FINANZAS PUBLICAS
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Tabla de Contenido
Presentación
Introducción
Horizontes
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Repaso Significativo
Bibliografía Sugerida
UNIDAD 2: Los Ingresos Públicos y el Gasto Público
Descripció...
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Proceso de Comprensión y Análisis
Solución de Problemas
Síntesis Creativa y Argumentativa
Autoevaluación...
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3.3.9 Capítulo IX: de La Repetición del Presupuesto
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Presentación
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Nacional y par...
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integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participación activa para
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de la comunidad.
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Horizontes
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Públicas
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• Contexto Colombiano.
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Los agentes económicos toman decisiones de manera descentralizada, la
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constituido por:
1.3.1 Plan Financiero
Es un programa que establece los ingresos y los gastos de caja y ...
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1.5 PRINCIPIOS DEL SISTEMA PRESUPUESTAL
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del banco de la república.
• Homeostasis Presupuestal: el crecimiento del presupuesto debe ser
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Solución de Problemas
• En el municipio de San Benito cuyo presupuesto es de 1.500 millones de pesos
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− El concepto de presupuesto
− Ingresos corrientes
− Principios presupuéstales
− El concepto de gasto pú...
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Bibliografía Sugerida
ALBI, Emilio y otros. Economía Pública 1. Ariel economía. Barcelona, febrero de
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UNIDAD 2: Los Ingresos Públicos y el
Gasto Público
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propiciar bienestar general a la sociedad.
• Entender la relación del gasto público con la política redi...
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seguridad social (tanto gubernamental como privada) y el pago de servicios
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Existen razones teóricas que sustentan el punto de vista de que los ingresos
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Provienen de ejercicio de la soberanía impositiva y se caracterizan por ser un
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2.3 CAUSAS DE QUE LAS FINANZAS GUBERNAMENTALES NO
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El planteamiento central de la Misión...
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territoriales) y en seguridad. Eso no es cierto: el análisis de las cifras señala que
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El sobreendeudamiento fue de las familias, las empresas y el sector público. En
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2.5 PROPUESTAS REGRESIVAS E INCONVENIENTES
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Presupuesto Nacional.
2.7 CLASIFICACIÓN DEL GASTO PÚBLICO
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La categorización identifica inicialmente la organización administrativa el
municipio, es decir, Concejo...
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Son las erogaciones de dinero necesarias para el normal funcionamiento del
municipio. A su vez se divide...
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los de funcionamiento, que se destinan a extinguirse con su empleo. En términos
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Solución de Problemas
• En el municipio de San Benito existe un presupuesto estimado en 1.500
millones d...
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renta y complementarios (patrimonio, remesas, ganancias ocasionales,
cotizaciones a la Seguridad Social,...
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Fondos Especiales
Los ingresos creados y definidos en la ley para la prestación de un servicio público
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Autoevaluación
• ¿Cuales son los principales objetivos de los ingresos corrientes?
• ¿Considera usted qu...
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Bibliografía Sugerida
FINO, Guillermo. VASCO, Rubén. Elementos de la Tributación en Colombia.
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UNIDAD 3: El Plan Anual de Caja-Pac
Descripción Temática
El PAC es un instrumento de manejo financiero y...
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• Aprender el mecanismo de presentación del PAC en un respectivo período.
Núcleos Temáticos y Problemáti...
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sobre la gestión presup...
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Cobertura
Art. 1. El presente decreto rige para los órganos que conforman el Presupuesto
General de la N...
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Únicamente sobre la remuneración de la entidad fiduciaria. El anterior requisito
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empréstito. Su ejecución se realizará de conformidad con los requisitos
establecidos en cada contrato en...
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La Presentación del Anteproyecto y Proyecto de Presupuesto al Congreso
Art. 13. El Gobierno Nacional, a ...
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correspondiente a gastos incluirá, además de las clasificaciones contempladas en
el artículo 14, las sig...
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privado, transferencias al sector público, situado fiscal, transferencias al
exterior, transferencias de...
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− Para transferencias por convenios con el sector privado: programas
nacionales que se desarrollan con e...
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− Para comercial: compra de bienes para la venta.
− Para industrial y agrícola: materia Prima.
− Para la...
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con recursos de la Nación será aprobado por el CONFIS para cada órgano de
acuerdo con la clasificación d...
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jurídicos que no desarrollen el objeto de la apropiación, no se constituyen en
compromisos presupuéstale...
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con ingresos propios de los establecimientos públicos, con fundamento en las
metas globales de pagos fij...
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Art. 30. MODIFICADO. Art. 3, Decreto 2260de 1996. “El PAC financiado con
recursos de la Nación será apro...
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Art. 34. Las modificaciones al anexo del decreto de liquidación que no modifiquen
en cada sección presup...
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haga sus veces. La Dirección General del Presupuesto Nacional comunicará la
resolución a los respectivos...
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atenderá los gastos que ocasione el funcionamiento del Consejo Superior de
Política Fiscal CONFIS. Art. ...
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3.3 DECRETO 111 DE 1996
El artículo 14 del Decreto 2681 de 1993 establece que los empréstitos que
celebr...
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presentación, aprobación, modificación y ejecución del presupuesto, así como la
capacidad de contratació...
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A las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de
economía mixta con régimen de a...
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esencial de la autonomía que les reconoció el artículo 69 de la Constitución
Política”.
Art. 5. Las empr...
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departamental del presupuesto inversión para discusión en las comisiones
económicas de Senado y Cámara d...
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orden nacional.
Los apartes subrayados, correspondientes al artículo 1 de la Ley 225 de 1995
(compilado ...
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  1. 1. FINANZAS PUBLICAS _________________________________________________________________________ Programas de Estudio a Distancia _________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia Finanzas Públicas
  2. 2. FINANZAS PUBLICAS _________________________________________________________________________ www.unipamplona.edu.co Esperanza Paredes Hernández Rectora María Eugenia Velasco Espitia Decana Facultad de Estudios a Distancia _________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia
  3. 3. FINANZAS PUBLICAS Tabla de Contenido Presentación Introducción Horizontes UNIDAD 1: Marco conceptual y/o elementos generales de las Finanzas Públicas Descripción Temática Horizontes Núcleos Temáticos y Problemáticos Proceso de Información 1.1. CONCEPTO 1.2. CONTEXTO COLOMBIANO 1.3. CONFORMACIÓN DEL SISTEMA PRESUPUESTAL 1.3.1 Plan Financiero 1.3.2 Plan Operativo Anual de Inversiones “POAI” 1.3.3 Presupuesto Anual de la Nación 1.4 DISPOSICIONES GENERALES 1.5 PRINCIPIOS DEL SISTEMA PRESUPUESTAL Proceso de Comprensión y Análisis Solución de Problemas Síntesis Creativa y Argumentativa Autoevaluación _________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia
  4. 4. FINANZAS PUBLICAS Repaso Significativo Bibliografía Sugerida UNIDAD 2: Los Ingresos Públicos y el Gasto Público Descripción Temática Horizontes Núcleos Temáticos y Problemáticos Proceso de Información 2.1 DEFINICIÓN 2.2 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLICOS 2.2.1 Según la Regularidad del Ingreso 2.2.2 El Origen o Naturaleza del Ingreso 2.2.3 Según la Entidad de Derecho Público Titular del Ingreso, o a la cual están Destinados 2.3 CAUSAS DE QUE LAS FINANZAS GUBERNAMENTALES NO SEAN SOSTENIBLES 2.4 FALTA DE LEGITIMIDAD DEL ESTADO 2.5 PROPUESTAS REGRESIVAS E INCONVENIENTES 2.6 DESARROLLO CONCEPTUAL 2.7 CLASIFICACIÓN DEL GASTO PÚBLICO 2.7.1 Clasificación Económica 2.7.2 Clasificación por Objeto del Gasto 2.7.3 Clasificación Institucional 2.7.4 Clasificación Funcional 2.8 RUBROS DE GASTOS 2.8.1 Gastos de Funcionamiento 2.8.2 Servicio de la Deuda Pública 2.8.3 Inversión _________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia
  5. 5. FINANZAS PUBLICAS Proceso de Comprensión y Análisis Solución de Problemas Síntesis Creativa y Argumentativa Autoevaluación Repaso Significativo Bibliografía Sugerida UNIDAD 3: El Plan Anual de Caja-Pac Descripción Temática Horizontes Núcleos Temáticos y Problemáticos Proceso de Información 3.1 GENERALIDADES 3.2 NORMALIDADES 3.2.1 Decreto 568 de 1996 3.2.2 Programa Anual Mensualizado de Caja - Pac 3.3 DECRETO 111 DE 1996 3.3.1 Capítulo I: del Sistema Presupuestal 3.3.2 Capítulo II: de los Principios del Sistema Presupuestal 3.3.3 Capítulo III: del Confis 3.3.4 Capítulo IV: del Presupuesto de Rentas y Recursos de Capital 3.3.5 Capítulo V: del Presupuesto de Gastos o ley de Apropiaciones 3.3.6 Capítulo VI: de la Preparación del Proyecto de Presupuesto General de la Nación 3.3.7 Capítulo VII: de la Presentación del Proyecto de Presupuesto al Congreso 3.3.8 Capítulo VIII: del Estudio del Proyecto de Presupuesto General de la Nación por el Congreso _________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia
  6. 6. FINANZAS PUBLICAS 3.3.9 Capítulo IX: de La Repetición del Presupuesto 3.3.10 Capítulo X: de la Liquidación del Presupuesto 3.3.11 Capítulo XI: de la Ejecución del Presupuesto 3.3.12 Capítulo XII: del Control Político y el Seguimiento Financiero 3.3.13 Capítulo XIII: de las Empresas Industriales y Comerciales del Estado 3.3.14 Capítulo XVI: del Tesoro Nacional e Inversiones 3.3.15 Capítulo XV: de las Entidades Territoriales 3.3.16 Capítulo XVI: de la Capacidad de Contratación, de la Ordenación del Gasto y de la Autonomía Presupuestal 3.3.17 Capítulo XVII: de las Responsabilidades Fiscales 3.3.18 Capítulo XVIII: Disposiciones Varias 3.4 IMPORTANCIA DEL PAC 3.5 COMPONENTES DEL PAC 3.6 PROCESO INTEGRAL DEL PAC 3.7 ELABORACIÓN DEL PLAN ANUALIZADO DE CAJA 3.7.1 Flujos de Ingresos de Gastos 3.7.2 Naturaleza de los Recaudos y Desembolsos 3.7.3 Información Requerida para el PAC 3.8 USO DEL PROGRAMA ANUAL DE CAJA Proceso de Comprensión y Análisis Solución de Problemas Síntesis Creativa y Argumentativa Autoevaluación Repaso Significativo Bibliografía Sugerida BIBLIOGRAFÍA GENERAL _________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia
  7. 7. FINANZAS PUBLICAS _________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia
