1. INTRODUCCIÓ A L’ANALISIS
1.- El pla general de comptabilitat PGC
2.- Comptes anuals
A.- Patrimoni / Balanç de situació
B.- El resultat / Compte de pèrdues i guanys
C.- Tresoreria / Estat de fluxes d’efectiu
D.- Estat de canvis en el patrimoni net
E.- Memòria, informe de gestió i auditoria
3.- Llibres comptables
Diari, major, balanços, inventari, immobilitzat

2. El Pla General de Comptabilitat
• RD 1514/2007 PEL QUE S’APROVA EL NOU PGC QUE VA ENTRAR EN
VIGOR PER L’EXERCICI 2008
• EL SENTIT D’AQUEST RD ERA ADAPTAR LA NORMATIVA ESPANYOLA A LES NIIF / NIC
– NORMES INTERNACIONALS INFORMACIÓ FINANCERA
– NORMES INTERNACIONALS COMPTABILITAT

3. Reial Decret 1514/2007
• Mitjançant aquest RD s’aprovava el nou PGC,
que inclou els criteris i normes per aconseguir
l’objectiu de fidelitat i l’aprovació dels models
per mostrar la informació empresarial que
permetin la comparabilitat.
• Presenta 5 parts
– Marc conceptual
– Normes de registre i valoració
– Comptes anuals
– Quadre de comptes
– Definicions i relacions comptables

4. Marc conceptual
• Expressa la filosofia del que preten el legislador,
al respecte dels principis generals que han de
regir la comptabilitat i la seva presentació.
• Imatge Fidel
– Els comptes anuals han de redactar-se amb claretat,
de manera que la informació subministrada sigui útil
pels usuaris al prendre les seves decisions
econòmiques.
– Les NIC donen un valor superior al fons per sobre de la
forma jurídica, això afectarà als leasgins, rentings,
etc... I al reconeixement de deutes ( Rentings
operatius / Financers )

5. • Informació a incloure en els comptes anuals
– Redunda en la rellevància de la informació
continguda en els comptes anuals, entenen que
una informació és rellevant quan aquesta és útil.
• Principis comptables
– I.- Empresa en funcionament
– II.- Meritació
– III.- Uniformitat
– IV.- Prudència
– V.- No compensació
– VI.- Importància relativa

6. Criteris de valoració
• La valoració és el procés pel qual s’assigna un valor
monetari a cada un dels elements integrants dels
comptes anuals.
• I.- Cost històric o cost, és el preu d’adquisició o cost de
producció, incloses aquelles despeses que han estat
necessàries per a la seva posada en funcionament
• II.- Valor raonable, és l’import pel qual adquirirem un
actiu o liquidarem un passiu, entre parts interessades i
degudament informades, que realitzin una transacció
en condicions d’independència mútua. El valor
raonable inclourà les despeses futures de l’alienació del
bé que adquirim.

7. • III.- Valor net realitzable,és el valor que podem
obtenir per a la seva venda en el mercat, una
vegada deduïdes les despeses necessàries per
a la seva alienació.
• IV.- Valor actual, és el valor dels fluxes
d’efectiu a rebre o pagar en el curs normal
d’un negoci actualitzats a un tipus de
descompte.
• V.- Valor en us, és el valor actual dels fluxes
d’efectiu que s’esperen d’aquell bé.

8. • VI.- Despeses de venda, son les despeses
directament atribuïbles a la venda d’un actiu.
• VII.- Cost amortitzat, és l’import que
inicialment es va valorar un actiu o passiu
financer (deutes o crèdits a cobrar) menys les
despeses inicials periodificats financerament o
mes els càrrecs de financiació periodificats
fiancerament.

9. • VIII.- Despeses de transacció atribuïbles a un
actiu o passiu financer, son les despeses
lligades a un passiu financer tals com
comissions, corretatges o lligades a un actiu
financer associades a la venda o compra del
mateix.
• IX.- Valor comptable o en llibres, o valor net
comptable, s’obte del valor d’adquisició una
vegada deduïdes les amortitzacions.-

10. • X.- Valor residual, és el valor que l’empresa
estima que podrà obtenir d’un actiu en el
moment actual per a la seva venda una
vegada deduïdes les despeses lligades a
aquesta operació.

