Contabilidad y Tributacion en cooperativas agrarias

1. CONTABILIDAD Y TRIBUTACION EN
LAS COOPERATIVAS AGRARIAS
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

2. TEMA 01. Determinación del Gasto o Costo en las
Cooperativas Agrarias / Distribución de remanentes y efectos
tributarios

3. Gasto o Costo
• ¿Es lo mismo gasto y costo?
• ¿Qué es un Gasto y que es un costo?
• ¿Que representa el café para la cooperativa?
• ¿Cómo es presentado el valor del café en los
Estados Financieros de la cooperativa?
• ¿En que consiste el tratamiento contable del
café en la cooperativa?
• ¿El tratamiento contable del café

4. SITUACION FINANCIERA
ACTIVO
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Inversiones
Inmuebles, maquinarias, Equipos,
Plantaciones, Intangibles
Otros
PASIVO
Impuestos
Remuneraciones
Cuentas por pagar comerciales
Préstamos
Otros
PATRIMONIO
Capital social
Reservas
Excedente de revaluación
Resultados del periodo

5. RENDIMIENTO
<+> INGRESOS
Ingresos operativos
Ingresos varios
Ingresos financieros
Otros ingresos
<-> GASTOS
Costo de Ventas
Gastos Administrativos
Gastos de comercialización
Otros gastos
= Resultado del periodo
Estado de
Resultados

6. SITUACION FINANCIERA
ACTIVO
Un activo es un recurso controlado
por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos.
PASIVO
Un pasivo es una obligación presente
de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de
la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios
económicos.
PATRIMONIO
Patrimonio es la parte residual de los
activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.

7. RENDIMIENTO
<+> INGRESOS
Ingresos son los incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o bien como decrementos de
los pasivos, que dan como resultado aumentos
del patrimonio, y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
<-> GASTOS
Gastos son los decrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien por la generación o
aumento de los pasivos que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a
los propietarios de este patrimonio.
= Resultado del periodo
Estado de
Resultados

8. ¿QUE ES EL COSTO?
MEDICION
Es el proceso de determinación de los importes
monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados
financieros, para su inclusión en el balance y el
estado de resultados. Para realizarla es
necesaria la selección de una base o método
particular de medición.

9. ¿QUE ES EL COSTO?
MEDICION
- Costo histórico
- Costo corriente
- Valor realizable (liquidación)
- Valor presente

10. RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida
que cumpla la definición de elemento siempre
que:
• a) sea probable que cualquier beneficio
económico asociado con la partida llegue a la
entidad o salga de ésta; y
• b) el elemento tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad.

11. COOPERATIVA
Información
Financiera
Estado de Situación
Financiera
Estado de Resultados
Estado de Cambiosen
el Patrimonio
Estado de Flujosde
Efectivo
Notas

12. USUARIOS DE LOS
EEFF
PROVEEDORES
CLIENTES
INVERSIONISTAS
TRABAJADORES
PRESTAMISTAS
PUBLICO EN
GENERAL
GOBIERNO

13. ELEMENTOS
DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
LOS EFECTOS FINANCIEROS
SON CLASIFICADOS EN
GRANDES CLASES
MEDICION O
CUANTIFICACION DE
LA SITUACION
FINANCIERA
CUANTIFICACION
DE LOS
RESULTADOS
BALANCEGENERAL
ESTADO DE
GANANCIAS Y
PERDIDAS
ELEMENTOS
INGRESOS
GASTOS
ELEMENTOS
 ACTIVO
 PASIVO
 PATRIMONIO

14. ACTIVO
RECURSOS QUECONTROLA
LA EMPRESA
SE ESPERA BENEFICIOS
ECONOMICOS FUTUROS DE
ESE RECURSO
PASIVO
PATRIMONIO
NETO
OBLIGACIONPRESENTE
DE LA EMPRESA
ES LA PARTICIPACION
DE LOS PROPIETARIOS
SU CANCELACIONPRODUCE
SALIDA DERECURSOS
DESPUES DEDEDUCIR
TODOS LOS PASIVOS