  8. 8. FINANZAS PUBLICAS Presentación La educación superior se ha convertido hoy día en prioridad para el gobierno Nacional y para las universidades públicas, brindando oportunidades de superación y desarrollo personal y social, sin que la población tenga que abandonar su región para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es el espíritu de las actuales políticas educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estándares de Calidad en Programas Académicos de Educación Superior a Distancia de la Presidencia de la República, el cual define: “Que la Educación Superior a Distancia es aquella que se caracteriza por diseñar ambientes de aprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones pedagógicas que permiten crear una ruptura espacio temporal en las relaciones inmediatas entre la institución de Educación Superior y el estudiante, el profesor y el estudiante, y los estudiantes entre sí”. La Educación Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa ya que su modelo está pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra población, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las oportunidades se ven disminuidas por su situación económica y social, con actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes. La Universidad de Pamplona gestora de la educación y promotora de llevar servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educación Virtual y a Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 1
  9. 9. FINANZAS PUBLICAS integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participación activa para trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la educación superior y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para contribuir colectivamente a la construcción del país que queremos; apuntando siempre hacia el cumplimiento de nuestra visión y misión como reza en el nuevo Estatuto Orgánico: Misión: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores de cambios, promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo nacional. Visión: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera década del siglo XXI, deberá ser el primer centro de Educación Superior del Oriente Colombiano. Introducción Ante la importancia y responsabilidad que tiene el estado en la planeación y ejecución de las políticas sociales, económicas y fiscales, es necesario que el estudiante conozca los instrumentos mediante los cuales se pretenden alcanzar objetivos tales como altos niveles de empleo, equitativa distribución del ingreso nacional, estabilidad en los precios, estímulos a la inversión y crecimiento sostenible en cuanto al desarrollo económico de la sociedad. Por tal motivo, en ésta materia, se abordarán temas relacionados con la intervención del gobierno en la determinación de las diferentes fuentes de financiación del estado y cómo éste, a través del gasto público, asigna recursos para el desarrollo social y económico UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 2
  10. 10. FINANZAS PUBLICAS de la comunidad. Las finanzas públicas en Colombia han obtenido un beneficio significativo del proceso reciente de reducción de la inflación, en complemento con las políticas estatales que conducen a la racionalización del os recursos del estado para beneficio de la población mas vulnerable y necesitada del país. Es por esta razón que debemos tener presente que los ingresos corrientes son destinados en un alto porcentaje para beneficio de esta franja poblacional. Este modulo muestra en forma general al estudiante de contaduría pública la importancia que tiene esta profesional en el análisis e interpretación de los recursos públicos. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 3
  11. 11. FINANZAS PUBLICAS Horizontes • Proporcionar al estudiante los elementos analíticos para el entendimiento y comprensión de los problemas económicos colombianos a fin de afianzar su formación integral. • Comprender como interviene el Estado en el cumplimiento de sus funciones en la economía en general mediante la aplicación de diversos instrumentos propios de la hacienda pública. • Conocer de manera específica los preceptos constitucionales y legales vigentes para regular el manejo de las finanzas públicas. • Saber de qué manera afecta la política impositiva del estado y la ejecución del gasto público a los niveles de producción y de empleo. • Evaluar mediante el conocimiento de su estructura, cómo el presupuesto general de la nación tiene una importante incidencia en las decisiones económicas y financieras tanto del sector privado como del sector público. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 4
  12. 12. FINANZAS PUBLICAS UNIDAD 1: Marco Conceptual y/o Elementos Generales de las Finanzas Públicas Descripción Temática La economía colombiana al igual que la de otras naciones subdesarrolladas y desarrolladas es mixta. Una parte de la actividad económica responde a principios de mercado. Así mismo, el sector público toma decisiones de asignación de recursos basadas en el principio de autoridad y de manera centralizada teniendo como fundamento la propiedad pública, la legislación, las regulaciones, los impuestos y los gastos. Horizontes • Estudiar y analizar las principales herramientas e instrumentos que utiliza el Estado para el manejo de las finanzas públicas. • Comprender la relación que tienen las Finanzas públicas con otras áreas del saber. • Entender como actúa la política fiscal para alcanzar los objetivos económicos UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 5
  13. 13. FINANZAS PUBLICAS de un país. Núcleos Temáticos y Problemáticos • Concepto. • Contexto Colombiano. • Conformación del Sistema Presupuestal. • Disposiciones Generales. • Principios de Sistema Presupuestal. Proceso de Información 1.1 CONCEPTO El concepto de finanzas públicas existe con la vigencia del capitalismo, porque implica una separación entre lo privado y lo público, suponiendo que lo público hace referencia a lo estatal. Por consiguiente, las finanzas públicas son un elemento central para conseguir los objetivos de desarrollo que se propone el Estado; donde el tema adquiere mayor importancia cuando se tiene en cuenta la magnitud de la pobreza en esta coyuntura de crisis fiscal. La CEPAL en su último informe arroja crudas cifras que no mienten, la magnitud de la Pobreza e indigencia entre niños y adolescentes colombianos es del 45% (pobres) y 17% (indigentes). Si sumamos, tenemos un resultado escalofriante el 62% de los pequeños Colombianos no tienen acceso a ninguna esperanza de vida plena y se debaten entre la desnutrición, la insalubridad y la ignorancia. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 6
  14. 14. FINANZAS PUBLICAS Los agentes económicos toman decisiones de manera descentralizada, la propiedad de los recursos es privada y los precios resultan de la interacción de ofertas y demandas. Las finanzas públicas son recursos económicos que le permiten al sector público desarrollar sus actividades Las decisiones que adopta el sector público afectan al comportamiento y al bienestar público tienen su reflejo institucional en el presupuesto. La acción presupuestaria del Estado, en cualquiera de sus niveles, se expresa como una acción determinada en el desempeño de una función especial; en un tiempo determinado; que aplica recursos para obtener unos resultados concretos: bienes y servicios; con un fin preciso: satisfacer necesidades públicas. En este sentido la gráfica es ilustrativa de algunas de las posibles interrelaciones existentes entre presupuesto, acción estatal y organización social. 1.2 CONTEXTO COLOMBIANO En Colombia, el ordenamiento jurídico responsable de regular la actividad presupuestaria de forma que sea coherente con las metas y objetivos definidos a través de la política económica (cambiaria, monetaria y fiscal) y macroeconómica (empleo, crecimiento y estabilidad de precios); se materializa en las disposiciones sobre presupuesto, presentes en la Constitución Política, en el Estatuto Orgánico del Presupuesto, en sus normas reglamentarias, en la jurisprudencia y en la doctrina, que en conjunto, configuran las fuentes de derecho en esta materia. 1.3 CONFORMACIÓN DEL SISTEMA PRESUPUESTAL El Estatuto Orgánico del Presupuesto determina que el sistema presupuestal está UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 7
  15. 15. FINANZAS PUBLICAS constituido por: 1.3.1 Plan Financiero Es un programa que establece los ingresos y los gastos de caja y sus posibilidades de financiamiento, que pueden efectuarse durante el año (sirve de base para el PAC – programa anual de caja). 1.3.2 Plan Operativo Anual de Inversiones “POAI” Contiene los proyectos de inversión más viables y racionales de realizar de aquellos incorporados en el Banco Nacional de Proyectos del Departamento Nacional de Planeación. 1.3.3 Presupuesto Anual de la Nación Se compone de las siguientes partes: • Presupuesto de Rentas • Recursos de Capital • Presupuesto de Gastos o Ley de Apropiaciones • Disposiciones Generales 1.4 DISPOSICIONES GENERALES Corresponde a las normas tendientes a asegurar la correcta ejecución del Presupuesto General de la Nación, las cuales regirán únicamente para el año fiscal para el cual se expiden. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 8
  16. 16. FINANZAS PUBLICAS 1.5 PRINCIPIOS DEL SISTEMA PRESUPUESTAL La Constitución Política de la República de Colombia y el Estatuto Orgánico del Presupuesto incorporan importantes “principios”, que se constituyen en instrumentos orientadores y sirven de base para cumplir de manera satisfactoria con las diferentes fases del sistema presupuestal del sector público (Gómez, 1998), y son los siguientes: • Planificación: el Presupuesto General de la Nación debe guardar concordancia con el Plan Nacional de Desarrollo, Plan Financiero y Plan Operativo Anual de Inversiones. • Anualidad: el año fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada año. • Universalidad: el presupuesto contiene la totalidad de los gastos que se espere realizar durante la vigencia fiscal respectiva. • Unidad de Caja: todos los dineros recaudados cualquiera sea su procedencia van a un fondo común. • Programación Integral: el programa presupuestal incluye las obras complementarias que garanticen su cabal ejecución. • Especialización: las apropiaciones se deben ejecutar según su objeto y función para la cual fueron programadas. • Inembargabilidad: las rentas incorporadas al pgn y bienes no son embargables. • Coherencia Macroeconómica: el presupuesto es compatible con las metas macroeconómicas fijadas por el gobierno en coordinación con la junta directiva UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 9
  17. 17. FINANZAS PUBLICAS del banco de la república. • Homeostasis Presupuestal: el crecimiento del presupuesto debe ser congruente con el crecimiento de la economía, de tal manera que no genere desequilibrio macroeconómico. Para terminar, se podría decir que la forma como el sector público (Estado) asigna los recursos y la manera como los recauda; constituye el objeto de la teoría de las finanzas públicas. El manejo concreto de los instrumentos con el propósito de incidir sobre el nivel y Armonía aplicable a cuerpos biológicos, se traduce que si el presupuesto crece más que la economía, produce mayores gastos (genera más demanda) sobre bienes y servicios con la consecuente presión inflacionaria. la composición de unos “gastos” y otros “ingresos” forman la política fiscal, en donde, como se ha visto, el presupuesto es por sus mismas características la herramienta de manejo financiero más importante de la política fiscal, donde se programa y registra el gasto público y su forma de financiación y donde se establecen las reglas para su ejecución (Minhacienda). Proceso de Comprensión y Análisis • ¿Como interpretaría usted los principios generales del presupuesto general de la nación? • Dentro de su análisis interpretativo hacer un paralelo entre las finanzas del estado con las del sector privado. • ¿Como contador público que valor agregado le daría al mejoramiento de las finanzas en Colombia? UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 10
  18. 18. FINANZAS PUBLICAS Solución de Problemas • En el municipio de San Benito cuyo presupuesto es de 1.500 millones de pesos el ordenador del gasto (alcalde municipal), considera y propone darle transparencia al manejo de estos recursos, conforma un comité que lo evalúe y asesore en esta tarea, para ello elabora un cuestionario donde se interpretan los principios del presupuesto: ¿quienes evaluaran las siguientes decisiones presupuéstales del señor alcalde?: − Las inversiones del municipio serán del 15% del total del presupuesto. − El presupuesto cerrara año fiscal el 30 de diciembre. − Me comprometo a cancelar deudas atrasadas en un 30% del total del presupuesto − En gastos de funcionamiento se utilizará el 55% del presupuesto. • ¿Considera usted que se están cumpliendo los principios presupuéstales? Síntesis Creativa y Argumentativa El estudio de las finanzas públicas requiere un conocimiento exhaustivo de ciertos conceptos básicos y definiciones, con el fin de suministrar datos útiles y relevantes a la gerencia institucional, como son los siguientes: − El concepto de finanzas − El concepto de público UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 11
