados financieros
extraordinarios y los de liquidación.
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO ESPECIAL
2

 Son estados financieros extraordinarios los que se
preparan a una determinada fecha y sirven para
realizar ciertas actividades, como los que deben
elaborarse con ocasión de la decisión de
transformación, fusión o escisión, la venta de una
empresa y otros que se determinen.
A. Estados Financieros Extraordinarios
 PROPOSITO ESPECIAL

B. Estados Financieros de Liquidación
 Son estados financieros de liquidación los que deben
preparar y presentar una empresa cuya disolución se
ha acordado, con la finalidad de informar sobre el
grado de avance del proceso de recuperación del
valor de sus activos y de cancelación de sus pasivos.
 PROPOSITO ESPECIAL

NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS
a. Según la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10;
en su Art. 31º indica lo siguiente:
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Artículo 31º.- Definición
Las notas son aclaraciones o explicaciones de
hechos o situaciones, cuantificables o no, que
forman parte integrante de todos y cada uno de los
estados financieros, los cuales deben leerse
conjuntamente con ellas para una correcta
interpretación.

Artículo 33º.- Contenido
Cada nota debe ser identificada claramente y
presentada dentro de una secuencia lógica, guardando en
lo posible el orden de los rubros de los estados
financieros, como se muestra a continuación:
1. Notas de carácter general que incluyen:
• La nota inicial de identificación de la empresa y su
actividad económica;
• Declaración sobre el cumplimiento de las NIC
oficializadas en el Perú;
• Notas sobre las políticas contables importantes
utilizadas por la empresa para la preparación de
los estados financieros.
2. Notas de carácter específico por las partidas
presentadas en los estados financieros.

CASO PRACTICO
LA FAVORITA S.A.C.
BALANCE GENERAL
(NOTAS 1,2,3)
Al 31de Diciembre del 2005 y 2004
(Expresado en Nuevos Soles)
NOTA 2005 2004
ACTIVO CORRIENTE ..
Caja y Bancos 5 13,100 8,200 ..
NOTAS DE
CARACTER
GENERAL
NOTAS DE
CARACTER
ESPECIFICO

NOTAS DE CARACTER GENERAL
1. IDENTIFICACION DE LA EMPRESA Y ACTIVIDAD
ECONOMICA
La empresa fue constituida en ……………….
2. DECLARACION SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NIC
La empresa viene aplicando las NIC sujetas en nuestro País,
tanto en el registro de las operaciones como la preparación y
presentación de Estados Financieros
3. POLITICAS CONTABLES
Las políticas contables que aplica la empresa son:
Ajustes por inflación según principios contables aplicados en
el Perú.

NOTAS DE CARACTER ESPECIFICO
5. CAJA Y BANCOS
Esta conformado por:
2005 2004
S/. S/.
Saldos de libre disposición 8,300 6,200
Depósito a plazo 4,800 2,000
Total Caja y Bancos 13,100 8,200

CASO PRACTICO
La empresa “SOEL S.A.”; le presenta el siguiente Balance General al 31 de Diciembre del año
2005 y le solicita hallar el capital de trabajo.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2005
(EN MILES DE NUEVOS SOLES)
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos N-5........................................... 1,400 Sobregiros Bancarios ............................ 700
Valores Negociables .N-6................................ 1,200 Cuentas Por Pagar Comerciales............ 350
Cuentas Por Cobrar Comerciales N-7 .............. 1,900 Otras Cuentas Por Pagar ...................... 850
Existencias N-8.................................................2,800
Gastos Pagados Por Anticipado ................ 6 00 TOTAL PASIVO CORRIENTE.......... 1,900
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 7,900 PASIVO NO CORRIENTE
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Neto)... 22,000 Deudas a Largo Plazo .......................... 3,000
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 3,000
PATRIMONIO
Capital Social....................................... 12,000
Reservas................................................. 7,000
Resultados Acumulados......................... 6,000
TOTAL PATRIMONIO NETO........... 25,000
TOTAL ACTIVO 29,900 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 29,900

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
5. Caja y Bancos
Banco de Crédito (Cuenta Corriente) ..........………. S/. 900
Fondo Sujetos a restricción por mandato judicial..... 300
Efectivo ...................................................................... 200
1,400
Información Adicional:

6. Valores Negociables
Los valores negociables están conformadas por acciones
de la empresa “TRISTE FIN S.A.”, empresa que se declaro
en insolvencia financiera desde el 03 de mayo de 1999.
7. Cuentas Por Cobrar Comerciales
Del total de las Cuentas por Cobrar, el 70% son facturas
vencidas por mas de 120 días de la fecha de su cobro, y
hasta el momento no se ha realizado ninguna provisión de
cobranza dudosa; y de la información que se tiene a la
vista, dichas empresas que adeudan a la empresa se
encuentra en proceso de liquidación.
8. Existencias
Del total de existencias, el 45% pertenecen a mercaderías
pasadas de moda, y que a la fecha no tienen salida en el
mercado, y se encuentran en inventarios con mas de 3 años
de antigüedad.