15. ACTIVO
BENEFICIO
ECONOMICO
FUTURO
POTENCIAL
INCORPORADO
PARA PRODUCIR
DIRECTA O
INDIRECTAMENTE
FLUJO DE
EFECTIVO
SE UTILIZA
PARA
PRODUCIR
BIENES Y
SERVICIOS
PARA CUBRIR LAS
NECESIDADES
DE LOS
CLIENTES
QUIENES PAGAN
GENERANDO
EFECTIVO
UTILIZADO PARA LA PRODUCCION
DE BIENES
INTERCAMBIO POROTROSACTIVOS
USADO PARA LIQUIDARUNPASIVO
DISTRIBUCIONDEDIVIDENDOS
FLUYE A LA
EMPRESA DE
LA SIGUIENTE
MANERA:

16. PASIVO
OBLIGACION
PRESENTE
DE LA
EMPRESA
LEGALMENTE
EXIGIBLE COMO
CUMPLIMIENTO DE
UN COMPROMISO
CONTRACTUAL
O LEGAL
SE DEBE
DISTINGUIR
UNA OBLIGACION
PRESENTE CON
UN FUTURO
COMPROMISO
PAGADO EN EFECTIVO
TRANSFERENCIA DE OTROS ACTIVOS
SUMINISTRO DE SERVICIOS
CAMBIO DE UN PASIVO POR OTRO
LA LIQUIDACION
DE LA
OBLIGACION
PUEDE SER
CAPITALIZACION DEL PASIVO

17. PATRIMONIO
NETO
PARTICIPACION
DEL
PROPIETARIO
SON TODOS
LOS ACTIVOS
LUEGO DE
LIQUIDAR TODOS
LOS PASIVOS
EL IMPORTE
DEL
PATRIMONIO
DEPENDE DE
LA
CUANTIFICACION
DE LOS ACTIVOS
Y PASIVOS
DE LA VENTA DE LOS ACTIVOS UNO
POR UNO
DE LA VENTA DE LA EMPRESA COMO
UN TODO
CONSIDERADO COMO UNA
EMPRESA EN MARCHA
NO SERA
IGUAL
AL IMPORTE
DEL VALOR DE MERCADO DE LAS
ACCIONES

18. RESULTADOS
LA UTILIDAD
COMO MEDIDA DE RENDIMIENTO
Y COMO BASE DE
OTRAS MEDICIONES
COMO LA RECUPERACION
DE LA INVERSION O
GANANCIA POR ACCION
INGRESOS GASTOS

19. INGRESOS GASTOS
AUMENTO DE
BENEFICIOS
ECONOMICOS
DISMINUCION DE
BENEFICIOS
ECONOMICOS
INCREMENTO DE
ACTIVOS
DISMINUCION DE
PASIVOS
DISMINUCION DE
ACTIVOS
AUMENTO DE
PASIVOS
INCREMENTO
DEL PATRIMONIO
DISMINUCION
DEL PATRIMONIO
DIFERENTES A
LOS APORTES
Y
DISTRIBUCION

20. INGRESOS
PROVIENEDEACTIVIDADES
ORDINARIAS
GANANCIA
NO PROVIENEDE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
 VENTAS
 HONORARIOS
 INTERESES
 DIVIDENDOS
 REGALIAS
 RENTAS
 VENTA DE
ACTIVOS FIJOS
 VENTA DE
ACCIONES
 VENTA DE
INTANGIBLES

21. GASTOS
PROVIENEDEACTIVIDADES
ORDINARIAS
PERDIDAS
NO PROVIENEDE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
 COSTO DE VENTAS
 REMUNERACIONES
 DEPRECIACIONES
 SERVICIOS
 IMPUESTOS
 OTROS
 INCENDIOS
 ROBOS
 COSTO DE
ACTIVOS FIJOS
VENDIDOS
 COSTO DE
INTANGIBLES
VENDIDOS
 OTROS