  19. 19. FINANZAS PUBLICAS − El concepto de presupuesto − Ingresos corrientes − Principios presupuéstales − El concepto de gasto público • Con base en la información anterior dar su opinión al respecto Autoevaluación • Mediante un ejemplo real, identificar en que empresas se utilizarían las finanzas públicas, y dar un ejemplo de una de ellas haciendo una descripción general de su objeto social e identificando los principios generales del presupuesto. • Realizar un ensayo en el cual con sus propias palabras e ideas, se expliquen la definición y los objetivos del presupuesto público. • Mediante un ejemplo graficar la ejecución presupuestal de los tres últimos años. Repaso Significativo • Se le sugiere al estudiante, como complemento a lo visto en esta unidad, investigar y conceptuar en aspectos relacionados con: • El enfoque interdisciplinario para las finanzas públicas. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 12
  20. 20. FINANZAS PUBLICAS Bibliografía Sugerida ALBI, Emilio y otros. Economía Pública 1. Ariel economía. Barcelona, febrero de 2000. CABALLERO, César A. Gobernabilidad y finanzas públicas en Colombia. Revista Banca y Finanzas, No 45, julio-septiembre de 1997. GIRALDO, César. Finanzas Públicas en América Latina: la economía política. Ediciones desde abajo, febrero de 2001. GÓMEZ Ricardo, Jorge. Presupuesto Público Colombiano. Instrumento para la orientación de la política económica financiera. Universidad Externado de Colombia, 1998. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 13
  21. 21. FINANZAS PUBLICAS UNIDAD 2: Los Ingresos Públicos y el Gasto Público Descripción Temática Uno de los más graves problemas de la Misión fue que no se analizó profundamente la totalidad de los ingresos públicos, como fue el planteamiento original, quedando reducido el concepto de Ingreso Público al de tributos nacionales, por el afán de aumentar los impuestos. Por ello esta Misión ha debido llamarse de Impuestos Nacionales. Los ingresos constituyen los instrumentos a través de los cuales se materializa la función de las Finanzas Públicas. Horizontes • Analizar normatividad que reglamenta la tributación en Colombia. • Conocer la clasificación y composición de los tributos que sirven de fundamento para la generación de recursos al Estado. • Aprender a diferenciar las categorías de los ingresos públicos y la utilización de los mismos. • Identificar y analizar el efecto de las decisiones sobre la canalización y orientación del gasto público. • Comprender el direccionamiento de políticas sobre el gasto con miras a UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 14
  22. 22. FINANZAS PUBLICAS propiciar bienestar general a la sociedad. • Entender la relación del gasto público con la política redistributiva de la hacienda pública. Núcleos Temáticos y Problemáticos • Definición. • Clasificación de los Ingresos Públicos. • Causas de que las Finanzas Gubernamentales no sean Sostenibles. • Falta de Legitimidad del Estado. • Propuestas Regresivas e Inconvenientes. • Desarrollo Conceptual. • Clasificación del Gasto Público. • Rubros de Gastos. Proceso de Información 2.1 DEFINICIÓN Se puede definir como el recurso que recibe cualquier entidad oficial país en desarrollo de su objeto social. En términos hacendísticos es el instrumento de entrada del proceso de operativización de las finanzas públicas. Los ingresos públicos implican otros conceptos adicionales, tales como los aportes a la UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 15
  23. 23. FINANZAS PUBLICAS seguridad social (tanto gubernamental como privada) y el pago de servicios públicos domiciliarios, salud y educación. Cuando se incluyen todos estos conceptos se encuentra que la carga fiscal (ingresos públicos sobre el PIB) ha aumentado de manera exagerada, desvirtuando la afirmación generalizada de que es muy baja. El principal argumento para justificar la reforma tributaria expuesto a la Misión a través de su secretaría técnica (Fedesarrollo) fue el de la no sostenibilidad fiscal, expresada en la inviabilidad del pago de la deuda pública. Nosotros hemos señalado que la crisis fiscal no es la causa de los desórdenes económicos, sino que por el contrario es su consecuencia. Los desordenes macroeconómicos son causados por la lógica especulativa de los capitales financieros privados, como incluso lo vino a reconocer el Banco de la República. La Misión y el pensamiento económico predominante no aceptan resolver la restricción fiscal utilizando recursos de la emisión monetaria para el financiamiento del gasto público, argumentando razones de control inflacionario. Sin embargo, esta afirmación esconde el hecho que se está haciendo emisión monetaria a través del crédito bancario, de manera que se presenta una privatización de la emisión monetaria en servicio del capital financiero, lo cual muestra una doble moral por parte de las autoridades monetarias. Lo que explica un inferior dinamismo en la recaudación tributaria estriba en la falta de legitimidad del Estado. Cuando se privatiza la provisión de los bienes y servicios públicos el ciudadano no ve la razón para pagar impuestos, ya que se supone que son para financiar la provisión de tales bienes y servicios. 2.2 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLICOS UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 16
  24. 24. FINANZAS PUBLICAS Existen razones teóricas que sustentan el punto de vista de que los ingresos públicos van más allá de los tributarios, sin tener que recurrir al principio constitucional en el sentido que la salud, la educación, las pensiones y los servicios públicos domiciliarios constituyen un servicio público y, por lo tanto, los ingresos para financiarlos también tienen carácter público. Los tipos o clases de Ingresos Públicos son: 2.2.1 Según la Regularidad del Ingreso Según su regularidad los ingresos se dividen en corrientes u ordinarios y extraordinarios o de capital. Los Ingresos Corrientes Son disponibilidades normales del Estado con los cuales se cuenta para atender sus actividades rutinarias. Su base de cálculo y su trayectoria histórica son elementos que permiten predecir los estimativos con relativo grado de incertidumbre. Deben ser suficientes para cubrir los gastos del Estado. La fortaleza de los ingresos corrientes, en su organización y recaudo son el mejor indicador de la capacidad de pago de la empresa oficial en cualquiera de sus niveles y sectores. Estos ingresos se encuentran conformados por los recursos que en forma permanente y en razón de sus funciones y competencias se obtienen y que no se originan en efectos contables o presupuéstales por variaciones en el patrimonio o como consecuencia de la generación de un pasivo. Los Ingresos de Capital UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 17
  25. 25. FINANZAS PUBLICAS Al contrario de los corrientes, no son usuales por lo cual deben destinarse solo a gestiones excepcionales o cuando menos ocasionales. Son esporádicos, erráticos, sujetos a considerables márgenes de fluctuación. En términos generales son destinados prioritariamente a la inversión pública. Estos son ingresos extraordinarios originados en operaciones contables y presupuéstales en la recuperación de inversiones, en la variación del patrimonio, en la creación de un pasivo o de cualquier otra actividad no directamente relacionada con las funciones y atribuciones. 2.2.2 El Origen o Naturaleza del Ingreso Los ingresos corrientes se dividen según su naturaleza y origen, en tributarios y no tributarios. Tributarios Son aquellos constituidos y soportados por los impuestos. Su expedición está limitada al Congreso de la República. Con fundamento en los principios de traslación y repercusión de los impuestos, se dividen en directos e indirectos. El impuesto tributario directo cuando grava el patrimonio y la renta personal del contribuyente, el cual configura el sujeto pasivo del tributo y además sobre él la repercusión económica del mismo. El impuesto a la renta, al patrimonio y ala propiedad, son sus mejores ejemplos. El impuesto tributario indirecto cuando grava las importaciones, los consumos y las ventas. El sujeto pasivo del tributo es el importador, el producto o comerciante, UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 18
  26. 26. FINANZAS PUBLICAS pero traslada la repercusión económica sobre el consumidor final. Son ejemplos del mismo los derechos de aduana, los gravámenes al consumo de cerveza, la gasolina, el IVA, el impuesto de industria y comercio y el de timbre nacional. No Tributarios Están compuestos por las tasas, las multas, los derechos, los servicios y las rentas contractuales. Su expedición se circunscribe a las facultades del Alcalde y del Concejo Municipal. La normatividad presupuestal considera dentro del grupo las transferencias de recursos del gobierno central hacia los municipios, es decir, el Sistema General de Participaciones o Transferencias de ingresos corrientes de la nación, la participación en el Fondo Nacional de Regalías y las Regalías del Sector Eléctrico. Los ingresos de capital; se dividen según su origen y naturaleza, en los recursos de crédito interno y externo, los recursos del balance, los reembolsos de prestamos y cuentas por cobrar, los rendimientos financieros, la venta de bienes muebles e inmuebles y las donaciones. 2.2.3 Según la Entidad de Derecho Público Titular del Ingreso, o a la cual están Destinados Según esta variable, los ingresos se dividen en Ingresos de Derecho Público, Ingresos de Derecho Privado e Ingresos Mixtos. Ingresos de Derecho Público UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 19
  27. 27. FINANZAS PUBLICAS Provienen de ejercicio de la soberanía impositiva y se caracterizan por ser un gravamen forzoso para los contribuyentes, independientemente de los servicios o beneficios que reciba del Estado. Ingresos de Derecho Privado Emanan de actuaciones en las cuales el Estado no hace uso de su soberanía impositiva, si no que se comporta como cualquier particular. A esta categoría pertenecen las rentas del patrimonio Estatal y principalmente de su domino territorial, las utilidades y dividendos de las empresas industriales y comerciales del Estado y todo tipo de multas. Ingresos Mixtos Son las contribuciones y las tasas establecidas por el Estado siguiendo propósitos de conveniencia social. El experto hacendista Abel Cruz Santos se refiere así a este tipo de ingresos en Colombia: “Con finalidades sociales y económicas, más que con criterio fiscal, se ha constituido en Colombia el Estado empresario. Algunos de los servicios nacionales los presta directamente el gobierno. Pero en casos importantes lo delega a establecimientos públicos autónomos o a institutos descentralizados, con personería jurídica y patrimonios propios, los cuales se administran, para que tales servicios se presten a la comunidad en forma más ágil y eficaz.” Son ejemplos de Ingresos Mixtos: Ecopetrol, Ferrocarriles Nacionales, Aerocivil, Acerías Paz del Río. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 20
  28. 28. FINANZAS PUBLICAS 2.3 CAUSAS DE QUE LAS FINANZAS GUBERNAMENTALES NO SEAN SOSTENIBLES El planteamiento central de la Misión para proponer la reforma tributaria es conseguir la sostenibilidad de las finanzas públicas. En concreto se señaló que el mayor dinamismo de los gastos respecto a los ingresos corrientes ha llevado a la utilización excesiva del endeudamiento público, lo cual ha producido un nivel de deuda pública insostenible en la actualidad. El problema reside en que la deuda ya está absorbiendo el 40% de los gastos del Presupuesto Nacional. Si a ello se agrega el planteamiento del gobierno de Uribe Vélez de aumentar el gasto en seguridad, el dilema del Gobierno viene a ser: pagar la deuda o aumentar la seguridad. Ambas cosas no pueden hacerse al tiempo. Aunque la propuesta inicial de Uribe Vélez, formulada el mismo día que ganó las elecciones, fue refinanciar la deuda a través de una actitud más flexible del Banco de la República y una renegociación con la banca internacional (en especial la multilateral), dicha refinanciación no es posible. En cuanto al pronunciamiento sobre Banco de la República, inmediatamente se produjo una reacción de la banca externa, la cual se expresó al día siguiente a través de las firmas calificadoras de riesgo, especialmente Moody; adicionalmente, el equipo económico nombrado se caracteriza por la más estricta ortodoxia en este sentido. En cuanto a refinanciar la deuda externa, sustituyendo los bonos emitidos y la deuda externa por bonos a más largo plazo, el deterioro de los mercados internacionales ha cerrado esa posibilidad. En el informe de Fedesarrollo se señala que su dinámica se debe principalmente al gasto en salud y educación (que es lo que vienen a constituir las transferencias UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 21