SOLUCION
1ER PASO:
Según la información que se presenta, hay que hacer un análisis de
las partidas corrientes que forman parte del Balance General, con la
finalidad de eliminar aquellas partidas que alteran el Capital de
Trabajo, como son: Fondos Sujetos a Restricción, Cuentas de
Cobranza Dudosa, Acciones de Empresas Insolventes, Mercaderías
Obsoletas.
2DO PASO:
Una vez eliminadas estas Partidas, pasamos a hallar el Capital de
Trabajo.
CAPITAL DE TRABAJO = ACTIVO CORRIENTE – PASIVO CORRIENTE
Se pide:
Determine el Capital de Trabajo

CUADRO ANALITICO PARA HALLAR EL CAPITAL DE TRABAJO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2005
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 1,100 Sobregiros Bancarios 700
Cuentas por Cobrar Comerciales 570 Cuentas por Cobrar Comerciales 350
Inventarios 1,540 Otras Cuentas por Pagar 850
Gastos Pagados por Anticipado 600
Total Activo Corriente 3,810 Total Pasivo Corriente 1,900
Aplicando la fórmula del Capital de Trabajo tenemos:
Capital de Trabajo = 3,810 – 1,900 = 1,910
Respuesta:
a. Capital de Trabajo Neto = S/. 1,910
b. Capital de Trabajo Bruto = S/. 3,810

DECLARACION O PRESENTACION
1. Dispositivos a tomar en cuenta
a) TRIBUTARIO
DELITOTRIBUTARIO
Es la acción dolosa prevista en la ley que se puede
manifestar en las siguientes modalidades:
a) La Defraudación Fiscal (Tributaria)
b) El Contrabando
c) La elaboración y comercio clandestino de productos
gravados.
d) La fabricación o falsificación de timbres, marcas,
contraseñas, sellos o documentos en general, sobre
cumplimiento de obligaciones tributarias
BASE LEGAL:
1. D.Leg. Nº 813 “Ley Penal Tributaria” (20.03.96), modificado con Ley Nº 27038 (31.12.98),
2. Texto Unico Ordenado del Código Tributario – D Leg N° 953 (05.02.2004)
Decreto Supremo Nº 135-99-EF (19.AGO.99) - Disposición Final, Décimo Octava
3. Ley Nº 27335 Ley que modifica diversos artículos del Código Tributario (31.JUL.2000) – Art. 192º
Sustituido, Disposiciones Finales y Transitorias : Octava – Sustituido (Comercio Clandestino)

Para que exista delito, debe verificarse
además de la intención (dolo), la existencia
de los elementos que se señalan a
continuación y en el orden siguiente:
 Engaño dirigido a la Administración
Tributaria.
 Generar error en la Administración
Tributaria (dejar de cobrar por ello).
 Beneficio ilícito para el autor o
tercero que se busca beneficiar.
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
(Delito Tributario)

• ORIGEN
Ocultar total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas.
Consignar pasivos, total o parcialmente, falsos, para
anular o reducir el tributo a pagar.
No entregar al acreedor tributario las retenciones o
percepciones de tributos efectuados, dentro del plazo
fijado por leyes y reglamentos.
• Art. 2º D. Leg. Nº 813 y Ley Nº 27335 (31.JUL.2000)
UNA DE LAS MODALIDADES DE DELITO
TRIBUTARIOES LA DEFRAUDACION
TRIBUTARIA

La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no
menor de 8 (ocho), ni mayor de 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a
1,460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa cuando:
a. Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de
los mismos.
b. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de
verificación y/o fiscalización.
1. (Art. 4º - Ley Nº 27038).
2. Texto Unico Ordenado del Código Tributario -Decreto Supremo
Nº 135-99-EF (19.AGO.99) - Disposición Final, Décimo Octava
3. Ley Nº 27335 (31.JUL.2000) – Artículo 192º Sustituido.
MODALIDADES DE
DEFRAUDACION TRIBUTARIA

DELITOCONTABLE
 Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de
cinco años, y con 180 a 365 días-multa, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables:
 Art. 5º Ley Nº 27038 (31.12.98), Texto Unico Ordenado del Código
Tributario - Decreto Supremo Nº 135-99-EF (19.AGO.99)
 Ley Nº 27335 (31.JUL.2000)
a. Incumpla totalmente dicha obligación.
b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
c. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres
y datos falsos en los libros y registros contables.
d. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributación.