22. NIIF
NIC CINIIF
SIC
NIIF – NORMAS INTERNACIONALESDE INFORMACIONFINANCIERA
NIC – NORMAS INTERNACIONALESDE CONTABILIDAD
SIC – INTERPRETACIONESDE LAS NICS
CINIIF – INTERPRETACIONESDE LAS NIIF
NIIF

23. NIIF
Marco Conceptualpara la Información Financiera
NIIF 1 Adopciónpor Primera Vez de las Normas Internacionalesde Información
Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinacionesde Negocios
NIIF 4 Contratosde Seguro
NIIF 5 Activos no CorrientesMantenidospara la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploracióny Evaluaciónde Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros:Información a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 9 Instrumentos Financieros(Versión 12.11.2014)
NIIF 10 EstadosFinancierosConsolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Información a Revelarsobre Participaciones en Otras Entidades
NIIF 13 Medicióndel ValorRazonable
NIIF 14 Cuentasde Diferimientos de ActividadesReguladas.
NIIF 15 Ingresos de Actividades OrdinariasProcedentes de Contratoscon
Clientes.(Versión12.11.2014)

24. NIC
• NIC 1 Presentación de Estados Financieros
• NIC 2 Inventarios
• NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
• NIC 8 PolíticasContables,Cambiosen las Estimaciones Contablesy Errores
• NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa
• NIC 11 Contratosde Construcción
• NIC 12 Impuesto a las Ganancias
• NIC 16 Propiedades,Planta y Equipo
• NIC 17 Arrendamientos
• NIC 18 Ingresos de ActividadesOrdinarias
• NIC 19 Beneficiosa los Empleados
• NIC 20 Contabilizaciónde las Subvencionesdel Gobierno e Información a Revelar
sobre Ayudas Gubernamentales
• NIC 21 Efectos de las Variacionesen las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
• NIC 23 Costospor Préstamos
• NIC 24 Información a Revelarsobre Partes Relacionadas

25. NIC
• NIC 26 Contabilizacióne Información Financierasobre Planes de Beneficio por
Retiro
• NIC 27 EstadosFinancierosSeparados
• NIC 28 Inversionesen Asociadasy Negocios Conjuntos
• NIC 29 Información Financieraen EconomíasHiperinflacionarias
• NIC 32 InstrumentosFinancieros: Presentación
• NIC 33 Gananciaspor Acción
• NIC 34 Información Financiera Intermedia
• NIC 36 Deterioro del Valorde los Activos
• NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentesy Activos Contingentes
• NIC 38 Activos intangibles
• NIC 39 InstrumentosFinancieros:Reconocimientoy Medición
• NIC 40 Propiedadesde Inversión
• NIC 41 Agricultura

26. DISTRIBUCION DE REMANENTES
¿Existe la obligación de efectuar la retención del
4.1% respecto a las sumas de dinero que se
entregas los socios de la cooperativa?
¿Para el socio, el monto recibido califica como
renta de 2da y por lo tanto existe la obligación
de retener el 6.25%?

27. Estructura y finalidad
EMPRESA CLASICA
1. Las personas buscan obtener ganancias y
beneficiarse unos sobre otros.
2. Con la ganancia se beneficia el propietario del
capital.
3. Principal objetivo:ensancharlos márgenes
hasta hacerlos lo más provechosos posibles para
el accionista
4. El beneficio logrado se distribuye entre los
accionistas.
5. El accionista dirige.
6. La persona no tiene ni voz ni voto.
7. El número de socios es limitado.
8. Los objetivos son independientes del socio.
9. Administrada porun número reducido de
personas.
COOPERATIVA
1. Las personas buscan dar servicios y el beneficio
común.
2. Con la ganancia se beneficia la prestación de
servicios.
3. Principal objetivo:ofrecer servicios de calidad y
económicos, y reportar beneficios a los socios.
4. El excedente disponible se devuelvea los
socios en proporción a sus actividades o servicios.
5. El socio dirige.
6. La persona tiene voz y voto.
7. El número de socios es ilimitado. Pueden ser
socios todas las personas que lo deseen, según
estatutos.
8. Los objetivos son dependientes de las
necesidades de los socios.
9. Se gobierna con la participación de todos los
socios.