  29. 29. FINANZAS PUBLICAS territoriales) y en seguridad. Eso no es cierto: el análisis de las cifras señala que los principales factores históricos que dinamizan el gasto público son el servicio de la deuda y las transferencias a los intermediarios de la seguridad social. La suma de los dos pasó de representar del 22.7% del total de los gastos del Presupuesto Nacional en 1991 al 52% en el 2002 (6). En lo referente a la emisión monetaria, la Constitución de 1991 introdujo la prohibición de utilizar los recursos de esta para financiar el Presupuesto Nacional, lo cual obligó al gobierno a emitir bonos de deuda pública (los llamados TES) que se colocan en los mercados financieros pagando tasas de interés de mercado, de tal forma que una porción creciente de los impuestos fue absorbida por el costo financiero de los TES. Esta circunstancia hace que el servicio de la deuda se vuelva una carga cada vez mayor del Presupuesto, constituyéndose en el principal gasto y en el principal causante de los desbalances fiscales. La sustitución de los recursos de la emisión monetaria por recursos captados en el mercado de capitales se justificó con el argumento de que los recursos provenientes de la Banca Central eran inflacionarios. Sin embargo, este argumento resulta inconsistente porque a la par que se le ha cerrado al gobierno el acceso a los recursos de la emisión monetaria, se abrió esta posibilidad para el sistema financiero privado. La liquidez monetaria del país, diferente a la que se origina por la monetización de las reservas internacionales, se crea a través de la emisión monetaria que hace el sistema financiero privado por la vía del crédito, como consecuencia de la desregulación financiera que se introdujo a comienzos de los 90s. Las reformas han potenciado la capacidad del sistema financiero privado para generar crédito al menos en tres maneras. La primera, la desregulación financiera, principalmente por la eliminación de las limitaciones administrativas y la UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 22
  30. 30. FINANZAS PUBLICAS reducción de los encajes, lo que se tradujo en la eliminación de las trabas existentes para la generación de créditos (7). La segunda tiene que ver con la supresión de los controles a la inversión extranjera y la privatización del mercado de divisas (eliminación del control de cambios), lo cual hizo que el sistema financiero se convirtiera en un vehículo expedito para transformar en crédito (expansión de la masa monetaria) las inversiones financieras de origen externo que se tramitan en el país, todo facilitado por un sistema financiero desregulado. La tercera es que las reformas han vuelto líquidos muchos de los activos sociales, como por ejemplo los ahorros de los trabajadores en los Fondos de Pensiones o las reservas de los sistemas de seguros de salud y estos activos se vuelven en fuente de creación de liquidez monetaria a través del sistema financiero. Los medios de pago han crecido por la vía del multiplicador bancario y no por la base monetaria, que es lo que correspondería si el déficit se financiara con emisión monetaria. De manera que mientras se cierra la puerta de la emisión pública se abre la de la emisión privada; mientras se le cierra al gobierno la posibilidad de apropiarse de una parte del excedente social vía emisión, se le abre esta posibilidad al sector financiero privado. Simplemente se privatizó la emisión monetaria. El efecto de las reformas de comienzos de los 90s sobre la aceleración del crédito se tradujo en una presión sobre la demanda agregada sustentándola en una economía al debe, produciendo presiones monetarias, déficit en cuenta corriente y sobreendeudamiento. Se configuró una típica burbuja especulativa que vino a reventarse con la crisis de 1997 (8), causando la destorcida económica. A partir de ese momento comenzó la desaceleración de la economía, que todavía está vigente. Este comportamiento fue reconocido por el Banco de la República (ver informe al Congreso de la República de marzo del 2002, recuadro 1) y el DNP, y es un fenómeno que la teoría ya ha tratado. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 23
  31. 31. FINANZAS PUBLICAS El sobreendeudamiento fue de las familias, las empresas y el sector público. En cuanto a las familias cabe destacar la quiebra de los tenedores de vivienda (crisis del UPAC) y en cuanto al sector público la deuda de la Nación y la crisis de los fiscos regionales. La conclusión que se deriva de esto es que la crisis fiscal en particular, como la crisis económica en general, es consecuencia de la lógica especulativa del capital financiero. O dicho en otras palabras, la causa de la crisis económica no está en la crisis fiscal; esta última es una consecuencia y no una causa. Lo consignado en el Presupuesto hasta la fecha por este concepto no refleja ni siquiera de cerca la verdadera dimensión del monto que se debe asignar en el futuro. En el momento sólo se ha pagado una fracción muy pequeña de los bonos pensiónales que la Nación debe girar para el tránsito de los afiliados del régimen de seguridad social tradicional al nuevo esquema creado por la Ley 100. Y aquí estamos frente a las grandes mentiras que se le han presentado al país en cuanto a la reforma pensional. Se dijo que con la privatización de la seguridad social el costo fiscal disminuirá, pero este ha venido aumentando de forma acelerada. Que la cobertura en pensiones aumentaría y ha disminuido, porque la mitad de los afiliados al sistema no están activos. Que aumentaría el ahorro nacional a través del estímulo a la capitalización privada, pero el ahorro nacional se ha desplomado. El ahorro pensional en gran parte se ha destinado a la especulación financiera o se ha colocado en títulos de deuda pública. Otra afirmación que genera una gran desconfianza es el monto del pasivo pensional, porque cada vez que el gobierno presenta las cifras las aumenta proporciones colosales. Las cifras iniciales de la Comisión de Gasto Público UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 24
  32. 32. FINANZAS PUBLICAS señalaban que el déficit pensional era del 30% del PIB, las cifras finales hablaban del 70%, posteriormente el Ministerio de Hacienda en el Mensaje Presupuestal para el Presupuesto del 2000 señalaba que era del 120%. Actualmente en el debate en el Congreso sobre Seguridad el 19 de julio del 2001 el gobierno dijo que era equivalente a $350 billones, 207% del PIB, y recientemente se ha mencionado una cifra cercana a los $500 billones, más de tres veces del PIB (10). Cada vez que anuncian las cifras el pasivo pensional crece como la espuma. En estas condiciones el pasivo pensional aparece como un pesado fardo sobre el Presupuesto. Dada su magnitud (la cifra que maneja ahora el gobierno vale 10 veces el Presupuesto General de la Nación) (11) se convierte en una restricción financiera ante la cual cualquier negociación que se quiera hacer sobre la distribución de las partidas presupuéstales resulta apabullada por la carga de una deuda que apareció de la noche a la mañana. Además, se está creando un escenario en el cual la sociedad está abocada al caos, suponiendo que en el futuro no será más rica y carecerá de un stock de capital y de un mayor flujo de ingresos con el cual enfrentar el pasivo pensional. Se está suponiendo que continuaremos siendo una economía colonizada sin perspectivas de futuro, supuesto que resultará cierto si seguimos con el modelo económico que se viene aplicando. Estos recursos se colocan en el sistema financiero, el cual los debería poner a rentar a través del mercado de capitales. Pero conociendo la naturaleza de dicho sistema, tales recursos se dedicarán a la especulación. Resulta así que los recursos que el gobierno aporta a través del Presupuesto para la deuda pensional son trasladados al sistema financiero, aumentando la masa de recursos sobre los cuales se hace la especulación. Sin embargo este sistema, conocido como de capitalización individual, no es el UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 25
  33. 33. FINANZAS PUBLICAS único existente. Es más, el régimen predominante en los países desarrollados es el de prima media y es el sistema a través del cual la seguridad social alcanzó una cobertura universal en dichos países. En el caso de la prima media, los pasivos pensiónales serían mucho menores “por lo menos una décima parte de la cifra presentada por el gobierno (habría que hacer el cálculo actuarial correspondiente) porque no existiría la obligación del ahorro individual, sino que las reservas se constituirían para cubrir los desfases de flujo de caja del sistema en su conjunto”. Es necesario revisar nuevamente las cifras de la seguridad social y desmontar la Ley 100 porque ella misma está creando la “bomba de tiempo” señalada por el gobierno, creando deudas que por su magnitud estratosférica se vuelven irreales y no se van a poder pagar. Una consideración puntual en torno a la Seguridad Social: se pretende ampliar la cobertura sobre la base de un sistema de aseguramiento que supone una relación salarial de dependencia; empero, el empleo se está precarizando y el 90% de los trabajos nuevos no tienen esa relación de dependencia, razón por la cual los nuevos trabajadores no se van a afiliar al sistema, a lo cual hay que sumar los que ni siquiera consiguen trabajo, los desempleados. De manera que la sociedad queda desamparada y la cobertura del sistema reducida, tornando mayor su crisis financiera. 2.4 FALTA DE LEGITIMIDAD DEL ESTADO Uno de los problemas graves de la tributación en Colombia es el alto grado de evasión. Si este problema se corrigiera, los recaudos tributarios serían más que suficientes para sufragar los gastos. Para lograr este propósito la Misión propuso penalizar la evasión, mejorar la administración tributaria y simplificar el régimen UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 26
  34. 34. FINANZAS PUBLICAS tributario. Si bien estos elementos pueden ayudar a atacar el problema, no tocan el problema de fondo. Históricamente los impuestos han sido recursos de naturaleza estatal y por tal razón deben ser determinados mediante un proceso político democrático para que la sociedad los considere legítimos: “No tax without representation”. En la medida en que esa legitimidad se menoscaba, se reduce la disponibilidad de la población a pagar los tributos, de manera que los problemas de evasión y elusión tienen que ver con este aspecto. En el caso colombiano el problema de la legitimidad no se debe menospreciar y los altos niveles de evasión pueden evidenciar problemas en esta dirección. Hay que tener en cuenta que se mina la legitimidad cuando se transfiere a la esfera privada la provisión de bienes y servicios públicos que tradicionalmente han sido provistos por el gobierno; en este caso la gente no justifica que se les exija esfuerzos tributarios adicionales. En el campo de la legitimidad existen dos problemas adicionales que no pueden ser desconocidos, especialmente en Colombia. El primero consiste en que el Estado colombiano en la práctica no tiene el monopolio de la tributación si tenemos en cuenta que existen organizaciones armadas que se abrogan el derecho a cobrar tributos (cobrándolos efectivamente a la población por la vía coactiva). El segundo, una gran parte de la actividad económica está por fuera de los canales institucionales, incluidos los tributarios: la economía informal y la criminal (contrabando y narcotráfico), advirtiendo que la economía informal y la criminal no son la misma cosa. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 27
  35. 35. FINANZAS PUBLICAS 2.5 PROPUESTAS REGRESIVAS E INCONVENIENTES Las tres propuestas centrales de la Misión en cuanto a la reforma de la estructura tributaria son aumentar los impuestos sobre los salarios, incrementar la base del IVA (es decir cobrarle a más productos) y gravar las pensiones bajas (probablemente con el mismo criterio con el que se aplica la retención a salarios). En el campo salarial se propone ampliar la retención al 100% del salario (en la actualidad se grava el 70%), manteniendo exento el equivalente a 6 salarios mínimos. En el caso del IVA plantea aumentar la base gravable, incluyendo bienes y servicios exentos (como papel e imprenta, bebidas y tabaco, servicios personales, transporte y construcción), excluyendo comida, salud, educación y servicios públicos domiciliarios. Estos tres nuevos tributos (retención sobre el 100% de salarios, cobrar IVA a más productos y gravar las pensiones más bajas) se combinarían con la reducción de las exenciones. Como se puede apreciar, el eje de la reforma es gravar a la población a través de afectar su ingreso laboral y castigar su consumo con el IVA. Una propuesta de esta naturaleza debe ser enérgicamente rechazada no sólo por inconveniente sino por regresiva. Inconveniente en el sentido que restringe aún más la capacidad de gasto de la población, lo que termina profundizando los efectos recesivos de la política económica, los cuales tienen quebrados al sector productivo nacional. Y regresiva porque pretende descargar en la población los costos de una crisis que ha sido producida por el capital especulativo privado. Si se trata de equidad, son ellos los que deben pagar el costo del ajuste porque son los responsables de los desequilibrios macro. Esta propuesta parte de señalar que las personas naturales no son las que pagan UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 28