La Empresa “UNO S.A.” le presenta la siguiente información
UNO S.A.UNO S.A.
Información Adicional correspondiente al año 2005:
a) Depreciación del ejercicio S/. 5,000.
b) Provisión por desvalorización de existencias S/. 2,000
c) Provisión de cobranza dudosa del ejercicio S/. 5,000
d) Las pérdidas acumuladas se cubrieron con el excedente de revaluación.
Movimientos del Período 2005 en Efectivo:
a) Compras de mercaderías S/. 50000 mas IGV con cheque,ITF
b) Se obtuvó préstamo bancario por S/. 100,000 ,ITF
c) Venta mercaderías S/. 200000 mas IGV cheque; costo venta S/.55000
d) Pagos al Personal neto S/. 20000 transferencia de cuenta,ITF
e) Pagos de Aportes y Retencion -Tributos S/. 2000 cheque ,ITF
f) Compra de acciones ATACOCHA S/. 8000 con cheque ITF-Temporal
g) Pagos a Cta Imp Rta S/. 3000 cheque, ITF
h) Tributos por pagar 31.12.04,se pagaron con cheque ITF
i) Compra computadora 31.12.05 con cheque S/.4000 mas IGV,ITF
CUADRO Nº 1
Balance General al 31.12.04
Caja y Bancos 35000 Sobregiros y Pagarés Bancarios 8000
Cuentas por Cobrar Comerciales13000 Cuentas por Pagar Comerciales 6000
Mercaderías 9000 Tributos por Pagar 10000
Inversiones Permanentes 3000 Capital 50000
Inmuebles, Maquinaría y Equipo 40000 Excedente de Revaluación 32000
Depreciación Acumulada (10000) Perdidas Acumuladas (16000)
TOTAL ACTIVO 90000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 90000
Practica
Se pide:
1. Elaboración del Estado de
Ganancias y Pérdidas y el
Balance General al 31.12.05
2. Efectúe la Hoja Resumen del
Flujo de Efectivo indicando las
respectivas Actividades
3. Elabore la Hoja de Trabajo
mostrando los Balances
Comparativos y sus respectivas
variaciones
4. Efectúe la Conciliación del
Resultado Neto.)

ANEXO 1: ITF – 0.08% año 2005
ANALISIS DEL PERIODO
1.- Compra de mercaderías 47.60
2.- Prestamo bancario 80.00
3.- Venta Mercaderia 190.40
4.- Pago personal 16.00
5.- Aportes y Retenciones 1.60
6.- Compra de acciones 6.40
7.- Pagos a Cta. Impuesto a la Renta 2.40
8.- Tributos por pagar año 2004 8.00
9.- Compra de computadora 3.81
Total ITF S/.356.21

CUADRO Nº 2
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DEL 01.01.05 AL 31.12.05
Ventas............................................................................................200,000
(-) Costo de Ventas.............................................................................(55,000)
Utilidad Bruta...........................................................................145,000
Pagos de Personal.........................................................................(20,000)
Pagos de Tributos, Aportes..............................................................(2,000)
ITF............................................................................. .(356.21)
Provisiones Diversas:.....................................................................(12,000)
- Cobranza Dudosa 5,000
- Desv. De Existencias 2,000
- Depreciación del ejercicio 5,000
Utilidad del Ejercicio...................................................................110,643.79
CUADRO Nº 3
BALANCE GENERAL AL 31.12.05
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Caja,Bancos...........................265383.79 Sobregiros y Pagarés bancarios. 8000.00
Valores Negociables............... 8000.00 Cuentas Pagar Comerciales... 6000.00
Cuentas Cobrar Comerc......... 13000.00 Tributos por Pagar................. 27740.00
Prov cobranza dudosa......... (5000.00) Prestamo Bancario............... 100000.00
Otras cuentas por cobrar............3000.00 Capital....................................... 50000.00
Mercaderías................................4000.00 Excedente de Revaluación... 16000.00
Prov Desvalor. de Exist....... (2000.00) Resultados acumulados........ 110643.79
Inversiones Permanentes..... 3000.00
Inm, Maq. Y Equipo.......... 44000.00
Depreciación acumulada........(15000.00)
Total Activo.............................318383.79 Total Pasivo, Patrimonio Neto. 318383.79
UNO S.A.UNO S.A.

CUADRO Nº 4
HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE EFECTIVO
ACTIVIDADES FLUJOS DE
SALDO INICIAL DE FECTIVO 35,000.0 OPERACIÓN INVERSION FINANCIA
EFECTIVO
Compra de mercaderías (50000) (50000) (50000)
IGV (9500) (9500) (9500)
Venta de mercaderías 200000 200000 200000
IGV 38000 38000 38000
Pagos al Personal (20000) (20000) (20000)
Pagos de Tributos (2000) (2000) (2000)
Compra de Accion Atacocha (8000) (8000) (8000)
Pagos a Cta. Imp Renta (3000) (3000) (3000)
Préstamo obtenido 100000 100000 100000
Tributos año 2004 (10000) (10000) (10000)
Computadora (4000) (4000) (4000)
IGV (760) (760) (760)
ITF (356.21) (356.21)
FLUJO DE EFECTIVO 230383.79 134383.79 (4000) 100000 230383.79
Saldo Inicial de Efectivo 35000.00 35000.00
Saldo Final de Efectivo 265383.79 265383.79
INCIDENCIA FINANCIERA
(1) Del cuadro mostrado podemos observar que los ingresos en su mayor parte son
generados por las actividades propias del giro del negocio.
UNO S.A.UNO S.A.