11. Estructura dels comptes
• El PGC presenta 9 grups, classificats en
– COMPTES PATRIMONIALS
• GRUP 1 FINANCIACIÓ BÀSICA ( ex. 1000 Capital)
• GRUP 2 IMMOBILITZAT (ex.2060 programes informàtics)
• GRUP 3 EXISTÈNCIES (ex.3000 mercaderies)
• GRUP 4 CREDITORS I DEUTORS PER OPER.TRÀFIC
• GRUP 5 COMPTES FINANCERS

12. – COMPTES DE GESTIÓ
• GRUP 6 COMPRES I DESPESES
• GRUP 7 INGRESSOS
– DESPESES I INGRESSOS IMPUTATS A PATRIMONI NET
• GRUP 8 DESPESES IMPUTADES A PATRIMONI NET
• GRUP 9 INGRESSOS IMPUTATS A PATRIMONI NET

13. Objecte de la comptabilitat
• La comptabilitat té per objecte registrar els
fets amb transcendència econòmica als
efectes de permetre obtenir :
– Imatge fidel del patrimoni i dels resultats de
l’empresa
– Dotar als òrgans d’administració de l' informació
per a la presa de decisions.
– Mitjançant la homogeneïtzació de les normes,
permetre la comparabilitat de les empreses.

14. Comptes Anuals
• El Balanç de situació

15. Concepte de Patrimoni
• Patrimoni és el conjunt de bèns, drets i
obligacions que té una persona física o
jurídica.
BÉNS I DRETS OBLIGACIONS

16. Béns
Integra una part del que s’anomena ACTIU i està format
per instal·lacions, naus industrials, maquinària, estocs de
productes i en general aquells béns propietat o no1 de
l’empresa generadors de recursos, és a dir que generen
beneficis.
1.- El PGC (Plà General de Comptabilitat RD 1514/2007) defineix també com actius aquells que tot
i no tenint-ne la propietat jurídica estan controlats econòmicament per l’empresa.

17. Drets
• Integra l’altra part del que anomanem Actiu.
I tal com el nom indica no són elements
materials, sino jurídics que representen la
possessió d’un dret amb significació econòmica.
Tals com els drets a cobrar de clients, sobre
dipòsits bancaris, davant les administracions
públiques, etc…

18. Obligacions
• Recursos econòmics que ha rebut l’empresa
per part de tercers i que deu. Aquí és molt
important distingir dos tipus d’obligacions,
segons el seu orígen, anomenades
•Patrimoni Net
•Passius

19. PATRIMONI NET
• Recursos que han aportat els socis de l’empresa
via capital inicial per a la constitució, o via
beneficis obtinguts per l’empresa i no distribuits.
Aquests recursos son propietat dels socis, però la
seva devolució és potestativa per part d’aquests.
• Representen el valor de l’empresa i també la seva
solvència. Doncs l’empresa respon dels passius
fins on arribi el seu Patrimoni Net.

20. Passiu
• Recull les obligacions subscrites per l’empresa
per finançar-se i tenen un termini de
devolució concret acordat amb el prestador. Hi
destaquem préstecs bancaris, deutes amb
proveïdors, amb administracions públiques,
etc…

21. ESTRUCTURA DEL PATRIMONI
ACTIU
PATRIMONI
NET
PASSIU

22. ESTRUCTURA DEL PATRIMONI
• Una altre manera de veure el Patrimoni és
APLICACIONS RECURSOS

23. Aquesta visió ens diu :
– Quina estructura necessito pel meu negocio
• APLICACIONS = ACTIU
– Maquinària
– Equips informàtics
– ….
– D’on obtinc els recursos per finançar
• ORÍGENS = PATRIMONI NET + PASSIU
– Capital aportat pels socis
– Préstecs bancaris
– Proveïdors
– ….

24. Ecuacions del patrimoni
• Tal com s’observa en el gràfic resulta que :
• ACTIU = PASSIU + PATRIMONI NET
• PATRIMONI NET = ACTIU – PASSIU
Si es compleixen aquestes equacions diem que
l’empresa presenta un equilibri patrimonial. Si el
valor de l’Actiu cau i el PN no és suficient per
absorbir aquesta dismunició l’empresa entra en
fallida.

25. Desequilibri patrimonial
• Es produeix quan el valor de l’Actiu és inferior al Passiu, en
aquest cas l’empresa està fallida.
• El punt de trencament de l’equilibri es dona quan el PN = 0
• A = PN + P  A = 0 + P  A = P
Com i quan es pot produïr un desequilibri patrimonial
Una qüestió de base que tindrem en compte més endavant ,és com
valorem els ACTIUS.
Segons la normativa comptable els actius es valoren inicialment pel
seu cost d’adquisició o cost de producció, o valor (nominal o financer)
de les contraprestacions i sempre segons el principi d’empresa en
funcionament

26. • Situació inicial empresa WERT,S.L.
– ACTIUS PN + PASSIU
• CLIENTS 20.000 CAPITAL 5.000
• BANCS 10.000 DEUTES 25.000
El nostre únic client és declara en concurs, amb una quita
de 5.500€ i la resta ens ho paga en efectiu
• Situació posterior empresa WERT,S.L.
– ACTIUS PN + PASSIU
• CLIENTS 0 CAPITAL 5.000
• PÈRDUA -5.500
• BANCS 24.500 DEUTES 25.000