  36. 36. FINANZAS PUBLICAS impuestos y que éstos son pagados por las empresas. Esta afirmación es falsa. En primer lugar, el impuesto recae principalmente sobre las personas naturales a través de retenciones e IVA. En segundo, en el caso de las empresas hay que señalar que hacen las veces de agentes retenedores de impuestos (IVA, nómina, honorarios, comisiones, servicios, compras, rendimientos financieros, tarjetas crédito y débito, arrendamientos, etc.) pero el impuesto que por este concepto liquidan no es un impuesto suyo. El impuesto imputable a las empresas es pequeño. Otra falencia en el diagnóstico sustentado por la propuesta es no reconocer que una de las características de la globalización es disminuir las posibilidades de recaudar impuestos al rebajar aranceles y que una gran parte de los capitales se mueve en circuitos virtuales (informática) lo cual dificulta su detección, así como por los tratamientos preferenciales otorgados al capital extranjero, tales como la eliminación de la doble tributación, la reducción de impuestos a las remesas al exterior, el no pago de impuesto a la renta sobre rendimientos financieros, aplicando la retención sólo a los mismos. Si se quiere recaudar nuevos tributos, por allí es por donde habría que empezar. 2.6 DESARROLLO CONCEPTUAL Es la estructura moderna del Estado, el cual se le ha dado una especial relevancia al concepto de gasto y su incidencia directa en el desarrollo económico de los pueblos. El concepto de gasto público ha ido tomando importancia no solo por que existe mayor conciencia de su trascendencia económica sobre los grandes agregados de la renta nacional, si no también porque se ha constatado que ha menudo los problemas fiscales no es tanto asunto de carencia de recursos como UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 29
  37. 37. FINANZAS PUBLICAS de ineficiencia en la asignación de los mismos. O sea, el problema no es tanto de ingresos como de eficacia en los gastos. En lo referente a las Finanzas Públicas, le corresponde el papel activo de conseguir la regulación y redistribución del ingreso público, como objetivos de la política fiscal del Estado. En el ámbito universal, el desarrollo de la concepción del gasto público se inicia en el año 1877, cuando el hacendista Alemán Adolfo Wagner, formula un principio que habría de convertirse hoy en día en uno de los más citados en la literatura sobre Hacienda Pública y que se le conoce con el nombre genérico de “Ley de Wagner”; según esta ley el volumen del gasto público tiende a crecer permanentemente en los Estados, no solo en términos absolutos sino también en términos relativos. En el caso Colombiano, para el año 1850 el gasto total del gobierno representaba el 2% del PIB, a decir del hacendista Salvador Camacho Roldán. Para 1979, según la Misión Finanzas de Intergubernamentales, representaba el 29.6 del mismo factor comparativo. Es decir, en nuestro país se ha cumplido regularmente la ley de Wagner, por lo menos hasta los albores del nuevo milenio. El gasto ha tenido un crecimiento muy alto, convirtiéndose por tanto en el segundo factor que explica el desequilibrio de las finanzas públicas, después de la deuda pública, es el de las transferencias de la seguridad social. Este rubro ha tenido un crecimiento muy significativo después de la Ley 100 de 1993 y, de acuerdo con lo consignado por la Comisión de Gasto Público (9), será el componente de gasto que tendrá mayor crecimiento en los próximos años, componente que la Comisión bautizó como “la bomba de tiempo” del UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 30
  38. 38. FINANZAS PUBLICAS Presupuesto Nacional. 2.7 CLASIFICACIÓN DEL GASTO PÚBLICO La Administración Pública efectúa una amplia gama de operaciones financieras durante el ejercicio presupuestal; operaciones que para determinar su utilidad y conveniencia, deben ser ordenadas y clasificadas con el propósito de analizar y controlar la asignación de los recursos locales. 2.7.1. Clasificación Económica Se entiende por clasificación del gasto, aquella que ordena las transacciones del gobierno municipal atendiendo a su naturaleza económica, mostrando en consecuencia la parte del gasto público cuyo fin es el consumo corriente y la inversión como parte destinada a la formación de capital y cubrimiento de la deuda. Su alcance está dado por la determinación del impacto del gasto municipal sobre la actividad económica local y al permitir evaluar los efectos fiscales. 2.7.2 Clasificación por Objeto del Gasto Se define como la ordenación del gasto público de acuerdo con las diversas categorías de los bienes o servicios que se adquieren, independiente de los fines para los cuales se utiliza. Es además una herramienta fundamental para la presentación del presupuesto por programas. 2.7.3 Clasificación Institucional UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 31
  39. 39. FINANZAS PUBLICAS La categorización identifica inicialmente la organización administrativa el municipio, es decir, Concejo Municipal, Contraloría, Personería, Alcaldía, Tesorería y Administración Descentralizada. Soportando en esta categorización la clasificación institucional, debe incluir una presentación de las apropiaciones apoyada en las dependencias del gobierno, que a su vez reflejan la estructura de la administración municipal. Este género de clasificación también sirve para la formulación, ejecución y control del presupuesto, comenzando por la preparación en las unidades administrativas y continuando en la fase de ejecución y control con los programas presupuestarios. 2.7.4 Clasificación Funcional Es la distribución del gasto público municipal en función y finalidad de acuerdo con el tipo de servicio que se presta a la comunidad, para el logro de los objetivos tanto a corto como a mediano plazo. 2.8 RUBROS DE GASTOS 2.8.1 Gastos de Funcionamiento UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 32
  40. 40. FINANZAS PUBLICAS Son las erogaciones de dinero necesarias para el normal funcionamiento del municipio. A su vez se divide en tres subgrupos: servicios personales, gastos generales y transferencia. • Servicios personales: son las erogaciones conducentes a la remuneración por la prestación de servicios personales, a través de las distintas formas de vinculación previstas por la ley. Incluye el pago de las prestaciones sociales, de los contratos o de los pactos y convenciones colectivas de trabajo. • Gastos generales: se denominan las erogaciones pertinentes a los gastos de funcionamiento que no son servicios personales ni transferencias. • Transferencias: en términos de erogación, son los pagos realizados por el municipio a favor de terceros, sin que implique contraprestación de ninguna naturaleza. Su soporte es simple y llanamente el mandato legal. 2.8.2. Servicio de la Deuda Pública Este grupo de gastos comprende las erogaciones por concepto de amortización, intereses, comisiones y gastos, para cubrir las obligaciones que se contraen en moneda extranjera o nacional y que se encuentran representadas en documentos al portador, títulos nominativos, convenios de empréstitos y contratos, pagarés de reforma urbana y bonos de deuda pública. 2.8.3 Inversión Son gastos de inversión las erogaciones susceptibles de causar rendimientos o de ser de algún modo económicamente productivas o que tengan cuerpo de bienes de utilización perdurable. Son llamados también gastos de capital por oposición a UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 33
  41. 41. FINANZAS PUBLICAS los de funcionamiento, que se destinan a extinguirse con su empleo. En términos presupuéstales la inversión puede ser administrativa, física y social: • La inversión administrativa: define la adquisición de bienes muebles en general y de bienes inmuebles destinados a uso meramente administrativo. Su característica fundamental es que incrementa el patrimonio económico de la empresa. • La inversión física: comprende las erogaciones conducentes a la construcción y mantenimiento de vías públicas, puentes, parques y demás obras de uso público. Su principal identificación es que incrementa el patrimonio público de la comunidad. • La inversión social: identifica las erogaciones conducentes a elevar el nivel de vida de la comunidad, a proteger y respaldar la reivindicación de los grupos vulnerables de la misma. Su rótulo esencial es que incrementa el patrimonio social de la comunidad. Proceso de Comprensión y Análisis • ¿Como clasificaría los ingresos y gastos públicos dentro de su municipio? • ¿Cree usted como contador público que el ingreso y el gasto público de su municipio esta equilibrado de acuerdo a la norma presupuestal? • ¿Dentro de los municipios existen unos ingresos y gastos municipales definidos, podría usted decir cuanto es el porcentaje de cada uno de estos? UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 34
  42. 42. FINANZAS PUBLICAS Solución de Problemas • En el municipio de San Benito existe un presupuesto estimado en 1.500 millones de pesos cuyos ingresos corrientes representa el 15%, en trasferencia del estado un 55% y en otros ingresos el 30%. Analizar si este municipio debe o no realizar inversiones a largo plazo teniendo como referencia los recursos propios y que el gasto público esta estimado en un 70% del total de este. Síntesis Creativa y Argumentativa Los ingresos Corrientes de la Nación comprenden: ingresos corrientes, recursos de capital, contribuciones parafiscales y fondos especiales. Los Ingresos de establecimientos públicos se clasifican en Rentas Propias y Recursos de Capital. Ingresos Corrientes de la Nación Son los recursos rentísticos que son percibidos en forma periódica o constante (potestad soberana), y se clasifican en: • Ingresos tributarios: conformado por transferencias obligatorias al gobierno sin contraprestación alguna, exigidas coactivamente y establecidas por ley. Se dividen en: − Impuestos directos: tributos que recaen sobre los ingresos de trabajo y de la propiedad, y en general sobre el patrimonio representado en activos físicos o financieros, cuya titularidad está referida a una persona natural o jurídica, siendo un elemento esencial la capacidad de pago de la misma. Ejemplo el de UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 35
  43. 43. FINANZAS PUBLICAS renta y complementarios (patrimonio, remesas, ganancias ocasionales, cotizaciones a la Seguridad Social, etc). − Impuestos indirectos: son tributos que gravan una actividad y no consultan la capacidad de pago del contribuyente. Se imponen sobre el gasto o consumo de las mercancías o servicios; entre los que encontramos el IVA, sobretasa a la gasolina, timbre, aduanas y recargos. • Ingresos no tributarios: aunque son obligatorios dependen de las decisiones del contribuyente o provienen de la prestación de servicios. Son tasas, multas, tarifas, etc. Recursos de Capital Son ingresos extraordinarios (esporádicos) que recibe la Nación: − Recursos del crédito interno y externo − Los recursos del balance − Los rendimientos financieros − El diferencial cambiario − Las donaciones − Los excedentes financieros − Las utilidades del Banco de la República. Contribuciones Parafiscales Son los gravámenes establecidos con carácter obligatorio por la ley, que afectan a un determinado y único grupo social o económico y se utilizan para beneficio del propio sector (como el sector agrícola, cafetero; arrocero; cereales; ganadero, etc.). UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 36
  44. 44. FINANZAS PUBLICAS Fondos Especiales Los ingresos creados y definidos en la ley para la prestación de un servicio público específico, así como los pertenecientes a fondos sin personería jurídica creados por el legislador. Ejemplo: − Fondo Nacional de Regalías − Fondo de Solidaridad Pensional − Fondo de Inversiones para la Paz El gasto público ha tenido un crecimiento muy alto, convirtiéndose por tanto en el segundo factor que explica el desequilibrio de las finanzas públicas, después de la deuda pública. • Reflejar gráficamente mediante un mapa conceptual de los ingresos públicos vs. Gastos públicos. • Mostrar la incidencia e importancia que tienen los ingresos corrientes en el presupuesto nacional. • Mostrar la incidencia que tiene el gasto público en el presupuesto nacional. • Dar claridad del por qué las empresas manufactureras del sector público deben aplicar los principios del presupuesto general de la nación. • Definir técnicamente cada una de las ventajas que ofrece el que un ente público tenga alto porcentaje de ingresos corrientes. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 37