UNO S.A.UNO S.A.
Método Directo CUADRO Nº 6
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(NOTAS 1 Y 2)
Por el año Terminado
el 31 de Diciembre del 2005
ACTIVIDAD DE OPERACION
Cobranza a los Clientes 238,000.00
Menos:
Pagos a los proveedores (59,500.00)
Pagos de remuneraciones (20,000.00)
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad (24,116.21)
AUM. (DISM.) EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDAD DE OPERACIÓN 134,383.79
ACTIVIDAD DE INVERSION
Menos:
Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo (4,000.00)
AUM. (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDAD DE INVERSION (4,000.00)
ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
Ingresos por préstamos bancarios a corto plazo 100,000.00
AUM. (DISM.) DE EFECTIVO EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO 100,000.00
AUM. (DISM.) NETO DEL EFECTIVO EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 230,383.79
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO 35,000.00
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
AL FINALIZAR EL EJERCICIO 265,383.79
Nota: Datos proporcionados del cuadro Nº 4

CUADRO Nº 7
CONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACION
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio 110,643.79
Más: Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio
Depreciación y amortización del período 5,000.00
Provisiones Diversas 7,000.00
Menos: Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes
Ganancia por pasivos monetarios no corrientes
Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo
Aumento de Valores Negociables (8,000.00)
Disminución en Existencias 5,000.00
Aumento en otras Cuentas por Cobrar (3,000.00)
Aumento de Tributos por Pagar 17,740.00
Aumento (Dism.) de Efectivo y Equivalente de Efectivo
Provenientes de la Actividad de Operación 134,383.79
Nota: Datos proporcionados del cuadro Nº 5, columna 4.
UNO S.A.UNO S.A.

UNO S.A.UNO S.A.
Método Indirecto CUADRO Nº 8
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(NOTAS 1 Y 2)
RECONCILIACION DEL RESULTADONETOCON
EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Resultado Neto 110,643.79
Ajustes al Resultado Neto según balance:
Depreciación del período 5,000.00
Provisión cobranza dudosa 5,000.00
Otros 2,000.00
Cargos y abonos porcambios netos en
el Activo y Pasivo
Aumento de Valores Negociables (8,000.00)
Disminución en existencias 5,000.00
Aumento en otras cuentas por cobrar (3,000.00)
Aumento en tributos por pagar 17,740.00
Aumento (Dism.) del Efectivo y Equivalente de
Efectivo provenientes de las Actividades de Operación 134,383.79
ACTIVIDADES DE INVERSION
Compra de Inmuebles, Maquinaría y Equipo (4,000.00)
Aumento (Dism.) del Efectivo provenientes
de las Actividade de Inversión (4,000.00)
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Ingreso por préstamo bancario 100,000.00
Aumento (Dism.) del Efectivo provenientes
de las Actividades de Financiamiento 100,000.00
Aumento (Dism.) del Efectivo y
equivalentes de Efectivo del Ejercicio 230,383.79
Saldo de Efectivo y Equivalente de
Efectivo al inicio del Ejercicio 35,000.00
Saldo de Efectivo y Equivalente de
Efectivo al finalizar el Ejercicio 265,383.79
Noeta: Datos proporcionados del cuadro Nº 5, columna 4 y Cuadro Nº 6.

D.L.N°953 CODIGO TRIBUTARIO (05.02.04)
Art 16°- REPRESENTANTES-RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estan obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes.
Los representantes legales y los designados por las Perso. Juridicas
Art 17°-RESPONSABLES SOLIDARIOS – ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos
con o sin personalidad juridica.
Art 18°- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente
Los agentes de retencion o percepcion, cuando hubieren omitido la
retencion o percepcion a que estaban obligados, por las deudas
tributarias del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el
monto que se debio retener o percibir.
Efectuada la retencion o percepcion el agente es el unico responsable
ante la administracion tributaria.

INCREMENTOINCREMENTO
PATRIMONIALPATRIMONIAL
TUO.Ley Impuesto a la Renta. D.S.N° 179-2004(08.12.04)
Art 52°- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen
no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta
neta no declarada por este.
Los incrementos patrimoniales no podran ser justificados:
a)Donaciones recibidas u otras liberidades que no consten en
escritura publica o en otro documento fehaciente.
b)Utilidades derivadas de actividades ilicitas.
c)Ingreso al pais de moneda extranjera cuyo origen no este
debidamente sustentado, etc
Art 92°- Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen
los incrementos patrimoniales, la SUNAT podra requerir al deudor
tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.

SUNAT
MEDIDAS TOMADAS PARA EL AÑO 2005
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DEUDA TRIBUTARIA
1. Resolucion N° 199-2004/SUNAT (28.08.2004)
REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES - D.LEG N° 943
1. Resolución N° 298-2004/SUNAT (07Diciembre2004)
Modifican disposiciones reglamentarias del D.Leg N° 943-
Vigencia a partir del 08.12.04.
Las entidades de la Administración Publica exigirán el Numero de
RUC a las personas naturales o jurídicas que realicen diversos
tramites como son a la Municipalidad de Lima,Oficina Registral de
Lima y Callao,CONASEV,INDECOPI,Credito Comerciales del
Sistema Financiero,Mincetur,Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo, entre otros.