27. • Tal com s’observa :
– l’Actiu té un valor de 24.500
– A < Passiu
L’ equació A = PN+PASSIU s’ha de mantenir llavors per
reestablir l’igualtat tenim que :
• Situació final empresa WERT,S.L.
– ACTIUS PN + PASSIU
• CLIENTS 0 FONS PROPIS - 500
• BANCS 24.500 DEUTES 25.000

28. • Tot i que matemàticament es manté la
igualtat, no té sentit uns fons propis en
negatiu de manera que realment la situació
és: A P + PN ja que 24.500 0 + 25.000

29. La situació de fallida es deriva de la pèrdua de
l’impagament per import de 5.500, que ha
superat els fons propis que tenia l’empresa.
També es dedueix veien que els Actius < Passius
Vejem una altre exemple :

30. Situació inicial
ACTIU
1.000.000 €
600.000 €
400.000 €

31. Situació posterior
ACTIU
500.000€ 600.000 €
-100.000 €
• Al produïr-se una pèrdua de 500.000€ en l’Actiu el
PN sols pot absorvir-ne 400.000€ i deixa l’empresa
en fallida. Ara ja no hi ha PN.

32. Crisis bancària
• La crisis bancària deriva de la sobrevaloració
dels actius immobiliaris i la solució
gubernamental és capitalitzar els bancs.
D’aquesta manera esperen que incrementant
els fons propis dels bancs puguin absorvir les
pèrdues i no haguin d’entrar en fallida.
• D’aquí que es parli de capitalitzar, augmentar
la solvència, etc….

33. Com des/capitalitzar una empresa
• Existeixen dues maneres de capitalitzar una empresa
– Internament , generant beneficis i reduint o anul·lant la
distribució de dividends.
– Externament, mitjançant l’ampliació de capital o convertin
deute en accions (obligacions convertibles=.
• Paral·lelament també podem descapitalitzar una
empresa
– generant pèrdues , distribuint dividends, fent una
reducció de capital.

34. BALANÇ DE SITUACIÓ
• L’informe que recull la nostra situació
patrimonial és el balanç de situació. Aquest
presenta un ACTIU ordenat de menys
liquiditat a més liquiditat i Patrimoni net PN +
PASSIU de menys exigibilitat a més exigibilitat.
• S’elabora amb la informació dels comptes del
grup 1 a 5, més el resultat de l’exercici en curs

35. ACTIU
• Les partides de dalt són les més ilíquides
ACTIU NO CORRENT
ACTIU CORRENT

36. Actiu no corrent
• Les masses que integren l’Actiu no corrent son
– Immobilitzat intangible
– Immobilitzat material
– Inversions immobiliaries
– Inversions en empreses del grup
– Inversions financeres a llarg
– Actius per impostos diferits

37. Actiu corrent
• Les masses que integren l’Actiu corrent son
– Actius no corrents mantinguts per a la venda
– Existències
– Deutors
– Inversions financeres en empreses del grup
– Inversions financeres a curt termini
– Periodificacions a curt termini
– Efectiu y altres actius líquids equivalents

38. Patrimoni Net + Passiu
PATRIMONI NET
PASSIU NO CORRENT
PASSIU CORRENT
Venciment > 1 any
Venciment < 1 any

39. FONS PROPIS
• Està integrat per les següents masses
– Fons propis
• Capital
• Reserves
• Accions pròpies
• Resultats exercicis anteriors
• Altres aportacions de socis
• Resultat exercici
– Ajustaments per canvi valors
– Subvencions, donacions i llegats

40. PASSIU
• Passiu no corrent
– Provisions a llarg termini
– Deutes a llarg termini
– Deutes amb empreses del grup
– Passius per impostos diferits
– Periodificacions a llarg termini

41. PASSIU
• Passiu corrent
– Passius vinculats amb actius no corrents
– Provisions a curt termini
– Deutes a curt termini
– Deutes amb empreses del grup
– Creditors comercials
– Periodificacions a curt termini

42. Valorem les partides que integren el
patrimoni de l’empresa AAG,S.A.
»ACTIU
• L’empresa està ubicada en una nau de la seva propietat, per la
que va pagar 1.200.000€ (el terreny representa un 20% del
total i va ser adquirida fa 2 anys)
• Les instal·lacions d’emmagatzematge van costar 100.000€ i fa
2 anys que van entrar en funcionament
• L’estoc de productes disponibles per vendre està valorat per
400.000€
• El saldo de clients és de 1.000.000€
• El saldo en c/c de la societat és de 40.000€