  45. 45. FINANZAS PUBLICAS Autoevaluación • ¿Cuales son los principales objetivos de los ingresos corrientes? • ¿Considera usted que el sistema presupuestal en Colombia es adecuado para los municipios de menores ingresos? • ¿Cómo jefe de finanzas y presupuestos de su municipio que herramienta financiera utilizaría para una eficiente ejecución del presupuesto? Repaso Significativo • Usted como contador público es contratado como jefe de presupuesto de finanzas de su municipio, al posesionarse como tal, el alcalde le exige que le presente un proyecto de manejo financiero, y dentro del presupuesto existe una significativa cifra proveniente de los ingresos corrientes. ¿Como plantearía este proyecto si considera que la prioridad del municipio es la infraestructura física pero dentro del presupuesto no existe una partida acorde con las necesidades planteadas? UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 38
  46. 46. FINANZAS PUBLICAS Bibliografía Sugerida FINO, Guillermo. VASCO, Rubén. Elementos de la Tributación en Colombia. Centro interamericano Jurídico-Financiero. Medellín, 2000. GUTIÉRREZ LONDOÑO, Alfonso León. Hacienda Pública: un enfoque económico. RAMÍREZ PLAZAS, Jaime. Manual de Control Presupuestal. Ediciones Librería del Profesional. RESTREPO SALAZAR, Juan Camilo. Hacienda Pública. Universidad Externado de Colombia. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 39
  47. 47. FINANZAS PUBLICAS UNIDAD 3: El Plan Anual de Caja-Pac Descripción Temática El PAC es un instrumento de manejo financiero y de ejecución presupuestal, que tiene como finalidad alcanzar las metas financieras y regular la disponibilidad mensual de recursos para garantizar el cumplimiento de las obligaciones que se asumen en loa vigencia fiscal y los compromisos adquiridos en la vigencia anterior que hacen parte de las reservas. Horizontes • Estudiar los conceptos y mecanismos esenciales apara la formulación del Plan Anual Mensualizado de Caja – PAC. • Comprender la relación funcional entre el Presupuesto y el Plan Anual Mensualizado de Caja, como herramientas financieras básica en la administración pública. • Analizar la normatividad sobre el manejo del Plan Mensualizado de Caja referenciado en el ente público. • Interpretar la funcionalidad del PAC en el manejo y cumplimiento de las obligaciones contraídas por el ente público. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 40
  48. 48. FINANZAS PUBLICAS • Aprender el mecanismo de presentación del PAC en un respectivo período. Núcleos Temáticos y Problemáticos • Generalidades • Normalidades • Decreto 111 de 1996 • Importancia del PAC • Componentes del PAC • Proceso integral del PAC • Elaboración del Plan Anualizado de Caja • Uso el Programa Anual de Caja Proceso de Información 3.1 GENERALIDADES El PAC es un instrumento de manejo financiero y de ejecución presupuestal, que tiene como finalidad alcanzar las metas financieras y regular la disponibilidad mensual de recursos para garantizar el cumplimiento de las obligaciones que se asumen en la vigencia fiscal y los compromisos adquiridos en la vigencia anterior que hacen parte de la reservas. Se considera un instrumento de manejo financiero por que le permite a la alta dirección municipal diagnosticar su real capacidad para llevar a cabo los programas presupuestados; poner a prueba la calidad de las previsiones respecto a las acciones a ejecutar y a los recursos pronosticados para financiarlas; UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 41
  49. 49. FINANZAS PUBLICAS desarrollar habilidad para reacción inmediata ante los resultados negativos, que sobre la gestión presupuestal puedan tener las desviaciones negativas. Es la mensualidad del presupuesto anual de ingresos y gastos, porque con el se garantiza que los niveles de ingresos sean suficientes para cumplir oportunamente los compromisos adquiridos. De esta manera se verifica que los niveles de ingresos y gastos proporcionan una situación de liquidez para los doce meses de vigencia fiscal. Caso contrario, se precisa las necesidades de financiamiento, que permitan sujetar los pagos al PAC. Finalmente es importante precisar que el limite del PAC, son los valores de ingresos y gastos aprobados en el presupuesto municipal. 3.2 NORMALIDADES • Elaboración del flujo de caja semanal de acuerdo al calendario de giros del Tesoro Nacional y al PAC aprobado, con base en la información recibida de Gastos de Personal y Generales. • Elaboración del formato de solicitud de PAC y en archivo plano de la solicitud de giros al Tesoro Nacional, teniendo en cuenta las asignaciones del PAC. • Envío mediante oficio a través de la Secretaría General del formato de solicitud de PAC, solicitud de giros al Tesoro Nacional y del archivo plano al Ministerio de Hacienda y Crédito Público. • Confirmación del giro por el Tesoro Nacional. • Ordenación de pagos con cargo al PAC. 3.2.1 Decreto 568 de 1996 UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 42
  50. 50. FINANZAS PUBLICAS Cobertura Art. 1. El presente decreto rige para los órganos que conforman el Presupuesto General de la Nación. A las Empresas Industriales y Comerciales del Estado y las Sociedades de Economía Mixta con el régimen de aquellas se les aplicarán las normas que expresamente las mencionen. El Plan Financiero Art. 2. El Plan financiero es un programa de ingresos y gastos de caja y sus posibilidades de financiamiento. El plan define las metas máximas de pagos a efectuarse durante el año que servirán de base para elaborar el Programa anual de caja-PAC. El Plan Financiero del sector público consolidado tiene como base las proyecciones efectivas de caja del Gobierno Nacional, de las entidades descentralizadas dedicadas a actividades no financieras del orden nacional, de las entidades territoriales y sus descentralizadas y de las cuentas sectoriales que por su magnitud ameriten ser incluidas en éste. El plan deberá ser aprobado antes de la presentación del Presupuesto General de la Nación al Congreso y su revisión definitiva se hará antes del 10 de diciembre de cada año. Las Vigencias Futuras Art. 3. Los negocios fiduciarios de administración o manejo de recursos que requieran celebrar los órganos públicos que cubran más de una vigencia fiscal, necesitará autorización para comprometer vigencias futuras previa a la apertura de la licitación o concurso, de manera general o particular. Esta autorización la dará el Consejo Superior de Política Fiscal. Confis UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 43
  51. 51. FINANZAS PUBLICAS Únicamente sobre la remuneración de la entidad fiduciaria. El anterior requisito será igualmente necesario en caso de la adición, prorroga o reajuste de este tipo de contratos ya celebrados, siempre y cuando cubran más de una vigencia fiscal. Art. 4. El Consejo Superior de Política Fiscal -CONFIS-o quien éste delegue podrá autorizar la asunción de compromisos que afecten presupuestos de vigencias futuras sin especificar su valor, cuando se trate de la administración de fondos especiales o contribuciones parafiscales sujetos al monto de las apropiaciones presupuéstales que se hagan en la respectiva vigencia. Art. 5. Para efectos del artículo 3 de la Ley 225 de 1995, se entiende por contratos de empréstito las operaciones de crédito público definidas en el parágrafo 2 del artículo 41 de la Ley 80 de 1993. Art. 6. El Consejo Superior de Política Fiscal- CONFIS- cuando lo considere conveniente por razones de coherencia macroeconómica o por cambios en las prioridades sectoriales, podrá reducir o eliminar las autorizaciones de vigencias futuras. En estos casos, el CONFIS no podrá reducir o eliminar las autorizaciones de vigencias futuras que amparen compromisos perfeccionados. Art. 7. Los cupos anuales autorizados para asumir compromisos de vigencias futuras no utilizados a 31 de diciembre de cada año caducan sin excepción. En consecuencia, los órganos deberán reportar a la Dirección General del Presupuesto Nacional antes del 31 de enero de cada año la utilización de los cupos autorizados. Art. 8. Para la suscripción de los créditos de proveedores se tendrán en cuenta los mismos requisitos presupuéstales establecidos para los contratos de UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 44
  52. 52. FINANZAS PUBLICAS empréstito. Su ejecución se realizará de conformidad con los requisitos establecidos en cada contrato en particular. La Preparación del Proyecto de Presupuesto General de La Nación Art. 9. Los órganos que hacen parte del Presupuesto General de la Nación en la preparación y formulación del anteproyecto de presupuesto, deberán observar los parámetros establecidos en los manuales de programación presupuestal elaborados por la Dirección General del Presupuesto Nacional del Ministerio de Hacienda y Crédito Público y por el Departamento Nacional de Planeación de acuerdo con sus competencias. Art. 10. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público - Dirección General del Presupuesto y el Departamento Nacional de Planeación comunicarán a los órganos que conforman el Presupuesto General de la Nación, los lineamientos generales que deberán observar en la elaboración de sus anteproyectos de presupuesto. Art. 11. Los recursos del crédito interno y externo con vencimiento mayor a un año se incorporarán al Presupuesto General de la Nación de acuerdo con los cupos autorizados por el Congreso de la República y las estimaciones de la Dirección General de Crédito Público del Ministerio de Hacienda. Art. 12. Los órganos que conforman el Presupuesto General de la Nación presentarán a la Dirección General del Presupuesto Nacional los anteproyectos de presupuesto, a más tardar el 15 de marzo de cada año. Los anteproyectos deben acompañarse de la justificación de los ingresos y gastos así como de sus bases legales y de cálculo. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 45
  53. 53. FINANZAS PUBLICAS La Presentación del Anteproyecto y Proyecto de Presupuesto al Congreso Art. 13. El Gobierno Nacional, a través del Ministerio de Hacienda y Crédito Público - Dirección General del Presupuesto Nacional-, enviará los anteproyectos de presupuesto de rentas y gastos elaborados por cada órgano a las comisiones económicas de Senado y Cámara durante la primera semana del mes de abril de cada año. Art. 14. El proyecto de presupuesto de Gastos se presentará al Congreso clasificado en secciones presupuéstales distinguiendo entre cada una los gastos de funcionamiento, servicio de la deuda pública y los gastos de inversión. Los gastos de inversión se clasificarán en Programas y Subprogramas. Son Programas los constituidos por las apropiaciones destinadas a actividades homogéneas en un sector de acción económica, social, financiera o administrativa a fin de cumplir con las metas fijadas por el Gobierno Nacional, a través de la integración de esfuerzos con recursos humanos, materiales y financieros asignados. Son Subprogramas el conjunto de proyectos de inversión destinados a facilitar la ejecución en un campo específico en virtud del cual se fijan metas parciales que se cumplen mediante acciones concretas que realizan determinados órganos. Es una división de los Programas. Art. 15. Para los efectos del Estatuto Orgánico del Presupuesto, se entiende por presupuesto presentado por el Gobierno Nacional al Congreso el proyecto inicial y las modificaciones que se hicieren durante el estudio y deliberación conjunta de las comisiones económicas de las dos Cámaras al cierre del primer debate. La Liquidación del Presupuesto Art. 16. El anexo del decreto de liquidación del presupuesto en lo UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 46
  54. 54. FINANZAS PUBLICAS correspondiente a gastos incluirá, además de las clasificaciones contempladas en el artículo 14, las siguientes: • Las unidades ejecutoras especiales comprenden: modificado. Art. 1 Decreto 2260 de 1996: − Incluir en el Ministerio de Defensa una unidad ejecutora especial para el Comando General. − Incluir en los órganos que tengan aportes de la Nación permitidos por las normas vigentes para las empresas Industriales y Comerciales del Estado y Sociedades de Economía Mixta con régimen de aquellas, una unidad ejecutora especial para cada una. − Incluir dos unidades ejecutoras, una por cada una de las Cámaras que componen el Congreso de la República. • Cuentas comprenden: − Gastos de Personal. − Gastos Generales. − Transferencias Corrientes. − Transferencias de Capital. − Gastos de Comercialización y Producción. − Servicio de la Deuda Interna. − Servicio de la Deuda Externa. − Programas de inversión. • Subcuenta comprende: − Para las transferencias corrientes: transferencias por convenios con el sector UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 47