28. ¿LAS COOPERATIVAS SON CONSIDERADAS
PERSONAS JURÍDICAS PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
Las Cooperativas, incluidas las agrarias de
producción son consideradas como Personas
Jurídicas y como tales contribuyentes para
efectos de la mencionada Ley.
Literal b) del artículo 14º del D. S. Nº 179-2004-
EF y modificatorias,

29. ¿LAS COOPERATIVAS GOZAN DE ALGÚN BENEFICIO
DE EXONERACIÓN CON RESPECTO AL IMPUESTO A
LA RENTA?
• Unicamente exonera hasta el 31 de diciembre
de 2011 los intereses que perciban o paguen
las cooperativas de ahorro y crédito por las
operaciones que realicen con sus socios.
• No está comprendida la cooperativa agraria

30. LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
Se entiende por dividendo aquella
- Aquella porción de las utilidades generadas por las
empresas o entidades que se distribuye entre los
socios que la conforman, normalmente de manera
directa o en otras ocasiones de manera indirecta.
- De manera indirecta. SUNAT, si detecta
distribución de utilidades de manera indirecta,
obliga a la entidad que pagó, el pago del 4.1%
- De manera directa, siempre que la persona que
recibe es una PN, el monto se encuentra sujeto a
una retención del 4.1%

31. LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 52º - A
• Lo previsto en los párrafos precedentes (Tasa
efectiva del 5% para personas naturales), no
se aplica a los dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades a que se
refiere el inciso i) del artículo 24 de esta Ley,
los cuales están gravados con las tasas
siguientes:

32. LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
Ley Nº 30296 (*)
• Lo previsto en los párrafos precedentes (Tasa
efectiva del 5% para personas naturales), no
se aplica a los dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades a que se
refiere el inciso i) del artículo 24 de esta Ley,
los cuales están gravados con las tasas
siguientes:

33. LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
Ley 30296
TIPO DE SOCIO
Perceptor del dividendo
2014 2015-2016 2017-2018
Desde
2019
P. Jurídica domiciliada 0.0% 0.0% 0.0% 0.0%
P. Natural domiciliada 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%
P. Jurídica no domiciliada 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%
P. Natural no domiciliada 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%

34. LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
MOMENTO PARA EFECTUAR LA RETENCION
El momento en el cual opera la retención del
4.1% es cuando se acuerde la distribución de los
dividendos o cuando se produzca el reparto de
los mismos, lo que ocurra primero, ello de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 73-A
de la Ley del Impuesto a la Renta y su
concordancia con el artículo 89º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

35. LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
IMPORTE A RETENER
Los remanentes en realidad calificarían como
dividendos de acuerdo a las explicaciones
vertidas en los numerales anteriores, estando
sujetas a la retención del 4.1%

36. ¿LOS MONTOS OTORGADOS A LOS SOCIOS DE
LAS COOPERATIVAS CALIFICAN COMO RENTAS
DE SEGUNDA CATEGORÍA SUJETOS A LA
RETENCIÓN DEL 6.25%?

37. Renta de 2da Categoría
Cabe precisar que de acuerdo con lo señalado
por el Informe Nº 028-2010-SUNAT/2B0000 7,
emitido con fecha 09 de marzo de 2010, la
SUNAT ha determinado que en el caso de la
existencia de rendimientos provenientes de
algún tipo de aportaciones y depósitos de los
socios de las cooperativas de ahorro y crédito se
encuentran afectos al Impuesto a la Renta y
constituyen rentas de segunda categoría para
sus perceptores.

38. Renta de 2da Categoría
En ese sentido, las cooperativas de ahorro y
crédito que paguen tales rendimientos a sus
socios deben retener en forma definitiva el
Impuesto a la Renta correspondiente, aplicando
la tasa del 6.25% sobe la renta neta.
Determinada según lo dispuesto en el artículo
36º de la Ley del Impuesto a la Renta.

39. Renta de 2da Categoría
El monto entregado a cada socio no calificará
como renta de segunda categoría, motivo por el
cual no se debe realizar la retención del 6.25% al
tener naturaleza jurídica de dividendo y no una
ganancia de capital.