43. »PATRIMONI NET + PASSIU
• L’empresa es constituir amb un capital social de 50.000€
• Per finançar la compra de l’immobilitzat li van concedir un
préstec de 1.500.000€, a data d’avui deu 1.200.000€.
Anualment amortitza 100.000€.
• Disposa d’una pòlissa de descompte, de la qual n’està
utilitzant 400.000€
• El saldo de proveïdors és de 562.400€
• Els beneficis acumulats els darrers exercicis ascendeixen a
300.000€

44. AJUSTAMENT DELS VALORS
El PGC recull com a principi bàsic que els comptes anuals han de mostrar la
imatge fidel del patrimoni . Això vol dir que els valors dels actius han de
recollir les depreciacions que han patit, per ajustar el seu valor de manera
que el valor en llibres no sigui inferior al valor en ús. O el valor que figura
en l’actiu registri les possible pèrdues d’acord amb el principi de
prudència.
Tipus de depreciacions
1.- Sistemàtiques = amortitzacions
2.- Puntuals = deterioraments

45. Amortitzacions
• Pèrdua sistemàtica de valor que pateixen els
elements de l’immobilitzat
material/immaterial degut a l’ús o per
obsolescència.
– Depreciació anual = Valor del bé x Coeficient
– Coeficient = vida útil ( tècnica o fiscal )
– Mètodes : Lineal, coeficient constant, suma de
dígits.

46. Deterioraments
• Quan a final d’any considerem que una actiu
tot hi haver aplicat amortitzacions el seu valor
és inferior al seu valor en ús, o valor de
recuperació, dotarem una depreciació
– Deterioraments en immobilitzat material/immat.
– Deteriorament en saldos de crèdits al n/favor
– Deteriorament en existències
– Deteriorament en valors financers
– .....

47. VALORACIÓ DELS ESTOCS
• Els productes destinats a la venda és valoraran
pel seu cost d’adquisició o de compra. Mai els
valorarem pel valor de venda.
• Per la valoració d’articles indistingibles
s’aplicarà el mètode del PMP o FIFO

48. Càlcul dels ajustaments
• Abans de mostrar el balanç de situació
aplicarem els ajustament de valor
– Immobilitzat material
• Terrenys , ajustament per amortitzacions 0
• Immoble, 3% sobre els 960.000 = 28.800 x 2 anys = 57.600
• Instal·lacions,10% sobre els 100.000 = 10.000 x 2 anys = 20.000
– Actiu corrent
• Clients, tenim un client en concurs per 100.000

49. Balanç de situació
ACTIU PATRIMONI NET I PASSIU
48% Actiu No corrent 1.222.400,00 € 16% Patrimoni net 400.000,00 €
Terrenys 240.000,00 € Capital 100.000,00 €
Construccions 960.000,00 € Reserves 300.000,00 €
Instal·lacions 100.000,00 €
Amortitacions 77.600,00 €-
PASSIU
52% Actiu corrent 1.340.000,00 € 43% Passiu No corrent 1.100.000,00 €
16% Existències 400.000,00 € Deutes amb E.F. 1.100.000,00 €
35% Clients 1.000.000,00 € 41% Passiu corrent 1.062.400,00 €
Provisió Insol. 100.000,00 €-
Deutes amb E.F. 100.000,00 €
2% Bancs c/c 40.000,00 € Deutes amb E.F. 400.000,00 €
Proveïdors 562.400,00 €
SUMA ACTIU 2.562.400,00 € SUMA PASSIU + PATRIMONI NET 2.562.400,00 €

50. Què puc embargar ?
• La informació del balanç de situació és la que em
permet intentar detectar béns o drets
susceptibles de garantir el meu crèdit.
• Cal analitzar l’Actiu, recordant que està ordenat
de menys líquid a més líquid.
– El més líquid : tresoreria
• Comptes corrents i inversions financeres disponibles
– Deutors
• Deutes de clients. Cal considerar la possibilitat que l’empresa
no aprovisioni els clients dubtosos

51. – Existències
• Estan valorades a preu de cost i és un actiu fàcilment
alterable per ocultar tant les pèrdues com els guanys.
– Cal mirar els marges del compte de PiG per esbrinar-ho
– Actiu no corrent
• Alguns actius no valen
– Actius per impostos diferits
• Inversions financeres
• Immobilitatzat material
– Immobles
– Altres actius, tinguem present que el seu valor no és a preu de
mercat, sinó pel rendiment que l’empresa n’obté

52. • Cal tenir present el Passiu on hi figuraran els
deutes i que poden estar garantits amb
determinats Actius.
• La memòria ens dirà si hi ha càrregues hipotecàries