  55. 55. FINANZAS PUBLICAS privado, transferencias al sector público, situado fiscal, transferencias al exterior, transferencias de previsión y seguridad social, otras transferencias. − Para las transferencias de capital: participación de los municipios en los Ingresos corrientes de la Nación, otras transferencias. − Para los gastos de comercialización y producción: comercial, industrial, agrícola. − Para el servicio de la deuda pública interna: amortización deuda pública interna, intereses, comisiones y gastos deuda pública interna. − Para el servicio de la deuda pública externa: amortización deuda pública externa, intereses, comisiones y gastos deuda pública externa. − Para programas de inversión: subprogramas de Inversión. − Derogado. Art. 5. Decreto 2260 de 1996. • Objeto del gasto comprende: − Para gastos de personal: servicios personales asociados a la nómina, servicios personales indirectos, contribuciones inherentes a la nómina del sector privado, contribuciones inherentes a la nómina del sector público. − Para gastos generales: adquisición de bienes, adquisición de servicios, impuestos y multas. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 48
  56. 56. FINANZAS PUBLICAS − Para transferencias por convenios con el sector privado: programas nacionales que se desarrollan con el sector privado. − Para transferencias corrientes al sector público: administración pública central, empresas públicas nacionales no financieras, empresas públicas nacionales financieras, departamentos, empresas públicas departamentales no financieras, empresas públicas departamentales financieras, municipios, empresas públicas municipales no financieras, empresas públicas municipales financieras, otras entidades descentralizadas públicas del orden territorial. − Para el situado fiscal: destinatarios del Situado fiscal. − Para transferencias al exterior: organismos internacionales, gobiernos extranjeros, otras transferencias al exterior. − Para transferencias de previsión y seguridad social: pensiones y jubilaciones, cesantías, otras transferencias de previsión y seguridad social. − Para otras transferencias corrientes: sentencias y conciliaciones, fondo de compensación interministerial, destinatarios de las otras transferencias corrientes. − Para participación de los municipios en los ingresos corrientes de la nación: destinatarios de la participación de los municipios en los ingresos corrientes de la Nación. − Para otras transferencias de capital: destinatarios de las otras transferencias de capital. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 49
  57. 57. FINANZAS PUBLICAS − Para comercial: compra de bienes para la venta. − Para industrial y agrícola: materia Prima. − Para la amortización de la deuda pública interna: nación, departamentos, municipios, proveedores, entidades financieras, títulos valores. − Para intereses, comisiones y gastos de la deuda pública: nación, departamentos, municipios, proveedores, entidades financieras, títulos valores. − Para amortizaciones de la deuda pública externa: banca comercial, banca de fomento, gobiernos, organismos multilaterales, proveedores, títulos valores, cuenta especial de deuda externa. − Para intereses, comisiones y gastos de la deuda pública externa: banca comercial, banca de fomento, gobiernos, organismos multilaterales, proveedores, títulos valores, cuenta especial de deuda externa. − Para subprogramas de inversión: identificación de los proyectos de inversión. Art. 17. Derogado. Art. 5, Decreto 2260 de1996. Art. 18. Modificado. Art. 2, Decreto 2260 de 1996. Cuando el objeto del gasto no quede identificado con la clasificación establecida en el artículo 16, podrán desagregarse los gastos de funcionamiento y el servicio de la deuda pública a nivel de ordinales y los proyectos de inversión a nivel de subproyectos. Art. 3. El artículo 30 del decreto 568 de 1996 quedará así: “el PAC financiado UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 50
  58. 58. FINANZAS PUBLICAS con recursos de la Nación será aprobado por el CONFIS para cada órgano de acuerdo con la clasificación del articulo 26. La Dirección General del Tesoro Nacional podrá hacer sustituciones entre el PAC de los distintos órganos sin exceder el limite establecido por el CONFIS.” Los recursos y sus correspondientes códigos de identificación que aparecen con los clasificadores en el decreto de liquidación y sus nexos son de carácter estrictamente informativo, por lo tanto la Dirección General del Presupuesto Nacional del Ministerio de Hacienda y Crédito Público podrá corregirlos, siempre que no se afecte el presupuesto de ingresos. La Ejecución del Presupuesto Art. 19. El certificado de disponibilidad es el documento expedido por el jefe de presupuesto o quien haga sus veces con el cual se garantiza la existencia de apropiación presupuestal disponible y libre de afectación para la asunción de compromisos. Este documento afecta preliminarmente el presupuesto mientras se perfecciona el compromiso y se efectúa el correspondiente registro presupuestal. En consecuencia, los órganos deberán llevar un registro de éstos que permita determinar los saldos de apropiación disponible para expedir nuevas disponibilidades. Art. 20. El registro presupuestal es la operación mediante la cual se perfecciona el compromiso y se afecta en forma definitiva la apropiación, garantizando que ésta no será desviada a ningún otro fin. En esta operación se debe indicar claramente el valor y el plazo de las prestaciones a las que haya lugar. Art. 21. Los recursos entregados para ser manejados a través de negocios UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 51
  59. 59. FINANZAS PUBLICAS jurídicos que no desarrollen el objeto de la apropiación, no se constituyen en compromisos presupuéstales que afecten la apropiación respectiva, con excepción de la remuneración pactada por la prestación de este servicio. Art. 22. Los órganos públicos fideicomitentes para la celebración de contratos o expedición de actos administrativos con cargo a los recursos que manejen las entidades fiduciarias, deberán realizar todos los trámites presupuéstales, incluyendo los certificados de disponibilidad, los registros presupuéstales y la solicitud de vigencias futuras. Art. 23. Las conciliaciones requieren de certificado de disponibilidad previo a su iniciación. Las oficinas de control interno de los diferentes órganos públicos ejercerán la vigilancia para garantizar que en estos procesos conciliadores se está ante una responsabilidad inminente y que se proteja el interés patrimonial del Estado. Los órganos que hacen parte del Presupuesto Nacional para cancelar los créditos judicialmente reconocidos, conciliaciones y laudos arbítrales proferidos antes del 30 de abril de 1995, deberán contar con una certificación expedida por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, en la cual conste que éstos no han sido cancelados ni se encuentra en trámite ninguna solicitud de pago. Nota: la frase resaltada en cursiva fue anulada por el Consejo de Estado, en sentencia del 15 de mayo de 1997. Expedientes acumulados 4014, 015 y 4068. 3.2.2 Programa Anual Mensualizado de Caja -Pac Art. 24. El CONFIS con fundamento en las metas máximas de pago establecidas en el Plan Financiero aprobará el Programa Anual de Caja-PAC-, con recursos de la Nación. Las juntas o consejos directivos o el representante legal del órgano, si no existen juntas o consejos directivos, aprobarán el PAC y sus modificaciones UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 52
  60. 60. FINANZAS PUBLICAS con ingresos propios de los establecimientos públicos, con fundamento en las metas globales de pagos fijadas por el CONFIS. Art. 25. Las disposiciones establecidas en el presente decreto que hacen referencia a las competencias de la Dirección del Tesoro Nacional del Ministerio de Hacienda y Crédito Público con relación al Programa Anual Mensualizado de Caja –PAC - se aplican únicamente a los recursos del presupuesto nacional Art. 26. El programa anual mensualizado de caja con recursos de la Nación se clasificará así: Funcionamiento: gastos de personal, gastos generales, transferencias corrientes y transferencias de capital. Servicio de la deuda pública: deuda interna y externa. Gastos de inversión. Art. 27. Cuando se efectúen traslados presupuéstales con cargo al Fondo de Compensación Interministerial, la Dirección del Tesoro Nacional hará de oficio los ajustes al programa anual mensualizado de caja y los comunicará a los órganos afectados. Igual procedimiento se aplicará cuando se efectúen las distribuciones del presupuesto nacional autorizadas por las disposiciones generales de la Ley Anual del Presupuesto. Art. 28. La Dirección del Tesoro Nacional expedirá un Manual de Tesorería en el cual se establezcan las directrices y parámetros necesarios para la administración del PAC. Igualmente, comunicará a cada órgano los parámetros y lineamientos necesarios para la mensualización de los pagos. Art. 29. Los órganos presentarán su solicitud de PAC a la Dirección del Tesoro Nacional antes del 20 de diciembre, diferenciando los pagos que correspondan a recursos del crédito externo y donaciones del exterior, cuando en estos se haya estipulado mecanismos especiales de ejecución. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 53
  61. 61. FINANZAS PUBLICAS Art. 30. MODIFICADO. Art. 3, Decreto 2260de 1996. “El PAC financiado con recursos de la Nación será aprobado por el CONFIS para cada órgano de acuerdo con la clasificación del articulo 26. La Dirección General del Tesoro Nacional podrá hacer sustituciones entre el PAC de los distintos órganos sin exceder el limite establecido por el CONFIS." Art. 31. Las solicitudes de modificación al PAC, deberán ser presentadas por los órganos, oportunamente a la Dirección del Tesoro Nacional, en el formato que ésta establezca. Art. 32. Las inversiones de los recursos del fondo de superávit de la Nación, constituido de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 15 de la Ley 179 de 1994, se harán por la Dirección del Tesoro Nacional, de acuerdo con las atribuciones que le confieren el Estatuto Orgánico de Presupuesto y demás normas concordantes y pertinentes. Podrán constituirse inversiones financieras en el país, siempre y cuando no afecten la base monetaria, tanto en el mercado primario como en el secundario, aún tratándose de títulos de deuda pública de la Nación, y en este caso no operará el fenómeno de la confusión, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 60 de la Ley 179 de 1994. Art. 33. Los desembolsos de los contratos celebrados por los órganos que forman parte del presupuesto General de la Nación deberán pactarse hasta la cuantía de los montos aprobados en el Programa Anual Mensualizado de Caja - PAC. De las Modificaciones al Anexo del Decreto de Liquidación y del Fondo de Compensación Interministerial UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 54
  62. 62. FINANZAS PUBLICAS Art. 34. Las modificaciones al anexo del decreto de liquidación que no modifiquen en cada sección presupuestal el monto total de sus apropiaciones de funcionamiento, servicio de la deuda o los subprogramas de inversión aprobados por el Congreso, se harán mediante resolución expedida por el jefe del órgano respectivo. En el caso de los establecimientos públicos del orden nacional, estas modificaciones al anexo del decreto de liquidación se harán por resolución o acuerdo de las Juntas o Consejos Directivos. Estos actos administrativos requieren para su validez de la aprobación del Ministerio de Hacienda y Crédito Público - Dirección General del Presupuesto Nacional-. Sí se trata de gastos de inversión se requerirá además del concepto favorable del Departamento Nacional de Planeación. El Departamento Nacional de Planeación al conceptuar sobre modificaciones al anexo del decreto de liquidación financiada con recursos del crédito externo verificará que dicha modificación se ajusta al objeto estipulado en los respectivos contratos de empréstito. La Dirección General del Presupuesto enviará copia de los actos administrativos a la Dirección General del Tesoro a fin de hacer los ajustes en el Programa Anual de Caja que sean necesarios. Art. 35. Cuando durante la ejecución del Presupuesto General de la Nación se hiciere indispensable utilizar los recursos del Fondo de Compensación Interministerial para atender faltantes de funcionamiento, la Dirección General del Presupuesto Nacional estudiará los requerimientos y preparará el acto administrativo que el Ministro de Hacienda y Crédito Público expedirá conforme a lo ordenado por la ley. En los casos distintos a los mencionados en la presente disposición, además del estudio y evaluación de la Dirección General del Presupuesto Nacional, se requiere de previa calificación de excepcional urgencia por parte del Presidente de la República y del Consejo de Ministros. La operación presupuestal a que se refiere este artículo se hará mediante resolución motivada, previa expedición del certificado de disponibilidad presupuestal por parte del Jefe de la División de Presupuesto del Ministerio de Hacienda y Crédito Público o quién UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 55