40. Ley Nº 29972
Ley que Promueve la inclusión de los Productores
Agrarios a través de las Cooperativas

41. Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los
productores agrarios a través de las Cooperativas
APUNTES
• La Ley 29972, establece un RÉGIMEN ESPECIAL TRIBUTARIO
que es EXCLUSIVO PARA COOPERATIVAS AGRARIAS, vigente
desde el 1º de enero del 2013 hasta el 31 de diciembre del 2022.
• Reglamento de la Ley 29972 – DS Nº 188-2013-EF.
• Resolución de Superintendencia Nº 360-2013/SUNAT-
Disposiciones para la implementación del Registro de Socios de las
Cooperativas Agrarias y otros integrantes
• Resolución de Superintendencia Nº 362-2013/SUNAT - Aspectos
relativos a los documentos que emitirán las cooperativas agrarias
a sus socios al amparo. Se incorpora en el Reglamento de
Comprobantes de Pago: Comprobante de Operaciones – Ley Nº
29972 y las Nota de Ajustes de Operaciones – Ley Nº 29972.

42. • Productor agrario: persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que desarrolla principalmente actividades de
cultivo (excepto actividad agroforestal) y cuente con el
documento de identidad que señale el reglamento.
• Cooperativa agraria: Cooperativa de usuarios que por su
actividad económica califica como Cooperativa Agraria,
Azucarera, Cafetalera, de Colonización y Comunal de acuerdo a la
Ley General de Cooperativas.
• Socios de las cooperativas agrarias:
Productores agrarios que sean
miembros de una cooperativa
agraria.
DEFINICIONES
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas

43. NO están obligados
a llevar Libros y
Registros
(tributarios), ni a
presentar
declaraciones del
IGV y del IR, los que
se encuentran
inafectos al IGV y
los inafectos al
Impuesto a la Renta
(o que lo pagan vía
retención)
NO están obligados a
inscribirse en el RUC, los
que se encuentran
inafectos al IGV y al
Impuesto a la Renta
Pueden afiliarse al Seguro
Social de Salud como
asegurado regular
aportando el 4% de la
RMV.
REGIMEN para los SOCIOS
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas

44. La venta de bienes y la
prestación de servicios,
entre los socios y la
Cooperativa, no está
gravada con el IGV
Inafectos al Impuesto a la
Renta hasta por las primeras 20
UIT’s de ingresos netos
(S/.76,000.00).
Si superan dicho monto (hasta 140
UIT S/. 532,000), ESTAN afectos
con el 1.5%, de sus ingresos
netos mensuales. La Cooperativa
se encarga de retener y efectuar
el pago.
Si SUPERA las 140 UIT, pasan al
Régimen General el año
siguiente.
REGIMEN para los SOCIOS
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas

45. Aplican una tasa del 15% de
Impuesto a la Renta, las
que tengan ingresos
netos provenientes
principalmente de
operaciones con sus
socios, o de las
transferencias a terceros
de los bienes adquiridos
a sus socios. El 80% de
ingresos debe ser de
actividades primarias.
Pueden deducir como
gasto los excedentes que
distribuyen a sus socios
en el ejercicio en que los
paguen.
Pueden solicitar la
devolución del saldo a
favor del exportador y la
restitución simplificada
de derechos
arancelarios.
REGIMEN para las COOPERATIVAS
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas

46. No tienen la obligación
de utilizar medios de pago
(Bancarización) en distritos
en los que no existe agencia
o sucursal de una empresa
del Sistema Financiero.
Siempre que concurran las
siguientes condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga
domicilio fiscal en dicho
distrito. Tratándose de
personas naturales no obligadas
a fijar domicilio fiscal, se tiene
en consideración el lugar de sus
residencia habitual.
b) En el distrito señalado en el
inciso anterior se ubique el bien
transferido, se preste el servicio
o se entregue o devuelva el
mutuo de dinero.
REGIMEN para las COOPERATIVAS
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas