Niif 3 combinaciión de negocios

NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA NIIF
´s

NIIF 3 Combinación de negocios
Estructura de la norma:
⇒Objetivo y alcance
⇒Definiciones de términos
⇒Identificación de una combinación de
negocios
⇒Combinación de negocios entre entidades
bajo control común: fuera del alcance de la
norma
⇒Método de contabilización: método de
adquisición
⇒Activos, pasivos y pasivos
contingentes
⇒Aplicación del método de adquisición:
⇒Los costos de contratación y emisión de
pasivos financieros constituirán parte
integrante de la transacción de emisión de
pasivos.
⇒los costos de emisión de instrumentos de patrimonio
neto serán parte integrante de la transacción de
emisión de patrimonio.
⇒Ajustes al costo de una combinación de negocios por
contingencias debidas a eventos futuros.
⇒ Distribución del costo de una combinación de
negocios entre los activos adquiridos y los pasivos y
pasivos contingentes asumidos: Valor razonable
⇒Fondo de comercio: valorará inicialmente por su
costo, siendo éste el exceso del costo de la
combinación de negocios sobre la participación de la
adquirente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables.
Posteriormente, se registrará al costo, menos
pérdidas por deterioro.
⇒Exceso de la participación de la entidad adquirente
en el valor razonable neto de los activos, pasivos y
pasivos contingentes identificables de la adquirida
sobre el costo.

Estructura de la norma:
⇒Combinación de negocios realizadas por
etapas
⇒Determinación en cada etapa el
costo del fondo de comercio
⇒Contabilización inicial determinada de
forma provisional
⇒Ajustes posteriores al momento de
completar la contabilización inicial:
reconocimiento como error.
⇒Reconocimiento de activos por impuesto
diferidos después de completar la
contabilización inicial
⇒Requerimientos de revelación
Apéndice B:
⇒Adquisiciones inversas
⇒Costo de las combinaciones de negocios
⇒Elaboración y preparación de los estados financieros
consolidados
⇒Intereses minoritarios
⇒Ganancias por acción
⇒Distribución del costo de una combinación de
negocios

Objetivo y Alcance :
Definir el tratamiento contable y revelaciones necesarias para la aplicación
por parte de una entidad, que produce una combinación de negocios de
entidades comprendidos en el alcance definido
QUE INCLUYE:
Todas las combinaciones de negocios, excepto:
1) Formación de Joint Ventures (IAS 31)
2) Combinaciones de entidades bajo control común
3) Combinaciones incluyendo dos o más entidades mutuales
4) Combinaciones en las que los entidades se vinculan exclusivamente por
contrato (sin obtener la propiedad)

Combinación de negocios:
1. Es la conjunción de entes separados en uno solo
2. Un ente (adquirente) obtiene el control sobre uno o más negocios
(adquiridos)
3. Adquisición de activos netos que no constituyen un negocio ,no es una
Combinación de negocios
4. Debe distribuirse el costo de la adquisición entre los activos netos en función
de sus valor razonable (“Fair Value”) relativos

Combinación de negocios:
1. “Negocio” = “un conjunto integrado de actividades y activos administrados
con el propósito de generar un retorno para los inversores o reducir los
costos de los participantes”
2. Evidencia = existencia de goodwill
3. Valor del negocio es diferente al valor de los activos netos
1. Diferentes clientes: ES evidencia
2. Personal: NO ES evidencia

Objetivo y Alcance :
Una entidad compra todos los activos y pasivos de una compañía operativa
fabricante de productos electrodomésticos .
Es esta operación dentro del alcance de la NIIF 3:
Entidad B compra todos los hardware que comprende los computadores y el
sistema telefónico de una compañía que está cerrando sus operaciones.
Es esta operación dentro del alcance de la NIIF 3:
SI
NO

Combinación de negocios bajo control conjunto:
1. Todos los negocios incluidos son controlados en definitiva por las mismas
partes, tanto antes como después de la combinación
2. El control puede ejercitarse por un individuo o un grupo de individuos
actuando conjuntamente en virtud de un acuerdo contractual (pueden no
estar obligados a aplicar IFRS)
3. No tienen importancia la proporción (antes y después) de las participaciones
de los accionistas no controlantes (minoritarios)

Definiciones/ Métodos de medición de inversiones
Cuatro escenarios
Control
Consolidación
NIC 31
SIC-13
NIC 28
Influencia
Significativa
Consolidación
Proporcional
Participación
Patrimonial
NIC 39
Otros
Valor Razonable
Control
Conjunto
IFRS 3
IAS 27
SIC-12

Definiciones/ Métodos de medición de inversiones
Nivel de
Posesión
100 %
20 %
50 %
0 %
Control
Influencia significativa
Limitado / no
influencia
Nivel de
influenciaControl
Conjunto

Fusión de intereses - ejemplo
1. En enero 1, 20X0, los accionistas A formaron una nueva entidad, Entidad A, a
través de una inyección de capital de HK$ 10,000
2. En Diciembre 31, 20X1 Entidad A adquiere 100 de los accionistas de la
entidad X y la entidad Y de los accionistas de A. En retorno, Entidad A, otorgó
10,000 acciones ordinarias con un valor de HK$ 1 cada una de accionista A.
Entidad A, Entidad X y Entidad Y finaliza sus años fiscales el 31 de diciembre

12
Los balances generales de las Entidades A, X y Y al 31 de diciembre 20X1, son los siguientes:
Entidad A Entidad A Entidad X Entidad Y
(antes emis.
de acciones)
(desp. emis.
acciones#
)
HK$ HK$ HK$ HK$
Inversiones en subsidiarias - 10,000 - -
Activos netos 5,000 5,000 100,000 120,000
5,000 15,000 100,000 120,000
Capital Social 10,000 20,000 10,000 20,000
Ganancias y pérdidas acumuladas (5,000) (5,000) 90,000 100,000
5,000 15,000 100,000 120,000
# las nuevas acciones emitidas por la Entidad A, como consideración han sido
registrada a su valor nominal. Ejm.: HK$10,000.

13
Entidad A Entidad X Entidad Y
HK$ HK$ HK$
Activos netos 9,000 80,000 100,000
Capital Social 10,000 10,000 20,000
Ganancias y pérdidas acumuladas (1,000) 70,000 80,000
9,000 80,000 100,000
Los balances generales de las Entidades A, X y Y al 31 de diciembre 20X0, son los siguientes:

14
Análisis:
1. Ambas Entidades X e Y se encuentran bajo control común del accionista A,
antes y después de la combinación de negocios.
➨ excluida del alcance de la IFRS 3
2. Si es aplicable la contabilización de fusión, los activos netos de la Entidad X e
Y, no son reexpresados a su valor razonable (“fair value”) y el goodwill no
surgirá de una combinación de negocios.

15
El balance general consolidado de la Entidad A, al 31 de diciembre de 20X1:
Entidad A Entidad X Entidad Y Ajustes Consolidados
HK$ HK$ HK$ HK$ Adj HK$
Inversión en Entidad
X and Entidad Y 10,000 - - (10,000) (1) -
Activos netos 5,000 100,000 120,000 225,000
15,000 100,000 120,000 225,000
Capital Social 20,000 10,000 20,000 (30,000) (1) 20,000
Otras Reservas - - - 20,000 (1) 20,000
Ganancias y
pérdidas retenidas (5,000) 90,000 100,000 185,000
15,000 100,000 120,000 225,000
Ajustes (1)
Para eliminar el capital social de Entidad X e Y, contra la inversión al costo de Entidad A. La
diferencia entre el valor nominal del capital social de la Entidad A y el valor nominal del capital
social de la Entidad X e Y adquirida es incluida en una reserva separada.

16
Entidad A Entidad X Entidad Y Consolidados
HK$ HK$ HK$ HK$
Activos netos 9,000 80,000 100,000 189,000
Capital Social 10,000 10,000 20,000 40,000
Ganancias y
pérdidas
acumuladas (1,000) 70,000 80,000 149,000
9,000 80,000 100,000 189,000
Nota: Las cifras comparativas han sido reexpresadas como si las entidades han sido
combinadas en la fecha del balance general previo. Las acciones consolidadas del capital
social representa un monto agregado de el capital social de cada entidad.
El balance general consolidado de la Entidad A, al 31 de diciembre de 20X0:

Método de Contabilización
TODAS LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS DEBEN SER
REGISTRADAS POR EL MÉTODO DE LA ADQUISICIÓN
1. La perspectiva es la del adquirente
2. Adquiere activos netos y los reconoce conjuntamente
con los pasivos contingentes adquiridos (aún los no
reconocidos previamente por el adquirido)

Etapas del método de contabilización de IFRS
Identificar un Adquirente
Medir el costo de la combinación
Apropiar el costo a los activos netos y
pasivos contingentes

Identificar un adquirente
 Debe identificarse un adquirente
 Es el que adquiere el control (= definición IAS 27)
 Considerar:
– Poder de determinar las políticas financieras y
operativas del ente combinado para obtener el
beneficio de sus actividades
– Derecho de voto (individual o por acuerdos con otros
inversores)
– Designar o remover directores
 Otros Indicadores de control:
– El Fair value de una entidad es mayor
– Quien efectúa pagos a cambio de instrumentos de
capital
– Quien selecciona la alta gerencia
– Que entidad inicia la combinación
Identificar un
Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo

Medir el costo de una combinación
Fair value de:
+ Activos entregados
+ Deudas asumidas
+ Instrumentos de capital
emitidos por el adquirente
Costos directamente
atribuibles a la combinación
+
1. Medición a la “fecha de intercambio” (= fecha de
adquisición si es un solo intercambio)
2. Fecha de adquisición es la fecha en la que se
obtiene el control
3. Descontar pagos futuros
4. Usar cotización de instrumentos financieros de
capital
Identificar un
Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo

Fair value de:
+ Deudas asumidas
Costos directamente
+
1. Para instrumentos no cotizables (o con mercado no
activo) utilizar otras medidas de fair value
2. Pérdidas futuras esperadas no forman parte del
costo de la combinación
3. Costo de emisión de deudas se incluyen en el
“costo amortizado”
4. Costo de emisión de acciones se deducen de la
emisión
Identificar un
Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo

Fair value de:
+ Deudas asumidas
Costos directamente
+
1. Si el acuerdo prevé ajustes al costo, contingentes a
la ocurrencia de un hecho futuro, debe incluirse
cuando sea probable y pueda medirse en forma
fiable
2. Pagos adicionales por garantías de valor de los
instrumentos emitidos no se incluyen en el costo
pero reducen el valor de los mismos
Identificar un
Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo

Fair value de:
+ Deudas asumidas
Costos directamente
+
Identificar un
Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo
 Honorarios Profesionales
 Honorarios por tasaciones
 Gastos de Administración
 Tiempo proporcional de la Gerencia



Apropiar el costo a los activos netos y pasivos contingentes
Activos Netos Identificables:
– Activos (Excepto Intangibles)
– Pasivos (Excepto Contingentes)
– Activos Intangibles
– Pasivos Contingentes
Activos no corrientes mantenidos
para su venta (IFRS 5)
FV si son probables los
beneficios económicos
futuros y puede medirse
en forma fiable
FV si puede medirse en
forma fiable
FV menos costos
directos de venta
Identificar un
Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo

Identificar un
Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo
1. Sólo deben incluirse entre los Activos Netos
Identificables aquellos pre-existentes a la fecha de la
combinación (aunque no hubieran sido reconocidos)
2. No deben reconocerse obligaciones que surjan como
consecuencia de la reestructuración posterior a la
adquisición o como consecuencia de ella
3. No deben reconocerse futuras pérdidas u otros costos
que deban afrontarse como consecuencia de la
combinación

ACTIVOS INTANGIBLES:
1.Reconocer solo si cumple con la definición de la IAS 38
y su FV puede medirse en forma fiable
2.La IAS 38 provee de guía para determinar cuando el FV
de un activo adquirido en una combinación de negocios
puede ser medido en forma fiable.
3.Debe ser identificable, es decir puede ser separado y
vendido, licenciado, intercambiado, etc. tanto
individualmente como en conjunto con un contrato, activo
tangible o deuda o
4.Surgir de derechos contractuales o legales, con
independencia de que puedan ser separables de la
entidad
Identificar un
Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo

Ejemplos de activos intangibles
 Relacionados con Marketing
– Marcas, nombres comerciales, nombres de dominios de internet, diseños
comerciales, acuerdos de no-competencia
 Relacionados con Clientes
– Listas de clientes, ordenes de compra de clientes, relaciones no contractuales
con clientes
 Artísticos
– Derechos de Propiedad Intelectual
 Contractuales
– Licencias, royalties, contratos de venta y servicios, leasings, franquicias,
derechos de acceso o de uso, contratos de empleo beneficios (excluida
fuerza laboral)
 Tecnológicos
– Patentes, software, bases de datos, secretos comerciales

Activos Intangibles
Caso 1

PASIVOS CONTINGENTES:
1. Deben reconocerse cuando su FV puede medirse en
forma fiable (= al monto que habría que pagar a un
tercero para que lo releve de la obligación)
2. En caso contrario el importe pasa a formar parte del
Goodwill
3. Debe revelarse la información correspondiente a la
deuda contingente
4. Medición posterior: La mayor entre el monto de
acuerdo con la IAS 37 y el monto inicial menos la
amortización acumulada de corresponder (IAS 18)
Identificar un
Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo

Activos No Corrientes mantenidos para su venta
1. Aplicar IFRS 5
2. ‘Mantenidos para su venta’
1. Recuperable a través de su venta
2. Disponible para su venta inmediata
3. Activo programa de venta
4. Precio requerido es razonable
5. Expectativas de venta dentro del año de la
adquisición
3. Valuados a FV menos gastos directos de venta
4. Presentación en un rubro separado del ESP tanto
“activos” como “pasivos”
5. Clasificación como “discontinuados” en ER
Identificar un
Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo

Goodwill:
1. Reconocer como un activo
2. Medición inicial: = exceso del costo de la
combinación sobre la participación
proporcional sobre los activos, pasivos y
pasivos contingentes adquiridos
3. Medición posterior: Costo menos
desvalorizaciones acumuladas
4. Si costo < Activos Netos
5. Diferencia = Resultado
Identificar un
Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo

Activos Intangibles / Goodwill
Vida útil Indefinida
•Sin amortización
•Test de deterioro
- Anualmente y
- Cada vez que exista un indicativo
de pérdida de deterioro
Vida útil Definida
•Amortización
- Sistemáticamente
- En la vida útil estimada
•Cuando exista un indicativo de
test de deterioro

Compra sucesiva de acciones:
Adquiere 20%
20,000 acciones
@ $1
= $20,000
Fecha de Intercambio

Adquiere 20%
20,000 acciones
@ $1
= $20,000
Adquiere 20%
(= 40%)
20,000 acciones
@ $1.20
= $24,000

Adquiere 20%
20,000 acciones
@ $1
= $20,000
Adquiere 20%
(= 40%)
20,000 acciones
@ $1.20
= $24,000
Adquiere 20%
(= 60%)
20,000 acciones
@ $1.40
= $28,000
Fecha de Adquisición

Adquiere 20%
20,000 acciones
@ $1
= $20,000
Adquiere 20%
(= 40%)
20,000 acciones
@ $1.20
= $24,000
Adquiere 20%
(= 60%)
20,000 acciones
@ $1.40
= $28,000
Fecha de Adquisición
Costo de la combinación
$72,000

Determinación provisional:
1. Si la identificación y apropiación puede determinarse
sólo en forma provisoria hasta la fecha de cierre
deben utilizarse esos valores
2. Deben reconocerse los ajustes a los valores
provisionales determinados hasta doce meses
después de la adquisición
3. Debe darse efecto (incluso en la información
comparativa) desde la fecha de la adquisición
4. A posteriori sólo reconocer errores en forma
retrospectiva (IAS 8)
5. Restantes ajustes en forma prospectiva
Identificar un Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo

Apropiar el costo
Determinación provisional
Caso 2

NIC 36 Desvalorización de Activos
• Cuando comprobar:
– Una vez al año + si existen indicios de desvalorización
– La prueba anual no necesita efectuarse al cierre
• Cómo probar:
– Determinar el método, y usar el mismo anualmente
– Desvalorizar si ‘valor recuperable’ < ‘saldo contable’
– Todo el goodwill debe apropiarse a las UGE beneficiadas
• Implicancias
– Desvalorizaciones de Goodwill no pueden reversarse
– Significativa revelación

Valor recuperable
El mayor entre el Valor neto de realización y su valor de uso
V.N.R. Valor de uso

Valor recuperable
• El mayor entre el Valor neto de realización y su valor de uso
V.N.R. Valor de uso
Más relevante para
Activos individuales
Más relevante para
Unidades de negocios
con Goodwill

Modelo de test por pérdida de deterioro
Nuevo monto contable (después de
cualquier desincorporación)
Valor en libros, anterior al
Test de deterioro
Monto recuperable
El menor entre
Valor razonable menos los
costos de venta
Valor de uso
Mayor valor entre

Cálculo del valor de uso
1. Identificar UGE’s
2. Apropiar goodwill a las UGE’s
3. Cash flows proyectados
a) Presupuestos hasta 5 años
b) % de crecimiento estable o decreciente después de 5
años
4. Determinar tasa de descuento
a) Tasa antes de impuesto
b) Ajustada por riesgos específicos
5. Calcular el valor presente

Ejemplo - Tasa de Descuento
Datos
Costo Promedio Ponderado de Capital (WACC) 12%
Tasa de préstamos 6%
Tasa de I Ganancias 35%
Relación Préstamos/Patrimonio Neto 25%
Cálculo
WACC antes impuesto (12%/(1-35%)) 18.5%
Ajuste (consideración de la tasa de
préstamos)
18.5%*3/4 + 6%*1/4
Tasa de Descuento 15.4%

Valor de uso – herramientas básicas
Cash flow individual
Series de cash flows
Perpetuidad
n
d
Cashflow
)1( +
d
d
n
Cashflow
)1(1 +
−
−
×
d
Cashflow

Valor de uso - ejemplo
Flujo Neto Caja
Año 1 +100
Año 2 +105
Año 3 +110
Luego incrementar al 5% cada año
Tasa de Descuento 10%

Actual
Año 1 Año 2 Año 3 …………...
Caja 100 Caja 105 Caja 110 anual
creciente al 5% anual

Actual
Año 1 Año 2 Año 3 …………...
CF individual
10.1
100£ m

Actual
Año 1 Año 2 Año 3 …………...
Cash flow individual
10.1
2
105£ m

Actual
Año 1 Año 2 Año 3 …………...
Cash flow individual Perpetuidad
´
10.1
2
1
)05.010.0(
110£
-
m

Actual
Año 1 Año 2 Año 3 …………...
1,996
=









×++
−
22
10.1
1110£105£100£
)05.010.0(10.110.1
mmm

Información a revelar
1. Los nombres y descripción de las entidades o negocios combinados;
2. La fecha de adquisición;
3. El porcentaje de votos adquiridos;
4. El costo de la combinación y una descripción de los componentes de
ese costo;
Información que permita a los usuarios de los estados contables evaluar la
naturaleza y el efecto financiero de la combinación de negocios que haya tenido
efecto durante el período y con posterioridad al cierre, hasta la fecha de
publicación de los estados contables, incluyendo:

5. Detalle de cualquier actividad que la empresa haya decidido
discontinuar como resultado de la combinación;
6. Los montos registrados a la fecha de adquisición por cada clase de
activos, pasivos y contingencias adquiridas;
7. El monto y la línea del estado de resultados donde se imputó el
cargo por el valor llave negativo, si corresponde;
8. Una descripción de los factores que generaron el reconocimiento de
un valor llave positivo;
Información que permita a los usuarios de los estados contables evaluar la
naturaleza y el efecto financiero de la combinación de negocios que haya tenido
efecto durante el período y con posterioridad al cierre, hasta la fecha de
publicación de los estados contables, incluyendo:
Información a revelar

Cambios vigentes a partir del 01 de julio de
2009

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