53. FONS DE MANIOBRA
BALANÇ DE SITUACIÓ EN %
ACTIU
NO
CORRENT
48%
ACTIU
CORRENT
52%
FONS
PROPIS
16%
PASSIU
NO
CORRENT
43%
PASSIU
CORRENT
41%

54. Primer anàlisis
• Recordem primer que
– Un balanç és una informació passada
– Cal posar en conjunt moltes dades
– Cal valorar tendències i entorns
• En un primer anàlisis
– Nivell de solvència / endeutament
– Fons de maniobra
– Estructura del deute
– Volum de deute de clients Vs facturació
– Venciments de deute anuals Vs Cash Flow

55. Compte de pèrdues i Guanys PiG
• La seva funció és determinar el resultat de
l’empresa
• S’elabora amb la informació dels grups 6 i 7
• S’estructura en 3 apartats
• Resultat d’explotació
• Resultat financer
• Resultat abans d’impostos
• Resultat final

57. Partides que integren el PiG
• 1.- Import Net de la xifra de Negocis
– + Vendes de Mercaderies, productes o serveis
– - Descomptes, devolucions, a fets a clients
• 2- Variació d’existències de productes acabats
– Valor de productes a final del període – inici període
• La valoració es determinarà per escandalls interns
• Comptabilitat de costos
• No aplicable mètode FIFO i PMP
• Si valor final > valor inicial => menor cost =>major bº

58. • 3.- Treballs realitzats per l’empresa pel seu propi
actiu
– Treballs destinats a la propia empresa, autoconsums
• 4.- Aprovisionaments
– Compres de mat.primeres o mercaderies destinades a
vda.
– Descomptant abonaments, devolucions, descomptes
– Inclou la variació d’estocs
• SI Stock inicial > Stock final => Major cost => menor bº
• Es valora seguint el mètode FIFO o PMP
• 5.- Altres ingressos explotació
– Ingressos obtinguts fora de l’activitat ordinària
• Lloguers
• Cobrament indemnitzacions, assegurances,….

59. • 6.- Despeses personal
– Sous i salaris + Seg.Social + Indemnitzacions …
• 7.- Altres despeses explotació
– Subgrup 62 del PGC
– Provisions per insolvències + deterioraments
– Impostos, llevat l’impost de societats
• 8.- Amortitzacions
– Deterioraments actiu no corrent
• 9.- Imputació subvencions
– Subvencions imputables a l’exercici

60. • 10.- Excès de provisions
– Excés en la provisió d’una despesa, llevat clients
• 11.- Pèrdues i deterioraments en vda. Immob.
– Diferència entre valor comptable i vda o mercat
• 12 a 16 Resultat financer
• 17 Impost de societats

61. • COMPTE DE PÈRDUES I GUANYS
• Import net de la xifra de negoci 4.000.000
• Variació d’existències de productes acabats
• Treballs realitzats per l’empresa pel seu propi actiu
• Aprovisionaments 3.000.000
• Altres ingressos d’explotació
• Despeses de personal 360.000
• Altres despeses d’explotació 53.200
• Amortitzacions 38.800
• Imputació de subvencions d’immobilitzat no financer
• Excés de provisions
• Deteriorament y resultat per alienacions d’immob. 50.000
• Altres resultats
• RESULTAT D’EXPLOTACIÓ 498.000
• Ingressos financers
• Despeses financeres 200.000
• Variació en valor raonable en instruments financers
• Diferències de canvi
• Deteriorament i resultat per alienacions d’instruments financers
• RESULTAT FINANCER 200.000
• RESULTAT ABANS D’IMPOSTOS 298.800
• Impost sobre beneficis 98.800
• RESULTAT DE L’EXERCICI 200.000

62. • COMPTE DE PÈRDUES I GUANYS ANALÍTIC
• Import net de la xifra de negoci 4.000.000 100%
• Variació d’existències de productes acabats
• Treballs realitzats per l’empresa pel seu propi actiu
• Aprovisionaments 3.000.000 75%
• Altres ingressos d’explotació
• Despeses de personal 360.000 9%
• Altres despeses d’explotació 53.200 1%
• Amortitzacions 38.800 1%
• Imputació de subvencions d’immobilitzat no financer
• Excés de provisions
• Deteriorament y resultat per alienacions d’immob. 50.000 1%
• Altres resultats
• RESULTAT D’EXPLOTACIÓ 498.000 13%
• Ingressos financers
• Despeses financeres 200.000 5%
• Variació en valor raonable en instruments financers
• Diferències de canvi
• Deteriorament i resultat per alienacions d’instruments financers
• RESULTAT FINANCER 200.000 5%
• RESULTAT ABANS D’IMPOSTOS 298.800 8%
• Impost sobre beneficis 98.800 2%
• RESULTAT DE L’EXERCICI 200.000 6%

63. Primer anàlisis
– L’anàlisis es basarà en la comparació respecte l’any
anterior o el sector
– Variació de vendes
– Resultat abans d’impostos
– La viabilitat segons els marges d’explotació
• El problema és a dalt
– Cash Flow = Resultat exercici + amortitzacions +
provisions
• Prefereixo les pèrdues si tinc cash

64. Vendes 318.000,00 100,0%
Stock inicial 40.000,00-
Compres 240.000,00-
Stock final 35.000,00
Consum de les vendes 245.000,00- -77,0%
MARGE BRUT 73.000,00 23,0%
Despeses personal 35.000,00- -11,0%
Amortitzacions Immobilitzat 30.000,00- -9,4%
Provisió insolvències 1.000,00- -0,3%
Serveis Exteriors 12.000,00- -3,8%
Tributs 2.000,00- -0,6%
Ajustaments per deterioraments - 0,0%
Altres ingressos d'explotació - 0,0%
DESPESES EXPLOTACIÓ 80.000,00- -25,2%
RESULTAT EXPLOTACIÓ 7.000,00- -2,2%
Ingressos financers - 0,0%
Despeses financeres 8.000,00- -2,5%
Ajustaments dif.cª 100,00- 0,0%
RESULTAT FINANCER 8.100,00- -2,5%
BENEFICI ABANS IMPOSTOS 15.100,00- -4,7%
Impost sobre societats 3.775,00 1,2%
RESULTAT DE L'EXERCICI 11.325,00- -3,6%
Cash flow = -11.325,00 + 30000 + 1000 = 19.675
Exercici 2010

65. Vendes 318.000,00 100,0%
Stock inicial 40.000,00-
Compres 250.000,00-
Stock final 33.000,00
Consum de les vendes 257.000,00- -80,8%
MARGE BRUT 61.000,00 19,2%
Despeses personal 35.000,00- -11,0%
Amortitzacions Immobilitzat - 0,0%
Provisió insolvències - 0,0%
Serveis Exteriors 12.000,00- -3,8%
Tributs 2.000,00- -0,6%
Ajustaments per deterioraments - 0,0%
Altres ingressos d'explotació - 0,0%
DESPESES EXPLOTACIÓ 49.000,00- -15,4%
RESULTAT EXPLOTACIÓ 12.000,00 3,8%
Ingressos financers - 0,0%
Despeses financeres 8.000,00- -2,5%
Ajustaments dif.cª 100,00- 0,0%
RESULTAT FINANCER 8.100,00- -2,5%
BENEFICI ABANS IMPOSTOS 3.900,00 1,2%
Impost sobre societats 975,00- -0,3%
RESULTAT DE L'EXERCICI 2.925,00 0,9%
Cash flow = 2.925
Exercici 2010

66. Viabiliatat
• Patrimonialment
– El balanç de situació ens diu quina necessitat de
generació de recursos necessita una empresa per fer
front als venciments de deute. Amortització préstecs
– Quina capacitat d’aguant té el seu patrimoni net per
suportar pèrdues i quina capacitat de reducció te el
seu actiu per respectar els venciments
• Resultats
– El compte de pèrdues i guanys en diu si genera els
recursos per atendre els venciments i mantenir els
actius.

67. Com una empresa pot fer front als
pagaments a curt?
• Des de l’Actiu
– 1.- Retallant les inversions en actius no corrents
– 2.- Desinvertint
– 3.- Reduint estocs
– 4.- Reduint terminis de cobrament dels clients

68. • Des del Patrimoni Net
– Ampliant capital
• Des del Passiu
– 1.- Allargant terminis de pagament
– 2.- Reestructurant deutes

69. Estat de Fluxes d’Efectiu E.F.E
• És un estat que vol donar explicació a la variació
que experimenta la tresoreria. És a dir si a inici
d’exercici tenim un determinat import de
tresoreria i a final en tenim un altre, l’increment o
decrement, que l’ha produït i on han anat a parar
els diners.
• Beneficis no sempre és igual a major tresoreria
• Augment de vendes pot generar tensions de caixa
• Obligatori sols per les empreses que presenten
comptes normals

70. El seu funcionament és el següent :
Actiu Patrimoni net i Passiu .
Any n Any n-1 Any n Any n-1
Immobilitzat mat. 10 4 Fons propis 7 7
Amortit.Acum. -2 -1 Resultat Exercici 2 0
Existències 4 5 Deutes a llarg 6 5
Clients 6 7 Proveïdors 4 8
Actius líquids 3 5 H.P.Creditora 2 0
TOTALS 21 20 TOTALS 21 20