2. Resolución N° 036-2005/SUNAT (15Febrero2005) Modifican
la Res N° 210-2004/SUNAT(18.Set.2004), que aprobó
disposiciones reglamentarias del D:Leg N° 943, a fin de incluir
un supuesto adicional para la inscripción de oficio en el RUC.
Inscripción de Oficio en el RUC, si se encuentran en las
siguientes condiciones:
1. Se detecten que realizan actividades de obligaciones tributarias
sin RUC.
2. Los que incurren en incremento patrimonial no justificado
3. Aquellos a los que se atribuya responsabilidad solidaria.
4. Otras medidas que se estan aplicando: Actualmente cartas
inductivas como medida de fiscalizacion.
SUNAT

Con respecto a la NIC 12 y el Impuesto a la Renta,
para el tratamiento de los gastos se deben de
considerar las diferencias temporales o permamentes
porque afectan la liquidez de la empresa y
disminuyen las utilidades de la empresa.

Cabe indicar que las diferencias temporales o permanentes se
relacionan con los gastos que incurre una empresa y que estos se
clasifican en:
GASTOS
DEDUCIBLES
GASTOS
DEDUCIBLES
ALQUILERESALQUILERES
GASTOS SUJETOS
A LIMITE
GASTOS SUJETOS
A LIMITE
DEPRECIACIONDEPRECIACION
GASTOS NO
DEDUCIBLES
GASTOS NO
DEDUCIBLES
MULTAS - SUNATMULTAS - SUNAT
DIFERENCIAS
TEMPORALES
DIFERENCIAS
TEMPORALES
DIFERENCIAS
PERMANENTE
S
DIFERENCIAS
PERMANENTE
S

1. GASTOS DEDUCIBLES (Art. 37º, D.S. Nº 179-04-EF, TUO
L.I.Rta. del 08.12.2004)
Según la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos gastos que
son aceptados tributariamente durante un ejercicio gravable y
que son los gastos que incurre la empresa para producir y
mantener la renta, en consecuencia estos gastos son
deducibles en su totalidad.
Ejemplo : Sueldos, luz, agua, alquileres, etc.
2. GASTOS SUJETOS A LIMITE (Art. 37º)
Según la Ley del Impuesto a la Renta son gastos sujetos a un
límite con la finalidad de determinar la renta neta.
Ejemplo: Remuneración al directorio, gastos de representación,
gastos sustentados con Boletas de Venta o tickets, depreciación,
etc.

3. GASTOS NO DEDUCIBLES (DIFERENCIAS
PERMANENTES) – (Art. 44º, D.S. Nº 179--EF, TUO
(L.I.RTA.)
De acuerdo a la contabilidad están registrados como
gastos, pero para efectos del Impuesto a la renta son gastos
no aceptados tributariamente es decir no son deducibles,
más conocidos como Adiciones Tributarias.
Ejemplo : Gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares; multas, gastos cuya
documentación no cumpla con los requisitos del Reglamento
de Comprobantes de Pago.

La Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, consideran lo
siguiente:
a. Diferencias Temporales
Ejemplo:
1. Gastos pagados por adelantado
Alquileres pagados por adelantado por un año S/. 1,200, a
partir de Noviembre 2004 (Total cargado a gastos).
Solo Noviembre y Diciembre 2004 (S/. 200), los S/. 1,000 es
Diferencia Temporal, se acepta como gasto el 2005.

2. Provisión desvalorización de existencias
Medicina fecha de vencimiento 31.12.2004; se incinera y se
envía al gasto por S/. 3,000 se acepta como gasto, si se
incinera en presencia de Notario Público y fedatario
SUNAT.
La SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las
existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz
a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a
la SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles
anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de
los referidos bienes.
Como a la fecha 31.12.2004, no se tiene el acta es
diferencia temporal, se acepta como gasto al 2005.

3. Provision de cuentas incobrables
Se provisiona el año 2004 cuentas incobrables utiizando como base
un porcentaje técnico sobre las ventas, sin identificar las cuentas por
cobrar que son provisionadas ===> S/. 1,300.
Es diferencia temporal, porque la empresa no ha ejercitado las
acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de
la cobranza, se acepta como gasto el 2005 cuando se tiene el
sustento.
4. Utilización de una mayor tasa de depreciación
La empresa ha utilizado el año 2004, la tasa de
depreciación 25% para depreciar el vehículo 250
Debía depreciar, aplicando la tasa de
depreciación 20% para depreciar el vehículo 200
Diferencia temporal para el 2005 50

b. Diferencias Permanentes
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por la Ley.
Las Diferencias Permanentes son gastos registrados
contablemente por la empresa, pero tributariamente estos
gastos no son aceptados, ni el ejercicio en que se genera, ni
en posteriores ejercicios, es por ello que se les denomina
diferencias permanentes y se le agregará a la utilidad
contable para calcular el Impuesto a la Renta.

Estas partidas son:
1. Gastos personales
Por ejemplo:
 Gastos de alimentación, salud, vestido, recreativos, etc., del
contribuyente y sus familiares.
 Adquisición de bienes para el uso particular del contribuyente y sus
familiares.
 Gastos de mantenimiento y reparación de bienes destinados al uso
personal del contribuyente y sus familiares.
2. Intereses y multas
Por ejemplo:
 Multas por infracciones de tránsito cometidas con vehículos de la
empresa.
3. Gastos no sustentados con comprobantes de pago
Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

4. Remuneración al Directorio
Exceso del 6% de la utilidad comercial.
5. Gastos de Representación
Exceso del 0.5%
 Ingreso Bruto S/. 10,000
 Gastos de Representación 130
 0.5% 10,000 Aceptado 50
 Diferencia Permanente 80
6. Gastos de Alquiler diferente a la actividad.
7. Activos cargados a gastos
Copiadora, contabilizado como gastos de administración.

ANALISIS DE ESTADOS
FINANCIEROS
ANALISIS VERTICAL (ESTRUCTURAL)
a) Reducción de los Estados
Financieros a por Cientos.
b) Método de Razones o Coeficientes.
ANALISIS HORIZONTAL (EVOLUTIVO)
a) Método de Aumentos y Disminuciones.
b) Método de Tendencias.
c) Método Gráfico.

SECUENCIA DE ELABORACION, ANALISIS E
INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTABILIZACION
DE LAS
OPERACIONES
COMERCIALES
FINANCIERAS
----------1-----------
Aporte Socios 100
Capital
100
----------2-----------
Compras
Ventas
Sueldos
P/A/C. Imp. Renta,
IGV, ONP,ESSALUD,
etc
PRINCIPIOS CONTABLES -
NIC
ELABORACIO
N
DE ESTADOS
FINANCIEROS
HISTORICOS
HOJA DE
TRABAJO
BALANCE DE
COMPROBACI
ON
BG, EG y P
METODOS
DE
ANALISIS
VERTICAL
Ratios
Reduccio
n a
Porcentaje
s
METODOS
DE
ANALISIS
HORIZONTAL
*Estados
Comparativos
*Tendencias.
INTERPRETACI
ON
DEL ANALISIS
DE
LOS ESTADOS
FINANCIEROS
OPINION
DEL
RESULTADO
DEL ANALISIS
ANALISIS
DE
ESTADOS
FINANCIER
OS
CUALIDADES
Experiencia.
Capacitacion
Criterio.
Conocimient
ode
Contabilidad
s
NIC,NIIFs,et
c
(1) (2) (3) (4) (5)
(6)

Se fundamenta en que el analista, siempre tendrá que examinar
(analizar) e interpretar alguno o varios aspectos importantes de la
situación financiera de la empresa y de sus resultados de operación.
Todo proceso de Análisis e Interpretación, se fundamenta en
determinar lo siguiente:
FUNDAMENTOS DEL ANALISIS E
INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS
1. Líquidez de la empresa.
2. Flujos de Efectivo (Ingresos y salidas)
3. Estructura del Capital (ajeno y propio)
4. Rotación del Activo -ROE (veces) = Ventas Netas
Activo Total
5. Rentabilidad de los capitales propios (%) = Utilidad Neta
Patrimonio
6. Rendimiento de la Inversión – ROA (%) = Utilidad Neta
Activo Total

SITUACION 1 : FAVORABLE
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
ROTA O
SE VENDE
MAS EN
EL AÑO
INVERSION EN ACTIVOS
(MERCADERIAS) HA
SIDO BUENA, ES
RENTABLE
SE CUMPLE
-OPTIMA-
PATRIMONIO
CAPITAL
UTILIDAD
Mientras mas se vende
mayor RENTABILIDAD
PARA LOS
INVERSIONISTAS,
opción buena en vez de
invertir en $, Ahorros
Banco, etc.

SITUACION 2 : DESFAVORABLE
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
NO SE
VENDE
NO ROTA
INVERSION MALA, NO ES
RENTABLE, LOS ACTIVOS SE
DETERIORAN, SE VUELVEN
OBSOLETOS, SE PIERDE LA
INVERSION
NO SE CUMPLE
-CRECIMIENTO DEUDAS-
PATRIMONIO
CAPITAL
PERDIDA
El no rotar los activos, no genera
rentabilidad, los accionistas o
inversionistas pierden su capital,
lo cual hace que busquen otras
opciones de inversión: Como son
nuevos negocios, $, Ahorro en el
Banco, etc, con el fin de proteger
su capital.
• MERCADERIAS

CASO PRACTICO
La empresa el "SOL S.A." le presenta la siguiente información:
Operaciones año 2005
1. El 01.01.05 los socios aportan en efectivo S/. 25.
2. Se compra mercaderías en efectivo S/. 10, más IGV S/. 2.
3. Se vende mercaderías en efectivo S/. 90, más IGV S/. 17.
4. Se obtuvo del Banco Continental préstamo a largo plazo S/. 110.
5. Se compró en efectivo una computadora S/. 72, más IGV S/. 14.
6. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta S/. 30.
7. Pagos al Personal neto S/. 15.
8. Pagos de Tributos y aportes S/. 4.
9. Se compró en efectivo acciones de Cementos Pacasmayo S/. 12.Temporal
10. Al 31.DIC.05, no existe inventario inicial, ni final de mercaderías.
11. La depreciación del ejercicio es S/. 3; no hubo provisión por fluctuación de
valores.
12. Asuma que el Impuesto a la Renta es S/.16
Se pide:
1. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas
2. Elabore el Balance General
3. Liquidez de la Empresa y los Flujos de Efectivo
4. Estructura del Capital y Rentabilidad del Capital Propio.
5. Rotación del Activo -ROE
6. Rendimiento de la Inversión - ROA

SOLUCION
CUADRO Nº 1
SOL S.A.
Estado de Ganancias y Pérdidas
Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2005
Ventas (3) S/. 90
Costos de Ventas (2) (10)
Utilidad Bruta 80
Gastos de Operación
Gastos de Personal (7) (15)
Tributos y aportes (8) (4)
Depreciación (11) (3)
Utilidad de operación 58
Gastos Extraordinarios- Multas -.-
Utilidad antes de participaciones e impuestos 58
Impuesto a la Renta (38)
Utilidad del ejercicio 20

CUADRO N° 2
HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE EFECTIVO
ACTIVIDADES FLUJOS
DE
CONCEPTO FLUJOS OPERACIÓN INVERSION FINANCI.
EFECTIVO
Compras de mercaderías (2) (10) (10) (10)
IGV ( 2) (2) (2)
Venta de mercaderías (3) 90 90 90
IGV 17 17 17
Ingreso Préstamo Bancario (4) 110 110 110
Compra de una Computadora (5) (72) (72) (72)
IGV (14) (14) (14)
Pagos a cuenta Imp. a la Renta (6) (30) (30)
Pagos al Personal (7) (15) (15)
Pagos de Tributos y Aportes (8) (4) (4)
Compra de Acciones (9) -T (12) (12)
Flujos de Efectivo 58 20 (72) 110 58
Saldo Inicial de Efectivo 25 Saldo Inicial de Efectivo 25
SALDO FINAL DE EFECTIVO 83 Saldo Final de Efectivo 83

CUADRO N° 3
SOL S.A.
Balance General
Del 01 de enero al 31 de Diciembre del 2005
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 83 Cuentas Por Pagar Comerciales
Valores negociables 12 Otras Cuentas por Pagar-IGV-I.Rta. 9
Total Activo Corriente 95 Deudas a Largo Plazo - Corriente 110
Total Pasivo Corriente 119
Inmuebles Maquinaria y Equipo 72
Depreciación Acumulada (3) Patrimonio Neto
Capital 25
Resultados Acumulados 20
Total Patrimonio Neto 45
Total Activo 164 Total Pasivo y Patrimonio Neto 164
* Impuesto a la Renta ** Impuesto General a las Ventas
Impuesto del año 2005 = 38 Ventas (Cobro) S/. 17
Pago a cuenta = (30) Compras (Pago) 2 + 14 (16)
Por Pagar 8 Por Pagar 1

CUADRO N° 4
SOL S.A.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
(Notas 1 y 2)
Por el año terminado al 31 de Diciembre del 2005
Capital Capital Acciones de Excedente de Reserva Otras Resultados Total
Adicional Inversión Revaluación Legal Reservas Acumulados
Saldos al 01 de Enero del 2005 25 -.- 25
Distribuciones o asignaciones de
utilidades Efectuadas en el período
Dividendos y participac, acordadas
durante el período
Nuevos aportes de accionistas
Revaluación de activos
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio 20 20
Saldos al 31 de Diciembre del 2005 25 20 45
Las Notas que se acompañan forman parte de los Estados Financieros.

5. a. Estructura de Capital
Concepto S/. %
Capital Ajeno 119 73
Capital Propio 45 27
Total 164 100
Mayor participación en la inversión de activos, es del capital ajeno
con el 73%.
b. Rentabilidad sobre el Capital Propio (ROE)
Utilidad Neta = 20 = 44%
Patrimonio 45
Comentario: El patrimonio de la empresa genera rentabilidad en
44%.

6. Rotación del Activo
Ventas = 90 = 0.59 = 1 vez,
Activo Total 164
Comentario: Los activos rotan 1 vez al año aproximadamente,
existe una sobreinversión en activos para muy poca rotación de
las ventas.
7. Rendimiento de la Inversión (ROA)
Utilidad Neta = 20 = 12%,
Activo Total 164
Comentario: La inversión en activos ha generado un
rendimiento de 12% de la inversión en activos.

OBJETIVOS E MPORTANCIA
OBJETIVO
• Conocer la situación (patrimonial, económica y financiera) de una
empresa.
• Determinar las causas que han motivado la actual situación.
• Estblecer las situaciones de equilibrio (ni más, ni menos).
• Aconsejar actuaciones concretas tendentes a corregir situaciones de
desequilibrio.
• Determinar cuál es la situación financiera actual de la empresa, y
cuáles son los factores que posiblemente incidan en la misma, en un
futuro inmediato.
• Determinar cuál es la estructura de capital de la empresa, y qué
riesgos y ventajas presenta para el inversionista.
• Determinar cuál es la situación de la empresa, según los anteriores
factores, en relación a otras empresas del sector.
IMPORTANCIA
Indica la situación financiera y económica que se encuentra la
empresa (HISTORICO), con la finalidad de tomar las decisiones
correctivas pertinentes (FUTURO).