  63. 63. FINANZAS PUBLICAS haga sus veces. La Dirección General del Presupuesto Nacional comunicará la resolución a los respectivos órganos. Art. 36. La entidades cuyos presupuestos contengan partidas con la leyenda “previo concepto D.N.P.” deberán presentar ante el Departamento Nacional de Planeación la documentación que éste órgano requiera para autorizar su ejecución, el levantamiento del previo concepto se hará mediante la autorización expresa que dará la Unidad de Inversiones y Finanzas Públicas de dicho Departamento Administrativo. De las Cuentas por Pagar y de las Reservas Presupuéstales Art. 37. Las cuentas por pagar serán constituidas por los empleados de manejo de las pagadurías o tesorerías con la aprobación del ordenador del gasto. Las cuentas por pagar financiadas con recursos de la Nación se enviarán a la Dirección del Tesoro Nacional antes del diez (10) de enero de cada año. Art. 38. Las reservas presupuéstales y cuentas por pagar constituidas por los órganos que conforman el Presupuesto General de la Nación, que no se ejecuten durante el año de su vigencia fenecerán. Art. 39. Si durante el año de la vigencia de la reserva o cuenta por pagar desaparece el compromiso u obligación que las originó, el ordenador del gasto y el jefe de presupuesto elaborarán un acta, la cual será enviada a la Dirección del Tesoro Nacional para los ajustes respectivos. Disposiciones Varias Art. 40. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público con cargo a su presupuesto UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 56
  64. 64. FINANZAS PUBLICAS atenderá los gastos que ocasione el funcionamiento del Consejo Superior de Política Fiscal CONFIS. Art. 41. Las modificaciones a las plantas de personal que no incrementen sus costos anuales actuales o que no superen las apropiaciones vigentes de gastos de personal entrarán en vigencia una vez se expida el decreto respectivo. En consecuencia, salvo que exista autorización en la Constitución o en la ley, aquellas modificaciones de planta que incrementen los costos anuales actuales y superen las apropiaciones vigentes de gastos de personal, entrarán en vigencia el primero de enero del año siguiente a su aprobación. Se entiende por costos anuales actuales, el valor de la planta de personal del primero de enero al treinta y uno de diciembre del año en que se efectúe la modificación. Requerirán de viabilidad presupuestal expedida por la Dirección General del Presupuesto Nacional del Ministerio de Hacienda y Crédito Público las modificaciones a las plantas de personal que incrementen sus costos anuales actuales o cuando sin hacerlo impliquen el pago de indemnizaciones a los servidores Públicos en todo caso, la Dirección General del Presupuesto Nacional del Ministerio de Hacienda y Crédito Público verificará el cumplimiento de lo dispuesto en éste artículo. Para tal efecto, dará concepto previo a la expedición de los correspondientes decretos, indicando si las modificaciones propuestas se encuentran en el evento previsto en el inciso primero o si, por el contrario, deben entrar a regir el primero de enero del año siguiente. Art. 42. El presente decreto rige a partir de su publicación y deroga las normas que le sean contrarias en especial los Decretos 3046 de 1989, 3077 de 1989, 251 de 1990, 411 de 1990, 843 de 1990, 745 de 1991, 1161 de 1995, y la regulación del PAC contenida en el Decreto 359 de 1995 a partir de la fecha en que la Dirección del Tesoro Nacional asuma la administración del Programa Anual Mensualizado de Caja - de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 23 de la Ley 225 de 1995. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 57
  65. 65. FINANZAS PUBLICAS 3.3 DECRETO 111 DE 1996 El artículo 14 del Decreto 2681 de 1993 establece que los empréstitos que celebren las entidades estatales con la Nación, con cargo a apropiaciones requerirán autorización del Ministerio de Hacienda y Crédito Público. ARTICULO 1o. Este Decreto compila las normas de las Leyes 38 de 1989, 179 de 1994 y 225 de 1991 que conforman el Estatuto Orgánico del Presupuesto. Para efectos metodológicos al final de cada artículo del Estatuto se informan las fuentes de las normas orgánicas compiladas. El Estatuto Orgánico del Presupuesto, será el siguiente: 3.3.1 Capítulo I: del Sistema Presupuestal ART 1. La presente ley constituye el Estatuto Orgánico del Presupuesto General de la Nación a que se refiere el artículo 352 de la Constitución Política. En consecuencia, todas las disposiciones en materia presupuestal deben ceñirse a las restricciones contenidas en este Estatuto que regula el sistema presupuestal. (Ley 38/89, artículo 1o.; Ley 179/94, artículo 55, inciso 1o). Artículo 1o. de la Ley 38 de 1989 declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-023-96, del 23 de enero de 1996, Magistrado Ponente Dr. Jorge Arango Mejía. ART 2. Esta Ley Orgánica del Presupuesto, su reglamento, las disposiciones legales que ésta expresamente autorice, además de lo señalado en la Constitución, serán las únicas que podrán regular la programación, elaboración, UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 58
  66. 66. FINANZAS PUBLICAS presentación, aprobación, modificación y ejecución del presupuesto, así como la capacidad de contratación y la definición del gasto público social. En consecuencia, todos los aspectos atinentes a estas áreas en otras legislaciones quedan derogados y los que se dicten no tendrán ningún efecto. Mediante Sentencia C-023-96, en la cual se analiza la exequibilidad del aparte subrayado, la Corte Constitucional declara “Estése a lo resuelto en la Sentencia C-541-95", del 23 de enero de 1996, Magistrado Ponente Dr. Jorge Arango Mejía. El editor destaca que la Corte Constitucional en Sentencia C-541-95, se pronunció sobre la INEXEQUIBILIDAD de la frase “y la que se dicte no tendrá ningún efecto” contenida en el artículo 66 de esta misma norma y no sobre el artículo 64 tratado por la Sentencia C-023-96. Art 3. Cobertura del Estatuto. Consta de dos (2) niveles: un primer nivel que corresponde al Presupuesto General de la Nación, compuesto por los presupuestos de los establecimientos públicos del orden nacional y el presupuesto nacional. El presupuesto nacional comprende las ramas legislativa y judicial, el Ministerio Público, la Contraloría General de la República, la organización electoral, y la rama ejecutiva del nivel nacional, con excepción de los establecimientos públicos, las empresas industriales y Comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta. Un segundo nivel, que incluye la fijación de metas financieras a todo el sector público y la distribución de los excedentes financieros de las empresas industriales y comerciales del Estado, de las sociedades de economía mixta con régimen de aquéllas, sin perjuicio de la autonomía que la Constitución y la ley les otorga. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 59
  67. 67. FINANZAS PUBLICAS A las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta con régimen de aquéllas se les aplicarán las normas que expresamente las mencionen. Artículo 1o. de la Ley 179 de 1994, declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-023-96, del 23 de enero de 1996, Magistrado Ponente Dr. Jorge Arango Mejía. Art. 4. Para efectos presupuestales, todas las personas jurídicas públicas del orden nacional, cuyo patrimonio esté constituido por fondos públicos y no sean empresas industriales y comerciales del Estado o sociedades de economía mixta o asimiladas a éstas por la ley de la República, se les aplicarán las disposiciones que rigen para los establecimientos públicos del orden nacional (Ley 179/94, artículo 63). Artículo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C- 275-98 de 3 de junio de 1998, Magistrada Ponente Dra. Carmenza Isaza de Gómez, “en los términos de esta sentencia, bajo el entendido de que se aplica exclusivamente para las Corporaciones Autónomas Regionales, en lo que corresponde a los recursos provenientes de la Nación. Por consiguiente, no se extiende al manejo de los demás recursos de las Corporaciones, entre los cuales se encuentran los contemplados en el artículo 317 de la Constitución.” Artículo declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C- 220-97 del 29 de abril de 1999, Magistrado Ponente Dr. Fabio Morón Díaz., “en el entendido de que sus disposiciones no son aplicables a las Universidades del Estado, cuyo régimen presupuestal es el ordenado por las normas de la ley 30 de 1992, y aquellas del Estatuto Orgánico del presupuesto que no vulneran el núcleo UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 60
  68. 68. FINANZAS PUBLICAS esencial de la autonomía que les reconoció el artículo 69 de la Constitución Política”. Art. 5. Las empresas de servicios públicos domiciliarios en cuyo capital la Nación sus entidades descentralizadas posean el 90% o más, tendrán para efectos presupuéstales el régimen de las empresas industriales y comerciales del Estado. Para los mismos efectos, las empresas sociales del Estado del orden nacional que constituyan una categoría especial de entidad pública descentralizada, se sujetarán al régimen de las empresas industriales y comerciales del Estado (Ley 225/95, artículo 11) Art. 6. Sistema Presupuestal. Está constituido por un plan financiero, por un plan operativo anual de inversiones y por el presupuesto anual de la Nación (Ley 38/89, artículo 3o., Ley 179/94, artículo 55, inciso 5o). Art. 7. El Plan Financiero. Es un instrumento de planificación y gestión financiera sector público, que tiene como base las operaciones efectivas de las entidades cuyo eje cambiario, monetario y fiscal sea de tal magnitud que amerite incluirlas en el plan. Tomen consideración las previsiones de ingresos, gastos, déficit y su financiación compatibles con el Programa Anual de Caja y las políticas cambiaría y monetaria (Ley 38/89, artículo 4o. Ley 179/94, artículo 55, inciso 5o.). Art. 8. El Plan Operativo Anual de Inversiones señalará los proyectos de inversión clasificados por sectores, órganos y programas. Este plan guardará concordancia con el Plan Nacional de Inversiones. El Departamento Nacional de Planeación preparará un informe regional y UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 61
  69. 69. FINANZAS PUBLICAS departamental del presupuesto inversión para discusión en las comisiones económicas de Senado y Cámara de Representantes (Ley 38/89 artículo 5o. Ley 179/94, artículo 2o.). Art. 9. Banco Nacional de Programas y Proyectos. Es un conjunto de actividades seleccionadas como viables, previamente evaluadas sociales, técnicas, económicamente y registradas sistematizadas en el Departamento Nacional de Planeación. En el plazo de un año y a partir de la vigencia de la presente ley, el Departamento nacional de Planeación conjuntamente con el Fondo Nacional de Proyectos para el Desarrollo deberán reglamentar el funcionamiento del Banco Nacional de Programas y Proyectos. Los proyectos de inversión para el apoyo regional autorizados por la ley formarán parte del Banco Nacional de Programas y Proyectos (Ley 38/89, artículo 32 Ley 179/94, artículo 55, inciso 12). Art. 10. La ley anual sobre el Presupuesto General de la Nación es el instrumento para el cumplimiento de los planes y programas de desarrollo económico y social (Ley 38/89, artículo 6o). Art. 11. El Presupuesto General de la Nación se compone de las siguientes partes: • El Presupuesto de Rentas contendrá la estimación de los ingresos corrientes de la Nación; de las contribuciones parafiscales cuando sean administradas por un órgano que haga parte del presupuesto, de los fondos especiales, de los recursos de capital y de los ingresos de los establecimientos públicos del UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 62
  70. 70. FINANZAS PUBLICAS orden nacional. Los apartes subrayados, correspondientes al artículo 1 de la Ley 225 de 1995 (compilado en este artículo) fueron declarados EXEQUIBLES “por los cargos analizados” por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-066-03 de 4 de febrero de 2003, Magistrado Ponente Dr. Rodrigo Escobar Gil. • El Presupuesto de Gastos o Ley de Apropiaciones. Incluirá las apropiaciones para la rama judicial, la rama legislativa, la Fiscalía General de la Nación, la Procuraduría General de la Nación, la Defensoría del Pueblo, la Contraloría General de la República, la Registraduría Nacional del Estado Civil que incluye el Consejo Nacional Electoral, los ministerios, los departamentos administrativos, los establecimientos públicos y la Policía Nacional, distinguiendo entre gastos de funcionamiento, servicio de la deuda pública y gastos de inversión, clasificados y detallados en la forma que indiquen los reglamentos. • Disposiciones generales. Corresponde a las normas tendientes a asegurar la correcta ejecución del Presupuesto General de la Nación, las cuales regirán únicamente para el año fiscal para el cual se expidan (Ley 38/89, artículo 7o. Ley 179/94, artículos 3o., 16 y 71. Ley 225/95, artículo 1o.). 3.3.2 Capítulo II: de los Principios del Sistema Presupuestal Art. 12. Los principios del sistema presupuestal son: la planificación, la anualidad, la universalidad, la unidad de caja, la programación integral, la especialización, inembargabilidad, la coherencia macroeconómica y la homeostasis. UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Facultad de Estudios a Distancia 63

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