71. Plantilla de treball
Any n Any
n-1
Diferènci
a
Activitats
Ordinàries
Activitats
Inversió
Activitat
Financera
Efecti
u
Efectiu 3 5 -2 -2
Clients 6 7 -1 1
Exist. 4 5 -1 1
Immob. 10 4 +6 -6
Amortit. -2 -1 1 1
SUMA 21 20
Proveïdors 4 8 -4 -4
HP
creditora
2 0 2 2
Deutes 6 5 1 1
Fons
Propis
7 7 0
Pèrdues i
Guanys
2 2 2
Reserves
SUMA 21 20 3 -6 1 -2

75. Estat de canvis en el Patrimoni Net
ECPN
• Ens mesura la variació del valor del Patrimoni
Net de l’empresa. És a dir ens diu com
evoluciona el valor de l’empresa.
• Com augmenta ?
– Amb els beneficis
– Amb ampliacions de capital
• Com disminueix ?
– Amb pèrdues
– Amb distribució de dividends o reducció de capital

77. Llibres comptables
• El llibre diari
– El llibre diari registre totes les operacions
comptables, de manera que és la única via de
registre dels fets comptables.
– Estructura
• Import Deure Haver import
• 10.000€ (430) Clients (700) Vendes 10.000€
– Funcionament
• Mètode partida doble

78. • Conveni
– Els comptes d’Actiu tenen saldo deutor
– Els compte de P.N./Passiu tenen saldo creditor
Deure = Deutor Haver = Creditor

79. • Els comptes Patrimonials sols poden
– Augmentar o disminuïr
• Un compte d’actiu que augmenta fem apunt al deure
• Un compte d’actiu que disminueix fem apunt a l’haver
• Un compte de Passiu/PN que augmenta fem apunt a
l’haver
• Un compte de Passiu/PN que disminueix fem apunt a al
deure
• Els comptes de gestió
– Sempre augmenten
• Els ingressos fem apunt a l’haver
• Les despeses fem apunt al deure

80. En el llibre diari cal tenir present que :
La suma dels apunts del Deure = Suma dels apunts en l’Haver

81. Llibre Major
• Individualitza els moviments dels diari per a cada compte
comptable
– El primer apunt respon al cobrament d’un client
Llibre diari
2.000 (572) Bancs a (430) Clients 2.000
572
DATA CONCEPTE DEURE HAVER SALDO
01/01/2000 Ingres efectiu 2000 2000
05/01/2000 pagament xec nº1 500 1500
18/01/2000 Transf.al n/favor 800 2300
30/01/2000 Rebut impagat 2500 -200
SUMES
FITXA DE MAJOR DEL COMPTE 430
DATA CONCEPTE DEURE HAVER SALDO
01/01/2000 La n/fra.21 2000 0 2000
01/01/2000 cobrament fra.21 2000 0
18/01/2000 El n/abonamnet -100 0 -100
30/01/2000 La n/fra.24 300 200
SUMES
FITXA DE MAJOR DEL COMPTE

82. Altres exemples de major
400 628
DATA CONCEPTE DEURE HAVER SALDO DATA CONCEPTE DEURE HAVER SALDO
05/01/2000 La seva fra.3452 5000 -5000 31/01/2000 Fra. Endesa 500 0 500
31/01/2000 Pagament factura 5500 500 28-02-200 Fra.Telefonica 600 0 1100
SUMES SUMES
FITXA DE MAJOR DEL COMPTEFITXA DE MAJOR DEL COMPTE
700
DATA CONCEPTE DEURE HAVER SALDO
31/01/2000 La n/fra.1 2000 -2000
31/01/2000 La n/fra.2 3000 -5000
SUMES
FITXA DE MAJOR DEL COMPTE
Em pagat de mes

83. Llibre Balanç de comprovació o de
sumes i saldos
• És un resum del llibre major i presenta la
següent estructura :

84. Balanç de comprovació o de sumes i saldos
Codi compte Concepte Sumes Deure Sumes Haver Saldo
100 Capital - € 50.000,00 € 50.000,00 €-
170 Deutes a llarg E.F. 10.000,00 € 40.000,00 € 30.000,00 €-
206 Programes informatics 6.000,00 € - € 6.000,00 €
215 Equips informàtics 12.000,00 € - € 12.000,00 €
300 Mercaderies 70.000,00 € 70.000,00 €
400 Proveïdors A 40.000,00 € 50.000,00 € 10.000,00 €-
400 Proveïdors B 20.000,00 € 10.000,00 € 10.000,00 €
430 Client A 20.000,00 € 6.000,00 € 14.000,00 €
430 Client B 16.000,00 € 2.000,00 € 14.000,00 €
430 Client C 7.000,00 € - € 7.000,00 €
430 Client D 4.000,00 € 6.000,00 € 2.000,00 €-
520 Deutes a curt 10.000,00 € 30.000,00 € 20.000,00 €-
572 Bancs 50.000,00 € 21.000,00 € 29.000,00 €
600 Compres 200.000,00 € 200.000,00 €
640 Sous 20.000,00 € 20.000,00 €
700 Vendes 270.000,00 € 270.000,00 €-
Sumes 485.000,00 € 485.000,00 € - €
Fitxa Major Client A
Data Concepte Deure Haver Saldo
15/01/2013 La n/fra.25 5.000,00 € 5.000,00 €
28/02/2013 La n/fra.30 6.000,00 € 11.000,00 €
15/03/2013 rebut al cobrament 5.000,00 € 6.000,00 €
31/03/2013 La n/fra.43 4.000,00 € 10.000,00 €
15/04/2013 Pagament a compte 1.000,00 € 9.000,00 €
15/04/2013 La n/fra. 5.000,00 € 14.000,00 €
Sumes 20.000,00 € 6.000,00 €

85. Dades Balanç Situació / Pèrdues i
guanys
Balanç de comprovació o de sumes i saldos
Codi compte Concepte Sumes Deure Sumes Haver Saldo
100 Capital - € 50.000,00 € 50.000,00 €-
170 Deutes a llarg E.F. 10.000,00 € 40.000,00 € 30.000,00 €-
206 Programes informatics 6.000,00 € - € 6.000,00 €
215 Equips informàtics 12.000,00 € - € 12.000,00 €
300 Mercaderies 70.000,00 € 70.000,00 €
400 Proveïdors A 40.000,00 € 50.000,00 € 10.000,00 €-
400 Proveïdors B 20.000,00 € 10.000,00 € 10.000,00 €
430 Client A 20.000,00 € 6.000,00 € 14.000,00 €
430 Client B 16.000,00 € 2.000,00 € 14.000,00 €
430 Client C 7.000,00 € - € 7.000,00 €
430 Client D 4.000,00 € 6.000,00 € 2.000,00 €-
520 Deutes a curt 10.000,00 € 30.000,00 € 20.000,00 €-
572 Bancs 50.000,00 € 21.000,00 € 29.000,00 €
600 Compres 200.000,00 € 200.000,00 €
640 Sous 20.000,00 € 20.000,00 €
700 Vendes 270.000,00 € 270.000,00 €-
Sumes 485.000,00 € 485.000,00 € - €

86. Aspectes a detectar en el balanç
• 1.- Els comptes d’Actiu han de tenir saldo
deure
• 2.- Els comptes de Passiu han de tenir saldo
haver
• 3.- Els acumulats del deure dels comptes de
client indiquen factures
• 4.- Els acumulats de l’haver dels comptes de
client indiquen cobraments

87. Determinació del Resultat
600 Compres 200.000,00 € 200.000,00 €
640 Sous 20.000,00 € 20.000,00 €
700 Vendes 270.000,00 € 270.000,00 €-
Resultat = Suma dels apunts al deure = 220.000
Suma dels apunts de l’haver = 270.000
Benefici -50.000
Cal tenir en compte :
Saber si s’ha regularitzat l’estoc, és determinant per conèixer el resultat

88. Balanç de situació
Actiu no corrent 18.000,00 € Patrimoni net 100.000,00 €
Programes informàtics 6.000,00 € Capital 50.000,00 €
Equips informàtics 12.000,00 €
Resultat exercici 50.000,00 €
Passiu
Passiu no corrent 30.000,00 €
Deutes a llarg termini 30.000,00 €
Actiu corrent 132.000,00 €
Mercaderies 70.000,00 €
Clients A 14.000,00 € Passiu corrent 20.000,00 €
Clients B 14.000,00 € Deutes a curt 20.000,00 €
Clients C 7.000,00 €
Clients D 2.000,00 €- Proveïdors A 10.000,00 €
Bancs c/c 29.000,00 € Proveïdors B 10.000,00 €-
Sumes Actiu 150.000,00 € Sumes PN i Passiu 150.000,00 €
Balanç de Situació
ACTIU PATRIMONI NET I PASSIU

89. Cicle comptable
Llibre diari Llibre
Major
• Llibre
Balanços
Compte
Pèrdues i
Guanys
Balanç de
Situació
Estat de Fluxes
d’Efectiu
Estat de canvis en
el Patrimoni Net
Memòria
Reg. IVA
Fitxes
Immob.
COMPTES ANUALS