CAMPO DE APLICACIÓN DEL
ANALISIS FINANCIERO
a. Los acreedores a corto plazo como son los proveedores de mercaderías, la
SUNAT, los bancos prestamistas, etc.
b. Los acreedores a largo plazo, por lo general son las corporaciones e
instituciones financieras a las que se les trata de vender alguna emisión de
obligaciones o bonos, así como los inversionistas en títulos de renta fija
(acciones).
c. Los gerentes o funcionarios encargados de administrar la empresa y por
tanto, responsables de su marcha, quienes están interesados en los
resultados de la empresa para saber si los métodos que se están utilizando
son los adecuados o se deben modificar.
d. Los capitalistas a los que se les invita para que adquieran acciones de la
empresa e ingresen a ella en calidad de accionistas aumentando el capital de
la empresa.
e. Los accionistas de la empresa, quienes necesitan conocer la rentabildad de
sus inversiones dentro de la misma.
f. Los trabajadores porque tienen derecho a participar en las utilidades de la
empresa, según lo dispone el Decreto Legislativo Nº 892, publicado en El
Peruano el 11.NOV.96 y el Decreto Supremo Nº 009-98-TR, publicado en El
Peruano 06.AGO.99.
El campo de aplicación del análisis financiero, es muy variado, y lo
pueden aplicar:

LIMITACIONES Y PROCEDIMIENTOS
DEL ANALISIS FINANCIERO
LIMITACIONES Y
PROCEDIMIENTOS
Existe una diversidad de métodos
de análisis financiero el cual el
analista lo utilizará, según su
experiencia y criterio personal. (No
existe Normas)
El hecho de aplicar el
Procedimiento de comparación de
indicadores con otras empresas,
hace que exista limitaciones
respecto a información que el
analista no conoce.

HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS
FINANCIERO
Método de Estados Comparativos
Conocido tambien como metodo de aumento y disminuciones.
El objetivo es establecer la variación anual de una partida de los
Estados Financieros.
BALANCE GENERAL 2004 2005 VARIACION
Caja y Bancos 100 120 20 +
Cuentas por Cobrar Comerciales 70 40 30 -

FINANCIERO
Método de Tendencias
El objetivo es mostrar la evolución de una partida con respecto a
un valor de referencia (base).
BALANCE GENERAL 2004 BASE 2005
Caja y Bancos 300 100% 360
Mercaderías 80 100% 108
TOTAL AUMENTO
120% 60 x 100 = 20%
300
135% 28 x 100 = 35%
80

FINANCIERO
Método de Valores Porcentuales
Metodo conocido como reduccion a por cientos.
El objetivo es mostrar la proporción que representa determinada
partida dentro del total de un grupo o subgrupo.
BALANCE GENERAL 2005 %
Activo Corriente 900 75
Activo No Corriente 300 25
Total Activo 1,200 100

FINANCIERO
Método de Cocientes o Razones Simples
Llamados también Indices o Ratios Financieros, es la división entre dos
partidas, masas o magnitudes determinadas, que forman parte de los Estados
Financieros
El objetivo de las razones simples es brindar una información
complementaria, distinta a los que proporciona los estados financieros.
Según CONASEV, considera 21 índices.
Liquidez General
Activo Corriente = 800 = 4
Pasivo Corriente 200
Comentario
Indica el grado de cobertura de los activos corrientes y capacidad para
cumplir con las obligaciones que vencen a corto plazo (Cancelando deuda de
S/. 1, queda S/. 3 de respaldo).

FINANCIERO
Método de Cocientes o Razones Simples
Se clasifican en :
Liquidez, gestion,Solvencia y Rentabilidad
Cabe indicar que si estos indices,para analizar se toman solo datos:
1. Del Balance General, su aplicacion se conoce como indices de carácter
estatico, porque indica lo que ocurrio en un momento determinado
2. Del estado de Ganancias y Perdidas,su aplicación se conoce como
indices de carácter dinamico, por que indica como un hacho economico
sufrio variaciones en el tiempo.
3. Y si al analizar se combina datos del BG y EGyP,son conocidos como
indices de carácter estatico-dinamico,su aplicación indica si la empresa
tuvo una gestion operativa y financiera eficiente o deficiente en el tiempo.

RAZONES FINANCIERAS
CLASIFICACION
 Razones de Liquidez.
 Razones de Gestión.
 Razones de Solvencia.
 Razones de Rentabilidad.
 Indicadores Tributarios.

ANALISIS EXTERNO
 Promedio del Sector – CONASEV
Diagnóstico Financiero.
 Interpretación Financiera – Tributaria
Toma de Decisiones.

TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
En base al analisis de los Estados financieros,se debe tomar las
siguientes decisiones gerenciales:
1. Aplicar un efciente control interno del efectivo de la empresa.
2. Optimizar la politica de creditos y cobranzas
3. Adquirir productos que tienen alta rotacion en el mercado
competitivo y que generen valor agregado.
4. Adquirir activos fijos que beneficien a la operatividad de la
empresa.
5. Capitalizar deudas si la empresa se encuentra muy endeudada.
6. Optimizar el capital de trabajo,etc.

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